Evaziunea Fiscala V1.doc

Evaziunea Fiscala - Element Primar al Fraudei Fiscale

Universitatea Cretin "Dimitrie Cantemir"

Facultatea de finane, Bnci i Contabilitate Contabilitate i Informatic de Gestiune

Proiect la disciplina Controlul Financiar Contabil la Intreprinderile si Institutiile PubliceStudiu de caz evaziunea fiscalCONDUCTOR TIINIFIC:

Prof. univ. dr. VICTOR MUNTEANUSTUDENT:

Vasile Adrian PaulCUPRINS

3Introducere

Capitolul I. Cadrul de manifestare al evaziunii fiscale41.1 Aspecte generale privind noiunea de evaziune fiscal41.2 Rolul economic al statului i al politicii fiscale61.3.Instrumente ale economiei subterane eseniale evaziunii fiscale101.3.1.Corupia ca factor negativ ntr-o economie101.3.2.Splarea banilor - punctul teminus al criminalitii economico-financiare151.3.3. Utilizarea abuziv a creditului bancar201.3.4. Munca fr forme legale24Capitolul II. Evaziunea fiscal n Romnia282.1.Formele evaziunii fiscale282.2.Firmele de tipfantom punctul nodal al fraudelor fiscale332.3.Tehnicile de contabilitate creativa-instrument a economiei romneti40Capitolul III. Msuri de combatere a evaziunii fiscale443.1.Cauzele evaziunii fiscale in Romnia443.2.Cadrul juridic existent pentru combaterea evaziunii fiscale463.3.Instituii abilitate n combaterea i prevenirea evaziunii fiscale493.4.Msuri de combatere a evaziunii fiscale57Capitolul IV. Studiu de caz la SC PARADISUL FISCAL SRL61Concluzii i propuneri77Bibliografie79Anexe82

Introducere TC "Introducere" \f C \l "1" TC "Introducere" \f C \l "1" Pe piaa concurenial nu exist sistemul fiscal perfect, fr neajunsuri, dar crearea lui reprezint un el al statelor moderne. Pe parcursul unor decenii s-au meninut intrebrile existente despre necorelarea reglementrilor fiscale cu viziunea contribuabilului in legatur cu taxele existente, i la care este obligat s se supun.

Sunt multe cazuri, nenumrate in care statul nu reuete s-i incaseze veniturile rezultate prin aplicarea de impozite i taxe, iar contribuabilul nu reuete s ineleag obligativitatea care o are fa de un sistem. Pentru contribuabil, marea enigm rezult din obligaia la care este supus de ctre stat, fr nici o contraprestaie din partea acestuia. Astfel apare sentimentul de necorelare, de inechitate, moment n care statul ii dorete s i ncaseze drepturile, iar contribuabilul de rnd se simte furat i presat fiscal.

Disputele dintre stat i contribuabil/cetean (adesea remarcate prin evaziune fiscal, corupia, luare/dare de mit au ajuns s fie una dintre problemele existeniale ale sec.XXI.

Elaborarea, structurarea i prezentarea acestei teme a avut ca obiectiv principal punerea in practica a cunostintelor atat teoretice cat si practice in acumulate in cadrul seminarilor si cursurilor sustinute de dl. Profesor Victor Munteanu. Studiu de caz este realizat pe baza datelor obtinute in cadrul unei societati care isi desfasoara activitatea in domeniul XXX, fiind collaborator al acestei societati inca din anul 2009. Mi-am propus ca n aceast tem s prezint pe scurt aspectele teroretice in mod specia in ceea ce inseamna evaziunea fiscal. De asemenea in partea practica a lucrarii voi aborda tot aspect ce tin de evaziunea fiscal. Acest subiect, evaziunea fiscal, l-am ales deoarece consider ca acest fenomen are forme de manifestare din cele mai ingenioase, evaziunea fiscal rmne o prezen otrvitoare n societatea contemporan, ale crei efecte negative se generalizeaz asupra ntregului sistem funcional al economiei.

Multitudinea obligaiilor pe care legea le impune contribuabililor, sau mai ales povara acestor obligaii au facut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiunilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc.

Capitolul I. Cadrul de manifestare al evaziunii fiscale TC "Capitolul I.Cadrul de manifestare al evaziunii fiscale" \f C \l "1" 1.1 Aspecte generale privind noiunea de evaziune fiscal TC "1.1 Aspecte generale privind noiunea de evaziune fiscal" \f C \l "1" Economia subteran sau economia neagr (black economy) ca form de manifestare a evaziunii fiscale (munca la negru, vnzarea ilegal de droguri, prostituie, jocuri de noroc, etc.) este intr-o permanenta si este destul de ingrijorator faptul ca semnificaia acestei problemtici e mai mare in rile mai puin dezvoltate unde guvernele pot ntmpina mari dificulti n supravegherea tranzaciilor care au loc n economie. Mai mult, in tarile fostului regim communism, reticienta fata de stat si implicit de obligatiile care le au cetatenii fata de stat este mult mai mare deoarece acest sentiment vine in urma represiunilor care le-a facut statul asupra cetatenilor o mare perioada de timp. Evaziunea fiscal e unul din fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil. Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal dou scopuri: un scop pozitiv argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine. Astfel, evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale. Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal n scopurile artate trebuie analizat prin prisma raporturilor dintre efect i eforturi.Cel mai adesea, frauda fiscal desemneaz stricto senso, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege.

Evaziunea fiscal e frauduloas cnd contribuabilul obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei sale recurge la disimularea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Evaziunea legal sau mai bine spus tolerana exprim aciunea contribuabililor de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut de legiuitor i deci tolerate prin scparea din vedere. Contribuabilii gsesc anumite mijloace i exploatnd insuficienele legislaiei eludeaz n mod legal sustrgndu-se n total sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit acestei insuficiene a legislaiei. Procednd astfel, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor i statul nu se poate apra dect prntr-o legislaie bine studiat, clar, precis, tiinific. Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este doar legiuitorul.n concepia legiuitorului, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i juridice strine, denumite n continuare contribuabili (art.1 din Legea nr.87/1994, pentru combaterea evaziunii fiscale .n ultimii ani, sistemul fiscal romnesc s-a construit pe fondul antitezei ntre caracterul limitat al resurselor financiare publice i cererea tot mai mare de fonduri publice, n vederea satisfacerii, ntr-o masur ct mai cuprinztoare, n special a unor nevoi speciale.

O politic economic corect depinde, n mod crucial, de o apreciere corect a activittilor care cad in sarcina statului i a celor care cad n sarcina populaiei.

O cretere a fiscalitii genereaz o cretere a presiunii fiscale, iar n condiiile n care aceasta devine sufocant, apare fenomenul de fug de impozitare sau respectiv de evaziune fiscal. Fiscalitatea este, fr indoial, un element de constrngere pentru orice contribuabil, indiferent de ct de mult civism fiscal ar dovedi acesta. Aceasta devine cu att mai incomod cu ct presiunea fiscal este tot mai mare sau cu ct gestionarea ei este neconform inteniei declarate a puterilor publice. Astfel, indiferent de pregtirea inspectorului fiscal, sau de mrimea sanciunilor aplicate, este foarte posibil ca statul s nu reuseasc s ncaseze de la contribuabilul su impozitele cerute. Orice pltitor va face, n aceste condiii, tot ce-i st in puin pentru a scpa de asemenea rigori insuportabile, iar unul din mijloace este tocmai frauda fiscal. TC "1.3.Instrumente ale economiei subterane eseniale evaziunii fiscale" \f C \l "1" Din perspectiva cheltuielilor, prin frauda se nelege orice act deliberat sau omisiune legat de folosirea sau prezentarea de documente i situaii false, incorecte ori incomplete, tinuirea de informaii nclcnd o obligaie specific, care au drept rezultat aproprierea frauduloas a acestor fonduri n alte scopuri dect pentru cele care au fost alocate iniial. Aici, efectul aproprierii sau a reinerii frauduloase nu este neaparat prezent n investirea frauduloas din fonduri, din punct de vedere al cheltuielilor.n ceea ce privete veniturile, prin fraud se nelege orice aciune deliberat sau omisiune a folosirii sau prezentrii de documente sau situaii false, incorecte ori incomplete, tinuirea de informaii nclcnd o obligaie specific i investirea frauduloas a beneficiilor obinute legal, care au drept rezultat diminuarea ilegal a resurselor bugetului general comunitar sau administrarea acestuia de ctre su n numele Comunitii Europene.

2.1.Formele evaziunii fiscale TC "2.1.Formele evaziunii fiscale" \f C \l "1" Evaziunea fiscal cunoate urmtoarele forme:Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat.

Practic, evaziunea fiscal frauduloas se poate prezenta sub forma:

1) inerea unor registre contabile nereale;

2) distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevarului privind livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele ncasate sau pltite etc.;

3) ntocmirea de documente de plat fictive;

4) modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare;

5) ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri;

6) ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun stiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc.

Evaziunea fiscal legal const n sustragerea practicat ca urmare a interpretrii prevederilor legale, potrivit creia unele venituri nu sunt impozabile (acest lucru nefiind considerat contravenie sau infraciune). Practicarea de ctre importatori i exportatori a diferitelor mijloace frauduloase pentru a se sustrage de la plata sumelor n valut cuvenite statului, constituie evaziune valutar. Sustragerea devizelor cuvenite statului se practic, ndeosebi prin :1) falsificarea declaraiilor de import-export;

2) compensaii particulare;

3) tarife vamale insuficient de precise;

4) transferuri de devize n i din alte ri cu nclcarea dispoziiilor legale;

5) turism.

Practica aciunilor de control efectuate pentru identificarea evaziunii fiscale pe categorii de contribuabili i pe categorii de venituri confirm urmtoarele :

a) analiza evaziunii fiscale n funcie de forma de proprietate a persoanelor juridice controlate evideniaza c societile comerciale cu capital de stat i regiile autonome dein o pondere mai mare n totalul sumelor sustrase (60%), n raport cu persoanele juridice cu capital privat i mixt (35%);b) aciunile de control efectuate relev, n principal, aspecte specifice fiecrei categorii de obligaii fiscale :n ceea ce privete impozitul pe profit, deficienele constatate de ctre organele de control se refer, n principal, la :

1) reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fr documente justificative sau baz legal (amenzi, penalizri, cheltuieli preliminare, etc.);

2) nregistrarea unor cheluieli supradimensionate sau peste limita admis de lege (amortizri, cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, fond de rezerv, cheltuieli social-culturale, etc.);

3) majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii, situaie ntlnit la agenii economici cu capital de stat sau majoritar de stat;

4) deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor sau dobnzi la mprumuturi acordate de patroni propriei societi n cazul agenilor economici cu capital privat;5) nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin nentocmirea documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real;

6) transferul veniturilor impozabile la societi nou create n cadrul aceluiasi grup, aflate n perioada de scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea-mama;

7) ncadrarea eronat n perioadele de scutire, n special n situaia desfurrii n acelai timp a mai multor activiti cu perioade diferite de scutire, precum i nendeplinirea condiiei legale de funcionare la subuniti cu acelai profil de activitate, a unei perioade egale cu aceea pentru care s-a acordat scutirea;

8) determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a prevederilor legale, n special n ceea ce privete calculul eronat al soldului facturilor nencasate i al coeficientului acestuia, precum i a reducerii impozitului aferent profitului reinvestit;9) necalcularea de ctre organizaii nonprofit a impozitului aferent veniturilor rezultate din activiti economice;10) nenregistrarea n contabilitate a diferentele stabilite prin actele de control sau chiar a obligaiilor privind impozitul pe profit datorat.

n ceea ce privete impozitul pe salarii, faptele care conduc la evaziunea fiscal se refera la :1) neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariaiilor cu titluri de venituri salariale (diverse ajutoare n bani i n natura, alte drepturi acordate n natur, prime, sume reprezentnd participri la beneficiu, stimulente);2) aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale;3) nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baza de convenii civile sau pentru zilieri;4) necumularea n vederea impozitrii, a tuturor drepturilor salariale acordate;5) nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii;

6) nenregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depasirea fondului de referin;7) necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii;

8) nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul, scutirile i reducerile de impozit.

n ceea ce privete celelalte impozite i taxe datorate impozitului de stat i bugetelor locale de ctre contribuabili, persoane juridice, abaterile cele mai frecvente se refer la:

1) evidenierea n contabilitate a unor cldiri la valori inferioare celor reale;2) nedepunerea la organele fiscale a declaraiilor privind cldirile aflate n patrimoniu, a mijloacelor de transport aflate n posesie i a terenurilor deinute sau aflate n administrarea agenilor economici;3) declararea unor date eronate, neactualizate sau nesincere n ce privete impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;4) neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividende, calcularea eronat a acestora;5) nereinerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate n cursul anului care, dupa realizarea profitului i aprobarea bilanului, au avut destinaia de dividende.Evaziunea fiscal identificat de organele financiare-fiscale, la persoanele fizice i asociaiile familiale se localizeaz n principal, la impozitul pe venit; impozite i taxe locale; taxa pe valoarea adaugat; accize; alte impozite i taxe.Capitolul III. Msuri de combatere a evaziunii fiscale TC "Capitolul III. Msuri de combatere a evaziunii fiscale" \f C \l "1" Pentru combaterea acestui fenomen, cu implicatii adnci la nivel economic, social i chiar politic, ar trebui identificat i pus n aplicare o strategie unitar i mai ales perseverent. n schimb, guvernrile de pn acum i-au opus o legislaie imperfect, lacunar i evaziv, pus n aplicare de un personal timid i ovielnic sau o campanie de presa care ntrunete toate elementele pentru a putea fi considerat publicitate neltoare, n loc s identifice cauzele reale ale evaziunii fiscale, care ar fi condus la elaborarea i aplicarea unor msuri cu adevarat eficiente pentru combaterea ei.Evaziunea fiscal identificat de organele financiar-fiscale, la persoanele fizice i juridice se localizeaz, n principal, la impozitul pe venit; impozite i taxe locale; taxa pe valoare adugat; accize; alte impozite i taxe.

Cauzele principale ale nendeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili sunt:

1) desfurarea de activiti productoare de venituri fr autorizaie legal sau fr documente legale de provenien a mrfurilor comercializate;

2) conducerea incorect a evidenelor privind veniturile realizate i a cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor;

2) nedeclararea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice din comercializarea de produse prin consignaii, venituri din nchirieri etc.;

3) nedeclararea depirii plafonului de 10 milioane lei, privind taxa pe valoare adugat, de ctre asociaiile familiale i ca urmare, nenregistrarea ca pltitori de tax pe valoare adugat;

4) includerea unor cheltuieli nedeductibile legal sau a unor cheltuieli fr documente justificative;

5) nedeclararea utilajelor aflate n proprietate, n vederea stabilirii taxelor datorate;

6) nclcarea prevederilor legale privind modul de desfurare i impozitare a activitii de taximetrie auto, de ctre persoanele autorizate s desfoare astfel de activiti, prin neprezentarea la organul fiscal pentru citirea aparatelor de taxat.

Romnia are o legislaie instabil, echivoc i agresiv n domeniul finanelor. Nivelul i cotele taxelor i impozitelor, precum i ale celorlalte contribuii pe care contribuabilul - persoana fizic sau juridic - trebuie s le plteasc sunt n continu cretere; iluzia ca uneori anumite specte ale fiscalitii scad const tocmai n constatarea ca o scdere este compensat i devansat chiar de o cretere a altui element de fiscalitate. Romnia este o ara care s-a angajat pe un drum spre modernizare i nnoire n toate domeniile vieii sociale, politice i economice, desigur n vederea aderrii la structurile economice i de aprare europene i euro-atlantice.

Evaziunea fiscal este rezultatul defectelor, permisivitii unei legislaii imperfecte corelate cu o aplicabilitate defectuas, plin de evazioniti care ii urmresc ctigurile proprii. i fiscalitatea excesiv provoac evaziune.

Una dintre cele mai dificile probleme, adus n faa opiniei publice de pres, problema care se adreseaz att organelor fiscale ct i juritilor, este identificarea i cunoaterea numrului foarte mare de acte normative care instituie obligaii fiscale i prevd detalii privind aezarea impunerii i totodat prelevarea. Ambiguitatea, contradictiile i instabilitatea sunt cuvintele de ordine n definirea cadrului legislativ n domeniu, iar consecina fireasc a unei astfel de situaii este lipsa de corelaie ntre soluiile date de diverse instane n judecarea diferitelor litigii avnd tangen cu subiectul pe care l dezbatem n prezenta lucrare. Aa cum n orice tiin, teoria trebuie s fie relaionat natural i eficient cu practica, tot aa i in acest domeniu, elementul legislativ i cel instituional trebuie s fie ntr-o interdependen profesionist i productiv. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie sa aib i elemente care s conduc la informarea i educarea prompt a contribuabilor n legtur cu obligaiile lor; privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor rezultate din activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale.Capitolul IV. Studiu de caz la SC PARADISUL FISCAL SRL TC "Capitolul IV. Studiu de caz la SC HAZARD SRL" \f C \l "1" Prezentarea societii

DGFP a naintat o plngere penal Parchetului de pe lng Judectoria Galai mpotriva nvinuitului Mocanu Florin-Adrian, avnd antecedente penale, administrator la SC PARADISUL FISCAL SRL. Prin plngerea naintat de DGFP se solicit efectuarea cercetrilor fa de numitul Mocanu Florin-Adrian sub aspectul svririi infraciunilor de evaziune fiscal, folosirea cu rea credin a creditului societii n folos propriu (fapte prevzute i pedepsite de art.9 pct.1 lit.c din Legea nr.241/2005 i art.272, pct.2 din Legea 31/1990, republicat privind societile comerciale. Pe lng acestea, el este cercetat i sub aspectul svririi de fals intelectual i uz de fals.

Hotrrea DGFP de a nu aplica doar o simpl amend, ci de a apela la autoritile abilitate s efectueze cercetri penale, a fost luat n urma centralizrii datelor, dup controlul inopinat efectuat la SC PARADISUL FISCAL SRL, la sfritul lunii iunie 2014. Acest control a fost realizat n urma sesizrilor primite de la IJP Galai, Serviciul Poliie Economico-financiare.

Controlul DGFP a vizat verificarea modului de determinare i nregistrare a cheltuielilor n contabilitatea societii, de la nfiinarea ei (24.05.2006) pn n prezent (2015) , societatea conform situaiilor financiare depuse nregistrnd pierdere n fiecare an.

Finanitii au constat urmtoarele nereguli:

1) n luna iunie 2007, SC PARADISUL FISCAL SRL a nregistrat pe costuri cheltuieli cu convorbiri telefonice n valoare de de 35.348 cu TVA, din totalul acestor sume s-a stabilit, n urma controlului c suma de 25.550 cu TVA, reprezentau contravaloarea convorbirilor internationale i a convorbirilor de tip roaming. n plngerea Direciei de Finane se mentioneaz c ntruct facturile cercetate nu figureaza pe numele societii SC PARADISUL FISCAL SRL, ci pe numele persoanei fizice Mocanu CIORDINEL i a fratelui acestuia, Mocanu Florin-Adrian (administratorul societii), cheltuielile respective nu pot fi considerate deductibile la calculul profitului impozabil i al TVA-ului deductibil, ntruct nu sunt aferente veniturilor realizate de societate.

Conform Codului Fiscal cap.II art.21 pct.1 lit.d, pentru a beneficia de deducere a TVA-ului aferente intrrilor, contribuabilii sunt obligai s justifice c bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt n proprietatea acesteia, ceea ce nu a fost cazul n situaia menionat.

n contabilitatea societii s-au depistat urmtoarele operaiuni:

a) nregistrarea cheltuielilor telefonice:

% =401 (Orange)

35.348

626 Furnizori (P)

29.704

Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii (A)

4426

5.644

TVA deductibila (A)b) plata furnizorului de telefonie mobil( Orange) conform Registrului de Cas:

401 (Orange)

= 531135.348(Casa n lei)

Furnizori (P) Casa in lei (A)

n mod normal, dac s-ar fi luat la calculul impozitului i TVA-ului doar facturile de pe numele societii, atunci nregistrrile din contabilitate ar fi trebuit s arate astfel:

-nreg. serviciilor telefonice n suma de 7798 lei:

%

=

401 (Orange)

7798626 Furnizori (P) 6552Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii (A)

4426

1246

TVA deductibil (A)

S-a constatat de ctre organele de control c fapta svrit n contabilitate a adus prejudiciu Bugetului de Stat n valoare de 25.550, (cheltuiala de 21.470 i TVA de 4079)

Conform Legii 241/2005 cap.II art.9 lit.c. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedespsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmatoarea fapt svrit n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive

2) n urma controlului, inspectorii au constatat c o sum mare de bani a fost retras din cas, n perioada 10iulie -20 decembrie 2007 sub form de Avansuri de trezorerie-cont 542). n urma investigrii, administratorul nu a putut justifica sumele retrase. Astfel, la data de 20 decembrie 2007, conform Fiei de Cont prezentat n Anexa 4(pag. 82), SC PARADISUL FISCAL SRL figureaz cu avansuri de trezorerie ridicate i nejustificate, n suma de 150.000 lei. Faptul c societatea, de la nfiinare pn n prezent a nregistrat pierdere, corelat cu suma de bani retras de administrator, nu poate explica raiunea societii de a exista.

n contabilitatea societii s-a efectuat urmtoarea nregistrare aferent retragerii avansurilor de trezorerie:

542x

=

5121x

150.000

Avansuri de trezorerie (A) Conturi la bnci n lei (A)

Aceast retragere a sumelor de bani nejustificate, se pedepsete conform legii, prin folosirea cu rea-credin a creditului societii, ntr-un scop contrar intereselor acesteia, sau n folosul propriu, fapte prevzute i pedepsite de art.9, pct.(1), din Legea nr.241/2005

3) tot n urma controlului efectuat, finanitii au constatat c pentru anumite lucrri efectuate de ctre SC PARADISUL FISCAL SRL la clieni ca i METACOM TOPAZ, ANTIERUL NAVAL DAMEN, INTERCOM SANDBLASTING, valoarea materialelor consumate pentru care s-a dedus TVA-ul era mult mai mare dect valoarea materialelor facturate clientului pentru care s-a colectat TVA-ul.

n contabilitatea ntreprinderii, s-au efectuat urmatoarele operaiuni:

- achiziia de materii prime

%

=

401.x

100.000

Furnizori (P)

371.x

84.033

Mrfuri (A)

4426

15.967

TVA deductibil (A)

- darea n consum a mrfurilor utlizate, conform Bonurilor de Consum:

607.x

=

371.x

60.000

Cheltuieli privind mrfurile (A) Mrfuri (A)

TVA deductibil=15.967 lei

- prestarea de servicii de curaenie executate la clieni

411.x

=

%80.000

Clieni (A)

704.x67.227

Venituri din lucrri executate i servicii prestate (P)

442712.773

TVA colectat (P)

TVA de recuperat=8942 lei

Diferena dintre TVA-ul deductibil i TVA-ul colectat reprezint un TVA de recuperat pentru societate n sum de 7025 lei.

3) de asemenea s-a mai constatat c n luna august 2007, amenzi i penaliti n valoare de 3.450 lei au fost considerate ca fiind deductibile n contabilitatea ntreprinderii.

S-au ncalcat astfel prevederile Codului Fiscal cap.II art.21 pct.4 lit.b, conform cruia amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorrilor al caror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.

n contabilitatea societii, s-au constatat urmtoarele operaiuni:

- nregistrarea amenzilor de la Primrie:

%

=

401 (Primria local) 3.450

Furnizori (P)

635 2.899Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (A)

4426 551TVA deductibil (A)

S-a adus prejudiciu statului n valoare de 3.450, iar infraciunea comis se ncadreaz tot n cap.II art.9 lit.c al Legii nr.241/2005

n contabilitate trebuiau fcute urmtoarele nregistrri:

- evidenierea amenzii de la Primrie

6581

=

448.x3450Despgubiri, amenzi i penaliti (A) Alte datorii i creane cu bugetul statului (P)

- plata amenzii, conform EC sau RC:

448.x

=

5311/5121.x3450Alte datorii i creane cu bugetul statului (P) Casa n lei/conturi la bnci n lei (A)

4) firma SC PARADISUL FISCAL SRL a achiziionat pe 14.06.2007 o main de splat suprafee din ciment i lemn n valoare de 50.000 lei (fara TVA), reevalundu-l la 01.07.2008 la un pre de 70.000 lei. n contabilitate au avut loc urmtoarele operaiuni - nregistrarea utilajului n luna iunie(ca i mijloc fix, avnd valoarea mai mare de 1.800 lei fr TVA, i durata de utilizare fiind mai mare de 1 an)

%

=

404.x59.500

Furnizori de imobilizri (P)

2131.x

50.000Echipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)

4426

9.500

TVA deductibil (A)- nregistrarea amortizrii aferente utilajului ncepnd cu urmtoarea lun pn n momentul reevalurii (01.07.2007-01.07.2008):

6811

=

28131.x 8340 leiCheltuieli de exploatare privind

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor deamortizarea imobilizrilor (A)

transport, animalelor si planatiilor (P)Durata de amortizare a utilajului =6 ani

Amortizarea lunar=50.000/72(6 ani*12 luni)=695 lei

Amortizarea anual=Am.lunara*12 luni=695*12=8340 lei

- nregistrarea la 01.07.2008 a reevalurii utilajului la valoarea de 70.000 lei:

2131.x

=

105

20.000Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare (P)

(maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)

- dup reevaluare, pn n momentul controlului, amortizarea s-a nregistrat astfel:

6811

=

28131.x 10.503

Cheltuieli de exploatare privind

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de

amortizarea imobilizrilor (A) transport, animalelor si plantaiilor (P)Amortizarea lunar=70.000/(5ani*12luni)=1167 lei

Amortizarea anual=Am.lunara*9 luni=1167*9 luni=10.503 lei

Prin nregistrarea utilajului la un pre supraevalauat, s-au urmrit creterea amortizrii fiscale care se deduce din venitul impozabil. Supraevaluarea utilajului fiind o tehnic de evaziune fiscal, s-a prejudiciat statul cu suma de 2163 (diferena dintre amortizarea utilajului dup reevaluare i cea a utilajului nainte de evaluare)

5) n luna septembrie 2007 (10-20.09.2008) au fost gsite ordine de deplasare n strintate valoare de 3500 euro, la cursul euro de 3,5 lei) ce au fost nregistrate astfel:

- nreg. ordinelor de deplasare n strintate:

625

=

5311

12.250 lei

Cheltuieli cu deplasri, detari Casa n lei (A)

i transferuri (A)

Conform Codului Fiscal, art.21 lit.3 pct.b):

3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.

Limita legal a diurnelor acordate pentru strintate este de 30 euro/zi, iar n ar de (2,5*13 lei)

n urma controlului, s-a recalculat baza impozabil i majorrile aferente :

Baza impozabil=10zile*30 euro/zi=300 euro=1.050lei(300 euro* 3.5lei)

Curs euro=3,5 lei

La diferena de 11.200 (12.250-1.050) s-au calculat majorrile i penalizrile aferente.Majorri=0,1%/zi=11200*192 zile*0,1%/zi=2150,4 lei

Penalizri-0,5%/lun*(debit+majorari)=(11200+2150,4)*5 luni si 10 zile=341 lei

6) societatea a achiziionat n luna martie 2008 din Turcia (operaiune considerat ca fiind import, pentru care se pltete TVA i taxe vamale, deoarece nu se regsete n Uniunea Europena) materiale consumabile necesare desfurrii activitii (detergeni i ali aditivi speciali, deeuri din hrtie, pensule, vopsea). Suma facturii aferente era n valoare de 100.000 lei. Pe lng factura de marf, s-a mai gasit i o factura de consultan tehnic n suma de 100.000 , n total cele dou facturi avnd valoarea de 200.000 lei. Ca urmare a verificrii documentelor aferente operaiunii de achiziie, s-a constatat faptul c veridicitatea documentului era pus la ndoial - n ceea ce privete tampila folosit. Pentru o mai bun verificare, s-a procedat la determinarea partenerului de afaceri strin, i luarea legturii cu el. Organele de control au cerut o copie dup factura emis de acesta, i s-au constatat urmatoarele:

1) n contabilitatea SC PARADISUL FISCAL SRL:

- nregistrarea achiziiei de marf (cval facturii n suma de 150.000)

%

=

401.x100.000

Furnizori (P)

371.x

84.034

Mrfuri (A)

4426

15.966

TVA deductibil (A)- nregistratrea facturii de consultan tehnic n valoare de 100.000:

%

=

401.x100.000

Furnizori (P)

628

84.033

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri (A)4426 15.967

TVA deductibil (A)

La vam, pentru factura de marf s-a nregistrat o tax vamal de import n valoare de 8.403, pentru suma de 84.033.Taxa vamal=Preul total al facturii*10%TVA n vam=(Preul total al facturii+Taxa vamal)*19%=(100.000+8.403)*19%

=20.597 leiIar pentru factura de consultan tehnic nu s-a reinut nicio tax vamal (serviciile de marketing, management, consultan, know-how fiind scutite de taxa vamal)

2) n contabilitatea SC MUELHAN SRL:

-nregistrarea vnzrii de marf:

411.x

=

%200.000 Clieni (A)

707.x 168.067

Venituri din vnzarea mrfurilor (P)

4427 31.933

TVA colectat (P)

S-a determinat, n urma comparrii situaiei celor dou societi faptul c SC PARADISUL FISCAL SRL a procedat la falsificarea documentelor, prin aceasta urmrind s beneficieze de un TVA aferent facturii de consultan, i pentru care sa nu plteasc nicio tax vamal.

Astfel s-a adus un prejudiciu total de:

-taxe vamale:20.597 (reprezentnd taxa vamal nenregistrat aferent facturii de consultan)

-TVA nereinut:8.403 lei

7) n urma verificrii balanei de verificare de pe luna decembrie 2008, contul 419 Clieni-creditori, un cont de pasiv prezint sold creditor n valoare de 25.000 lei. Astfel, n urma controlului n amnunt, s-a constatat c nu s-a facturat, evideniat i nu s-a virat TVA-ul aferent avansurilor ncasate de la clieni dup cum se prezint balana analitic a contului 419 desfurat la Anexa 5(pag. 83). Sumele respective s-au ncasat prin banc, dar pentru ele nu s-a colectat TVA-ul aferent. TVA-ul aferent acestor avansuri nu a fost nregistrat n jurnalele de vnzri, iar n contabilitate se prezint urmtoarea nregistrare:

-ncasarea avansurilor primite de la clieni-creditori:

5121.x

=

419.x25.000 Conturi la bnci n lei (A) Clieni creditori (P)

S-a constatat de ctre organele de control c nu s-a colectat un TVA n sum de 3991, aferent ncasrilor de la soldul contului 419, deci un alt prejudiciu adus statului.

8) n actul de control, se menioneaz c SC PARADISUL FISCAL SRL a achiziionat n perioada noiembrie 2008-ianuarie 2015 o serie de bunuri ce constau n: tmplrie, parchet laminat, gresie, faian, de la societatea SC ROMPFER SRL. S-a constatat c societatea comercial nu figureaz n baza de date a unitilor specializate (conform declaraiei 394 - declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional). Facturile respective ntruneau suma de 100.000 lei pentru care s-a dedus un TVA de 15.966 lei. Prin deducerea TVA-ului de pe facturile aparinnd firmelor fictive sau prin deducerea TVA-ului ce nu aparin societilor comerciale emitente, s-au nclcat dispoziiile legale. Fapta de a evidenia prin acte contabile sau alte documente contabile, n intregime sau n parte, de cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i contribuiei se pedepsete conform legii cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani i interzicerea unor drepturi, sau amend de la 1000 lei-10.000 lei ( conform Legii nr.241/2005). n contabilitatea SC PARADISUL FISCAL SRL, s-au descoperit urmtoarele nregistrri:

-achiziia de tmplrie, faian, parchet laminat, hot i frigidere i nregistrarea acestora pe Imobilizri corporale n curs de execuie-(cont 231, de activ, care ncepe prin a se debita cu valoarea imobilizrilor corporale facturate de furnizori):

%

=

401.x

100.000

231

Furnizori (P)

84.033Imobilizri corporale n curs de execuie (A)

4426

15.967

TVA deductibil (A)

-dupa terminarea achiziiei de bunuri pentru amenajarea sediului, suma de 84.033 a fost trecut n lista mijloacelor fixe-cont 214 (de activ), pentru care a nceput s se calculeze amortizarea necesar (urmnd s fie amortizat pe o perioad de 3 ani).

-nregistrarea amenajrii pe mijloc fix:

214.x

=

231.x 84.033Mobilier, aparatur birotic,

Imobilizri corporale n curs de execuie (A)echipamente de protecie a

valorilor umane i materiale (A)Baza de calcul amortizare:

Amortizare anual=Valoarea 214.x /3=84.033/3=28011 lei

Amortizare lunar=Valoarea 214.x/(3*12)=84.033/36=2334,25 lei

-nregistrarea amortizrii ncepnd cu luna februarie 2015:

6811

=

2814.x 2334,25 leiCheltuieli de exploatare privind Amortizarea altor imobilizri corporale (P) amortizarea imobilizrilor (A)

SC PARADISUL FISCAL SRL, prin aceast operaiune a adus prejudiciu statului n valoare de:

-TVA deductibil=15.967 lei

-reducerea bazei de impozitare pentru calculul profitului cu valoarea amortizrii calculate pe 4 luni: 2334,25*4=9337 lei

Firma a nclcat prevederile art.25, pct.c, lit.a, din OUG NR.17/2000, n care se precizeaz c documentele justificative care nu sunt procurate pe cile stabilite prin normele legale i nu sunt corect ntocmite, nu pot fi nregistrate n contabilitate. Administratorul firmei nu a putut invoca, n cazul bunurilor achiziionate de la firma fictiv, faptul c a fost nelat, deoarece legea prevede c toi contribuabilii pltitori de taxa pe valoarea adaugat sunt obligai s solicite de la furnizori sau prestatori facturi fiscale ori documente legale aprobate pentru toate bunurile i serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru facturile fiscale cu o valoare a taxei pe valoarea adaugat mai mare de 2000 lei, s solicite i copia documentului legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adaugat a furnizorului sau prestatorului.

9) n luna mai 2014, conform actului de control s-a constatat c SC PARADISUL FISCAL SRL a achiziionat carburani de la SC AMALIA 94 SRL Bucureti, n valoare de 20.000 lei, din care TVA n sum de 3193 lei.

Conform OUG nr. 34/2006 art.48 alin (7) lit.l, care prevede c pentru autoturismele care nu sunt folosite strict pentru desfurarea activitii i realizarea de venituri necesare firmei nu se va mai putea deduce TVA-ul aferent bonurilor de combustibil. n urma controlului, s-a constatat faptul c n contabilitatea firmei au fost nregistrate cheltulielile cu TVA-ul aferent bonurilor de combustibil, dar nu s-a realizat nicio foaie de parcurs prin care s se evidenieze consumul realizat. Astfel, SC PARADISUL FISCAL SRL a adus un prejudiciu statului n sum de 3193 lei, suma evideniat prin urmtoarele operaiuni:

-achiziia de combustibil:

%

=

401.x 20.000

Furnizori (P)

6022

16.807Cheltuieli privind combustibilul (A)

4426

3.193TVA deductibil (A)

10) la SC PARADISUL FISCAL SRL, n luna IAN 2015 a intervenit i un control inopinat de la ITM Galai, n urma neplii la timp a comisionului datorat (cota de 0,75%).

Inspectorii de munc n cadrul aciunii de control au solicitat urmtoarele documente:

a) registrul de eviden a salariailor cu:

-documentele de plata salariilor semnate de salariai (statele de salarii);

-actele ce atest plile ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, de sntate, de constituire a fondului pentru plata ajutorului de omaj, comisionul datorat ITM, conform art.12 din Legea nr.130/1999;-balana de verificare contabil pentru verificarea fondului de salarii;

-foaie colectiv de prezen a salariailor;

-documente justificative privind acordarea concediilor de odihn, concedii fr plat, concedii de studii, concedii medicale;

n urma chestionrii angajailor, precum i a verificrii statelor de plat de pe ultimele 3 luni, s-au constatat anumite nereguli.

Neconformitile constatate n timpul controlului au fost urmtoarele:

-nerespectarea duratei maxime legale de munc( fiecare angajat find trecut n cartea de munc cu 8 ore/zi, dar el lucrnd i 12-13 ore);

-modificarea unor clauze din contractul de munc fr consimmntul angajailor;

-desfaceri abuzive ale contractelor individuale de munc;

-nedepunerea la ITM a declaraiilor privind comisionul datorat;

-munca parial neevideniat i nefiscalizat, prin aa-zisa plat n mn

Nepontarea lunar total n raport cu numrul de ore prestate n serviciu, a adus dup sine i plata unor contribuii mai mici la Bugetul asigurrilor sociale i Bugetul de Stat.

Conform ultimului stat aferent lunii ian 2015 (prezentat n Anexa 6 - pag 84) situaia salariaiilor era urmtoarea:

AFTENE MIRELA-ore lucrtoare -160; ore lucrate 80, restul 80 ore nelucrate;

BOZUIAN ENACHE-ore lucrtoare -160; ore lucrate 70, restul 90 ore nelucrate;

FLOREA SANDEL-ore lucrtoare -160; ore lucrate 50, restul 110 ore nelucrate.

IVASCU PAULA-ore lucrtoare-160; ore lucrate-80, restul 80 ore nelucrate.

MUNTEANU DORU-ore lucrtore-160; ore lucrate 100-restul 60 ore nelucrate.

Conform statului de salarii, au avut loc urmtoarele nregistrri n contabilitate:

-nregistrarea cheltuielilor cu drepturile salariale brute cuvenite salariatului (TDB)

641

=

4212.055Cheltuieli cu salariile personalului (A) Personal salarii datorate (P)-nregistrarea reinerilor aferente salariului:

CAS (10,5%) = 2.055*10,5%=215 lei

CASS (5,5%) =2.055*5,5%=113 lei

CFS (0,5%)=2.055*0,5%=21 lei

Total reineri=349lei

Venituri impozabile (V.imp)=TDB-TR=2.055-349=1706 lei

Impozitul pe venitul din salarii(16%)=(V.imp-Ded.pers)*16%=(1706-1250)*16%=73 lei

Rest de plat (R.P.)=TDB-Imp-TR=2055-73-349=1633 lei

421

=

% 422 Personal salarii datorate (P)

444 73

Impozit pe venituri de natura salariilor (P)

4312 215

Contribuia personalului la CAS (P)

4314 113

Contribuia personalului la CASS (P)

4372 21

Contribuia personalului la fondul de omaj (P)-nregistrarea contribuiilor angajatorului( reprezinta cheltuielile)

CAS (20,8%)=3120*20,8%=649lei

CASS (5,2%)=3120*5,2%=162lei

CFS (0,5%)=1320*0,5%=31 lei

ACC MUNC (conform cod CAEN 256=0,288%)=3120*0,288%=9 lei

CON I INDEMNIZAII (0,85%)=3120*0,85%=27 lei

FOND DE GARANTARE (0,25%)=3120*0,25%=8 lei

COMISION ITM (0,75%)=1320*0,75%=23lei

6451

=

4311649Contribuia unitii la CAS (A)

Contribuia unitii la CAS (P)

6453

=

4313162

Contribuia unitii la CASS (A)

Contribuia unitii la CASS (P)

6452

=

4371 31Contribuia unitii pt fondul de omaj (A)Contribuia unitii la fondul de omaj (P)

635

=

4315 9

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

Contribuia unitii la accidentele de munc (P)

vrsminte asimilate (A)

635

=

4373 8

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

Contribuia unitii la fondul de garantare (P)


635

=

4316 27Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

Contribuia unitii la concedii i indemnizaii(P)


635

=

4472 23Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

Contribuia unitii la ITM (A)vrsminte asimilate (A)

Acestea au fost contribuiile virate la bugetul de stat, dar dat fiind faptul c administratorul nu a pontat salariaii ca muncind toat luna, s-a produs o evitare a plii unor sume de bani ctre bugetul de stat dup cum urmeaz:

TOTAL DREPTURI BNETI=3120

CAS-angajai =3120*10,5%=328-215(platii)=113 lei

CASS-angajai=3120*5,5%=172 lei-113(platii)=59 lei

FD SOMAJ-angajai=3120*0,5%=31-21(platii)=10 lei

IMP=3120-1250(ded personale)=1870*16%=299-73(platii)=226 lei

Pentru aceste sume de bani, inspectorii au urmat procedurile, calculnd majorri i penaliti de ntrziere, dup ce s-a refcut baza de impozitare

Astfel, n sectorul muncii, SC PARADISUL FISCAL SRL a produs nc un prejudiciu statului n sum de 182 lei, majorri de ntrziere 6 lei, iar penaliti n sum de 10 lei.

Concluzii privind activitatea desfurat la SC PARADISUL FISCAL SRL

Principalele metode de svrire a fraudelor n aceast societate, evideniate de controlul inspectorilor din cadrul ITM Galai i inspectorii DGFP Galai sunt:

-utilizarea firmelor fantom/fictive, prin realizarea achiziiei de bunuri folosite pentru amenajarea sediului. Aceste firme nu figureaz n evidena unitilor specializate, n concluzie operaiunea este fals;

- nregistrarea unor cheltuieli privind excursiile, cheltuielile telefonice precum i amenzile ca fiind deductibile, astfel beneficiind de TVA-ul deductibil i de reducerea bazei de impozitare a profitului;

-supraevaluarea utilajului folosit pentru splare, n scopul amortizrii lui i reducerii bazei de impozitare a profitului;

-evidenierea n contabilitatea ntreprinderii a cheltuielilor privind combustibilul, neinndu-se cont de limitarea deducerii prin OUG 34/2006;

- departajarea facturilor de marf importate din Turcia, urmrindu-se evitarea plii taxelor vamale aferente;

-ridicarea unor sume de bani nejustificai din casieria unitii, tiind c firma de la nfiinare este n pierdere;

-munca parial evideniat n pontajele aferente salariailor, tocmai pentru a se evita plata datoriilor cuvenite ctre bugetul de stat.Pe baza concluziilor inspectorilor, s-a hotrt adoptarea urmtoarelor msuri:

a) n legatur cu cheltuielile de telefonie mobil de pe numele administratorilor, se procedeaz la eliminarea sumei de 25.550 lei din bazei de impozitare i adaugarea ei la calculul profitului, dupa cum urmeaz:Cheltuieli nedeductibile de 25.550 la care se aplica:

Majorari de intarziere=1762 lei (690 zile*0,01%/zi*25.550)

Penaliti=3140 lei (25.550+1762)*23 luni*0,5%/luna

Impozitul pe profit aferent sumei de 25.550 este de 4088 lei;b) pentru retragerile de numerar nejustificate, se aplic o amend de 5000 lei, ce urmeaza a fi virate n contul de Venituri i amenzi;

c) pentru amenzile nregistrate n contabilitate ca fiind deductibile, se reface baza de impozitare, i se mrete profitul cu suma de 3450 lei, pentru care se calculeaz:

Majorri de ntrziere=217 lei (3450*630zile*0,01%/zi)

Penaliti=(3450+217)*21 luni*0,5%/luna=385 lei

Impozit pe profit=552 lei( 3450*16%);d) n ceea ce privete reevaluarea utilajului la o valoare mai mare, se procedeaz la mrirea profitului cu suma de 2163, pentru care se aplic:

Majorri =2163*690 zile*0,01%/zi=149 lei

Penalitti=(2163+149)*23 luni* 0,5%/luna=266 lei

Impozit pe profit=2163*16%=346 lei;e) n ceea ce privete ordinele de deplasare n suma de 3500 euro, se procedeaz la recalcularea bazei impozabile a profitului i majorrile aferente :

Baza impozabil=10zile*30 euro/zi=300 euro=1.050lei(300 euro* 3.5lei)

Curs euro=3,5 lei

La diferena de 11.200 (12.250-1.050) s-au calculat majorrile i penalittile aferente :Majorri=0,1%/zi=11200*192 zile*0,1%/zi=2150,4 lei

Penalitti-0,5%/lun*(debit+majorri)=(11200+2150,4)*5 luni i 10 zile=341 lei

Impozit pe profit=12.250*16%=1960 lei;f) n legtur cu factura de mrfuri achiziionat din Turcia se procedeaz la:

-perceperea taxei vamale pentru factura de consultan tehnic n valoare de 100.000 lei astfel: TAXA VAMAL=100.000*10%=10.000 lei

-plata TVA-ului pentru factura fals n valoare de 15966 lei

Aferent acestor msuri, se percep i majorrile n sum de 719 lei (450 zile*0,01%/zi*15966) ct i penaliti de ntrziere n valoare de 1251 lei (15966+719*15 luni*0,5%/luna);f) n ceea ce privete soldul debitor de la contul 419, se procedeaz la ntocmirea facturilor n sum de 25.000 i o amend de 2.000 lei, conform Legii 241/2005;g) pentru facturile de achiziie tmplarie, gresie, faian ct i parchet laminat se procedeaz la mrirea bazei de impozitare a profitului cu amortizarea efectuat pe cele 4 luni n sum de 9337 lei;h) n ceea ce privete carburanii achiziionai n luna ian 2015 n valoare de 100.000 lei, se procedeaz la mrirea bazei de impozitare a profitului cu respectiva sum, pentru care se calculeaz un profit n sum de 16.000 lei;g) inspectorii ITM au decis amendarea firmei SC PARADISUL FISCAL SRL cu suma de 1500 lei pentru nerespectarea obligaiilor de angajator i obligaia la plat a sumei de 182 lei cu majorrile i penalizrile aferente (n sum de 16 lei).Concluzii i propuneri TC "Concluzii si propuneri" \f C \l "1" Dup analizarea diverselor definiii din literatura de specialitate, evaziunea fiscal a fost cel mai corect definit n Legea nr.87/1994 (n prezent nlocuit de Legea nr,. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale dar care nu definete evaziunea fiscal) i sun astfel sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili.

Dei evaziunea fiscal, care reprezint forma cea mai acut de manifestare a fraudei fiscale este un fenomen perceput n exclusivitate ca manifestndu-se din cauza contribuabilului, i statul este activ la participarea la acest proces, prin msurile pe care le ia sau nu n stoparea acestuia. Fiscalitatea aplicat excesiv societilor comerciale a ncetinit procesul de formare a unor ntreprinderi mici i mijlocii, i a determinat mbogiri peste noapte din tunuri financiare sau specul a unor ntreprinderi mari.

Scopul continuu al statului de a mri veniturile la buget, fapt realizat prin presiunea fiscal, necorelat cu oportunitatea de dezvoltare a unor societi, duc la evaziune fiscal.

Ambiguitatea legislativ susinut constant de ctre guvernani, cel mai recent i credibil caz fiind chiar Codul Fiscal schimbat de nenumrate ori, induce o stare de nesiguran n rndul inspectorilor fiscali din cadrul Ministerului de Finane, care pui fa n fa cu contribuabilul, nu sunt n msur s clarifice problemele ridicate de ctre acesta, mai ales prin prisma integrrii n UE, i schimbarea legislaiei import/export n achiziii intracomunitare.

De asemenea, executarea silit, una dintre msurile cele mai eficiente de recuperare a sumelor restante ctre stat, este aplicat de cele mai multe ori incorect asupra societilor cu datorii de mii de lei, n timp ce firmele cu adevrate datorii la stat, ce au restane de ordinul sutelor de milioane i continu nestingherit afacerile.

Munca la negru este, n ultimii ani, una dintre cele mai importante resurse de obinere a veniturilor ilicite, i deci de evaziune fiscal, prin neplata ctre stat a impozitelor datorate n urma neevidenierii numrului total de ore lucrate ntr-o lun. Principalele motive care stau la baza amplificrii acestui fenomen sunt reprezentate de instabilitatea legislativ, materializat prin schimbri dese a unor prevederi din legislaia muncii. De asemenea, gradul de fiscalitate ridicat impus asupra fondului de salarii i venitului fiecrui angajat in parte (agentul economic ajunge sa plteasc peste 60% din venitul brut al salariatului).12. Preocuparea permanent a celor care obin profituri nsemnate din activiti ilegale, deci implicit i din evaziune fiscal, este de a conferi legalitate acestor bani, prin diverse metode, tratate pe parcursul lucrrii, tot acest ansamblu de operaiuni numindu-se generic, splare de bani. n concluzie, Romnia va trebui s adopte ct mai urgent un mod operativ si eficient de derulare a controlului fiscal, avnd drept consecin inerea sub control a fenomenelor economice ilegale ce se manifest n economia subteran. Totodat cel mai important aspect relevat de aceast lucrare este faptul c eficientizarea actului de management al combaterii evaziunii fiscale nu se poate face doar de ctre teoreticieni. Acetia trebuie s se consulte permanent cu specialitii din teritoriu, pentru a lua pulsul realitii economice, a ntelege

lacunele legislative i modalittile de eliminare a lor, ce ar conduce la o eficientizare a activitii de limitare a fenomenului de evaziune fiscal.Bibliografie TC "Bibliografie" \f C \l "1" 1. Craiu Nicolae, Economia subteran ntre dai nu, Editura Economica, Bucureti, 2005

2. Grigore N. Lacarita, Fiscalitate, controverse i soluii, Editura Inexon, Bucureti, 2007

3. Ristea M., Dima M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2003

4. Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene. Standarde internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2004

5. Chebac N., Contabilitatea financiar, Editura Fundaiei Academice Danubius, Galai, 2006

6. Chebac N., Contabilitatea financiar n contextul Reglementrilor contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene (OMPF 306/2002), Editura Didactica i Pedagogic, RA, Bucureti, 20037. Horomnea E., Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii, volumul al doilea, Editura Sedcom Libri, Iai, 2005

8. Drago Ptroi, Evaziunea fiscal intre latura permisiva, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 20069. Diaconu Paul, Cum fac contabilii bani? Evaziunea fiscal, paradisuri fiscale, contabilitate creativ, Editura economic, Bucureti, 2006

10. aguna Dan Drou, Tutungiu Mihaela Eugenia, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 2005

11. u Lucian, Fiscalitate de la lege la practic, Editia a II-a, Editura All Beck, Bucureti, 2006

12.Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2007

13. Voicu Costic, Splarea banilor murdari, Editura Sylvi, Bucureti, 2007

14. Balaban Cosmin, Evaziunea fiscal, Aspecte controversate de teorie i practic judiciar, Editura Rosetii, Bucureti, 2008

15. Burada Corneliu, Armonizarea dintre contabilitate i fiscalitate, Editura Independena Economic, Piteti, 2006

16. Capron Michel, Contabilitatea n perspective, Editura Humanitas, Bucureti, 2003

17. Cherciu Elena, Corupia. Caracteristici i particulariti n Romnia, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005

18. Codrescu Virgil, Evaziunea fiscal n Romnia. Teza de doctorat n tiine economice, Iai, 2004

19. Victor Munteanu, Control i audit financiar-contabil, Editura Lumina Lex , Bucureti, 200320. Dan Bnciu,Sorin Radulescu, Corupia i crima organizat n Romnia, Editura Continent xxi, 200421. Nicolae Hoanta, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 200722. tefan Popa , Combaterea splrii banilor-riscuri i costuri , Revista Tribuna Economic, nr.41/200523. OUG nr. 34/2006 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2014 i reglementarea unor msuri financiar fiscale din 12.12.201424. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale25. Hotrrea nr. 533/2007, publicat n Monitorul Oficial I nr. 407 din 18.06.2007 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare

26. Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat

27. Ministerul finanelor publice, Ordinul nr. 1752/17.11.2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene28. Codul fiscal actualizat la zi 201529. OUG nr. 17/14.03.2000 privind taxa pe valoarea adaugat30. Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale31. Directiva Consililului 201/97/CE de amendare la Directiva Consiliului 91/308/CEE asupra prevenirii folosirii sistemului financiar n scopul splrii banilorAnexe TC "Anexe" \f C \l "1" Organigrama de funcionare a Grzii Financiare :

Anexa nr. 1

Organigrama Inspeciei Muncii :

Anexa nr. 2

Organigrama Inspectoratelor de Munc :

Anexa nr. 3

SC PARADISUL FISCAL SRL

Cod Fiscal:24521321

Fia de cont pentru operaiuni diverse-CONTUL 54201 Avansuri Mocanu Florin

de la nceputul lunii iulie 2007, pn la sfritul lunii decembrie 2007

DataNr.NCDocumentExplicatiiCont corespDEBITCREDITSOLD CUMULAT

10.07.073disp inc. 1retragere avans53111400,0001400,00










Fisa de cont 542 Avansuri de trezorerie :

Anexa nr. 4

SC PARADISUL FISCAL SRL

Cod Fiscal:24521321

BALANTA ANALITICA A CONTULUI 419 LA SFARSITUL LUNII DECEMBRIE 2008

CONT DENUMIRE CONT SOLD INITIAL RULAJ CURENT SOLD FINAL

DEBITCREDITDEBITCREDITDEBITCREDIT

41901ADAMACHE NACRISTA040000004000

41904GEOMUN SRL000350003500

41908TANGO SCRAPS SRL024000250004900

41902INTERCOM SRL024000002400

41906SANBLASTING SRL000175001750

41903KAMINA SRL047000004700

41907SURUIANU VASILE000200002000

41905MOCANASU DANIEL017500001750

TOTAL01525009750025000

Balana analitic a contului 419 clieni creditori :

Anexa nr. 5

Statul de salarii aferent lunii mai la SC PARADISUL FISCAL SRL :SC PARADISUL FISCAL SRL

Nr.Com.J17/1406/2006

Cod fiscal:24521321

STAT DE SALARII

pe luna ian anul 2015

LEI NOI

FunctiaOre lucrateSal ore lucrateContrib.CASVenit netImp retinutTOTAL

NUMELE, PRENUMELEOre lucrtoareOre COSume CO Ajutor SomajDeducere persSalariul netPLATA

CNPSalariul de bazaOre fara plataVenit brutCASSVenit b.calcul

1.AFTENE MIRELAM.CALIFICAT1104955241125

2601011564170160005250386386

7205049527161

2.BOZUIAN ENACHEMAISTRU904054233714

1581212236159160004250323323

720704052287

3.FLOREA SANDELM.CALIFICAT904054333614

1610209456187160004250322322

720704052286

4.IVASCU PAULANECALIFICAT1003753931110

2670309451698160004250301301

600603752161

5.MUNTEANU DORUNECALIFICAT1003753931110

1690602170561160004250301301

600603752161

TOTAL8004902055215170973

31200021125016331633

3102055113459

NOTA CONTABILA SALARII ian/ 2015

POZITIACONT DEBIT.CONT CREDIT.SUMA

16414213120

242144473

34214312215

4421437221

54214314113

664514311649

76452437131

863543739

964534313162

1063543159

11635431627

12635447223

Anexa nr. 6

Anexa 7 act constitutive

ACT CONSTITUTIV

al societii comerciale

PARADISUL FISCALArt.1. AsociatMOCANU CIORDINEL, n calitate de asociat unic, nscut la data de 30.04.1980, n mun. Galai, jud. Galai, CNP 1800430669343, domiciliat n Galai, Str.Siderurigistilor, nr.9 Bl.sd11A sc.3

ap.21, de cetenie romn.

Art.2. Forma, firma, emblema, sediu

Societatea cu rspundere limitat are denumirea PARADISUL FISCAL i sediul n Galai, Str.Tecuci, nr.49.Societatea comercial PARADISUL FISCAL este persoan juridic din momentul recunoaterii de ctre judecatorul delegat i nregistrrii n registrul comerului, are forma juridic de SRL i i desfaoar activitatea n conformitate cu Legea nr.31/1990 republicat i cu prezentul act constitutiv.

n orice factur, ofert, comand, tarif, prospect i alte documente ntrebuinate n comer, emannd de la o societate, trebuie s se menioneze denumirea, forma juridic, sediul social, capitalul social, numrul din registrul comerului i codul unic de nregistrare.

ART.3 Obiectul de activitate al societii

Domeniul principal de activitate este:

256-Tratarea i acoperirea metalelor; operaiuni de mecanic general pe baz de plat sau contract

Activitatea principal este:

2561-Tratarea i acoperirea metalelor

Activiti secundare:

3315-Repararea i ntreinerea navelor i brcilor

3011-Construcia de nave cu structuri plutitoare

3012-Construcia de ambarcaiuni sportive i de agrement

2511-Fabricarea de construcii metalice i pri componente ale structurilor metalice

4120-Lucrri de construcii a cldirilor rezideniale i nerezideniale

2512-Fabricarea de ui i ferestre din metal

4332-Lucrri de tmplarie i dulgherie4511-Comer cu autoturisme i autovehicule uoare(sub 3,5 tone)

4931-Transporturi urbane, suburbane, i metropolitane de cltori

4932-Transporturi cu taxiuri

4941-Transporturi rutiere de mrfuri

4942-Servicii de mutare

5610-Restaurante

5630-Baruri i alte activiti de servire a buturilor

9602-Coafur i alte activiti de nfrumusetare

ART.4. Capitalul social

Capitalul social subscris este de 200 lei numerar din care vrsat 200 lei, divizat n 20 prti sociale egale de 10 lei fiecare.

Aportul asociatului unic la constituirea capitalului social i prile sociale ce ii revin:

MOCANU CIORDINEL: 200 lei a 20 pri socialeReducerea sau majorarea capitalului social se pot face pe baza hotrrii asociatului unic cu respectarea prevederilor legale n acest sens.

ART.5. Administratori

Societatea poate fi administrat de unul sau mai muli administratori, asociai sau neasociai numii prin actul constitutiv sau mai ales de asociatul unic. Administratorii rspund persoanl i solidar pentru orice daun pricinuit societii.

Mandatul dat administratorilor poate fi revocat sau prelungit prin hotrrea asociatului unic.

Administratorul societii este:

MOCANU FLORIN-ADRIAN, nscut pe data de 28 ianuarie 1978 n mun. Galai, jud. Galai, domiciliat n str. Tecuci nr.12, de cetenie romn, numit la data de 24.05.2006 pe o perioad nedeterminat.

ART.6 Participarea la beneficii i pierderi

Praticiparea asociatului la beneficii i pierderi este:

MOCANU CIORDINEL:100%

ART.7. Dezmembraminte, sedii secundare

Societatea poate nfiina sedii secundare, agenii, sucursale, filiale, n ar i n strintate, cu respectarea statului lor organic, cu ndeplinirea formalitilor legale i nscrierea acestora n Registrul Comerului.

ART.8. Durata societii

Societatea se constituie pe o perioad nelimitat ncepnd cu data nscrierii n Registrul Comerului. Durata inactivitii societii nu poate depi 3 ani.

Societatea poate fi continuat cu motenitori i cu un asociat unic, n conformitate cu prevederile art.229 din Legea nr.31/1990, republicat cu modificrile i completrile ulterioare.

ART.9. Dizolvarea, fuziunea i divizarea

Dizolvarea, lichidarea, fuziunea i divizarea societii se pot efectua n conformitate cu prevederile Legii nr.31/1990 republicat.

ART.10. Dispoziii generale

Semnatarul actualului document este de acord c toate litigiile generate de aplicarea i executarea prezentului act constitutiv pe toat durat de funcionare a societii s fie soluionate de ctre instanele judectoreti competente din Romnia.

Prezentul act constitutiv se completeaz cu prevederile Legii nr.31/1990 republicat privitoare la societile cu rspundere limitat, i a Codului comercial.

Recunoaterea prezentului act constitutiv, este consimit i atestat prin semntur, astzi, 24.05.2006.

Publicat n M.Of. nr.299 din 24.10.1994

Juraj Nemec , Glen Wright ,Finante publice teorie si practica in tranzitia central-europeana , Editura Ars Longa , Iasi, 2000 , p.15

Victor Munteanu,Control financiar contabil la intreprinderile si institutiile publice, Editura Universitara, Bucureti, 2015,

Legea nr.241/2005, pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.672 din 27/07/2005

PAGE 21

Evaziunea Fiscala V1.doc

Documents

Transcript of Evaziunea Fiscala V1.doc