UNIVERSITATEA “OVIDIUS” CONSTANTAFACULTATEA DE STIINTE ECONOMICESECTIA:TRANZACTII ECONOMICE INTERNATIONALE

LUCRARE DE LICENTA

TEMA:

“EVAZIUNEA FISCALA”

COORDONATOR STIINTIFIC,

CONF. UNIV. DR. ALEXANDRU NEGREA

STUDENT: ASAN CONSTANTIN ALIS

1

CUPRINS

Prezen t a r ea l uc r a r i i……………………………………………………………..3

Capi to lu l 1 . Evaz iunea f i s ca la - cauze , cadru l de mani f e s tare ………..4

1 .1 . Cons ide ra t i i de sp re concep t e l e de evaz iune f i s ca l a s i f r auda

f i s ca l a…………………………………………………………………………….4

1 .2 . C l a s i f i c a r ea evaz iun i i f i s ca l e…………………………………………8

1.3 Frauda s i evaz iunea f i s ca l a . Grade de i l ega l i t a t e…………………10

1 .4 . Cauze l e evaz iun i i f i s ca l e……………………………………………..11

Capi to lu l 2 . Forme de mani f e s tare a evaz iun i i f i s ca l e f raudu loase l a

n ive l na t iona l s i in t ernat iona l ……………………………………………..12

2 .1 . Scu r t i s t o r i c a l apa r i t i e i evaz iun i i f i s ca l e i n t a r a noas t r a…………12

2 .2 . Aspec t e a c tua l e a l e evaz iun i i f i s ca l e i n t a r a noas t r a……………….13

2 .3 . Fo rme de man i f e s t a r e a evaz iun i i f i s ca l e cu ca r ac t e r………………14

in f r ac t i ona l pe c a t ego r i i de impoz i t e…………………………………….

2 .4 . Fac to r i gene ra to r i s i cond i t i i de man i f e s t a r e a evaz iun i i f i s ca l e

in t e rna t i ona l e……………………………………………………………………16

2 .5 . In s t rumen te de r e a l i z a r e a f r aude i f i s ca l e i n t e rna t i ona l e………. 17

2 .6 . Compan i i l e d in pa r ad i su r i l e f i s ca l e………………………………….18

2 .6 .1 Pa rad i su r i l e………………………………………………………………18

2 .6 .2 Domen i i de fo lo s i r e a compan i i l o r o f f sho re ………………………19

Capi to lu l 3 Ca i de preven ire s i combatere a evaz iun i i s i f raude i f i s ca l e ……………………………………………………………………….. . . . . 21

2

3 .1 . Moda l i t a t i de s anc t i ona re a evaz iun i i f i s ca l e……………………….21

3 .2 . P r even i r ea s i comba t e r ea r i s cu lu i comi t e r i i i n f r ac t i un i l o r de

evaz iune f i s ca l a………………………………………………………………..23

3 .3 . Coope ra r ea i n t r e s t a t e pen t ru p r even i r ea evaz iun i i s i a f r aude i

f i s ca l e i n t e rna t i ona l e………………………………………………………….25

3 .4 . P ropune r i de masu r i nece sa r e l im i t a r i i evaz iun i i f i s aca l e

cu p r i v i r e l a ade ra r ea Roman ie i l a Un iunea Eu ropeana…………………26

Capi to lu l 4

Garda F inanc iara – organ i sm de preven ire s i combatere a evaz iun i i

f i s ca l e ……………………………………………………………………………29

Anexe…………………………………………………………………………….35

Conc luz i i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

B ib l i og ra f i e……………………………………………………………………..47

3

EVAZIUNEA FISCALA

Prezentarea lucrar i i

Luc ra r ea “ Evaz iunea F i sca la ” abo rdeaza o t ema ac tua l a i n cond i t i i l e e conomie i noas t r e i n f l uen t a t a t o t ma i mu l t de f enomene l e con junc tu r a l e a ccen tua t e de p roce su l de g loba l i z a r e .

Evaz iunea f i s ca l a r ep rez in t a un f enomen ca r e s e man i f e s t a s i i a amp loa re a t a t pe p l an na t i ona l c a t s i i n t e rna t i ona l .Cunoas t e r ea f a c to r i l o r c a r e gene reaza evaz iunea f i s ca l a , a e f ec t e lo r pe c a r e a cea s t a l e a r e s i ma i a l e s l e poa t e avea i n d i f e r i t e s i t ua t i i a sup ra fo rmar i i r e su r se lo r buge tu lu i de s t a t , r ep rez in t a p r i o r i t a t i i n a c t i v i t a t e a f a c to r i l o r de dec i z i e s i a c e lo r de execu t i e d in s i s t emu l f i s ca l .Ana l i z a a ce s tu i f enomen e s t e nece sa r a ma i a l e s pen t ru a de scope r i m i j l oace l e s i c a i l e c e l e ma i e f i c i en t e i n l im i t a r ea e f ec t e lo r pe c a r e l e a r e a sup ra e conomie i .

Un p r im cap i t o l a l l uc r a r i i s e cons t i t u i e i n p r ezen t a r ea c ad ru lu i gene ra l r ep rezen t a t de f i s ca l i t a t e s i s i s t emu l f i s ca l i n c a r e s e dezvo l t a f enomenu l nega t i v a l evaz iun i i f i s ca l e .

Cons ide rand evaz iunea f i s ca l a c a f i i nd a t a t un f enomen na t i ona l c a t s i i n t e rna t i ona l , i n c e l de - a l 2 - l e a c ap i t o l am do r i t s a p r ezen t am concep tu l s i f o rme le s a l e p r i nc ipa l e de man i f e s t a r e .Avand i n vede re c a t end in t e l e de g loba l i z a r e a e conomie i mond ia l e s e man i f e s t a d in c e i n c e ma i p r egnan t , evaz iunea f i s ca l a i n t e rna p r e i a d in fo rme le de man i f e s t a r e i n t e rna t i ona l a , deven ind un f enomen i n con t i nua s ch imba re .

I n penu l t imu l c ap i t o l i nce r cam sa i den t i f i c am ca i s i m i j l oace de comba t e r e a evaz iun i i f i s ca l e .De a semenea do r im sa co re l am mi j l oace l e i n t e rne i den t i f i c a t e i n comba t e r ea evaz iun i i f i s ca l e cu ce r i n t e l e Un iun i i Eu ropene , i n vede rea acce l e r a r i i a rmon iza r i i l eg i s l a t i ve .

I n c ap i t o lu l pa t ru , po rn ind de l a ana l i z a compa ra t i va a da t e lo r c a r e r e f l e c t a a c t i v i t a t e a u l t im i lo r do i an i a i Ga rz i i F inanc i a r e , exempl i f i c am s i p r ezen t am evo lu t i a p r i nc ipa l i l o r i nd i ca to r i r e a l i z a t i de a cea s t a i n s t i t u t i e i n pe r i oada 2006 -2007 .

4

CAPITOLUL 1

Cadru l de mani f e s tare a l evaz iun i i f i s ca l e

1 .1 CONSIDERATII DESPRE CONCEPTELE DE EVAZIUNE FISCALA SI FRAUDA FISCALA

I n l i t e r a tu r a de spec i a l i t a t e au fo s t da t e mu l t e i n t e rp r e t a r i a l e concep tu lu i de evaz iune f i s ca l a .Unu l d in t r e a ce s t ea de f i ne s t e f enomenu l de evaz iune f i s ca l c a f i i nd su s t r age rea t o t a l a s au pa r t i a l a de ca t r e un i i con t r i buab i l i – pe r soane f i z i c e s au j u r i d i ce –p r in d ive r se fo rme ,de l a p l a t a ob l i ga t i i l o r f a t a de buge t . J u r i s t i i r oman i de l a i ncepu tu l s eco lu lu i au fo s t p r eocupa t i de de f i n i r ea evaz iun i i f i s ca l e .Luc ra r i l e de spec i a l i t a t e s c r i s e i n a cea pe r i oada sun t dovada ace s to r p r eocupa t i .Ore s t e A thanas iu cons ide ra evaz iunea f i s ca l a c a f i i nd r ep rezen t a t a de , , t o t a l i t a t e a p rocedee lo r l i c i t e s au i l i c i t e cu a ju to ru l c a ro ra c e i i n t e r e sa t i su s t r ag i n t o t a l s au i n pa r t e ave rea l o r , ob l i ga t i un i l o r s t ab i l i t e p r i n l eg i l e f i s ca l e   ’ ’ .

Sp re deoseb i r e de acea s t a de f i n i t i e , c a r e a cope ra a t a t m i j l oace l e l i c i t e c a t s i pe c e l e i l i c i t e f o lo s i t e de con t r i buab i l i i n e l uda rea l eg i l o r f i s ca l e , i n doc t r i na e s t e da t a s i o dde f in i t i e con fo rm ca re i a p r i n evaz iune f i s ca l a s e i n t e l ege , , an samblu l su s t r age r i l o r i n t en t i ona t e de l a p l a t a ob l i ga t i i l o r f i s ca l e , comi se nu p r i n i nca l ca r ea d i r ec t a a l eg i i , c i p r i n oco l i r e a e i cu a ju to ru l uno r a c t e s imu la t e s i numa i apa ren t r e a l e ’ ’ .Aceas t a de f i n i t i e da t a evaz iun i i f i s ca l e nu acope ra i n i n t r eg ime f ap t e l e i n c a r e e a s e conc re t i z eaza i n t ruca t e a s e r e f e r a cu p r ecade re l a evaz iunea f i s ca l a l ega l a .

Un a l t concep t apa r t i ne l u i Maur i ce Duve rge r c a r e cons ide ra c a evaz iunea f i s ca l a e un t e rmen gene r i c , s i de semneaza man i f e s t a r ea de fuga d in f a t a impoz i t e l o r .Aceas t a e s t e o de f i n i t i e i n s ens l a rg a evaz iun i i f i s ca l e c a r e a j unge s a i nc luda s i f r auda .

D i c t i ona ru l exp l i c a t i v a l l imb i romane de f i ne s t e evaz iunea f i s ca l a ca f i i nd , , su s t r age rea de l a p l a t a ob l i ga t i i un i l o r f i s ca l e ’ ’ .

La no i I u l i an Vaca re l suge reaza de f i n i r ea evaz iun i i f i s ca l e c a f i i nd , , su s t r age rea de l a impune rea une i pa r t i d i n ma t e r i a impozab i l a ’ ’ .

5

I n l i t e r a tu r a e conomica s e f a ce d i s c t i nc t i a i n t r e p rocedee l e l ega l e de oco l i r e a p l a t i i impoz i t e l o r s i evaz iunea f i s ca l a p rop r iu -z i s a . Impoz i t u l poa t e f i oco l i t f a r a c a p l a t i t o ru l s a i n t r e i n con f l i c t cu l egea .Aces t l uc ru s e poa t e r e a l i z a pe doua ca i - evaz iunea f i s ca l a l ega l a s au evaz iunea pe rmi sa i n mod vo i t ( ad i ca p r i n t r -un s i s t em de s cu t i r i , excep t i i s i i n l e sn i r i )   ; I n Roman ia , dupa anu l 1989 , p r imu l a c t no rma t iv c a r e a r eg l emen ta t no t i unea de evaz iune f i s ca l a a f o s t Legea n r . 87 /1994 pen t ru comba t e r ea ace s t ea . In t e rp r e t a r ea s i i n t e l ege rea co rec t a a p r evede r i l o r l eg i i s - au pu tu t r e a l i z a i n sa numa i p r i n co robo ra r ea e i cu o s e r i e de r eg l emen ta r i .Fa t a de complex i t a t e a f enomenu lu i evaz iun i i f i s ca l e e s t e ev iden t c a l egea 87 /1994 p rezen t a o s e r i e de impe r f ec t i un i s i d in nece s i t a t e a adap t a r i i s i i na sp r i r i i s anc t i un i l o r s i r e i ncad ra r i i j u r i d i ce a uno r f ap t e c a r e cons t i t ue i n f r ac t i un i de evaz iune f i s ca l a , a f o s t emi sa o noua Lege cu n r . 241 /2005 , , pen t ru p r even i r ea s i comba t e r ea evaz iun i i f i s ca l e ’ ’ .

Con fo rm l eg i i 87 /1994 , evaz iunea f i s ca l a r ep rezen t a , , s u s t r age rea p r i n o r i c e m i j l oace i n i n t r eg ime s au i n pa r t e , de l a p l a t a impoz i t e l o r , t axe lo r s i a a l t o r sume da to r a t e buge tu lu i de s t a t , buge t e lo r l oca l e , buge tu lu i a s i gu ra r i l o r soc i a l e de s t a t s i f ondu r i l o r spec i a l e ex t r a buge t a r e s au s t r a i ne ’ ’ .Mu l t i t ud inea ob l i ga t i i l o r pe c a r e l eg i l e f i s ca l e l e impun con t r i buab i l i l o r c a s i , pova ra a ce s to r ob l i ga t i i , au f a cu t s a s t imu leze , i n t oa t e t impur i l e i ngen ioz i t a t e a con t r i buab i l i l o r i n a i nven t a p rocedee d ive r se de e luda re a ob l i ga t i i l o r f i s ca l e , , evaz iunea a fo s t i n to tdeauna i n spec i a l a c t i va s i i ngen ioa sa pen t ru mo t ivu l c a f i s cu l l ov ind i nd iv i z i i i n ave rea l o r , i i a t i nge i n c e l ma i s ens ib i l i n t e r e s : i n t e r e su l banesc ’ ’Evaz iunea f i s ca l a e s t e c ap i t o lu l c e l ma i s t ud i a t d in d r ep tu l f i s ca l a t a t de t ehn i c i en i c a t s i de t eo re t i c i en i , j u rna l i s t i e t c .Cu t oa t e a ce s t ea s i i n po f ida a t o t c e s e s c r i e i n c auze l e , moda l i t a t i l e , amp loa rea , con t ro lu l s au s anc t i un i l e p r i v i t oa r e l a evaz iunea f i s ca l a , cuv in t e l e c a r e de semneaza ace s t f enomen sun t imprec i s e , i a r domen iu l pe c a r e i l exp lo reaza e s t e i nce r t .

Aceas t a imprec i z i e p rov ine de l a d ive r s i t a t e a cuv in t e lo r f o lo s i t e pen t ru a de semna , ma i mu l t s au ma i pu t i n , a ce l a s i f enomen- , , ne indep l i n i r e vo i t a de ca t r e con t r i buab i l i a ob l i ga t i i l o r f i s ca l e l ega l e ’ ’ .Daca s e vobes t e i n t r a -deva r de f r auda , s e vo rbes t e i n a ceea s i masu ra de f r auda l ega l a s au l eg i t ima , de f r auda i l ega l a , de evaz iune i n t e rna t i ona l a , de abuzu l d r ep tu lu i de a f ug i d in f a t a impoz i t u lu i , de l i be r t a t e a a l ege r i i c a i c e l e i ma i pu t i n impoz i t a t e s au subes t ima rea f i s ca l a , f r auda l a l ege s au economia sub t e r ana ’ ’ .

Con fuz i a t e rmino log i ca e s t e , de a l t f e l , cu a t a t ma i impor t an t a cu ca t a ce l ea s i cuv in t e au s ensu r i d i f e r i t e de l a au to r l a au to r .To tus i c e l ma i ade sea f rauda f i s ca la d e semneaza , s t r i c t o s enso , a i n f r ac t i une l a l ege s i

6

se d i s t i nge de evaz iunea f i s ca la c a r e s e de f i ne s t e c a o u t i l i z a r e ab i l a a pos ib i l i t a t i l o r o f e r i t e de l ege .

Frauda l ega la , e s t e o exp re s i e me t a fo r i c a s i amb igua , u t i l i z a t a f r e cven t i n t a r i l e f r anco fone (F ran t a ,E lve t i a ,Be lg i a ) .Ea a r e dub l a s emn i f i c a t i e , uneo r i de semneaza subes t ima rea ma t e r i e i impozab i l e p r i n r eg imur i f i s ca l e de va loa re .Ce l ma i ade sea f r auda l ega l a de semneaza p rocedee l e j u r i d i ce c a r e pe rmi t s capa rea de impoz i t a r e f a r a a con t r aven i l eg i , s au a l t f e l spus , p r i n f r auda f i s ca l a l ega l e s e i n t e lge ac t i unea con t r i buab i l u lu i de a oco l i l egea r ecu rcand l a o combina t i e nep revazu t a a a ce s t eea s i , dec i t o l e r a t a .Exp re s i a f r auda l ega l a e s t e de f ap t , s i non ima cu cea de evaz iune f i s ca l a Evaz iunea f i s ca l a l ega l a s e r e a l i z eaza a tunc i c and o anumi t a pa r t e d in ven i t u r i l e s au ave rea uno r pe r soane s au ca t ego r i i soc i a l e e s t e su s t r a sa de l a impune re da to r i t a modu lu i i n c a r e l eg i s l a t i a f i s ca l a d i spune s t ab i l i r e a ob i ec t i vu lu i impozab i l . Ce l ma i bun exemplu i n a ce s t s ens e s t e , l a no i , p rocedeu l u t i l i z a t pe s ca r a na t i ona l a a l i n f i i n t a r i de soc i e t a t i comerc i a l e , , i n l an t ’ ’ de c a t r e a ce l a s i pa t ron s au g rup de soc i e t a t i imed i a t dupa ce o soc i e t a t e a a ce s to r a i e s ea d in pe r i oada de s cu t i r e de p l a t a impoz i t e l o r pe p ro f i t .S - a a j uns a s t f e l , c a p ro f i t andu - se de l a cune l e l eg i i n r . 12 /1991 p r i v ind impoz i t u l pe p ro f i t s a nu s e p l a t e a sca de r e spec t i v i i con t r i buab i l i impoz i t pe p ro f i t an i de z i l e , c eea ce l a n ive l na t i ona l , numa i pen t ru pe r i oada 1991 -1995 , i n seamna va loa rea a i nca unu i a s au a doua buge t e de s t a t anua l e .Lacuna e s t e ga s i t a i n a r t . 7 a l l eg i i r e spec t i ve unde s t a s c r i s   : , , I n c azu l i n c a r e un i t a t i l e p l a t i t oa r e de impoz i t p r evazu t e l a a r t . 5 d in p r ezen t a l ege i s i i nce t eaza ac t i v i t a t e a , ( c e i n semna i nce t a r ea a c t i v i t a t i nu s e spec i f i c a i n l ege , i a r p r ac t i c a f i s ca l a a cons ide ra t i nce t a r ea a c t i v i t a t i i l a r ad i e r ea de l a Reg i s t ru l comer tu lu i a soc i e t a t i i ch i a r daca p r ac t i c , e a a i nce t a t s a ma i de s f a soa re o a c t i v i t a t e a cea s t a d in u rma f i i nd p r e lua t a de noua soc i e t a t e i n f i i n t a t a l a exp i r a r ea t e rmenu lu i de s cu t i r e pen t ru p r ima , i n vede rea p r e lung i r i i s cu t i r i i de p l a t a a impoz i t u lu i pe p ro f i t ) i n t r -un i n t e rva l de t imp ma i m ic deca t c e l pen t ru ca r e sun t s cu t i t e de p l a t a impoz i t u lu i de l a da t a exp i r a r i i pe r i oade i pen t ru ca r e s e ap l i c a s cu t i r e a de impoz i t a ce s t ea au ob l i ga t i a de a v i r a l a buge tu l admin i s t r a t i e i c en t r a l e de s t a t s au l a buge t e l e l oca l e , dupa caz , impoz i t u l pe p ro f i t c a l cu l a t pen t ru i n t r e aga pe r i oada de s cu t i r e   ’ ’ .As t f e l , a cea s t a l ege   :

1 . nu s i - a a t i n s s copu l i n s t i t u i r i de f a c i l i t a t i f i s ca l e d in momen t c e ma i mu l t de j uma ta t e d in soc i e t a t i l e comerc i a l e c a r e f i gu reaza i n r eg i s t r a t e l a Reg i s t ru l Comer tu lu i sun t , , i n ado rmi r e ’ ’ , a s a cum a s emna l a t p r e sa (vez i , , c ap i t a l u l cu n r . 32 d in augus t 1995 )

2 . a fo s t punc tu l de p l eca r e a l gene ra l i z a r i i s i e s ca l ada r i i f enomenu lu i evaz iun i i f i s ca l e i n e conomia romaneasca .

7

Regu l a i n ma t e r i a d r ep tu lu i f i s ca l e s t e c a t axe l e nu po t f i i n t e l e se p r i n ex t ens iunea l o r ; cu a l t e cuv in t e , nu s e poa t e ap l i c a p r i n ana log i e un impoz i t l a o s i t ua t i e .S ingu ru l v inova t de p roduce rea evaz iun i i p r i n a s t f e l de m i j l oace e s t e l eg iu i t o ru l .

*V i rg i l Codre scu , ,Evaz iunea f i s ca l a i n Roman ia   ’ ’ t e za de doc to r a t i n s t i i n t e e conomice 1936

Frauda i l ega la , exp re s i e p l eonas t i c a , e s t e impusa , p r ac t i c de au to r i i c a r e o fo lo se sc p r i n s ime t r i e cu fo rmu la p r eceden t a .Ea de semneaza v io l a r ea d i r ec t a s i de sch i s a a l eg i i f i s ca l e s i nu acope ra deca t f r auda s t r i co s enso a s t f e l i nca t e s t e de p r e f e r a t u t i l i z a r ea fo rmu le i f r auda f i s ca l a .F rauda f i s ca l a ( i n i ng l eza t ax evas ion )p re supune , d inco lo de o v io l a r e a sp i r i t u lu i l eg i i s i a i n t en t i e i l eg iu i t o ru lu i o i n f r ac t i une d i r ec t a s i de l i be r a t a a r egu l i l o r impuse pen t ru s t ab i l i r e a s i p l a t a impoz i t u lu i .

Evaz iun i i f i s ca l e i s e a soc i aza t r e i s ensu r i s i o dub l a ap rec i e r e i n c eea ce p r i ve s t e l ega l i t a t e a . 1 .P r imu l s ens c e i s - a a t r i bu i t evaz iun i i f i s ca l e ,ma i a l e s i n t r e c e l e doua r azboa i e mond ia l e , a fo s t c e l i n c a r e f r auda imbraca o concep t i e ex t ens iva , ad i ca no t i unea de evaz iune f i s ca l a e s t e i nc lu sa i n c ea de f r auda 2 .Ce l ma i r a spand i t s ens i n c a r e e s t e cunoscu t a evaz iunea f i s ca l a e s t e , , a r t a de a de ev i t a c ade rea i n c ampu l de a t r a c t i e a l l eg i i f i s ca l e ’ ’ (M.C .De Br i e ) .Po t r i v i t a ce s t e i pe r cep t i i , evaz iunea f i s ca l a e s t e , oa r ecum, s im i l a r a f r aude i . 3 .Ce l de - a l t r e i l e a s ens , da t de Maur i ce Duve rge r , cons t i t ue un t e rmen gene r i c s i de semneaza t o t a l i t a t e a man i f e s t a r i l o r de fuga d in f a t a impoz i t e l o r . Con fo rm l eg i i l uxemburgheze , f r auda f i s ca l a i n Luxemburg imbraca doua fo rme ca r e sun t s anc t i ona t e i n mod d i f e r i t   : f r auda , , s imp la ’ ’ s i f r auda i n t e rna t i ona l a . Frauda s impla p r ez in t a un ca r ac t e r i nvo lu t a r s i e s t e comi sa , , de o r i c i ne , i n c a l i t a t e a s a de con t r i buab i l , de manda t a r s au ocupandu- se de a f ace r i l e unu i con t r i buab i l , ocaz ioneaza p r i n neg l i j en t a r educe rea i nca sa r i l o r f i s ca l e s au aco rda rea s au men t i ne r ea ne ju s t i f i c a t a de avan t a j e f i s ca l e ’ ’ .Aceas t a i n f r ac t i une e s t e pa s ib i l a numa i de o amenda a c a ru i i n s t rumen t va r i a za i n func t i e de g r av i t a t e , da r nu poa t e depas i i un mi l l i on de f r anc i .

8

Frauda in ternat iona la s i t en t a t i ve de f r auda i n t e rna t i ona l a sun t pedeps i t e i n mod i den t i c .Sanc t i un i l e ap l i c ab i l e cup r ind   : - amenz i a c a ro r suma dep inde de ap rec i e r ea d i s c r e t i ona ra a admin i s t r a t i e i s i nu e s t e l im i t a t a p r i n l ege   ; - pedeapsa cu i nch i soa rea ca r e , pen t ru au to r i t a t e a r ep re s iva nu a r e daca t un ca r ac t e r f a cu l t a t i v s i a l c a ru i max im e s t e f i xa t l a do i an i   ; - p r i va r ea de d r ep tu r i c i v i l e s i po l i t i c e , c a r e e s t e ap l i c a t c and ce l i n c auza a fo s t condamna t l a c e l pu t i n 3 l un i i nch i soa re In Germania , d e l i c t u l de f r auda f i s ca l a e s t e de f i n i t c a f ap tu l de a omi t e i n p l i na cunos t i n t a de cauza , de a a r a t a (doved i ) admin i s t r a t i e i e l emen te l e c a r e cond i t i oneaza s t ab i l i r e a impoz i t u lu i s au de a - i comun ica i n fo rma t i i i nexac t e s au i ncomple t e d in momen t c e a ce s t e a c t i un i t i nd s a m ic so reze impoz i t a r ea s au de a p rocu ra avan t a j e f i s ca l e ne ju s t i f i c a t e au to ru lu i l o r s au unu i t e r t .Sanc t i un i l e co re spunza toa re cons t au i n p r i c i p iu i n t r -o amenda a c a r e i suma max ima a t i nge 3 .6 m i l i oane eu ro s i o pedeapsa cu i nch i soa rea de ce l mu l t 5 an i .To tus i a cea s t a u l t ima pedeapsa poa t e f i r i d i c a t a pana l a 10 an i i n anumi t e c i r cums t an t e cons ide ra t e ag ravan t e   : vo in t a con t r i buab i l u lu i de a s e imboga t i i p r i n i n t e rmed iu l f r aude i   ; impor t an t a impoz i t e l o r e l uda t e   ; p ro f i t a r ea de apa r t enen t a l a o func t i e pub l i c a s au r ecu rge rea l a compl i c i t a t e a uneu i f unc t i ona r .

In Japon ia , unde ones t i t a t e a e s t e i n mod ob i snu i t r i d i c a t a , f r auda f i s ca l a f a ce ob i ec tu l r ep roba r i i s i e s t e c a l i f i c a t a c a s i c r ima .Ea e s t e c e r ce t a t a nu numa i de s e rv i c i i l e f i s ca l e c i s i de pa r che t s i po l i t i e .

Span ia e s t e cunoscu t a c a unu l d in s t a t e l e d in comun i t a t e a e conomica eu ropeana cu r a t a c ea ma i r i d i ca t a de f r auda f i s ca l a , da to r a t a nu numa i d ive r se lo r c auze soc io log i ce c i s i s i s t emu lu i f i s ca l complex ca r e a l a t u r a impoz i t e l e de s t a t c e lo r p rov inc i a l e s i c e lo r a l e comun i t a t i au tonome .

Sanc t i un i l e f i s ca l e c a r e c ad i n compe t en t a au to r i t a t i l o r admin i s t r a t i ve p r ez in t a un g r ad ma i ma re s au ma i m ic de s eve r i t a t e dupa cum e s t e vo rba de i n f r c t i un i z i s e , , s imp le ’ ’ s au de i n f r ac t i un i g r ave .

1 .2 CLASIFICAREA EVAZIUNII FISCALE

I n a ccep t i unea spec i a l i s t i l o r evaz iunea f i s ca l a poa t e f i de doua f e lu r i   : - evaz iunea f i s ca l a l ega l a s au t o l e r a t a - evaz iunea f i s ca l a l i c i t a cu ca r ac t e r f r audu ros

9

Evaz iunea f i s ca la l ega la ( l i c i ta )

P r i n evaz iune f i s ca l a l ega l a s e i n t e l ege ac t i unea con t r i buab i l u lu i de a a co l i l egea r ecu rgand l a o combina t i e nep revazu t a a a ce s t e i a s i , d ec i , , t o l e r a t a ’ ’ .

Evaz iunea f i s ca l a l ega l a s e r e a l i z eaza a tunc i c and o anumi t a pa r t e d in ven i t u r i l e s au ave rea uno r pe r soane s au ca t ego r i soc i a l e e s t e su s t r a sa de l a impune re da to r i t a modu lu i i n c a r e l eg i s l a t i a f i s ca l a d i spune s t ab i l i r e a ob i c t i vu lu i impozab i l .

Evaz iunea f i s ca la f raudu loasa ( i l i c i t a ) Sp re deoseb i r e de evaz iunea f i s ca l a l ega l a , c a r e cons t a i n t r -o men t i r e p ruden t a a su s t r age r i i i n l im i t e l e l ega l e , f r euda f i s ca l a s e s ava r se s t e p r i n i nca l ca r ea f l ag ran t a a l eg i i , p ro f i t andu - se de modu l spec i f i c i n c a r e s e f a ce impune rea P r i n evaz iune f i s ca l a i l i c i t a a c t i unea con t r i buab i l u lu i c e i nca l ca (v io l eaza )p re sc r i p t i a l ega l a cu s copu l de a su s t r age de l a p l a t a impoz i t e l o r , t axe lo r s i con t r i bu t i i l o r cuven i t e s t a t u lu i .

Evaz iunea i l i c i t a ( f r auda f i s ca l a ) a r e l oc a t unc i c and s e comi t e o i nca l ca r e f l ag ran t a a l eg i i .Evaz iunea f i s ca l a e s t e f r audu loa sa cand con t r i buab i l u l , ob l i ga t s a fu rn i zeze da t e i n sp r i j i nu l dec l a r a t i e i i n baza ca r e i a u rmeaza a i s e s t ab i l i co t a impoz i t u lu i , r e cu rge l a d i s imu la r ea ob i ec tu lu i impozab i l s au fo lo s i r e a a l t o r c a i de su s t r age re de l a p l a t a impoz i t u lu i . Asada r evaz iunea f i s ca l a f r audu loa sa s au f r auda f i s ca l a cons t au i n d i s imu la r ea ob i ec tu lu i impozab i l , i n subeva lua rea cuan tumulu i ma t e r i e i impozab i l e s au fo lo s i r e a a l t o r c a i de su s t r age re de l a p l a t a impoz i t u lu i da to r a t . D imens iun i l e evaz iun i i s i f r aude i f i s ca l e d i f e r a de l a o t a r a l a a l t a i n func t i e de l eg i l e s i r e a l i t a t i l e f i s ca l e a l e a ce s to r a i a r e f i c ac i t a t e a s i s t emu lu i f i s ca l s e masoa ra nu a t a t p r i n impor t an t a ven i t u r i l o r f i s ca l e a t r a se l a buge t c a t p r i n g r adu l de cons imt i r e l a impoz i t .Es t e gene ra l r e cunoscu t f ap tu l c a n ive lu l evaz iun i i ( f r aude i ) f i s ca l e i n t r -un anumi t s t a t e s t e i nve r s p ropo r t i ona l cu g r adu l de cons imt i r e l a impoz i t a l con t r i buab i l i l o r d in a ce l s t a t . Amplo rea f r aude i va r i a za de l a o t a r a l a a l t a s i ch i a r s i ch i a r i n i n t e r i o ru l a ce l e i a s i t a r i .Ch i a r i n t r e t a r i l e cu economie de p i a t a dezvo l t a t a , evaz ion i smu l poa t e f i d i f e r i t   : i n t a r i l e d in Nordu l Eu rope i , Ang l i a , SUA p ropo r t i a f r aude i f i s ca l e e s t e mu l t ma i r edusa deca t i n c e l a l a l t e s t a t e dezvo l t a t e , p r ecum s i i n c ad ru l a ce l e i a s i t a r i po t s a apa ra d i f e r en t e s emn i f i c a t i ve sp r e exemplu i n t r e Nordu l s i Sudu l F ran t e i s au

10

a I t a l i e i .De a semenea , p ropo r t i i l e sun t d i f e r i t e s i pe c a t ego r i i soc i a l e   : evaz iunea f i s ca l a i n r andu l s a l a r i a t i l o r e s t e ma i r edusa deca t l a c e i cu p ro fe s iun i l i be r a l e . P r even i r ea evaz iun i i f i s ca l e e s t e f oa r t e d i f i c i l a pen t ru ca e a p r e supune i n s t i t u i r e a unu i s i s t em cos t i s i t o r s i a unu i apa ra t numeros de sup raveghe re a co l ec t a r i i impoz i t e l o r .E fec t e l e evaz iun i i f i s ca l e s e r e s im t a sup ra n ive lu r i l o r ven i t u r i l o r f i s ca l e , conduc l a d i s t o r s i un i i n mecan i smu l p i e t i i s i nu i n u l t imu l r and po t con t r i bu i l a c r ea r ea uno r i nech i t a t i soc i a l e da to r a t e , , exce su lu i s i i nc l i na t i e i ’ ’d i f e r i t e a con t r i buab i l i l o r l a evaz iunea f i s ca l a

I nd i f e r en t de modu l i n c a r e a f o s t de f i n i t f enomenu l de evaz iune f i s ca l a e s t e c e r t c a e l e s t e condamna t p r e tu t i nden i .Aces t f enomen de evaz iune f i s ca l a pe r s i s t a i n t oa t e t a r i l e s i i n t oa t e pe r i oade l e , i n c i uda s anc t i un i l o r de o r i c e f e l ap l i c a t e de s t a t .

1 .3 FRAUDA SI EVAZIUNEA FISCALA.GRADE DE ILEGALITATE

D in punc t de vede re j u r i d i c , ex i s t a o d i s c t i nc t i e c l a s i c a i n t r e f rauda f i s ca la admin i s t ra t iva s i f rauda f i s ca la pena la . I n t imp ce p r ima e s t e supusa doa r pena l i t a t i l o r f i s ca l e a doua supo r t a s anc t i un i pena l e .

O a l t a c l a s i f i c a r e a r e l a baza ex i s t en t a s au i nex i s t en t a m i j l oace lo r f r audu roase pen t ru comi t e r ea f r aude i f i s ca l e .Confo rm ace s t e i c l a s i f i c a r i ex i s t a f r auda s imp la s i f r auda complexa .

Frauda s impla   : r eaua cred in ta e s t e i n t e rmed i a r a i n t r e evaz iune s i f r auda i n so t i t a de p rocedee f r audu loa se ca r e s t ab i l e s t e vo in t a de a s e su s t r age impoz i t a r i i .Ea s e de f i ne s t e c a o r i c e a c t i une s au omi s iune comisa cu r ea c r ed in t a pen t ru su s t r age rea de l a impoz i t a r e .Aceas t a e s t e o p r ac t i c a foa r t e r a spand i t a c a r e fu rn i zeaza ma jo r i t a t e a c azu r i l o r de ap l i c a r e a pena l i t a t i l o r f i s ca l e i n ma t e r i e de impoz i t e pe ven i t u l soc i e t a t i l o r (pe p ro f i t ) .Aceas t a f r auda e s t e u rma ta doa r de s anc t i un i f i s ca l e nu s i de c e l e pena l e .

Frauda complexa   :vo in ta f raudu loasa e s t e f r auda t i p p r i n exce l en t a .S i l a no i , c a s i i n a l t e t a r i , e a nu r ep rez in t a deca t o p ropo r t i e f oa r t e m ica d in i n f r ac t i un i l e f i s ca l e .

11

I nce r cand s a conc luz ionez a sup ra d ive r s i t a t i de op in i i v i s - à -v i s de no t i un i l e de evaz iune f i s ca l a , l ega l a , i l ega l a , de f r auda f i s ca l a , cons ide r c a ex i s t a un s i ngu r f enomen ca r e a f ec t eaza ven i t u r i l e f i s ca l e a l e buge tu lu i de s t a t , a ce l a a l evaz iun i i f i s ca l e c a r e , i n func t i e de r apo r tu l f a t a de l ege a l a c t i un i i de a t i nge re a a ce s to r d r ep tu r i poa t e f i evaz iune f i s ca la l i c i ta   ! ! ( ad i ca e s t e i ngadu i t a , imp l i c i t de l ege ) s i nu evaz iune f i s ca l a l ega l a (deoa rece con fo rm DEX, l ega l i n seamna ca , , ex i s t a s au s e f a ce i n t eme iu l une i l eg i , c a r e e s t e p r evazu t de o l ege , e s t e con fo rm cu l egea ) , p r ecum s i evaz iunea f i s ca la i l i c i ta (ne l ega la ) ca re e s t e s i non ima cu f rauda f i s ca la

1 . 4 Cauze l e evaz iun i i f i s ca l e

I n c eea ce p r i ve s t e c auze l e evaz iun i i f i s ca l e e l e sun t i n mod ev iden t f oa r t e complexe s i au mo t iva t i i f oa r t e d ive r se . 1 .O p r ima cauza a evaz iun i i f i s ca l e , a f r aude i , o cons t i t ue f ap tu l c a s i s t emu l f i s ca l a l s t a t u lu i mode rn l a sa l a l a t i t ud in inea con t r i buab i l u lu i dec l a r a r ea ven i t u r i l o r p l ecandu - se de l a p r ezumt i a de s i nce r i t a t e , adeva r neap l i c ab i l t u tu ro r .

2 .O a doua cauza a evaz iun i i f i s ca l e o cons t i t ue f ap tu l c a n i c i ch i a r s t a t u l nu poa t e l ua c e l e ma i po t r i v i t e masu r i e conomice p r e sa t de e l emen te de c r i z a , i n f l a t i e , r e ce s iune economica s i a s t f e l r e cu rge l a ma jo ra r ea –uneo r i ne ju s t i f i c a t a - a t axe lo r s i impoz i t e l o r ex i s t en t e . 3 .O a t r e i a c auza a evaz iun i i f i s ca l e o cons t i t ue o rgan i za r ea l a n ive l na t i ona l s i i n t e rna t i ona l de g rupu r i s i s t r uc tu r i ma f io t e deoseb i t de pu t e rn i ce c a r e con t ro l eaza i n f ap t sub t e r an economi i l e mu l to r s t a t e .

Des igu r c a s t a t e l e eu ropene f ac e fo r t u r i deoseb i t e de comba t e r e a con t r abande i , a c i r cu l a t i e i d rogu r i l o r s i , imp l i c i t , a evaz iun i i f i s ca l e , da r su s t r age r i l e de l a sume le da to r a t e sun t i n imag inab i l e . 4 .De a semenea , complex i t a t e a s i s t eme lo r f i s ca l e e s t e o su r sa impor t an t a de f r auda , t ehn i c i l e de impoz i t a r e exp l i c and , i n p r i nc ipa l a ce s t l uc ru .So f i s t i c a r ea ex t r ema a r egu l i l o r f i s ca l e d in t a r i l e dezvo l t a t e r i s ca s a conduca l a o i nc i t a r e pe rmanen t a l a a s cunde rea mase i impozab i l e s au l a r educe rea mas iva a a ce s t e i a c a u rmare a mu l t i p l i c a r i i r egu l i l o r s i a cond i t i i l o r de a lp i ca r e a c e s to r a , i nmu l t i r e a r eg imur i l o r de roga to r i i , e t c .

CAPITOLUL 2

12

Forme de mani f e s tare a evaz iun i i f i s ca l e f raudu loase l a n ive l

na t iona l s i in t ernat iona l

2 .1 SCURT ISTORIC AL APARITIEI EVAZIUNII FISCALE IN TARA NOASTRA Evaz iunea f i s ca l a i n Roman ia a deven i t mo t iv de p r eocupa re pen t ru spec i a l i s t i i i n domen iu , admin i s t r a t i a f i s ca l a s i f a c to ru l po l i t i c , imed i a t dupa un i f i c a r ea s i s t eme lo r f i s ca l e i n u rma un i r i i p rov inc i i l o r r omanes t i d in 1918 , p roce s c a r e a avu t l oc concomi t en t cu mode rn i za r ea s i s t emu lu i f i s ca l , p r i n r apo r t a r e l a t a r i l e Eu rope i Occ iden t a l e i n t r e an i i 1923 -1927 , de s i r e f e r i r i l a evaz iunea f i s ca l a p r ecum s i i nc lude rea de s ac t i un i impo t r i va ce lo r c a r e e r au dep i s t a t i c a evaz ion i s t i au avu t l oc p r i n l eg i l e f i s ca l e spec i a l e (de exemplu -Legea con t r i bu t i i l o r d i r e c t e d in 1929 ) - , ,Legea pen t ru r ep re s iunea evaz iun i i f i s ca l e l a con t r i bu t i i l e d i r e c t e ’ ’ (pub l i c a t a i n Mon i to ru l Of i c i a l n r . 288 , Pa r t e a I d in 25 decembr i e 1929

De r emarca t c a l egea pen t ru r ep re s iunea evaz iun i f i s ca l e l a con t r i bu t i un i l e d i r ec t e nu da de f i n i t i a exp l i c i t a a evaz iun i i f i s ca l e , i a r i n cup r in su l e i nu s e pomenes t e n i c i maca r oda t a cuvan tu l , , evaz iune f i s ca l a ’ ’ .Confo rm ace lu i a s i au to r (M. Ma ievch i ) , d i n t r e f rude l e f i s ca l e comi se i n pe r i oada i n t e rbe l i c a i n Roman ia , p r i n impor t an t a sume lo r i n j oc , s e de t a sau ce l e comi se de i n t r ep r i nde re cu capu t a l s t r a i n .E l emen te l e f avo r i zan t e s e r e f e r eau l a r eg imu l r e ze rve lo r s i amor t i z a r i l o r , impune rea complemen ta r a dupa r en t ab i l i t a t e s i r eg imu l dobanz i l o r l a imprumutu r i l e d in s t r a i na t a t e .

I n r andu l ma r i l o r a f ace r i i n so t i t e de ma r i f r aude f i s ca l e i n pe r i oada i ne rbe l i c a e s t e c i t a t a a f ace r ea : , , sp i r t u lu i neg ru ’ ’ c a r e a cos t a t buge tu l s t a t u lu i m i l i a rde de l e i .La adapos tu l t axe lo r p roh ib i t i ve l a bau tu r i l e sp i r t oa se a i n f l o r i t f r auda p r ac t i c a de f ab r i c i l e de sp i r t .Eno rme le p ro f i t u r i c a r e pu t eau f i ob t i nu t e p r i n e l uda rea t axe lo r l ega l e - cca 800 000 l e i pe vagonu l de sp i r t - au i naugu ra t epoca sp i r t u lu i neg ru .Consumul dec l a r a t s i t axa t a l sp i r t u lu i d in c e r ea l e s - a r edus de l a 5 .177 vagoane i n 1925 , l a 599 vagoane i n 1928 s i l a 32 de vagoane i n 1931 . In t r -un s i ngu r an , 1928 , i nca sa r i l e d in t axe l e a f e r en t e au s cazu t l a 400 mi l i oane l e i f a t a de 1625 mi l i oane l e i i n 1927 .

13

2 . 2 ASPECTE ACTUALE ALE EVAZIUNII FISCALE IN ROMANIA I n Roman ia p rob l ema evaz iun i i f i s ca l e c apa t a un i n t e r e s ma jo r i n p r imu l r and da to r i t a ex i s t en t e i une i e conomi i cu o l i p sa a cu t a de cap i t a l , a t a t l a n ive l mac roeconomic , pen t ru su s t i ne r ea p rog rame lo r na t i ona l e de r e c ru t a r e , c a t ma i a l e s l a n ive l m ic roeconomic , unde f enomenu l subcap i t a l i z a r i i e s t e deoseb i t de p r e san t .

De a semenea , t o t l i p sa de cap i t a l a t r age dupa s i ne o s i t ua t i e p r eca r a a ven i t u r i l o r c a r e t r ebu i e s a a l imen t eze buge tu l de s t a t s i c a r e au ca men i r e f i nan t a r ea uno r impor t an t e s ec toa r e soc i a l e ( s anan t a t e , i nva t aman t , e t c ) . I n a ce s t e cond i t i i l im i t a r ea i n t r -o masu ra c a t ma i ma re a evaz iun i i f i s ca l e a r avea un a spec t poz i t i v a sup ra e ch i l i b ru lu i buge t a r .

Fenomenu l su s t r age r i i de l a impune rea une i pa r t i ma i ma r i s au ma i m ic i d in ma t e r i a impozab i l a s e i n t a lne s t e a t a t pe p l an na t i ona l , c a t s i i n t e rna t i ona l .Uneo r i , i n sa s i l eg i s l a t i a na t i ona l a s coa t e de sub i nc iden t a impoz i t e l o r anumi t e c a t ego r i i de ven i t u r i , pa r t i de ven i t u r i , e l emen te de ave re o r i anumi t e a c t e s i f ap t e c a r e , i n cond i t i i l e ap l i c a r i i consecven t e a p r i c i p iu lu i gene ra l i t a i i impune r i i , a r t r ebu i l ua t e i n c a l cu l l a s t ab i l i r e a impoz i t e l o r .

Ca i l e de e luda re a f i s cu lu i sun t mu l t i p l e s i va r i a t e , p r i n t r e e l e numarandu - se : 1 . ne in r eg i s t r a r ea co rec t a s i l a t imp a c an t i t a t i l o r d in ma t e r i i p r ime s i ma t e r i a l e s au mar fu r i a ch i z i t i ona t e ; 2 .mod i f i c a r ea p r e tu r i l o r de ap rov i z iona re s i a che l t u i e l i l o r de t r anspo r t , man ipu l a r e , e t c ; 3 . ne in r eg i s t r a r ea i n t r eg i i p roduc t i i i e s i t e d in s ec t i i l e de f ab r i c a t i e s i i nmagaz ina t e ; 4 . ne r e spec t a r ea r e t e l e l o r de f ab r i c a t i e s i con t r a f ace r ea p roduse lo r ; 5 . p r ac t i c a r ea uno r p r e tu r i de l i v r a r e s au a uno r co t e de adaos comerc i a l ma i ma r i deca t c e l e dec l a r a t e , a f i s a t e s au con t ab i l i z a t e ; 6 . i n tocmi rea de s t a t e de p l a t a , f a c tu r i , ch i t an t e o r i a l t e documen te j u s t i f i c ab i l e , ne r ea l e ; 7 . i n tocmi rea de dec l a r a t i i vama le f a l s e l a impo tu l s au l a expo r tu l de ma r fu r i ; 8 . s coa t e r ea d in i n t r ep r i nde re de p roduse f i n i t e s au de mar fu r i f a r a documen te i n so t i t oa r e s au cu documen te necon fo rme cu r ea l i t a t e a ; 9 . i n tocmi rea de dec l a r a t i i de impune re ne s ince re , e t c .

2 .3 FORME DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE CUCARACTER INFRACTIONAL, PE CATEGORII DE IMPOZITE

14

P r ac t i c a a c t i un i l o r de con t ro l e f ec tua t e pen t ru i den t i f i c a r ea evaz iun i i f i s ca l e de con t r i buab i l i ( pe r soane f i z i c e s i j u r i d i ce ) s i pe c a t ego r i i de ven i t u r i ( impoz i t pe p ro f i t , t axa pe va loa re adauga t a , impoz i t pe s a l a r i i , a cc i ze , impoz i t e s i t axe l oca l e s i a l t e impoz i t e s i t axe )con f i rma u rma toa re l e :

a .Ana l i z a evaz iun i i f i s ca l e i n func t i e de fo rma de p rop r i e t a t e a pe r soane lo r j u r i d i ce con t ro l a t e ev iden t i a za ca soc i e t a t i l e comerc i a l e cu cap i t a l de s t a t s i r eg i i l e au tonome de t i n o ponde re ma i m ica i n t o t a lu l sume lo r su s t r a se (35%) , i n r apo r t cu pe r soane l e j u r i d i ce cu cap i t a l p r i va t s i m ix t ( 60%) ;

b .Ac t i un i l e de con t ro l e f ec tua t e r e l eva , i n p r i c i pa l , a spec t e spec i f i c e f i e ca r e i c a t ego r i i d e ob l i ga t i i f i s ca l e ;

b1 ) . i n c eea ce p r i ve s t e impoz i tu l pe pro f i t , d e f i c i en t e l e cons t a t a t e de ca t r e o rgane l e de con t ro l s e r e f e r a , i n p r i nc ipa l , l a : - r educe rea baze i de impoz i t a r e p r i n i nc lude rea pe cos tu r i a uno r che l t u i e l i f a r a documen te j u s t i f i c a t i ve s au baza l ega l a ( amenz i , pena l i z a r i , che l t u i e l i p r e l im ina re , e t c ) ; - i n r eg i s t r a r ea uno r che l t u i e l i sup rad imens iona t e s au pe s t e l im i t a admi sa de l ege ( amor t i z a r i , che l t u i e l i soc i a l - cu l t u r a l e , che l t u i e l i de dep l a sa r e , che l t u i e l i de p ro toco l , f ond de r eze rva , e t c ) ; -ma jo ra r ea che l t u i e l i l o r cu dobanz i a f e r en t e c r ed i t e l o r pen t ru i nves t i t i i , s i t ua t i e i n t a ln i t a l a agen t i i e conomic i cu cap i t a l de s t a t s au ma jo r i t a r de s t a t ; - deduce rea uno r che l t u i e l i pe r sona l e a l e a soc i a t i i l o r s au dobanz i l a imprumutu r i a co rda t e de pa t ron i p rop r i e i soc i e t a t i , i n c azu l agen t i l o r e conomic i cu cap i t a l p r i va t ; - ne in r eg i s t r a r ea i n t eg ra l a a ven i t u r i l o r r e a l i z a t e , f i e p r i n ne in tocmi rea documen te lo r de ev iden t a p r ima ra , f i e p r i n i n sc r i e r ea i n documen te a uno r p r e tu r i de l i v r a r e sub ce l e p r ac t i c a t e i n mod r ea l ; b2 ) . I n c eea ce p r i ve s t e TVA , a c t i un i l e de con t ro l ev iden t i a za ca p r i nc ipa l e u rma toa re l e f ap t e c a r e conduc l a evaz iunea f i s ca l a : - ap l i c a r ea e rona t a a r eg imu lu i deduce r i l o r .As t f e l de aba t e r i s - au cons t a t a t l a agen t i i e conomic i c a r e r e a l i z eaza a t a t ope ra t i un i supuse t axe i pe va loa rea adauga t a , c a t s i ope ra t i un i s cu t i t e p r i n ne r e spec t a r ea p r evede r i l o r i n c eea ce p r i ve s t e c a l cu l a r ea r apo r tu lu i i n c a r e pa r t i c i pa bunu r i l e s i s e rv i c i i l e l a r e a l i z a r ea ope ra t i un i l o r impozab i l e s i i n f l uen t a r ea i n a ce s t mod a t axe i pe va loa rea adauga t a deduc t i b i l a .Sun t c azu r i i n c a r e s e f a c deduce r i de t axa pe va loa rea adauga t a pe baza de documen te l ega l e .S -au cons t a t a t s i t ua t i i de deduce r i dub l e c a u rmare a i n sc r i e r i i r epe t a t e a uno r f a c to r i i n j u rna l e l e de cumpa ra r i s i ch i a r deduce r i de t axa pe va loa re adauga t a d in documen te apa r t i nand a l t o r soc i e t a t i .Sun t s i c azu r i i n c a r e s e exe rc i t a an t i c i pa t d r ep tu l de deduce re ;

15

- neev iden t i e r ea s i nev i r a r ea t axe i pe va loa re adauga t a a f e r en t a avansu r i l o r i nca sa t e de l a c l i en t i ; - ne in r eg i s t r a r ea c a p l a t i t o r l a a t i nge rea p l a fonu lu i l ega l . - su s t r age rea de l a p l a t a t axe i pe va loa rea adauga t a a f e r en t a impor tu r i l o r de bunu r i p r i n p r ezen t a r ea i n vama a uno r a c t e f i c t i ve de dona t i e , de l a pa r t ene r i ex t e rn i , i n l oc de ac t e de cumpa ra r e , p r ecum s i ne inc lude rea i n decon tu r i a t axe i pe va loa re adauga t a l a p l a t a i n vama ; b3 ) . I n c eea ce p r i ve s t e impoz i tu l pe sa lar i i , f ap t e l e c e conduc l a evaz iunea f i s ca l a s e r e f e r a l a : - ne impoz i t a r ea t u tu ro r sume lo r p l a t i t e s a l a r i a t i l o r cu t i t l u l de ven i t u r i s a l a r i a l e ( d ive r se a j u toa r e i n ban i s au i n na tu r a , a l t e d r ep tu r i a co rda t e i n na tu r a , p r ime , s emne r ep rezen t and pa r t i c i pa r i l a bene f i c i u , s t imu len t e ) ; - ap l i c a r ea i nco rec t a a t abe l e lo r de impoz i t a r e a d r ep tu r i l o r s a l a r i a l e ; - ne r e t i ne r ea s i nev i r a r ea impoz i t u lu i pe s a l a r i u da to r a t pen t ru pe r soane l e anga j a t e pe baza de conven t i i c i v i l e s au pen t ru z i l i e r i ; - ne in r eg i s t r a r ea impoz i t u lu i pe s a l a r i u sup l imen t a r pen t ru depas i r ea fondu lu i de r e f e r i n t a ; - naca l cu l a r ea s i ne r e t i ne r ea impoz i t u lu i pe s a l a r i i ; - ne r e spec t a r ea l eg i s l a t i e i p r i v ind s t ab i l i r e a baze i de impoz i t a r e , cumul , s cu t i r i l e s i r educe r i l e de impoz i t ;

b4 ) . I n c eea ce p r i ve s t e acc i ze l e cons t i t ue evaz iune f i s ca l a f ap t e l e p r i v i t oa r e l a : - necup r inde rea i n baza de impoz i t a r e a t u tu ro r sume lo r impozab i l e ; - u t i l i z a r ea uno r co t e i n f e r i oa r e c e l e i impozab i l e ; - naca l cu l a r ea a cc i ze lo r a f e r en t e mod i f i c a r i i concen t r a t i e i a l coo l i c e ; - p roduce rea p roduce rea de a l coo l d in ma t e r i i p r ime p r im i t e sp r e p r e luc r a r e (po rumb) , cu p l a t a con t r ava lo r i i sub fo rma de u ium r e t i nu t de p roduc t i a r e a l i z a t a ; - su s t r age rea de l a p l a t a a cc i ze lo r p r i n s ch imba rea denumi r i i a l ocoo l i c e i n f a c tu r i l e de impor t ; - neev iden t i e r ea i n con t ab i l i t a t e a ob l i c a t i e i de p l a t a a a cc i ze lo r .

b5 ) . I n c eea ce p r i ve s t e ce la la l t e impoz i t e s i t axe da tora te buge tu lu i de s ta t s i buge te lor l oca l e d e c a t r e con t r i buab i l i , p e r soane j u r i d i ce , aba t e r i l e c e l e ma i f r cven t e s e r e f e r a l a : - ev iden t i e r ea i n con t ab i l i t a t e a uno r c l ad i r i l a va lo r i i n f e r i oa r e c e lo r r e a l e ; - nedepune rea l a o rgane l e f i s ca l e a dec l a r a t i i l o r p r i v ind c l ad i r i l e a f l a t e i n pa t r imon iu l , a m i j l oace lo r de t r anspo r t a f l a t e i n pose s i e s i a t e r enu r i l o r de t i nu t e s au a f l a t e i n admin i s t r a r ea agen t i l o r e conomic i ; - dec l a r a r ea uno r da t e e rona t e , neac tua l i z a t e s au ne s ince re i n c eea ce p r i ve s t e impoz i t u l pe c l ad i r i , t axa a sup ra mi j l oace lo r de t r anspo r t , pen t ru fo lo s i r e a t e r enu r i l o r p rop r i e t a t e de s t a t ;

16

- necons t i t u i r e a s i nev i r a r ea impoz i t u lu i pe d iv iden t e , c a l cu l a r ea e rona t a a a ce s tu i a ; Evaz iunea f i s ca l a i den t i f i c a t a de o rgane l e f i nanc i a r - f i s ca l e , l a pe r soane l e f i z i c e s i a soc i a t i i l e f ami l i a l e s e l oca l i z eaza , i n p r i nc ipa l , l a impoz i t u l pe ven i t ; impoz i t e s i t axe l oca l e ;TVA;acc i ze ; a l t e impoz i t e s i t axe .

2 . 4 FACTORI GENERATORI SI CONDITII DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE INTERNATIONALE

Pe masu ra dezvo l t a r i i r e l a t i i l o r e conomice d in t r e s t a t e cu s i s t eme f i s ca l e d i f e r i t e s i cu g r ade de f i s ca l i t a t e l a f e l de d i f e r i t e , evaz iunea f i s ca l a a i nce t a t de a ma i f i i un f enomen i n t e rn , na t i ona l , e l c apa t and va l en t e i n t e rna t i ona l e .As t f e l , pe r soane l e f i z i c e s i j u r i d i ce c a r e r e a l i z eaza ven i t u r i d in su r se ex t e rne , i n u rma uno r conven t i i f i s ca l e s au a uno r p r evede r i i n l eg i s l a t i a na t i ona l a c a r e s a l a p ro t e j eze , sun t supuse adesea uno r impune r i r epe t a t e :o da t a i n s t a t u l de p roven i en t a a a ce lo r ven i t u r i s i a doua oa ra i n s t a t u l l o r de r e z iden t a . In a semenea cond i t i i mu l t i p l i c a r ea s a r c in i l o r f i s ca l e poa t e f i a t a t de pu t e rn i ca i nca t s a an ih i l e ze i n t e r e su l bene f i c i a r i l o r a ce lo r ven i t u r i pen t ru de s f a su ra r ea de ac t i v i t a t i pe s t e g r an i t a .Ca o r e ac t i e l a o a semenea pe r spec t i va , nu pu t i n i con t r i buab i l i c au t a s a su s t r aga de l a impune re o pa r t e c a t ma i ma re d in ven i t u r i l e ex t e rne i n t r -unu l s au ch i a r i n ambe l e s t a t e i n t e r e sa t e .

Ten t a t i a pen t ru evaz iunea f i s ca l a nu d i spa re n i c i i n cond i t i i l e i nche i e r i i une i conve r sa t i i pen t ru ev i t a r ea dub l e i impune r i da r c apa t a fo rme s i s ensu r i no i .As t f e l , o i n t r ep r i nde re avand s ed iu l i n t r -un s t a t s au sucu r sa l e s i f i l i a l e i n a l t e s t a t e cu n ive lu r i de f i s ca l i t a t e d i f e r i t e , va i nce r ca s a t r ans f e r e o pa r t e c a t ma i ma re d in bene f i c i i l e a f e r en t e d in s t a t e l e cu o f i s ca l i t a t e ma i r i d i ca t a i n s t a t u l cu f i s ca l i t a t e r edusa .Aceas t a a c t i une de l i be r a t a , i n f ap tu i t a i n t r e 2 ,3 s au ma i mu l t e i n t r ep r i nde r i a soc i a t e imp lan t a t e i n t r e s t a t e d i f e r i t e r ep rez in t a s cena r iu l ob i snu i t a l une i evaz iun i f i s ca l e i n t e rna t i ona l e , c a r e p r e jud i c i aza s t a t u l a l e c a ru i ven i t u r i f i s ca l e au fo s t a r t i f i c i a l impu ta t e .

Evaz iunea f i s ca l a l a s ca r a i n t e rna t i ona l a e s t e ma i f avo r i za t a s i de ex i s t en t a uno r s t a t e s au t e r i t o r i i cu r eg imur i f i s ca l e foa r t e b l ande s i cu r eg l emen ta r i j u r i d i ce c a r e p ro t e j eaza s ec r e tu l f i nanc i a r -banca r de och iu l i nd i s c r e t a l au to r i t a t i l o r pub l i c e d in a l t e s t a t e .Aces t e pa r ad i su r i s au oaze f i s ca l e , cum in mod i n sp i r a t au fo s t denumi t e a semenea s t a t e s au t e r i t o r i i , a t r ag ca un magne t pe c e i c e do re sc s a - s i pa s t r e ze ban i i i n s i gu ran t a , s a - i spe l e s i s a - i f r uc t i f i c e , o f e r a cond i t i i p r i e l n i ce c e lo r i n t e r e sa t i s a c r eeze aco lo soc i e t a t i f a r a a c t i v i t a t e p rop r i - z i s a , da r cu pos ib i l i t a t e a de a pa r t i c i pa l a f o rmarea cap i t a l u r i l o r a l t o r soc i e t a t i , d e a

17

l e a co rda imprumutu r i s i de a i nca sa dobanz i l a n ive lu r i cu mu l t ma i ma r i daca t c e l e p r ac t i c a t e pe p i a t a au toh tona .

2 .5 INSTRUMENTE DE REALIZARE A FRAUDEI FISCALE INTERNATIONALE

Aces t ea s e r e zuma in spec i a l l a t r e i t i pu r i de soc i e t a t i i n s t a l a t e i n t a r i l e de r e fug iu : 1 . ho ld ingu r i l e 2 . soc i e t a t i l e de baza 3 . soc i e t a t i l e f i c t i ve 1 .Soc i e t a t i l e ho ld ing i n s t a l a t e i n t a r i c a L i ch t ens t e in , Luxemburg , E lve t i a , Monaco , Hong Kong , S ingapo re , Be rmude , au func t i un i mu l t i p l e .E l e ge s t i oneaza i n a ce l a s i t imp po r to fo l i i l e de va lo r i imob i l i a r e pen t ru soc i e t a t i l e de g rup op t i n pa r t i c i pa r i , p rocu ra su r se l e de f i nan t a r e , p r i n l an sa r e de imprumutu r i i ne rna t i ona l e s i i nca seaza r edeven t e , ono ra r i i s i comi s ioane .

O ca r ac t e r i s t i c a p r i nc ipa l a a a ce s to r pa r ad i su r i f i s ca l e e s t e c a po t pa s t r a s ec r e t e banca re s i a l t e a spec t e f avo rab i l e l ega t e de cond i t i i l e l ega l e a co rda t e .E l e sun t s t ab i l i t e i n t e r i t o r i i , r e s t r anse s i t ua t e de p r e f e r i n t a i n t r -o zona cu moneda pu t e rn i ca , s t ab i l e po l i t i c , do t a t e cu o r e t e a densa de i n s t i t u t i i banca re , p ro t ec t i e pu t e rn i ca a s ec r e tu lu i banca r s i a l a f ace r i l o r , i gno rand con t ro lu l s ch imbur i l o r s i de se rv i t e de l ega tu r i a e r i ene bune s i de r e t e l e de t e l e comun ica t i i a s i gu rand l ega tu r i l e cu t a r i l e dezvo l t a t e , bene f i c i i nd b ine in t e l e s de absen t a s au de n ive lu l r edus a l impoz i t a r i i ven i t u r i l o r s i bene f i c i i l o r s i r e fuzu l de a coope ra cu f i s cu r i l e s t r a i ne .Pa rad i su l f i s ca l e s t e , d in a cea s t a c auza , s i un pa r ad i s f i nanc i a r p rop i ce unde e s t e pos ib i l a man i f e s t a r ea f enomenu lu i de spa l a r e a ban i l o r d in o r i c e t r a f i c .

I n och i i evaz ion i s t i l o r i n t e rna t i ona l i , i n con t r a s t cu pa r ad i su r i l e f i s ca l e , t a r i l e dezvo l t a t e s au ce l e cu s i s t eme f i s ca l e b ine a r t i cu l a t e apa r c a , , i n f e rnu r i f i s ca l e ’ ’ c a r e au a t i t ud ine de s tu l de amb igua f a t a de p r ime l e .Cu t oa t e a ce s t ea , t a r i l e dezvo l t a t e , f a c a s t a z i o concu ren t a du ra pa r ad i su r i l o r f i s ca l e c l a s i c e p r i n i n t e rmed iu l r eg imur i l o r f i s ca l e p r i v ige l i a t e i n cond i t i i l e une i p r e s iun i f i s ca l e r i d i ca t e . , , I n t imp ce men t i n un n ive l g loba l r i d i ca t a l p r e s iun i i f i s ca l , e l e men t i n l a d i spoz i t i a i nves t i t o r i l o r s t r uc tu r i j u r i d i ce s i r eg imur i spec i a l e c a r e pe rmi t s a s cape de o r i c e impune re s au s a bene f i c i e ze de o impoz i t a r e foa r t e u soa ra ’ ’ .As t f e l , soc i e t a t i l e ho ld ing ( soc i e t a t i c a r e de t i n un po r to fo l i u de pa r t i c i pa t i e f a r a a f i i execu t a t e l e i n se l e v r e -o ac t i v i t a t e

18

de a f ace r e ) nu p l a t e sc p r ac t i c impoz i t pe p ro f i t u r i l e l o r i n O landa s au Luxemburg . In E lve t i a une l e c an toane nu impun ven i t u r i l e d in su r sa s t r a i na p r im i t a de soc i e t a t i l e c a r e sun t domic i l i a t e a i c i da r c a r e nu exe rc i t a n i c i o a c t i v i t a t e .

Un i t a t e a f i s ca l a a a ce s to r soc i e t a t i ho ld ing e s t e ev iden t a .De exemplu ,o soc i e t a t e d in t r -o t a r a cu f i s ca l i t a t e r i d i ca t a pen t ru ven i t u r i d in c ap i t a l s i c a r e do re s t e s a l an seze un imprumut ob l i ga t a r , pen t ru a ev i t a r e t i ne r ea l a su r sa a impoz i t u lu i a sup ra dobanz i l o r , ob l i ga t i un i l o r emi se c r eeaza o soc i e t a t e ho ld ing i n L i ch t ens t e in .Ob iec tu l a ce s t e i a e s t e s a emi t a t i t l u r i l e de va loa re r e spec t i ve .Suma a s t f e l ob t i nu t a i n u rma vanza r i l o r ob l i ga t i un i l o r e s t e p r eda t a de ca t r e soc i e t a t e a ho ld ing l a soc i e t a t e a ho ld ing d in t a r a de o r i g ine i n s ch imbu l une i dobanz i c e l pu t i n ega l a cu r a t a dobanz i i pen t ru ob l i ga t i un i l e emi se .Dobanz i l e va r sa t e de soc i e t a t e a ho ld in de t i na to r i l o r de ob l i ga t i un i nu supo r t a n i c i o r e t i ne r e , m ic so rand a s t f e l co s tu l f i nan t a r i i pen t ru soc i e t a t e a i n i t i a l a .De r egu l a , emi s iun i l e de ob l i ga t i un i d in Eu ropa s e e f ec tueaza i n Luxemburg deoa rece ope ra t i un i l e i n c auza nu sun t supuse l a impoz i t e p r ea ma r i .

2 .Soc i e t a t i l e baza , , ba se compan i e s ’ ’ sun t soc i e t a t i c a r e nu au ac t i v i t a t e e conomica p rop r i e .E l e sun t c r ea t e , de a semenea , i n t a r i cu o p r e s iune f i s ca l a r edusa s e rv ind pen t ru concen t r a r ea s i admin i s t r a r ea bene f i c i i l o r f i nanc i a r e s i comerc i a l e r e a l i z a t e i n a l t e t a r i de c a t r e f i l i a l e l e s i i n t r ep r i nde r i l e comerc i a l e d in g rupu l f onda to r .A l t f e l spus , e l e ge s t i oneaza t r e zo re r i a g rupu lu i c a r e l e - a c r ea t i a r i n t a r i l e c a r e sun t s t ab i l i t e , unde f i s ca l i t a t e a e s t e ma i r edusa .

3 .Soc i e t a t i l e f i c t i ve s au , , sham compan i e s ’ ’ .Sp re deoseb i r e de p r eceden t e l e a ce s to r a , au o ex i s t en t a ma t e r i a l a mu l t ma i ne in semna t a .Aces t ea nu au baza , s i nu sun t i n s t a l a t e i n t a r i l e de r e fug iu .

2 .6 COMPANIILE DIN PARADISURILE FISCALE

2.6 .1 Def in i t i e .

P r i n t e rmenu l o f f sho re l imba ju l de spec i a l i t a t e b r i t an i c

de semneaza t e r i t o r i u l s i t ua t d inco lo de t a rm . In j a rgonu l e conomic

amer i can , p r i n o f f sho re sun t denumi t e a c t i v i t a t i l e s i f i rme l e c a r e i s i

de s f a soa ra a c t i v i t a t e a i n a f a r a t e r i t o r i u lu i na t i ona l a l s t a t u lu i i n c a r e

a ce s t ea sun t r e z iden t e .

19

Cu a l t e cuv in t e e s t e vo rba de sp re i n t r ep r i nde r i c a r e nu de s f a soa ra a c t i v i t a t i comerc i a l e i n t a r a i n c a r e au fo s t i n r eg i s t r a t e s i c a r e , d in punc t de vede re a l a c t e lo r comerc i a l e s ava r s i t e , sun t cons ide ra t e c a f i i nd s t r a i ne .O compan i e o f f sho re nu r ea l i z eaza ven i t u r i i n t a r a i n c a r e a f o s t i nama t r i cu l a t a .Teo re t i c , compan i i l e o f f sho re s e po t i n f i i n t a i n o r i c e t a r a d in l ume , da r nu pe s t e t o t s e po t ob t i ne s i avan t a j e f i s ca l e . Cond i t i i l e c a r e t r ebu i e i ndep l i n i t e pen t ru ca un t e r i t o r i u s a poa t a f i cons ide ra t pa r ad i s f i s ca l sun t u rma toa re l e : 1 . f i s ca l i t a t e r edusa : compan i i l e o f f sho re sun t s cu t i t e de impoz i t s au impoz i t u l da to r a t e s t e f oa r t e s cazu t ; 2 . b i roc r a t i e s cazu t a : compan i i l e o f f sho re sun t s cu t i t e de ob l i ga t i a t i ne r i i con t ab i l i t a t i i a r eg i s t r e l o r comerc i a l e s i nu sun t ob l i ga t e l a p r ezen t a r ea b i l an tu lu i con t ab i l ;

3 . anon ima te :da t e l e de i nden t i f i c a r e a a c t i ona r i l o r s i a l e admin i s t r a t i i l o r nu sun t pub l i c e (nu s e po t de scope r i i d i n r eg i s t r e l e pub l i c e ) .

4 . p ro t ec t i a pa t r imon iu lu i : e s t e ga r an t a t a p r i n l ege de d r ep tu l de d i spoz i t i e abso lu t a a a c t i ona ru lu i a sup ra i n t r egu lu i pa t r imon iu a l compan i e i . 5 . i n f r ac s t ruc tu r a b ine dezvo l t a t a : s e rv i c i i pe r f ec t e de t e l e comun ica t i i s i s t em banca r s t ab i l s i b i ne dezvo l t a t , e t c .

Cea ma i impor t an t a t r a sa tu r a a pa r ad i su lu i f i s ca l r amane f ap tu l c a nu pe rcepe impoz i t de l a compan i i l e o f f sho re .Aces t r eg im f i s ca l e s t e ga r an t a t p r i n l ege .

2 .6 .2 Domeni i de fo lo s i re a compani i l or o f f shore

Pr inc ipa l e l e domen i i de fo lo s i r e a a ce s to r compan i i sun t :

Comer t : I n mod cu ren t c and a r e l oc o t r anzac t i e comerc i a l a i n t r e doua compan i i , bunu r i l e p l eaca d in t r -o d i r ec t i e , i a r documen te l e s i ban i i d in c ea l a l t a .Ta ra i n c a r e sun t r e a l i z a t e p ro f i t u r i l e d in a cea s t a t r anzac t i e impune anumi t e t axe pe ace s t e p ro f i t u r i baza t e pe d i f e r en t a d in t r e p r e tu l l a c a r e a ce s t e bunu r i au fo s t a ch i z i t i ona t e s i p r e tu l ap rox ima t iv l a c a r e a ce s t ea sun t vandu t e .

20

Se rv i c i i :Pe r soane l e f i z i c e c a r e p r imesc un ven i t subs t an t i a l d in s e rv i c i i l e p ro fe s iona l e o f e r i t e ( de exemplu a rh i t e c t i , a r t i s t i , consu l t an t i s au au to r i ) po t impu te rn i c i o compan i e o f f sho re s a p r imeasca d r ep tu r i l e l o r banes t i .Cu a l t e cuv in t e , compan i a o f f sho re pa r t e a c a r e u rmeaza s a e f ec tueze p l a t a va f a c tu r a s i va p r im i p l a t a .As t f e l p ro f i t u r i l e vo r f i i t r an s f e r a t e c a t r e o j u r i sd i c t i e i n c a r e nu ex i s t a t axe .

Inves t i t i i : Mu l t e t a r i impun t axe pe p ro f i t u l ob t i nu t s au d in t e r i t o r i u l t a r i i r e spec t i ve de ca t r e c e t a t en i s t r a i n i , a ce s t ven i t f i i nd t axa t l a su r sa , i na in t e de r epa t r i e r e .Aceas t a t axa d i f e r a , da r de c e l e ma i mu l t e o r i va r i a za i n t r e 15 -20%, o suma de s tu l de cons ide rab i l a .Une l e t a r i au s emna t a co rdu r i de ev i t a r e a dub l e i t axa r i c a r e pe rmi t r educe rea s i i n une l e c azu r i ch i a r e l im ina rea ace s to r t axe .

F inan t e :O compan i e o f f sho re poa t e o f e r i i imprumutu r i une i a l t e compan i i l oca l i z a t a i n t r -o zona cu t axe r i d i ca t e , cu t axe deduse d in dobanz i . I n a ce s t f e l po t f i f a cu t e a t a t i nves t i t i i l e f i rme i s t r a i ne , c eea ce poa t e f i avan t a jo s da to r i t a l eg i l o r de p ro t ec t i e a i nves t i t o r i l o r s t r a i n i c a t s i e conomi i d in t axe pe r cepu t e .

P rop r i e t a t e i n t e l e c tua l a :P rop r i e t a t e a i n t e l e c tua l a , de exemplu copy r igh t -u l , ma rc i i n r eg i s t r a t e , so f twa re s au t i t l u r i po t f i vandu t e compan i i l o r o f f sho re pen t ru a f i r evandu t e , i nch i r i a t e s au au to r i z a t e l a o va loa re ma i ma re .

F . I n s t rumen te negoc i ab i l e :Aces t mod de u t i l i z a r e a compan i i l o r o f f sho re s e r e f e r a i n mod deoseb i t l a C ip ru .Anumi t e c l auze d in a co rdu r i l e de ev i t a r e a dub l e i t axa r i s emna t e de acea s t a t a r a pe rmi t c a anumi t e s e rv i c i i s a f i e de s f a su ra t e i n a l t e t a r i f a r a c a e l e s a f i e vazu t e c a i n s t i t u t i i pe rmanen t e s i a s t f e l ne f i i nd supuse t axa r i i .

G . Imob i l i a r e :De t i ne r ea de p rop r i e t a t i imob i l i a r e p r i n t r -o compan i e o f f sho re pe rmi t e eva lua rea p l a t i i t axe lo r de mos t en i r e , a t axe lo r p l a t i b i l e i n c azu l vanza r i i p r ecum s i a t axe lo r pe ven i t . I n mu l t e t a r i nu s e f a ce d iv f e r en t a i n t r e pe r soane f i z i c e s i pe r soane j u r i d i ce c a de t i na to r de p rop r i e t a t i s i a s t f e l a s emenea t r anzac t i i sun t ma i u so r de dus l a c apa t .

H .Domen iu l banca r :Ca rac t e r i s t i c i l e comune a l e a ce s to r p i e t e sun t u rma toa re l e : t axe l e de l i c en t a sun t , de r egu l a r eduse ; p rocedu r i l e de i n t r a r e pe p i a t a sun t s imp le s i impoz i t e l e s i p r e l eva r i l e a sup ra ope ra t i i l o r f i nanc i a r e e f ec tua t e i n s t r a i na t a t e sun t r eduse s au i nex i s t en t a .

21

P r i nc ipa l e l e p i e t e banca re o f f sho re sun t :Anghu i l l a ,An t i l e l e O landeze ,Bahamas ,Bah re im ,Ba rbados ,Cos t a R i ca ,Emi ra t e l e Arabe Un i t e ,Hong Kong ,L iban ,Luxemburg ,Panama ,S ingapo re .

I .T ranspo r t ma r i t im :Anumi t e t a r i , p r ecum C ip ru pe rmi t i n r eg i s t r a r ea compan i i l o r de t r anspo r t ma r i t ime ca r e i s i po t de s f a su ra a c t i v i t a t e a f a r a a t r ebu i s a p l a t e a sca t axe .Ma i mu l t , a s t f e l de t a r i i ncea rca s a f i e compe t i t i ve i n c eea ce p r i ve s t e i n r eg i s t r a r ea vapoa re lo r , s e rv i c i i l o r ma r i t ime s i i n gene ra l p rob l eme l ega t e de admin i s t r a t i e . Compan i i l e o f f sho re po t f i f o lo s i t e i n ma i mu l t e domen i i s i nu a r t r ebu i p r i v i t e c a un i n s t rumen t c e poa t e f i f o lo s i t i n t r -o s i ngu ra a c t i v i t a t e .

CAPITOLUL 3

CAI DE PREVENIRE SI COMBATERE A EVAZIUNII SI FRAUDEI FISCALE

3.1 Moda l i ta t i de sac t i onare a evaz iun i i f i s ca l e

Spec i a l i s t i i i n domen iu l f i s ca l au a juns unan im l a conc luz i a c a evaz iunea f i s ca l a e s t e cu a t a t ma i de t emu t cu ca t impoz i t u l e s t e ma i r i d i ca t . I a t a de ce o r i c e s t a t , pen t ru r e a l i z a r ea ven i t u r i l o r s a l e , e s t e nece sa r s a d imens ioneze s i s a d i s t r i bu i e de o a sa man i e r a s a r c in i l e pub l i c e , a s t f e l i nca t o r i c e con t r i buab i l s a - s i poa t a p l a t i i n t eg ra l s i l a t imp impoz i t e l e da to r a t e .

Descons ide ra r ea unu i a semenea punc t de vede re f a ce ca un s i s t em f i s ca l s a nu f i e e f i c i en t .As t f e l , i nd i f e r en t de p r ega t i r e a i n spec to ru lu i f i s ca l , s au de mar i r ea s ac t i un i l o r ap l i c a t e , e s t e f oa r t e pos ib i l c a s t a t u l s a nu r eusea sca s a i nca seze de l a con t r i buab i l impoz i t e l e c e ru t e .Or i ce p l a t i t o r va f a ce , i n a ce s t e cond i t i i , t o t c e - i s t a i n pu t i n t a pen t ru a s capa de a semenea r i go r i i n supo r t ab i l e , i a r unu l d in m i j l oace e s t e t ocma i f r auda f i s ca l a . P r i n u rmare , ma r i r ea p r e l eva r i i f i s ca l e t r ebu i e s t ud i a t a cu a t en t i e pen t ru a nu f ac i l i t a man i f e s t a r ea f enomene lo r de evaz iune f i s ca l a , e a pu t and f i a s i gu ra t a l a n ive lu l c e r i n t e lo r buge t a r e pe a l t e c a i , cum a r f i dezvo l t a r ea fo r t e l o r de p roduc t i e , r epa r t i z a r e e ch i t ab i l a , j u s t a , a s a r c in i l o r f i s ca l e , cup r inde rea s i impune rea i n t r eg i i ma t e r i i impozab i l e , a t u tu ro r con t r i buab i l i l o r s i a s a ma i depa r t e . De a semenea , s anc t i un i l e f i s ca l e sun t i n s tumen te l e , m i j l oace l e p r i n c a r e sun t pedeps i t e aba t e r i l e de l a no rme le f i xa t e de l eg i l e f i s ca l e . In

22

r e a l i z a r ea po l i t i c i i f i s ca l e a s t a t u lu i nos t ru , dupa r evo lu t i e , s anc t i un i l e f i s ca l e au avu t un ro l s emn i f i c a t i v , i n c i uda f ap tu lu i c a i n p r ima pe r i oada au fo s t p r ac t i c i nex i s t en t e .Aces t a s t a r e de l uc ru r i a cons t i t u i t o s t a r e ma jo ra a f r aude lo r f i s ca l e l a s ca r a na t i ona l a , i a r d in a ce s t punc t de vede re , daca s e f a ce o ana l i z a c r i t i c a , de ansamblu , a s i s t emu lu i , c e l a l a l t e i nconven i en t e a l e a ce s tu i a , l ua t e p r i n compa ra t i e dev in mino re .

Asada r , pen t ru a s t opa cu e f i c ac i t a t e f r aude l e f i s ca l e , con t ro lu l f i s ca l t r ebu i e s a a i be l a i ndemana ce l e ma i adecva t e s anc t i un i .S tud i i l e r e cen t e au demons t r a t c a i n ma t e r i e f i s ca l a , ap l i c a r ea c e lo r ma i a sp re masu r i au nu numa i un ro l r epa ra to r ( de a i nca sa impoz i t u l pe r cepu t cu ocaz i a de scope r i r i i l u i ) , c i ma i deg raba un ro l p r even t i v , pen t ru de scu ra j a r ea uno r a semenea f ap t e .De aceea s anc t i un i l e f i s ca l e t r ebu i e s a f i e d ive r s i f i c a t e s i su f i c i en t de a sp re i n r apo r t cu g r av i t a t e a f ap t e lo r , de n ive lu l impoz i t u lu i su s t r a s , de r e c id iva e t c .

Imp lemen ta r ea no i l o r r eg l emen ta r i pe l i n i a comba t e r i i evaz iun i i f i s ca l e i n e t apa ac tua l a a r e fo rme i f i s ca l e , a r e men i r ea de a r ed re sa s i t ua t i a ex i s t en t a .Aces t e r eg l emen ta r i comple t eaza cad ru l j u r i d i c a l s i s t emu lu i f i s ca l a c tua l , s i pun i n p r ac t i c a i n s rumen te l e de ac t i une spec i f i c e o r i c a r e i e conomi de p i a t a .

Sanc t i un i l e f i s ca l e sun t mu l t i p l e s i e l e po t f i c l a s i f i c a t e i n r apo r t cu s eve r i t a t e a s i modu l de ap l i c a r e , a s t f e l :

- amenda f i s ca l a , e s t e m i j l ocu l c e l ma i ob i snu i t pen t ru s anc t i ona rea aba t e r i l o r f i s ca l e c a r e i n r apo r t cu g r av i t a t e a f ap t e lo r s ava r s i t e de con t r i buab i l i poa t e f i :

- amenda con t r aven t i ona l a ap l i c a t a de o rganu l de con t ro l s t ab i l i t a i n suma f i xa , r eg l emen ta t a exp re s p r i n l ege , s au amenda con t r aven t i ona l a p ropo r t i ona l a , c a r e e s t e s t ab i l i t a i n r apo r t de impoz i t u l su s t r a s , s i s e ap l i c a c a r egu l a gene ra l a , i n c az de r e c id iva s au cand ex i s t a e l emen te de i n t en t i e ;

- amenda pena l a , ap l i c a t a de i n s t an t a j udeca to r ea sca pe baza ac t e lo r de con t ro l f i s ca l i n c azu l c a l ca r i i cu i n t en t i e a uno r no rme i n ma t e r i e f i s ca l a , cons ide ra t e i n f r ac t i un i . I n c azu l i n f r ac t i un i l o r s ava r s i t e de con t r i buab i l i , r eg l emen te r i l e a c tua l e p r evad pen t ru anumi t e f ap t e ma i g r ave s i s anc t i unea cu i nch i soa rea , concomi t en t cu a l t e masu r i , cum a r f i i n t e r z i ce r ea uno r d r ep tu r i .

Ac tua lu l r eg im sanc t i ona r nu a r f i comple t s i e f i c i en t daca nu s - a r f i a s i gu ra t p r i n l ege s i a l t e f o rme de s anc t i une f i s ca l a d i s t i nc t e , i n sa complemen ta r e c e lo r de ma i su s cum a r f i :

23

- dobanda r epa ra to r i e s au ma jo ra r i l ede i n t a r z i e r e pen t ru nep l a t a i n t eg ra l a s i l a t e rmen a impoz i t e l o r da to r a t e c a r e s e ap l i c a pen t ru a compensa p r e jud i c iu l adus s t a t u lu i p r i n ne inca sa r ea l a t imp a impoz i t u lu i i a r p rocen tu l de dobanda a r e l a baza cos tu l de imprumut guve rnamen ta l ;

- con f i s ca r ea bunu r i l o r c a r e e s t e o masu ra complemen ta r a s anc t i un i l o r pena l e ; - ob l i ga t i v i t a t e a l ua r i i masu r i l o r a s i gu ra to r i i i n c azu l s ava r s i r i i uno r i n f r ac t i un i p r evazu t e de l egea evaz iun i i f i s ca l e ;

Pen t ru s t opa rea f enomene lo r de evaz iune f i s ca l a c a r e s - a r p roduce ch i a r s i i n c i uda ce lo r ma i a sp re masu r i , con t ro lu l f i s ca l t r ebu i e s a a i ba , l a i ndemana s i a ce l m i j l oc e f i c ace de cons t r ange re , r e spec t i v de r epa ra r e a p r e jud i c iu lu i adus s t a t u lu i p r i n a scunde rea s au d i s t ruge rea documen te lo r j u s t i f i c a t i ve s au de ev iden t a f i nanc i a r con t ab i l a s au a ob i ec t e lo r impozab i l e sau t axab i l e . I n a ce s t s ens , o rganu lu i de con t ro l I s - a l eg i f e r a t d r ep tu l de a s t ab i l i p r i n e s t ima re n ive lu l impoz i t u lu i da to r a t , u t i l i z and , i n a ce s t s cop , o r i c e documen te s i i n fo rma t i i r e f e r i t oa r e l a a c t i v i t a t e s i pe r i oada de s f a su ra t a , i nc lu s iv compa ra r ea cu ac t i v i t a t i s i c azu r i s im i l a r e .Aceas t a masu ra , a l a t u r i de ansmb lu l de s anc t i un i f i s ca l e c a r e f a c ob i ec tu l no i l o r r eg l emen ta r i cons t i t ue , p r ac t i c , o r evo lu t i ona re s i r e cons ide ra r e a a c tua lu lu i s i s t em f i s ca l , con t r i buab i l u l f i i nd ce l c a r e a r e s a r c ina de a doved i co rec t i t ud inea p r i v ind n ive lu l impoz i t u lu i c a l cu l a t s i c a ap l i c a r ea s anc t i un i i f i s ca l e e s t e ne ju s t i f i c a t a .

3 .2 Preven irea s i combaterea r i s cu lu i comi ter i i in f rac t iun i i l or de evaz iune f i s ca la

Da to r i t a consec in t e lo r deoseb i t de g r ave pe ca r e l e a r e i n t r -o soc i e t a t e comi t e r ea uno r a s t f e l de i n f r ac t i un i , masu r i l e c e t r ebu i e l ua t e i n vede rea p r even i r i i s i comba t e r i i a ce s to r a t r ebu i e s a f i e f oa r t e f e rma .

Rea l i z a r ea ace s tu i dez ide ra t nu poa t e f i f a cu t a deca t p r i n ap l i c a r ea unu i complex de masu r i , a t a t de o rd in l eg i s l a t i v , admin i s t r a t i v , e conomic ca t s i soc i a l .Se impune ca a ce s t e r eg l emen ta r i s a a i ba o anumi t a s t ab i l i t a t e i n t imp pen t ru a pu t ea f i cunoscu t e de sub i ec t i i c a ro r a l i s e ad re seaza s i pen t ru a pu t ea f i ap l i c a t e .

I n c eea ce p r i ve s t e masu r i l e de o rd in admin i s t r a t i v c e t r ebu i e l ua t e i n vede rea p r even i r i i s i comba t e r i i f ap t e lo r de evaz iune f i s ca l a s e impune mar i r ea numaru lu i f unc t i ona r i l o r cu a t r i bu t i i i n a c t i v i t a t e a i n a c t i v i t a t e a de con t ro l f i s ca l , do t a r ea supe r ioa r a a a ce s to r a i n domen iu l j u r i d i c .Con t ro lu l s t r i c t a l l ega l i t a t i i f unc t i ona r i i documen te lo r cu r eg im

24

spec i a l s i a l a c t i v i t a t i i de s f a su ra t e i n une l e domen i i cum a r f i comer tu l cu a l coo l s au p roduse pe t ro l i e r e t r ebu i e s a cons t i t u i e p r i o r i t a t i pen t ru o rgane l e de con t ro l f i s ca l d in Roman ia .

I n a c t i v i t a t e a de con t ro l a Ga rz i i F inanc i a r e t r ebu i e u rmar i t a i n t r -o ma i ma re masu ra s i cons t a t a r ea i n f r ac t i un i l o r de evaz ine f i s ca l a p r evazu t e de Legea n r . 241 / 2005 s i nu numa i r e spec t a r ea c e lo r l a l t e d i spoz i t i i l ega l e i n ma t e r i e f i s ca l a , deoa rece i n f r ac t i un i l e p r ez in t a g r adu l de pe r i co l soc i a l c e l ma i r i d i ca t , i a r comba t e r ea l o r t r ebu i e s a r ep rez in t e o p r i o r i t a t e .

Recupe ra r ea p r e jud i c i i l o r i n c azu l comi t e r i i a ce s to r i n f r ac t i un i t r ebu i e s a cons t i t u i e o p r i o r i t a t e i n a c t i v i t a t e a de u rmar i r e pena l a de s f a su ra t a i n c ad ru l uno r a s t f e l de dosa r e pena l e , i a r masu r i l e a s i gu ra to r i i t r ebu i e l ua t e d in p r ima f aza a i ncepe r i i p roce su lu i pena l .Coope ra r ea d in t r e Ga rda F inanc i a r a s i o rgane l e j ud i c i a r e t r ebu i e imbua t a t i t a con t i nuu , avand i n vede re s copu l comun a l a ce s to r a , r e spec t a r ea l ega l i t a t i i .

Comba t e r ea co rup t i e i i n c ad ru l f unc t i ona r i l o r cu a t r i bu t i i de con t ro l i n domen iu l f i s ca l t r ebu i e s a f i e t r a t a t a cu max ima r e sponsab i l i t a t e deoa rece , d in momen t c e con t r i buab i l u l a r a c e r t i t ud inea ca f ap t a s a de su s t r age re de l a p l a t a ob l i ga t i i l o r f i s ca l e nu va f i de scope r i t a , a t unc i nu ma i a r e n i c i o r e t i ne r e de l a a comi t e evaz iune f i s ca l a .

O moda l i t a t e de r e zo lva re c e l pu t i n pa r t i a l a a a ce s t e i p rob l eme a r f i r eg l emen ta r ea i n s t i t u t i e i agen tu lu i sub acope r i r e c a r e s a poa t a s a o f e r e r e spec t i vu lu i f unc t i ona r d i f e r i t e va lo r i pen t ru a - i t e s t a co rec t i t ud inea , i a r i ncazu l i n c a r e a ce s t a d in u rma l e - a r p r im i t o t a ce s t p rocedeu s a poa t a f i f o lo s i t c a m i j l oc de p roba i n j u s t i t i e .

S i masu r i l e de o rd in soc i a l sun t impor t an t e pen t ru comba t e r ea i n f r ac t i un i l o r de evaz iune f i s ca l a , de a ceea s e impune l ua r ea uno r masu r i su s t i nu t e de i n s t ru i r e a popu l a t i e i i n vede rea cons t i en t i z a r i i de c a t r e f i e ca r e c i n t r i buab i l i n pa r t e a f ap tu lu i c a impoz i t u l nu r ep rez in t a un b i r , o con f i s ca r e abuz iva d in pa r t e a s t a t u lu i , c i e l r ep rez in t a r e su r se l e cu a ju to ru l c a ro ra s e r e a l i z eaza ech i l i b ru l e conomic s i soc i a l i n t r -o soc i e t a t e s i c a , i n sus i con t r i buab i l u l e s t e bene f i c i a ru l a ce s tu i e ch i l i b ru .T rep t a t con t r i buab i l u l va i n t e l ege ca un impoz i t r a t i ona l s i b ine admin i s t r a t nu e s t e deca t o da to r i e c i v i ca a s a , a l c a ru i bene f i c i a r e s t e i n t r e aga soc i e t a t e s i imp l i c i t e l .

De a semenea , con t r i buab i l u l t r ebu i e s a cons t i en t i z eze consec in t e l e i n f r ac t i un i l o r de evaz iune f i s ca l a p r ecum s i a pos ib i l i t a t i l o r ex t r eme r eduse de a s capa de r i go r i l e l eg i i s i a pedepse lo r pe ca r e t r ebu i e s a l e su f e r e c e l c a r e comi t e a s t f e l de i n f r ac t i un i .

25

3 .3 Cooperarea in tre s ta t e pentru preven irea evaz iun i i s i f raude i f i s ca l e in t ernat iona l e

I n vede rea s t av i l i r i i evaz iun i i f i s ca l e i n t e rna t i ona l e s i a s t opa r i i f r aude lo r comi se i n a ce l ea s i domen i i , cu e f ec t e pagub i t oa r e pen t ru s t a t e , conven t i i l e pen t ru ev i t a r ea dub l e i impune r i au fo s t comple t a t e cu p r evede r i pen t ru comba t e r ea ace s to r f enomene .As t f e l , conven t i a mode l O .C .D .E suge reaza s t a t e l o r con t r ac t an t e s a f a ca un s ch imb de i n fo rma t i i c a r e s a f a c i l i t e ze ap l i c a r ea p r evede r i l o r conven i t e i n ma t e r i e de impoz i t e s au a l e r eg l emen ta r i l o r i n t e rne a l e a ce s to r a .To toda t a , a ce s t ea p r ec i zeaza cond i t i i l e i n c a r e po t f i ob t i nu t e s i f o lo s i t e i n fo rma t i i l e r e spec t i ve , pen t ru a nu aduce a t i nge rea i n t e r e se lo r pe r soane lo r j u r i d i ce s i f i z i c e l a c a r e s e r e f e r a .

Pen t ru ap l i c a r ea p r evede r i l o r une i conven t i i f i s ca l e s t a t e l e con t r ac t an t e au nevo i e de i n fo rma t i i r e f e r i t oa r e l a :

a ) d iv iden t e l e a co rda t e de soc i e t a t i l e pe a c t i un i s i a l t e soc i e t a t i s im i l a r e de cap i t a l ;

b ) dobanz i l e l a c ap i t a l s i a l t e e f ec t e pub l i c e ;c ) so ldu r i l e ope ra t i i l o r i n r e l a t i i l e cu banc i l e s i a l t e i n s t i t u t i i

s im i l a r e s i dobanz i l e a f e r en t e a ce s to r so ldu r i ;d ) r eveden t e l e s i a l t e ob l i ga t i i de p l a t a cu ca r ac t e r pe r i od i c

pen t ru fo lo s i r e a d r ep tu lu i de au to r , l i c en t e lo r , de sene lo r , ma rc i l o r de comer t s au a l t o r d r ep tu r i de p rop r i e t a t e i n t e l e c tua l a ;

e ) r e t r i bu t i i , s a l a r i i , p ens i i s i r en t e ; f ) de spagub i r i , p l a t i de sume a s igu ra t e s i a l t e i ndemniza t i i

s im i l a r e , ob t i nu t e i n l ega tu r a cu ac t i v i t a t e a comerc i a l a s au a l t e a f ace r i ;

g ) a l t e ven i t u r i s au bunu r i pa t r imon ia l e .

D in ce l e p r ezen t a t e pana a i c i cu p r i v i r e l a s ch imbu l de i n fo rmt i i , s e de sp r ind ca t eva conc luz i i .As t f e l , t eo r e t i c vo rb ind , sch imbu l de i n fo rma t i i poa t e s a cons t i t u i e un mi loc i nd i spensab i l pen t ru p r even i r ea f r aude i s i a evaz iun i i f i s ca l e i n c azu r i l e i n c a r e ma t e r i a impozab i l a s e ga se s t e pe t e r i t o r i u l unu i s t a t con t r ac t an t .P r ac t i c , i n sa , u t i l i z a r ea a ce s tu i m i j l oc de l up t a impo t r i va f r aude i s i evaz iun i i f i s ca l e e s t e mu l t i ng rad i t a d in ma i mu l t e mo t ive :

1 ) In p r imu l r and , f u rn i za r ea de i n fo rma t i i s e f a ce , de r egu l a , l a c e r e r e s i numa i r a r eo r i i n mod cu ren t ( au toma t ) , r e c ip roc s i s i s t ema t i c .Pen t ru ca f l uxu l de i n fo rma t i i s a f i e con t i nuu s i d in ambe l e

26

pa r t i , e s t e nevo i e c a s t a t e l e con t r ac t an t e s a f i e i n a ceea s i masu ra i n t e r e sa t e i n e f ec tua r ea unu i a semenea s ch imb de i n fo rma t i i .Asemenea i n t e r e se po t avea numa i s t a t e l e l ega t e i n t r e e l e p r i n r e l a t i i e conomice s i f i nanc i a r e e ch i l i b r a t e s i c a r e au g r ade de dezvo l t a r e e conomica ap rop i a t e .

2 ) In a l do i l e a r and , s ch imbu l de i n fo rma t i i nu poa t e f i i n t o tdeauna r ec ip rocd in cauza d i spa r i t a t i l o r ex i s t en t e i n t r e l eg i s l a t i i l e s t a t e l o r con t r ac t an t e . S t a tu l c a r e a r e nevo i e de i n fo rma t i i nu poa t e so l i c i t a deca t pe c e l e pe ca r e e l l e poa t e o f e r i i n con t r apa r t i da . La r andu l s au , s t a t u l c a ru i a i s - au ce ru t i n fo rma t i i poa t e o f e r i a s i s t en t a c e lu i l a l t numa i i n l im i t e l e pe rmi se de p rop r i a s a l eg i s l a t i e s au de p r ac t i c a admin i s t r a t i va .

3 ) I n a l t r e i l e a r and , s ch imbu l de i n fo rma t i i e s t e l im i t a t de f ap tu l c a nu t r ebu i e s a de sconsp i r e s ec r e t e comerc i a l e , i ndus t r i a l e , de a f ace r i o r i p ro f e s iona l e s i n i c i p rocedee comerc i a l e . D in acea s t a c auza , i n fo rma t i i l e so l i c i t a t e t r ebu i e r i gu ros s e l ec t a t e .

3 .4 Propuner i de masur i nece sare l imi tar i i evaz iun i i f i s ca l e cu pr iv i re l a aderarea Romanie i l a Un iunea Europeana

Op t i unea Roman ie i pen t ru o t r anzac t i e l a e conomia de p i a t a imp l i c a i nca un p roce s de s ch imba r i c a r e nu po t f i r e a l i z a t e d in t r -o da t a s i / s au i n mod d i s c r e t . I n t imp , e s t e nevo i e de amp le s ch imba r i a l e i n t r egu lu i s i s t em soc i a l s i e conomic : r e s t ruc tu r a r ea d r ep tu r i l o r pe p rop r i e t a t e , r eo rgan i za r ea r e l a t i i l o r f i nanc i a r e , mone t a r e , s i va lu t a r e , a t ehno log i e i s i a s ec to ru lu i pub l i c , cons t ru ind un nou cad ru l ega l ma i r a f i na t , p r ecum s i r e eva lua rea ro lu lu i e conomic a l s t a t u lu i . I n a ce s t con t ex t , s i s t emu l de impoz i t a r e , p r ecum s i po l i t i c a che l t u i e l i l o r pub l i c e t r ebu i e s a imp l i ce pa r t i c i pa r ea t u tu ro r pe r soane lo r f i z i c e s i j u r i d i ce pen t ru c r ee r ea ven i t u r i l o r s t a t u lu i , a s i gu rand i n a ce l a s i t imp o po l i t i c a soc i a l a cup r inza toa re i n s t a r e s a s t imu leze p roce se l e de p ro f i t s i i nve s t i t i i .

L ip sa une i l eg i s l a t i i co r e spunza toa re s i ma i a l e s s t ab i l e , a compan i a t a de capac i t a t e a admin i s t r a t i va i n su f i c i en t a a i n s t i t u t i i l o r de con t ro l , a c r ea t ma i mu l t e opo r tun i t a t i pen t ru evaz iunea f i s ca l a , a t a t d in pa r t e a agen t i l o r e conomic i c a t s i a popu l a t i e i .

D rep t u rmare , e conomia sub t e r ana a i n f l o r i t i n con t i nua re , i n t imp ce fondu r i l e s e s cu rgeau i n con tu r i l e d in s t r a i na t a t e p r i n t r -o s e r i e de ” ing ine r i i f i nanc i a r e” .P roce su l de “ r ec i c l a r e” e r a ma i r ap id s i ma i s i gu r i n t r ans f e ru l de fondu r i c a t r e a sa -numi t e l e “pa rad i su r i f i s ca l e” , unde r i s cu l i n t e rven t i e i au to r i t a t i l o r de s t a t e s t e ma i m ic .P r in t r e f a c to r i i c a r e au f ac i l i t a t apa r i t i a s i dezvo l t a r ea e conomie i sub t e r ane i n Roman ia , s i i n mod imp l i c i t a evaz iun i i f i s ca l e , men t i onam:

27

- t r anz i t i a c a t r e o e conomie de p i a t a f a r a un cad ru l ega l so l i d , s t ab i l s i coe ren t , a pe rmi s con f i s ca r ea p r i va t a a compan i i l o r de s t a t , s i i n sus i r ea p r i va t a ( i n ma re pa r t e ) a pa t r imon iu lu i pub l i c ;

- t o l e r an t a anumi to r admin i s t r a t i i banca re f a t a de p r e lua r i de c a t r e pe r soane co rup t e , a r e zu l t a t i n p r i va r ea ce t a t en i l o r de ven i t u r i / c a s t i gu r i f i nanc i a r e ;

- i ne f i c i en t a au to r i t a t i l o r pub l i c e s i a i n s t i t u t i i l o r de con t ro l i n l up t a impo t r i va economie i sub t e r ane , a pe rmi s c r ea r ea uno r me tode r e l a t i v s imp le de evaz iune f i s ca l a ;

- co rup t i a s i p ro t ec t i on i smu l d in c ad ru l o rgan i za t i i l o r s i i n s t i t u t i i l o r pub l i c e au a f ec t a t imag inea t a r i i pe s t e ho t a r e , med iu l de a f ace r i r omanesc su f e r i nd mar i p r e jud i c i i i n c eea ce p r i ve s t e dezvo l t a r ea soc i a l a s i e conomica .

Pen t ru a i ndep l i n i s t anda rde l e UE p r iv ind l up t a impo t r i va evaz iun i i s i su s t r age r i i f i s ca l e ( componen t a admin i s t r a t i va ) , au to r i t a t i l e r omanes t i t r ebu i e s a pe r f ec t i oneze :

- a c t i v i t a t e a i n s t i t u t i i l o r spec i a l i z a t e d in domen iu (Min i s t e ru l F inan t e lo r Pub l i c e s i Ga rda F inanc i a r a , Min i s t e ru l Minc i i , Min i s t e ru l de In t e rne , Min i s t e ru l Ju s t i t i e i ) ;

- p rocedu ra f i s ca l a , c a r e de f ap t cup r inde con t ro lu l s i i n r eg i s t r a r ea d i f e r i t e l o r t i pu r i de ven i t u r i s i a c t i ve ;

- a c t i v i t a t e a de a rmon iza r e s i un i f i c a r e a t u tu ro r r egu l i l o r s i p rocedu r i l o r i n c ad ru l unu i s i ngu r Cod F i s ca l , l uc ru ca r e de a l t f e l s - a r e a l i z a t p r i n ap l i c a r ea i ncepand cu 01 .01 .2004 a Leg i i 57 /2003 a Codu lu i F i s ca l .

P r i n t r e a l t e l eg i , r egu l i s i p rocedu r i de con t ro l c a r e t r ebu i e ana l i z a t e i n v i i t o ru l ap rop i a t , o a t en t i e spec i a l a a r t r ebu i a co rda t a u rma toa re lo r :

- con t ro lu l s i i nve s t i ga r ea “p i e t e i munc i i l a neg ru” (pe r f ec t i ona rea e f i c i en t e i s t r uc tu r i l o r spec i a l i z a t e – In spec to r a tu l Gene ra l a l Munc i i s i i n spec to r a t e l e l oca l e , Casa de Pens i i , s au Agen t i a Na t i ona l a a Soma ju lu i – a l a t u r i de p rocedu r i l e de con t ro l s i i nve s t i ga t i i l e f o lo s i t e de Min i s t e ru l F inan t e lo r Pub l i c e s i o rgan i sme le s a l e spec i a l i z a t e – Ga rda F inanc i a r a s i Depa r t amen tu l Gene ra l a l Vami lo r ) ;

Ade rand l a Un iunea Eu ropeana , Roman ia t r ebu i e s a a s i gu re s i s a i n t a r ea sca med iu l de a f ace r i , p ro t e j and agen t i i e conomic i i de buna -c r ed in t a de compor t amen tu l ag re s iv a l d iv r e s i l o r i n f r ac to r i e conomic i s i f i nanc i a r i . I n a ce s t s ens , pa s i i u l t e r i o r i a r t r ebu i s a s e concen t r eze pe u rma toa re l e i de i s i suges t i i :

28

- r e f e r i t o r l a documen te l e f i s ca l e s i a l t e documen te c a r e i n so t e sc ma r fu r i l e , a r t r ebu i s a s e a co rde o ma i ma re a t en t i e f ap tu lu i c a ma r fu r i l e c i r cu l a s i r educe r i l e f i s ca l e sun t ob t i nu t e pe baza uno r documen te apa r t i nand o r i a l t o r compan i i deca t f u rn i zo r i l o r r e a l i , o r i e l i be r a t e pe nume le uno r compan i i i nex i s t en t e .Aces t f enomen a apa ru t d in c auza l i p se i con t ro lu lu i comerc i a l i z a r i i uno r a s t f e l de fo rmu la r e /documen te spec i a l e , s i ab sen t e unu i c ad ru l ega l s t r i c t i n a ce s t domen iu .Pen t ru a l up t a e f i c i en t impo t r i va comer tu lu i i l ega l s i f o lo s i r i i uno r a s t e l de fo rmu la r e , Roman ia a r t r ebu i s a adop t e masu r i r e s t r i c t i ve c a r e s a a s i gu re un con t ro l s t r ans a sup ra p roduc t e i s i d i s t r i bu t i e i l o r .

I n c eea ce p r i ve s t e i n r eg i s t r a r ea soc i e t a t i l o r comerc i a l e , p r i nc ipa l a p rob l ema r amane cea l ega t a de du ra t a ex i s t en t e i f a l s e lo r comoan i i , c a r e s e r ega se sc i nca i n Reg i s t ru l Comer tu lu i , i n c i uda f ap tu lu i c a nu s e de s f a soa ra n i c i o a c t i v i t a t e l a l oca t i a dec l a r a t a a a ce s to r a9 imp ied i cand a s t f e l o r i c e con t ro l d in pa r t e a i n s t i t u t i i l o r f i s ca l e ) .Reg i s t ru l Comeru lu i a r t r ebu i s a f i e imp l i c a t i n mod d i r ec t i n ve r i f i c a r ea au t en t i c i t a t i i depuse pen t ru i n r eg i s t r a r ea s ed i i l o r s i a punc t e lo r de l uc ru .Ma i mu l t , e s t e nevo i e de ac t e no rma t ive ma i r e s t r i c t i ve p r i v ind a t r i bu i r ea a c t i un i l o r une i compan i i , even tua l i n l ega tu r a cu ev iden t a f i s ca l a , a s t f e l i nca t i n s t i t u t i i l e de con t ro l s a poa t a r e ac t i ona p rompt i n f a t a uno r t r anzac t i i c a r e imp l i ca soc i e t a t i cu da to r i i l a buge tu l de s t a t .

Per fec t i onar i in s t i tu t i ona l e

I n p r i v in t a me tode lo r adop t a t e de o rgan i sme le eu ropene pen t ru comba t e r ea evaz iun i i f i s ca l e , Cons i l i u l Eco f in a ap roba t l a da t a de 19 ma i 1998 pune rea i n p r ac t i c a a u rma toa re lo r masu r i :

- i nn t roduce rea unu i s i s t em compu te r i z a t pen t ru mi sca r ea s i con t ro lu l p roduse lo r impozab i l e ;

- imp lemen ta r ea unu i s i s t em de no t i f i c a r e p r ea l ab i l a pen t ru a imbuna t a t i i dep i s t a r ea mi sca r i l o r de bunu r i ;

- e l abo ra r ea unu i cod de p r ac t i c a r e f e r i t o r l a a co rda rea s au r e t r age rea au to r i z a t i i l o r de t i na to r i l o r de depoz i t e , c a t s i con t ro lu l a sup ra bunu r i l o r depoz i t a t e ;

- negoc i e r ea uno r p ro tocoa l e de ca t r e s t a t e l e membre cu p roduca to r i i s i comerc i an t i i pen t ru a imbuna t a t i i coope ra r ea s i a ob t i ne i n fo rma t i i , f a cand a s t f e l pos ib i l a de t ec t a r ea ma i u soa ra a m i sca r i l o r su spec t e s au ano rma le .

29

D in punc t de vede re i n s t i t u t i ona l , Roman ia t r ebu i e s a a s i gu re anumi t e s t r uc tu r i e f i c i en t e de ope ra r e i n c ad ru l i n s t i t u t i i l o r de con t ro l s i au to r i t a t i l o r l oca l e .As t f e l de s t r uc tu r i a r t r ebu i s a f i e pe masu ra spec i f i c i t a t i l o r e conomice a l e f i e ca r e i zone goeg ra f i c e ana l i z a t e .Pen t ru p r even i r ea , con t r aca r a r ea s i de scu ra j a r ea evaz iun i i f i s ca l e , au to r i t a t i l e r omanes t i a r t r ebu i s a impu te rn i cea sca a s t f e l de s t r uc tu r i i n s t i t u t i ona l e cu acce s l a i n fo rma t i e p r i v ind o r i c e i nce r ca r e f r audu loa sa .As t f e l e ch ipa t e , i n s t i t u t i i l e a r t r ebu i s a poa t a i n t e rven i ma i ap roape de l ocu l s i t impu l i n f r ac t i un i i , s cu r t and i n t e rva l e l e de t imp nece sa r e de l a de scope r i r e l a anche t a , s i de l a i den t i f i c a r e l a r e cupe ra r ea p r e jud i c iu lu i .

I n c azu l evaz iun i i f i s ca l e , t o tu s i , ex i s t a de j a i n s t i t u t i i – c a r e au nevo i e doa r de o ma i ma re v i t a l i t a t e s i c apac i t a t i de i den t i f i c a r e a a c t e lo r i l ega l e s i de dep i s t a r e a domen i i l o r i n c a r e a r e l oc evaz iunea f i s ca l a .Coope ra r ea cu a l t e au to r i t a t i s i i n s t i t u t i i pub l i c e va a s igu ra c a evaz iunea f i s ca l a poa t e f i p r even i t a s i con t r aca r a t a , pen t ru e f i c i en t i z a r ea co l ec t a r i i ven i t u r i l o r l a buge tu l de s t a t , a s i gu ra r ea s t ab i l i t a t i i mac roeconomice s i un med iu de a f ace r i f avo rab i l .

Dupa ade ra r ea Roman ie i l a Un iunea Eu ropeana e s t e nece sa r a pe r f ec t i ona rea nu numa i fo rma la a s t r uc tu r i l o r i n s t i t u t i i l o r spec i a l i z a t e s i ab i l i t a t e i n comba t e r ea evaz iun i i f i s ca l e c i s i f o rmarea unu i co rp de func t i ona r i pub l i c i p ro f e s ion i s t i , n e imp l i ca t i po l i t i c .

De a semenea t r ebu i e ga s i t e f o rme le c e l e ma i adecva t e de s imu la r e da r s i de s anc t i ona re a pe r sona lu lu i anga j a t i n a c t i un i de con t ro l i n vede rea e f i c i en t i z a r i i a c t i v i t a t i i a ce s tu i a .

Nu i n u l t imu l r and e s t e nece sa r a i n s t i t u t i ona l i z a r ea unu i s i s t em de p r ega t i r e p ro fe s iona l a a pe r sona lu lu i imp l i c a t i n i den t i f i c a r ea s i comba t e r ea evaz iun i i f i s ca l e ( s emina r i i , d ezba t e r i t ema t i c e l a n ive l na t i ona l , e t c . )

30

CAPITOLUL 4

GARDA FINANCIARA – organ i sm de preven ire s i combatere a evaz iun i i f i s ca l e

Prezentarea Garz i i F inanc iare

P r i n O .G n r . 8 /2005 Ga rda F inanc i a r a a t r e cu t d in subo rd inea AUTORITATI I NATIONALE DE CONTROL in subo r inea MINISTERULUI F INANTELOR PUBLICE.

Garda F inanc iara e s t e o i n s t i t u t i e pub l i c a de con t ro l , cu pe r sona l i t a t e j u r i d i ca , c a r e exe rc i t a con t ro lu l ope ra t i v s i i nop inan t p r i v ind p r even i r ea , de scope r i r e a s i comba t e r ea o r i c a ro r a c t e s i f ap t e d in domen iu l e conomic , f i nanc i a r s i vama l , c a r e au ca e f ec t evaz iunea s i f r auda f i s ca l a , o rgan i za t a c a o rgan de spec i a l i t a t e a l admin i s t r a t i e i pub l i c e c en t r a l e i n subo rd inea Min i s t e ru lu i F inan t e lo r Pub l i c e .

Garda F inanc iara a re s ed iu l i n mun ic ip iu l Bucu re s t i , s t r . Apo lodo r n r . 17 , s ec to r 5 .Ga rda F inanc i a r a e s t e condusa de un comisa r gene ra l –func t i ona r pub l i c , numi t p r i n o rd in a l m in i s t ru lu i f i nan t e lo r pub l i c e , i n cond i t i i l e l eg i i .Comisa ru l gene ra l a r e c a l i t a t e a de o rdona to r s ecunda r de c r ed i t e s i exe rc i t a a t r i bu t i i l e l ega l e i n a cea s t a c a l i t a t e pen t ru t oa t e un i t a t i l e d in s t r uc tu r a Ga rz i i F inanc i a r e . In exe rc i t a r ea a t r i bu t i i l o r s a l e comi sa ru l gene ra l emi t e dec i z i i , ap roba no rme de l uc ru s i s t ab i l e s t e p rocedu r i r en t ru i n t r eg pe r sona lu l Ga rz i i F inanc i a r e .Comisa ru l gene ra l r ep rez in t a Ga rda F inanc i a r a i n r e l a t i i l e cu t e r t i i , numes t e , anga j eaza , p romoveaza , s anc t i oneaza s i e l i be r eaza d in func t i i pe r sona lu l d in s t r uc tu r a Comisa r i a t u lu i gene ra l , comi sa r i i - s e f i , comi sa r i i - s e f i ad junc t i a i comi sa r i a t e l o r r eg iona l e s i a i Comisa r i a t u lu i Mun ic ip iu lu i Bucu re s t i , p r ecum s i comi sa r i i c a r e conduc s ec t i i l e j ude t ene , po t r i v i t l eg i i , cu av i zu l Min i s t e ru lu i F inan t e lo r Pub l i c e pen t ru func t i i l e de conduce re .Comisa ru l gene ra l a s i gu ra , p r i n dec i z i i l e l ua t e , i ndep l i n i r ea co re spunza toa re a a t r i bu t i i l o r c e r ev in Ga rz i i F inanc i a r e po t r i v i t d i spoz i t i i l o r l ega l e i n v igoa re s i r a spunde i n f a t a m in i s t ru lu i f i nan t e lo r pub l i c e de i n t r e aga ac t i v i t a t e de s f a su ra t a de un i t a t i l e d in s t r uc tu r a Ga rz i i F inanc i a r e .Comisa ru l gene ra l e s t e a j u t a t i n a c t i v i t a t e de 3 comi sa r i gene ra l i ad junc t i c a r e , i n absen t a comi sa ru lu i gene ra l , anga j eaza s i r ep rez in t a Ga rda F inanc i a r a pe baza manda tu lu i exp re s da t p r i n dec i z i e a comi sa ru lu i gene ra l .

31

Ga rda F inanc i a r a a r e i n s t r uc tu r a :

a )Comisa r i a t u l gene ra l ;

b )Comisa r i a t e l e r eg iona l e s i Comisa r i a t u l Mun ic ip iu lu i Bucu re s t i , c a r e au i n componen t a s ec t i i j ude t ene a ronda t e .

Comisa r i a t u l gene ra l e s t e s t r uc tu r a c en t r a l a a Ga rz i i F inanc i a r e , c a r e , sub conduce rea comi sa ru lu i gene ra l , a s i gu ra r e a l i z a r ea s t r a t eg i e i de con t ro l , u rmare s t e modu l de r e a l i z a r e a a t r i bu t i i l o r i nc r ed in t a t e comi sa r i a t e l o r r eg iona l e s i Comisa r i a t u l Mun ic ip iu lu i Bucu re s t i , s t ab i l e s t e masu r i ope ra t i ve pen t ru e f i c i en t a con t ro lu lu i cu ren t s i a con t ro lu lu i t ema t i c .

I n s t r uc tu r a comi sa r i a t u lu i gene ra l s e po t o rgan i za s e rv i c i i b i rou r i s i a l t e compa r t imen t e func t i ona l e p r i n dec i z i e a comi sa ru lu i gene ra l , cu av i zu l m in i s t ru lu i f i nan t e lo r pub l i c e .

Comisa r i a t e l e r eg iona l e s e o rgan i zeaza ca un i t a t i zona l e cu compe t en t e t e r i t o r i a l e l im i t a t e , c a r e conduc s i sup ravegheaza ac t i v i t a t e a de con t ro l ope ra t i v s i i nop ina t pen t ru s ec t i i l e j ude t ene a ronda t e .Comisa r i i d i n comi sa r i a t e l e r eg iona l e au compe t en t a de con t ro l ope ra t i v s i i nop ina t i n s ec t i i l e j ude t ene a ronda t e .

Cons i l i i l e l oca l e sp r i j i na comi sa r i a t e l e Ga rz i i F inanc i a r e pen t ru a s igu ra r ea , i n cond i t i i l e l eg i i , d e amp la samen te i n vede rea cons t ru i r i i de s ed i i p rop r i i pen t ru Ga rda F inanc i a r a .Comisa r i a t e l e r eg iona l e s i Comisa r i a t u l Mun ic ip iu lu i Bucu re s t i sun t un i t a t i cu pe r sona l i t a t e j u r i d i ca .

32

33

Garda F inanc iara : Rapor t De Ac t iv i ta t e

Ana l i z and ac t i v i t a t e a de s f a su ra t a de ga rda f i nanc i a r a i n 2006 , p r i n p r emi sa ace s to r ob i ec t i ve s e impun a f i ev iden t i a t e u rma toa re l e r e a l i z a r i :

- c r e s t e r ea cu 18% a va lo r i i s anc t i un i l o r con t r aven t i ona l e ap l i c a t e s i cu 16% a numaru lu i de s e s i z a r i pena l e i n tocmi t e , i n cond i t i i l e men t i ne r i i l a a ce l a s i n ive l r i d i ca t c a s i anu l an t e r i o r , a numaru lu i de a c t i un i de con t ro l execu t a t e ;

- c r e s t e r ea cu 25% a numaru lu i de un i t a t i su spenda t e pen t ru neu t i l i z a r ea s au nedo t a r ea cu apa ra t e de marca t f i s ca l e .

- i den t i f i c a r ea i n f l ag ran t a ma i mu l to r f ab r i c i unde s e p r epa rau i l i c i t bau tu r i a l coo l i c e , bande ro l e l e f a l s e ga s i t e pe l i n i a de imbu te l i e r e f i i nd o p roba f a r a pos ib i l i t a t e de con t r az i ce r e , i n a ce s t e c azu r i ;

- i den t i f i c a r ea uno r t r anzac t i i i l i c i t e cu u l e iu r i m ine ra l e , a c t i un i l e Ga rz i i F inanc i a r e conducand l a s t opa rea l o r s i l a demons t r a r ea f r aude lo r s ava r s i t e ;

- i den t i f i c a r ea uno r f ab r i c i neau to r i z a t e de p r e luc r a r e a t u tunu lu i p r ecum s i a uno r c an t i t a t i s emn i f i c a t i ve de ma t e r i e p r ima s i t i ga r e t e cu p roven i en t a i l i c i t a ;

- i den t i f i c a r ea une i t i pog ra f i i c l andes t i ne pen t ru bande ro l e de marca j f i s ca l ;

- comba t e r ea comer tu lu i i l i c i t cu ce r ea l e s i p roduse ag r i co l e ;

- i den t i f i c a r ea uno r imense p r e jud i c i i aduse buge tu lu i de s t a t p r i n amp l i f i c a r ea i l i c i t a a cos tu r i l o r uno r a c t i un i de comba t e r e a g r i pe i av i a r e .

Per spec t ive Pr iv ind Per fec t i onarea Ac t iv i ta t i i Anu lu i 2007

Pr inc ipa l a p rovoca re l a ad re sa Ga rz i i F inanc i a r e i n nou l con t ex c r ea t p r i n i n t eg ra r ea Roman ie i i n Comun i t a t e a Eu ropeana , o r ep rez in t a nece s i t a t e a c a i n t i t u t i a s a - s i poa t a demons t r a u t i l i t a t e a s i e f i c i en t a i n c ad ru l mecan i smu lu i complex , c r ea t pen t ru comba t e r ea f r aude lo r , adop t a r ea c a t ma i r ap ida s i ma i p ro funda , i n a ce l a s i t imp , a unu i s t i l de munca eu ropean .

P r i nc i ap l e l e r i s cu r i pen t ru anu l 2007 sun t de t e rmina t e , de pos ib i l i t a t e a exp loa t a r i i i l i c i t e a f a c i l i t a t i l o r su rven i t e i n l eg i s l a t i a

34

f i s ca l a , i n p r imu l r and ce l e l ega t e de r enun t a r ea l a r eg imu l spec i a l a l documen te lo r f i s ca l e s i pos ib i l i t a t e a f a c tu r a r i i u l t e r i oa r e a ma r fu r i l o r s i s e rv i c i i l o r .De a semenea , s imp l i f i c a r ea c i r cu l a t i e i ma r fu r i l o r s i pe r soane lo r i n spa t i u l comun i t a r s e po t cons t i t u i pa rgh i i c e po t f i i u t i l i z a t e i n f a c i l i t a r ea ope ra t i un i l o r comerc i a l e i l i c i t e .A la tu r i de a ce s t e r i s cu r i no i , c e s e po t man i f e s t a i n fo rme d ive r se , t r ebu i e sc amin t i t e i n con t i nua re p roduse l e a cc i za t e , p roduse l e ag roa l imen t a r e , l emnu l , ma t e r i a l e l e r e fo lo s ib i l e .

Ga rda F inanc i a r a a s t ab i l i t une l e p r i o r i t a i pen t ru a pu t ea f a ce f a t a a ce s to r c e r i n t e :

- u t i l i z a r ea c a t ma i e f i c i en t a a f ondu lu i de t imp d i spon ib i l pen t ru a pu t ea a cope r i , c a t ma i b ine , i n t r e aga a r i e de compe t en t e ;

- con t i nua rea p rog ramulu i de p r ega t i r e p ro fe s iona l a , i n fo rme ca t ma i p r ac t i c e , a s i gu randu - se deopo t r i va spec i a l i z a r ea f i e ca ru i comi sa r i n t r -un anumi t domen iu ca t s i c apac i t a t e a de a a c t i ona ope ra t i v pe t o t domen iu l de compe t en t e a l Ga rz i i F inanc i a r e ;

- s t ab i l i r e a uno r con t ac t e cu i n s t i t u t i i cu a t r i bu t i i s im i l a r e d in s t a t e l e U .E . p r ecum s i a l t e s t a t e ;

-med i a t i z a r ea co re spunza toa re a a c t i un i l o r de s f a su ra t e s i a r e zu l t a t e l o r ob t i nu t e .

Un aspect important ce se impune a fi mentionat priveste politica de personal a institutiei, respectiv angajarea a circa 300 de noi functionari publici, in primul rand comisari si consilieri juridici.

35

REZULTATE OBTINUTE Indicatori rezultati in urma activitatilor desfasurate in anul 2006, comparativ cu aceeasi perioada din anul anterior. - mii lei -Explicatii 01.01-31.12

200501.01-31.12

2006%

Nr. agenti economici verificati 146.643 148.584 101

Nr. acte de control incheiate 138.902 143.437 103

I. SUME TOTALE:

-stabilite 286.497 281.943 98 -incasate 132.098 151.690 114din care:Amenzi -stabilite 162.395 192.606 118-incasate 121.691 138.848 114Confiscari *

-stabilite 117 .097 89.337 76

-incasate 9 .039 10.386 115Altele

-stabilite 7.005 -

-incasate 1368 -II. SESIZARI PENALE

- numar 2 .009 2.334 116 - valoare prejudicii ** 697.104 745.773 107

* In indicatorul „confiscari” nu este cuprinsa c/valoarea marfurilor indisponibilizate, care fac obiectul unor sesizari penale, respectiv, tigarete, alcool si bauturi alcoolice precum si a celor care, conform prevederilor legale, sunt supuse procedurilor de distrugere. ** valoarea prejudiciilor se refera strict la rezultatele actiunilor initiate de Garda Financiara, neincluzand prejudiciile aferente constatarilor efectuate de institutie la sesizarea ori din dispozitia organelor de cercetare penala.

36

Reflectarea sinoptica a rezultatelor obtinute in principalele domenii de activitate se prezinta astfel:

NUMAR AGENTI VERIFICATI IN PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

ALTELE, 8946

DISCIPLINA FINANCIARA, 46209

TRANSPORT, 6754

PRESTARI SERVICII, 17215

TARGURI SI OBOARE, 16245

TIGARETE, 1854

MASA LEMNOASA, 5403

DESEURI RECUPERABILE, 1648

MORARIT SI PANIFICATIE, 6291

ULEIURI MINERALE, 1800

ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 4648

CENTRE COMERCIALE, 8124

CASE FISCALE, 17459

CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 5419

J OCURI DE NOROC SI CAZINOURI, 569

37

VALOARE AMENZI APLICATE PE PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

DISCIPLINA FINANCIARA, 48179 TRANSPORT, 4829

PRESTARI SERVICII, 18532

TARGURI SI OBOARE, 16652

MORARIT SI PANIFICATIE, 7753

TIGARETE, 12038

ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 22069

DESEURI RECUPERABILE,

2580

MASA LEMNOASA, 5398

CENTRE COMERCIALE, 12231

CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 6657

CASE FISCALE, 21357

JOCURI DE NOROC SI CAZINOURI, 1106

ALTELE, 9521ULEIURI MINERALE, 3686

38

NUMAR SESIZARI PENALE IN PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

ALTELE, 513

ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 74

MASA LEMNOASA, 119

TIGARETE, 9ULEIURI MINERALE, 196

JOCURI DE NOROC SI CAZINOURI, 9

CENTRE COMERCIALE, 87

COMERT CU AMANUNTUL, 190

CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 85

DISCIPLINA FINANCIARA, 416

TRANSPORT, 56

PRESTARI SERVICII, 224

TARGURI SI OBOARE, 175

MORARIT SI PANIFICATIE, 83

DESEURI RECUPERABILE, 98

VALOAREA PREJUDICIILOR STABILITE PE PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

TIGARETE, 75144COMERT CU AMANUNTUL,

10174

CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 17171

CENTRE COMERCIALE, 11368

RAMB.TVA, 14481

TRANSPORT, 18679

DISCIPLINA FINANCIARA, 51673

PRESTARI SERVICII, 49530

MORARIT SI PANIFICATIE, 38159

TARGURI SI OBOARE, 6314

DESEURI RECUPERABILE, 26843

MASA LEMNOASA, 11722

ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 55191

ULEIURI MINERALE, 191456

ALTELE, 167868

39

Un s egmen t impor t an t d in a c t i v i t a t e a i n s t i t u t i e i i l r ep rez in t a co l abo ra r ea i n t e r i n s t i t u t i ona l a , r e spec t i v ve r i f i c a r i l e e f ec tua t e impreauna s au l a so l i c i t a r ea o rgane lo r de po l i t i e , ma i a l e s c a , p r i n d i spoz i t i a conduce r i i ANAF, ve r i f i c a r i l e i n l ega tu r a cu f r aude l e i nden t i f i c a t e l a ma r i i con t r i buab i l i , au fo s t r e a l i z a t e de Ga rda F inanc i a r a .Aces t e a c t i un i au condus l a c r e s t e r ea c r ed ib i l i t a t i i i n s t i t u t i e i Ga rz i i F inanc i a r e i n l up t a impo t r i va f r aude i , au p r e supus a loca rea unu i vo lum impor t an t de t imp , un numar s emn i f i c a t i v de comi sa r i f i i nd a t r a s i pen t ru e f ec tua r ea ve r i f i c a r i l o r spec i a l e .

Ga rda F inanc i a r a a e f ec tua t ve r i f i c a r i de spec i a l i t a t e i n 475 de cazu r i l a so l i c i t a r ea pa r che tu lu i , i n p r i nc ipa l D .N .A . s i D . I . I .C .O .T .(pe s t e 300 de s e s i z a r i ) .De a semenea , i n 2 .166 de cazu r i , au fo s t e f ec tua t e con t roa l e s i ve r i f i c a r i de spec i a l i t a t e , l a so l i c i t a r ea o rgane lo r de po l i t i e .Aces t e a c t i un i au condus l a i nden t i f i c a r ea uno r p r e jud i c i i subs t an t i a l e .De p r ec i za t e s t e c a va loa rea ace s to r a nu e s t e r e f l e c t a t a i n i nd i ca to r i i r apo r t a t i , f a cand ob i ec tu l uno r c e r ce t a r i pena l e a f l a t e i n de s f a su ra r e .

I n c ad ru l a c t i un i l o r p r i v ind ve r i f i c a r ea r e spec t a r i i de s t i na t i e i pen t ru c a r e au fo s t a co rda t e fondu r i , d i n pa r t e a Comun i t a t i i Eu ropene , i n s t i t u t i a noas t r a a f o s t so l i c i t a t a de ca t r e DLAF pen t ru a e f ec tua ve r i f i c a r i spec i f i c e i n t r -un numar de 42 de cazu r i , l a r andu l e i , ad r e sandu - se a ce s t e i i n t i t u t i i , i n 24 de cazu r i i n c a r e au fo s t i nden t i f i c a t e e l emen te p r i v ind pos ib i l e de tu rna r i de fondu r i eu ropene .

I n t r -un numar de 80 de cazu r i , Ga rda F inanc i a r a a e f ec tua t ve r i f i c a r i l a so l i c i t a r ea ONPCSB in l ega tu r a cu ope ra t i un i su spec t e de spa l a r e a ban i l o r , impunandu- se , t o toda t a , s e s i z a r ea ONPCSB in 156 de cazu r i i n c a r e au fo s t i nden t i f i c a t e ope ra t i un i su supec t e p r i v ind spa l a r ea ban i l o r .

I n vede rea s t ab i l i r i i i n i n t r eg ime a ob l i ga t i i l o r f i s ca l e da to r a t e buge tu lu i conso l i da t s i i n s t i t u i r e a masu r i l o r a s i gu ra to r i i i n c azu r i l e de f r auda pen t ru ca r e s - au t r ansmi s s e s i z a r i pena l e , i n 1 .247 de cazu r i a f o s t s e s i z a t a Agen t i a Na t i ona l a de Admin i s t r a r e F i s ca l a .De a semenea , s -au execu t a t l uc r a r i i n co l abo ra r e cu o rgane l e vama le s au l a so l i c i t a r ea a ce s to r a .

Un s egmen t impor t an t d in a c t i v i t a t e s - a conc re t i z a t i n r apo r t a r i l e commun ica t e Corpu lu i de Con t ro l a l Guve rnu lu i , ve r i f i c a r i l e i n c auza f i i nd e f ec tua t e l a so l i c i t a r ea a ce s tu i a .

40

Rezu l ta t e l e ob t inute de Garda F inanc iara in pr i c ipa l e l e domeni i de ac t i v i ta t e

Avand i n vede re c a ob i ec t i vu l p r i nc ipa l a l i n s t i t u t i e i i n cons t i t u i e dep i s t a r ea s i comba t e r ea f r aude lo r cu imp l i ca t i i deoseb i t e a sup ra r e a l i z a r i i ven i t u r i l o r buge tu lu i conso l i da t a l s t a t u lu i , au fo s t i nden t i f i c a t e domen i i l e p r i o r i t a r e de ac t i une , i a r r e su r se l e ma t e r i a l e s i umane au fo s t o r i en t a t e cu p r ecade re pe ace s t e d i r ec t i i .

1 . I n domen iu l impor tu lu i , p roduc t i e i s i comerc i a l i z a r i i pe t ro lu lu i c a rbu ran t i l o r s au a l t o r componen t e pe t ro l i e r e (u l e iu r i m ine ra l e ) .

- agen t i e conomic i ve r i f i c a t i 1800

- agen t i e conomic i s anc t i ona t i 1034

- amenz i ap l i c a t e 3686

-amenzi incasate 1451

-confiscari de sume sau bunuri 10242

-prejudiciu din impozite si taxe 191456 mii lei

-numar sesizari penale 196

Verificarile in domeniul uleiurilor minerale au indentificat ca principale procedeee frauduloase substituirea unor produse petroliere nepurtatoare de accize si comercializarea acestora sub forma de carburanti sau deturnarea de la destinatia legala a uleiurilor minerale neaccizate, in vederea eludarii platii accizei.In retelele de distributie au fost intercalate societati comerciala de tip fantoma in vederea disimularii originii marfii sau a destinatarilor reali ai acestora.

2.In domeniul importului, productiei si comercializarii alcoolului si bauturilor alcoolice.

-agenti economici verificati 4648

-agenti economici sanctionati 3322

-amenzi aplicate 22069

-amenzi incasate 6495

-confiscari de marfuri sau venituri ilicite 3578

-prejudiciu din impozite si taxe 55191 mii lei

41

-numar sesizari penale 74

Controalele in domeniul productiei si comercializarii alcoolului si a bauturilor alcoolice au identificat producatori neautorizati de bauturi alcoolice.O tehnica folosita de evazionisti este si cea a producerii alcoolului si a bautrilor alcoolice, in spatii formal autorizate, din materii prime neevidentiate in contabilitate urmata de disimularea produselor finite si comercializarea acestora impreuna cu loturi legal procesate si marcate fiscal.

3.In domeniul producerii si comercilizarii de tigarete si produse din tutun.

-agenti economici verificati 1854

-agenti economici sanctionati 1321

-amenzi aplicate 12038

-amenzi incasate 2154

- confiscari de sume si bunuri 1629

-prejudiciu din impozite si taxe 75144 mii lei

-numar sesizari penale 9

In domeniul produselor di tutun, evaziunea fiscala se manifesta in special, prin comercializarea clandestina, a tigaretelor introduse ilegal in tara, prin granita de est, din tari din fostul spatiu sovietic dar si prin redirijarea acestora catre spatiul european, unde pretul tigaretelor este mult mai mare.Totodata, verificari ce au pornit de la importatori de utilaje specifice productiei de tigarete au condus la identificarea si oprirea activitatii unor fabrici clandestine care prelucrau tutun brut achizitionat de la producatori particulari a caror productie figura ca fiind exportata.

In urma acestor actiuni, in cursul anului 2006 au fost confiscate 312.792 pachete de tigarete.

4.In domeniul deseurilor industriale reciclabile(in special feroase si neferoase)

-agenti economici verificati 1648

-agenti economici sanctionati 1277

-amenzi aplicate 2580

-amenzi incasate 1871

42

-confiscari de bunuri si sume 14993

-prejudiciu din impozite si taxe 26843 mii lei

-numar sesizari penale 98

Datorita faptului ca reciclarea deseurilor metalice determina diminuarea costurilor in sectorul metalurgic, achizitia acestei materii prime este re interes deosebit, atat pe piata interna, cat si cea externa.In multe cazuri s-a constatat existenta unor retele care procedau la comercializarea ilicita a deseurilor recuperabile prezentand centrelor de colectare, ca documente justificative, facturi de la societati de tip fantoma sau borderouri de achizitie de la persoane fizice, completate cu date fictive.De asemenea, firme de tip fantoma erau introduse in lantul comercial pentru a se ingreuna identificarea furnizorilor reali.

5.In domeniul exploatarii , gestionarii, prelucrarii si comercializarii masei lemnoase.

-agenti economici verificati 5403

-agenti economici sanctionati 4506

-amenzi aplicate 5398

-amenzi incasate 4085

-confiscari de bunuri si sume 2024

-prejudiciu din impozite si taxe 11722 mii lei

-numar sesizari penale 119

Verificarile in acest domeniu au scos in evidenta procedee de comercializare pe piata neagra a unor insemnate cantitati de material lemnos prin:

-lipsa marcajelor apliate de organele silvice;

-achizitionarea de lemn fara documente de provenienta;

-prelucrarea, cu complicitatea detinatorilor de gatere, a materialelor lemnoase recoltate de detinatorii de fond forestier, far inregistrarea in gestiune;

-introducerea in lantul comercial a societatilor de tip fantoma in vederea impiedicarii identificarii furnizorilor si/sau a beneficiarilor reali.

6.In domeniul comertului cu cereale, produse de morarit si panificatie.

43

-agenti economici verificati 6291

-agenti economici sanctionati 5262

-amenzi aplicate 7753

-amenzi incasate 5966

-confiscari de bunuri si sume 23562

-prejudiciu din impozite si taxe 38159 mii lei

-numar sesizari penale 83

Rezultatele controalelor efectuate in acest domeniu au scos in evidenta o serie de nereguli, practicate de unele grupuri de persoane sau firme,organizate si constituite dupa principiul retelelor de contrabanda care actioneaza, de obicei, pe raza mai multor judete, cu privire la:

-neintocmirea sau intocmirea incompleta a documentelor care atesta si insotesc cantitatile recoltate, din camp si pana la inmagazinare;

-neutilizarea documentelor aprobate prin actele normative si nerespectarea modului de completare a acestora, atat pe timpul transportului, cat si la depozitare, prelucrare si comercializare;

-intercalarea pe circuitul economic a unor firme tip fantoma.

7.In domeniul respectarii disciplinei financiare

-agenti economici verificati 46209

-agenti economici sanctionati 39217

-amenzi aplicate 48179

-amenzi incasate 41431

-confiscari de bunuri si sume 3769

-prejudiciu din impozite si taxe 51673 mii lei

-numar sesizari penale 416

Avand in vedere ca verificarile din teren sunt fundamentate ulterior pe baza analizei documentelor si evidentelor contabile intocmite de agenti economici, verificarile privind respectarea disciplinei financiar contabile constituie un obiectiv permanent al comisarilor Garzii Financiare.

Fenomenele principale identificate prin vrificarea documentelor primare sunt:

44

-majorarea nejustificata a costurilor si implicit diminuarea profitului impozabil prin inregistrarea unor facturi de la societati fantoma, acestea avand influenta si asupra TVA deductibil;

-acceptarea unor facturi privind servicii care in realitate nu au fost prestate;

-neinregistrarea tuturor operatiunilor comerciale,etc.

8.In domeniul jocurilor de noroc si cainouri

-agenti economici verificati 569

-agenti economici sanctionati 437

-amenzi aplicate 1055

-amenzi incasate 618

-numar sesizari penale 10

In timpul controalelor efectuate de comisarii Garzii Financiare s-a constatat ca jocurile de noroc reprezinta, in unele cazuri, un paravan pentru operatuini de spalare a banilor sau pentru schimburi ilicite de valuta, dat fiind sumele mari rulate in intervale scurte de timp, ceea ce ingreunaeza surprinderea momentului operatiunii.

9.Controale efectuate in piete agroalimentare, targuri, oboare sau balciuri

-agenti economici verificati 16245

-agenti economici sanctionati 12462

-amenzi aplicate 16652

-amenzi incasate 15212

-confiscari de bunuri si sume 1877

-prejudiciu din impozite si taxe 6314mii lei

-numar sesizari penale 175

Analizate individual, fraudele realizate in acest domeniu pot parea minore dar in realitate, dat fiind rulajul mare de marfa tranzactionata in zona targurilor si oboarelor, acestea devin spatii inractionale predilecte, prejudiciile aduse bugetului de stat prin insumarea fraudelor,fiind semnificative.Frecventa de manifestare a fenomenului, dar si faptul ca in unele situatii sunt identificate

45

tranzactii majore cu animale vii sau cereale, a determinat incadrarea acestor zone in categoria celor supuse permanent atentiei Garzii Financiare.

Concluzii

Pretutindeni si din totdeauna evaziunea fiscala a fost condamnata.Cu toate acestea perspectivele privind acest fenomen nu s-au schimbat semnificativ de-a lungul timpului.El persista in toate tarile si in toate perioadele, in ciuda sanctiunilor.

Fenomenul evazoinist reprezinta o coordonata inerenta a economiei de piata. De aceea, atitudinea cea mai eficace fata de ecest fenomen este aceea de a realiza o buna administrare a lui, la nivelul identificarii , previzionarii, controlului si valorificarii acestuia, in perspectiva asigurarii veniturilor bugetare proiectate.

Multitudinea obligatiilor pe care legea fiscala le impune contribuabililor, sau mai ales povara acestor obligatii au facut sa stimuleze, in toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor in a inventa procedee diverse de eludare a obligatiilor fiscale pentru a se adapta noilor conditii , astfel ca evaziunea fiscala a fost intotdeauna un fenomen activ si cu ramificatii care depasesc granitele tarii…

Ca urmare a amplorii si dinamicii evaziunii fiscale se impune, de urgenta, regandirea si reproiectarea sistemului de administrare a veniturilor publice si a sistemului de control al al subiectilor economici in ceea ce priveste respectarea legislatiei fiscale.

Fenomenul evazionist trebuie sa fie evaluat in intreaga lui complexitate, luandu-se in considerare, alaturi de conotatia lui negativa si impactul sau asupra multiplicarii sumelor atrase la buget ca urmare a identificarii cazurilor de evaziune fiscala.

46

Din analiza efectuata asupra cauzelor si mecanismelor de producere ale fenomenului evazionist sunt necesare identificarea inor instrumente si masuri de tinere sub control a fenomenului.

In ceea ce priveste controlul financiar si fiscal, acesta trebuie sa identifice instrumente si indicatori care sa asigure functionarea sistemului economic in parametrii legali dar si orientarea acestuia catre contribuabili care prezinta un risc mai ridicat.Una dintre masurile necesare care conduce la intarirea administratiei fiscale, se refera in mod principal la organizarea unei evidente fiscale eficiente.Sistematizarea informatiei fiscale are scopul de a imbunatatii calitatea serviciilor de asistenta pentru contribuabili , si de a intari administratia fiscala, printr-o identificare rapida a contribuabililor cu riscuri fiscale ridicate.In identificarea unor mijloace si cai de tinere sub control a fenomenului evaziunii fiscale este necesar sa tinem cont si de pozitia contribuabilului care mai ales atunci cand fiscalitatea este excesiva tinde sa gaseasca noi forme de evitare a impozitelor.

Situarea pe pozitia contribuabilului face ca argumentele sa fie favorabile acestuia, mai ales atunci cand fiscalitatea este excesiva si devine o forma in calea proprietatii individuale.Fara sa ne situam la nivelul intereselor generale ale statului, ar fi firesc sa se tina cont de aceasta numai in masura in care lupta impotriva evaziunii fiscale se duce in conditiile unei fiscalitati rezonabile, aflata la un nivel minim de functionare normala si eficienta si, de asemenea, in conditiile in care aceasta lupta urmareste echitatea in fata impozarii.

Avand in vedere aderarea Romaniei la Uniunea Europeana conditiile pe care aceasta ni le impune in materie de fiscalitate cat si internationalizarea fenomenului de evaziune fiscala am abordat si aspecte legate de evaziunea internationala.

Dincolo de substratul economic, evaziunea fiscala este un fenomen stabil, care se manifesta ca raspuns al contribuabilului la actiunea de constrangere impusa acestuia de catre stat, in calitate de garant al vietii sociale.

47

Bibliografie

Ion Barbulescu, Claudia Botea, Ion Barbulescu, Boulescu Mircea,Marcel Caraiani, Gheorghe Marius Draghici. Anca Draghici, Dumitru Safta, Dan Safta, Mihai Mrejeu , Emilia Dobre, Cosmin Balaban;

-Metode si tehnici fiscale, Editura Economica, 1997;

-Control financiar, Edditura “EFICIENT”, Bucuresti 1997;

-Zone libere si paradisurile fiscale, Editura Economica, Bucuresti 1998;

-Economia si administratia locala, Editura “Tribuna Economica” Bucuresti 2000;

-Evaziunea Fiscala, Editura “Tribuna Economica”,Bucuresti 1997

-Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura “Eficient”Bucuresti,2000

-Legea 241 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, Monitorul Oficial nr.627 din 27 iulie 2005;

***Metodele de preantampinare a fraudei bugetului de stat,

Controlul economic financiar, numarul 12 / dec 2000

Combaterea evaziunii fiscale, tribuna economica, numarul 5 / mai 2000

-Fiscalitate; metode si tehnici fiscale/ Bucuresti. Editura Economica,2004

-Evaziunea Fiscala. Aspecte controversate de teorie si practica judiciara. Editura Rosseti/ 2003

- O.G. 75 / 2001 -privind organizarea si functionarea cazierului fiscal;

48

- H.G. 31 / 2003 -pentru aprobarea normelor metodologice pentru aplicarea O.G. 75 / 2001;

49