Corectarea omisiunilor de inregistrare a unor facturi de achizitii monografie contabila

Presupunem ca in cursul exercitiului financiar 2013 am omis sa inregistram o facture de achizitii de servicii in valoare de 20.000 lei plus TVA eroare considerate semnificativa din punct de vedere al companiei.Cum se efectueaza corectia ?In cursul exercitiului financiar 2014 se inregistreaza factura din 2013, astfel:% = 401 Furnizori 24.800

1174 Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile 20.000

4426 Tva deductibila 4.800

Recalcularea impozitului : 20.000 *0.16 = 3.200 lei4411 Impozit pe profit = 1174 Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile 3.200 leiAtentie pierderea reportata trebuie acoperita inaintea efectuarilor de repartizari din profit .1171 Rezultat reportat reprezentand profitul nerepartizat = 1174 Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile 16.800Ordinul 3055/2009 prevede ca in cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

Erorile contabile si corectarea lorErorile reprezinta omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale firmei pentru o perioada sau mai multe perioade fiscale.Acestea se produc din greseala de a utiliza sau nu informatii sau ca o greseala de calcul matematica, aplicarea gresita apoliticilor contabile, a ignorarii sau a interpretarii gresite a evenimentelor si/sau a fraudelor.Privind erorile contabile ale exercitiilor anterioare se disting doua situatii:1. Aceste erori erau disponibile la data la care situatiile au fost aprobate spre a fi emise.2. Erorile ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.Corectarea erorilorse face la data constatarii lor si in functie de perioada aferenta se corecteaza astfel:1. Erorile aferenteexercitiului financiar curentse corecteaza pe seama contului de profit si pierdere, prin ajustarea profitului impozabil.2. Erorile aferenteexercitiilor anterioarese corecteaza pe seama contului de rezultat reportat, privind ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale aferente. Se va depune conform Codului de procedura fiscala declarative rectificativa la perioada vizata. Conform cu procedurile/politicile contabile daca se constata erori nesemnificative din exercitiile anterioare, acestea se pot corecta pe seama contului de profit si pierdere.Corectarea erorilor din exercitiile anterioare nu modifica situatiile financiare ale exercitiului vizat. In schimb erorile vor fi prezentate in notele explicative ale situatiilor financiare anuale.Corectarea erorilor propriu-zisa in contabilitate se va face conform cu manualul de proceduri si manualul de politici contabile corroborate cu programul informatic folosit pentru tinerea contabilitatii si se poate face astfel:1.Prinstornare in rosu: corectare cu minus a operatiunii initiale (se preia articolul contabil exact asa cum a fost inregistrat, numai suma va fi trecuta cu semnul minus -).2.Prinstornare in negru: inregistrarea inversa a articolului initial.In manualul de politici contabile va fi precizat exact cum se vor corecta erorile contabile si care este procedura aferenta.Corectarea erorilor contabile exemple practiceErorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile care: erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor sau fraudelor.Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.A. Erori nesemnificativeErorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile.Pragul de semnificaie trebuie stabilit prin politica contabil utilizndu-se raionamentul profesional. n acest sens, pentru a determina caracterul semnificativ sau nesemnificativ al unei erori, entitile pot avea n vedere un procent din cifra de afaceri, profit,activnet, active totale.Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz:a) pe seama contului de profit i pierdere, saub) pe seama rezultatului reportat.a) Erori nesemnificative corectate pe seama contului de profit i pierdereExempluLa S.C. Viforul SA, n urma controlului intern desfurat n anul 2010, se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 1.000 lei, fr ca factura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (18 aprilie 2009).Not:Se presupune c:- exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic;- toate veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile deductibile.n acest exemplu, pentru uurina calculelor, nu s-a evideniat TVA aferent (aceasta se nregistreaz i declar conform legislaiei n vigoare la momentul respectiv).Potrivit politicii contabile a entitii, corectarea erorilor nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere, respectiv a veniturilor i cheltuielilor, dup caz.Presupunem c, potrivit politicii contabile a S.C. Viforul SA, orice eroare este semnificativ dac valoarea acesteia este mai mare dect 1% din activul net al entitii.Presupunem c activul net al S.C. Viforul SA este 150.000 lei.Conform politicii contabile a entitii, eroarea este semnificativ n cazul n care este mai mare de 1.500 lei (1% x 150.000 lei). n situaia prezentat, eroarea este nesemnificativ (1.000 lei), avnd o valoare inferioar pragului de semnificaie al entitii S.C. Viforul SA (1.500 lei). nregistrarea facturii omise:4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 1.000 leib) Erori nesemnificative corectate pe seama rezultatului reportatExempluLa S.C. ALFA SA, n urma controlului intern desfurat n anul 2010, se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 1.000 lei, fr ca factura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (18 aprilie 2009).Not:Se presupune c:- exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic;- toate veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile deductibile.n acest exemplu, pentru uurina calculelor, nu s-a evideniat TVA aferent (aceasta se nregistreaz i declar conform legislaiei n vigoare la momentul respectiv).Presupunem c, potrivit politicii contabile a S.C. ALFA SA, orice eroare este semnificativ dac valoarea acesteia este mai mare dect 1% din activul net al entitii, n acest caz corectarea erorilor nesemnificative efectundu-se pe seama rezultatului reportat.Ca urmare, la data constatrii, n exerciiul financiar 2010, corectarea acestei erori se efectueaz prin nregistrarea facturii, pe seama rezultatului reportat.Presupunem c activul net al S.C. ALFA SA este 150.000 lei.Conform politicii entitii, eroarea este semnificativ n cazul n care este mai mare de 1.500 lei (1% x 150.000 lei). n situaia prezentat, eroarea este nesemnificativ (1.000 lei), avnd o valoare inferioar pragului de semnificaie al entitii (1.500 lei).nregistrarea facturii omise:4111 Clieni = 1174Rezultatul reportatprovenit din corectarea erorilor contabile 1.000 leiInfluena fiscal a operaiunilor economico financiare este stabilit conform legislaiei fiscale.B. Erori semnificativeSe consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor.n nelesul reglementrilor contabile, se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.Exemplun februarie 2010, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i datoriile existente la data respectiv, entitatea Viforul constat c a omis s nregistreze n anul 2009, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n sum de 10.000 lei.Conform politicii entitii, eroarea este semnificativ n cazul n care este mai mare de 1.500 lei. n situaia prezentat, eroarea este semnificativ (10.000 lei) avnd o valoare superioar pragului de semnificaie calculat pentru erori de ctre entitatea S.C. Viforul SA (1.500 lei). nregistrarea n anul 2010 a cheltuielilor cu prestrile de servicii aferente exerciiului financiar 2009:1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile/analitic distinct = 401 Furnizori 10.000 leiInfluena fiscal a acestor cheltuieli este stabilit conform legislaiei fiscale . Din corectarea erorilor aferente exerciiului financiar 2009 a rezultat o pierdere contabil reportat de 10.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 2010, societatea a realizat un profit net de 25.000 lei.Astfel, conform reglementrilor contabile, la repartizarea profitului net obinut la finele exerciiului financiar 2010 n sum de 25.000 lei, entitatea va avea n vedere acoperirea, cu prioritate, a pierderii rezultate din corectarea erorilor.Dup aprobarea de ctre AGA a situaiilor financiare anuale aferente exerciiului financiar 2010, repartizarea profitului pentru acoperirea pierderii rezultate ca urmare a corectrii erorilor se nregistreaz astfel:1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit/profit 2010 = = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile/pierdere din corectare erori 2009