Contabilitatea datoriilor

Conf. Grigoroi Lilia

ASEM, 2008

Obiectivele:

1. Caracteristica, componenta si clasificarea datoriilor 2. Contabilitatea datoriilor financiare 3. Contabilitatea datoriilor comerciale 4. Contabilitatea datoriilor calculate5. Contabilitatea altor datorii

Datorii

Datoriile reprezintă angajamente de plată ale întreprinderii faţă de furnizori pentru bunurile procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind retdibuirea muncii, faţă de stat privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane fizice şi juridice, sau

Datoriille reprezinta valori furnizate de terti, pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestaţie sau in echivalent valoric.

Persoanele fizice şi juridice, faţă de care intreprinderea are obligaţii, sunt denumite creditori.

Clasificarea datoriilor in functie de termenul de achitare

Datorii

Pe termen lung

Cu termenul de achitare mai mare

decat un an

Pe termen scurt

Cu termenul de achitare mai mic

decat un an

Datorii pe termen lung

Clasificarea datoriilor pe termen scurt

financiare

411 “Credite bancare pe termen lung”

412 “Credite bancare pe termen lung pentru salariati”

413 “Imprumuturi pe termen lung”

414 “Alte datorii financiare pe termen lung”

calculate

421 ”Datorii de arenda

pe termen lung”

422 “Venituri anticipate

pe termen lung”

423 “Finanatari si incasari

cu destinatie speciala”

424 “Avansuri pe termen

lung primite”

425 Datorii amanate privind

impozitul pe venit

426 “Alte datorii pe termen

lung calculate”

DatoriiPe

termenscurt

51financiare

52comercial

e

53calculate

Datorii fiananciarePe termen scurt

511 “Credite bancare

pe termen scurt”

512 “Credite bancare

pe termen scurtpentru salariati”

513 “Imprumuturi pe termen scurt”

514 “Cota parte Curenta a datoriilor

pe termen lung”

515 “Venituri anticipatecurente”

516 “Alte datorii financiare

pe termen lung”

Datorii pe termenscurt comerciale

521”Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale”

522 “Datorii pe termen scurt

fata de partile legate”

523 “Avansuri pe termen scurt primite”

Datoriile financiare

Datoriile financiare cuprind datoriile legate de angajarea capitalului atras, şi anume creditele si imprumuturile primite de către întreprindere de la alte persoane fizice şi juridice, pe un termen stabilit şi pentru o anumită plată;

Modul de creditare, primire si rambursare a creditelor şi împrumuturilor este reglementat de contractele de credit si actele normative bancare in vigoare;

Creditele bancare si imprumuturile pot fi primite in valuta nationala si straina;

Contabilitatea creditelor si imprumuturilor

Primirea creditelor si imprumuturilor Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413, 513;Dt 521 Ct 411, 511,

Datorii pe termen scurt calculate

531 “Datorii fata de personal

privind retribuirea muncii”

532 “Datorii fata de personal

privind alte operatii”

533 “Datorii privind asigurarile”

534 “Datorii privind decontarilecu bugetul”

535 “Datorii preliminare”

536 “datorii privind platile

extrabugetare”

537 “Datorii fata de fondatori

si alti participanti”

537 “Rezerve pentru cheltueli

si plati preiliminare”

539 “Alte datoriipe termen scurt”

Rambursarea creditelor si imprumuturilorDt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242, 243;

Calculul dobanzii Dt 714 Ct 511, 512, 513 sauDt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513

Cheltuielile privind imprumuturile

Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor privind imprumuturile este reglementat de SNC 23 “Cheltuieli privind imprumuturile”

Cheltuielile de împrumut reprezinta cheltuielile pentru plata dobînzilor şi/sau alte cheltuieli suportate de întreprindere în legătură cu primirea mijloacelor împrumutate;

Cheltuielile de împrumut cuprind:a) dobînzile privind împrumuturile pe termen scurt şi pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind împrumuturile;c) amortizarea altor cheltuieli ce ţin de primirea împrumuturilor;d) diferenţele de curs generate de împrumuturile în valută străină şi considerate drept corecţii ale cheltuielilor aferente plăţii dobînzilor.

Constatarea si contabilizarea cheltuielilor privind imprumuturile

Metoda recomandata de SNC 23: o Cheltuielile de împrumut se consideră drept cheltuieli în acea perioadă

de gestiune, în care au fost suportate de întreprindere, indiferent de destinaţia specială şi de utilizarea efectivă a împrumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513;

Metoda alternativ admisibila prevazuta de SNC 23:o Cheltuielile de împrumut se capitalizează, adică se includ în valoarea de

bilanţ a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectuează cu respectarea următoarelor condiţii:

a) cheltuielile de împrumut sînt legate nemijlocit de achiziţionarea, construcţia sau producţia activului calificat;

b) există o certitudine justificată că activul calificat creat sau achiziţionat, în valoarea căruia se includ cheltuielile de împrumut, va aduce în viitor avantaje economice întreprinderii;

c) cheltuielile de împrumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate.Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513

Cheltuielile de împrumut care nu corespund condiţiilor sus-numite se consideră drept cheltuieli în acea perioadă de gestiune, în care au fost suportate de întreprindere. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513.

Exemplu

La 02 ianuarie întreprinderea „Vicol” S.A. a primit următoarele credite:credit bancar prin achitarea de către bancă a datoriei pentru mijloacele fixe procurate în valoare de 850000 lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobândă anuală de 18 % (dobânda se calculă şi se achită lunar);credit bancar sub formă de mijloace băneşti în sumă de 300000 pe un termen de 4 ani, cu o dobândă anuală de 15 %, (dobânda se calculă şi se achită trimestrial).

Se cere: de reflectat în conturi operaţiunile de primire si rambursare a creditelor şi împrumuturilor.

Rezolvarea:

№ Conţinutul operaţiei Suma, leiFormula contabila

Debit Credit

1Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea datoriei privind procurarea mijloacelor fixe

850000 521 511

2Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung primit

300000 242 411

3Calculul lunar al dobânzii aferente creditului bancar pe termen scurt (850000 × 18 % / 12)

12750 714 511

4 Calculul trimestrial al dobânzii aferent creditului bancar pe termen lung (300000

15000 714 411

× 15 % / 12 × 3)

5 Achitarea dobânzilor aferente:

- creditului bancar pe termen scurt (lunar) 12750 511 242

- creditului bancar pe termen lung (trimestrial)

15000 411 242

Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuni

Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii obligatiunii si dobanda sau un alt profit aferent in marimea si in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor;

Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie sa se imparta la o 100 lei;

Obligatiunile pot fi emise si vandute la o valoare de piata egala cu valoarea nominala sau care difera de aceasta;

Daca obligatiunile se vand la valoarea de piata mai mica decat valoarea nominala, acestea se vand cu discont, in caz contrar (daca valaorea de piata depaseste valoarea nominala) acestea se vand cu prima;

Valoarea primei sau discontului reprezinta suma care resctifica valoarea imprumutului pana la valoarea de rambursat (valoarea nominala). La scadenta imprumutului valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, deaceea discontul si prima se amortizeaza pe parcursul primirii imprumutului prin trecerea la cheltuieli sau venituri.

Valoarea primei sau discontului se determina prin diferenta dintre valoarea nominala si valoarea de piata a obligatiunilor emise si vandute;

Metodele de amortizare a discontului sau primei – metoda liniara si metoda dobânzii efective;

Metoda liniara prevede amortizarea proportionala pe perioada detinerii imprumutului;

Metoda dobanzii efective presupune utilizarea ratei de piata a dobanzii la momentul emisiunii asupra sumei ramas de rambursat in fiecare perioada de plata a dobanzilor;o Amortizarea primei Dt 513 Ct 622;o Amortizarea discontului Dt 722 CT 513

Exemplul

La 15 februarie anul curent, întreprinderea „Industrial D” a emis 2000 obligaţiuni cu valoarea nominală de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata anuală a dobânzii – 10 %. Obligaţiunile au fost vândute la valoarea de piaţă de 330 lei. Se cere de reflectat în conturi: operaţiunea de vânzare a obligaţiunilor; calculul şi plata lunară a dobânzii; amortizarea lunară a primei / scontului

Rezolvarea:

№ Conţinutul operaţieiSuma, lei

Formula contabila

Debit Credit

1 Înregistrarea valorii obligaţiunilor emise 660000 229 413

2Încasarea mijloacelor băneşti din vânzarea obligaţiunilor

660000 242 229

3Calculul dobânzii aferente obligaţiunilor emise (600000 × 10 % /12)

5000 714 413

4 Achitarea lunară a dobânzii 5000 413 242

5Trecerea primei de amortizat în categoria datoriilor pe termen scurt ((660000-600000) / 4 ani / 12 luni)

1250 413 513

6 Amortizarea lunară a primei 1250 513 622

Exemplul

La 15 aprilie anul curent întreprinderea „Astra” SRL a emis şi vândut 1000 obligaţiuni pe un termen de 3 ani, la preţul de piaţă de 180 lei / obligaţiunea. Valoarea nominală a obligaţiunilor emise este de 200 lei, rata anuală a dobânzii – 15 %, se plateste lunar.

Se cere: de contabilizat operaţiile aferente emiterii obligaţiunilor, calculul lunar al dobânzii pentru aceste obligaţiuni, amortizarea primei / scontului la fiecare dată de calcul a dobânzii.

Rezolvarea:

№ Conţinutul operaţiei Suma, leiFormula contabila

Debit Credit

1Înregistrarea emisiunii de obligaţiuni (1000 × 180)

180 000 229 413

2Încasarea mijloacelor băneşti din emisiunea de obligaţiuni

180 000 242 229

3Calculul lunar al dobânzii aferente obligaţiunilor emise (200000 × 15 % / 12)

2 500 714 413

4Trecerea scontului de amortizat în categoria datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 )

555 413 513

5Amortizarea lunară a scontului aferent obligaţiunilor emise

555 722 513