Tema 11. Contabilitatea consumurilor si cheltuielilor11.1.1. Componenda, característica si clasifícarea consumurilorConsumurile reprezintá resurse consúmate pentru fabricarea produselor si prestarea serviciilor ín scopul ob tinerii de venit. Consumurile sínt nemijlocit légate de procesul de productie, se includ ín costul producjiei fabrícate, la sfirsitul perioadei de gestiune se raporteazá la producía finita si producía ín curs de execuüe si nu se iau ín vedere la determinarea rezultatului financiar.Componenda, modul de constatare si determinare a consumurilor si cheltuielilor sínt reglementate de S.N.C. 3 "Componenda consumurilor si cheltuielilor íntreprinderii".In dependerá de modul ín care consumurile se includ ín costul de productie ele se divizeazá ín: consumuri directe de productie; consumuri indirecte de productie.Consumurile directe de productie sínt consumurile care se refera direct la un produs sau serviciu anumit si se clasifica ín:- consumuri directe de materiale - reprezintá valoarea materialelor consúmate pentru fabricarea unui produs anumit sau serviciu si se includ direct ín costul produselor, serviciilor;- consumuri directe privind retribuirea muncii - reprezintá salariile muncitorilor care participa nemijlocit la fabricarea produsului sau prestarea serviciului.Consumurile indirecte de productie sínt consumurile aferente deservirii si conducerii sectiilor de productie nu pot fi incluse direct în costul produselor fabrícate, serviciilor préstate din motiv câ, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoaste ce parte din aceste consumuri revine fiecàrui tip de productie fabricat, serviciu prestat. Aceste consumuri se repartizeazâ la sfirsitul perioadei de gestiune în costul producdiei fabrícate, serviciilor préstate în functie de o anumità bazâ de repartizare aleasà de întreprindere, care se indica în política de contabilitate a acesteia.Consumurile indirecte de productie sínt de doua tipuri:- consumuri indirecte de productie variabile - sînt acele consumuri volumul cârora depinde de volumul de productie. De exemplu: salariul muncitorilor auxiliari, valoarea materialelor consúmate pentru necesitâtile subdiviziunilor de productie etc. Consumurile indirecte de productie variabile se includ în costul de productie în sumâ totalâ.- consumuri indirecte de productie constante - reprezintá consumurile volumul cârora nu depinde sau depinde neesential de volumul de productie, cum ar fi: consumul de énergie eléctrica folositâ pentru iluminarea sectiilor, consumul efectuat pentru încàlzirea sectiei de productie, consumuri privind paza sectiilor de productie etc. Aceste consumuri se includ în costul productiei fabrícate, serviciilor préstate în functie de gradul de utilizare a capacitâtii normative de productie. Capacitatea normativa de productie reprezintá volumul mediu pe care este în stare sâ-1 producá întreprinderea în conditii de activitate nórmala, tinînd cont de

pierderile de capacitati, rezultate în urma lucràrilor tehnice de planificare. în cazul în care volumul efectiv de productie este égal sau depàseste capacitatea normativa de productie consumurile indirecte de productie constante se includ în costul produselor fabrícate, serviciilor préstate în sumâ totalâ. In caz contrar consumurile indirecte de productie constante se includ în costul productiei fabrícate, serviciilor préstate în limita gradului de îndeplinire a capacitàtii de productie. Suma consumurilor indirecte de productie ràmasâ se trece la cheltuielile perioadei si nu influenteazâ asupra costului produselor fabrícate, serviciilor préstate.Exemplul 1Nr. crt.

Indicatori Produsul A Produsul B Total

1. Capacitatea normativa de productie, unit. 4 000 5 000 -2. Cantitatea efectiva a produselor fabrícate 5 000 3 000 -3. Salarii de bazà, lei 80 000 60 000 140 0004. Consumuri indirecte de productie totale, din

care:a) variabileb) constante

63 000 42 000 21 000

Baza de repartizare a consumurilor indirecte o reprezintà salariile de bazà.Borderoul de repartizare a consumurilor indirecte de productieProduse Baza de

repartizare

Capacitatea de productie

Ku CIPV CIPC Total CIP repartiz ate

normativa

efectiva coefi-cient

suma coefî-cient

suma

1 2 3 4 5=4: 3

6=£7 :E2

7=2 x 6

8=19 : E2x5

9=2 x 8x5

10=7 + 9

A 80 000 4 000 5 000 1 0,3 24 000 0,15 12 000 36 000B 60 000 5 000 3 000 0,6 0,3 18 000 0,09 5 400 23 400Total produse

42 000 17 400 59 400

Cheltuielile perioadei

3 600 3 600

Total general

140 000 42 000 21 000 63 000

1. Se détermina coeficientului utilizârii capacitàtii normative (Ku) pentru fiecare produs: Ku (A) = 5 000 : 4 000 = 1,25 => 1KU(B) = 3 000 : 5 000 = 0,6 => 12. Se détermina coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte de productie variabile: Kvar. = 42 000 : 140 000 = 0,33. Se détermina coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte de productie constante: Kconst. (A) = 21 000 : 140 000 x 1 = 0,15Keonst. (B) = 21 000 : 140 000 x 0,6 = 0,09

4. Se détermina suma consumurilor indirecte de productie ce urmeazâ a fi incluse în costul productiei fabricate:CIP (A) = 80 000 x 0,3 + 80 000 x 0,15 = 36 000 lei CIP (B) = 60 000 x 0,3 + 60 000 x 0,09 = 23 400 lei

5. Se determina suma consumurilor indirecte de productie ce urmeazà a fi raportatâ la cheltuielileperioadei:CIP (714) = 21 000 - 17 400 = 3 600 lei11.1.2. Componenta, característica si clasificarea cheltuielilorCheltuielile reprezintá totalitatea mijloacelor utilízate de íntreprindere pe parcursul perioadei de gestiune care nu sint légate nemijlocit de procesul de productie si suma cárora se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al intreprinderii.Cheltuielile se clasifica pe tipuri de activitádi:- cheltuieli ale activitádii operadionale- cheltuieli ale activitátii investitionale- cheltuieli ale activitátii financiará- pierden exceptionaleLa cheltuielile intreprinderii se refera si cheltuielile privind impozitul pe venit, insá acestea nu se includ in nici una din tipurile de activitáti enumérate anterior si in rapoartele financiare se reflecta distinct. In componenda cheltuielilor din activitatea operadionalá intrá:- costul vinzárilor- cheltuielile comerciale- cheltuielile genérale si administrative- alte cheltuieli operadionaleCostul vinzárilor reprezintá valoarea produselor finite vindute, márfurilor vindute, si serviciilor préstate. El este egal cu suma consumurilor efectúate de íntreprindere pentru obdinerea produselor, serviciilor sau suma achitatá sau care urmeazá a fi achitatá pentru achizidionarea márfurilor.Cheltuielile comerciale reprezintá cheltuielile aferente desfacerii produselor, márfurilor, prestárii serviciilor. ín componenda cheltuielilor comerciale intrá: cheltuielile de marketing, cheltuielile privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariadilor antrenadi in procesul de desfacere, contribudiile de asigurári sociale si medícale aferente salariilor acestor muncitori, cheltuielile pentru crearea rezervei privind créantele dubioase, Cheltuielile genérale si administrative reprezintá cheltuielile légate de gestiunea intreprinderii in ansamblu. Ele cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului administrativ si contribudiile de asigurári sociale si medícale aferente acestor salarii, uzura si cheltuielile privind reparadia mijloacelor fixe si obiectelor de mica valoare si scurtá duratá, amortizarea activelor nemateriale cu destinadie administrativa, cheltuielile privind

deplasárile personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu destinadie administrativa, ín componenda altor cheltuieli operadionale intrá: cheltuielile privind vinzarea altor active cúrente (materiale, producdia in curs de execudie, obiecte de mica valoare si scurtá duratá), cheltuielile privind arenda curentá, cheltuielile privind dobinzile pentru creditele si imprumuturile angajate, consumurile indirecte de producdie constante care nu s-au inclus ín costul producdiei, serviciilor din motivul neindeplinirii capacitádii normative de producdie.Cheltuielile activitátii de investidii includ cheltuielile légate de iesirea activelor pe termen lung, si anume: valoarea de biland a activelor pe termen lung iesite, salariile si contribudiile de asigurári sociale si medícale a muncitorilor angajati in procesul de scoatere din functiune a activelor pe termen lung, diferenja dintre valoarea probabilá rámasá si valoarea materialelor ob|inute la casarea mijloacelor fixe, cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la iesirea acestora, alte cheltuieli cheltuieli ale activitátíi de investitíi.Cheltuielile activitátíi financiare cuprind: cheltuielile privind plata redevenjelor, privind arenda finan^atá, diferencie nefavorabile de curs valutar, alte cheltuieli ale activitátíi financiare.Pierderile exceptíonale nu sínt legate de activitatea de baza a intreprinderii si apar in urma producerii unor evenimente exceptionale cum sint: calamitátile naturale, perturbárile politice, modificárile legislatiei.ExempluConform datelor, consumurile aferente fabricârii produselor au constituit 35 000 lei care se compun din consumuri directe de materiale (16 000 lei), consumuri directe privind retribuirea muncii (8 000 lei) si consumuri indirecte de productie (11 000 lei).

Volumul productiei in expresie naturalá a constituit 500 unitá|i de produse.Consumurile aferente unei unitáti de produs (costul efectiv) au constituit 70 lei (35 000 lei : 500bucáti).Cantitatea productiei vindute - 400 unitáti. Costul vinzárilor - 28 000 lei (70 lei x 400 bucáti). Cheltuielile perioadei - 8 000 lei, inclusiv cheltuielile comerciale - 3 000 lei, cheltuielile genérale si administrative - 4 000 lei, alte cheltuieli operationale (lipsuri de materiale la depozit) - 1 000 lei. Alte venituri operationale (din recuperarea prejudiciului material) au constituit 1 200 lei.Cheltuielile activitátii operationale in suma de 36 000 lei compuse din cheltuielile perioadei (8 000 lei) si costul vinzárilor (28 000 lei) se scad din veniturile rezultate din activitatea operationalá care, conform datelor din schemá, au constituit 41 200 lei si au fost obtinute din vinzarea produc|iei (400 bucáti) la pre|ul de 100 lei/unitatea si din recuperarea prejudiciului material in suma de 1 200 lei.Ca urmare a operatiunilor efectúate consumurile aferente soldului productiei nevíndute in márime de 7 000 lei [70 lei x (500 bucáti - 400 bucáti)] se reflecta

in Bilanful contabil (capitolul II "Active cúrente" rd. 230 "Produse", col. 4), iar cheltuielile activitátii operationale se scad din veniturile provenite din aceastá activitate in scopul determinárii rezultatului financiar care a constituit 5 200 lei (41 200 lei - 36 000 lei) si se reflecta in rd. 080 "Rezultatul din activitatea operationalá: projit (pierdere) ", col. „Perioada de getiune " din Raportul de profit si pierdere.11.2. Evaluarea si constatarea consumurilor si cheltuielilorEvaluarea reprezintá un proces de determinare a sumei bánesti in baza cáreia deméntele rapoartelor financiare trebuie constátate si incluse in Bilaniul contabil si Raportul de profit si pierdere. Drept baza de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la pregátirea acestora serveste evaluarea initialá care se efectueazá prin calcularea valorii de intrare a activelor. ín valoarea de intrare se includ valoarea de cumpárare a activului, reflectatá ín documéntele de insotire prezentate de furnizori (factura fiscalá sau factura, etc.), consumurile aferente procurárii care sint efectúate la intrarea activelor si se determina conform datelor din documéntele primare intocmite la calcularea retribudulor hamalilor pentru lucrárile de incárcare-descárcare executate (bonuri de lucru, rapoarte de schimb etc.), prestarea serviciilor privind transportarea (calculul repartizárii serviciilor productiilor auxiliare, documéntele de insotire ale furnizorilor) etc.Modul de evaluare a consumurilor depinde de elementele componenda acestora, metodele de evaluare etc.Consumurile intreprinderii se constata in contabilitatea financiará si urmeazá a fi incluse in costul produselor fabrícate (serviciilor préstate) in cazul respectárii conditiilor urmátoare:1) consumurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteazá, indiferent de momentul achitárii acestora (anticípala sau ulterioará) - contabilitatea de angajamenté;2) consumurile sint confírmate prin documente contabile si pot fi determínate cu un grad inalt de certitudine;3) consumurile sint légate nemijlocit de procurarea si crearea activelor si pot fi incluse ín costul acestora.consumurile si cheltuielile, in functie de momentul efectuárii, se clasifica in consumuri si cheltuieli:- cúrente,- anticípate,- preliminare.Consumurile sí cheltuielile cúrente au loe si se refera la una si aceeasi perioadá de gestiune. Acestea se includ in costul productiei fabrícate ín perioada de gestiune respectiva sau se raporteazá la cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiasi perioade de gestiune.Cheltuielile anticípate includ consumurile si cheltuielile efectúate in perioada de gestiune respectiva, dar care urmeazá a fi trecute la consumurile si cheltuielile perioadelor ulterioare. Acestea cuprind avansurile privind plata de

arendá, abonarea la editiile periodice pe semestral sau pe anuí viitor, procurarea polhjei de asigurare etc.Cheltuielile anticípate pot fi decontate prin douá metode:- liniará (in partí egale),- proporcional cu volumul produselor fabrícate (serviciilor préstate).De exemplu, conform contractului de arendá a íncáperii cu o suprafajá de 150 m2, incheiat ín luna august 2010, a fost viratá in avans pentru 4 luni plata de arendá ín suma de 60 000 lei (fárá TV A), care in contabilitate este reflectatá ín debitul contului 251 "Cheltuieli anticípate cúrente". Suprafaja inchiriatá se utilizeazá ín modul urmátor: 20% - ín scopuri administrative, 65% - ín scopuri de productie si 15% -pentru depozitarea productiei finite.Pe másura beneficierii efective de serviciile privind arenda (ín lunile septembrie-decembrie 2010) cheltuielile anticípate, conform politicii de contabilitate, vor fi decontate lunar prin metoda liniará din creditul contului 251 "Cheltuieli anticípate cúrente" in debitul conturilor urmátoare:• 713 "Cheltuieli genérale si administrative" - 3 000 lei (60 000 x 0,20 : 4 luni);• 813 "Consumuri indirecte de productie" - 9 750 lei (60 000 lei x 0,65 : 4 luni);• 712 "Cheltuieli comerciale" - 2 250 lei (60 000 lei x 0,15 : 4 luni).Cheltuielile preliminare se raporteazá si se includ ín consumurile si cheltuielile perioadei de gestiune cúrente, dar sint supórtate efectiv in perioadele ulterioare. De exemplu, conform politicii de contabilitate a intreprinderii se creeazá lunar urmátoarele rezerve (provizioane):- pentru plata concediilor in márime de 8% din suma salariilor plátite muncitorilor - 24 600 lei;- pentru reparatia utilajului (conform devizului) - 30 500 lei si cládirii oficiului - 18 600 lei.ín perioada de gestiune rezervele sint refléctate in creditul contului 538 "Provizioane aferente cheltuielilor si plátilor preliminare" ín corespondentá cu debitul conturilor respective de consumuri si cheltuieli:• 811 "Activitáti de baza" - 24 600 lei;• 813 "Consumuri indirecte de productie" - 30 500 lei;• 713 "Cheltuieli genérale si administrative" - 18 600 lei.Pornind de la condrtiile exemplului prezentat, mijloacele utilízate pentru plata salariilor pe perioada de concediu a muncitorilor, precum si pentru reparatia utilajului si cládirii oficiului in urmátoarele luni, nu vor fi raportate la consumuri sau cheltuieli, dar vor fi acoperite pe seama rezervelor créate. Acestea vor fi refléctate in debitul contului 538 "Provizioane aferente cheltuielilor si plátilor preliminare" ín corespondenfá cu creditul contului 531 "Datorii faja de personal privind retribuirea muncii" - la suma retributiilor calcúlate efectiv pentru perioada concediului si creditul altor conturi (521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 539 „Alte datorii pe termen scurt", 812

„Activitáti auxiliare") -la suma reparatiei utilajului si cládirii oficiului ín dependerá de faptul cine a efectuat repararía acestora.

Operatiunile economice privind efectuarea consumurilor trebuie perfectate ín documéntele primare la tóate etapele circulatiei mijloacelor. Astfel de documente, in conformitate cu art. 19 din Legea contabilitátii, trebuie sá confina deméntele obligatorii pentru tóate documéntele primare (denumirea si numárul documentului, data intocmirii documentului, denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitátii in numele cáreia este intocmit documentul, denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal, continutul faptelor economice, etaloanele cantitative si valorice in care sínt exprimate faptele economice, functia, numele, prenumele si semnátura, inclusiv digitalá, a persoanelor responsabile de efectuarea si inregistrarea faptelor economice).Drept temei pentru constatarea consumurilor care urmeazá a fi incluse in costul activelor procúrate conform contractelor incheiate (in cazul achitárii ulterioare) sérvese facturile fiscale (pentru livrárile impozabile cu TV A) sau facturile (pentru livrárile scutite de TV A) si alte documente.Drept temei pentru includerea consumurilor in costul productiei fabrícate (serviciilor préstate) sérvese documéntele primare intoemite ín modul cuvenit:• dispozi(iile de livrare a materialelor ín produc{ie, fisele - limita pentru eliberarea materialelor, bonurile de consum si alte documente care confirma consumul valorilor materiale in productie;• fisa de pontaj, foile de parcurs, bonurile de lucru, sarcinile pe schimburi si alte documente care sérvese drept baza pentru calcularea salariilor lucrátorilor íntreprinderii;• facturile fiscale, bonurile de plata pentru energía eléctrica, gaze, apa si alte servicii, primite de la furnizori si confírmate prin indicatiile contoarelor consumatorului. Pentru únele tipuri de servicii (lucrári de reparare, reclama etc.) se intoemese suplimentar procese-verbale privind lucrárile executate, conform conditiilor contractului incheiat anticipat;• calcúlele uzurii mijloacelor fixe si amortizara activelor nemateriale.A treia conditie obligatorie de constatare a consumurilor si includere a acestora in costul mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de materiale procúrate, produselor fabrícate (serviciilor préstate) si altor active este raportarea nemijlocitá la aceste active.ínsá in practica apar diverse operatiuni economice, ín baza cárora íntreprinderea trebuie sá demonstreze cá consumurile sint légate nemijlocit de procésele de achizitionare si creare a activelor. ín cazul in care se efectueazá consumuri de deplasare (delegatie), acestea se vor considera légate de scopurile deplasárii numai atunci cind vor exista temeiurile respective.Dacá deplasarea este legatá de procurarea utilajului care necesita montaj, consumurile vor fi refléctate in contul 121 "Active materiale ín curs de executie"; in cazul cind aceasta este legatá de insusirea fabricárii productiei pe

o linie tehnologicá nouá planificatá spre implementare la intreprindere -in contul 251 "Cheltuieli anticípate cúrente", care ulterior, pe másura fabricárii productiei noi, vor fi decontate in contul 811 "Producía de baza". Dacá, ínsá, deplasarea este legatá de participarea la expozitia la care se face reclama produselor íntreprinderii, mijloacele utilízate urmeazá a fi trecute in contul 712 "Cheltuieli comerciale".Drept dovadá a realizárii scopului deplasárii serveste decontul de avans al delegatului cu anexarea la acesta a contractului semnat sau a procesului-verbal privind intentiile, adeverintei sau certificatului care confirma participarea la cursuri, prospectelor, pliantelor, mostrelor productiei publicitare etc.Raportarea gresitá a consumurilor de deplasare (chiar si a celor confírmate documentar) la alte obiecte de evidentá care nu corespund índeplinirii scopurilor deplasárii poate conduce la sanctiuni financiare din partea organelor fiscale. De exemplu, consumurile de deplasare in suma de 28 000 leí aferente procurárii utilajului de import care necesita montaj si nu este pus in functiune au fost trecute gresit in contul 713 "Cheltuieli genérale si administrative", subcontul 7138 "Cheltuieli de deplasare". Raportarea acestei sume la cheltuieli a dus la miesorarea venitului impozabil in suma totalá a cheltuielilor de deplasare íntr-o perioadá de gestiune, ceea ce este gresit. Cheltuielile de deplasare urmau a fi refléctate

in contul 121 "Active materiale in curs de executie", in conformitate cu art. 26 din Codul físcal, si vor fideduse din venitul impozabil pe pärti, in cursul citorva perioade de gestiune, prin suma uzurii calcúlate in scopuri fiscale cu conditia cä utilajul este pus in functiune si se utilizeazä in scopuri de intreprinzätor.Mijloacele consúmate care depäsesc parametrii si nórmele stabilite in legäturä cu utilizarea irationalä a resurselor (pierderile din rebuturi si stationäri, lipsurile si pierderile din deteriorarea valorilor peste nórmele perisabilitätii naturale etc.), nu se constata in calitate de consumuri aferente productiei activelor si de aeeea nu urmeazä a fi incluse in costul acestora, ci se trec la cheltuielile perioadei, adicä la miesorarea venitului. Totodatä, conform art.24 alin. (1) din Codul fiscal, deducerea acestora din venitul impozabil nu se admite, intrucit cheltuielile speeificate nu sint cheltuieli ordinäre si necesare pentru desfäsurarea activitätü de intreprinzätor.Consumurile si cheltuielile se constata si se reflecta in rapoartele financiare in baza respeetärii urmätoarelor principa:• contabilitátii de angajamenté - care prevede cä cheltuielile se constata ín perioada de gestiune in care au avut loe, indiferent de momentul achitärii acestora;Exemplul 2In luna octombrie 2011 entitatea „Alfa" a benefleiat de servicii de telecomunicatii préstate de catre entitatea „ Moldtelecom " ín suma de 8 560 lei (fárá TV A). Serviciile au fast achitate la data de 10.11.2011.

Conform datelor din exemplu, costul serviciilor de telecomunicatii in suma de 8 560 lei va fi recunoscut ca cheltuialä in luna octombrie 2011, adicä in momentul beneficierii de serviciile respective, prin majorarea concomitentä a cheltuielilor cúrente si a datoriilor pe termen scurt cu suma de 8 560 lei.• prudentei - potrivit cäruia cheltuielile se constata si se reflecta in contabilitate ín momentul efectuärii acestora;Exemplul 3In urma inventarierii efectuatá ín luna decembrie 2011 in cadrul entitátii „Alfa"au fast depistate lipsuri de márfuri ín vahare de 6 500 lei. Entitatea dispune de un contract de ráspundere materialá totalá íncheiat cu gestionarul depozitului in care au fast depistate lipsurile.Indiferent de faptul daca vinovätia gestionarului va fi recunoscutä sau nu de catre acesta, sau doveditä de instaba de judecatä, in luna decembrie 2011 entitatea va reflecta lipsurile constátate la inventariere in valoare de 6 500 lei ca maj orare a cheltuielilor cúrente si diminuare a stocurilor.• concordantei - care prevede reflectarea simultanä in contabilitate si ín rapoartele financiare a cheltuielilor si veniturilor ocazionate de únele si aceleasi operatii;Exemplul 4Entitatea,,Alfa", ín luna iunie 2011, a comercializat produsul "D", cu achitarea ulterioará, in cantitate de 30 bucáfi la preful de 200 lei (fárá TVA) flecare. Costul unitar al produselor comercialízate constituie 150 lei.Conform datelor din exemplu, in luna iunie 2011, in urma realizärii a 30 bucä|i, entitatea „Alfa" va ínregistra:- majorarea concomitentä a creanjelor si a veniturilor din vínzari cu 6 000 lei (30 bueäti x 200 lei);- majorarea costului vinzärilor si diminuarea stocului de produse cu suma de 4 500 lei (30 bueäti x 150 lei).Astfel, entitatea inregistreazä venit in märime de 6 000 lei, cu inregistrarea concomitentä a costurilor aferente in märime de 4 500 lei.

• necompensärii - care nu permite compensarea reciproca a cheltuielilor si veniturilor in decursul perioadei de gestiune, precum si modificarea sumei cheltuielilor constátate si refléctate in rapoartele financiare.11.3. Evidenta consumurilorPentru evidenta consumurilor sint destínate conturile de clasa 8 „Conturi aie contabilitâtii de gestiune", si anume - 811 „Activitâti de bazâ", 812 „Activitâti auxiliare" si 813 „Consumuri indirecte de productie".Dupa destinaría sa conturile 811 si 812 sînt conturi de calculable si au aceeasi structura (vezi schéma 1).Schema 1 Structura conturilor de calculate 811 si 812Debit Credit

Sold (productía in curs de executie) la începutul perioadei de gestiune (PCEÎ) Consumuri in cursul perioadei de gestiune (CP), inclusiv pe articole de calculare:• consumuri materiale directe• consumuri directe privind retribuirea muncii• consumuri indirecte de productie

• Valoarea materialelor neutilizate (returnate)(Vr)• Valoarea realizabilä netä (VRN) a deseurilor de productie (Vd)• Costul efectiv al rebutului definitiv (Cr)• Valoarea produselor secundare (V¡¡)• Costul efectiv al lipsurilor productiei in curs de execute (LPCE)• Costul efectiv al produselor finite (serviciilor préstate) (Cpr)• Sold (productía in curs de executie) la finele perioadei de gestiune (PCEf)

Rulaj debitor (totalul consumurilor efective in cursul perioadei de gestiune)

Rulaj creditor (totalul consumurilor decontate dupä destinatie)

Sold la finele perioadei de gestiune nu exista

Contul 813 este un cont de colectare-repartizare. Structura lui este prezentatä in schema 2.Schema 2Structura contului de colectare-repartizare 813Debit CreditSold la începutul perioadei de gestiune nu exista

• Decontarea consumurilor variabile si a cotei-pärti a consumurilor indirecte de productie constante incluse în costul unor tipuri de produse (servicii) distincte• Decontarea cotei-pärti a consumurilor indirecte de productie constante raportate la cheltuielile perioadei

Consumurile perioadei de gestiune se subdivizeazà in constante si variabile

Rulaj debitor (totalul consumurilor indirecte de productie efective în cursul perioadei de gestiune)

Rulaj creditor (totalul tuturor consumurilor indirecte de productie efective acumúlate în débit si decontate dupa destinatie)

Sold la finele perioadei de gestiune nu exista

Clasificarea consumurilor, în functie de metoda de raportare a acestora la costul unor tipuri de produse distincte, presupune contabilizarea separata a consumurilor directe si indirecte.în decursul lunii consumurile directe se acumuleazâ nemijlocit în debitul conturilor de calculatie 811 si 812 (pe articúlele de calculatie "Consumuri materiale directe" si "Consumuri privind retribuirea muncii"), iar cele indirecte - în debitul contului 813 (pe articolele de eviden^à analiticâ) în corespondentâ cu conturile care reflecta resursele materiale, de muncâ si financiare consúmate (124, 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 535 etc.).

Suma repartizatà a consumurilor indirecte de productie variabile si constante se reflecta in contabilitate prin urmâtoarea înregistrare contabilâ:• debit contul 811 sau contul 812 - la mârimea tuturor consumurilor variabile si cota-parte a consumurilor constante incluse in costul productiei, serviciilor;• debit contul 714 - la cota-parte a consumurilor constante raportate la cheltuielile perioadei;• credit contul 813 - la suma totalâ.Lucrârile contabile efectúate permit acumularea în conturile de calculate 811 si 812 a tuturor cheltuielilor directe si indirecte de productie aferente fabricârii produselor (prestàrii serviciilor) în cursul perioadei de gestiune.însâ nu toate cheltuielile refléctate în debitul conturilor de calculatie urmeazâ a fi incluse în costul produselor finite (serviciilor) aie perioadei de gestiune.Costul efectiv al produselor finite (serviciilor) se calculeazâ eu aplicarea relatiei prezentate mai jos (deméntele si semnele conventionale ale acesteia au fost specificate în schema 1):C ef= PCEi + Cp - PCEf - Vr- Cr-Vd-Vs-LpceTotodatâ, este necesar de a calcula suma consumurilor decontate la rebuturi, deseuri si produse secundare si de a delimita consumurile de productie între productia finita si productia in curs de executie (serviciile préstate si neprestate) în baza inventarierii productiei în curs de executie.Valoarea rebutului definitiv rezultat din procesul de productie (rebut intern) se determina prin calcularea costului articolelor rebútate care include consumurile efective supórtate pina la operatiunea cínd a fost dépistât rebutul. în cadrai unitâtilor de productie cu un nomenclátor larg de articole determinarea costului efectiv al rebutului este dificilâ. Din aceastâ cauzâ se admite determinarea valorii rebutului în baza consumuri-lor normative, dacá acest lucru este prevâzut în política de contabilitate a întreprinderii.Deseurile se estimeazà în baza valorii realizabile nete. Valoarea acestora se stabileste, tinînd cont de gradul de pierdere a proprietâtilor (fizice sau chimice) materiei prime initiale si posibilitatea utilizàrii ulterioare a deseurilor dupa destinatia directa sau în alte scopuri. Astfel, bueâtile de lemn obtinute la fabricarea mobilei pot fi utilízate pentra a confecciona alte articole (policioare, suvenire etc.) sau comercialízate in calitate de materiale auxiliare.Produsele secundare se estimeazà la preturi stabilité anticipât sau în baza coeficientilor de repartizare a consumurilor între produsele de baza si cele secundare.La unitâtile de productie in care exista solduri tranzitorii ale productiei în curs de executie, pentra delimitarea consumurilor între prelucrarea terminatà si neterminatà a produselor (serviciilor) este necesar a determina costul productiei în curs de executie la sfîrsitul perioadei de gestiune. în acest scop se determina soldurile productiei în curs de executie pe tipuri de articole sau pe grape de articole, conform datelor evidentei operative a miscârii pieselor în procesul de productie, pentra precizarea cârora periodic se efectueazâ inventarierea. în

procesul-verbal de inventariere se indica numâral de articole nefinalizate; numàral operatiunii de productie în care acestea se aflâ; procentul de executie a acestora. Soldurile productiei în curs de executie se evalueazâ în baza normativelor consumurilor materiale directe si consumurilor directe privind retribuirea muncii pe flecare operatiune tehnologicà (vezi tabelul 3).Conform rezultatelor procedurilor contabile nominalizate, consumurile care in decursul perioadei de gestiune s-au acumulat în debitul conturilor 811 si 812, dar nu urmeazâ a fi incluse în costul produselor finite (serviciilor), se deconteazâ din creditul conturilor indicate prin urmâtoarea înregistrare contabilâ (vezi schema 1):• debit contul 211, subcontul 2111 "Materii prime si materiale de bazâ" - la valoarea materialelor neutilizate (returnate);• debit contul 211, subcontul 2116 "Alte materiale" - la valoarea realizabilâ netâ a deseurilor;• debit contul 714 - la costul rebutului definitiv dépistât în subunitâtile de productie, precum si la costul efectiv al productiei în curs de executie constatatâ lipsâ;• debit contul 216, subcontul 2163 "Produse secundare" - la valoarea produselor secundare calculatâ conform coeficientului de repartizare a consumurilor între produsele de baza si cele secundare;• credit contul 811 sau contul 812 - la suma totalâ a consumurilor decontate, neinclusâ în costul produselor (serviciilor).

Dupa efectuarea înregistrârilor contabile, în debitul conturilor 811 si 812 rámín doar consumurile care constitüie costul efectiv al produselor de baza (serviciilor) si al productiei in curs de executie. Acestea se trec in conturile contabilitatii financiare prin urmâtoarele înregistràri contabile:a) la costul efectiv al productiei (serviciilor):• débit contul 216 - la costul efectiv al produselor fabricate,• débit contul 711 - la costul efectiv al serviciilor préstate altor persoane juridice si fizice,• débit conturile 121, 123, 211, 217 etc. - la costul efectiv al serviciilor activitafilor auxiliare préstate in vederea procurárii si creárii activelor,• débit conturile 712, 713, 714, 721 - la costul efectiv al productiei, precum si al serviciilor préstate in alte cazuri,• crédit contul 811 sau contul 812;b) la costul efectiv al productiei ín curs de executie la finele perioadei de gestiune:• débit contul 215,• crédit contul 811 sau contul 812.Dupa efectuarea acestor înregistràri contabile, conturile 811 si 812 se ínchid. La ínceputul perioadei de gestiune urmatoare soldul contului contabilitatii financiare 215 se restabileste in conturile contabilitatii de gestiune prin ínregistrarea contabila inversa:

• débit contul 811 sau contul 812,• crédit contul 215.11.4 Contabilitatea cheltuielilor din activitatea opérationalaPentru evidenta cheltuielilor activitâtii operationale sínt destínate conturile: 711 „Costul vînzàrilor", 712 „Cheltuieli comerciale", 713 „Cheltuieli genérale si administrative", 714 „Alte cheltuieli operationale". Acestea sínt conturi de activ, in debitul lor se reflecta cheltuielile supórtate (cu total cumulativ de la ínceputul anului), iar în crédit - trecerea cheltuielilor acumúlate la sfírsitul anului la contul 351 „RezuItat financiar total". Aceste conturi nu au sold la sfírsitul anului, deoarece rulajul debitor, la sfírsitul perioadei de gestiune, este trecut în sumâ totalà la contul 351 „Rezultat financiar total".Contul 711 „Costul vînzàrilor" este destinât generalizàrii informatiei privind costul efectiv (valoarea de bilant) a produselor, màrfurilor víndute si serviciilor préstate.In decursul perioadei de gestiune contul trecerea valorii produselor, màrfurilor víndute si serviciilor préstate se reflecta prin formula contabilà:• débit contul 711 „Costul vînzàrilor" - la valoarea efectiva totalà a produselor, màrfurilor víndute, serviciilor préstate;• crédit contul 216 „Produse" - la valoarea de bilant a produselor víndute;• crédit contul 217 „Márfuri" - la valoarea de bilant a màrfurilor víndute;• crédit contul 811 „Activitáti de baza" - la costul serviciilor din activitatea de baza préstate altor persoane fizice si juridice;• crédit contul 812 „Activitati auxiliare" - serviciile activitâtii auxiliare préstate altor persoane fizice si juridice.Exemplul 5.In luna octombrie anuí 2011 entitatea «ALFA» a vîndut cumpârâtorului «BIC» produse „A". Vahare de vînzare totalà a produselor „A " constitüie 50 000 lei (Jara TVA), iar costul acestor a - 35 000 lei.Conform datelor din exemplu ín luna octombrie 2011 contabilitatea entitàtii "ALFA" va íntocmi urmâtoarele formule contabile:1. Reflectarea valorii de vînzare a produselor:• débit contul 221 „Crean{e pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 50 000 lei,• crédit contul 611 „Venituri din vînzâri" - 50 000 lei;2. Reflectarea costului produselor víndute:

• debit contul 711 „Costul vinzärilor"• credit contul 216 „Produse"- 35 000 lei,- 35 000 lei.La sfírsitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 „Costul vinzärilor" se reflecta in rfndul 020 cu aceeasi denumire din Raportului de profit sipierdere.

Contul 712 „Cheltuieli comerciale" se utilizeazä pentru evidenfa cheltuielilor legate de expedierea, vinzarea produselor, märfurilor si prestarea serviciilor, cheltuielilor de reclama, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe si obiectelor de micä valoare si scurtä duratä antrenate nemijlocit in procesul de comercializare, etc. Aceste cheltuieli se reflecta prin urmätoarele formule contabile:1. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea si comercializarea produselor, märfurilor:• debit contul 712 „Cheltuieli comerciale"• credit contul 211 „Materiale"• credit contul 531 „Datorii fafä de personal privind retribuirea muncii"• credit contul 533 „Datorii privind asigurärile"• credit contul 535 „Datorii preliminate"• credit contul 812 „Activitäti auxiliare"• credit conturile 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 „Datorii pe termen scurt fa|ä de pärtile legate", 539 „Alte datorii pe termen scurt"2. Reflectarea cheltuielilor legate de participarea la tirguri, expozifii,• debit contul 712 „Cheltuieli comerciale"• credit conturile 241 „Casa", 242 „Conturi cúrente in valutä nationalä", 243 „Conturi cúrente in valutä sträinä"• credit conturile 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 539 „Alte datorii pe termen scurt"• credit conturile 227 „Creance pe termen scurt ale personalului", 532 „Datorii fa$ä de personal privind alte operatii"• credit conturile 216 „Produse", 217 „Märfuri"3. Reflectarea cheltuielilor legate de incärcare, descärcare, transportarea produselor, märfurilor;• debit contul 712 „Cheltuieli comerciale"• credit conturile 531 „Datorii fafä de personal privind retribuirea muncii", 533 „Datorii privind asigurärile", 535 „Datorii preliminate"• credit contul 812 „Activitäfi auxiliare"• credit conturile 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 539 „Alte datorii pe termen scurt"4. Crearea rezervelor pentru datorii dubioase din contul cheltuielilor comerciale:• debit contul 712 „Cheltuieli comerciale"• credit contul 222 „Corectii la datorii dubioase"• credit contul 538 „Rezerve pentru cheltuieli si platt preliminate"5. Reflectarea uzurii mijloacelor fixe, obiectelor de micä valoare si scurtä duratä si valorii de bilant a obiectelor de micä valoare si scurtä duratä antrenate in procesul de comercializare:• debit contul 712 „Cheltuieli comerciale"• credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe"

• credit contul 214 „Uzura obiectelor de micä valoare si scurtä duratä"• credit contul 213 „Obiecte de micä valoare si scurtä duratä"Exemplul 6In luna octombrie anul 2011 entitatea «ALFA» a calculat salariul personalului antrenat in procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, postrare si comercializare a produselor si märfurilor, precum si personalul serviciului vínzári si marketing in suma de 23 800 lei si concomitent contribuíale asigurärilor sociale de stat obligatorii - 5 474 lei siprimele de asigurare obligatorie de asistenta medícala - 833 lei.

Conform datelor din exemplu in luna octombrie 2011 contabilitatea entitätii "ALFA" va intocmi irmätoarele formule contabile:• debit contul 712 „Cheltuieli comerciale" - 30 107 leila suma totalä a cheltuielile cu personalul implicat in procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, pästrare si comercializare a produselor si märfurilor, precum si personalul serviciului vinzäri si marketing;• credit contul 531 „Datorii fafä de personal privind retribuirea muncii" - 23 800 leila suma salariului calculat personalului implicat in procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, pästrare si comercializare a produselor si märfurilor, precum si personalul serviciului vinzäri si marketing;• credit contul 533 „Datorii privind asigurärile" - 5 474 leila suma contributiilor asigurärilor sociale de stat obligatorii calcúlate la salariul personalului implicat in procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, pästrare si comercializare a produselor si märfurilor, precum si personalul serviciului vinzäri si marketing;• credit contul 535 „Datorii preliminate" - 833 leila suma primelor de asigurare obligatorie de asistenta medícala calcúlate la salariul personalului implicat in procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, pästrare si comercializare a produselor si märfurilor, precum si personalul serviciului vinzäri si marketing.La sfírsitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli comerciale" se reflecta in rindul 050 cu aceeasi denumire din Raportul de profit sipierdere.Contul 713 „Cheltuieli generale si administrative" se foloseste pentru evidenja cheltuielilor légate de conducerea, organizarea si deservirea intreprinderii in ansamblu. In decursul anului de gestiune cheltuielile generale si administrative se reflecta prin formula contabilä:• debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative" - la suma totalä a cheltuielilor generale si administrative;• credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale", 124 „Uzura mijloacelor fixe" - la suma amortizärii activelor nemateriale si uzurii mijloacelor fixe;

• credit contul 211 „Materiale", 213 „Obiecte de micä valoare si scurtä duratä", 214 „Uzura obiectelor de micä valoare si scurtä duratä" - la valoarea materialelor, obiectelor de inventar folosite pentru necesitäfile generale ale intreprinderii;• credit contul 241 „Casa", 242 „Conturi cúrente in valuta nationalä", 243 „Conturi cúrente in valutä sträinä" - la suma serviciilor bancare, telefonice, juridice, de audit, póstale, telegrafice achitate contra mijloace bänesti;• credit contul 227 „Creance pe termen scurt ale personalului", 532 „Datorii fafä de personal privind alte operafii" - la suma cheltuielilor generale si administrative efectúate prin intermediul titularilor de avans cu sau färä acordarea avansului;• credit contul 531 „Datorii fatä de personal privind retribuirea muncii", 533 „Datorii privind asigurärile", 535 „Datorii preliminate" - la calcularea salariilor aparatului de conducere si deserviré a intreprinderii si a contribufiilor de asiguräri sociale si medicale aferente acestor salarii;• credit contul 812 „Activitäfi auxiliare", 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 539 „Alte datorii pe termen scurt" - la costul serviciilor préstate de sectiile auxiliare proprii si de cätre terti;• credit contul 534 - la calcularea taxelor si impozitarea ce urmeazä a fi achitate in buget, cu excepfia impozitului pe venit, TVA si accize;Exemplul 7.ín luna octombrie anul 2011 entitätii "ALFA" i s-a uprestat servicii bancare in sumä de 2 100 lei. Conform datelor din exemplu in luna octombrie 2011 contabilitatea entitätii "ALFA" va inregistra cheltuielile privind serviciile bancare primite prin formula contabilä:• debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative" - 2 100 lei,• credit contul 242 „Conturi cúrente in valutä nationalä" - 2 100 lei.

La sfîrsitul perioadei de gestiune rulajul débiter al contului 713 „Cheltuieli genérale si administrative" se reflecta in rîndul 060 cu aceeasi denumire din Raportul de profit si pierdere.Contul 714 „Alte cheltuieli operationale" este destinât pentru evidenta cheltuielilor activitâtii operationale a întreprinderii care nu intrâ in componenta costului vînzàrilor, cheltuielilor comerciale si cheltuielilor genérale si administrative aie întreprinderii.La suma altor cheltuieli operajionale se întocmeste formula contabilâ:• débit contul 714 „Alte cheltuieli operationale" - la suma totalâ a altor cheltuieli operafionale;• crédit contul 411 „Credite bancare pe termen lung", 412 „Credite bancare pe termen lung pentru salariati", 413 „Imprumuturi pe termen lung ", 511 „Credite pe termen scurt", 512 „Credite bancare pe termen scurt pentru salariai", 513 „împrumuturi pe termen scurt" - la suma dobînzilor aferente creditelor si împrumuturilor primite;

• crédit contul 211 „Materiale", 212 „AnimaIe la crestere si îngràsat", 213 „Obiecte de mica valoare si scurtà duratà", 231 „Investitii pe termen scurt", 246 «Documente bânesti" - la valoarea materialelor, animalelor la crestere si îngràsat, obiectelor de mica valoare si scurtà duratâ, investifiilor pe termen scurt, documentelor bânesti vîndute;• crédit contul 211 „Materiale", 212 „Animale la crestere si îngràsat", 213 „Obiecte de mica valoare si scurtà duratâ", 215 „Productie în curs de executie", 216 „Produse", 217 „Màrfuri", 241 „Casa", 246 «Documente bânesti" - la valoarea de bilant a materialelor, animalelor la crestere si îngràsat, obiectelor de mica valoare si scurtà duratà, productiei în curs de exécutie, produselor, màrfurilor, mijloacelor bânesti din casierie, documentelor bânesti depistate lipsà în urma inventarierii;• crédit contul 811 „Productie de bazà", 812 „Activitàti auxiliare" - la costul rebutului definitiv;• crédit contul 211 „Materiale", 531 „Datorii fafà de personal privind retribuirea muncii", 533 „Datorii privind asiguràrile", 535 „Datorii preliminate", 811 „Productie de bazà", 812 „Activitàti auxiliare" - la suma cheltuielilor légate de remedierea rebuturilor;• crédit contul 242 „Conturi cúrente în valutà nationalà", 243 „Conturi cúrente în valuta stràinà", 539 „AIte datorii pe termen scurt" - la suma totalâ a penalitâtilor, amenzilor, despâgubirilor plâtite sau care urmeazà a fi plâtite;• crédit contul 227 „Crean|e pe termen scurt aie personalului", 228 „Creante pe termen scurt privind veniturile calcúlate", 229 „Alte creante pe termen scurt" - la suma creantelor personalului, creantelor privind veniturile calcúlate si altor creante pe termen scurt a càror termen de prescripfie a expirât;• crédit 211 „Materiale", 212 „Animale la crestere si îngràsat", 213 „Obiecte de mica valoare si scurtà duratà", 215 „Productie în curs de executie", 216 „Produse", 217 „Mârfuri" - reflectarea diferentei dintre valoarea de intrare stocurilor de mârfuri si materiale si valoarea realizabilâ netâ a acestora;• crédit contul 813 „Consumuri indirecte de produefie" - la suma consumurilor indirecte constante nerepartizate.Exemplul 8în luna octombrie anul 2011 entitafii "ALFA" i s-au calculât dobînzi privind creditul primit în mârime de 14 300 lei.Conform datelor din exemplu în luna octombrie 2011 contabilitatea entitâtii "ALFA" va înregistra cheltuielile privind dobînzile prin formula contabilâ:• débit contul 714 „Alte cheltuieli operationale" - 14 300 lei,• crédit contul 511 „Credite pe termen scurt" - 14 300 lei.La sfîrsitul perioadei de gestiune rulajul débiter al contului 714 „Alte cheltuieli operationale" se reflecta în rîndul 070 eu aceeasi denumire din Raportul de profit sipierdere.

11.5. Evidente, cheltuielilor activitâtii neoperationale11.5.1. Evidenta cheltuielilor activitâtii de investitiiCheltuielile activitâtii de investitii cuprind cheltuielile legate de iesirea activelor pe termen lung. Pentru evidenta acestor cheltuieli este destinât contul 721 „Cheltuielile activitâtii de investitii". Pe parcursul perioadei de gestiune efectuarea acestor cheltuieli se reflecta prin formula contabilâ:• debit contul 721 „Cheltuielile activitâtii de investitii"- la suma totalâ a cheltuielilor activitâtii de investitii• credit contul 111 „Active nemateriale", 112 „Active nemateriale in curs de executie", 121 „Active materiale în curs de executie", 122 „Terenuri", 123 „Mijloace fixe", 125 „Resurse naturale", 131 «Investitii pe termen lung în parti nelegate", 132 „Investitii pe termen lung în parti legate" - la valoarea de bilant a activelor pe termen lung iesite;• credit contul 211 „Materiale", 531 „Datorii fafâ de personal privind retribuirea muncii", 533 „Datorii privind asiguràrile", 535 „Datorii preliminate", 812 «Activitàti auxiliare", 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 „Datorii pe termen scurt fatâ de pârtile legate" - la suma cheltuielilor aferente iesirii activelor pe termen lung;• credit contul 538 „Rezerve pentru cheltuieli si plâti preliminate" - la suma rezervelor create pentru acoperirea cheltuielilor probabile privind iesirea mijloacelor fixe dupa expirarea duratei de functionarea acestora;• credit contul 341 «Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung" - la suma reducerii valorii activelor pe termen lung iesite, înregistratà la reevaluarea acestora;• credit contul 111 „Active nemateriale", 112 «Active nemateriale în curs de executie", 121 «Active materiale în curs de executie", 123 «Mijloace fixe" - la valoarea de bilant a activelor imobilizate, constátate ca lipsuri cu ocazia inventarierii.Exemplul 9In luna octombrie anul 2011 entitatea "ALFA" a casat conform Procesului-verbal un calculator cu valoare de intrare 12 000 lei pina la expirarea duratei de funcionare in legaturâ cu esirea lui din funcpune, care nu mai poate fi réparât. Uzura acumulatâ la data casârii calculatorului a constitua 8 000 lei. Valoarea probabilâ râmasâ este égala cu 0 lei.Conform datelor din exemplu în luna octombrie 2011 contabilitatea entitâtii "ALFA" va întocmi urmâtoarele formule contabile:1. Casarea uzurii acumúlate a calculatorului:• debit contul 124 «Uzura mijloacelor fixe" - 8 000 lei,• credit contul 123 «Mijloace fixe" - 8 000 lei;2. Casarea valorii de bilant a calculatorului• debit contul 721 «Cheltuielile activitâtii de investitii" - 4 000 lei,• credit contul 123 «Mijloace fixe" - 4 000 lei.La sfîrsitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 721 «Cheltuielile activitâtii de investitii" se scade din veniturile din activitatea de investitii la

determinarea indicatorului din rîndul 090 «Rezultatul din activitatea de investitii: profit (pierdere)" din Raportului de profit si pierdere.11.5.2. Evidenfa cheltuielilor activitâtii financiareCheltuielile activitâtii financiare includ:- cheltuieli privind plata redeventelor;- cheltuieli privind arenda finantatà a activelor pe termen lung;- cheltuieli privind diferentele de curs valutar;- alte cheltuieli aie activitâtii de investitii.Pentru evidenta cheltuielilor activitâtii financiare este destinât contul 722 «Cheltuielile activitâtii financiare". Pe parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activitâtii financiare se reflecta prin formula contabilâ:

• debit contul 722 „Cheltuielile activitátii financiare" - la suma totalá a cheltuielilor activitátii financiare;• credit conturile 242 „Conturi cúrente in valuta nationalá", 243 „Conturi cúrente in valuta stráiná", 521 „Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale", 539 „Alte datorii pe termen scurt" - achitarea sau calcularea plátii (dobinzii) pentru actívele pe termen lung primite in arendá finanfatá;• credit conturile 221 «Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale", 223 «Creante pe termen scurt ale pártilor legate", 224 «Avansuri pe termen scurt acordate", 241 «Casa", 243 «Conturi cúrente in valuta stráiná", 244 «Conturi speciale la bánci", 227 «Creante pe termen scurt ale personalului", 411 «Credite bancare pe termen lung", 511 «Credite pe termen scurt", 413 «ímprumuturi pe termen lung", 513 «ímprumuturi pe termen scurt", 521 «Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 «Datorii pe termen scurt faja de pártile legate", 523 «Avansuri pe termen scurt primite", 532 «Datorii faja de personal privind alte operatii", 539 «Alte datorii pe termen scurt" - la suma diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bánesti, creantelor si datoriilor;• credit contul 136 «Avansuri pe termen lung acordate" - la suma avansurilor pe termen lung acordate si nereclamate de catre intreprindere.Exemplul 10Pe data de 15 septembrie 2011 intreprinderea autohtoná „AROMA " a primit de la intreprinderea nerezident „TEXTIL" conform invoice-ului marfa in valore de 5 000 EUR. Cursul oficial stabilit de BNM la 15.09.2011 a constituit 15,9932 lei/EUR Datoria apárutá la data de 15.09.2011 a constituit 79 966 lei (5000 EUR x 15,9932 lei/EUR). Conform Declaratiei vamale pentru marfa importaná intreprinderea „AROMA " trebuie sá achite taxe vamale in suma de 3 200 lei si TVA in suma de 16 633,2 lei [(79 966 lei + 3 200 lei) x 20 %]. Pe data de 20 septembrie 2011 datoria fafá de intreprinderea nerezident „ TEXTIL " a fast achitatá pe integral. Cursul oficial al 1 Euro stabilit de BNM la 20.09.2011 a constituit-16,5040 lei/EUR

Conform datelor din exemplu in luna octombrie 2011 contabilitatea entitátii "ALFA" va reflecta diferentele nefavorabile de curs valutar ín márime de 2 554 lei [(5 000 lei x (16,5040 - 15,9932) prin formula contabilá:• debit contul 722 «Cheltuielile activitátii financiare" - 2 554 lei,• credit contul 521 «Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" - 2 554 lei.La sfirsitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 722 «Cheltuielile activitátii financiare" se scade din veniturile din activitatea financiará la determinarea indicatorului din rindul 100 «Rezultatul din activitatea de financiará: profit (pierdere)" al Raportului de profit sipierdere.

11.5.3. Evidente, cheltuielilor (pierderilor) exceptionalePierderile exceptionale cuprind pierderile obtinute in urma producerii calamitátilor naturale, perturbárilor politice, modificárii legislatiei si din alte evenimente exceptionale. ín decursul anului de gestiune aceste cheltuieli se acumuleazá in debitul contului 723 «Pierderi exceptionale" si se reflecta prin formula contabilá:• debit contul 723 «Pierderi exceptionale" - la suma totalá a pierderilor exceptionale ínregistrate de intreprindere;• credit contul 111 «Active nemateriale", 112 «Active nemateriale in curs de executie", 121 «Active materiale in curs de executie", 123 «Mijloace fixe", 211 «Materiale", 212 «Animale la crestere si ingrásat", 213 «Obiecte de mica valoare si scurtá duratá", 215 «Productie in curs de executie", 216 «Produse", 217 «Márfuri", 241 «Casa", 242 «Conturi cúrente in valuta nationalá", 243 «Conturi cúrente in valuta stráiná", 244 «Conturi speciale la bánci", 245 «Transferuri bánesti in expeditie", 246 «Documente bánesti" - la valoarea de bilant a activelor nimicite ín rezultatul evenimentelor exceptionale;• credit contul 211 «Materiale", 531 «Datorii fata de personal privind retribuirea muncii", 533 «Datorii privind asigurárile", 535 «Datorii preliminate", 241 «Casa", 812 «Activitáti auxiliare", 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" - la suma ' cheltuielilor légate de lichidarea consecintelor evenimentelor exceptionale.Exemplul 11In luna iulie 2011 intreprinderea „ALFA" a suportat pierderi in urma inundatiilor ín suma de 16 000 lei (nisip in cantitate de 50 tone cu preful de 320 lei pentru 1 tona). Pierderile respective au fost confírmate de catre Camera de comer} si industrie.Conform datelor din exemplu contabilitatea entitátii „ALFA" in luna iulie 2011 va reflecta pierderile supórtate prin formula contabilá:• debit contul 723 „Pierderi exceptionale" - 16 000 lei,• credit contul 211 „Materiale" - 16 000 lei.La sfirsitul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 723 „Pierderi exceptionale" se scad din veniturile exceptionale la determinarea indicatorului

din rindul 120 «Rezultatul exceptional: profit (pierdere)" al Raportului de profit sipierdere.11.6. Evidenja cheltuielilor privind impozitul pe venitCheltuielile privind impozitul pe venit includ plátile impozitului pe venit efectúate in decursul (sub forma de avansuri) si la sfirsitul anului de gestiune. Pentru evidenta acestor cheltuieli este destinat contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".In conditiile aplicárii cotei „zero" la impozitul pe venit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" nu se aplica.Pina la introducerea acesteia in conformitate cu articolul 84 din Codului Fiscal contribuabilii ale cáror obligaüi in anuí precedent depáseau 400 lei erau obligati sá achite, nu mai tirziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie si 31 decembrie ale anului curent sume egale cu 1/4 din:1. suma calculatá drept impozit ce urmeazá a fi plátit pentru anuí respectiv; sau2. impozitul ce urma a fi plátit pentru anuí precedentMetoda de achitare a impozitului pe venit in rate se alege de flecare intreprindere in mod independent. Totodatá, in cazul achitárii impozitului pe venit in rate dupa prima metodá, intreprinderea, in conformitate cu prevederile alin. (6) art. 261 din Codul fiscal, in termenele mentionate anterior trebuia sá achite 80 % din suma definitiva a impozitului pe venit din anuí curent, scázindu-se trecerile in cont.Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfírsitul anului prin íntocmirea Declarafiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit.Achitarea impozitului pe venit in rate pe parcursul anului se reflecta prin formúlele contabile:• debit contul 225 „Creanfe pe termen scurt privind decontárile cu bugetul"• credit contul 242 „Conturi cúrente in valuta nationalá"si• debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"• credit contul 535 „Datorii preliminate",La sfirsitul anului, dupa determinarea sumei efective a impozitului pe venit ce urma a fi achitatá in buget se íntocmeau urmátoarele formule contabile:1. la suma efectiva a impozitului pe venit ce urmeazá a fi achitatá in buget• debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"• credit contul 534 „Datorii privind decontárile cu bugetul"2. stornarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat in rate:• debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"• credit contul 535 „Datorii preliminate ",3. trecerea in cont a impozitului pe venit achitat in rate:• debit contul 534 „Datorii privind decontárile cu bugetul"• credit contul 225 «Creante privind decontárile cu bugetul"4. achitarea datoriilor privind decontárile cu bugetul• debit contul 534 „Datorii privind decontárile cu bugetul"• credit contul 242 „Conturi cúrente in valuta nationalá".

La sfírsitul perioadei de gestiune suma efectiva a impozitului pe venit din debitul contului 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" se reflecta in rindul cu aceeasi denumire 140 a Raportului de profit sipierdere.-iExemplul 12Conform datelor din Declarafia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit, suma venitului impozabil al entitáiii „ALFA" in perioada de gestiune 2010 constituie 1 050 000 lei. Cota de impozit stabilitá de Codul fiscal pentru perioada fiscalá 2010 constituie 10% din venitul impozabil.Conform datelor din exemplu contabilitatea entitátii „ALFA" in luna decembrie 2010 va reflecta suma calculatá a impozitului pe venit din activitatea de intreprinzátor prin formula contabilá:• debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" - 105 000 lei,• credit contul 534 „Datorii privind decontárile cu bugetul" - 105 000 lei.La moment conform art. 90 contribuabilii care aplica cota zero la impozitul pe venit sunt obligafi sá calculeze si sá achite un impozit in márime de 15% din suma depásirii limitei stabilite de Codul fiscal pentru cheltuielile aferene donatiilor in scopuri filantropice sau de sponsorizare cit si din súmele transferate cu titlu grátuit in folosul partidelor si alte organizafii social-politice si din valoarea donaflilor efectúate in folosul persoanelor fízice ce nu sunt deductibile in scopuri fiscale si nu sunt califícate ca venit impozabil pentru persoane fízice, in conformitate cu art. 18 al Codului fiscal.Exemplul 13Conform datelor din Declaraba persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit, suma depásirii privind cheltuielile aferente donatülor in scopuri filantropice sau de sponsorizare la entitatea „ALFA" in perioada de gestiune 2010 constituie 150 000 lei.Conform datelor din exemplu, in contabilitatea entitáiii „ALFA" in luna decembrie 2010 va reflecta impozitul pe venit calculat de la suma depásirii cheltuielile aferene donatiilor in scopuri filantropice asupra limitei permise de legislafie prin formula contabilá:• debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"- 22 500 lei,• credit contul 534 „Datorii privind decontárile cu bugetul" - 22 500 lei.Conturile de cheltuieli se inchid la sfírsitul anului prin intocmirea formulei contabile:• debit contul 351 „Rezultat financiar total"• credit contul 711 „Costul vinzárilor"• credit contul 712 „CheltuieIi comerciale"• credit contul 713 „Cheltuieli genérale si administrative"• credit contul 714 „CheltuieIi genérale si administrative"• credit contul 721 „Cheltuielile activitátii de investitii"

• credit contul 722 „Cheltuielile activitátii financiare"• credit contul 723 „Pierderi exceptionale"• credit contul 731 „Chcltuieli (economii) privind impozitul pe venit".In scopul dezváluirii si prezentárii informatiilor, cheltuielile, dupa natura económica a lor, se grupeazá in urmátoarele elemente:a) cheltuieli materiale;b) cheltuieli aferente serviciilor primite;c) cheltuieli cu amortizarea si deprecierea imobilizárilor si activelor cúrente;d) cheltuieli privind retribuirea muncii;e) contributii privind asigurárile sociale de stat si prime de asigurare medicalá obligatorie;f) alte cheltuieli.Cheltuielile materiale includ valoarea materiilor prime si materialelor de baza, semifabricatelor procurate din productie proprie, resurselor energetice (combustibil, energie térmica, eléctrica, apa, gaze naturale etc.), materialelor de constructie, pieselor de schimb, ambalajelor si a altor materiale utilizate in cadrul unei entitâti pe parcursul perioadei de raportare. De asemenea, în componente, cheltuielilor materiale se va reflecta valoarea obiectelor de mica valoare si scurtâ duratâ utilizate în cadrul entitàtii, precum si amortizarea acestora. Din suma cheltuielilor materiale se va exclude valoarea deseurilor recuperabile obünute în urma prelucràrii materiilor prime, materialelor de bazâ, semifabricatelor, combustibilului sau a altor materiale.Cheltuielile aferente serviciilor primite includ costul lucrârilor de întretinere si reparatii executate de catre alte entitàti, plâtile de leasing datorate de entitate pentru imobilizârile primite în folosinfà temporarâ în baza unor contracte de leasing, primele de asigurare a bunurilor calcúlate în baza contractelor încheiate eu companiile de asigurari, cheltuielile eu comisioanele si onorariile expertilor pentru consultanía si asistenta tehnicâ, jurídica, económica, cheltuieli ocazionate de actiunile publicitare efectúate de câtre organizatiile specializate, costul serviciilor de transportare a a bunurilor si a personalului la si de la locul de muncâ préstate de câtre entitâflle de transport, costul serviciilor postale, de telefonie si a altor mijloace moderne de comunicare, costul serviciilor bancare si a altor tipuri de servicii préstate entitàtii de câtre terti.Cheltuielile eu amortizarea si deprecierea imobilizárilor si activelor cúrente includ súmele amortizârii calcúlate pentru toate tipurile de imobilizàri utilizate în cadrul entitàtii, precum si suma deprecierii activelor imobilizate si cúrente ale entitàtii. De asemenea, în componenda cheltuielilor eu amortizarea si deprecierea activelor se reflecta si suma amortizârii imobilizárilor corporale transmise în leasing operational (de câtre locator), precum si a celor primite în leasing financiar (de câtre locatar).Cheltuielile privind retribuirea muncii cuprind súmele retributiilor pentru munca efectiv prestatâ calcúlate conform formei de retribuiré în acord si/sau în régie, premiilor si sporurilor la salarii, ajutoarelor materiale, compensatiilor si adaosurilor la salarii (în functie de regimul si conditiile de muncà), plâtilor

pentru concediile légale si suplimentare de odihnâ, altor plâti calcúlate tuturor categoriilor de lucrâtori care activeazâ în cadrul entitàtii. De asemenea, la acest élément se refera si suma cheltuielilor pentru formarea provizionului pentru plata concediilor légale.Cheltuielile privind contributiile privind asigurârile sociale de stat si prime de asigurare medícala obligatorie eu personalul cuprind súmele contributiüor de asigurari sociale de stat si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medícala calcúlate din súmele retributiilor aferente tuturor categoriilor de lucrâtori ai entitàtii.In componente altor cheltuieli se includ cheltuielile activitátii de baza a entitàtii care nu au fost atribuite la elementele nominalizate de mai sus, cum ar fi cheltuielile cu impozitele si taxele, cheltuielile de deplasare, etc.