Capitolul 7

IAS 12 “IMPOZITUL PE PROFIT”

* Obiectiv

Obiectivul acestui Standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele

pe profit. Principala problema aparuta în procesul de contabilizare al impozitelor pe profit o

constituie felul în care să se contabilizeze consecintele fiscale curente şi viitoare ale:

(a) recuperarii (decontarii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt

recunoscute în bilantul unei întreprinderi; şi

(b) tranzactiilor şi a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute în situatiile

financiare ale unei întreprinderi.

*Arie de aplicabilitate

Acest Standard se va aplica în contabilitatea impozitului pe profit.

În contextul acestui Standard, impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone şi

straine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. Impozitul pe profit mai include, de

asemenea, contributii, cum ar fi impozitele retinute, care sunt platite de către o filiala, întreprindere

asociata său asociere în participatie o data cu repartizarile către întreprinderea raportoare.

*Definiţii

În acest Standard sunt folosiţi urmatorii termeni cu întelesurile specificate:

Profitul contabil este profitul net său pierderea neta pe o perioada, înainte de scaderea

cheltuielilor cu impozitul.

Profitul impozabil (pierderea fiscală) este profitul (pierderea) pe perioada exercitiului,

determinat în concordanta cu reguli stabilite de autoritatea fiscală, pe baza carora impozitul pe

profit este platibil (recuperabil).

Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezinta valoarea globala Inclusă în

determinarea profitului net său a pierderii nete pe perioada exercitiului în ceea ce priveste impozitul

curent şi pe cel amânat.

Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit platibil (recuperabil) în raport cu

profitul impozabil (pierderea fiscală) pe o perioada.

Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,

platibile în perioadele contabile viitoare, în ceea ce priveste diferenţele temporare impozabile.

Creanţele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,

recuperabile în perioadele contabile viitoare, în ceea ce priveste:

(a) Diferenţele temporare deductibile;

(b) Reportarea pierderilor fiscale nefolosite; şi

(c) Reportarea creditelor fiscale nefolosite.

1

Diferenţele temporare sunt diferenţele dintre valoarea contabila a unui activ său datorie din

bilant şi baza fiscală a acestora. Diferenţele temporare pot îmbraca fie forma unor:

- Diferenţe temporare impozabile, care sunt acele diferenţe temporare ce vor avea ca rezultat

valori impozabile în determinarea profitului impozabil (său a pierderii fiscale) al perioadelor

viitoare, atunci când valoarea contabila a activului său a datoriei este recuperata său decontata; fie a

unor

- Diferenţe temporare deductibile, care sunt acele diferenţe temporare ce vor avea ca rezultat

valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (său a pierderii fiscale) al

perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabila a activului său a datoriei este recuperata său

decontata.

Baza fiscală a unui activ său a unei datorii este valoarea atribuita acelui activ său acelei

datorit în scopuri fiscale.

Cheltuielile cu impozitul (venitul din impozit) cuprind cheltuielile cu impozitul curent

(venitul din impozitul curent) şi cheltuielile cu impozitul amânat (venitul din impozitul amânat).

Baza fiscală

 Baza fiscală a unui activ reprezinta valoarea ce va fi dedusă în scopuri fiscale din orice

beneficiu economic impozabil care va fi generat către o întreprindere atunci când aceasta

recupereaza valoarea contabila a activului. Daca aceste beneficii economice nu vor fi impozabile,

atunci baza fiscală a activului este egala cu valoarea să contabila.

Exemple

1. Un utilaj costa 100 u.m. În scopuri fiscale, amortizarea în valoare de 30 u.m. a fost deja

dedusă în perioada curenta şi în cele anterioare, iar costul ramas va fi deductibil în

perioadele viitoare fie ca amortizare, fie ca reducere în urma cedarii utilajului. Venitul

generat de utilizarea utilajului este impozabil, orice câstig rezultat din cedarea utilajului va fi

impozabil şi orice pierdere din cedarea acestuia va fi deductibila în scopuri fiscale. Baza

fiscală a utilajului este de 70 u.m.

2. Dobânda de încasăt are o valoare contabila de 100 u.m. Venitul din dobânda aferent va fi

impozitat după contabilitatea de casă. Baza fiscală a dobânzii de încasăt este nula.

3. Creantele comerciale au o valoare contabila de 100 u.m. Venitul aferent lor a fost deja inclus

în profitul impozabil (pierderea fiscală). Baza fiscală a creantelor comerciale este 100 u.m.

4. Dividendele de încasăt de la o filiala au o valoare contabila de 100 u.m. Dividendele nu sunt

impozabile. În fond, întreaga valoare contabila a activului este deductibila din beneficiile

economice. Prin urmare, baza fiscală a dividendelor de încasăt este de 100u.m.

5. Un împrumut ce urmeaza a fi încasăt are o valoare contabila de 100 1 u.m. Rambursărea

împrumutului nu va avea consecinte fiscale. Baza fiscală a împrumutului este de 100 u.m.

Baza fiscală a unei datorii este valoarea să contabila, mai putin orice suma care va fi

dedusă în scopuri fiscale în ceea ce priveste respectiva datorie în perioadele contabile viitoare. În

cazul veniturilor care sunt încasăte în avans, baza fiscală a datoriei astfel rezultate este valoarea să

contabila, mai putin valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile în perioadele viitoare.

2

Exemple

1. Datoriile curente includ cheltuielile constatate în avans la o valoare contabila de 100.

Cheltuielile aferente vor fi deduse în scopuri fiscale după contabilitatea de casă. Baza fiscală

a cheltuielilor constatate în avans este nula.

2. Datoriile curente includ venitul din dobânda încasăt în avans, cu o valoare contabila de 100.

Venitul din dobânda aferent a fost impozitat după contabilitatea de casă. Baza fiscală a

venitului din dobânzi încasăt în avans este nula.

3. Datoriile curente includ cheltuielile constatate în avans la o valoare contabila de 100.

Cheltuiala aferenta a fost deja dedusă în scopuri fiscale. Baza fiscală a cheltuielilor

constatate în avans este 100.

4. Datoriile curente includ amenzile şi penalitatile constatate în avans cu o valoare contabila de

100. Amenzile şi penalitatile nu sunt deductibile în scopuri fiscale. Baza fiscală a amenzilor

şi penalitatilor constatate în avans este 100.

5. Un împrumut ce urmeaza a fi platit are o valoare contabila de 100. Rambursărea

împrumutului nu va avea consecinte fiscale. Baza fiscală a împrumutului este 100.

Recunoaşterea datoriilor şi a creanţelor privind impozitul curent

Impozitul curent al perioadei curente şi al celei anterioare trebuie recunoscut ca datorie în

limita sumei neplatite. Daca suma deja platita în ceea ce priveste perioada curenta şi cea precedenta

depaseste suma datorata pentru acele perioade, surplusul trebuie recunoscut ca activ.

Beneficiul aferent unei pierderi fiscale ce poate fi transferata în perioada anterioara pentru a

recupera impozitul curent al unei perioade anterioare trebuie recunoscut ca activ.

Atunci când o pierdere fiscală este folosita pentru a recupera impozitul curent al unei

perioade anterioare, o întreprindere recunoaste beneficiul drept activ în acea perioada în care apare

pierderea fiscală, deoarece exista probabilitatea ca beneficiul să fie generat către întreprindere şi să

poata fi evaluat în mod credibil.

Recunoaşterea datoriilor şi a creantelor privind impozitul amânat

Diferenţe temporare impozabile

O datorie privind impozitul amânat se recunoaste pentru toate diferenţele temporare impozabile.

Diferenţe temporare deductibile

O creanţa privind impozitul amânat trebuie să fie recunoscuta pentru toate diferenţele temporare

deductibile.

3

Aplicaţii

1. O societate comercială achiziţionează pe data de 12.12.N-1 un utilaj în valoare de 100.000 lei. Amortizarea contabilă este de 20% pe an, prin metoda liniară. Amortizarea fiscală este de 30% pe an, prin metoda degresivă. Veniturile anuale contabilizate şi impozitate sunt de 100.000 lei.

În conformitate cu IAS 12 “Impozitul pe profit”, cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi amânate?

2. O societate comercială achiziţionează pe data de 10.12.N-1 o instalaţie în valoare de 20.000 lei. Amortizarea contabilă prin metoda liniară se realizeză pe o perioadă de 2 ani. Amortizarea fiscală se relizeză pe o perioadă de 4 ani prin metoda liniară. Veniturile anuale contabilizate şi impozitate sunt de 20.000 lei.

În conformitate cu IAS 12 “Impozitul pe profit”, cum se înregisterază în contabilitate impozitele curente şi amânate?

3. O societate comercială achiziţionează pe data de 15.12.N-1 un utilaj în valoare de 30.000 lei. Activul are o durată de viaţă de 4 ani şi o valoare reziduală nulă. Societatea utilizează metoda amortizării liniare pentru determinarea rezultatului contabil şi metoda amortizării accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem că societatea obţine un rezultat contabil de 20.000 lei pentru fiecare din următorii 4 ani.

În conformitate cu IAS 12 “Impozitul pe profit”, cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi amânate?

4. O societate comercială achiziţionează pe data de 15.12.N-1 un program informatic în valoare de 6.000 lei şi intenţionează să-l folosească pe o perioadă de 2 ani. Din punct de vedere fiscal, programele informatice se amortizează pe o perioadă de 3 ani. Presupunem că societatea obţine un rezultat contabil de 20.000 lei în anul N, 30.000 lei în anul N+1 şi 40.000 lei în anul N+2.

În conformitate cu IAS 12 “Impozitul pe profit”, cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi amânate?

5. O societate comercială deţine un teren înregistrat în contabilitate la valoarea de 50.000 lei. La sfârşitul anului N societatea evaluează terenul şi constată că este depreciat pentru suma de 10.000 lei. La sfârşitul anului N+1, în urma unei noi evaluări se constată că terenul nu mai este depreciat şi se majorează valoarea terenului la costul său iniţial. Cheltuielile şi veniturile din deprecierea activelor nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Rezultatul contabil obţinut de societatea comercială este de 25.000 lei în anul N şi 42.000 lei în anul N+1.

În conformitate cu IAS 12 “Impozitul pe profit”, cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi amânate?

4