8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

1/18

Copyright IASCF

761 1

IAS 30

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 30744

Informaii prezentate n situaiilefinanciare ale bncilor i ale instituiilorfinanciare similare

Aceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi iamendate emise pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri nediia de fa de la nceputul acestui volum prevede datele de aplicare aleacestor IFRS-uri noi i amendate i de asemenea identific acele IFRS-uriactuale care nu sunt incluse n acest volum.

30 - 1

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

2/18

Copyright IASCF

762 2

IAS 30

CuprinsStandardul Internaional de Contabilitate IAS 30

Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilori ale instituiilor financiare similare

ARIE DE APLICABILITATE Paragrafele 1 - 5

ISTORIC 6 - 7

POLITICI CONTABILE 8

CONT DE PROFIT I PIERDERE 9 17

BILAN 18 - 25

CONTINGENE I ANGAJAMENTE,INCLUSIV ELEMENTEEXTRABILANIERE

26 - 29

SCADENA ACTIVELOR I DATORIILOR 30 - 39

CONCENTRRI DE ACTIVE, DATORII IELEMENTE EXTRABILANIERE

40 - 42

PIERDERI DIN CREDITE I AVANSURI 43 - 49

RISCURI BANCARE GENERALE 50 - 52

ACTIVE CONSTITUITE DREPTGARANII

53 - 54

ACTIVITI DE ADMINISTRARE AACTIVELOR

55

TRANZACII CU PRILE AFILIATE 56 - 58DATA INTRRII N VIGOARE 59

30 - 2

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

3/18

Copyright IASCF

761 3

IAS 30

Standardul Internaional deContabilitate IAS 30

Informaii prezentate n situaiilefinanciare ale bncilor i ale instituiilor

financiare similareStandardul Internaional de Contabilitate 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare (IAS 30)cuprinde paragrafele 1 59. Toate paragrafele au autoritate egal dar pstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii acestuia deIASB. IAS 30 trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionalede Raportare Financiar i al Cadrului general pentru ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare . Acestea constituie baza de selectare iaplicare a politicilor contabile n absena unor recomandri explicite.

Arie de aplicabilitate1. Acest Standard se aplic situaiilor financiare ale bncilor i ale altor

instituii similare (la care ne vom referi n continuare ca fiind bnci).

2. n acest Standard, termenul banc include toate instituiile financiarece au ca una dintre activitile lor principale atragerea de depozite imprumutarea altor sume n scopul acordrii de credite i efecturii de plasamente i ale cror activiti sunt reglementate de legislaia bancarsau alte norme similare. Prezentul Standard este relevant pentru societide acest tip indiferent dac termenul banc se regsete sau nu ndenumirea lor.

3. Bncile reprezint pe plan mondial un sector de activitate important i

influent. Majoritatea persoanelor fizice i a celor juridice apeleaz laserviciile bncilor, fie n calitate de deponeni, fie n calitate de beneficiari de credite. Bncile joac, de asemenea, un rol important nmeninerea ncrederii n sistemul monetar prin conexiunea strns pecare o au cu autoritile de reglementare i ale statului, ca i curegulamentele impuse. De aici i interese generale deosebite pentru buna

30 - 3

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

4/18

Copyright IASCF

762 4

IAS 30

desfurare a activitii bncilor i n special pentru solvabilitatea,lichiditatea acestora, i pentru gradul de risc aferent fiecrui tip deactivitate. Operaiunile bancare sunt diferite de cele realizate de alteentiti comerciale i deci reflectarea lor n contabilitate i cerinele deraportare legate de aceste operaiuni sunt diferite. Acest Standardrecunoate nevoile speciale de raportare ale bncilor i, de asemenea,ncurajeaz prezentarea unor comentarii asupra situaiilor financiare cares reflecte aspecte precum modul de administrare i controlul lichiditiii riscului.

4. Acest Standard completeaz celelalte Standarde Internaionale de Conta- bilitate care se aplic n aceeai msur i bncilor, cu excepia cazurilor excluse expres prin dispoziiile unui Standard.

5. Prezentul Standard se aplic situaiilor financiare individuale i conso-lidate ale bncilor. n cazul n care un grup de firme realizeaz ioperaiuni bancare, prezentul Standard este aplicabil pentru respectiveleoperaiuni, pe o baz consolidat.

Istoric6. n cadrul activitii lor de evaluare a poziiei financiare i a rezultatelor

unei bnci, precum i pentru luarea deciziilor economice, utilizatoriisituaiilor financiare ale bncii au nevoie de informaii relevante, dencredere i care pot fi comparate. De asemenea, ei au nevoie de infor-maii care s le dea posibilitatea unei bune nelegeri a caracteristicilor speciale pe care le prezint operaiunile unei bnci. Utilizatorii au nevoiede astfel de informaii chiar dac o banc este supervizat de autoriti dereglementare a activitii bancare i le furnizeaz acestora informaii carenu au ntotdeauna caracter public. Prin urmare, informaiile reflectate nsituaiile financiare ale unei bnci trebuie s fie suficient de complete pentru a rspunde nevoilor utilizatorilor, n limita a ceea ce esterezonabil a fi solicitat conducerii.

7. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei bnci sunt interesai de gradulde lichiditate i de solvabilitate a acesteia, ca i de riscurile legate deactivele i datoriile nregistrate n bilanul bncii i de elementeleextrabilaniere. Lichiditatea se refer la posibilitatea de a onoraretragerile de numerar i alte angajamente financiare n momentul n caredevin exigibile. Solvabilitatea se refer la msura n care activeledepesc datoriile i deci la gradul de adecvare a capitalului unei bnci.

30 - 4

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

5/18

Copyright IASCF

761 5

IAS 30

Riscurile la care este expus o banc sunt legate de lichiditate, variaiacursului valutar, modificarea ratelor dobnzii, modificri ale preurilor pe pia i falimentul clienilor. Aceste riscuri pot fi reflectate n situaiilefinanciare, ns utilizatorii vor obine o mai bun nelegere a acestora nmsura n care conducerea prezint n situaiile financiare comentariicare s descrie modul de administrare i de control al riscurilor asociatecu operaiunile bncii.

Politici contabile8. Bncile utilizeaz diferite metode pentru recunoaterea i evaluarea

elementelor n situaiile lor financiare. Dei este de dorit armonizareaacestor metode, acest lucru depete obiectivele prezentului Standard.Pentru a corespunde cu IAS 1 , Prezentarea situaiilor financiare , i pentru a permite astfel utilizatorilor nelegerea considerentelor ce stau la baza elaborrii situaiilor financiare, este necesar evidenierea politicilor contabile referitoare la urmtoarele aspecte:

(a) recunoaterea principalelor tipuri de venituri (a se vedea paragrafele 10 i 11);

(b) evaluarea plasamentelor i a titlurilor tranzacionabile (a se

vedea paragrafele 24 i 25);(c) distincia ntre tranzaciile i activitile care duc la

recunoaterea de active i datorii n bilan i acele tranzacii ialte evenimente care determin doar apariia unor contingene iangajamente (a se vedea paragrafele 26 la 29);

(d) baza de determinare a pierderilor din credite i avansuri, precumi modul de scoatere din bilan a creditelor i avansurilor nerecuperabile (a se vedea paragrafele 43 la 49); i

(e) baza de determinare a costurilor legate de riscurile bancaregenerale i tratamentul contabil al acestora (a se vedea paragrafele 50 la 52).

Unele dintre aceste aspecte constituie obiectul Standardelor Internaionale de Contabilitate existente, n timp ce altele vor fi adresatela o dat ulterioar.

30 - 5

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

6/18

Copyright IASCF

762 6

IAS 30

Cont de profit i pierdere9. O banc trebuie s prezinte un cont de profit i pierdere n care s

grupeze veniturile i cheltuielile n funcie de natura lor i s indicevaloarea principalelor tipuri de venituri i cheltuieli.

10. n plus fa de cerinele altor Standarde Internaionale de Conta-bilitate, informaiile care trebuie prezentate n contul de profit i pierdere sau n notele la situaiile financiare trebuie s includ cel puin la urmtoarele elemente de venit i cheltuieli:

Venituri din dobnzi i alte venituri similare;Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare;Venit din dividende;Venituri din taxe i comisioane;Cheltuieli cu taxe i comisioane;

Profit net din tranzacii cu titluri de tranzacionare; Profit net din titluri de plasament; Profit net din tranzacii n valute strine; Alte venituri operaionale; Pierderi din credite i avansuri acordate;Cheltuieli administrative generale; Alte cheltuieli operaionale.

11.Principalele tipuri de venituri generate de operaiunile bancare includdobnzi, taxele pentru servicii, comisioanele i veniturile nete dintranzacii. Fiecare tip de venituri este evideniat separat, astfel inctutilizatorii s poat evalua performanele bncii. Aceste informaii lecompleteaz pe cele privitoare la sursele de venituri cerute de IAS 14,

Raportarea pe segmente .

30 - 6

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

7/18

Copyright IASCF

761 7

IAS 30

12. Principalele tipuri de cheltuieli aferente operaiunilor bancare includdobnzi, comisioane, pierderi legate de credite i avansuri, cheltuielilelegate de reducerea valorii contabile a investiiilor i cheltuieliadministrative generale. Fiecare tip de cheltuial este prezentat separat pentru ca utilizatorii s poat evalua performana bncii.

13. Elementele de venituri i cheltuieli nu trebuie compensate, cu excepiacelor legate de operaiuni de acoperire a riscului i de activele i datoriile compensate n conformitate cu IAS 32.

14.n alte cazuri dect cele legate de operaiuni de acoperire a riscului i deactivele i datoriile compensate, n condiiile descrise n IAS 32,compensarea nu ar da posibilitatea utilizatorilor informaiilor respectivede a evalua performanele activitilor individuale ale unei bnci i arandamentului diferitelor categorii de active.

15. Ctigurile i pierderile care rezult din urmtoarele situaii se reporteazn mod normal la valori nete:

(a) cesiuni i modificri ale valorii contabile a titlurilor de tranzacie;

(b) cesiuni ale titlurilor de plasament;

(c) tranzacii n valut.

16. Veniturile din dobnzi i cheltuielile cu dobnzile sunt prezentate separat pentru o mai bun nelegere a structurii veniturilor nete din dobnzi i acauzelor modificrilor acestora.

17. Veniturile nete din dobnzi depind n acelai timp de ratele de dobndaplicate sau i de sumele atrase i plasate. Este de dorit ca i conducereas ofere comentarii cu privire la ratele medii de dobnd, activele mediii datoriile medii purttoare de dobnd, pentru perioada analizat. nunele ri, guvernele sprijin bncile constituind de depozite i altefaciliti de credit la rate ale dobnzii situate sub rata pieei. n acestecazuri, comentariile conducerii asupra situaiilor financiare trebuie sfac referire la mrimea acestor depozite i a facilitilor de credit, precum i la efectul pe care acestea l induc asupra venitului net.

Bilan

30 - 7

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

8/18

Copyright IASCF

762 8

IAS 30

18. Bncile trebuie s prezinte un bilan care s grupeze activele i datoriile dup natura lor i s le clasifice ntr-o ordine care reflectlichiditatea lor relativ.

19. n plus fa de cerinele celorlalte Standarde Internaionale deContabilitate, informaiile din bilan sau comentariile privind situaiile financiare trebuie s includ cel puin urmtoarele active i datorii:

Active

Numerar i solduri la banca central;Titluri de stat pe termen lung i alte titluri care pot fi prezentate pentrurescontare la banca central;Titluri de stat i alte titluri deinute pentru tranzacii; Plasamente, credite i avansuri acordate altor bnci; Alte plasamente pe piaa monetar;Credite i avansuri acordate clienilor;Titluri de plasament.

Datorii Depozite de la alte bnci; Alte depozite de pe piaa monetar; Depozite atrase;Certificate de depozit; Bilete la ordin i alte datorii atestate de documente; Alte fonduri mprumutate.

20. Cea mai util abordare a clasificrii activelor i datoriilor unei bnci estede a le grupa dup natura lor i de a le prezenta n ordinea lichiditii lor;aceasta corespunde de obicei scadenei acestora. Elementele curente icele imobilizate pe termen lung nu sunt prezentate separat, deoarecemajoritatea activelor i datoriilor unei bnci pot fi realizate sau decontaten viitorul apropiat.

30 - 8

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

9/18

Copyright IASCF

761 9

IAS 30

21.Distincia ntre soldurile cu alte bnci i cele cu alte componente ale pieei monetare i soldurile cu ali depozitari este important deoarececontribuie la nelegerea relaiilor bncii cu, i dependena de, alte bncii piaa monetar. De aceea, o banc trebuie s prezinte separat:

(a) soldurile la banca central;

(b) plasamentele la alte bnci;(c) alte plasamente pe piaa monetar;

(d) depozitele de la alte bnci;

(e) alte depozite de pe piaa monetar; i

(f) alte depozite.

22. n general, o banc nu-i cunoate deintorii de certificate de depozitdeoarece ele sunt, de obicei, tranzacionate pe o piaa liber. De aceea eatrebuie s evidenieze separat depozitele obinute prin emiterea propriilor sale certificate de depozit sau alte titluri negociabile pe termen scurt.

23.[ters]

24. O banc trebuie s prezinte valorile juste ale fiecrei clase de active i datorii financiare aa cum este cerut de IAS 32, Instrumente financiare: prezentare i descriere.

25. IAS 39 stabilete patru categorii de active financiare: credite i creaneacordate de entitate, plasamente pstrate pn la scaden, activefinanciare deinute n scopul tranzacionrii i active financiaredisponibile pentru vnzare. O banc va prezenta cel puin valorile justeale activelor financiare pentru aceste patru categorii.

Contingene i angajamente, inclusiv

elemente extrabilaniere26. O banc va evidenia urmtoarele datorii contingente i angajamente:

30 - 9

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

10/18

Copyright IASCF

762 10

IAS 30

(a) natura i valoarea angajamentelor de creditare irevocabiledeoarece nu pot fi retrase discreionar de ctre banc fr riscul de a-i atrage penaliti sau cheltuieli semnificative; i

(b) natura i valoarea datoriilor contingente i a angajamentelor ce provin din elementele n afara bilanului, inclusiv cele privitoarela:

(i) substitute ale creditului direct, incluznd garanii generale pentru acoperirea unor datorii, garanii de acceptare bancar i acreditive stand-by utilizate ca garanii financiare pentrumprumuturi i titluri de valoare;

(ii) datorii contingente privind anumite tranzacii, incluznd garanii de bun execuie, garanii pentru licitaii, garanii i acreditive stand-by privind tranzacii particulare;

(iii) datorii contingente care apar din circulaia mrfurilor aferente unor tranzacii comerciale cu finalizare pe termenscurt, cum ar fi acreditivele documentare avnd ca garaniemrfurile expediate;

(iv) [ters]

(v) [ters]

(vi) alte angajamente, faciliti de emitere a unor titluri i faciliti de subscriere rennoibile.

27. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 37 , Provizioane, datorii iactive contingente , are ca obiect general regimul contabil al datoriilor contingente i prezentarea acestora. Standardul prezint o importandeosebit pentru bnci, deoarece acestea sunt implicate adesea n multetipuri de contingene i angajamente, unele dintre ele revocabile, alteleirevocabile, care n mod frecvent sunt semnificative ca valoare isubstanial mai mari dect acelea ale altor entiti comerciale.

28. De asemenea, multe bnci se implic n tranzacii care antreneaznregistrarea imediat a unor active sau datorii n bilan, dar care duc lacreterea contingenelor i a angajamentelor lor. Astfel de elementeextrabilaniere reprezint adesea o parte important a activitii unei bnci pot avea o inciden semnificativ asupra nivelului de risc la care

30 - 10

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

11/18

Copyright IASCF

761 11

IAS 30

banca este expus. Aceste elemente pot s sporeasc sau s reduc alteriscuri, de exemplu, prin operaiuni de ngrdire a riscului activelor idatoriilor din bilan.

29. Este necesar ca utilizatorii situaiilor financiare s fie informai asupracontingenelor i angajamentelor irevocabile ale unei bnci, avnd nvedere incidena acestora asupra lichiditii i solvabilitii acesteia, precum i eventualitatea inerent a pierderilor poteniale. Utilizatoriitrebuie de asemenea informai asupra naturii i valorii tranzaciilor extrabilaniere ntreprinse de o banc.

Scadena activelor i datoriilor30. O banc trebuie s prezinte o analiz a activelor i datoriilor pe grupe

importante de scaden avnd la baz perioada rmas de la databilanului pn la data scadenei contractuale.

31. Corelarea sau necorelarea controlat ntre scadenele i ratele dobnziiactivelor i datoriilor sunt elemente fundamentale n gestiunea bancar.Este neobinuit pentru bnci s se afle ntr-o pozitie de corelare perfect,ntruct operaiunile bancare au deseori scadene incerte i de naturfoarte variat. O poziie de necorelare este susceptibil de a mbunti profitabilitatea, dar poate de asemenea crete riscul de pierderi.

32. Scadenele activelor i datoriilor i capacitatea de a nlocui, la un costacceptabil, datoriile purttoare de dobnd, pe msur ce ajung lascaden, reprezint factori importani pentru evaluarea lichiditii unei bnci i a expunerii sale la riscul pe care l prezint modificrile nratele dobnzii i cursurile de schimb valutar. n scopul furnizrii deinformaii relevante pentru evaluarea lichiditii sale o banc trebuie s prezinte cel puin o analiz a activelor i datoriilor grupndu-le pescadene pertinente.

33. Perioadele de scaden care se aplic diferitelor active i datoriilor

difer ntre bnci, precum i n modul n care corespund anumitor activei datorii. Exemple de perioade utilizate includ urmtoarele:

(a) sub o lun;

(b) de la o lun la 3 luni;

30 - 11

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

12/18

Copyright IASCF

762 12

IAS 30

(c) de la 3 luni la 1 an;

(d) de la 1 an la 5 ani;

(e) peste 5 ani.

Cteodat, aceste perioade sunt combinate, de exemplu, pentru creditei avansuri, prin realizarea unei distincii ntre cele sub un an i cele peste un an. Cnd perioada de rambursare se ealoneaz pe o perioadmai lung, fiecare rat este alocat perioadei n care a fost convenitcontractual sau n care se ateapt s fie pltit sau ncasat.

34. Este esenial ca perioadele de scaden adoptate de ctre o banc s fieaceleai att pentru active, ct i pentru datorii. Aceasta clarific msuran care exist o corelaie ntre exigibilitatea activelor i datoriilor igradul de dependen a bncii de alte surse de lichiditate.

35. Scadenele pot fi exprimate n termeni ca:

(a) perioada rmas pn la data rambursrii;

(b) perioada iniial pn la data rambursrii;

(c) perioada rmas pn la urmtoarea dat la care ar putea fimodificate ratele de dobnd.

Analiza activelor i datoriilor n funcie de perioada rmas pn la datarambursrii furnizeaz cea mai bun baz pentru evaluarea lichiditiiunei bnci. Banca poate, de asemenea, prezenta scadene de rambursarestabilite n baza perioadei iniiale pn la data rambursrii cu scopul de afurniza informaii referitoare la strategia de finanare i de gestiuneaactivitii. n plus, banca poate prezenta perioade de scaden pentrurambursare, stabilite n baza perioadei rmase pn la urmtoarea dat lacare rata dobnzii poate fi modificat cu scopul de a evidenia gradul deexpunere la riscul de modificare a ratei dobnzii. Conducerea poate, deasemenea, furniza n comentariile sale din situaiile financiare informaii

cu privire la gradul de expunere la riscul modificrii ratei dobnzii iasupra modului n care gestioneaz i controleaz astfel de riscuri.

36. n multe ri, depozitele constituite la banc pot fi retrase la cerere, iar avansurile acordate de banc pot fi rambursate la cerere. Totui, n practic, aceste depozite i avansuri sunt adesea meninute pe perioademai lungi fr a fi retrase sau rambursate; prin urmare, data efectiv a

30 - 12

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

13/18

Copyright IASCF

761 13

IAS 30

rambursrii depete data contractual. Totui, banca elaboreaz oanaliz bazat pe scadene contractuale, chiar dac perioada derambursare prevzut n contract nu coincide adesea cu perioadaefectiv, datorit faptului c termenele contractuale reflect riscurile delichiditate asociate activelor i datoriilor bncii.

37. Unele dintre activele bncii nu au un termen de scaden contractual.Perioada n care aceste active se presupune a deveni exigibile este deobicei considerat ca fiind termenul la care aceste active vor fi realizate.

38. Atunci cnd evalueaz lichiditatea bncii pe baza perioadelor de scadenutilizatorii in cont de contextul practicilor bancare locale, inclusivdisponibilitatea fondurilor pentru bnci. n unele ri, fondurile petermen scurt provin, ntr-o activitate normal, de pe piaa monetar sau,n caz de urgen, de la banca central. n alte ri, situaia este diferit.

39. Pentru a permite utilizatorilor o bun nelegere a gruprii activelor idatoriilor funcie de scadene, poate fi necesar completarea notelor lasituaiile financiare cu informaii privind probabilitatea rambursrii pe parcursul perioadei rmase. Prin urmare, conducerea va furniza, ncomentariul su asupra situaiilor financiare, informaii cu privire la perioadele efective i la modalitatea de gestionare i control al riscurilor ial gradului de expunere la risc asociate diferitelor termene de scaden i profilurilor de rata dobnzii.

Concentrarea activelor, a datoriilori a elementelor extrabilaniere40. Banca va prezenta orice concentrare semnificativ a activelor,

datoriilor i elementelor extrabilaniere. Aceste informaii trebuie furnizate pe zone geografice, grupe de clieni sau activiti sau funciede alte criterii de concentrare a riscului. De asemenea, banca vaevidenia valoarea poziiilor valutare nete importante valutar.

41. Banca va prezenta concentrrile semnificative n repartizarea activelor

sale, precum i n proveniena datoriilor, aceasta constituind o indicaieutil cu privire la riscurile poteniale inerente realizrii activelor idisponibilitii fondurilor pentru banc. Asemenea informaii trebuie prezentate pe zone geografice, segmente de clieni i activiti sau pentrualte criterii de concentrare a riscului considerate relevante pentru banc.De asemenea, este important explicarea i efectuarea unei analizesimilare a elementelor extrabilaniere. Zonele geografice pot cuprinde

30 - 13

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

14/18

Copyright IASCF

762 14

IAS 30

ri, grupuri de ri sau regiuni n interiorul unei ri; evideniereaclienilor poate reflecta sectoare cum ar fi statul, sectorul public,societile comerciale i alte entiti. Astfel de informaii se adaug celor cerute de IAS 14, Raportarea pe segmente .

42. Informaiile privitoare la expunerile valutare nete importante reprezint oindicaie util cu privire la riscul unor pierderi ca rezultat al fluctuaieiratelor de schimb valutar.

Pierderi din credite i avansuri43. Banca trebuie s prezinte urmtoarele informaii:(a) politica contabil care arat pe ce baz creditele i avansurile

irecuperabile sunt nregistrate ca o cheltuial i trecute pe pierderi.

(b) detalii privind modificarea provizioanelor pentru pierderi dincredite i avansuri n cursul perioadei. Separat, trebuie prezentatvaloarea recunoscut ca i cheltuial a perioadei aferent pierderilor rezultate din credite i avansuri neperformante,valoarea recunoscut ca i cheltuial a perioadei aferentcreditelor i avansurilor scoase din bilan i valoarea creditat n

cursul perioadei aferente creditelor i avansurilor trecute pe pierderi anterior i care au fost recuperate.

(c) valoarea agregat a provizioanelor pentru pierderi din credite i avansuri la data ntocmirii bilanului; i

44. Toate sumele constituite ca rezerve pentru pierderi din credite i avansuri, n plus fa de acele pierderi care au fost n mod special identificate sau fa de pierderile poteniale pe care experiena le precizeaz ca fiind prezente n portofoliul de credite i avansuri, vor fi nregistrate contabil ca alocri ale rezultatului nedistribuit. Oricesum creditat ca rezultat al reducerii unor astfel de sume duce lacreterea rezultatului raportat i nu intr n determinarea profitului net sau pierderii nete aferente perioadei.

45. [ters]

46. Condiiile sau legislaia locale pot impune sau permite bncii sconstituie rezerve pentru pierderi din credite i avansuri peste suma pierderilor specific identificate i a celor pe care experiena le indic ca

30 - 14

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

15/18

Copyright IASCF

761 15

IAS 30

fiind prezente n portofoliul de credite i avansuri. Toate sumele astfelconstituite reprezint alocri ale rezultatului reportat i nu se considercheltuieli n determinarea profitului net sau pierderii nete a perioadei. nmod similar, orice sume creditate ca reduceri ale unor astfel de sume auca rezultat creterea rezultatului reportat i nu sunt incluse ndeterminarea profitului net sau pierderii nete a perioadei.

47. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei bnci trebuie s cunoascimpactul pe care pierderile din credite i avansuri l au asupra poziieifinanciare i rezultatelor bncii; aa ei pot evalua mai bine eficiena cu

care banca i-a utilizat resursele. De aceea, banca trebuie s prezintesuma total a provizioanelor pentru pierderi din credite i avansuri ladata ntocmirii bilanului, precum i modificrile provizioanelor n cursul perioadei. Modificrile n nivelul provizioanelor, inclusiv sumele scoaseanterior din bilan i care au fost recuperate pe parcursul perioadei,trebuie prezentate separat.

48. [ters]

49. Atunci cnd creditele i avansurile sunt considerate irecuperabile, elesunt scoase n afara bilanului i alocate n provizioanele pentru pierderi.n unele cazuri, ele nu sunt scoase n afara bilanului pn ce nu au fostndeplinite toate procedurile legale i nu se determin valoarea final a

pierderii. n alte cazuri, ele sunt scoase n afara bilanului mai devreme,de exemplu, atunci cnd debitorul nu a pltit nici dobnda i nu arambursat nici ratele scadente n decursul unei perioade determinate.Deoarece momentul n care creditele i avansurile neperformante suntscoase din bilan poate varia, valoarea brut a creditelor i avansurilor, precum i a provizioanelor pentru pierderi, poate varia considerabil ncircumstane similare. De aceea, banca trebuie s prezinte politica detrecere pe cheltuieli a creditelor i avansurilor considerate irecuperabile.

Riscuri bancare generale50. Orice sum constituit ca rezerv pentru acoperirea riscurilor bancare

generale, inclusiv pierderi viitoare i alte riscuri imprevizibile saucontingene, trebuie prezentate separat ca alocri ale rezultatului nedistribuit. Orice sum creditoare ce rezult din reducerea unor astfel de rezerve are ca rezultat creterea rezultatului nedistribuit i nutrebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei.

30 - 15

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

16/18

Copyright IASCF

762 16

IAS 30

51. Condiiile sau legislaia locale pot cere sau permite ca banca s constituierezerve pentru acoperirea riscurilor generale bancare, inclusiv pentru pierderi viitoare sau alte riscuri imprevizibile, n plus fa de nre-gistrrile pentru pierderi din credite i avansuri determinate conform paragrafului 45. De asemenea, se poate cere sau permite bncii sconstituie rezerve pentru contingene. Astfel de rezerve, pentru riscurile bancare generale i pentru contingene, nu ndeplinesc criteriile derecunoatere drept provizioane n baza IAS 37, Provizioane, datorii iactive contingente . Prin urmare, o banc recunoate astfel de sume caalocri ale rezultatului nedistribuit. Acest lucru este necesar pentru aevita o supradimensionare a datoriilor, o subdimensionare a activelor sauabsena unor informaii privind angajamentele i provizioanele bncii,aceste creane i oportunitatea de a distorsiona venitul net i capitalurile proprii.

52. Contul de profit i pierdere nu poate furniza informaii relevante cu privire la performana unei bnci atunci cnd profitul net sau pierdereaexerciiului include rezervele constituite pentru acoperirea riscurilor bancare generale sau contingene suplimentare sau credite neprezentatece rezult din anularea unor astfel de valori. n mod similar, bilanul nu poate furniza informaii relevante i sigure despre poziia financiar a bncii dac bilanul include datorii supraevaluate sau active subevaluatesau lipsesc informaiile privind angajamentele i provizioanele bncii.

Active constituite drept garanii53. Banca trebuie s indice valoarea total a datoriilor garantate, precum

i natura i valoarea contabil a activelor constituite drept garanii.

54. n unele ri se solicit bncilor, prin lege sau practic local, sconstituie active drept garanii n vederea asigurrii anumitor depozite ia altor datorii. Sumele n cauz sunt deseori substaniale i pot aveaimpact semnificativ asupra evalurii poziiei financiare a bncii.

Activiti de administrare a activelor55. Deseori, bncile desfoar o activitate de administrator sau consultantde plasament care presupune deinerea sau plasarea de active n numele persoanelor fizice, companiilor, fondurilor de pensii sau altor instituii.Atunci cnd calitatea de administrator sau o relaie similar este docu-mentat juridic, aceste active nu aparin bncii i n consecin nu sunt

30 - 16

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

17/18

8/14/2019 31 IAS 30 final 2004

18/18

Copyright IASCF

IAS 30

la nceputul i sfritul perioadei, precum i avansurile, depozitele,rambursrile i alte modificri survenite n cursul perioadei;

(b) Pentru fiecare dintre principalele tipuri de venituri i cheltuieli cudobnda i comisioanele aferente;

(c) Valoarea cheltuielilor recunoscute n cursul perioadei pentru pierderidin credite i avansuri i valoarea provizioanelor la data ncheierii bilanului; i

(d) Angajamentele i contingenele irevocabile i angajamentele aprutedin elemente extrabilaniere.

Data intrrii n vigoare59. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru

situaiile financiare ale bncilor aferente perioadelor ncepnd de la 1ianuarie 1991.

30 - 18