32 IAS 31 final 2004
of 31
-
Upload
mihaelatanasoaie -
Category
Documents
-
view
227 -
download
0
Transcript of 32 IAS 31 final 2004
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
1/31
Copyright IASCF
791 1
IAS 31
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 31764Interesen asocierile n participaiune
31 - 1
Aceast versiune cuprinde amendamentele rezultnd din IFRS noi i amendate,
emise pn la 31 martie 2004. Seciunea Modificri n aceast ediie de lanceputul acestui volum prezint datele de aplicare pentru IFRS noi i celeamendate i totodat identific IFRS actuale care nu sunt incluse n acest volum.
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
2/31
Copyright IASCF
790 2
IAS 31
CuprinsParagrafele
INTRODUCERE IN1-IN10
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 31
Interese n asocierile n participaiune
ARIE DE APLICABILITATE 1-2
DEFINIII 3-12
Forme de asocieri n participaiune 7
Control comun 8
nelegeri contractuale 9-12
ACTIVITI CONTROLATE N COMUN 13-17
ACTIVE CONTROLATE N COMUN 18-23
ENTITI CONTROLATE N COMUN 24-47
Situaiile financiare ale unui asociat 30-45
Consolidarea proporional 30-37
Metoda punerii n echivalen 38-41
Excepii de la consolidarea proporional i metoda punerii nechivalen 42-45
Situaiile financiare separate ale unui asociat 46-47
TRANZACII NTRE UN ASOCIAT I OASOCIERE N PARTICIPAIUNE 48-50
RAPORTAREA INTERESELOR N ASOCIERILEN PARTICIPAIUNE N SITUAIILE FINANCIAREALE UNUI INVESTITOR 51
31 - 2
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
3/31
Copyright IASCF
791 3
IAS 31
ADMINISTRATORII UNEI ASOCIERI N PARTICIPAIUNE 52-53
PREZENTAREA INFORMAIILOR 54-57
DATA INTRRII N VIGOARE 58
RETRAGEREA IAS 31 (revizuit 2000) 59
ANEXA:
Amendamente la alte standarde i interpretri
APROBAREA IAS 31 DE CTRE CONSILIU
BAZ PENTRU CONCLUZII
TABEL DE CONCORDAN
31 - 3
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
4/31
Copyright IASCF
790 4
IAS 31
Standardul Internaionalde Contabilitate IAS 31
Raportarea financiar a intereselorn asocierile n participaiune
Standardul Internaional de Contabilitate 31 Interese n asocierile nparticipaiune (IAS 31) cuprinde paragrafele 1 59 i Anexa. Toateparagrafele au autoritate egal dar pstreaz formatul IASC al Standarduluidin momentul adoptrii acestuia de IASB. IAS 31 trebuie citit n contextulBazei pentru concluzii, Prefaei la Standardele Internaionale de RaportareFinanciari Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilorfinanciare. IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile ierori ofer baza de selectare i aplicare a politicilor contabile n absena unorrecomandri explicite.
31 - 4
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
5/31
Copyright IASCF
791 5
IAS 31
Introducere
IN1. IAS 31 Interese n asocierile n participaiune nlocuiete IAS 31Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaiune (revizuit n2000) i se aplic perioadelor anuale care ncep la sau dup 1 ianuarie 2005.Aplicarea anterioar este ncurajat.
Motivele revizuirii IAS 31
IN2. Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate a elaborat
prezentul IAS 31 revizuit ca parte a proiectului su de mbuntire a IAS.Proiectul a fost ntreprins n lumina problemelor i criticilor ridicate nlegtur cu standardele, de organismele de reglementare a valorilor mobiliare,contabilii profesioniti i alte pri interesate. Obiectivele proiectului au fostde a reduce sau de a elimina alternativele, redundanele i conflictele dincadrul standardelor, de a trata anumite probleme de convergen i de a aducealte mbuntiri.
IN3. n ce privete IAS 31, obiectivul principal al Consiliului a fost de aefectua amendamentele necesare pentru a lua n considerare modificrilemajore aduse la IAS 27 Situaiile financiare consolidate i contabilitateainvestiiilor n filiale i IAS 28 Contabilitatea investiilor n ntreprinderiasociate ca parte a proiectului de mbuntiri. Consiliul nu a reconsiderat
abordarea fundamental a contabilitii intereselor n asocierile nparticipaiune cuprins n IAS 31.
Principalele modificri
IN4. Principalele modificri fa de versiunea anterioar a IAS 31 suntdescrise mai jos.
Aria de aplicabilitate
IN5. Standardul nu se aplic investiiilor care, altfel, sunt interese aleasociailor n entitile controlate n comun, deinute de organizaiile cu
capital de risc, fondurile mutuale deschise i nchise i entiti similare dacinvestiiile respective sunt clasificate ca fiind deinute n vedereatranzacionrii i contabilizate dup IAS 39 Instrumente financiare:recunoatere i evaluare. Investiiile respective sunt evaluate la valoareajust, modificrile acesteia din urm fiind recunoscute n contul de profit ipierdere al perioadei n care apar.
31 - 5
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
6/31
Copyright IASCF
790 6
IAS 31
IN6. Mai departe, standardul prevede derogri de la aplicarea consolidareaproporional sau metoda punerii n echivalen similare cu cele prevzutepentru anumite societi-mam de a nu ntocmi situaii consolidate. Acestederogri includ situaia n care investitorul este i societate-mam scutit,conform IAS 27 Situaii financiare consolidate i separate, de la ntocmireasituaiilor financiare consolidate (paragraful 2(b)), i situaia n careinvestitorul, dei nu este o astfel de societate-mam, poate satisface acelaitip de condiii care scutesc societile-mam respective (paragraful 2(c)).
Derogri de la aplicarea consolidrii proporionale sau a metodei punerii
n echivalen
IN7. Standardul nu solicit aplicarea metodei consolidrii proporionale sau ametodei punerii n echivalen dac interesul ntr-o asociere n participaiuneeste dobndit i pstrat n vederea nstrinrii sale n 12 luni de la dataachiziiei. Trebuie s existe dovezi c investiia a fost dobndit cu intenia dea fi vndut i c managementul caut n mod activ un cumprtor. Expresian viitorul apropiat din versiunea anterioar a IAS 31 a fost nlocuit cuexpresia n 12 luni . atunci cnd un astfel de interes nu este nstrinat n 12luni trebuie contabilizat cu ajutorul consolidrii proporionale sau al metodeipunerii n echivalen de la data achiziiei, cu excepia unor circumstanelimitate i specificate.
IN8. Standardul nu permite asociatului care continu s aib controlul comunal unui interes ntr-o asociere n participaiune s nu aplice consolidareaproporional sau metoda punerii n echivalen dac asocierea opereaz subrestricii severe pe termen lung care afecteaz semnificativ capacitatea sa de atransfera fonduri ctre asociat. Controlul comun trebuie pierdut nainte cametoda punerii n echivalen sau consolidarea proporional s nceteze s semai aplice.
Situaii financiare separate
IN9. Cerinele privind ntocmirea situaiilor financiare separate aleinvestitorului sunt stabilite prin trimitere la IAS 27.
Prezentarea informaiilor
IN10. Standardul cere asociatului s prezinte metoda utilizat pentru arecunoate interesele sale n entitile controlate n comun (adicconsolidarea proporional sau metoda punerii n echivalen).
31 - 6
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
7/31
Copyright IASCF
791 7
IAS 31
IAS 31
Interese n asocieri n participaiune
Arie de aplicabilitate
1. Prezentul Standard se va aplica contabilitii intereselor n asocierilen participaiune i la raportarea activelor, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor aparinnd asocierii n participaiune n situaiile financiare ale asociailor i ale investitorilor, fr a ine seama destructurile sau formele sub care se desfoar activitile asocierii n
participaiune. Totui, nu se aplic intereselor asociailor n entitilecontrolate n comun, deinute de:
(a) organizaiile cu capital de risc, sau(b) fondurile mutuale i entitile similare inclusiv fondurile de asigurare
legate de investiii
care odat cu recunoaterea iniial sunt desemnate la valoarea just princontul de profit i pierdere sau sunt clasificate ca deinute n vedereatranzacionrii i contabilizate dup IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare. Astfel de investiii vor fi evaluate la valoarea justconform IAS 39, modificrile valorii juste fiind recunoscute n contul de
profit i pierdere n perioada n care apare modificarea.
2. Asociatul avnd un interes ntr-o entitate controlat n comun estescutit de la aplicarea paragrafelor 30 (consolidarea proporional) i38 (metoda punerii n echivalen) cnd satisface urmtoarele condiii:
(a) interesul este clasificat ca deinut n vederea vnzrii conform IFRS 5Imobilizri deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte;
(b) excepia din paragraful 10 al IAS 27 Situaii financiare consolidate iseparate care permite unei societi-mam care are i un interes ntr-oentitate controlat n comun s nu prezinte situaii financiareconsolidate este aplicabil; sau
(c) se aplic toate cele de mai jos:(i) asociatul este o filial deinut integral, sau este o filial deinut
parial a altei entiti iar acionarii si, inclusiv cei care altfel nuau drept de vot, au fost informai i nu obiecteaz fa deneaplicarea consolidrii proporionale sau a metodei punerii nechivalen de ctre asociat;
31 - 7
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
8/31
Copyright IASCF
790 8
IAS 31
(ii) instrumentele de datorie sau capital propriu ale asociatului nusunt tranzacionate pe o pia public (burs naional sau strinsau pia extra-bursier, inclusiv piee locale i regionale);
(iii) asociatul nu a depus i nici nu este n curs de a depune situaiilefinanciare la comisia de valori mobiliare sau alt organism dereglementare, n scopul emiterii vreunei clase de instrumente pe o
pia public; i(iv) societatea-mam ultim sau intermediar a asociatului produce
situaii financiare consolidate pentru uz public care respectIFRS.
Definiii3. Urmtorii termeni sunt folosii n acest standard cu sensurile
specificate n continuare:
O asociere n participaiune este o nelegere contractual prin caredou sau mai multe pri ntreprind o activitate economic supuscontrolului comun.
Controlul este autoritatea de a guverna politicile financiare ioperaionale ale unei activiti economice pentru a obine beneficii din
aceasta.
Controlul comun reprezint partajarea convenit prin contract acontrolului asupra unei activiti economice i exist doar atunci cnddeciziile financiare i operaionale strategice referitoare la activitatenecesit unanimitatea prilor care mpart controlul (asociaii).
Influena semnificativ este autoritatea de a participa la luareadeciziilor de politic financiar i operaional ale unei activitieconomice, dar nu reprezint controlul sau controlul comun asupra
politicilor respective.
Asociatul unei asocieri n participaiune este o parte a unei asocieri n
participaiune care are controlul comun asupra respectivei asocieri.
Investitorul ntr-o asociere n participaiune este o parte care nu deinecontrolul comun asupra acelei asocieri n participaiune.
31 - 8
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
9/31
Copyright IASCF
791 9
IAS 31
Consolidarea proporional este o metod de contabilizare i raportare prin care partea unui asociat din activele, datoriile, veniturile saucheltuielile unei entiti controlate n comun este combinat, elementcu element, cu elementele similare din situaiile financiare aleasociatului ori raportate ca elemente-rnduri separate n situaiile
financiare ale asociatului.
Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilitate prin careun interes ntr-o entitate controlat n comun este nregistrat iniial lacost i ajustat ulterior n funcie de schimbrile ulterioare achiziiei
privind partea asociatului din activele nete ale entitii controlate ncomun. Contul de profit i pierdere al asociatului reflect parteaasociatului din profitul sau pierderea entitii controlate n comun.
Situaiile financiare separate sunt cele prezentate de societatea-mam,investitorul ntr-o ntreprindere asociat sau asociatul unei entiticontrolate n comun, n care investiiile sunt contabilizate pe baza
participaiei directe la capitalul propriu i nu pe baza rezultatelorraportate i activului net ale ntreprinderilor n care s-a investit.
4. Situaiile financiare n care se aplic consolidarea proporional saumetoda punerii n echivalen nu sunt situaii financiare separate, cum nusunt nici situaiile financiare ale unei entiti care nu posed o filial,
ntreprindere asociat sau participaie ntr-o entitate controlat n comun.5. Situaiile financiare separate sunt cele prezentate pe lng situaiile
consolidate, situaiile financiare n care investiiile sunt contabilizatedup metoda punerii n echivalen i situaiile financiare n careinteresele asociailor unei asocieri n participaiune sunt consolidateproporional. Situaiile financiare separate nu trebuie s fie anexate saus nsoeasc situaiile respective.
6. Entitile care sunt scutite n conformitate cu paragraful 10 al IAS 27, dela consolidare, paragraful 13 al IAS 28 Investiii n ntreprinderiasociate de la aplicarea metodei punerii n echivalen, sau paragraful 2al prezentului standard de la aplicarea consolidrii proporionale sau ametodei punerii n echivalen pot prezenta exclusiv situaii financiareseparate.
Forme de asocieri n participaiune
7. Asocierile n participaiune au forme i structuri diferite. Acest standardidentific trei tipuri principale - activiti controlate n comun; activecontrolate n comun i entiti controlate n comun - care sunt de obicei
31 - 9
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
10/31
Copyright IASCF
790 10
IAS 31
descrise ca fiind asocieri n participaiune i respect definiia acestora.Urmtoarele caracteristici sunt comune tuturor asocierilor n
participaiune:
(a) doi sau mai muli asociai sunt legai printr-o nelegere contractual;i
(b) nelegerea contractual stabilete controlul comun.
Control comun
8. Controlul comun poate fi mpiedicat atunci cnd ntreprinderea n care s-a investit se afl n curs de reorganizare juridic sau faliment oriopereaz sub restricii severe pe termen lung asupra capacitii sale de atransfera fonduri ctre asociat. n cazul n care controlul comun estecontinuu, aceste evenimente nu sunt suficiente s justifice lipsacontabilizrii asocierilor n participaiune n conformitate cu aceststandard.
nelegeri contractuale
9. Existena unei nelegeri contractuale distinge ntre participaiile cepresupun control comun i investiiile n ntreprinderi asociate, n careinvestitorul are influen semnificativ (a se vedea IAS 28). Activitilecare nu au la baz o nelegere contractual care s instituie controlulcomun nu sunt asocieri n participaiune, n scopul acestui Standard.
10. nelegerea contractual poate fi probat n multe moduri, de exemplu printr-un contract ntre asociaii asocierii n participaiune sau prin procesele verbale ale discuiilor ntre aceste pri. n unele cazurinelegerea este ncorporat n statut sau alte acte de constituire aleasocierii n participaiune. Indiferent de forma acesteia, nelegereacontractual este, de obicei, n scris i trateaz aspecte ca:
(a) activitatea, durata i obligaiile de raportare ale asocierii n parti-
cipaiune;(b) numirea Consiliului de Administraie sau a organului de conducere
echivalent al asocierii n participaiune, precum i drepturile de votale asociailor acesteia;
(c) aporturile de capital ale asociailor; i
31 - 10
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
11/31
Copyright IASCF
791 11
IAS 31
(d) mprirea de ctre asociai a produciei, veniturilor, cheltuielilor saurezultatelor asocierii n participaiune.
11. nelegerea contractual stabilete controlul comun asupra asocierii nparticipaiune. O astfel de cerin face posibil ca nici un asociat alasocierii n participaiune s nu fie n msur s controleze unilateralactivitatea. nelegerea identific acele decizii din domenii esenialepentru scopurile asocierii n participaiune care solicit consimmntultuturor asociailor acesteia i acele decizii care pot solicita
consimmntul unei majoriti specificate a asociailor.
12. nelegerea contractual poate identifica un asociat al asocierii nparticipaiune ca administrator sau manager al asocierii n participaiune.Administratorul nu controleaz asocierea n participaiune, daracioneaz n spiritul politicilor financiare i operaionale care au fostconvenite de asociai n concordan cu nelegerea contractual i cucare administratorul a fost delegat. Dac administratorul are autoritateade a guverna politicile financiare i operaionale ale activitiieconomice, atunci el controleaz societatea i aceasta este o filial aadministratorului, i nu o asociere n participaiune.
Activiti controlate n comun13. Activitatea unor asocieri n participaiune implic mai degrab folosirea
activelor i altor resurse ale asociailor dect nfiinarea unei societicomerciale, a unui parteneriat (asociaie fr personalitate juridic) sau aaltei entiti, ori a unei structuri financiare care este separat de asociaiinii. Fiecare asociat i folosete propriile imobilizri corporale,precum i propriile stocuri. De asemenea, el are propriile cheltuieli idatorii i i procur fonduri proprii, care reprezint propriile obligaii.Activitatea asocierii n participaiune poate fi desfurat de angajaiiasociatului mpreun cu acesta. Contractul prevede, de obicei, un mijloc prin care veniturile din vnzarea produsului comun, precum i oricecheltuieli fcute n comun sunt mprite ntre asociai.
14. Un exemplu de activitate controlat n comun este situaia n care doi saumai muli asociai i combin activitile, resursele i experiena pentrua produce, comercializa i distribui n comun un anumit produs, cum arfi un avion. Diferitele componente ale procesului de producie suntfinalizate de fiecare dintre asociai. Fiecare asociat suport propriilecosturi i fiecruia i revine o parte din veniturile ce rezult din vnzarea
31 - 11
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
12/31
Copyright IASCF
790 12
IAS 31
avionului, o astfel de parte fiind determinat n concordan cunelegerea contractual.
15. n privina participaiilor proprii n activitile controlate n comun, unasociat trebuie s recunoasc n situaiile financiare:
(a) activele pe care le controleaz i datoriile pe care i le asum; i
(b) cheltuielile pe care le face i partea lui din veniturile obinute dinvnzarea bunurilor sau serviciilor de ctre asocierea n
participaiune.
16. Pentru c activele, datoriile, veniturile i cheltuielile sunt dejarecunoscute n situaiile financiare ale asociatului,nu se cer ajustri saualte proceduri de consolidare n ceea ce privete aceste elemente atuncicnd asociatulprezint situaii financiare consolidate.
17. Evidene contabile separate pentru asocierea n participaiune pot s nufie obligatorii i este posibil s nu fie ntocmite situaii financiare pentruaceasta. Oricum, asociaii pot ine contabilitate de gestiune astfel nct spoat evalua performana asocierii n participaiune.
Active controlate n comun18. Unele asocieri n participaiune presupun controlul comun i, adeseori,
deinerea n comun, de ctre asociaii unei asocieri n participaiune, aunuia sau mai multor active ce contribuie la sau sunt achiziionate pentruscopul asocierii n participaiune i sunt dedicate scopurilor acesteia.Activele sunt folosite la obinerea de beneficii pentru asociaiirespectivei asocieri n participaiune. Fiecare asociat al unei asocieri nparticipaiune poate lua o parte din producia activelor i suport o parteconvenit din cheltuielile avute.
19. Aceste asocieri n participaiune nu implic fondarea unei corporaii, parteneriat sau alte entiti sau a unei structuri financiare care esteseparat de asociaii nii. Fiecare asociat al unei asocieri n
participaiune are control asupra prii sale din beneficiile economiceviitoare prin partea lui din activul controlat n comun.
20. Multe activiti din industria extractiv de petrol, gaz i minereu implicactive controlate n comun. De exemplu, o serie de companii petrolierepot controla n comun i exploata o conduct prin care se transport iei.
31 - 12
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
13/31
Copyright IASCF
791 13
IAS 31
Fiecare asociat al unei asocieri n participaiune folosete conductapentru a transporta propriul produs i, n schimb, suport o proporieconvenit din cheltuielile de exploatare ale conductei. Un alt exemplu deactiv controlat n comun este acela cnd dou ntreprinderi controleaz ncomun o proprietate, fiecare lund o parte din chiriile ncasate isuportnd o parte din cheltuieli.
21. n privina participaiilor proprii ale unui asociat al unei asocieri nparticipaiune, n cazul activelor controlate n comun, acesta trebuie srecunoasc n situaiile sale financiare:
(a) partea lui din activele controlate n comun, clasificate n funciede natura acestora;
(b) orice datorii care au fost asumate;
(c) partea lui din orice datorie asumat n comun cu ali asociai , nrelaie cu asocierea n participaiune;
(d) orice venit din vnzarea sau folosirea prii lui din produciaasocierii n participaiune, mpreun cu partea lui din oricecheltuieli fcute de asocierea n participaiune; i
(e) orice cheltuieli care au fost fcute cu privire la participaia sa nasocierea n participaiune.
22. n privina propriilor participaii n activele controlate n comun, fiecareasociat al unei asocieri n participaiune include n nregistrrile contabileproprii i recunoate n situaiile sale financiare:
(a) partea lui din activele controlate n comun, clasificate, mai degrab,conform naturii acestora, dect ca investiie. De exemplu, o partedintr-o conduct petrolier controlat n comun este clasificat caimobilizare corporal;
(b) orice datorii asumate, de exemplu, acelea contractate pentru
finanarea propriei pri din active;(c) partea ce i revine din orice datorii asumate n comun cu ali asociai,
n relaie cu asocierea n participaiune;
31 - 13
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
14/31
Copyright IASCF
790 14
IAS 31
(d) orice venit din vnzarea sau folosina prii lui din produciaasocierii n participaiune mpreun cu partea care i revine din oricecheltuial fcut de aceasta; i
(e) orice cheltuieli suportate n privina participaiei proprii n asocierean participaiune, de exemplu, acelea ce se refer la finanareaparticipaiei asociatului n active i vnzarea prii din producie cei revine acestuia.
Pentru c activele, datoriile, veniturile i cheltuielile sunt dejarecunoscute n situaiile financiare ale unui asociat, nu se cer ajustri saualte proceduri de consolidare pentru respectarea acestor articole atuncicnd asociatul prezint situaii financiare consolidate.
23. Tratarea activelor controlate n comun reflect substana i realitateaeconomic i, de obicei, forma juridic a asocierii n participaiune.nregistrrile contabile separate ale asocierii n participaiune pot filimitate la acele cheltuieli avute n comun de asociai i n fond suportatede acetia, n concordan cu prile lor convenite. Este posibil ca pentruasocierile n participaiune s nu se ntocmeasc situaii financiare, deiasociaii pot ntocmi conturi de gestiune, astfel nct s poat evaluaperformana asocierii n participaiune.
Entiti controlate n comun24. O entitate controlat n comun este o asociere n participaiune care
presupune fondarea unei corporaii, unui parteneriat sau a altei entiti ncare fiecare asociat are un interes. Entitatea opereaz n acelai fel ca alteentiti, exceptnd cazul n care un aranjament contractual ntre asociaistabilete controlul comun asupra activitii economice a entitii.
25. O entitate controlat n comun controleaz activele asocierii n participaiune, contracteaz datorii, are cheltuieli i venituri. Poatencheia contracte n nume propriu i se ocup de procurarea de fonduripentru scopurile activitii asocierii n participaiune. Fiecare asociat aredreptul la o parte din rezultatele entitii controlate n comun, dei cteva
entiti controlate n comun implic, de asemenea, o mprire aproduciei asociaiei n participaiune.
26. Un exemplu obinuit pentru o entitate controlat n comun este acelacnd dou entiti i combin activitile lor ntr-o direcie particular deafaceri prin transferarea activelor i datoriilor relevante ntr-o entitate
31 - 14
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
15/31
Copyright IASCF
791 15
IAS 31
controlat n comun. Un alt exemplu este acela al unei entiti care incepe activitatea ntr-o ar strin mpreun cu guvernul acelei ri saucu o agenie din acea ar, formnd o entitate separat care estecontrolat n comun de entitate i de guvern sau agenie.
27. Multe entiti controlate n comun sunt similare ca fond cu asocierile n participaiune denumite activiti controlate n comun sau activecontrolate n comun. De exemplu, asociaii unei asocieri n participaiunepot transfera un activ controlat n comun, cum ar fi o conduct petrolier,unei entiti controlate n comun, din motive legate de plata impozitului
sau din alte motive. Similar, asociaii unei asocieri n participaiune potcontribui la o entitate controlat n comun cu active care vor fi exploataten comun. Unele dintre activitile controlate n comun implic, deasemenea, constituirea unei entiti controlate n comun care s tratezeaspecte particulare ale activitii, de exemplu proiectarea, marketingul,distribuia sau service-ul post-vnzare pentru un produs.
28. O entitate controlat n comun i ine propria contabilitate, ntocmete i prezint situaii financiare n acelai mod ca i alte ntreprinderi, nconformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
29. Fiecare asociat al asocierii n participaiune aporteaz, de obicei,numerar sau alte resurse la entitatea controlat n comun. Aceste aporturi
sunt incluse n registrele contabile ale asociatului i recunoscute nsituaiile lui financiare ca investiie n entitatea controlat n comun.
Situaiile financiare ale unui asociat
Consolidarea proporional
30. Asociatul unei asocieri n participaiune va recunoate interesele salentr-o entitate controlat n comun folosind consolidarea proporionalsau metoda alternativ descris n paragraful 38. Dac este folositconsolidarea proporional, se va utiliza unul dintre cele dou formatede raportare de mai jos.
31. Asociatul unei asocieri n participaiune recunoate interesul su ntr-oentitate controlat n comun folosind unul dintre cele dou formate deraportare pentru consolidarea proporional indiferent dac are iinvestiii n filiale sau dac descrie situaiile financiare ca situaiiconsolidate.
31 - 15
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
16/31
Copyright IASCF
790 16
IAS 31
32. La recunoaterea interesului ntr-o entitate controlat n comun, esteesenial ca asociatul s reflecte fondul i realitatea economic aconveniei, mai degrab dect structura particular sau forma juridic aasocierii n participaiune. ntr-o entitate controlat n comun, un asociatare controlul asupra prii sale din beneficiile economice viitoare prin partea lui din activele i datoriile asocierii. Fondul i realitateaeconomic sunt reflectate n situaiile financiare consolidate aleasociatului, cnd acesta i raporteaz propriile interese n activele,datoriile, veniturile i cheltuielile entitii controlate n comun folosindunul dintre cele dou formate de raportare pentru consolidarea
proporional descrise n paragraful 34.
33. Aplicarea consolidrii proporionale nseamn c bilanul asociatuluiinclude partea lui din activele pe care le controleaz n comun i partealui din datoriile pentru care rspunde solidar. Contul de profit i pierdereal unui asociat include partea lui din veniturile i cheltuielile entitiicontrolate n comun. Multe dintre tratamentele adecvate pentru aplicareaconsolidrii proporionale sunt similare celor folosite pentru consolidareaparticipaiilor n filiale, care sunt prevzute n IAS 27.
34. Formate diferite de raportare pot fi folosite pentru ca, consolidareaproporional s produc efecte. Asociatul poate combina partea lui dinfiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitii
controlate n comun cu elementele similare din propriile situaiifinanciare, rnd cu rnd. De exemplu, poate combina partea lui dinstocurile entitii controlate n comun cu stocurile sale i partea lui dinimobilizrile corporale ale entitii controlate n comun cu imobilizrilesale. Alternativ, asociatul poate include elemente-rnduri separate pentru partea lui din activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitiicontrolate n comun n propriile situaii financiare. De exemplu, poate prezenta partea lui din activele circulante ale entitii controlate ncomun, separat ca parte din activele sale circulante; poate prezentaseparat partea lui din imobilizrile corporale ale entitii controlate ncomun, ca parte a imobilizrilor corporale proprii. Ambele formate deraportare au ca efect raportarea unor valori identice ale profitului sau pierderii i ale fiecrei clase majore de active, datorii, venituri i
cheltuieli; ambele formate sunt acceptate pentru scopul acestui Standard.
35. Indiferent de formatul folosit pentru aplicarea consolidrii proporional,nu este corect s se compenseze unele active sau datorii prin scdereaaltor datorii sau active sau s se compenseze vreun venit sau cheltuialprin scderea altei cheltuieli sau altui venit, cu excepia situaiei n care
31 - 16
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
17/31
Copyright IASCF
791 17
IAS 31
exist un drept legal de compensare i compensarea reprezint estimareaprivind realizarea activului sau stingerea datoriei.
36. Un asociat al unei asocieri n participaiune trebuie s ntrerupfolosirea consolidrii proporionale de la data la care nceteaz s aibcontrolul comun asupra unei entiti controlate n comun.
37. Un asociat al unei asocieri n participaiune ntrerupe folosireaconsolidrii proporionale de la data la care nceteaz s mpartcontrolul unei entiti controlate n comun. Aceasta se poate ntmpla, de
exemplu, atunci cnd asociatul cedeaz participaia sa sau cnd asupraentitii controlate n comun acioneaz restricii externe iar asociatul numai poate realiza controlul comun.
31 - 17
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
18/31
Copyright IASCF
790 18
IAS 31
Metoda punerii n echivalen
38. Ca alternativ la consolidarea proporional descris n paragraful 30,asociatul unei asocieri n participaiune recunoate interesul su ntr-oentitate controlat n comun folosind metoda punerii n echivalen.
39. Asociatul recunoate interesul su ntr-o entitate controlat n comunfolosind metoda punerii n echivalen indiferent dac are i investiii nfiliale sau dac descrie situaiile sale financiare ca situaii consolidate.
40. Unii asociai ai asocierilor n participaiune recunosc interesele lor nentiti controlate n comun folosind metoda punerii n echivalen aacum a fost descris n IAS 28. Folosirea metodei punerii n echivaleneste susinut de aceia care argumenteaz c nu este adecvat s secombine elemente controlate cu elemente controlate n comun i de aceiacare cred c asociaii, ntr-o entitate controlat n comun, dein, maidegrab, o influen semnificativ dect un control comun. AcestStandard nu recomand folosirea metodei punerii n echivalen,deoarece consolidarea proporional reflect mai bine fondul i realitateaeconomic a participaiilor unui asociat ntr-o entitate controlat ncomun, adic s spunem, controlul asupra prii asociatului dinbeneficiile economice viitoare. Totui, acest Standard permite folosireametodei punerii n echivalen ca tratament contabil alternativ permispentru recunoaterea intereselor ntr-o entitate controlat n comun.
41. Un asociat al unei asocieri n participaiune trebuie s ntrerupfolosirea metodei de punere n echivalen de la data la care nceteazs dein controlul comun sau influena semnificativ ntr-o entitatecontrolat n comun.
Excepii de la consolidarea proporional i metoda puneriin echivalen
42. Interesele n entitile controlate n comun clasificate ca deinute nvederea vnzrii conform IFRS 5 vor fi contabilizate n conformitatecu acel IFRS.
43. Dac participaia ntr-o entitate controlat n comun anterior clasificatca deinut n vederea vnzrii nu mai ndeplinete criteriile pentru oastfel de clasificare, aceasta va fi contabilizat dup consolidareaproporional sau metoda punerii n echivalen de la data clasificrii saleca deinute n vederea vnzrii. Situaiile financiare pentru perioadele
31 - 18
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
19/31
Copyright IASCF
791 19
IAS 31
ncepnd cu clasificarea acelor investiii ca deinute n vederea vnzriivor fi amendate corespunztor.
44. [Eliminat]
45. De la data la care entitatea controlat n comun devine o filial a unuiasociat, asociatul i contabilizeaz participaia sa n concordan cu
IAS 27. De la data la care entitatea controlat n comun devine ontreprindere asociat a unui asociat, asociatul va contabiliza
participaia sa n conformitate cu IAS 28.
Situaii financiare separate ale unui asociat
46. Interesul ntr-o entitate controlat n comun va fi contabilizat nsituaiile financiare separate ale asociatului dup paragrafele 37-42ale IAS 27.
47. Acest standard nu prevede entitile care sunt obligate s produc situaiifinanciare separate disponibile pentru uz public.
Tranzacii ntre un asociat i o asociere
n participaiune48. Cnd un asociat contribuie cu, sau vinde active unei asocieri n
participaiune, recunoaterea vreunei ponderi din ctigul saupierderea rezultat din tranzacie trebuie s reflecte fondul tranzaciei.Dei activele sunt pstrate i folosite de asocierea n participaiune, cucondiia ca asociatul s fi transferat riscurile i avantajelesemnificative aferente dreptului de proprietate, asociatul respectivtrebuie s recunoasc numai acea parte din ctiguri sau pierdere careeste atribuibil participaiilor celorlali asociai1. Asociatul trebuie srecunoasc valoarea total a oricrei pierderi atunci cnd aportul sauvnzarea ofer probe privind reducerea valorii realizabile nete aactivelor circulante sau existena unei pierderi din depreciere.
49. Cnd un asociat cumpr active ale unei asocieri n participaiune,acesta nu va recunoate partea lui din profiturile asocierii n
participaiune rezultate din efectuarea tranzaciei pn n momentul ncare revinde activele unei pri independente. Un asociat trebuie s
1A se vedea i SIC 13,Entiti controlate n comun aporturi nemonetare ale asociailor.
31 - 19
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
20/31
Copyright IASCF
790 20
IAS 31
recunoasc partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacii nacelai mod ca profiturile, exceptnd faptul c pierderile trebuierecunoscute imediat, cnd reprezint o reducere a valorii realizabilenete a activelor circulante sau o pierdere din depreciere.
50. Pentru a aprecia dac o tranzacie ntre un asociat i o asociere nparticipaiune furnizeaz dovezi privind deprecierea unui activ, asociatuldetermin valoarea recuperabil a activului pe baza IAS 36, Depreciereaactivelor. Pentru a determina valoarea de utilizare, viitoarele fluxuri denumerar generate de activul respectiv sunt estimate lund in considerare
continua utilizare i cedarea final a activului de ctre asocierea nparticipaiune.
Raportarea intereselor n asocierilen participaiune n situaiile financiareale unui investitor51. Un investitor ntr-o asociere n participaiune care nu exercit
controlul comun trebuie s contabilizeze investiia n concordan cuIAS 39, sau dac exercit o influen semnificativ asupra asocierii nparticipaiune, n concordan cu IAS 28.
Administratorii unei asocierin participaiune52. Administratorul sau managerul unei asocieri n participaiune trebuie
s contabilizeze orice indemnizaie n concordan cu IAS 18.
53. Unul sau mai muli asociai pot ndeplini funcia de administrator saumanager al unei asocieri n participaiune. Administratorii primesc, deobicei, o indemnizaie pentru astfel de servicii. Indemnizaiile sunt conta- bilizate ca o cheltuial n situaiile financiare ale asocierii nparticipaiune.
Prezentarea informaiilor54. Un asociat trebuie s prezinte, separat de valoarea altor datorii
contingente, valoarea total a urmtoarelor datorii contingente, nafara cazului n care probabilitatea de pierdere este minim:
31 - 20
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
21/31
Copyright IASCF
791 21
IAS 31
(a) orice datorii contingente contractate de asociat cu privire la par-ticipaiile sale n asociere i partea lui din fiecare dintre datoriilecontingente pentru care rspunde solidar cu ceilali asociai;
(b) partea lui din datoriile contingente ale asocierilor nparticipaiune fa de care este eventual rspunztor; i
(c) acele datorii contingente care apar deoarece asociatul esteeventual rspunztor pentru datoriile altor asociai ai asocierii n
participaiune.
55. Un asociat trebuie s prezinte valoarea total a urmtoarelorangajamente cu privire la interesele sale n asociere, separat de alteangajamente:
(a) orice angajamente de capital ale asociatului cu privire la parti-ciparea sa n asociere i partea lui din aceste angajamente care a
fost contractat n comun cu ali asociai; i
(b) partea lui din angajamentele de capital ale asocierii.
56. Un asociat trebuie s prezinte o enumerare i descriere a participaiilorn asocieri n participaiune semnificative i proporia participaieideinute n entitile controlate n comun. Un asociat care iraporteaz participaiile n entiti controlate n comun, folosind
formatul de raportare element cu element pentru consolidareaproporional sau metoda punerii n echivalen, trebuie s prezintevalorile totale ale fiecruia dintre activele circulante, activeleimobilizate, datoriile curente, datoriile pe termen lung, veniturile icheltuielile raportate la participaiile sale n asociere.
57. Asociatul va prezenta metoda utilizat pentru recunoaterea intereselorsale n entitile controlate n comun.
Data intrrii n vigoare58. Entitile vor aplica prezentul standard pentru perioadele anuale care
ncep la, sau dup, 1 ianuarie 2005. Aplicarea anterioar este
ncurajat. Dac o entitate aplic standardul pentru o perioad carencepe nainte de 1 ianuarie 2005, va prezenta acest fapt.
31 - 21
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
22/31
Copyright IASCF
790 22
IAS 31
Retragerea IAS 31 (revizuit 2000)
59. Prezentul standard nlocuiete IAS 31 Raportarea financiar a intereselorn asocierile n participaiune (revizuit 2000).
31 - 22
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
23/31
Copyright IASCF
791 23
IAS 31
Anexa
Amendamente la alte standarde i interpretri
Amendamentele din aceast anex se vor aplica perioadelor anuale carencep la sau dup 1 ianuarie 2005. Dac entitatea aplic standardul pentru o
perioad anterioar datei, aceste amendamente se vor aplica i pentru aceaperioad.
Amendamentele cuprinse n aceast anex cnd prezentul standard a fostpublicat n 2003 au fost ncorporate n standardele i interpretrile relevante
publicate n acest volum.
31 - 23
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
24/31
Copyright IASCF
790 24
IAS 31
Aprobarea IAS 31 de ctre Consiliu
IAS 31Interese n asocierile n participaiune a fost aprobat pentru publicarede ctre cei 14 membri ai Consiliului pentru Standardele Internaionale deContabilitate.
Sir David Tweedie Preedinte
Thomas E. Jones Vice-Preedinte
Mary E. Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T. Cope
Robert P. Garnett
Gilbert Glard
James J. Leisenring
Warren McGregor
Patricia OMalley
Harry K. SchmidJohn T. Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
31 - 24
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
25/31
Copyright IASCF
791 25
IAS 31
Baz pentru concluzii
Aceast baz pentru concluzii nsoete IAS 31, dar nu face parte din acesta.
Introducere
BC1. Aceast Baz pentru concluzii sintetizeaz considerentele avute nvedere de Consiliul pentru IAS n formularea concluziilor asupra revizuiriiIAS 31 Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaiune din2003. Membrii Consiliului au acordat unor factori o greutate mai mare dect
altora.
BC2. n iulie 2001 Consiliul a anunat c, parte a agendei sale iniiale deproiecte tehnice, va ntreprinde un proiect pentru mbuntirea unei serii destandarde, inclusiv IAS 27 Situaiile financiare consolidate i contabilitateainvestiiilor n filiale i IAS 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderiasociate. Proiectul a fost ntreprins n lumina problemelor i criticilor ridicaten legtur cu standardele de ctre organismele de reglementare a valorilormobiliare, contabilii profesioniti i alte pri interesate. Obiectiveleproiectului de mbuntiri au fost de a reduce sau elimina alternativele,redundanele i conflictele din cadrul standardelor, de a trata anumiteprobleme de convergen i de a aduce anumite mbuntiri. Datoritschimbrilor care urmau s fie propuse pentru versiunile revizuite ale IAS 27
Investiii n ntreprinderi asociate, Consiliul a propus de asemenea anumiteamendamente importante pe cale de consecin la IAS 31 Raportareafinanciar a intereselor n asocierile n participaiune.
BC3. Deoarece intenia Consiliului nu a fost dea reconsidera abordarea fundamental fa decontabilitatea asocierilor n participaiuneprevzut de IAS 31 i de a reflecta doar acelemodificri legate de deciziile sale din proiectul
de mbuntiri, n special n raport cu IAS 27i IAS 28, prezenta Baz pentru concluzii nu ia
n discuie cerinele din IAS 31 pe careConsiliul nu le-a reconsiderat. Totui datorit
31 - 25
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
26/31
Copyright IASCF
790 26
IAS 31
amplorii amendamentelor aduse standardului,Consiliul consider c ar fi util pentruutilizatori s emit IAS 31 mpreun custandardele care au fost anterior nominalizatepentru revizuire ca parte a proiectului de
mbuntiri.
Excluderea din aria de aplicabilitate: investiiile n asocierile nparticipaiune deinute de organizaiile cu capital de risc, fondurilemutuale deschise i nchise i entiti similare
BC4. Nu exist cerine specifice care s trateze contabilitatea investiiilorefectuate de organizaiile cu capital de risc, fondurile mutuale i entitisimilare. n consecin, n funcie dac entitatea deine controlul, controlulcomun sau o influen semnificativ asupra ntreprinderii n care a investit, seaplic unul din urmtoarele standarde:(a) IAS 27 Situaii financiare consolidate i separate,(b) IAS 28 Investiii n ntreprinderi asociate, sau(c) IAS 31 Interese n asocieri n participaiune.
BC5. Consiliul a analizat dac nu este potrivit o alt abordare pentru acetiinvestitori dac nu dein controlul dar au controlul comun sau o influensemnificativ asupra ntreprinderilor n care au investit. Consiliul a observatc utilizarea consolidrii proporionale sau a metodei punerii n echivalen pentru investiiile deinute de organizaiile cu capital de risc, fondurilemutuale i entiti similare de multe ori produce informaii care nu suntrelevante pentru conducere i investitori i c evaluarea la valoarea justproduce informaii mai relevante n aceste situaii. Aa cum se poate observadin Baza pentru concluzii de la IAS 27, Consiliul a confirmat c filialele nutrebuie excluse de la consolidare pe baza naturii entitii care deinecontrolul. Consolidarea are la baz capacitatea societii-mam de a controlantreprinderea n care a investit i nu trebuie s fie afectat de inteniaconducerii de a pstra pe termen scurt o investiie ntr-o entitate pe care o
controleaz. Consiliul a a hotrt ca pentru investiiile aflate sub controlulentitilor cu capital privat, nevoile de informare ale utilizatorilor sunt cel maibine satisfcute de situaiile financiare n care investiiile respective suntconsolidate, astfel revelnd amploarea activitii entitilor pe care lecontroleaz.
31 - 26
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
27/31
Copyright IASCF
791 27
IAS 31
BC6. n plus, Consiliul a observat c pot exista frecvente schimbri n ceeace privete proprietatea asupra acestor investiii i c situaiile financiare suntmai puin utile dac exist frecvente modificri ale metodei de contabilizare ainvestiiilor.
Evaluarea la valoarea just conform IAS 39
BC7. Aadar, Consiliul a hotrt ca investiiile deinute de organizaiile cucapital de risc, fondurile mutuale i entiti similare inclusiv fondurile deasigurare legate de investiii s nu fac obiectul IAS 31 dac sunt evaluate lavaloarea just dup IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.Consiliul nelege c informaiile privind valoarea just pot fi uor procuratedeoarece evaluarea la valoarea just este o practic bine stabilit n acestedomenii inclusiv pentru investiiile n entitile aflate n faze incipiente aleactivitii sau n entiti necotate.
Tratamentul schimbrilor privind valoareajust
BC8. Consiliul a hotrt c n situaia n care organizaiile cu capital de risc,fondurile mutuale i entiti similare sunt excluse din aria de aplicabilitate aIAS 31, aceasta trebuie s se ntmple doar atunci cnd acestea recunosc
schimbrile privind valoarea just a intereselor lor n asocierile nparticipaiune n profitul sau pierderea perioadei n care apar acele schimbri.Aceasta pentru a se aplica acelai tratament cu cel pentru investiiile n filialesau ntreprinderi asociate care nu sunt consolidate sau contabilizate dupmetoda punerii n echivalen ntruct controlul sau influena semnificativ seintenioneaz a fi temporare. Abordarea Consiliului distinge ntrecontabilitatea investiiei i contabilitatea entitii economice. n raport cuprima, Consiliul a hotrt c trebuie s existe consecven n tratamentultuturor investiiilor, inclusiv pentru schimbrile privind valoarea just aacelor investiii.
BC9. Consiliul a observat c dac astfel de investiii ar fi clasificate conformIAS 39, ele nu ar satisface ntotdeauna definiia investiiilor clasificate cafiind deinute n vederea tranzacionrii pentru c organizaiile cu capital derisc ar putea pstra o investiie pe o perioad de 3-5 ani. n conformitate cuIAS 39 o astfel de investiie este clasificat ca disponibil pentru vnzare(dac entitatea nu alege s desemneze investiia odat cu recunoatereainiial la valoarea just prin contul de profit i pierdere). Clasificarea cadisponibil pentru vnzare nu va avea ca rezultat recunoaterea schimbrilor
31 - 27
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
28/31
Copyright IASCF
790 28
IAS 31
privind valoarea just n contul de profit i pierdere. Pentru a se realiza unefect similar asupra profitului cu cel al aplicrii consolidrii proporionale saua metodei punerii n echivalen, Consiliul a hotrt s scuteasc investiiiledeinute de organizaiile cu capital de risc, fondurile mutuale sau entitisimilare de la aplicarea acestui standard doar atunci cnd sunt evaluate lavaloarea just prin contul de profit i pierdere (fie prin desemnare, fie pentruc satisfac definiia investiiilor deinute n vederea tranzacionrii din IAS39).
Referirea la practicile bine stabilite dinsector
BC10. Proiectul de Expunere al IAS 28 propunea s se limiteze excludereadin aria de aplicabilitate la situaiile n care existau practici bine stabilite nsector. Civa dintre cei ce au rspuns la propuneri au subliniat c evoluiapracticii sectorului de a evalua asemenea investiii la valoarea just ar fi fostexclus n rile care aplic deja IFRS. Consiliul a confirmat c referirea la opractic bine stabilit n Proiectul de Expunere a fost fcut pentru a subliniafaptul c excluderea se va aplica, n general, acelor investiii pentru carevaloarea just este deja disponibil.
BC11. Astfel, Consiliul a decis ca excluderea din aria de aplicabilitate a IAS
31 s se bazeze doar pe natura activitilor unei entiti i s seexclud referirea la practicile bine stabilite. Consiliul nelege cevaluarea acestor investiii la valoarea just este deja practic binestabilit n aceste sectoare.
Definiia organizaiilor cu capital de risc
BC12. Consiliul a decis s nu mai defineasc acele organizaii cu capital derisc i entiti similare excluse din aria de aplicabilitate a IAS 31.Pe lng recunoaterea dificultii gsirii unei definiii universalvalabile, Consiliul nu dorea nici s fac mai dificil pentru entiti sevalueze investiiile la valoarea just. Oricum, Consiliul a decis sclarifice faptul c referirea la entiti similare n excluderea dinaria de aplicabilitate include fondurile de asigurri legate de
investiii.Aplicarea consolidrii prin metoda proporional sau metoda punerii n
echivalen
Controlul comun temporar
31 - 28
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
29/31
Copyright IASCF
791 29
IAS 31
BC13. Consiliul a avut n vedere eliminarea derogrii de la aplicareaconsolidrii proporionale sau a metodei punerii n echivalenatunci cnd controlul comun ntr-o asociere n participaiune seintenioneaz a fi temporar. Consiliul a hotrt s ia n considerareaceast problem ca parte unui standard comprehensiv care strateze vnzarea activelor. S-a hotrt s pstreze derogarea de laaplicarea consolidrii proporionale sau a metodei punerii nechivalen dac exist probe care s ateste c participaia ntr-oasociere n participaiune este dobndit cu intenia de a fi cedat n12 luni i c managementul caut activ un cumprtor. Proiectul deexpunere al Consiliului ED4 Vnzarea imobilizrilor i prezentarea
activitilor ntrerupte propune evaluarea i prezentarea activelordeinute n vederea vnzrii ntr-o manier consecvent indiferentdac sunt deinute de un investitor ntr-o ntreprindere asociat,asociere n participaiune sau filial.
Restricii severe pe termen lung care diminueaz capacitatea transferriifondurilor ctre investitor
BC14. Consiliul a hotrt s elimine derogarea de la aplicarea consolidriiproporionale sau a metodei punerii n echivalen pentru interesul ntr-oasociere n participaiune care anterior fusese aplicat atunci cnd restriciisevere pe termen lung afecteaz capacitatea asocierii de a transfera fondurictre asociat. A procedat astfel pentru c astfel de circumstane nu pot smpiedice controlul comun al asociatului asupra asocierii. Consiliul a hotrt
c investitorul trebuie, atunci cnd evalueaz capacitatea sa de a exercitacontrolul comun asupra unei entiti, s ia n considerare restriciile asupratransferului de fonduri de la entitate ctre investitor. n sine, aceste restriciinu mpiedic existena controlului comun.
Date de nchidere a exerciiilor financiare care nu coincid
BC15. Proiectul de expunere din mai 2002 a propus limitarea la 3 luni adiferenei dintre datele de raportare ale asociatului i asocierii la aplicareaconsolidrii proporionale sau a metodei punerii n echivalen. Unii dintrecei care au trimis observaii la proiectul respectiv au considerat c ar fiimposibil pentru asociat s ntocmeasc situaii financiare la aceeai datatunci cnd data situaiilor asociatului i cea a situaiilor asocierii difer cumai mult de 3 luni. Consiliul a observat c limita de 3 luni opereaz n cteva
jurisdicii i s-a artat preocupat de faptul c o perioad mai mare de 3 luni,
n martie 2004 Consiliul a publicat IFRS 5 Imobilizri deinute n vederea vnzrii i activitintrerupte. IFRS 5 elimin aceast excludere din aria de aplicabilitate i elimin derogarea de laaplicarea consolidrii proporionale sau a metodei punerii n echivalen atunci cnd controlulcomun asupra unei asocieri se intenioneaz a fi temporar. Vezi IFRS 5 Baz pentru concluziipentru mai multe amnunte.
31 - 29
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
30/31
Copyright IASCF
790 30
IAS 31
cum ar fi 6 luni, ar conduce la recunoaterea unor informaii nerelevante. Deaceea, a hotrt s pstreze limita de 3 luni.
31 - 30
-
8/14/2019 32 IAS 31 final 2004
31/31
Copyright IASCF
IAS 31
Tabel de concordan
Acest tabel prezint modul n care coninutul versiunii nlocuite a IAS 31corespunde cu versiunea actual a IAS 31. Paragrafele sunt tratate ca fiindcorespondente dac acoper n mare msur aceeai problem chiar dacrecomandrile pot s difere.
Paragraf dinIAS 31 nlocuit
Paragraf dinIAS 31 actual
Paragraf dinIAS 31 nlocuit
Paragraf dinIAS 31 actual
Paragraf dinIAS 31 nlocuitsau Interpretare
Paragraf dinIAS 31 actual
1 1 22 27 42 51
2 3 23 28 43 523 7 24 29 44 534 9 25 30 45 545 10 26 32 46 556 11 27 33 47 567 12 28 34 48 Nici unul8 13 29 35 49 Nici unul9 14 30 36 50 5810 15 31 37 51 Nici unul11 16 32 38 52 Nici unul12 17 33 40 Nici unul 213 18 34 41 Nici unul 4-614 19 35 42 Nici unul 815 20 36 Nici unul Nici unul 3116 21 37 45 Nici unul 3917 22 38 46 Nici unul 4318 23 39 48 Nici unul 4719 24 40 49 Nici unul 5720 25 41 50 Nici unul 5921 26
31 - 31
