28 IAS 27 final 2004

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004

http://slidepdf.com/reader/full/28-ias-27-final-2004 1/29

© Copyright IASCF

1

IAS 27

Standardul Internaţional de Contabilitate 27708

Situaţii financiare consolidateşi separate

Această versiune include amendamentele rezultate din IFRS-urile noi şi

modificate, emise până la data de 31 martie 2004. Secţiunea „Modificări înediţia de faţă” de la începutul acestui volum oferă datele de aplicare aleacestor noi IFRS-uri modificate şi identifică, de asemenea, acele IFRS-uricurente care nu sunt incluse în volumul de faţă.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

2

IAS 27

Cuprins paragrafe

INTRODUCERE IN1-IN14


Situaţii financiare consolidate şi separateARIE DE APLICABILITATE 1-3

DEFINIŢII 4-8

PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARECONSOLIDATE

9-11

ARIA DE APLICABILITATE A SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

12-21

PROCEDURI DE CONSOLIDARE 22-36

CONTABILIZAREA INVESTIŢIILOR ÎN SITUAŢIIFINANCIARE SEPARATE

37-39

PREZENTAREA INFORMAŢIILOR 40-42

DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE 43

RETRAGEREA ALTOR NORME 44-45

ANEXE:

Amendamente aduse altor norme

APROBAREA DE CĂTRE CONSILIU A IAS 27

BAZĂ PENTRU CONCLUZII

OPINIE CONTRA

GHID DE IMPLEMENTARE A IAS 27, 28 ŞI 31TABEL DE CONCORDANŢĂ

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

3

IAS 27

Standardul Internaţional de Contabilitate 27 Situaţii financiare consolidate şi separate (IAS 27) cuprinde paragrafele 1-45 şi Anexa. Toate paragrafele auautoritate egală dar păstrează formatul IASC al Standardului din momentuladoptării acestuia de IASB. IAS 27 trebuie citit în contextul Bazei pentruconcluzii, al Prefaţei la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară şi al Cadrului general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi ale erorilor furnizează o bază pentru selectarea şi aplicarea politicilor în absenţa unor

recomandări explicite.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

4

IAS 27

IntroducereIN1. Standardul Internaţional de Contabilitate 27 Situaţii financiare

consolidate şi separate (IAS 27) înlocuieşte IAS 27 (revizuit 2000)Situaţii financiare consolidate şi contabilitatea investiţiilor în filiale şitrebuie aplicat pentru perioadele anuale cu începere de la 1 ianuarie2005. Se încurajează aplicarea anterior acestei date. Standardulînlocuieşte, de asemenea, SIC-33 Consolidarea şi metoda punerii înechivalenţă – Drepturi de vot potenţiale şi alocarea participaţiilor încapitalurile proprii.

Motive de revizuire a IAS 27IN2. Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate a creat

acest IAS 27 revizuit ca parte a proiectului de îmbunătăţire aStandardelor Internaţionale de Contabilitate. Proiectul a fost întreprinsîn lumina întrebărilor şi criticilor ridicate în ceea ce priveşteStandardele de către autorităţile de reglementare a pieţelor de valorimobiliare, contabilii profesionişti şi alte părţi interesate. Obiectivele proiectului au vizat reducerea sau eliminarea alternativelor,redundanţelor şi conflictelor existente în interiorul Standardelor,tratarea anumitor aspecte de convergenţă şi efectuarea altor îmbunătăţiri.

IN3. În ceea ce priveşte IAS 27, principalul obiectiv al Consiliului a fost săreducă alternativele de contabilizare a filialelor în situaţiile financiareconsolidate şi de contabilizare a investiţiilor în situaţiile financiareseparate ale unei societăţi mană, asociat sau investitor. Consiliul nu aavut în vedere abordarea fundamentală a consolidării filialelor,cuprinsă în IAS 27.

Principalele modificăriIN4. Principalele modificări faţă de versiunea anterioară a IAS 27 sunt

descrise mai jos.

Arie de aplicabilitate

IN5. Standardul se aplică la contabilizarea investiţiilor în filiale, entităţicontrolate în comun şi întreprinderi asociate în situaţiile financiareseparate ale unei societăţi mamă, asociat sau investitor. Prin urmare,titlul Standardului a fost modificat după cum se arată în paragrafulIN1.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

5

IAS 27

Scutiri de la consolidarea investiţiilor în filiale

IN6. Standardul modifică scutirea de la întocmirea situaţiilor financiareconsolidate. Paragraful 8 din versiunea anterioară a IAS 27 (actualul paragraf 10) a fost modificat astfel încât o societate mamă nu estenevoită să prezinte situaţii financiare consolidate dacă:

(a). Societatea mamă este ea însăşi o filială deţinută în totalitate, sausocietatea mamă este o filială deţinută parţial de o altă entitate şiceilalţi acţionari, inclusiv aceia care nu sunt altfel îndreptăţiţi săvoteze, au fost informaţi cu privire la faptul că societatea mamă

nu întocmeşte situaţii financiare consolidate şi nu au manifestatobiecţii în acest sens;

(b). Instrumentele de datorie sau de capitaluri proprii ale societăţiimamă nu sunt tranzacţionate pe o piaţă publică (o bursă de valoriinternă sau internaţională sau o piaţă extrabursieră, inclusiv pieţele locale şi regionale);

(c). Societatea mamă nu a depus şi nici nu se află în curs de depunerea situaţiilor sale financiare la o comisie de valori mobiliare saualte organisme de reglementare, în scopul emiterii unei clase deinstrumente pe o piaţă publică; şi

(d). Societatea mamă finală sau orice societate mamă intermediară a

societăţii mamă întocmeşte situaţii financiare consolidatedisponibile publicului care sunt conforme cu StandardeleInternaţionale de Raportare Financiară.

Standardul clarifică cerinţele de scutire a unei societăţi mamă de laîntocmirea de situaţii financiare consolidate atunci când societateamamă alege, sau i se cere prin reglementări locale, să prezinte situaţiifinanciare separate (vezi paragrafele IN13 şi IN14).

Control temporar

IN7. Standardul nu cere consolidarea unei filiale achiziţionate atunci cândexistă dovada că acel control se intenţionează a fi temporar. Totuşi,trebuie să existe dovada că filiala este achiziţionată cu intenţia de a ficedată în termen de douăsprezece luni şi că managementul este activimplicat în căutarea unui cumpărător. În plus, formularea „în viitorulapropiat” a fost înlocuită cu „în termen de douăsprezece luni”. Atuncicând o filială care a fost anterior exclusă de la consolidare nu estecedată în termen de douăsprezece luni, ea trebuie consolidată începândcu data achiziţiei, cu excepţia cazului în care se aplică circumstanţeclar specificate.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

6

IAS 27

IN8. Standardul stipulează că cerinţa de a consolida investiţiile în filiale seaplică organizaţiilor cu asociere de capital, fondurilor mutuale,fondurilor închise de investiţii şi entităţilor similare. Această parte afost adăugată în scopul clarificării.

IN9. Nu este permis unei entităţi să excludă de la consolidare o entitate pecare continuă să o controleze doar pentru faptul că acea entitate îşidesfăşoară activitatea în baza unor restricţii severe pe termen lung careîi deteriorează în mod semnificativ capacitatea de a transfera fonduricătre societatea mamă. Pentru ca excluderea să apară, controlul trebuie

pierdut.Proceduri de consolidare

Drepturi de vot potenţiale

IN10. Standardul cere unei entităţi să ia în considerare existenţa şi efectulunor drepturi de vot potenţiale exercitabile sau convertibile lamomentul curent, atunci când evaluează dacă are puterea de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale altei entităţi. Această cerinţă afost anterior inclusă în SIC-33, care a fost înlocuit.

Politici contabile

IN11. Standardul cere unei entităţi să utilizeze politici contabile uniforme pentru raportarea tranzacţiilor şi altor evenimente asemănătoare încircumstanţe similare. Versiunea anterioară a IAS 27 oferă o excepţiade la această cerinţă atunci când era „impracticabilă utilizarea de politici contabile uniforme”.

Interese minoritare

IN12. Acest Standard cere unei entităţi să prezinte în bilanţul consolidatinteresele minoritare în cadrul capitalurilor proprii, distinct decapitalurile proprii ale societăţii mamă. Deşi versiunea anterioară aIAS 27 împiedica prezentarea intereselor minoritare la datorii, nucerea prezentarea în cadrul capitalurilor proprii.

Situaţii financiare separate

IN13. Standardul prescrie tratamentul contabil al investiţiilor în filiale,entităţi controlate în comun şi întreprinderi asociate atunci când oentitate alege, sau i se cere de către autorităţile locale de reglementare,să întocmească situaţii financiare separate. Standardul cere ca acesteinvestiţii să fie contabilizate la cost, în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: Recunoaştere şi evaluare.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

7

IAS 27

IN14. Standardul păstrează o alternativă pentru contabilizarea acestor investiţii în situaţiile financiare separate ale unui investitor. Totuşi,Standardul stipulează că atunci când o entitate contabilizează înconformitate cu IAS 39 investiţiile în filialele neconsolidate, însituaţiile financiare consolidate, trebuie să procedeze astfel şi însituaţiile financiare separate.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

8

IAS 27


Situaţii financiare consolidate şi separate

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard va fi aplicat la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare consolidate pentru un grup de entităţi aflate sub controlul unei societăţi-mamă.

2. Acest Standard nu tratează metodele de contabilizare a combinărilor deîntreprinderi şi efectele acestora asupra consolidării, inclusiv fondulcomercial apărut ca urmare a unei combinări de întreprinderi (vezi IFRS3 Combinări de întreprinderi).

3. Acest Standard trebuie aplicat, de asemenea, la contabilizareainvestiţiilor în filiale, entităţi controlate în comun şi întreprinderi asociate atunci când o entitate alege, sau i se cere de către autorităţilelocale de reglementare, să întocmească situaţii financiare separate.

Definiţii4. Următorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu sensurile

specificate în continuare:

Situaţiile financiare consolidate sunt situaţiile financiare ale unui grup prezentate ca acelea ale unei singure entităţi economice.

Controlul este autoritatea de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale unei entităţi, cu scopul de a obţine beneficii dinactivitatea sa.

Metoda costului este o metodă de contabilizare a unei investiţii princare respectiva investiţie este recunoscută la cost. Investitorul

recunoaşte venitul din investiţie numai în măsura în care investitorul încasează distribuţii din profiturile acumulate ale societăţii în care s-ainvestit, apărute ulterior datei de achiziţie. Distribuţiile primite în plus

faţă de astfel de profituri sunt privite ca o recuperare a investiţiei şi sunt recunoscute ca reducere a costului investiţiei.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

9

IAS 27

Un grup este reprezentat de o societate-mamă împreună cu toate filialele sale.

Interesul minoritar este acea parte a rezultatului net al activităţii şi aactivului net al unei filiale atribuibilă participaţiilor care nu sunt deţinute, direct sau indirect, prin filiale, de către societatea-mamă.

Societatea-mamă este o entitate care are una sau mai multe filiale.

Situaţiile financiare separate sunt acele situaţii prezentate de osocietate mamă, un investitor într-o întreprindere asociată sau unasociat al unei entităţi controlate în comun, în care investiţiile sunt contabilizate mai degrabă pe baza participaţiilor directe, decât pe bazarezultatelor şi activelor nete raportate de către societatea în care s-aefectuat investiţia.

O filială este o entitate, inclusiv o entitate neînregistrată, de genul unui parteneriat, care este controlată de o altă entitate (cunoscută casocietate-mamă).

5. O societate mamă sau filiala acesteia poate avea calitatea de investitor într-o întreprindere asociată sau de asociat într-o entitate controlată încomun. În astfel de cazuri, situaţiile financiare consolidate întocmite şi prezentate în conformitate cu acest Standard sunt, de asemenea,întocmite astfel încât să fie conforme şi cu IAS 28 Investiţii în

întreprinderi asociate şi cu IAS 31 Interese în asocierile în participaţie.6. Pentru o entitate descrisă la paragraful 5, situaţiile financiare separate

sunt acelea întocmite şi prezentate în plus faţă de situaţiile financiare lacare se face referire în paragraful 5. Situaţiile financiare separate nutrebuie să fie anexate, şi nici să însoţească acele situaţii.

7. Situaţiile financiare ale unei entităţi care nu are o filială, o întreprindereasociată sau un interes într-o entitate controlată în comun nu sunt situaţiifinanciare separate.

8. O societate mamă care este scutită, în conformitate cu paragraful 10, dela prezentarea situaţiilor financiare consolidate poate prezenta situaţiilefinanciare separate ca fiind singurele sale situaţii financiare.

Prezentarea situaţiilor financiare consolidate9. O societate-mamă, alta decât cea descrisă în paragraful 10, va

prezenta situaţii financiare consolidate în care consolidează investiţiiledeţinute în filiale, în conformitate cu acest Standard.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

10

IAS 27

10. O societate mamă nu trebuie să prezinte situaţii financiare consolidatedacă şi numai dacă:

(a) Societatea mamă este ea însăşi o filială deţinută în totalitate sau parţial de către o altă entitate, iar acţionarii ei, inclusiv aceia carenu sunt altfel îndreptăţiţi să voteze, au fost informaţi cu privire la

faptul că societatea mamă nu prezintă situaţii financiareconsolidate şi nu şi-au exprimat nici o obiecţie în acest sens;

(b) Instrumentele de datorie sau de capitaluri proprii ale societăţii mamă nu sunt tranzacţionate pe o piaţă publică (o bursă de valori

internă sau internaţională sau o piaţă extrabursieră, inclusiv pieţe locale şi regionale);

(c) Societatea mamă nu a depus şi nici nu se află în curs dedepunere a situaţiilor sale financiare la o comisie de valori mobiliare sau alte organisme de reglementare, în scopul emiterii unei clase de instrumente pe o piaţă publică; şi

(d) Societatea mamă finală sau orice societate mamă intermediară asocietăţii mamă întocmeşte situaţii financiare consolidatedisponibile publicului care sunt conforme cu Standardele

Internaţionale de Raportare Financiară.

11. O societate mamă care alege, în conformitate cu paragraful 10, să nu

prezinte situaţii financiare consolidate, şi prezintă numai situaţiifinanciare separate, este în conformitate cu paragrafele 37-42.

Aria de aplicabilitate a situaţiilor financiareconsolidate12. Situaţiile financiare consolidate vor include toate filialele societăţii

mamă.1

13. Se presupune că există control atunci când societatea-mamă deţine,direct sau indirect, prin filiale, mai mult de jumătate din numărul devoturi ale unei entităţi, în afara situaţiei când, în circumstanţeexcepţionale, poate fi clar demonstrat că o astfel de relaţie de proprietate

nu constituie control. De asemenea, există control chiar dacă societatea-mamă deţine jumătate sau mai puţin din numărul de voturi ale uneientităţi, acolo unde ea deţine2:

1 Dacă la momentul achiziţiei, o filială îndeplineşte criteriile pentru a fi clasificată ca fiinddeţinută în scopul vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deţinute în vedereavânzării şi activităţi întrerupte, atunci ea va fi contabilizată în conformitate cu acel Standard.2 A se vedea, de asemenea, SIC – 12, Consolidare – Entităţi cu scop special.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

11

IAS 27

(a) mai mult de jumătate din drepturile de vot, în virtutea unui acord cualţi investitori;

(b) autoritatea să conducă politicile financiare şi operaţionale aleîntreprinderii, în baza unei legi sau a unui contract;

(c) autoritatea să numească sau să înlocuiască majoritatea membrilor consiliului director sau ai organului de conducere echivalent alacestuia, iar controlul asupra entităţii este exercitat prin intermediulacelui consiliu sau organ; sau

(d) autoritatea de a transmite majoritatea voturilor la adunărileconsiliului director sau ale organului de conducere echivalent, iar controlul asupra entităţii este exercitat prin intermediul aceluiconsiliu sau organ.

14. O entitate poate deţine bonuri de subscriere de acţiuni, opţiuni decumpărare pe acţiuni, instrumente de datorie sau de capitaluri propriicare sunt convertibile în acţiuni ordinare, sau alte instrumente similarecare au potenţialul, dacă sunt exercitate sau convertite, de a oferi entităţii puterea de vot sau de a reduce puterea de vot a altei părţi asupra politicilor financiare şi operaţionale ale altei entităţi (drepturi de vot potenţiale). Existenţa şi efectul drepturilor de vot potenţiale care sunt în prezent exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot potenţialedeţinute de o altă entitate, sunt luate în considerare atunci când sestabileşte dacă o entitate are puterea de a guverna politicile financiare şioperaţionale ale altei entităţi. Drepturile de vot potenţiale nu suntexercitabile sau convertibile în prezent atunci când, de exemplu, ele nu pot fi exercitate sau convertite până la o dată ulterioară sau până înmomentul producerii unui eveniment viitor.

15. Atunci când evaluează dacă drepturile de vot potenţiale contribuie lacontrol, entitatea examinează toate faptele şi circumstanţele (inclusivtermenele de exercitare a drepturilor de vot potenţiale şi alte acorduricontractuale, luate în considerare individual sau combinat) care afecteazădrepturile de vot potenţiale, cu excepţia intenţiei conducerii şi acapacităţii financiare de a le exercita sau converti.

16. [Şters]

17. [Şters]

18. [Şters]

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

12

IAS 27

19. O filială nu este exclusă de la consolidare doar datorită faptului căinvestitorul este un fond cu capital de risc, fond mutual sau o entitatesimilară.

20. O filială nu este exclusă de la consolidare pentru că activităţile ei suntdeosebite de cele ale celorlalte entităţi din cadrul grupului. Sunt aduseinformaţii mai bune prin consolidarea unor astfel de filiale şi prezentareainformaţiilor suplimentare în situaţiile financiare consolidate despreactivităţile diferite ale filialelor. De exemplu, informaţiile cerute de IAS14, Raportarea pe segmente, ajută la explicarea semnificaţiei activităţilor

deosebite în cadrul grupului.21. O societate mamă pierde controlul atunci când pierde puterea de a

guverna politicile financiare şi operaţionale ale unei societăţi în care ainvestit, astfel încât să obţină beneficii de pe urma activităţilor acesteia.Pierderea controlului poate apărea împreună cu sau fără o schimbare lanivelurile de proprietate absolută sau relativă. Poate apărea, de exemplu,atunci când o filială este supusă controlului guvernamental, al uneiinstanţe, administrator sau organ de reglementare. Pierderea controlului poate apărea, de asemenea, ca rezultat al unui acord contractual.

Proceduri de consolidare22. La întocmirea situaţiilor financiare consolidate, situaţiile financiare ale

societăţii-mamă şi cele ale filialelor ei sunt combinate element cuelement, prin însumarea elementelor similare de active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi cheltuieli. Pentru ca situaţiile financiare consolidate să prezinte informaţii financiare despre grup ca unică entitate, se parcurgurmătoarele etape:

(a) valoarea contabilă a investiţiei făcute de societatea-mamă în fiecarefilială şi ponderea sa din capitalul fiecărei filiale sunt eliminate (a sevedea IFRS 3, care descrie tratamentul fondului comercial rezultat);

(b) interesele minoritare în profitul sau pierderea filialelor consolidate pentru perioada în care se face raportarea sunt identificate; şi

(c) interesele minoritare în activul net al filialelor consolidate sunt

identificate separat de datoriile şi capitalurile proprii ale acţionarilor societăţii-mamă. Interesele minoritare în activul net constau în:

(i) valoarea acelor interese minoritare la data combinăriiiniţiale calculată conform IFRS 3; şi

(ii) partea minorităţii din mişcările capitalurilor proprii de ladata combinării.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

13

IAS 27

23. Atunci când există drepturi de vot potenţiale, părţile alocate societăţiimamă din profit sau pierdere şi din mişcările capitalurilor proprii, precum şi interesele minoritare sunt determinate pe baza intereselor de participare prezente şi nu reflectă posibila exercitare sau conversie adrepturilor de vot potenţiale.

24. Soldurile, tranzacţiile, vânzările şi cheltuielile din interiorul grupului trebuie eliminate în totalitate.

25. Soldurile şi tranzacţiile din interiorul grupului, incluzând vânzările,cheltuielile şi dividendele, sunt eliminate în totalitate. Profiturile şi

pierderile rezultate din tranzacţiile în interiorul grupului, care suntincluse în valoarea contabilă a activelor, cum ar fi activele imobilizate şistocurile, sunt eliminate în totalitate. Pierderile din interiorul grupului pot indica o depreciere care necesită recunoaşterea în situaţiile financiareconsolidate. IAS 12, Impozitul pe profit se aplică diferenţelor temporalecare apar din eliminarea profiturilor şi pierderilor rezultate dintranzacţiile în interiorul grupului.

26. Situaţiile financiare ale societăţii mamă şi ale filialelor acesteiautilizate la întocmirea situaţiilor financiare consolidate trebuieîntocmite cu aceeaşi dată de raportare. Atunci când datele de raportareale societăţii mamă şi ale unei filiale sunt diferite, filiala întocmeşte,

pentru scopurile consolidării, situaţii financiare suplimentare la

aceeaşi dată cu situaţiile financiare ale societăţii mamă, cu excepţiacazului în care acest lucru este impracticabil.

27. Atunci când, în conformitate cu paragraful 26, situaţiile financiare aleunei filiale, folosite la întocmirea situaţiilor financiare consolidate,sunt întocmite la o dată de raportare diferită de cea a societăţii mamă,trebuie făcute ajustări datorită efectelor tranzacţiilor sauevenimentelor semnificative care au loc între acea dată şi datasituaţiilor financiare ale societăţii-mamă. În oricare situaţie, diferenţadintre data de raportare a filialei şi data de raportare a societăţii mamănu trebuie să fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor deraportare şi orice diferenţe între datele de raportare trebuie să fieaceleaşi de la o perioadă la alta.

28. Situaţiile financiare consolidate trebuie să fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alteevenimente în circumstanţe similare.

29. Dacă un membru al grupului foloseşte alte politici contabile decât celeadoptate în situaţiile financiare consolidate pentru tranzacţiiasemănătoare şi evenimente în circumstanţe similare, trebuie făcute

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

15

IAS 27

36. Dacă o filială are acţiuni preferenţiale cumulate în circulaţie, care suntdeţinute de interese minoritare şi clasificate ca şi capitaluri proprii,societatea-mamă calculează partea ei din profiturile sau pierderilerezultate după ajustările efectuate în funcţie de dividendele aferente unor astfel de acţiuni, fie că dividendele au fost sau nu declarate.

Contabilizarea în situaţiile financiareseparate a investiţiilor în filiale, entităţicontrolate în comun şi întreprinderi asociate37. Atunci când sunt întocmite situaţiile financiare separate, investiţiile în

filiale, entităţi controlate în comun şi întreprinderi asociate care nusunt clasificate ca fiind deţinute în vederea vânzării (sau incluseîntr-un grup ce urmează a fi cedat care este clasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării) în concordanţă cu IFRS 5 trebuie contabilizate

fie:

(a) la cost, fie

(b) în conformitate cu IAS 39.

Acelaşi tratament contabil se va aplica pentru fiecare categorie deinvestiţii. Investiţiile în filialele, entităţile controlate în comun şi întreprinderile asociate care sunt clasificate ca fiind deţinute învederea vânzării (sau incluse într-un grup ce urmează a fi cedat careeste clasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării) în concordanţă cu

IFRS 5 trebuie contabilizate în conformitate cu acel IFRS.

38. Acest Standard nu menţionează care entităţi întocmesc situaţii financiareseparate disponibile utilizării de către public. Paragrafele 37 şi 39-42 seaplică atunci când o entitate întocmeşte situaţii financiare separate carerespectă Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. Entitatea produce, de asemenea, situaţii financiare consolidate disponibileutilizării de către public conform cerinţei din paragraful 9, cu excepţiacazului în care este aplicabilă scutirea prevăzută la paragraful 10.

39. Investiţiile în entităţile controlate în comun şi întreprinderile asociate

care sunt contabilizate în situaţiile financiare consolidate înconformitate cu IAS 39 vor fi contabilizate în aceeaşi manieră şi însituaţiile financiare separate ale investitorului.

Prezentarea informaţiilor

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

16

IAS 27

40. În situaţiile financiare consolidate trebuie făcute următoarele prezentări de informaţii:

(a) [Şters]

(b) [Şters]

(c) natura raportului între societatea-mamă şi o filială, în caresocietatea-mamă nu deţine direct sau indirect, prin filiale, mai mult de jumătate din numărul voturilor;

(d) motivele pentru care deţinerea, direct sau indirect prin intermediul filialelor, a mai mult de jumătate din puterea de vot sau puterea devot potenţială a unei societăţi în care s-a investit nu constituiecontrol;

(e) data de raportare a situaţiilor financiare ale unei filiale, atunci când astfel de situaţii financiare sunt folosite la întocmireasituaţiilor financiare consolidate şi au o dată sau o perioadă deraportare diferită de cea a societăţii mamă, împreună cu motivul

pentru care s-a folosit o dată sau perioadă de raportare diferită; şi

(f) natura şi întinderea oricăror restricţii semnificative (de exemplu,rezultate din acorduri de împrumut sau din cerinţele dereglementare) asupra capacităţii filialelor de a transfera fonduri către societatea mamă sub formă de dividende în numerar sau dea rambursa creditele sau avansurile.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

17

IAS 27

41. Atunci când sunt întocmite situaţii financiare separate pentru osocietate mamă care, în concordanţă cu paragraful 10, alege să nuîntocmească situaţii financiare consolidate, respectivele situaţii

financiare separate trebuie să prezinte:

(a) Faptul că situaţiile financiare sunt situaţii financiare separate; căa fost folosită scutirea de la consolidare; numele şi ţara deînregistrare sau rezidenţă a entităţii ale cărei situaţii financiareconsolidate care respectă Standardele Internaţionale de RaportareFinanciară au fost întocmite pentru uzul publicului larg; şi adresade la care se pot obţine acele situaţii financiare consolidate;

(b) O listă a investiţiilor semnificative în filiale, entităţi controlate încomun şi întreprinderi asociate, incluzând numele, ţara deînregistrare sau rezidenţă, procentul de participaţii deţinute încapitalurile proprii şi, dacă diferă, procentul de număr de voturi deţinut; şi

(c) O descriere a metodei folosite pentru contabilizarea investiţiilor enumerate la (b).

42. Atunci când o societate mamă (alta decât cea acoperită de paragraful 41), un asociat cu un interes într-o entitate controlată în comun sauun investitor între-o întreprindere asociată întocmeşte situaţii

financiare separate, acele situaţii financiare separate trebuie să

prezinte:(a) Faptul că situaţiile sunt situaţii financiare separate şi motivele

pentru care acele situaţii sunt întocmite, chiar dacă acest lucru nueste prevăzut de lege;

(b) O listă a investiţiilor semnificative în filiale, entităţi controlate încomun şi întreprinderi asociate, incluzând numele, ţara deînregistrare sau rezidenţă, procentul de participaţii deţinute încapitalurile proprii şi, dacă diferă, procentul de număr de voturi deţinut; şi

(c) O descriere a metodei folosite pentru contabilizarea investiţiilor enumerate la (b).

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

18

IAS 27

Data intrării în vigoare43. O entitate trebuie să aplice acest Standard pentru perioadele începând

de la 1 ianuarie 2005. Se încurajează aplicarea acestui Standard anterior acestei date. Dacă o entitate aplică acest Standarde pentru o

perioadă cu începere înainte de 1 ianuarie 2005, trebuie să prezinteacest fapt.

Retragerea altor norme44. Acest Standard înlocuieşte IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi

contabilitatea investiţiilor în filiale (revizuit 2000).

45. Acest Standard înlocuieşte SIC-33 Consolidarea şi metoda punerii înechivalenţă – Drepturi de vot potenţiale şi alocarea participaţiilor încapitalurile proprii.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

19

IAS 27

Anexă

Amendamente aduse altor norme Amendamentele din această anexă trebuie aplicate pentru perioadele anualecu începere de la 1 ianuarie 2005. dacă o entitate aplică acest Standard pentru o perioadă anterioară acestei date, aceste amendamente trebuieaplicate şi pentru acea perioadă anterioară.

* * * * *

Amendamentele conţinute în această anexă atunci când Standardul de faţă a fost emis în 2003 au fost încorporate în norme relevante publicate în acest volum.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

20

IAS 27

Aprobarea IAS 27 de către ConsiliuStandardul Internaţional de Contabilitate 27 Situaţii financiare consolidate şiseparate a fost aprobat pentru a fi emis de treisprezece din cei paisprezecemembri ai Consiliului pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate. Dl.Yamada şi-a exprimat dezacordul. Opinia sa contra este prezentată după Baza pentru Concluzii.

Sir David Tweedie Preşedinte

Thomas E. Jones Vice-Preşedinte

Mary E. Barth

Hans-Georg Bruns

Anthony T. Cope

Robert P. Garnett

Gilbert Gélard

James J. Leisenring

Warren McGregor

Patricia O’MalleyHarry K. Schmid

John T. Smith

Geoffrey Whittington

Tatsumi Yamada

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

21

IAS 27

Bază pentru Concluzii Această Bază pentru Concluzii însoţeşte, dar nu face parte din IAS 27.

Introducere

BC1. Această Bază pentru Concluzii sintetizează considerentele avute învedere de Consiliul pentru Standardele Internaţionale deContabilitate, la formularea concluziilor cu privire la revizuirea, în2003, a IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi contabilitateainvestiţiilor în filiale. Membrii Consiliului au acordat unor factori o

atenţie mai mare decât altora.BC2. În iulie 2001, Consiliul a anunţat, ca parte a agendei de lucru iniţiale

pentru proiecte tehnice, că va întreprinde un proiect de îmbunătăţirea unui număr de Standarde, printre care şi IAS 27. Proiectul a fostîntreprins în lumina întrebărilor şi criticilor ridicate cu privire laStandarde de către organele de reglementare a pieţelor de valori, decontabilii profesionişti şi de alte părţi interesate. ObiectiveleProiectului de îmbunătăţire au vizat reducerea sau eliminareaalternativelor, a redundanţelor şi a conflictelor din cadrulStandardelor, pentru a trata anumite aspecte de convergenţă şi pentrua aduce alte îmbunătăţiri. În mai 2002, Consiliul a publicat propunerile sale într-un Proiect de Expunere pe marginea

Îmbunătăţirilor aduse Standardelor Internaţionale de Contabilitate,împreună cu un termen limită pentru comentarii stabilit pentru 16septembrie 2002. Consiliul a primit peste 160 de scrisori cucomentarii pe marginea Proiectului de Expunere.

BC3. Datorită faptului că intenţia Consiliului a fost să nu ia în consideraredin nou abordarea fundamentală a consolidării stabilită în IAS 27,această Bază pentru Concluzii nu ia în discuţie cerinţele din IAS 27 pe care Consiliul nu le-a mai avut în vedere.

Prezentarea situaţiilor financiare consolidate

Excluderea de la întocmirea situaţiilor financiare consolidate

BC4. Paragraful 7 din versiunea anterioară a IAS 27 cerea prezentarea

situaţiilor financiare consolidate. Cu toate acestea, paragraful 8 permitea unei societăţi mamă care era, la rândul ei, o filială deţinutăintegral sau aproape integral să nu întocmească situaţii financiareconsolidate. Consiliul a luat în considerare dacă să retragă sau sămodifice această scutire de la cerinţa generală.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

22

IAS 27

BC5. Consiliul a decis să menţină o scutire, astfel încât entităţile dincadrul unui grup, care sunt obligate de lege să întocmească, pe lângăsituaţii financiare consolidate, situaţii financiare disponibile publicului în conformitate cu Standardele Internaţionale pentruRaportare Financiară, să nu fie împovărate în mod nejustificat.

BC6. Consiliul a remarcat că, în unele circumstanţe, utilizatorii găsesc, pentru scopurile lor, suficiente informaţii referitoare la o filială fie însituaţiile financiare separate ale acesteia, fie în situaţiile financiareconsolidate. În plus, utilizatorii situaţiilor financiare ale unei filiale

adesea au sau pot obţine accesul la informaţii suplimentare.BC7. Căzând de acord asupra păstrării scutirii, Consiliul a decis să

modifice circumstanţele în care o entitate va fi scutită şi a luat înconsiderare următoarele criterii.

Acordul unanim al deţinătorilor intereselor minoritare

BC8. Proiectul de Expunere a propus să extindă scutirea la o societatemamă care nu este deţinută în totalitate dacă deţinătorii intereselor minoritare, inclusiv aceia care nu sunt altfel îndreptăţiţi să voteze,ajung la un acord unanim.

BC9. O parte dintre respondenţi nu au fost de acord cu propunerea caacordul unanim al acţionarilor minoritari să fie o condiţie de scutire,

în special datorită dificultăţilor practice întâlnite la obţinerearăspunsurilor de la toţi acei acţionari. Consiliul a decis că scutireatrebuie să fie disponibilă unei societăţi mamă care nu este deţinută întotalitate atunci când deţinătorii intereselor minoritare au fostinformaţi cu privire la faptul că nu vor fi prezentate situaţiilefinanciare consolidate şi nu au manifestat nici un fel de obiecţii.

Scutire disponibilă numai entităţilor care nu sunt de interes public

BC10. Consiliul crede că nevoile de informaţii ale utilizatorilor de situaţiifinanciare aparţinând entităţilor ale căror instrumente de datorie saude capitaluri proprii sunt tranzacţionate pe o piaţă publică sunt celmai bine servite atunci când investiţiile în filiale, entităţi controlateîn comun şi întreprinderi asociate sunt contabilizate în conformitate

cu standardele IAS 27, 28 Investiţii în întreprinderi asociate şi 31 Interese în asocierile în participaţie. Consiliul a decis, prin urmare,ca scutirea de la întocmirea unor astfel de situaţii financiareconsolidate să nu fie disponibilă unor asemenea entităţi sauentităţilor care se găsesc în proces de emitere a instrumentelor pe o piaţă publică.

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

23

IAS 27

BC11. Consiliul a decis ca societatea mamă care îndeplineşte criteriile descutire de la cerinţa de a întocmi situaţii financiare consolidatetrebuie, în situaţiile financiare separate, să contabilizeze acele filialeîn aceeaşi manieră în care alte societăţi mamă, asociaţi cu interese înentităţi controlate în comun sau investitori în întreprinderi asociateîşi contabilizează investiţiile în situaţiile financiare separate.Consiliul face o distincţie între contabilizarea unor astfel deinvestiţii ca investiţii de capital şi contabilizarea entităţii economice pe care o controlează societatea mamă. În ceea ce priveşte primuldintre aceste moduri de contabilizare, Consiliul a decis ca fiecare

categorie de investiţii să fie contabilizată într-o manierăconsecventă.

BC12. Consiliul a decis că trebuie să se aplice aceeaşi abordare pentrucontabilizarea în situaţiile financiare separate a investiţiilor,indiferent de circumstanţele pentru care acestea sunt întocmite.Astfel, societăţile mamă care prezintă situaţii financiare consolidate, precum şi acelea care nu prezintă deoarece sunt scutite, trebuie să prezinte acelaşi format pentru situaţiile financiare separate.

Aria de aplicabilitate a situaţiilor financiare consolidate

Excluderi din aria de aplicabilitate

BC13. Paragraful 13 din versiunea anterioară a IAS 27 cerea ca o filială săfie exclusă de la consolidare atunci când controlul se intenţiona a fitemporar sau când filiala opera în baza unor restricţii severe petermen lung.

Control temporar

BC14. Consiliul a luat în considerare dacă să îndepărteze această excluderedin aria de aplicabilitate şi astfel, să atingă convergenţa cu alteorgane de reglementare a standardelor care eliminaseră recent oexcludere similară. Consiliul a decis să ia în considerare acest aspectca parte a unui standard comprehensiv care tratează cedările deactive. Consiliul a decis să păstreze o scutire de la obligaţia de aconsolida o filială acolo unde există dovezi că filiala esteachiziţionată cu intenţia de a fi cedată în termen de douăsprezeceluni, iar conducerea este activ implicată în identificarea unuicumpărător. Proiectul de Expunere al Consiliului ED 4 Cedareaactivelor imobilizate şi prezentarea activităţilor întrerupte propuneevaluarea şi prezentarea activelor deţinute în scopul vânzării într-omanieră consecventă

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

24

IAS 27

Restricţii severe pe termen lung care deteriorează capacitatea de a transfera fonduri către societatea mamă

BC15. Consiliul a decis să îndepărteze excluderea unei filiale de laconsolidare atunci când există restricţii severe pe termen lung careafectează capacitatea unei filiale de a transfera fonduri cătresocietatea mamă. Consiliul a procedat astfel deoarece astfel decircumstanţe pot să nu înlăture controlul. Consiliul a decis ca osocietate mamă, atunci când evaluează capacitatea de a controla ofilială, să ia în considerare restricţiile asupra transferului de fonduri

de la filială către societatea mamă. Astfel de restricţii, în sine, nuînlătură controlul.

Fonduri cu capital de risc, entităţi cu capital privat şi organizaţii similare

BC16. Proiectul de Expunere al IAS 27 propunea să clarifice că o filială nutrebuie să fie exclusă de la consolidare doar pentru că entitatea esteun fond cu capital de risc, un fond mutual sau o altă entitatesimilară. Unii respondenţi din sectorul entităţilor cu capital privat nuau fost de acord cu această clarificare propusă. Ei au argumentat căentităţile cu capital privat nu trebuie să fie obligate să consolideze,în conformitate cu cerinţele IAS 27, investiţiile pe care lecontrolează. Argumentul folosit a fost că acele investiţii trebuieevaluate la valoarea justă. Acei respondenţi au adus diverse

argumente – unele bazate pe exercitarea sau neexercitareacontrolului, altele pe durata de timp care trebuie acordată înainte dea se solicita consolidarea, iar altele pe stabilirea gradului în careconsolidarea a fost o bază adecvată pentru entităţile cu capital privatsau pentru tipul de investiţii pe care le-au realizat.

BC17. Unii respondenţi au remarcat, de asemenea, decizia Consiliului de aexclude fondurile cu capital de risc şi entităţile similare din aria deaplicabilitate a IAS 28 şi IAS 31, atunci când investiţiile înîntreprinderile asociate sau entităţile controlate în comun suntevaluate la valoarea justă în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: Recunoaştere şi evaluare. În viziunea acestor respondenţi, Consiliul propunea ca activele similare să fiecontabilizate în maniere diferite.

BC18. Consiliul nu a acceptat aceste argumente. Consiliul a remarcat căaceste aspecte nu sunt specifice sectorului de entităţi cu capital privat. Consiliul a confirmat că o filială nu trebuie să fie exclusă dela consolidare pe baza naturii entităţii care exercită controlul.Consolidarea se bazează pe capacitatea societăţii mamă de a

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

25

IAS 27

controla societăţii în care s-a investit, care deţine atât puterea de acontrola (mai exact, capacitatea există, dar nu este exercitată), cât şicontrolul efectiv (mai exact, capacitatea este exercitată).Consolidarea este determinată de control şi nu trebui să fie afectatădacă managementul intenţionează să deţină o investiţie într-oentitate pe care o controlează pentru o scurtă perioadă de timp.

BC19. Consiliul a observat că excepţia de la principiul de consolidare dinversiunea anterioară a IAS 27, în cazul în care se intenţionaexercitarea unui control temporar asupra unei filiale, ar fi putut fiînţeleasă greşit sau interpretată într-un mod neadecvat. Uniirespondenţi la Proiectul de Expunere interpretaseră termenul„viitorul apropiat” ca acoperind o perioadă de până la cinci ani.Consiliul a decis să îndepărteze acest termen şi să restricţionezeexcepţia la filialele achiziţionate şi deţinute exclusiv în vedereacedării în termen de 12 luni, cu condiţia ca managementul să fieactiv implicat în identificarea unui cumpărător.

BC20. Consiliul nu a fost de acord să facă diferenţieri între tipuri de entităţisau tipuri de investiţii atunci când se aplică un model de control pentru consolidare. De asemenea, Consiliul nu a fost de acord caintenţia conducerii să constituie o determinantă a controlului. Chiar dacă ar fi dorit să facă astfel de diferenţieri, Consiliul nu şi-a datseama cum sau de ce ar fi important să distingă investitorii în entităţi

cu capital privat de alte tipuri de entităţi.BC21. Consiliul consideră că diversitatea protofoliilor de investiţii ale unor

entităţi care activează în sectorul entităţilor cu capital privat nu estediferită de diversitatea portofoliilor deţinute de un conglomerat, careeste un grup industrial alcătuit din entităţi care adesea au interesediverse şi diferite. Consiliul a admis că informaţiile financiarereferitoare la diferitele tipuri de produse şi servicii ale unei entităţi şila activităţile sale din diferite zone geografice – informaţii pesegment – sunt relevante în evaluarea riscurilor şi rentabilităţilor asociate unei entităţi diversificate sau multinaţionale şi este posibilsă nu poată fi determinate din datele agregate prezentate în bilanţulconsolidat. Consiliul a remarcat că IAS 14 Raportarea pe segmente

stabileşte principii pentru raportarea informaţiilor pe segmente decătre entităţile ale căror instrumente de capitaluri proprii sau dedatorie sunt tranzacţionate pe o piaţă publică, sau de către oriceentitate care prezintă în mod voluntar informaţii pe segmente.

BC22. Consiliul a concluzionat că pentru investiţiile aflate sub controlulentităţilor cu capital privat, nevoile de informaţii ale utilizatorilor

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

26

IAS 27

sunt cel mai bine satisfăcute de situaţii financiare în care aceleinvestiţii sunt consolidate, dezvăluind astfel mărimea activităţilor entităţilor pe care le controlează. Consiliul a remarcat că o societatemamă poate fie să prezinte informaţii referitoare la valoarea justă aacelor investiţii în notele la situaţiile financiare consolidate, fie săîntocmească, pe lângă situaţiile financiare consolidate, situaţiifinanciare care să prezinte acele investiţii la cost sau la valoarea justă. Spre deosebire de acest lucru, Consiliul a decis că nevoile deinformaţii ale utilizatorilor situaţiilor financiare nu ar fi servite înmod corespunzător dacă acele investiţii care determină controlul ar

fi evaluate numai la valoarea justă. Această situaţie ar lăsaneraportate activele şi datoriile unei entităţi controlate. Este deimaginat că o investiţie într-o filială mare, mult îndatorată, ar aveanumai o valoare justă redusă. Raportarea acelei valori ar împiedicaun utilizator să evalueze poziţia financiară, rezultatele şi fluxurile denumerar ale grupului.

Interese minoritare

BC23. Interesul minoritar este definit în IAS 27 şi IFRS 3 Combinări deîntreprinderi ca fiind partea din profitul sau pierderea şi din activelenete ale unei filiale, atribuibilă intereselor de participare care nu suntdeţinute, direct sau indirect, prin intermediul filialelor, de cătresocietatea mamă. Paragraful 26 din versiunea anterioară a IAS 27cerea prezentarea intereselor minoritare în bilanţul consolidatseparat de datorii şi de capitalurile proprii ale societăţii mamă.

BC24. Consiliul a decis să modifice această cerinţă şi să solicite prezentarea intereselor minoritare în bilanţul consolidat în cadrulcapitalurilor proprii, distinct de capitalurile proprii ale societăţiimamă. Consiliul a fost de acord că un interes minoritar nu reprezintăo datorie a unui grup, deoarece nu respectă definiţia unei datorii dinCadrul general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

BC25. Paragraful 49(b) din Cadrul general afirmă că o datorie este oobligaţie prezentă a unei entităţi apărută ca urmare a unor

evenimente trecute, a cărei decontare se aşteaptăBC26.

BC27.

Evaluarea în situaţiile financiare separate a investiţiilor înfiliale, entităţi controlate în comun şi întreprinderi asociate

8/14/2019 28 IAS 27 final 2004


© Copyright IASCF

IAS 27

Tabel de concordanţăAcest tabel arată modul în care corespund conţinutul versiunii înlocuite a IAS27 şi versiunea curentă. Paragrafele sunt tratate ca fiind corespondente dacăele abordează, la modul larg, acelaşi aspect, chiar dacă recomandările pot sădifere.

Tabelul evidenţiază, de asemenea, modul în care cerinţele InterpretăriiSIC-33 au fost încorporate în versiunea curentă a IAS 27.

Paragraf din IAS

27 înlocuit

Paragraf din IAS

27curent

1 1

2 3

3 Nimic

4 Nimic

5 2

6 47 9

8 10, 14

9 Nimic

10 Nimic

11 12

12 13

13 Nimic

14 2015 22

Paragraf din IAS

27 înlocuit

Paragraf din IAS

27curent

16 Nimic

17 24

18 25

19 26

20 2721 28

22 29

23 30

24 31

25 32

26 33

27 35

28 3629 37

30 39

Paragraf din IAS

27 înlocuit

Paragraf din IAS

27curent

31 3

32 40

33 43

SIC-33 14, 15 Nimic 5-8

Nimic 11

Nimic 19

Nimic 21

Nimic 23

Nimic 34

Nimic 38

Nimic 41, 42

Nimic 44, 45

28 IAS 27 final 2004

Documents

Transcript of 28 IAS 27 final 2004