8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

1/25

Standardul Internaional de Contabilitate 7

Situaiile fluxurilor de numerar

Aceast versiune cuprinde amendamentele care rezult din IFRS noi i cele amendate

emise pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri n ediia de fa de la

nceputul acestui volum prevede datele de aplicare ale IFRS noi i amendate i de

asemenea identific IFRS curente neincluse n acest volum.

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

2/25

IAS 7

Cuprins

paragrafeStandardul Internaional de Contabilitate 7Situaiile fluxurilor de numerarOBIECTIVARIE DE APLICABILITATE 1-3BENEFICIILE INFORMAIILOR REFERITOARE LAFLUXURILE DE NUMERAR 4-5

DEFINIII 6-9Numerar i echivalente de numerar 7-9PREZENTAREA UNEI SITUAII A FLUXURILOR DE

NUMERAR 10-17Activiti de exploatare 13-15Activiti de investiie 16Activiti de finanare 17RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR DINACTIVITI DE EXPLOATARE 18-20

RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERARDIN ACTIVITI DE INVESTIII I FINANARE 21RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR PE O BAZNET 22-24

FLUXURILE DE NUMERAR N VALUT 25-28DOBNZI I DIVIDENDE 31-34IMPOZITUL PE PROFIT 35-36INVESTIII N FILIALE, NTREPRINDERI ASOCIATE IASOCIERI N PARTICIPAIUNE 37-38ACHIZIIONAREA I CEDAREA FILIALELOR I A ALTORUNITI DE AFACERI 39-42ALTE TRANZACII DECT CELE N NUMERAR 43-44COMPONENTE ALE NUMERARULUI I ALEECHIVALENTELOR DE NUMERAR 45-47

ALTE PREZENTRI 48-52

DATA INTRRII N VIGOARE 53ANEXESituaia fluxurilor de numerar a unei entiti, alta dect o instituie

financiarB. Situaia fluxurilor de numerar pentru instituiile financiare

2 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

3/25

IAS 7

Standardul Internaional de Contabilitate 7 Situaiile fluxurilor de numerar (IAS 7)cuprinde paragrafele 1-53. Toate paragrafele au autoritate egal dar pstreaz formatulIASC al standardului din momentul adoptrii acestuia de IASB. IAS 7 trebuie citit n

contextul obiectivului su, al Prefaei la Standardele Internaionale de RaportareFinanciari al Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.IAS 8, Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz pentruselectarea i aplicarea politicilor contabile n absena unor recomandri explicite.

IASCF 3

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

4/25

IAS 7

Standardul Internaional de Contabilitate 7

Situaiile fluxurilor de numerar

Obiectiv

Informaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utileutilizatorilor de situaii financiare, punndu-le la dispoziie o baz pentru evaluareacapacitii entitii de a genera numerar i echivalent de numerar, i a nevoilor sale de autiliza acele fluxuri de numerar. Deciziile economice luate de ctre utilizatori impun oevaluare a capacitii unei entiti de a genera numerar sau echivalente de numerar,

precum i a momentului i siguranei concretizrii acestora.

Obiectivul acestui Standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire laistoricul micrilor de numerar i de echivalent de numerar ale unei entiti, prinintermediul situaiei fluxurilor de numerar, clasificnd fluxurile de numerar din timpul

perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, investiie i finanare.

Arie de aplicabilitate

1. O entitate trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de numerar n

conformitate cu cerinele acestui Standard i s o prezinte ca parte integrant asituaiilor sale financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate

situaiile financiare.

2. Acest Standard nlocuiete IAS 7, Situaia modificrilor n poziia financiar,aprobat n iulie 1977.

3. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei entiti sunt interesai de modul n careentitatea genereaz i folosete numerarul i echivalentele de numerar. Acest lucruse ntlnete indiferent de natura activitilor entitii i chiar dac numerarul poatefi privit ca produs al societii, aa cum ar putea fi cazul unei instituii financiare.

Entitile au nevoie de numerar, n esen, pentru aceleai motive, orict ar fi dediferite principalele lor activiti productoare de venituri. Entitile au nevoie denumerar pentru a-i desfura activitile, a-i plti obligaiile i pentru a asigurarentabilitate investitorilor. n consecin, acest Standard cere tuturor entitilor s

prezinte o situaie a fluxurilor de numerar.

4 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

5/25

IAS 7

Beneficiile informaiilor referitoare la fluxurile denumerar

4. Atunci cnd este utilizat mpreun cu restul situaiilor financiare, situaiafluxurilor de numerar furnizeaz informaii care permit utilizatorilor s evaluezemodificrile n activele nete ale unei ntreprinderi, structura sa financiar (inclusivlichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea entitii de a influenavaloarea i momentul de apariie a fluxurilor de numerar, n vederea adaptrii lacircumstanele i oportunitile n continu schimbare. Informaiile referitoare lafluxurile de numerar sunt folositoare la stabilirea capacitii unei ntreprinderi de agenera numerar i echivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor sdezvolte modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor denumerar viitoare ale diferitelor ntreprinderi. De asemenea, aceste informaii

sporesc gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din exploatare ntrediferite ntreprinderi, deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabilediferite pentru aceleai tranzacii i evenimente.

5. Istoricul informaiilor referitoare la fluxurile de numerar este, adesea, utilizat caindicator al valorii, momentului apariiei i siguranei viitoarelor fluxuri denumerar. Acesta este, de asemenea, folositor n verificarea exactitii evalurilortrecute ale viitoarelor fluxuri de numerar, precum i n examinarea relaiilor dintre

profitabilitate i fluxurile nete de numerar, ca i a impactului modificrii preurilor.

Definiii6. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n

continuare:

Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.

Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de

lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt

supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale

acestuia.

Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale

entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau

finanare.

Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate

i de alte investiii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.

Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii

i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii.

Numerar i echivalente de numerar

IASCF 5

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

6/25

IAS 7

7. Echivalentele numerarului sunt pstrate, mai degrab, n scopul ndepliniriiangajamentelor pe termen scurt, dect pentru investiii sau n alte scopuri. Pentru acalifica un plasament drept echivalent de numerar, acesta trebuie s fie uor convertibilntr-o sum prestabilit de numerar i s fie supus unui risc nesemnificativ de schimbarea valorii. Prin urmare, un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent denumerar doar atunci cnd are o scaden mic de, s zicem, trei luni sau mai puin de ladata achiziiei. Investiiile de capital nu sunt considerate echivalente de numerar, cuexcepia cazului n care sunt, n fondul lor economic, echivalente de numerar, deexemplu, n cazul aciunilor prefereniale achiziionate n cursul unei perioade scurtenaintea scadenei lor i cu o dat de rscumprare specificat.

8. n general, mprumuturile bancare sunt considerate activiti de finanare. Totui, nanumite ri, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte integrantdin gestiunea numerarului unei ntreprinderi. n aceste circumstane, descoperirile de

cont sunt considerate ca o component a numerarului i echivalentului de numerar. Ocaracteristic a acestor aranjamente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz,deseori, ntre disponibil i descoperit.

9. Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sauechivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiuneanumerarului unei ntreprinderi, i nu din activitile de exploatare, investiie i finanare.Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente denumerar.

Prezentarea unei situaii a fluxurilorde numerar10. Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar din cursul

perioadei, clasificate n activiti de exploatare, investiie i finanare.

11. O entitate prezint fluxurile sale de numerar din activitile de exploatare, investiie ifinanare ntr-o manier care corespunde cel mai bine activitii sale. Clasificarea nfuncie de activiti furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s stabileascimpactul respectivelor activiti asupra poziiei financiare a entitii, precum i

valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar. Aceste informaii pot fi folosite,de asemenea, pentru a evalua relaiile ce apar ntre activitile respective.

12. O tranzacie poate include fluxuri de numerar care sunt clasificate diferit. Deexemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i

principalul, elementul dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iarelementul de capital, drept activitate de finanare.

Activiti de exploatare

6 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

7/25

IAS 7

13. Valoarea fluxurilor de numerar ce provin din activiti de exploatare este un indicatorcheie al msurii n care activitile entitii au generat suficient flux de numerar pentrua rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare (producie) a entitii,a plti dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de finanare.Informaiile cu privire la componentele specifice ale istoricului fluxurilor de numerardin exploatare, mpreun cu alte informaii, sunt folositoare n prognozarea viitoarelorfluxuri de numerar din exploatare.

14. Fluxurile de numerar provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primulrnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, elerezult, n general, din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea

profitului net sau a pierderii nete. Exemple de fluxuri de numerar provenite dinactiviti de exploatare sunt:

(a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;(b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte

venituri;

(c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;

(d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;

(e) ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurare pentru prime idaune, anuiti i alte beneficii generate de poliele de asigurare;

(f) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului ncare ele pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiie i finanare;i

(g) ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n scopuri deplasament sau tranzacionare.

Anumite tranzacii, cum ar fi vnzarea unei instalaii de producie, pot da natere unuictig sau unei pierderi, care este inclus n determinarea profitului net sau a pierderiinete. Cu toate acestea, fluxurile de numerar aferente acestor tranzacii sunt fluxuri denumerar provenite din activiti de investiie.

15. O entitate poate deine valori mobiliare i titluri de credit pentru scopuri detranzacionare sau plasament, caz n care sunt similare stocurilor de mrfuriachiziionate special pentru a fi revndute. Prin urmare, fluxurile de numerar generatede cumprarea i vnzarea titlurilor de tranzacionare i plasament sunt clasificatedrept activiti de exploatare. n mod similar, avansurile n numerar i crediteleacordate de instituiile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activiti deexploatare, din moment ce se refer la principala activitate productoare de venit arespectivei ntreprinderi.

IASCF 7

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

8/25

IAS 7

Activiti de investiie

16. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activiti de investiie este

important deoarece fluxurile de numerar reprezint msura n care cheltuielile auservit obinerii de resurse menite a genera viitoare venituri i fluxuri de numerar .Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de investiie sunt:

(a) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale ialte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurilede dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilorcorporale;

(b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, active necorporale ialte active imobilizate;

(c) plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau dedatorie ale altor ntreprinderi i de interese n asocierile n participaiune (alteledect plile pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sauacelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare);

(d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau dedatorie ale altor ntreprinderi, i interese n asocierile n participaiune (altele dectncasrile pentru acele instrumente considerate a fi echivalente de numerar sauacelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare);

(e) avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri (altele dectavansurile i mprumuturile efectuate de o instituie financiar);

(f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuatectre alte pri (altele dect avansurile i mprumuturile unei instituii financiare);

(g) plile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, nafara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau detranzacionare sau cnd plile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare; i

(h) ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, pe opiuni sau swap,n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau detranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare.

Cnd un contract reprezint un instrument de acoperire a unei poziii de riscidentificabile, fluxurile de numerar aferente respectivului contract sunt clasificate naceeai manier ca i fluxurile de numerar aferente poziiei astfel acoperite.

Activiti de finanare

8 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

9/25

IAS 7

17. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activiti de finanare esteimportant deoarece este util n previzionarea fluxurilor de numerar viitoare ateptatede ctre finanatorii entitii. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti definanare sunt:

(a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente decapital;

(b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpraaciunile entitii;

(c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, amprumuturilor, datoriilor neasigurate, obligaiunilor, ipotecilor i a altormprumuturi pe termen scurt sau lung;

(d) rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; i

(e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor aferente unuicontract de leasing financiar.

Raportarea fluxurilor de numerardin activiti de exploatare

18. O entitate trebuie s raporteze fluxurile de numerar din activiti de exploatarefolosind una dintre cele dou metode:

(a) metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasribrute n numerar; sau

(b) metoda indirect, prin care profitul net sau pierderea net este ajustat cuefectele tranzaciilor ce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentelede pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, ielementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar dininvestiii sau finanri.

19. Entitile sunt ncurajate s raporteze fluxurile de numerar obinute din activiti deexploatare folosind metoda direct. Metoda direct furnizeaz informaii care suntfolositoare n estimarea fluxurilor de numerar viitoare i care nu sunt disponibile prinmetoda indirect. Pe baza metodei directe, informaiile privind clasele principale de

pli i ncasri brute n numerar pot fi obinute:

(a) fie din nregistrrile contabile ale entitii; fie

(b) prin ajustarea vnzrilor, a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare icheltuieli cu dobnda i alte cheltuieli similare pentru instituiile financiare) i a

altor elemente n contul de profit i pierdere cu:

IASCF 9

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

10/25

IAS 7

(i) modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor iale creanelor i datoriilor din exploatare,

(ii) alte elemente dect numerarul; i

(iii) alte elemente pentru care efectele numerarului suntfluxurile de numerar din investiii sau finanare.

20. Prin metoda indirect, fluxul de numerar net din activiti de exploatare este determinatprin ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele:

(a) modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriiledin exploatare;

(b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amnate,pierderile i ctigurile n valut nerealizate, profiturile nerepartizate ale entitilorasociate i interesele minoritare; i

(c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele n numerar sunt fluxurile denumerar din investiii i finanare.

Alternativ, fluxul net de numerar din activitile de exploatare poate fi prezentatfolosind metoda indirect, prin evidenierea veniturilor i cheltuielilor prezentate ncontul de profit i pierdere i a modificrilor de pe parcursul perioadei survenite nvaloarea stocurilor i a creanelor i datoriilor din exploatare.

Raportarea fluxurilor de numerardin activiti de investiii i finanare21. Entitile trebuie s raporteze separat clasele principale de ncasri i pli brute n

numerar provenite din activiti de investiie i finanare, fcndu-se excepie nmsura n care fluxurile de numerar descrise n paragrafele 22 i 24 sunt raportate

pe o baz net.

Raportarea fluxurilor de numerarpe o baz net22. Fluxurile de numerar provenite din urmtoarele activiti de exploatare, investiie i

finanare pot fi raportate pe o baz net:

(a) plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, atunci cnd fluxurilede numerar reflect, mai degrab, activitile clientului dect pe acelea ale entitii;

i

10 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

11/25

IAS 7

(b) plile i ncasrile n numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid,sumele sunt mari, iar termenul de scaden este scurt.

23. Exemplele de pli i ncasri n numerar la care s-a fcut referire n paragraful 22(a)sunt:(a) acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci;

(b) fondurile deinute pentru clieni de ctre o societate de investiii; i

(c) chiriile ncasate n numele proprietarilor de proprieti imobiliare ipltite acestora.

Exemplele de ncasri i pli de numerar la care s-a fcut referire n

paragraful 22(b) sunt avansurile fcute pentru i rambursarea:

(a) valorilor principalului aferent clienilor care folosesc cri de credit;

(b) achiziiei i cedrii de investiii; i

(c) altor mprumuturi pe termen scurt, de exemplu, acelea care au untermen de scaden de trei luni sau mai puin.

24. Fluxurile de numerar provenite din fiecare dintre urmtoarele activiti ale uneiinstituii financiare pot fi raportate pe o baz net:

(a) ncasrile i plile de numerar pentru acceptarea i rambursareadepozitelor cu o dat fix de scaden;

(b) plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituiifinanciare; i

(c) avansurile n numerar i mprumuturile fcute clienilor, precumi rambursarea acestor avansuri i mprumuturi.

Fluxurile de numerar n valut

25. Fluxurile de numerar provenite din tranzaciile efectuate n valut trebuienregistrate n moneda de raportare a unei ntreprinderi prin aplicarea cursului de

schimb dintre moneda de raportare i valut, asupra valorii n valut, la datafluxului de numerar.

IASCF 11

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

12/25

IAS 7

26. Fluxurile de numerar ale unei sucursale din strintate trebuie convertite la cursulde schimb dintre moneda de raportare i valut, la data fluxului de numerar.

27. Fluxurile de numerar exprimate n valut sunt raportate ntr-o manier conform cuIAS 21, Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceasta permite utilizareaunui curs de schimb ce aproximeaz cursul actual. De exemplu, la nregistrareatranzaciilor n valut sau pentru conversia fluxurilor de numerar ale unei sucursaledin strintate se poate folosi, pentru o perioad, un curs de schimb mediu ponderat.Cu toate acestea, IAS 21 nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilanuluiatunci cnd se convertesc fluxurile de numerar ale unei sucursale din strintate.

28. Profitul i pierderile nerealizate ce provin din variaia cursurilor de schimb valutar nusunt fluxuri de numerar. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra

numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportatn situaia fluxului de numerar pentru a reconcilia numerarul i echivalentele denumerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separatde fluxurile de numerar provenite din activiti de exploatare, investiie, finanare iinclude diferenele, dac exist, ale acelor fluxuri de numerar care au fost raportate lacursul de schimb de la sfritul perioadei.

Elemente extraordinare

29. [ters]

30. [ters]

Dobnzi i dividende

31. Fluxurile de numerar din dobnzi i dividende ncasate sau pltite trebuie prezentate separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat ntr-o manierconsecvent de la o perioad la alta, ca fiind generat fie de activiti de exploatare,

fie de investiie sau de finanare.

32. Valoarea total a dobnzilor pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia fluxului de numerar, indiferent dac a fostrecunoscut drept cheltuial n contul de profit i pierdere, saucapitalizat n conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23,Costurile ndatorrii.

33. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate suntclasificate de instituiile financiare, de obicei, drept fluxuri de numerardin exploatare. Totui, nu exist un consens privind clasificarea acestorfluxuri de numerar de ctre alte ntreprinderi. Att dobnda pltit, cti dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de

12 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

13/25

IAS 7

numerar din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului netsau a pierderii nete. Alternativ, dobnda pltit i dobnda idividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar dinfinanare i, respectiv, din investiie, deoarece ele reprezint costuri aleatragerii surselor de finanare sau a eficienei investiiilor.

34. Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar dinfinanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii resurselor definanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate dreptcomponent a fluxului de numerar din activiti de exploatare pentru aajuta utilizatorii s determine capacitatea unei ntreprinderi de a pltidividende din fluxurile de numerar de exploatare.

Impozitul pe profit

35. Fluxurile de numerar provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat ivor fi clasificate drept fluxuri de numerar din activiti de exploatare, cu excepia

situaiei n care ele pot fi alocate n mod specific activitilor de finanare iinvestiie.

36. Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natereunor fluxuri de numerar clasificate n situaia fluxurilor de numerar caactiviti de exploatare, investiie i finanare. n timp ce cheltuielile cuimpozitul pot fi alocate fr dificultate activitilor de investiie i

finanare, fluxurile de numerar aferente impozitelor respective sunt,adesea, imposibil de alocat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea afluxurilor de numerar aferente tranzaciei de baz. Prin urmare,impozitele pltite sunt clasificate, de obicei, drept fluxuri de numerardin activiti de exploatare. Totui, atunci cnd este posibilidentificarea fluxului de numerar din impozite i alocarea lui uneitranzacii individuale care d natere unor fluxuri de numerar clasificatedrept activiti de investiie sau finanare, fluxul de numerar dinimpozite va fi clasificat n mod corespunztor ca activitate de investiiesau finanare. Atunci cnd fluxurile de numerar din impozite suntaferente mai multor clase de activiti, este prezentat valoarea total aimpozitelor pltite.

Investiii n filiale, ntreprinderi asociate iasocieri n participaiune

37. Atunci cnd se prezint o investiie ntr-o entitate asociat sau filial pe baza metodei punerii n echivalen sau a costului, investitorullimiteaz informaiile raportate n situaia fluxurilor de numerar la acele

IASCF 13

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

14/25

IAS 7

fluxuri de numerar generate ntre el i entitatea n care s-a investit, deexemplu, la dividende i avansuri.

38. O entitate care prezint interesul su ntr-o entitate controlat n comun

(a se vedea IAS 31,Raportarea financiar a intereselor n asocierile nparticipaiune) folosind consolidarea proporional, va include nsituaia consolidat a fluxurilor de numerar ponderea aferent ei dinfluxurile de numerar ale entitii controlate n comun. O entitate care prezint un asemenea interes folosind metoda punerii n echivaleninclude n situaia fluxurilor de numerar fluxurile de numerar generatede investiia sa n entitatea controlat n comun, precum i repartizrilei alte vrsminte sau ncasri aprute ntre aceasta i entitateacontrolat n comun.

Achiziionarea i cedarea filialelori a altor uniti de afaceri

39. Fluxurile de numerar globale provenite din achiziiile i din cedrile de filiale ialte uniti de afaceri trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti deinvestiie.

40. Entitile trebuie s prezinte, cumulativ, n cursul perioadei fiecaredintre urmtoarele aspecte, att n ceea ce privete achiziiile, ct instrinrile filialelor sau ale altor uniti de afaceri:

(a) contraprestaia total aferent achiziiei sau cedrii;

(b) ponderea din contraprestaia aferent achiziiei sau cedrii,primit sub forma numerarului i a echivalentelor de numerar;

(c) valoarea numerarului sau a echivalentelor de numerar din filialasau unitatea achiziionat sau cedat; i

(d) valoarea, rezumat pe fiecare categorie principal, a activelor idatoriilor din filiala sau unitatea de afaceri care a fostachiziionat sau cedat, altele dect numerarul i echivalentelede numerar.

41. Prezentarea separat a efectelor fluxurilor de numerar generate n urmaachiziiei sau cedrii de filiale i alte uniti comerciale, ca elemente-rnduri distincte, mpreun cu prezentarea separat a valorii activelor iobligaiilor achiziionate sau nstrinate, ajut la distingerea fluxurilorde numerar respective de fluxurile de numerar provenite din alteactiviti de exploatare, investiie i finanare. Efectele fluxurilor denumerar ale nstrinrilor nu sunt deduse din acelea ale achiziiilor.

42. Valoarea cumulat a numerarului pltit sau ncasat drept contraprestaiea achiziiilor sau vnzrilor este raportat n situaia fluxurilor denumerar, dup deducerea numerarului i a echivalentelor de numerar

achiziionate sau cedate.

14 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

15/25

IAS 7

Alte tranzacii dect cele n numerar

43. Tranzaciile de natur investiional i de finanare care nu necesit ntrebuinareanumerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situaia fluxuluide numerar. Astfel de tranzacii trebuie prezentate n alt parte a situaiilor

financiare ntr-un mod care s furnizeze toate informaiile relevante cu privire laaceste activiti de investiie i finanare.

44. O mare parte a activitilor de investiie i finanare nu au un impact direct asuprafluxurilor de numerar curente, cu toate c ele afecteaz structura capitalului i aactivelor unei ntreprinderi. Excluderea tranzaciilor fr numerar din situaia fluxuluide numerar este consecvent cu obiectivul unei situaii a fluxului de numerar,

deoarece aceste elemente nu implic fluxuri de numerar n perioada curent. Exemplede tranzacii fr numerar sunt:

(a) achiziia de active fie prin asumarea direct a obligaiilor aferente, fie prinintermediul unui leasing financiar;

(b) achiziionarea unei ntreprinderi prin intermediul emiterii de aciuni; i

(c) convertirea datoriilor n capital.

Componente ale numerarului i aleechivalentelor de numerar45. O entitate trebuie s evidenieze componentele numerarului i ale echivalentelor de

numerar i s prezinte o reconciliere a sumelor din situaia fluxurilor sale denumerar cu elementele echivalente raportate n bilan.

46. Avnd n vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului i a practicilorbancare utilizate n lume i pentru a respecta IAS 1,Prezentarea situaiilor financiare,o entitate va indica politica adoptat n determinarea componentelor numerarului iale echivalentelor de numerar.

47. Efectul oricrei modificri n politica de determinare a componentelor numerarului iechivalentelor de numerar, de exemplu, o modificare n clasificarea instrumentelorfinanciare anterior considerate ca fcnd parte din portofoliul de investiii ale entitii,este raportat n conformitate cu IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei,erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile.

Alte prezentri48. Entitatea trebuie s prezinte valoarea soldurilor semnificative de numerar i

echivalent de numerar deinute i a cror utilizare de ctre grup este restricionat,mpreun cu un comentariu al conducerii.

IASCF 15

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

16/25

IAS 7

49. Exist diferite circumstane n care soldurile de numerar i echivalente de numerardeinute de o entitate nu sunt disponibile grupului pentru a fi utilizate de acesta.Exemplele includ soldurile de numerar i echivalente de numerar deinute de o filialcare i desfoar activitatea ntr-o ar unde se aplic controlul schimbului valutarsau alte restricii legale, atunci cnd soldurile nu sunt utilizabile n orice scopuri dectre societatea-mam sau de alte filiale.

50. Pentru nelegerea poziiei financiare i a lichiditii unei ntreprinderi, utilizatorilor lepot fi de folos informaii suplimentare. Prezentarea acestor informaii, nsoite decomentariul conducerii, este ncurajat i poate cuprinde:

(a) valoarea facilitilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoarelor activitide exploatare i stingerii angajamentelor de capital, indicnd orice restricie n

folosirea acestor faciliti;

(b) valorile cumulate ale fluxurilor de numerar provenite din activitile deexploatare, de investiie i de finanare aferente intereselor n asocierile n

participaiune, raportate folosind metoda consolidrii proporionale;

(c) valoarea cumulat a fluxurilor de numerar ce reprezint creteri ale capacitii deexploatare, separat de acele fluxuri de numerar care sunt necesare menineriicapacitii de exploatare;

(d) valoarea fluxurilor de numerar provenite din activiti de exploatare, investiie i

finanare, aferente fiecrui sector de activitate i segment geografic raportat (a sevedea IAS 14,Raportarea pe segmente).

51. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar care reprezint creteri ale capacitii deexploatare de fluxurile de numerar necesare meninerii capacitii de exploatare estefolositoare, oferind posibilitatea utilizatorilor s determine dac entitatea investete nmod adecvat pentru meninerea capacitii sale de exploatare. O entitate care nuinvestete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare poate prejudicia

profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curent i repartizrile ctre acionari.

52. Prezentarea pe segmente a fluxurilor de numerar ofer utilizatorilor posibilitatea de a

obine o nelegere mai bun a relaiilor dintre fluxurile de numerar ale societii, peansamblu, i acelea ale prilor sale componente, pe de o parte, i gradul dedisponibilitate i variabilitate a fluxurilor de numerar pe segmente, pe de alt parte.

Data intrrii n vigoare53. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile

financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1994.

16 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

17/25

IAS 7

Anexa A

Anexa nsoete, dar nu face parte din, IAS 7.

Situaia fluxurilor de numerar a uneintreprinderi, alta dect o instituie financiar

1. Exemplele evideniaz doar valorile perioadei curente. Cifrele corespondente aleperioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, Prezentareasituaiilor financiare.

2. Pentru a evidenia modul n care au fost obinute situaiile fluxurilor de numerar prinmetoda direct i prin metoda indirect, sunt furnizate informaii din contul de profiti pierdere i din bilan. Nici contul de profit i pierdere, nici bilanul nu sunt

prezentate n conformitate cu cerinele de prezentare ale Standardelor Internaionalede Contabilitate.

3. Pentru ntocmirea situaiei fluxurilor de numerar sunt, de asemenea, relevanteurmtoarele informaii suplimentare:

toate aciunile unei filiale au fost achiziionate cu 590. Valorile juste ale activelorachiziionate i ale datoriilor preluate sunt urmtoarele:

stocuri 100creane 100numerar 40imobilizri corporale 650furnizori comerciali 100datorii pe termen lung 200

250 au fost adunai din emisiunea de capital social i ali 250, din mprumuturi petermen lung.

cheltuielile cu dobnda au fost de 400, din care 170 au fost pltii n timpul

perioadei. 100, legai de cheltuielile cu dobnda ale perioadei precedente, au fostde asemenea pltii n timpul perioadei.

dividendele pltite au fost de 1.200.

obligaiile fiscale la nceputul i la sfritul perioadei au fost de 1.000 i respectivde 400. De-a lungul perioadei, au mai aprut impozite n valoare de nc 200.Impozitele pe dividendele ncasate au nsumat 100.

de-a lungul perioadei, grupul a achiziionat terenuri, cldiri, instalaii iechipamente de lucru cu un cost total de 1.250 din care 900 au fost obinui prin

IASCF 17

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

18/25

IAS 7

leasing financiar. Au fost efectuate pli n valoare de 350 pentru achiziionarea deterenuri, cldiri, instalaii i echipamente.

instalaiile cu o valoare iniial de 80 i cu o amortizare acumulat de 60 au fostvndute cu 20.

creanele la finele lui 20-2 includ dobnzi de ncasat de 100.

Contul de profit i pierdere consolidatpentru perioada ncheiat n 20-2

Vnzri 30.650

Costul vnzrilor (26.000)

Profit brut 4.650

Amortizare 450

Cheltuieli administrative i de desfacere (910)

Cheltuieli cu dobnzi (400)

Venit din investiii financiare 500

Pierderi din diferene de curs valutar (40)

Profit net naintea impozitrii i elemente extraordinare 3.350

Elemente extraordinare ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 180

Profit net dup elementele extraordinare 3.530

Impozit pe profit (300)

Profit net 3.230

18 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

19/25

IAS 7

Bilanul consolidat la sfritul perioadei 20-220-2 20-1

Active

Numerar i echivalente de numerar 410 160Creane 1.900 1.200

Stocuri 1.000 1.950

Investiii de portofoliu 2.500 2.500

Imobilizri corporale la cost 3.730 1.910

Amortizarea cumulat (1.450) (1.060)

Imobilizri corporale la valoare net 2.280 850

Total active 8.090 6.660

DatoriiFurnizori 250 1.890

Dobnzi de pltit 230 100

Impozit pe profit de pltit 400 1.000

Datorii pe termen lung 2.300 1.040

Total datorii 3.180 4.030

Capitaluri proprii

Capital social 1.500 1.250

Rezultat reportat 3.410 1.380

Total capitaluri proprii 4.910 2.630

Total datorii i capitaluri proprii 8.090 6.660

IASCF 19

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

20/25

IAS 7

Situaia fluxurilor de numerar prin metoda direct

(paragraful 18 a )

20-2Fluxuri de numerar din activiti de exploatarencasri de la clieni 30.150

Pli ctre furnizori i angajai (27.600)

Numerar generat din exploatare 2.550

Dobnzi pltite (270)

Impozit pe profit pltit (900)

Fluxul de numerar nainte de elemente extraordinare 1.380

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 180

Numerar net din activiti de exploatare 1.560

Fluxuri de numerar din activiti de investiieAchiziia filialei X, fr numerarul dobndit (nota A) (550)

Achiziionarea de imobilizri corporale (nota B) (350)

ncasri din vnzarea de echipament 20

Dobnzi ncasate 200

Dividende ncasate 200

Numerar net folosit n activiti de investiie (480)

Fluxuri de numerar din activiti de finanareVenituri din emisiunea de capital social 250Venituri din mprumuturi pe termen lung 250Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (90)Dividende pltite* (1.200)

Numerar net utilizat n activiti de finanare (790)

Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar 290Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei (nota C) 120Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei (nota C) 410

* Acesta poate fi evideniat, de asemenea, drept flux de numerar din exploatare.

Situaia fluxurilor de numerar prin metoda indirect(paragraful 18 b)

20-2Fluxuri de numerar din activiti de exploatareProfit net nainte de impozitare i elemente extraordinare 3.350Ajustri pentru:

Amortizare 450

20 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

21/25

IAS 7

Pierderi din diferene de curs 40Venituri din investiii (500)Cheltuieli cu dobnzi 400 .

3.740Creteri ale creanelor comerciale i de alt natur (500)Scderea stocurilor 1.050Scderea datoriilor ctre furnizori (1.740)

Numerar generat din exploatare 2.550Dobnzi pltite (270)Impozit pe profit pltit (900)Fluxuri de numerar naintea elementelor extraordinare 1.380ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 180

Numerar net din activiti de exploatare 1.560

Fluxuri de numerar din activiti de investiieAchiziia filialei X, fr numerarul dobndit (nota A) (550)

Achiziia de imobilizri corporale ( nota B) (350)ncasri din vnzarea de echipament 20Dobnzi ncasate 200Dividende ncasate 200Numerarul net folosit n activiti de investiie (480)

Fluxurile de numerar din activiti de finanare

Venituri din emisiunea de capital social 250ncasri din mprumuturi pe termen lung 250Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (90)Dividende pltite* (1.200)

Numerarul net folosit n activiti de finanare (790)

Creterea net de numerar i echivalente de numerar 290

Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei (nota C) 120

Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei (nota C) 410

*Acesta poate fi, de asemenea, evideniat ca flux de numerar din activiti de exploatare.

IASCF 21

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

22/25

IAS 7

Note la situaia fluxurilor de numerar(metoda direct i metoda indirect)

A. Achiziia filialei

n timpul perioadei grupul a achiziionat filiala X. Valorile juste ale activelor achiziionatei datoriilor preluate sunt urmtoarele:

Numerar 40Stocuri 100Creane 100Imobilizri corporale 650Furnizori (100)Datorii pe termen lung (200)Preul total al achiziiei 590Mai puin: numerarul deinut de X (40)

Fluxul de numerar din achiziie, fr numerarul achiziionat 550

B. Imobilizri corporale

n timpul perioadei, grupul a achiziionat imobilizri corporale cu un cost global de 1.250,din care 900 au fost achiziionai prin leasing financiar. Au fost pltii 350 pentruachiziionarea imobilizrilor corporale.

C. Numerar i echivalente de numerar

Numerarul i echivalentele de numerar constau n disponibiliti bneti, solduri la bnci iinvestiii n instrumente de pe piaa monetar. Numerarul i echivalentele de numerarincluse n situaia fluxurilor de numerar cuprind urmtoarele sume din bilan:

20-2 20-1Casa i conturi la bnci 40 25Investiii pe termen scurt 370 135Numerar i echivalent de numerar raportate anterior 410 160Efectele variaiei cursului de schimb valutar - (40)Numerar i echivalente de numerar retratate 410 120

Numerarul i echivalentele de numerar de la sfritul perioadei includ

depozite la banc n valoare de 100 deinute de o filial, care nu pot fi liberremise grupului, din cauza restriciilor aplicate schimbului valutar.

Grupul are faciliti de mprumut nefolosite de 2.000, din care 700 pot fifolosite doar pentru viitoare extinderi.

D. Informaii pe segmente

Segment SegmentTotal

22 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

23/25

IAS 7

A BFluxuri de numerar din:Activiti de exploatare 1.700 (140) 1.560Activiti de investiie (640) 160 (480)

Activiti de finanare (570) (220) (790)490 (200) 290

Prezentarea alternativ

(metoda indirect)

Ca o alternativ, n situaia fluxurilor de numerar obinut prin metodaindirect, profitul din exploatare nainte de modificarea capitalului circulant

este, uneori, prezentat astfel:Venituri, cu excepia veniturilor din investiii 30.650Cheltuieli de exploatare, cu excepia amortizrii (26.910)

Profitul din exploatare nainte de modificarea capitalului circulant 3.740

IASCF 23

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

24/25

IAS 7

Anexa B

Anexa nsoete, dar nu face parte din, IAS 7.

Situaia fluxurilor de numerar pentruinstituiile financiare

1. Exemplul evideniaz doar valorile perioadei curente. Cifrelecomparative ale perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordancu IAS 1,Prezentarea situaiilor financiare.

2. Exemplul este prezentat folosindu-se metoda direct.20-2

Fluxuri de numerar din activiti de exploatarencasri din dobnzi i comisioane 28.447Pli de dobnzi (23.463)Recuperri din credite scoase n extrabilanier 237Pli n numerar ctre salariai i furnizori (997)

4.224(Creteri) reduceri ale activelor de exploatarePlasamente pe termen scurt (650)Depozite inute n scopuri de reglementare i control monetar 234

Avansuri ctre clieni (288)Creterea net a creanelor din cri de credit (360)Alte titluri negociabile pe termen scurt (120)Creteri (reduceri) ale obligaiilor de exploatareDepozite de la clieni 600Certificate de depozit negociabile (200)Numerarul net din activiti de exploatare naintea impozitului pe profit 3.440Impozit pe profit pltit (100)

Numerar net din activiti de exploatare 3.340

Fluxul de numerar din activiti de investiie

Cedarea filialei Y 50Dividende ncasate 200Dobnzi ncasate 300ncasri din vnzri de titluri netranzacionabile 1.200Achiziionarea de titluri netranzacionabile (600)Achiziionarea de imobilizri corporale (500)Numerar net din activitile de investiie 650

24 IASCF

8/14/2019 12 IAS 7 final 2004

25/25