TVA

OG 15/2012OG 15/2012 Modificări semnificative prin OG 15/2012 Modificări semnificative prin OG 15/2012

carecare se aplic se aplică de la 1 ianuarie 2013:ă de la 1 ianuarie 2013: implementarea sistemului TVA la încasareimplementarea sistemului TVA la încasare prevederile referitoare la bunuri lipsă din prevederile referitoare la bunuri lipsă din

gestiune gestiune sunt abrogatesunt abrogate la art. 128, acestea vor la art. 128, acestea vor fi tratate la articolele privind ajustarea TVAfi tratate la articolele privind ajustarea TVA

exigibilitatea TVA pentru LIC şi AIC exigibilitatea TVA pentru LIC şi AIC Capitolul Facturare este modificat in Capitolul Facturare este modificat in

conformitate cu prevederile comunitare conformitate cu prevederile comunitare

Modificarea plafonului pentru cheltuieli de Modificarea plafonului pentru cheltuieli de protocolprotocol

OGOG 8/2013 8/2013

Se eliminSe elimină ă prevederile art. 137 alin. (1) lit.e) din Codul prevederile art. 137 alin. (1) lit.e) din Codul fiscal potrivit cărora baza de impozitare este fiscal potrivit cărora baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă în cazul schimbului şi, în considerată valoarea de piaţă în cazul schimbului şi, în general, atunci când plata se face parţial ori integral general, atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau atunci când valoarea plăţii pentru o în natură sau atunci când valoarea plăţii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilită de părţi sau nu poate fi uşor stabilită, întrucât stabilită de părţi sau nu poate fi uşor stabilită, întrucât acestea contravin prevederilor Directivei 2006/112/CE acestea contravin prevederilor Directivei 2006/112/CE referitoare la stabilirea bazei de impozitare a TVA aşa referitoare la stabilirea bazei de impozitare a TVA aşa cum rezultă din jurisprudenţa Curţii de Justiţie a cum rezultă din jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene, respectiv Hotărârea CJUE în cauza Uniunii Europene, respectiv Hotărârea CJUE în cauza C-549/11.C-549/11.

OG OG 8/20138/2013 La art 137(1) e), pLa art 137(1) e), pentru a preveni evaziunea fiscalăentru a preveni evaziunea fiscală, , se transpun prevederile se transpun prevederile

art. 80 din Directiva 2006/112/CE, art. 80 din Directiva 2006/112/CE, care permit statelor membre utilizarea care permit statelor membre utilizarea preţului de piaţă între părţile afiliatepreţului de piaţă între părţile afiliate în anumite situaţii prevăzute în mod în anumite situaţii prevăzute în mod expres. Astfel, pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care expres. Astfel, pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului, baza de beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului, baza de impozitare este considerată valoarea de piaţăimpozitare este considerată valoarea de piaţă în următoarele situaţii în următoarele situaţii::

- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar - atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar beneficiarul livrării sau al prestării nu are drept complet de deducere; În beneficiarul livrării sau al prestării nu are drept complet de deducere; În acestă situaţie, utilizarea unui preţ mai mic între părţile afiliate determină pe acestă situaţie, utilizarea unui preţ mai mic între părţile afiliate determină pe total o deducere supradimensionată a taxei pe valoarea adăugată, întrucât total o deducere supradimensionată a taxei pe valoarea adăugată, întrucât furnizorul deduce taxa aferentfurnizorul deduce taxa aferentă achiziţiilor sale la un preţ real (mai mare), ă achiziţiilor sale la un preţ real (mai mare), colectează o taxă mai mică, iar beneficiarul care nu are drept de deducere are colectează o taxă mai mică, iar beneficiarul care nu are drept de deducere are o sumă mai mică de TVA nededusă.o sumă mai mică de TVA nededusă.

- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar - atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere şi livrarea sau furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere şi livrarea sau prestarea este scutită fără drept de deducere; În acest caz, prin utilizarea prestarea este scutită fără drept de deducere; În acest caz, prin utilizarea unui preţ mai mic pentru tranzacţia scutită fără drept de deducere, şi unui preţ mai mic pentru tranzacţia scutită fără drept de deducere, şi utilizarea unor preţuri mai mari pentru operaţiunile taxabile, furnizorul îşi utilizarea unor preţuri mai mari pentru operaţiunile taxabile, furnizorul îşi poate majora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxa dedusă;poate majora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxa dedusă;

- atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar - atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui preţ mai mare decât valoarea de piaţă între părţile afiliate atunci când preţ mai mare decât valoarea de piaţă între părţile afiliate atunci când furnizorul nu are drept integral de deducere, determină mutarea spre furnizorul nu are drept integral de deducere, determină mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel încât să poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă de furnizor.încât să poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă de furnizor.

PPrevederile referitoare la bunurile revederile referitoare la bunurile lipsă din gestiune lipsă din gestiune

PPrevederile referitoare la bunuri lipsă din gestiunerevederile referitoare la bunuri lipsă din gestiune Pana la Pana la 31.12.201231.12.2012::

Bunurile lipsa din gestiune -> autocolectare TVA (art. 128 (4) Bunurile lipsa din gestiune -> autocolectare TVA (art. 128 (4) CF)CF)

Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale sau a situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri sau a situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital -> nu se autocolecta TVA conform decat bunurile de capital -> nu se autocolecta TVA conform conditiilor din norme (art. 128 (8) CF)conditiilor din norme (art. 128 (8) CF)

Incepand cu Incepand cu 1.01.20131.01.2013:: Bunurile lipsa din gestiune -> ajustare TVA dedusa initial art Bunurile lipsa din gestiune -> ajustare TVA dedusa initial art

148 (2) si art 149 (4) CF148 (2) si art 149 (4) CF Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale

sau a situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri sau a situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital, pierderi tehnologice, perisabilitati -> decat bunurile de capital, pierderi tehnologice, perisabilitati -> nu se ajusteaza TVA dedusa initial conform conditiilor din nu se ajusteaza TVA dedusa initial conform conditiilor din norme (art. 148 si art 149 CF)norme (art. 148 si art 149 CF)

Prevederi nemodificate dupa 1.01.2013Prevederi nemodificate dupa 1.01.2013 Nu se autocolecteaza TVA (art. 128 (8) CF): Nu se autocolecteaza TVA (art. 128 (8) CF):

bunurile oferite gratuit pentru scopuri de reclama si publicitate si bunurile oferite gratuit pentru scopuri de reclama si publicitate si stimularea vanzarilor sau, in general, pentru scopuri legate de stimularea vanzarilor sau, in general, pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economicedesfasurarea activitatii economice

bunurile oferite in cadrul activitatilor de protocol, sponsorizare, bunurile oferite in cadrul activitatilor de protocol, sponsorizare, mecenat in conditiile prevazute de normemecenat in conditiile prevazute de norme

Ajustarea TVA pentru autovehicule pentru Ajustarea TVA pentru autovehicule pentru care a fost limitat dreptul de deducerecare a fost limitat dreptul de deducere

Prin norme se precizeaza posibilitatea efectuarii Prin norme se precizeaza posibilitatea efectuarii ajustarilor de TVA pentru vehiculele ajustarilor de TVA pentru vehiculele pentru care a fost pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145limitat dreptul de deducere conform art. 145^̂1 1 CFCF, în , în situaţia în care fac obiectul unei situaţia în care fac obiectul unei livrări taxabile livrări taxabile sau sau modificarea de destinaţiemodificarea de destinaţie ( (utilizate exclusiv pentru utilizate exclusiv pentru activităţi exceptate de la limitarea dreptului de activităţi exceptate de la limitarea dreptului de deducerededucere) )

Aceste ajustări nu pot fi aplicate pentru vehiculele al căror Aceste ajustări nu pot fi aplicate pentru vehiculele al căror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livratelivrate -> obligatorie aplicarea scutirii de TVA -> obligatorie aplicarea scutirii de TVA

Plafonul pentru cheltuieli de Plafonul pentru cheltuieli de protocolprotocol

Cheltuieli protocolCheltuieli protocol

Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizareRegimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare Cheltuieli de protocol Cheltuieli de protocol – de la – de la 1 ianuarie 2013 1 ianuarie 2013 -> diferenta -> diferenta

intre bunurile si serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de intre bunurile si serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol:protocol:

BUNURI BUNURI ->-> bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 leide 100 lei (exclusiv TVA) (exclusiv TVA). Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri . Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuitoferite gratuit

cadouricadourilele oferiteoferite depăşesc individual plafonul de 100 lei, depăşesc individual plafonul de 100 lei, se se însumează valoarea însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată şibunuri cu plată şi se se colectează taxa, dacă s-a colectează taxa, dacă s-a dedus TVA aferenta dedus TVA aferenta achiziţieiachiziţiei

sse consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale e consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonulîn care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul

SERVICIISERVICII -> nu exista plafon, trebuie sa se faca dovada ca -> nu exista plafon, trebuie sa se faca dovada ca serviciile serviciile (ex. mese la restaurant) prestate gratuit in cadrul (ex. mese la restaurant) prestate gratuit in cadrul acţiunilacţiuniloror de de protocol sunt realizate în scopuri legate de activitatea economică a protocol sunt realizate în scopuri legate de activitatea economică a persoanei impozabilepersoanei impozabile

Prevederi tranzitorii 2012: Prevederi tranzitorii 2012: ppentru bunurile/serviciile acordate entru bunurile/serviciile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se gratuit în cadrul acţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se aplică prevederile legale în vigoare în anul 2012, inclusiv în ceea aplică prevederile legale în vigoare în anul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de determinare a depăşirii plafonului şi a ce priveşte modul de determinare a depăşirii plafonului şi a perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente acestei perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente acestei depăşiridepăşiri

OG OG 8/20138/2013 La art. 148 şi la art. 149, îLa art. 148 şi la art. 149, în cazul n cazul

bunurilor bunurilor furatefurate, se prevede , se prevede obligativitatea ajustării TVA la obligativitatea ajustării TVA la momentul constatării lipsei în momentul constatării lipsei în gestiune şi se introduc prevederi care gestiune şi se introduc prevederi care permit anularea ajustării taxei în permit anularea ajustării taxei în cazul dovedirii acestuia prin hotărâre cazul dovedirii acestuia prin hotărâre judecătorească definitivă.judecătorească definitivă.

HG 84/2013HG 84/2013

Au fost modificate prevederile pAu fost modificate prevederile pcct. 45 alin.(6) si t. 45 alin.(6) si 54 alin(10) din norme:54 alin(10) din norme:

TVA aferentă achiziţiei TVA aferentă achiziţiei unui teren cu constructii unui teren cu constructii este este deductibilă şi nu se ajustează în cazul demolării deductibilă şi nu se ajustează în cazul demolării construcţiilor dacă se face dovada intenţiei, construcţiilor dacă se face dovada intenţiei, confirmată cu elemente obiective, că suprafața de confirmată cu elemente obiective, că suprafața de teren pe care erau edificate construcţiile continuă să teren pe care erau edificate construcţiile continuă să fie utilizată în scopul operațiunilor sale taxabile, cum fie utilizată în scopul operațiunilor sale taxabile, cum ar fi de exemplu edificarea altor construcţii destinate ar fi de exemplu edificarea altor construcţii destinate unor operaţiuni taxabile;unor operaţiuni taxabile;

Scopul modificării: alinierea legislaţiei Scopul modificării: alinierea legislaţiei naţionale la hotărârea Curţii de Justiţie a naţionale la hotărârea Curţii de Justiţie a Uniunii Europene în cazul C- 257/11 Gran Via Uniunii Europene în cazul C- 257/11 Gran Via Moineşti dată împotriva Agenției Naționale de Moineşti dată împotriva Agenției Naționale de Administrare Fiscală (ANAF) Administrare Fiscală (ANAF)

HG 84/2013HG 84/2013

Pct. 46 alin.(3) - stabilirea condiţiilor în care bonurile fiscale cu valori de Pct. 46 alin.(3) - stabilirea condiţiilor în care bonurile fiscale cu valori de până la 100 Euro, permit deducerea TVA,, începând cu data de 14 martie până la 100 Euro, permit deducerea TVA,, începând cu data de 14 martie 2013, prin intrarea în vigoare a Hotărârii Guvernului nr. 84/2013:2013, prin intrarea în vigoare a Hotărârii Guvernului nr. 84/2013:

pentru pentru orice achiziţii de bunuri şi serviciiorice achiziţii de bunuri şi servicii, s-a prevăzut la punctul 46 , s-a prevăzut la punctul 46 alin.(3) din Titlul VI al Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind alin.(3) din Titlul VI al Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr.44/2004, astfel cum au fost Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr.44/2004, astfel cum au fost modificate prin H.G. nr. 84/2013, faptul că TVA poate fi dedusă de modificate prin H.G. nr. 84/2013, faptul că TVA poate fi dedusă de beneficiar, în condiţiile legii, pe bază de bonuri fiscale emise în beneficiar, în condiţiile legii, pe bază de bonuri fiscale emise în conformitate cu prevederile OUG nr. 28/1999, a căror valoare conformitate cu prevederile OUG nr. 28/1999, a căror valoare individuală, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euroindividuală, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro, , dacă dacă furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al de marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului. beneficiarului. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii bonului fiscal este cursul din data emiterii bonului fiscal. bonului fiscal este cursul din data emiterii bonului fiscal. Aceste prevederi Aceste prevederi sunt aplicabile inclusiv pentru livrarea de carburanţi auto pe baza de sunt aplicabile inclusiv pentru livrarea de carburanţi auto pe baza de bonuri fiscalebonuri fiscale..

la aceeaşi dată la aceeaşi dată şi-au încetat aplicabilitatea prevederile referitoare la şi-au încetat aplicabilitatea prevederile referitoare la justificarea deducerii TVA pentru carburanţii auto pe baza bonurilor justificarea deducerii TVA pentru carburanţii auto pe baza bonurilor fiscale, indiferent de valoarea acestora,fiscale, indiferent de valoarea acestora, emise conform OUG nr. 28/1999, în emise conform OUG nr. 28/1999, în condiţiile în care acestea erau ştampilate şi aveau înscrise denumirea condiţiile în care acestea erau ştampilate şi aveau înscrise denumirea cumpărătorului şi numărul de înmatriculare a autovehiculului;cumpărătorului şi numărul de înmatriculare a autovehiculului;

HG 84/2013HG 84/2013

Pct 53 alin. (6Pct 53 alin. (611) şi pct. 54 alin.(3) şi pct. 54 alin.(311) –în cazul ) –în cazul bunurilor care fac obiectul contractelor de bunurilor care fac obiectul contractelor de leasing reziliate, care nu mai reintră în leasing reziliate, care nu mai reintră în posesia societăţilor de leasing, nu se posesia societăţilor de leasing, nu se ajustează TVA în cazul bunurilor ajustează TVA în cazul bunurilor nerecuperate de către societăţile de nerecuperate de către societăţile de leasing, dar pentru care acestea fac dovada leasing, dar pentru care acestea fac dovada că au întreprins şi au efectuat demersuri în că au întreprins şi au efectuat demersuri în vederea recuperării vederea recuperării