Modificri legislative recente n domeniul TVA

OG 16/2013 de modificare a Legii 571/2003 privind Codul FiscalOG 28/2013 de modificare a Legii 571/2003 privind Codul FiscalOMFP/OMADR 1436/852/2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru pine i specialiti de panificaie

CIRCULARECirculara nr.408436 din 02 septembrie 2013n vederea aplicrii unitare a prevederilor fiscale referitoare la TVA introduse prin Ordonana Guvernului nr.16/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i prin Ordonana Guvernului nr.28/2013 privind reglementarea unor msuri fiscal-bugetareCirculara nr.559381 din 14 iunie 2013cu privire tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA aplicabil operaiunilor desfurate n cadrul proiectelor implementate n parteneriat prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane (POSDRU).eficien pe baza cererii de energie termic utilCirculara nr.557841 din 20 martie 2013referitoare la cota de TVA aplicabil livrrilor de lentile de corecie aeriene cu dioptrie i, respectiv, livrrilor de lentile de contact cu dioptrie, precum i accesoriilor acestora.

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2013De la data de 1 septembrie 2013 s-a introdus cota redus de TVA de 9% pentru : 1. toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071; 2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar, care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061; 3. triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001 99 00, i secar, care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012."

OMFP 1436/852/2013n aplicarea acestor prevederi a fost emis Ordinul comun al viceprimministrului,ministrului finanelor publice nr. 1436 din 26 august 2013 i al ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale nr. 852 din 26 august 2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru pine i specialiti de panificaie, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 543 din 28 august a.c.Prin actul normativ mai sus menionat au fost explicitate n detaliu noiunile de pine i specialiti de panificaie, astfel nct s fie evitat aplicarea neunitar a cotei reduse de TVA de 9%.

OMFP 1436/852/2013ART. 1 (1) n sensul art. 140 alin. (2) lit. g) pct. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: a) prin pine se nelege produsul preparat dintr-un aluat obinut din diferite sortimente de fin, utilizate n amestec ori singure, cu sau fr alte ingrediente, frmntat cu ap, afnat prin fermentaia drojdiei i precopt/copt, inclusiv n stare congelat, dar la care nu s-au adugat miere, ou, brnz sau fructe i care are un coninut de zahr n substan uscat de maximum 5% din greutate i grsimi n substan uscat de maximum 5% din greutate; b) prin cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071, se nelege produsele de panificaie care au compoziia pinii, astfel cum este definit la lit. a). (2) Produsele prevzute la alin. (1) lit. b) cu umplutur de orice fel nu se ncadreaz n categoria produselor de panificaie prevzute la art. 140 alin. (2) lit. g) pct. 1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Covrigii se ncadreaz n prevederile art. 140 alin. (2) lit. g) pct. 1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, indiferent de gramaj i indiferent dac sunt sau nu afnai prin fermentaia drojdiei.

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2013Probleme clarificate prin Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013Cota redus de TVA de 9% se aplic pe ntreg lanul de comercializare, att de productori, ct i de comerciani, pentru produsele care se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 140 alin. (2) lit. g) din Codul fiscalUnitile de alimentaie public nu aplic cota de 9% pentru masa servit la restaurant sau pentru serviciile de catering- acestea sunt prestri de servicii conform prevederilor art. 133 alin.(4) lit. d) din Codul fiscal si a pct. 142 din norme

Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013

Sunt supuse si taxrii inverse, n condiiile prevzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, livrrile de triticum spelta, gru comun i secara, pentru care se aplic cota redus de TVA de 9% ( 4426=4427 - baza impozabila (9%)Nu se aplic taxarea invers prevzut la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal n situaia n care beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,

Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013

n ceea ce privete codurile NC utilizate n cadrul art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal ( cereale) acestea sunt cele care figurau n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun. Ca urmare a modificrii nomenclaturii combinate prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012 trebuie avute n vedere codurile NC astfel cum au fost modificate, corespunztoare produselor prevzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, astfel:

Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013

Produs Cod NC vechi Cod NC nou Gru dur 1001 10 00 1001 11 00 i 1001 19 00 Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii1001 90 10 1001 91 10 Gru comun destinat nsmnriiex 1001 90 91 ex 1001 91 20 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnriiex 1001 90 99 ex 1001 99 00 Secar1002 00 001002 Orz1003 00 1003

Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013

Produs Cod NC vechi Cod NC nou Porumb

1005 1005 Boabe de soia, chiar sfrmate

1201 00 1201 Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate1205 1205 Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate1206 00 1206 00 Sfecl de zahr1212 91 1212 91

OG 16/2013 si OG 28/2013, cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2013De la 1 septembrie 2013 s-a implementat taxarea invers pentru livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil i transferul de certificate verzi la art 160 (2) lit. e i f din Codul fiscal

In ce priveste taxarea invers pentru livrarea de energie electric aceasta se aplic dac respectiva livrare este efectuat ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n Romnia conform art. 1251 alin. (2). Furnizorul trebuie s se asigure c beneficiarul su ndeplineste condiiile prevzute de lege pentru a aplica taxarea invers.Beneficiarul trebuie sa fie comerciantul persoan impozabil persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarie - noiembrie a fiecrui an calendaristic. Se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric cumprtorul care deine licena pentru activitatea de operator al pieei de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic.(OPCOM) De asemenea, se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric i cumprtorul care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric;

OG 16/2013 si OG 28/2013, cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2013 2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens, trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor. Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective. Pentru achiziiile de energie electric efectuate n anul n care cumprtorul obine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

OG 16/2013 si OG 28/2013, cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2013 16/2013

n regim tranzitoriu, conform art. V din OG nr. 28/2013, prin excepie de la prevederile art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal pentru achiziiile de energie electric efectuate ncepnd cu 1 septembrie 2013 i pn la finalul anului 2013, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria rspundere care va fi valabil pn la 31 decembrie 2013 inclusiv, din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil, respectiv este de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarie - iulie 2013.

Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013Mecanismul taxrii inverse prevzut la art. 160 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru livrarea de energie electric se aplic numai n situaia n care furnizorul este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal, iar beneficiarul este o persoan impozabil stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal.n situaia n care beneficiarul livrrii de energie nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia potrivit art. 153 din Codul fiscal, nu sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal ntruct locul livrrii de energie nu este considerat din punct de vedere al TVA n Romnia, conform prevederilor art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. n acest caz, operaiunea nu este impozabil n Romnia, ci n statul n care este stabilit beneficiarul sau, dup caz, n statul n care beneficiarul utlizeaz i consum efectiv energia.Orice chletuieli accesorii livrrii de energie electric, cum sunt cele de transport a energiei electrice, care sunt facturate de furnizori ctre un comerciant de energie electric, se includ n baza impozabil a operaiunii principale nefiind tratate separat, respectiv se aplic taxare invers

Circulara nr.408436 din 02 septembrie 2013

n cazul taxrii inverse pentru transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,nu se aplic n situaia n care furnizorii de energie care au obligaia de a achiziiona astfel de certificate i recupereaz cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de energie chiar dac acetia sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA.

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013

La articolul 153 alineatul (9) litera c) s-a modificat, respectiv organele fiscale vor scoate din evidena pltitorilor de TVA o societate comercial reglementat de Legea nr. 31/1990, numai n situaia n care asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic, sau administratorii, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru alte persoane impozabile prevederile legale au rmas nemodificate n ce privete anularea codului de TVA (asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal)

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013S-a prevzut posibilitatea ca persoanele impozabile al cror cod de TVA a fost anulat ncepnd cu data de 1 august 2012 s poat s se renregistreze, astfel:- n situaia prevzut la art 153 alin. (9) lit. c), dac nceteaz situaia care a condus la anulare (cazier fiscal cu infractiuni). n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, ai cror asociai din cauza crora s-a dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii;- n situaia prevzut la art. alin. (9) lit. d) ( cei care nu au depus deconturi 6 luni), pe baza urmtoarelor informaii/documente furnizate de persoana impozabil: 1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen; 2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax; - n situaia prevzut la art. alin. (9) lit. e) ( cei care au depus deconturi pe zero 6 luni), pe baza unei declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice.

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013Totodat la art. 11 alin.11 i 14, se permite persoanelor care au avut o perioad codul anulat de organele fiscale, s poat ajusta, cu ocazia renregistrrii, TVA aferent achizitiilor efectuate in perioada in care nu au avut cod de TVA, pentru : a) bunurile aflate n stoc i serviciile neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii;b) activele corporale fixe, inclusiv bunurile de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149; c) achiziiile de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat ( avansuri)..

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013La art.11 alin.12 i 14 se permite celor care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la furnizori care au fost nscrii ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai sau n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat, s beneficiaze de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei. ( anterior era permis numai pentru achiziiile supuse executrii silite)

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013Modificarea legislativ are ca scop s elimine situaiile n care beneficiarii pierd dreptul de deducere pentru achiziii efectuate de la persoane al cror cod de TVA este anulat retroactiv de organele fiscaleArt. 153, alineatul 92 : "Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 i Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA nscris n decizie este data prevzut la art. 153 alin. (9). Anularea nregistrrii n scopuri de TVA produce la furnizor/prestator efectele prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) de la data prevzut la art. 153 alin. (9) i n cazul beneficiarului produce efectele prevzute la art. 11 alin. (1^2) i alin. (1^4) din ziua urmtoare datei operrii anulrii nregistrrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat."

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013Prevederi necesare pentru reglementarea ndreptrii erorilor de nregistrare/deregistrare n scopuri de TVAArt. 153 alineatele (9^3) i (9^4): "(9^3) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 de organele fiscale, ca urmare a unei erori, aceast nregistrare se anuleaz din oficiu sau la cererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA: a) persoana impozabil care a fost nregistrat eronat n scopuri de TVA acioneaz n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA, cu excepia situaiei n care nregistrarea eronat a fost generat de organul fiscal, caz n care persoana impozabil poate aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152; b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1.

OG 16/2013, cu aplicabilitate de la 5 august 2013 (9^4) Cnd se constat c persoanei impozabile i-a fost anulat din oficiu de organele fiscale codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153, ca urmare a unei erori, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente. Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de TVA persoana respectiv i pstreaz calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, meninndu-se data nregistrrii n scopuri de TVA anterioar. Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate pe aceeai perioad de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1, considerndu-se c achiziiile au fost efectuate de la o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153."

Circulara nr.559381 din 14 iunie 2013cu privire tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA aplicabil operaiunilor desfurate n cadrul proiectelor implementate n parteneriat prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane (POSDRU).

Fiecare partener este beneficiar al fondurilor POSDRU contribuind la realizarea proiectului, iar relaia dintre partenerul principal i ceilali parteneri nu presupune o prestare de servicii n sfera de aplicare a TVA, motiv pentru care nu se poate factura cu TVA;In cazul obiectivelor finantate din fonduri POSDRU partenerii nu au drept de deducere a TVA pentru achizitii, intrucat operatiunile efectuate de acestia nu sunt impozabile ( nu exista nicio facturarea cu TVA a serviciilor prestate). Nu poate fi aplicata nici pro rata deoarece se cunosc cheltuielile eligibile in cazul unui proiect.

Circulara nr.557841 din 20 martie 2013referitoare la cota de TVA aplicabil livrrilor de lentile de corecie aeriene cu dioptrie i, respectiv, livrrilor de lentile de contact cu dioptrie, precum i accesoriilor acestora.

Ramele de ochelari se cuprind in categoria accesoriilor protezelor medicale, astfel cum sunt definite acestea din punct de vedere al legislatiei in domeniu TVA la pct. 23 alin.( a) din Norme, si intra implicit sub incidenta cotei reduse de TVA de 9%, numai in masura in care sunt dispozitive medicale cu marcaj CE, destinate specific pentru sustinerea lentilelor de corectie aeriene cu dioptrie. Documentul care atesta ca ramele de ochelari sunt dispozitive medicale cu marcai CE este declaratia de conformitate a producatorului,in care se precizeaza conformitatea dispozitivului medical cu Directiva 93/42/CEE privind dispozitivele medicale, transpusa prin Hotararea Guvernului nr. 54/2009 privind conditiile introducerii pe piata a dispozitivelor medicale.Persoanele care comercializeaza rame de ochelari pot aplica cota redusa de TVA de 9% daca detin documentul care atesta ca ramele de ochelari sunt dispozitive medicale cu marcaj CE, sau o copie de pe acest document.Nu se poate aplica cota redusa de TVA de 9% In ceea ce priveste solutiile folosite pentru dezinfectarea, curatarea, clatirea sau dupa caz hidratarea lentilelor de contact, intrucat nu se poate face dovada ca pot fi destinate specific pentru lentilele de contact cu dioptrii

OG 8/2013

Se elimin prevederile art. 137 alin. (1) lit.e) din Codul fiscal potrivit crora baza de impozitare este considerat valoarea de pia n cazul :schimbului i, n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd valoarea plii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit, ntruct acestea contravin prevederilor Directivei2006/112/CEreferitoare la stabilirea bazei de impozitare a TVA aa cum rezult din jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv Hotrrea CJUE n cauza C-549/11.

OG 8/2013

La art 137(1) e), pentru a preveni evaziunea fiscal, se transpun prevederile art. 80 din Directiva 2006/112/CE, care permit statelor membre utilizarea preului de pia ntre prile afiliate n anumite situaii prevzute n mod expres. Astfel, pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului, baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii:- atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere; Exemplu: vnzarea sub pre a unui apartament, in regim de taxare, ctre o persoan afiliat ( ex. soia unui asociat care deine minimum 25 din parile sociale). Persoana fizic neavnd drept de deducere, i se va factura la un pret mai mic, pentru a evita un cost mare cu TVA .- atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere i livrarea sau prestarea este scutit fr drept de deducere; n acest caz, prin utilizarea unui pre mai mic pentru tranzacia scutit fr drept de deducere, i utilizarea unor preuri mai mari pentru operaiunile taxabile, furnizorul i poate majora artificial pro rata de deducere i, implicit taxa dedus;- atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui pre mai mare dect valoarea de pia ntre prile afiliate atunci cnd furnizorul nu are drept integral de deducere, determin mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel nct s poat compensa, sau chiar depi taxa nededus de furnizor.

OG 8/2013

La art 1563 alin.(9) se introduce posibilitatea depunerii unei declaraii de ctre persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA si aplica scutirea pentru mici intreprinderi, pentru:- reflectarea taxei care trebuie pltit, sau, dup caz, recuperat de la bugetul de stat, atunci cnd se emit facturi de regularizare sau se ajusteaz baza de impozitare pentru operaiuni realizate nainte de anularea nregistrrii ;-reflectarea taxei care trebuie pltit de persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dac ncasarea contravalorii facturilor emise sau termenul limit de 90 de zile de la data emiterii facturii, intervine dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, cnd persoana impozabil nu mai depune decontul de tax.

HG 84/2013cu aplicabilitate de la 14 martie 2013

HG 84/2013

Au fost modificate prevederile pct. 45 alin.(6) si 54 alin(10) din norme: TVA aferent achiziiei unui teren cu constructii este deductibil i nu se ajusteaz n cazul demolrii construciilor dac se face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi de exemplu edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile;Scopul modificrii: alinierea legislaiei naionale la hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n cazul C- 257/11 Gran Via Moineti dat mpotriva Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF)

LOCUL PRESTARII DE SERVICII

*LOCUL PRESTRII SERVICIILOR Prestri/achiziii intracomunitarea de servicii Art. 133 alin.(2) regula de baz aplicabil ntre dou persoane impozabile, prescurtata regula B2B ( business to business) locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul fr s aib relevan locul unde serviciile sunt efectiv prestate, cu excepia situaiei n care este aplicabil oricare din prevederile de la art 133(4) (8)

n funcie de prile contractante, aceste operaiuni sunt:

1) prestari intracomunitare de servicii: prestatorul este o persoana impozabila stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - neimpozabile in Romania in conditii stabilite prin norme (Pct. 13 alin. (7) norme ) 2) achizitii intracomunitare de servicii: beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru - impozabile in Romania (Pct. 13 alin.(13) norme ) Se declara in declaratia recapitulativa daca nu sunt scutite, atat serviciile prestate cat si cele achizitionate IC

SAU

*LOCUL PRESTRII SERVICIILORServicii pentru care se aplica art 133 alin.(2) , dar care nu sunt operatiuni intracomunitare (pct. 13 alin.(8) din (13) din norme) :Prestari neimpozabile in RO atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii, (serviciile sunt impozabile la locul unde este stabilit beneficiarul persoana impozabila)Achizitii de servicii impozabile in RO cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania iar prestatorul este o persoana impozabila stabilita in in alt stat membru, ( pot fi taxabile sau scutite) Nu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTRII SERVICIILOR Prestri/achiziii intracomunitarea de serviciiPrestrile de servicii intracomunitare pot fi:Neimpozabile n RO dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la pct. 13 alin.(9) norme: Prestatorul sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de TVA. Beneficiarul va trebui sa furnizeze prestatorului o adresa din interiorul ComunitatiiPrestatorul trebuie sa verifice in sistemul VIES codul comunicat de beneficiarPrevederile din norme se completeaza cu Regulamentul 282/2011

Dac nu sunt ndeplinite condiiile de mai sus se consider c serviciile sunt prestate ctre o persoan neimpozabil i se aplic prevederile referitoare la stabilirea locului n relaia cu o persoan neimpozabil ( art. 133(2) sau (5)

LOCUL PRESTRII SERVICIILOR Prestri/achiziii intracomunitarea de serviciiPct. 13 alin.(9) din normeDac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan impozabil: a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat; b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4).

Prestarea intracomunitar de serviciiOrice persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA ( ex. o mic ntreprindere, o societate de asigurri), dac urmeaz s realizeze o prestare IC de servicii, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art 1531, pentru a avea corelaie n declararea n VIES a operaiunilor daca prestarea nu este scutita de TVA.Persoana impozabil poate opta i pentru nregistrarea in scopuri de TVA conform art 153, dar nu este obligat n acest sens.Indiferent dac persoana este nregistrat conform art 153 sau 1531, trebuie s solicite i nregistrarea n Registrul operatorilor IC, dac nu este deja nregistratAceste prevederi nu se aplica pentru serviciile carora li se aplica art 133(2) dar care nu sunt intracomunitare

LOCUL PRESTRII SERVICIILOR

Prestarile de servicii facturate catre beneficiari persoane impozabile stabilite in afara Comunitatii sunt neimpozabile in Romania daca se indeplinesc conditiile prevazute la pct.pct. 13 alin.(12) norme:Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii are statutul de persoan impozabil: a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii; b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului.

Declararea n decont a prestrilor de servicii intracomunitare

-rd. 3. i, n cazul n care nu sunt scutite de TVA n statul beneficiarului i la rd. 3.1, care ( V. Pct.802 norme) sumele din rd. 3.1 trebuie sa fie nscrise in Declaratia recapitulativ.

Declararea n decont a prestrilor de servicii pentru care se aplica art 133 (2) dar care nu sunt intracomunitare

-rd. 3. Nu se inscriu in Declaratia recapitulativ.

Declararea n decont a achiziiilor intracomunitare de serviciiAchiziiile IC de servicii au locul in Romania daca sunt prestate de un prestator stabilit in alt SM catre un beneficiar persoana impozabila stabilit in RO si pentru care nu sunt aplicabile exceptiile de la art. 133(4)-(8).Achizitiile intracomunitare care au locul in Romania pot fi taxabile sau scutite de TVAAchizitiile IC taxabile se inscriu la rd. 7/20 i la rd. 7.1/20.1 din decontul de TVA sumele din rd. 7.1/20.1 trebuie sa fie inscrise in Declaratia recapitulativaAchiziiile IC de servicii scutite de TVA se inscriu la rd.26 i rd. 26.1 din decontul de TVA n cazul celor scutite cu drept de deducere beneficiarul trebuie s justifice scutirea ( a se vedea ex. din OMFP 2222/2006)

Declararea n decont a achiziiilor de servicii pentru care se aplica art 133 (2) dar nu sunt ICAchiziiile de servicii au locul in Romania daca sunt prestate de un prestator stabilit in afara Comunitatii catre un beneficiar persoana impozabila stabilit in RO si pentru care nu sunt aplicabile exceptiile de la art. 133(4)-(8).Achiziiile de servicii taxabile se inscriu la rd. 7/20 din decontul de TVA nu trebuie sa fie inscrise in Declaratia recapitulativaAchiziiile de servicii scutite de TVA se inscriu la rd.26 din decontul de TVA n cazul celor scutite cu drept de deducere beneficiarul trebuie s justifice scutirea ( a se vedea ex. din OMFP 2222/2006)

Achiziia intracomunitar de servicii care se incadreaza la art 133 (2) Plata TVA: persoana impozabil nregistrat conform art 153 aplic taxare invers pentru achiziia IC de servicii taxabil n RO, persoana neinregistrata trebuie sa se inregistreze conform art. 1531 nainte de a efectua achiziia IC de servicii si pltete efectiv taxa pe baza decontului special de TVA.( se declara si in 390)Dac achiziia IC de servicii este taxabil n RO, nu are relevan dac prestatorul din alt SM i-a ndeplinit sau nu obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA n statul su membruIndiferent dac persoana este nregistrat conform art 153 sau 1531, trebuie s solicite i nregistrarea n Registrul operatorilor IC, dac nu este deja nregistrat

Achiziia de servicii care se incadreaza la art 133 (2) dar nu este ICPlata TVA: persoana impozabil nregistrat conform art 153 aplic taxare invers pentru achiziia de servicii taxabil n RO, persoana neinregistrata sau nregistrat conform art 1531 pltete efectiv taxa pe baza decontului special de TVA.Orice persoan impozabil stabilit n RO care nu este nregistrat n scopuri de TVA NU trebuie s solicite nregistrarea conform art 1531,, nainte de a efectua achiziia de servicii care nu sunt IC.

Exemple de servicii care se incadreaza la art 133 alin.(2)Toate serviciile de transport de bunuriServiciile accesorii transportului de bunuriServiciile intangibileServiciile de intermediereLucrarile asupra bunurilor mobile corporaleServiciile culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiileInchirierea pe termen lung a mijloacelor de transport ( leasing)Inchirierea de alte bunuri mobile corporaleOrice alte servicii care nu sunt prevazute in mod expres la art 133(4)-(8)

Regula generala pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabileArt. 133 alin.(3) din Codul fiscal stabileste ca regula generala ca locul prestarii serviciilor catre o persoan neimpozabila este locul unde este stabilit prestatorul.In cazul in care serviciul se incadreaza la una din exceptiile prevazute la art. 133 (4)-(8), nu se aplica regula generala ci exceptia.

*Servicii pentru care nu se aplic regulile generale prevzute la art 133(2) sau (3)Art. 133 alin.(4) indiferent dac sunt prestate ctre persoane impozabile sau neimpozabile se aplic aceste reguli:serviciile legate de bunuri imobile locul unde este situat bunul imobil servicii de transport de persoane locul unde are loc transportul n funcie de distanele parcurseInchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt -locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului ;Serviciile de restaurant si catering- locul prestrii efective, Serviciile de restaurant si catering realizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor) - locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor

Servicii pentru care nu se aplic regulile generale prevzute la art 133(2) sau (3)Art. 133 alin.(5) stabileste reguli aplicabile la prestarea anumitor servicii ctre persoane neimpozabile -Excepteaz de la regula stabilit la art. 133 alin.(3) B2C Servicii de intermediere - locul n care este efectuat operaiunea principal Transportul de bunuri -locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, Serviciile de transport intracomunitar - locul de plecare a transportului,Locul n care se presteaz efectiv serviciile pentru :serviciile accesorii transportuluilucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti,

Servicii pentru care nu se aplic regulile generale prevzute la art 133(2) sau (3)Locul unde este stabilit beneficiarul pentru servicii intangibile , n beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite n afara UE (nchirierea bunurilor mobile corporale, operaiunile de leasing, transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare, serviciile de publicitate, serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii, operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, punerea la dispoziie de personal, serviciile de telecomunicaii, serviciile furnizate pe cale electronic, s.a).

Locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit

Servicii care excepteaza de la regula B2BArt. 133(7)

Art 133 (7)-derogare de la art. 133 alin.(2)Locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile.

Prin excepie de la regula B2B art. 133 alin.(2) locul prestrii se consider a fi n Romnia dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii:activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora,serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia,

Servicii care excepteaza de la regula B2BArt. 133(8)Art 133 (8)- Alt excepie pentru servicii prestate ctre persoane impozabilePrin excepie de la regula B2B art. 133 alin.(2) , pentru pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile al cror punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii.

Studii de caz

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaiunile n valut

Faptul generator( FG) = data livrarii /prestariiExigibilitate (E): la data FG, prin excepie exigibilitate anticipata daca factura este emisa nainte de data livrarii/prestarii sau se ncaseaz un avansCursul aplicabil pentru determinarea n lei a bazei impozabile: cursul de la data exigibilitii TVA art 1391Exemplul 1. Rata de leasing pentru un autovehicul se achita la data de 5 a fiecrei luni data de 5 este faptul generator de tax, respectiv data prestrii serviciului cazul 1 factura se emite in data de 5 a lunii, faptul generator coincide cu exigibilitatea TVA, cursul aplicabil este cel din data de 5 -cazul 2 factura se emite pe data de 28 a lunii precedente, cu termen de plat data de 5 a lunii urmtoare cursul aplicabil este cel din data de 28, exigibilitatea fiind anticipata FG-cazul 3 factura se emite ulterior FG pe data de 12 a lunii. Taxa este exigibil pe data de 5, odat cu FG i se aplic cursul din data de 5 a lunii, deoarece exigibilitatea nu poate fi ulterioara FG.

Faptul generator( FG) = data livrarii

Fapt generator si exigibilitate- bunuri imobile

Art 1341 (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului.

Exemplul 2. -In contractul de livrare a unui bun imobil se prevede ca bunul este efectiv predat beneficiarului pe data de 10 mai 2013. -In contract se prevede ca plata imobilului se face in rate pe o perioada de 3 ani, transferul dreptului de proprietate asupra imobilului avand loc la plata ultimei rate. - Faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunului este data de 10 mai 2013. - Factura trebuie emisa cel tarziu pana pe data de 15 iunie, exigibilitatea TVA intervine pe data de 10 mai, factura se declara in decontul lunii mai. Factura trebuie sa cuprinda valoarea integrala a bunului, chiar daca plata se efectueaza in rate. - Cursul aplicabil este cel din data de 10 mai, iar cursul de la plata fiecarei rate nu mai afecteaza taxa colectata de furnizor

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaiunile n valut

Exemplul 3. Livrarea unui bun in interiorul trii are loc pe data de 20 aprilie 2013 -data de 20 este faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunului ( baza de impozitare este exprimat n valut cu decontare n lei) cazul 1 factura se emite in data de 20 a lunii, faptul generator coincide cu exigibilitatea TVA, cursul aplicabil este cel din data de 20 aprilie, operaiunea se nscrie n decontul lunii aprilie 2013-cazul 2 factura se emite anticipat pe data de 2 aprilie 2013 cursul aplicabil este cel din data emiterii facturii, 2 aprilie, exigibilitatea fiind anticipata FG; operaiunea se nscrie n decontul lunii aprilie 2013-cazul 3 factura se emite pe data de 28 aprilie, dup FG. Taxa este exigibil pe data de 20 aprilie, odat cu FG i se aplic cursul din data de 20 aprilie, fr a se ine cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii si data livrarii bunurilor.-cazul 4 - factura se emite pe data de 10 mai 2013, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa este exigibil pe data de 20 aprilie, odat cu FG i se aplic cursul din data de 20 aprilie, fr a se ine cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii si data livrarii bunurilor. Factura se va inregistra in decontul lunii aprilie, atunci cand taxa este exigibila

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaiunile n valut

Exemplul 4. Se contracteaz lucrri de construcii montaj cu decontare pe baz de situaii de lucrri acceptate de beneficiar la sfritul fiecrui trimestru( baza de impozitare este exprimat n valut cu decontare n lei) - in data de 10 aprilie 2013 se accepta situatia de lucrri = FG, respectiv data prestrii serviciuluiData prestrii de servicii (FG)= data acceptrii situaiei de lucrri cazul 1 pentru trimestrul I 2013 factura se emite anticipat nainte de emiterea situaiei de lucrri in data de 25 martie. Exigibilitatea TVA este anticipat FG i se aplic cursul din data de 25 martie, operaiunea se nscrie n decontul lunii martie 2013.. -Dac nu exist nicio diferen ntre suma facturat i cea din situaia de lucrri, nu se fac regularizri - Dac exist diferene ntre suma facturat i situaia de lucrri, se fac regularizri. Diferena dintre suma facturat i suma din situaia de lucrri se convertete n lei la cursul din data de 10 aprilie, n timp ce pentru avansul facturat in data de 25 martie se pstreeaz cursul din data respectiv-cazul 2 - pentru situatia de lucrari acceptata in 10 aprilie 2013, aferenta lucrrilor din tr. I, factura se emite pe data de 15 mai 2013, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Taxa este exigibil pe data de 10 aprilie, odat cu FG i se aplic cursul din data de 10 aprilie, fr a se ine cont de cursul din data emiterii facturii. Pe factur se menioneaz distinct data emiterii facturii si data prestrii serviciului. Factura se va inregistra in decontul lunii aprilie, atunci cand taxa este exigibila

Fapt generator si exigibilitate versus taxare invers

Livrri de energie electric

Data prestrii de servicii (FG)= livrri continue prevzute la art. 1341 alin.(8) din Codul fiscal - data prevzut n contract pentru plata cantitilor de energie electric livrat, sau n lipsa acesteia, data emiterii unei facturiExemplul 5. n luna august se factureaz n avans livrarea de energie electric care va fi livrat n luna septembrie. n luna septembrie se emite factura de regularizare a avansului facturat n luna august si se factureaz inclusiv diferena livrat n luna septembrie pentru avansul facturat n august nu se aplic taxare invers, dar se aplic taxare inversa pentru diferena , conform principiului prevzut la art 134 alin.(6) din Codul fiscal, respectiv pentru operaiunile prevzute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei.Exemplul 4 . n luna septembrie se emite factura pentru livrrile de energie electric livrate n luna august ctre un comerciant persoan impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal. Faptul generator i exigibilitatea intervin n luna septembrie, conform art. 1341 alin.(8) i se aplic taxare invers, inclusiv pentru transportul asociat livrrii energiei electrice.Exemplul 5. Factura de livrarea a energiei electrive se emite n luna septembrie i cuprinde livrri efectuate n lunile iunie, iulie i august. La fel ca i n exemplu precedent, Faptul generator i exigibilitatea intervin n luna septembrie, conform art. 1341 alin.(8) i se aplic taxare invers.

Fapt generator si exigibilitate- curs aplicabil pentru operaiunile n valut

Exemplul 6. Livrarea intracomunitara a unui bun are loc pe data de 20 aprilie 2013 -data de 20 este faptul generator de tax, respectiv data livrrii bunului cazul 1 factura se emite in data de 20 a lunii, faptul generator coincide cu exigibilitatea TVA, cursul aplicabil este cel din data de 20 aprilie, operaiunea se nscrie n decontul lunii aprilie 2013 si in declaratia recapitulativa (390) a lunii aprilie-cazul 2 factura se emite pe data de 10 mai 2013, dup FG, dar in termenul prevazut de lege. Prin excepie, n cazul LIC, taxa este exigibil la data emiterii facturii, respectiv pe data de 10 mai, deoarece factura nu a fost emisa mai tarziu de 15 a lunii urmtoare datei livrrii. Factura se va inregistra in decontul lunii mai, atunci cand taxa este exigibil, i n declaraia recapitulativ a lunii mai 2013 (390)La LIC si AIC prin lege se prevede ca data emiterii facturii determina exigibilitatea, daca este emisa pana pe 15 a lunii urmatoare livrariiLa livrarile in tara si prestarile de servicii in tara si strainatate, desi legea prevede la art 155 ca factura poate fi emisa pana pe 15 a lunii urmatoare, nu genereaza si exigibilitate de taxa

Fapt generator si exigibilitate- livrare cu instalare

Exemplul 7 Un contract de livrare cu instalare prevede ca furnizorul din alt stat membru va livra in Romania componentele unui utilaj pe care le va instala la sediul beneficiarului din RomaniaInstalarea va fi realizata de catre un prestator angajat de furnizor, prestatorul fiind stabilit in ROContractul prevede ca beneficiarul va receptiona utilajul dupa instalare si dupa efectuarea unor probe tehnologiceFaptul generator de taxa pentru livrarea utilajului respectiv este data receptiei de catre beneficiar, data la care se face transferul dreptului de a dispune de bun ca si un proprietarComponentele transportate de furnizor din alt stat membru reprezinta nontransferuri ( art. 128(12)(b) Cod fiscal) , prin urmare nu trebuie declarate ca achizitii intracomunitare de bunuri dar, daca sunt facturate, reprezinta avansuri pentru livrarea cu instalare si se aplica taxare inversa ( art 150 (6) Cod fiscal) care se inscrie la rd.7/20 din decontul de TVAOrice alte sume facturate inainte de procesul versbal de receptie, reprezinta avansuri la livrarea cu instalare a caror exigibilitate intervine anticipat FG, si se procedeaza la aplicarea taxarii inverse de beneficiar conform pct. 5Prestatorul de servicii din RO va factura fara TVA serviciile catre furnizorul stabilit in alt SM, conform art 133(2) din Codul fiscal si le va declara pe rd. 3 si 3.1 din decont si in declaratia 390 ca prestari IC de servicii.Furnizorul din alt SM nu are obligatia sa se inregistreze in RO in scopuri de TVA

Despagubiri pentru exproprieri de bunuri imobile

Exemplul 9 - O persoana impozabila nregistrat n scopuri de TVA n Romnia a ncasat o suma cu titlu de despgubire ca urmare a exproprierii un teren. Imobilul expropriat s-a transferat din proprietatea privat a societii n proprietatea public a statului. -Conform art. 128 alin. (3) lit. c) n cazul exproprierii unui teren , operaiunea reprezint din perspectiva TVA o livrare a unui bun imobil care, n funcie de caractersiticile acestuia (respectiv dac este sau nu construibil n sensul legislaiei privind TVA) poate fi taxabil sau scutit de TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. -n cazul exproprierii unor terenuri construibile n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) pct.1 din Codul fiscal, operaiunea este taxabil iar baza de impozitare a TVA este constituita din cuantumul despagubirii stabilite de expropriator, valoarea acesteia fiind calculat pe baza unui raport de evaluare intocmit de un expert evaluator specializat n evaluarea proprietilor imobiliare. TVA se determina din valoarea despagubirii, TVA fiind inclusa in suma despagubirii. -Expertul evaluator trebuie sa aib in vedere la evaluarea bunului imobil dac acesta este sau nu, din punct de vedere al TVA, supus regimului de taxare sau operaiunea este scutit de TVA prin efectul legii pentru a determina corect despagubirea. -De asemenea, potrivit unei jurisprudente constante a Curii de Justiie a Uniunii Europene, baza de impozitare a TVA pentru livrarea unui bun sau prestarea unui serviciu, efectuate cu titlu oneros, este constituit de contrapartida obinut in mod real de persoana impozabil, administraia fiscal neputnd ncasa cu titlu de TVA un cuantum mai mare decat cel pe care l-a colectat persoana impozabil (a se vedea in acest sens si hotararea CJUE in cauza C-588/10, Kraft Foods Polska pct. 27).

Alocari de costuri intre societatea mama si sucursalele fara personalitate juridicaExemplul 11Societatea A stabilita in Austria are o sucursala in RomaniaLunar societatea din Austria aloca costuri catre sucursala din Romania pentru servicii de management, consultan, procesare de date, costuri directe IT (salarii, taxe salariale, amortizare) ca urmare a faptului c personalul IT deservete prin activitatea sa si sucursala din Romania Potrivit deciziei CJUE n cauza C-210/04 FCE Bank, alocarea cheltuielilor ntre societatea mam i sucursala sa nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA, avnd in vedere c respectivele cheltuieli sunt aferente unor operaiuni realizate ntre dezmembrminte fr personalitate juridic ale aceleiai entiti economice, societatea mam i sucursala sa fiind una i aceeai persoan juridic. Prin urmare, alocrile de costuri ntre sucursalele aceleiai companii nu reprezint operaiuni n sfera TVA

Cheltuieli accesorii si tratamentul lor fiscalExemplul 12Societatea A stabilita in Romania factureaza o livrare intracomunitara de bunuri catre societate B stabilita in UngariaCheltuielile de transport, asigurare, ambalare cad in sarcina furnizorului conform conditiilor de livrare INCOTERMSSocietatea A declara livrarea intracomunitara pe rd. 1 din decontul de TVA si in declaratia 390, inlcusiv contravaloarea cheltuielilor accesorii, care nu sunt tratate ca operatiuni separate, ci sunt incluse in baza de impozitare a LIC. ( art. 137 alin.(2) Codul fiscal si pct. 18 (7)-(9) din norme)

Structura de comisionarExemplul 13

Societatea A deruleaz operaiuni imobiliare si are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. Pretul chiriei nu include si utilitatile, respectiv electricitatea, apa, telefonul, pentru care sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, iar aceasta le refactureaza chiriailor.Indiferent daca societatea imobiliara a optat sau nu pentru taxarea operatiunii de inchiriere, are dreptul sa refactureze cu TVA utilitatile catre chiriasi, acestea nefiind considerate cheltuieli accesorii in sensul art. 137 alin.(2) din Codul fiscal si a pct. 19 din norme. Cheltuielile care sunt in sarcina societatii imobiliare, cum sunt impozitele aferente cladirii, cheltuieli de reparatii , intretinere, paza, care sunt facturate clientului, nu sunt excluse din baza de impozitare a chiriei, acestea fiind acceorii serviciului de inchiriere. Daca chiaria este scutita, inclusiv aceste cheltuieli facturate distinct vor avea acelasi regim, daca s-a optat pentru taxare chiriei, inlcusiv aceste cheltuieli urmeaza acelasi regim de taxare.

Structura de comisionarExemplul 14Societatea A din Romania primeste pe numele sau facturi pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Belgia apartinand unei alte persoane impozabile B, stabilita in BelgiaNu exista intre cele doua societati relatii contractuale de care ar putea fi legate aceste cheltuieli, prin urmare sunt chletuieli efectuate de A in contul lui B

Societatea A din Romania recupereaza cheltuielirle respective prin refacturare catre societatea B, pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii: serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%.

Export de bunuri care poate fi confundat cu o LIC

Exemplul 15Societatea A din Romania factureaza bunuri catre clientul B din Italia.Bunurile sunt transportate din Romania in Moldova, fiind declarate in vama de societatea A din RomaniaSocietatea A din Romania realizeaza un export de bunuri pentru care trebuie sa justifice scutirea, nu o livrare IC, chiar daca beneficiarul este un operator intracomunitar.

Baza de impozitare intre persoane afiliateExemplul 16 Societatea A este afiliata cu societatea B, ambele au drept de deducere integral, neaplicand pro rataA livreaza bunuri catre B la valoarea sub costul de productie sau de cumparare al bunurilorBaza de impozitare este pretul facturat de A, nefiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal, respectiv nu se reconsidera baza de impozitare in functie de pretul de piata (pretul de transfer)In acest sens a fost data si Decizia Curtii Europene de Justitie in cauzele conexate C621/10 i C129/11

Baza de impozitare intre persoane afiliateExemplul 17 Societatea A este afiliata cu societatea B, dar beneficiarul B nu are drept de deducere integral aplicand pro rataA livreaza bunuri catre B la valoarea sub costul de productie sau de cumparare al bunurilorBaza de impozitare se reconsidera in functie de pretul de piata (pretul de transfer), fiind aplicabile prevederile art. 137 (1) lit.e) din Codul fiscal

Servicii inchiriere panouri publicitareExemplul 18O societate din Romania a inchiriat un panou publicitar unei persoane impozabile cu sediul in Austria, Factura emisa pentru operatiunea respectiva cuprinde doua pozitii, respectiv : chirie spatiu publicitar si taxa locala de publicitate.Conform art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, taxa de publicitate este o cheltuiala accesorie care se include in baza de impozitare a serviciului de publicitate, urmand acelasi regim de impozitareServiciul de inchiriere a unui panou publicitar in beneficiul unei persoane impozabile din Austria, nu este considerat serviciu legat de bunul imobil potrivit prevederilor pct. 14 alin. (3) lit. c) din norme, Sunt aplicabile prevederile art .133(2) din Codul fiscal, respectiv este considerat un serviciu de publicitate care se impoziteaza la locul beneficiarului (Austria)In decontul de TVA se declara pe rd. 3 si 3.1, operatiunea nefiind impozabila in Romania, dar cu drept de deducereEste o prestare intracomunitara de servicii care se declara si in declaratia 390

Operatiuni triunghiulareExemplul 19Societatea A din Romania vinde bunuri catre societatea B din Italia pe care anterior le-a cumparat de la C din FrantaA, B si C sunt persoane inregistrate in scopuri de TVA in trei state membre diferiteBunurile sunt transportate din Franta in Italia, fara sa tranziteze Romania, transportul fiind in sarcina lui AIn Romania nu are loc o LIC si nici o AIC de bunuri, dar A va declara in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa LIC, ( cu cod T in 390)Factura de cumparare de bunuri din Franta se declara pe rd. 26 din decontul de TVA, iar factura de vanzare catre cumparatorul din Italia se declara pe rd. 1 din decontul de TVAConform art.155 alin.(19) din Codul fiscal, pe factura se va mentiona taxare inversa, intrucat beneficiarul este obligat la plata taxei si codul T de la Operatiuni triunghiulare

07 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 2012