Important Tva

Pachetul de TVA 2010:Sunt companiile pregatite?29 octombrie 2009

Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite? 222

Program

► 09:30–11: 00 Partea I:► Reguli privind locul prestarilor de servicii► Conceptul de stabilit din perspectiva TVA► Exemple practice

► 11:00 – 11:15 Pauza

► 11:15 – 12:30 Partea II:► Obligatii privind raportarea de TVA si consecinte► Rambursari de TVA. ► Reguli tranzitorii

► 12:30 – 13:00 Intrebari si raspunsuri

► 13:00 – 13:45 Pranz la restaurantul Cupola


Obiectivele seminarului

► Primul obiectiv este acela de a trece in revista cele maiimportante modificari cu privire la TVA incepand cu 1 ianuarie2010

► Impactul acestor modificari asupra activitatii curente

► Ce este de facut?


Contextul modificarilor din legislatia de TVA UE

► 12 februarie 2008 - Consiliul European publica “Pachetul de TVA” cu privire la locul prestarii de servicii

► Scopul este acela ca TVA sa fie platita in Statul Membru de consum

► Regulile de baza din prezent nu sunt cele mai potrivite pentru oeconomie globala

► Noile reguli sunt destinate sa confere un cadru de reglementare unitar


Legislatia in domeniul TVA

► Legislatia europeana cu privire la pachetul de TVA

► Directiva cu privire la locul prestarii serviciilor (2008/8/EC din 12 februarie 2008)

► Directiva referitoare la masurile anti frauda (2008/117/EC din 16 decembrie 2008)

► Directiva privind rambursarea TVA (2008/9/EC din 12 februarie 2008)


Sumarul modificarilor din legislatia de TVA a UE

1. Locul prestarilor de servicii

► Incepand cu 1 ianuarie 2010 regula generala pentru prestarile de serviciicatre persoane impozabile - business to business (B2B) va fi aceea ca loculprestarii este acolo unde este stabilit beneficiarul

► Regula generala cu privire la prestarile de servicii externe catre persoaneneimpozabile - business to consumer (B2C) va ramane ca in prezent, adicalocul prestarii este acolo unde este stabilit prestatorul

7 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite? 7


► Nu ar fi reglementare de TVA daca nu ar fi si exceptii!

► Serviciile prestate in legatura cu bunuri imobile, transportul de pasageri, servicii culturale, artistice, stiintifice, sportive, educationale, de divertisment sau alte activitati similare, servicii de restaurant si cateringprecum si inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport vor fi subiect de TVA acolo unde se afla bunul imobil sau au loc operatiunile.

► Exista exceptii si de la regula generala pentru servicii B2C, cum ar fi: serviciile de intermediere, transport de bunuri, evaluare si serviciile constand in lucrari asupra bunurilor corporale mobile.

► In cazul anumitor servicii prestate catre clienti persoane impozabile din afara Comunitatii, locul prestarii se considera a fi in Romania dacautilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania.



2. Masuri anti-frauda

► Prevenirea si combaterea fraudei► Colectarea si recuperarea taxelor

3. Rambursari de TVA din alt Stat Membru


Alte modificari in legislatia de TVA UE

► 1 Ianuarie 2011 - intrarea la evenimente culturale, artistice, sportive

► 1 Ianuarie 2013 - inchiriere pe termen lung a mijloacelor de transport

► 1 Ianuarie 2015 - reguli noi pentru servicii furnizate pe caleelectronica catre persoane neimpozabile

Locul prestarii serviciilor - 2010


Locul prestarii serviciilor – 2010Sumar

► Regula generala B2B► Persoana impozabila► Noi concepte► Sediul activitatii economice/sediu fix

► Unde este stabilit beneficiarul?► Persoana obligata la plata TVA► Obligatii de inregistrare

► Exceptii de la regula generala B2B

► Locul prestarii de servicii - implicatii majore


Locul prestarii serviciilor – 2010

► Regula generala actuala

► Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatoruleste stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate

► Exceptii de la regula generala – legislatia curenta- Servicii “intangibile”- Servicii legate de bunuri imobile- Servicii de evaluare, lucrari asupra bunurilor mobile

corporale- Transport intracomunitar de bunuri- etc.


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua

► Regula generala noua – B2B

► Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primesteserviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita (B2B)


Locul prestarii serviciilor – 2010 Regula generala noua B2BExemplu: servicii de management (1)

O persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Olanda presteazaservicii de management catre o persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Romania

► Aceeasi regula s-ar aplica si asa numitelor “servicii complexe” precum sialtor servicii care nu sunt servicii “intangibile” si carora li se aplica “regulagenerala” in legislatia curenta

RomaniaOlanda

Servicii management

15 Pachetul de TVA 2010: Sunt companiile pregatite?

Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: servicii de management (2)

► In prezent:► Locul prestarii serviciilor - Olanda (regula generala la sediul

prestatorului)► Persoana obligata la plata TVA – societatea din Olanda care va factura

TVA din Olanda catre societatea romana► Societatea romana recupereaza TVA din Olanda in baza directivei a 8-a

de TVA a UE

► De la 1 ianuarie 2010: ► Locul prestarii serviciilor – Romania (regula generala – la sediul

beneficiarului)► Persoana obligata la plata TVA – Societatea din Romania prin

mecanismul taxarii inverse


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: servicii de management (3)

► Avantaje:► Imbunatatirea fluxului de numerar in privinta TVA (daca exista dreptul de

deducere)► Minimizarea obligatiilor administrative in legatura cu recuperarea TVA

suportata in strainatate► Etc.

► Dezavantaje:► Cresterea potentiala a costurilor cu TVA ( daca Romania va introduce o

rata de TVA mai mare si daca nu exista dreptul integral de deducere)► Un nou tratament de TVA determina schimbari in ceea ce priveste

sistemul informatic, personalul, proceduri, etc.► Obligatii de raportare suplimentare


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: servicii asupra bunurilor mobile

Furnizorul (contractorul principal) este stabilit in Franta. Acesta angajeaza un subcontractor in Romania pentru a presta servicii asupra bunurilor mobile in Romania pentru un client roman. Bunurile vor ramane in Romania dupaprelucrare

Furnizor francez(contractor principal)

B

Client romanC

Subcontractorroman

A

Servicii asuprabunurilor mobile



Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: servicii asupra bunurilor mobile (2)

► In prezent► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B

► Locul prestarii de servicii: in Romania► Persoana obligata la plata TVA: A (bunurile nu parasesc Romania dupa prelucrare)► In principiu, B isi poate recupera TVA romaneasca facturata de A in baza Directivei a 8-a a UE sau prin decontul de TVA romanesc(daca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania)

► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C► Locul prestarii de servicii: in Romania► Persoana obligata la plata TVA: C prin mecanismul taxarii inverse “extinse” (daca B nu este stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in caz contrar, B este obligat la plata TVA)



► De la 1 ianuarie 2010

► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B► Locul prestarii de servicii: in Franta (unde este stabilit beneficiarul)► Persoana obligata la plata TVA: societatea din Franta (taxare

inversa)

► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C► Locul prestarii de servicii: in Romania (unde este stabilit beneficiarul)► Persoana obligata la plata TVA: clientul final din Romania (taxare

inversa)



► Avantaje:► Imbunatatirea fluxului de numerar intre A si B in privinta TVA (daca

exista dreptul de deducere)► Minimizarea obligatiilor administrative in legatura cu recuperarea TVA

suportata in strainatate► etc.

► Dezavantaje:► Un nou tratament de TVA determina schimbari in ceea ce priveste

sistemul informatic, personalul, proceduri, etc.► Obligatii de raportare suplimentare



► De retinut:► Regulile cu privire la miscarea bunurilor nu se schimba (transferuri si

non-transferuri).

► Totusi exista o diferenta intre “toll processing” si “contract manufacturing”.

► Impact asupra masurilor de simplificare aplicabile lucrarilor pluripartiteefectuate asupra bunurilor mobile corporale?


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: transport IC de bunuri

Un transportator din Romania, persoana impozabila cu sediulactivitatii economice in Romania, transporta bunuri din Romania in Suedia pentru un client bulgar, persoanaimpozabila cu sediul activitatii economice in Bulgaria.

Client din BulgariaCompanie de transport din Romania

Servicii transport intracomunitar

Romania-Suedia


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: transport IC de bunuri(2)

► In prezent

► Locul prestarii de servicii:► in Romania, unde incepe transportul (1)► totusi, daca societatea bulgara comunica transportatorului din

Romania un cod valid de TVA atribuit de un Stat Membru altul decatcel in care incepe transportul, locul se muta in acest alt Stat Membru(de ex. Bulgaria) (2)

► Persoana obligata la plata TVA:► Prestatorul roman (1)► Clientul din Bulgaria (2)


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2BExemplu: transport IC de bunuri (3)


► Locul prestarii de servicii: in Bulgaria (unde e stabilitbeneficiarul)

► Persoana obligata la plata TVA: clientul bulgar


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2B - Ce masuri trebuie luate?

► Verificarea tranzactiilor transfrontaliere

► Evaluarea costului cu TVA

► Pregatirea sistemelor informatice pentru raportarile fiscale

► Adaptarea proceselor si procedurilor la noile cerinte

► Determinarea statutului beneficiarului si unde este acestastabilit


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2B - Ce masuri trebuie luate?

► Consecinte de natura practica cu privire la statutulde persoana impozabila a beneficiarului si loculunde acesta este stabilit



► Regula generala B2B► Persoana impozabila► Noi concepte► Sediul activitatii economice/sediu fix

► Unde este stabilit beneficiarul?► Persoana obligata la plata TVA► Obligatii de inregistrare




Locul prestarii serviciilor – 2010Persoana impozabila

► In vederea aplicarii regulilor referitoare la locul prestariiserviciilor:

► O persoana impozabila care efectueaza si activitati care nu suntconsiderate impozabile (conform legii de TVA) este consideratapersoana impozabila pentru toate serviciile care i-au fost prestate (in conformitate cu decizia CEJ in cazul 291/2007 TRR, din 6 noiembrie2008)

► O persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de TVA este considerata persoana impozabila


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu 1: persoana impozabila

O persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Romania presteaza servicii de consultanta catre un holding din Olanda. Acest holding desfasoara atat activitati specifice (detinere de actiuni, distribuire dividende) pentru care este considerat din perspectiva TVA persoana neimpozabila, cat si activitatieconomice (de ex. administrarea actiunilor, consultanta la nivelul grupului), pentru care este considerat persoanaimpozabila.

Holding Persoana impozabilastabilita in Romania

Servicii consultanta

Romania Olanda


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu 1: persoana impozabila (2)► In prezent (inainte de *TRR):

► Daca serviciile de consultanta sunt prestate catre holding in calitatea sa de persoana neimpozabila ► Locul prestarii serviciilor - in principiu, Romania (regula generala la sediul

prestatorului)► Persoana obligata la plata TVA – prestatorul roman

► Daca serviciile de consultanta sunt prestate catre holding in calitatea sa de persoana impozabila► Locul prestarii serviciilor - in principiu, Olanda (la sediul beneficiarului)► Persoana obligata la plata TVA – beneficiarul olandez

* Ar putea avea decizia in cazul TRR efect retroactiv?

► De la 1 ianuarie 2010: ► Locul prestarii serviciilor – Olanda► Persoana obligata la plata TVA – beneficiarul olandez (persoana impozabila pentru toate

serviciile care i-au fost prestate)


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu 2: persoana impozabila

O persoana impozabila stabilita in Germania presteaza serviciide prelucrare de date si furnizare de informatii catre o institutiepublica, persoana juridica neimpozabila, din Romania. Aceastainstitutie este inregistrata in scopuri de TVA in Romania (cf. art. 1531) pentru achizitii intracomunitare de bunuri efectuate pesteplafonul de 10,000 EUR.

Institutie publicaPersoana impozabilastabilita in Germania

Servicii prelucraredate si furnizare

informatii

Germania Romania


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu 2: persoana impozabila (2)

► In prezent:► Locul prestarii serviciilor - Germania (regula generala la sediul

prestatorului)► Persoana obligata la plata TVA – prestatorul german

► De la 1 ianuarie 2010: ► Locul prestarii serviciilor – Romania► Persoana obligata la plata TVA – institutia publica din Romania

(persoana impozabila)


Locul prestarii serviciilor – 2010Persoana impozabilaCe masuri trebuie luate?

► Trebuie determinat cine este beneficiarul

► Trebuie cerut acestuia codul de TVA si verificata validitatea

► Daca beneficiarul nu este persoana impozabila dar este totusiinregistrat in scopuri de TVA?

► Ce se intampla cand clientul este non UE?



► Regula generala B2B► Persoana impozabila► Noi concepte

► Sediul activitatii economice/sediu fix► Unde este stabilit beneficiarul?► Persoana obligata la plata TVA► Obligatii de inregistrare




Locul prestarii serviciilor – 2010 Noi concepte

► O persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romaniaeste considerata a fi stabilita in Romania

► O persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei este considerata a fi stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri/prestari de servicii impozabile

► O persoana care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si care are un sediu fix in Romania este considerata persoana impozabila care nu este stabilita in Romania pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii la care sediul fix de pe teritoriul Romaniei nu participa


Locul prestarii serviciilor – 2010 Noi concepte (2)

► Conceptele cu privire la sediul activitatii economice/sediu fix nu sunt mentionatein pachetul de TVA al UE

► Alinirea legislatiei romanesti la jurisprudenta CEJ

► Clarificari asteptate prin norme► Sediul activitatii economice/sediu fix► Sediu fix care “intervine” sau nu

► Consecinta► Persoanele impozabile vor deveni stabilite mai usor (inregistrare in scopuri de TVA si

mai putine situatii in care se aplica taxarea inversa extinsa)

► Evolutii► Punctul de vedere traditional: sediu permanent pentru taxe directe vs. stabilit/sediu fix► Schimbari asteptate


Locul prestarii serviciilor – 2010 Unde este beneficiarul stabilit ?

► Ce reprezinta un “sediu fix”?► Prezenta permanenta a ambelor resurse:

► Umane► Tehnice

► Pentru a efectua regulat livrari de bunuri si prestari de servicii► De retinut, printre altele, cazul CEJ C-168/84 (Gunther Berkholz), cazul CEJ C-

73/06 (Planzer), cazul CEJ C-190/95 (Aro Lease) si cazul CEJ C-390/96 (Lease Plan).

► De retinut:► Sediul activitatii economice reprezinta locul unde deciziile esentiale privind

managementul general al respectivei persoane impozabile sunt luate si undefunctiile administrative sunt indeplinite (Planzer).

► Un sediu fix ar trebui sa aiba un grad suficient de permanenta si o structuraadecvata in ceea ce priveste resursele tehnice si umane pentru a livrabunuri/presta servicii de o maniera independenta (Aro Lease).


Locul prestarii serviciilor – 2010 Unde este beneficiarul stabilit ? (2)

Prestator

Client

Sucursala client

Romania Marea Britanie

Alocare interna

Prestarea serviciilor

Contract pentru servicii/factura


Locul prestarii serviciilor – 2010 Unde este beneficiarul stabilit ? (3)

► Probleme potentiale► Daca testul “furnizat catre un sediu fix” este indeplinit, acest lucru da

nastere la obligatia platii TVA prin taxare inversa in Marea Britanie?► Ar trebui ca prestatorul din Romania sa imparta pretul serviciilor si sa

emita doua facturi?► Cate livrari de servicii sunt efectuate de fapt? – este acest lucru relevant

si important?► Cat de important este contractul, incluzand modul cum sunt descrise si

prezentate serviciile?► Sau livrarea efectiva nu tine cont de contract atunci cand se stabileste

locul unde serviciile sunt primite?► In ultima instanta, cine poarta riscul de TVA? – furnizorul sau clientul?► Este compania dumneavoastra parte dintr-un contract global?


Locul prestarii serviciilor – 2010Persoana obligata la plata TVA

► Aplicarea noii reguli de baza B2B – Cine este obligat la plataTVA?► Beneficiarul, este obligat la plata TVA daca prestatorul nu este stabilit in

aceeasi tara cu beneficiarul► Daca prestatorul are un sediu fix in aceeasi tara cu beneficiarul dar care

nu intervine in prestarea de servicii, acest sediu fix va fi ignorat in acestscop

► Daca prestatorul, persoana impozabila, nu este stabilit in tarabeneficiarului, nu are un sediu fix sau nu este considerat a fi stabilit, insaeste inregistrat in tara beneficiarului in scopuri de TVA, beneficiarul esteobligat la plata TVA


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA

O persoana impozabila avand sediul activitatii economice in Franta presteazaservicii de engineering (care nu sunt legate de un bun imobil) catre o persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Romania. Societatea franceza are un sediu fix in Romania (de ex. o sucursala) care nu intervine* in prestarea serviciilor respective

* Ce inseamna a interveni?

Sediul activitatiieconomice

RO Sediu fix FR

Sediulactivitatii

economiceFR

Franta

Romania

Servicii engineering


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA (2)

► In prezent:► Locul prestarii serviciilor - Romania► Persoana obligata la plata TVA

- in principiu, societatea din Romania prin mecanismul taxarii inverse, dacaprestatorul nu este stabilit in Romania- prestatorul este stabilit in Romania => beneficiarul nu poate aplica taxareainversa- prestatorul stabilit in Romania va aplica 19% TVA

► De la 1 ianuarie 2010: ► Locul prestarii serviciilor – Romania (regula generala – la sediul beneficiarului)► Persoana obligata la plata TVA – Societatea din Romania prin mecanismul

taxarii inverse – sediul fix din Romania al prestatorului nu intervine in prestareade servicii respectiva (astfel, pentru acest serviciu nu este considerata ca sistabilita in Romania)



O persoana impozabila avand sediul activitatii economice in Romaniapresteaza servicii de engineering (care nu sunt legate de un bun imobil) catre o persoana impozabila avand sediul activitatii economice in Franta. Societatea franceza are un sediu fix in Romania (de ex. o sucursala) si care nu este un sediu fix catre care serviciile sunt prestate.

Sediul activitatiiEconomice

RO Sediu fix FR

Sediulactivitatii

economiceFR

Franta

Romania

Servicii engineering



► In prezent:► Locul prestarii serviciilor – Romania (in baza unei stricte interpretari a

legislatiei actuale de TVA)► Persoana obligata la plata TVA

- Societatea din Romania- Prestatorul stabilit in Romania va aplica 19% TVA

► De la 1 ianuarie 2010: ► Locul prestarii serviciilor – Franta (regula generala – la sediul

beneficiarului)► Persoana obligata la plata TVA – Societatea din Franta prin mecanismul

taxarii inverse – serviciile nu sunt prestate catre sediul fix din Romania


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu: sediu fix si persoana obligata la plata TVA (5)Ce masuri trebuie luate?

► Unde este beneficiarul stabilit?

► Daca acesta este stabilit in mai multe locuri, care este loculrelevant?

► Cum vom dovedi acest lucru?


Locul prestarii serviciilor – 2010Obligatii de inregistrare

► Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania (neinregistrata) are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania:► Inainte de primirea unui serviciu (de la un prestator, persoana

impozabila stabilita in alt SM) pentru care este obligata la plata taxei in Romania

► Inainte de prestarea unui serviciu pentru care beneficiarul, persoanaimpozabila din alt SM este obligat la plata taxei

► Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania are obligatia sa se inregistreze pentru AIC pesteplafonul de 10.000 EUR.


Locul prestarii serviciilor – 2010Obligatii de inregistrare

► Persoana impozabila care nu are sediul activitatii economice in Romania dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania:► Pentru servicii primite la sediul fix din Romania pentru care este obligata la plata

TVA, servicii prestate de o persoana impozabila stabilita in alt SM► Pentru servicii prestate de la sediul fix din Romania catre un beneficiar persoana

impozabila stabilita in alt SM pentru care acesta din urma este obligat la plataTVA

► Pentru operatiuni precum:► Livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere (inclusiv LIC)► Prestari de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere altele decat

cele mentionate mai sus► Operatiuni scutite de taxa pentru care si-a exercitat optiunea de taxare► AIC


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu: servicii externalizate

O banca din Romania, neinregistrata in scopuri de TVA, a externalizatfunctii administrative (care nu sunt servicii “intangibile”), catre un centru de servicii din India

Banca din RomaniaCentru de serviciidin India

Servicii administrative


Locul prestarii serviciilor – 2010Exemplu: servicii externalizate

► In prezent:

► Locul prestarii de servicii: in India (unde e stabilit prestatorul)► Persoana obligata la plata TVA: India ► Factura fara TVA din India

► De la 1 ianuarie 2010:

► Locul prestarii de servicii: in Romania (unde e stabilit beneficiarul)► Persoana obligata la plata TVA: banca din Romania► Banca din Romania obligata la plata TVA prin decont special =>

obligativitatea inregistrarii?


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala B2B - Aspecte importante

► Este beneficiarul serviciilor “o persoana impozabila care actioneaza ca atare”? –masuri de siguranta

► Clienti din afara UE► Organisme din sectorul public si ONG-uri► Companii de tip holding – inregistrate in scopuri de TVA/neinregistrate► Membri ai unui grup de TVA► Intreprinderile mici sub limita de inregistrare in scopuri de TVA sau

banci/companii de asigurare neinregistrate in scopuri de TVA► Unde este beneficiarul stabilit?► Daca acesta este stabilit in mai multe locuri, care este locul relevant?► Ce se intampla in cazul in care compania dumneavoastra este beneficiarul?► Este necesar ca procesele si sistemele implementate sa identifice aceste

potentiale probleme in mod curent► Fiti pregatiti pentru obligatiile suplimentare de raportare!► Este importanta colaborarea cu alte departemente (vanzari, achizitii, juridic, etc.)


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2B

► Servicii prestate in legatura cu bunurile imobile►unde se afla bunul imobil

► Transportul de calatori► locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele

parcurse► Servicii principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice,

sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte activitatisimilare cum ar fi targurile si expozitiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestora

► locul prestarii efective► Serviciile de restaurant si catering, cu exceptia celor de la bordul

navelor, aeronavelor sau trenurilor pe parcursul unui transport de calatori in Comunitate

► locul prestarii efective



► Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport► locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia

clientului► Serviciile de restaurant si catering de la bordul navelor, aeronavelor sau

trenurilor in timpul unei parti a transporului de calatori in interiorulComunitatii

► locul de plecare a transportului de calatori► Servicii accesorii transportului, lucrari asupra bunurilor mobile corporale,

servicii de transport de bunuri efectuate in Romania daca sunt prestatecatre o persoana impozabila, nestabilita in Comunitate

► locul prestarii se considera in Romania daca utilizarea siexploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania



► Exceptia privind “ locul utilizarii si exploatarii efective”► Scopul acestei reguli este acela de a “preveni dubla taxare si distorsiunile

concurentiale”► Trebuie aplicata de catre toate statele membre pentru serviciile de

telecomunicatii si emisie radio/tv prestate catre clienti rezidenti in Comunitate, persoane neimpozabile, care sunt efectuate de catre furnizori din afara Comunitatii

► Altfel, aplicarea acestei exceptii este la latitudinea fiecarui stat membru pentruservicii cum sunt:

► Serviciile carora li se aplica regula generala B2B► Serviciile carora li se aplica regula generala B2C► Inchirierea de mijloace de transport pe termen scurt► Servicii prestate pe cale electronica de persoane impozabile

stabilite in afara UE catre persoane neimpozabile stabilite in UE► Prestarea de servicii “intangibile” catre persoane neimpozabile

nestabilite in Comunitate


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2BLocul exploatarii si utilizarii efective

► Exceptia privind “ locul utilizarii si exploatarii efective”

► Ce criterii sunt relevante? Dificultati de interpretare in trecut► CEJ C-1/08 din 19 Februarie 2009 (Athesia Druck)► Cum ne poate ajuta jurisprudenta ECJ mai departe?► Posibile discutii in viitor


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2BExemplu 1: lucrari asupra bunurilor mobile corporale

Furnizorul (contractorul principal) este stabilit in Elvetia (fara a avea un sediu fix in Romania). Acesta angajeaza un subcontractor in Romania pentru a presta servicii asupra bunurilor mobile in Romania, pentru un client roman. Bunurile vor ramane in Romania dupa prelucrare

Furnizor elvetian(contractor principal)

B

Client romanC

Subcontractorroman

A




Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2BExemplu 1: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (2)

► In prezent

► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B► Locul prestarii de servicii: in Romania (bunurile nu parasesc Romania

dupa prelucrare)► Persoana obligata la plata TVA: A ► In principiu, B isi poate recupera TVA romaneasca facturata de A in

baza Directivei a 13-a a UE sau prin decontul de TVA romanescdaca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania

► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C► Locul prestarii de servicii: in Romania► Persoana obligata la plata TVA: C prin mecanismul taxarii inverse

“extinse” (daca B nu este stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in caz contrar B este obligat la plata taxei)


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2BExemplu 1: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (3)


►Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la A la B► Locul prestarii de servicii: in Romania (locul utilizarii si exploatarii efective) -

Ar putea exista alte solutii?► Persoana obligata la plata TVA: societatea A ► In principiu, B isi poate recupera TVA romaneasca facturata de A in baza

Directivei a 13-a a UE sau prin decontul de TVA romanesc daca esteinregistrat in scopuri de TVA in Romania

►Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la B la C► Locul prestarii de servicii: in Romania (unde este stabilit beneficiarul)► Persoana obligata la plata TVA: clientul final din Romania (taxare inversa),

daca B nu este stabilit in Romania, in caz contrar B este obligat la plata taxei


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2B Exemplu 2: lucrari asupra bunurilor mobile corporale

O persoana impozabila A avand sediul activitatii economice in Elvetia este inregistrata in scopuri de TVA in Romania prinreprezentant fiscal. A achizitioneaza bunuri de la furnizori din Romania, UE si non-UE pe care le da spre prelucrare unuiprocesator roman E. Dupa prelucrare bunurile sunt vandute de catre A in Romania dar si in tari UE sau non-UE. ProcesatorulE emite catre A factura pentru serviciile de procesare. A maieste inregistrat in scopuri de TVA si in Franta (A’).


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2B Exemplu 2: lucrari asupra bunurilor mobile corporale (2)

Societate elevetianainregistrata in Romaniaprin reprezentant fiscal

A

Procesator romanE

Furnizorroman

C Achizitii locale de bunuri

Romania

In afara Comunitatii

Comunitate

Furnizor din Comunitate

B

Furnizor din afara Comunitatii

D

Achizitiiintracomunitare de

bunuri

Importuri

Miscare de bunuri

Servicii procesare

Franta

A’

Servicii procesare



► In prezent

► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la E la A► Bunurile nu parasesc Romania dupa prelucrare

Locul prestarii de servicii: in RomaniaPersoana obligata la plata TVA: E A isi poate deduce TVA prin reprezentantul fiscal

► Bunurile parasesc Romania dupa prelucrareLocul prestarii de servicii: Franta (daca procesatorul a obtinutcodul de TVA francez al clientului)Persoana obligata la plata TVA: A’ prin mecanismul taxariiinverse




► Servicii de prelucrare a bunurilor mobile corporale de la E la A► Nu conteaza daca bunurile parasesc sau nu Romania dupa prelucrare

► Locul prestarii de servicii: in Romania (locul utilizarii si exploatarii efective)► Persoana obligata la plata TVA: societatea E► In principiu, A isi poate recupera TVA romaneasca prin decontul romanesc

de TVA

► Consecinta: ► A in pozitie de TVA de rambursat (in principiu)► Impact negativ asupra fluxului de numerar

► Ar putea exista o solutie pentru a evita astfel de probleme?


Locul prestarii serviciilor – 2010Implicatii majore

► De identificat impactul noii reguli B2B si efectele sale asupra sediilor fixe► De revizuit contractele existente si de identificat ce noi riscuri de TVA (daca

exista) se nasc si cine suporta aceste riscuri► Impreuna cu colegii din alte departamente (comercial, IT, juridic, etc.)

trebuie pregatita o strategie pentru a contracara orice crestere a riscurilorde TVA sau a costurilor

► Sunt sistemele, procesele, personalul, etc., pregatite?► De luat in considerare noile obligatii de raportare (vezi mai departe)► Pentru companiile care sunt partial sau total scutite (in principal banci si

companii de asigurari):► Un posibil impact negativ asupra serviciilor de la furnizori din afara Comunitatii,

care sunt in prezent in afara sferei de TVA comunitar► De revazut eventualele alternative si de urmarit evolutia in ceea ce priveste noile

prevederi europene (o propunere de lege cu privire la TVA legata de serviciilefinaciare si de asigurari)

► Noi obligatii de inregistare sau mai multe servicii de raportat prin decontulspecial de TVA.


Locul prestarii serviciilor – 2010B2C

► Regula generala B2C

► Exceptii de la regula generala B2C


Locul prestarii serviciilor – 2010Regula generala noua B2C

► Regula generala noua – B2C

► Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatiieconomice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se aflarespectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.


Locul prestarii serviciilor – 2010Exceptii de la regula generala B2C

► Servicii de intermediere► locul unde este efectuata operatiunea principala

► Transportul de bunuri, altul decat transportul intra-comunitar de bunuri► locul unde are loc transportul in functie de distantele parcurse

► Transportul intra-comunitar de bunuri► locul de plecare a transportului

► Servicii accesorii transportului, lucrari asupra bunurilor mobile corporale, evaluari ale bunurilor corporale► locul in care se presteaza efectiv serviciile

► Servicii prestate catre persoane neimpozabile, stabilite in afaraComunitatii (servicii intangibile)► locul unde este stabilit beneficiarul► pentru servicii de telecomunicatii – regula de utilizare si exploatare

efectiva

Masuri anti – fraudaObligatii de raportare si consecinte


Obligatii de raportare si consecinte

Masuri anti-frauda (propuneri la nivel UE)

► Prevenirea si combaterea fraudei►Cerinte minime pentru inregistrarea/deregistrarea

persoanelor impozabile;►Reguli de facturare;►Exigibilitatea operatiunilor intracomunitare;►Scutire de TVA la import;► Intensificarea cooperarii intre Statele Membre;►EUROFISC.

► Colectarea si recuperarea taxelor►Raspunderea individuala si in solidar

► Certificate emisii CO2



Masuri anti-frauda deja agreate la nivel UE

► Declaratie recapitulativa lunara pentru AIC/LIC de bunuri (trimestrialadaca nu se depasesc anumite limite);

► Declaratie recapitulativa pentru prestari de servicii pentru care beneficiarul persoana impozabila este obligat la plata TVA;

► Termenul de depunere micsorat;► Optiunea Statelor Membre de a permite depunere electronica;► Exigibilitate TVA care sa nu depaseasca un an pentru prestari de servicii

“continue” care se desfasoara pe o perioada mai mare de 12 luni;



► Incepand cu 1 ianuarie 2010:

► DECLARATIE RECAPITULATIVA LUNAR► pentru achizitii/livrari intracomunitare de bunuri► pentru prestari de servicii efectuate in beneficiul unor persoane impozabile

nestabilite in Romania ci in alt SM pentru care se aplica regula generala B2B► pentru achizitii de servicii efectuate de persoane impozabile din Romania

care sunt obligate la plata TVA pentru care se aplica regula generala B2B► Exclude serviciile scutite in statul membru al beneficiarului► Se depune lunar pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare



► Declaratia ar trebui sa includa

► Codul de TVA al clientului► Codul de TVA al furnizorului► Valoarea totala a livrarilor pe fiecare client in parte► Valoarea ajustarilor (de ex. reduceri de pret)► Valoarea totala a achizitiilor pe fiecare prestator in parte



► Obligatii de raportare suplimentare la termene mai scurte► Penalitati pentru declarare incorecta?► Necesitatea de a schimba procesele de raportare/declarare► Timp scurt de implementare


Obligatii de raportare si consecinteCe masuri trebuie luate?

► Intensificarea comunicarii intre departamente pentruidentificarea:► Serviciilor primite pentru care se aplica regula generala B2B► Serviciilor prestate pentru care se aplica regula generala B2B

► Autofacturare

► Compatibilitatea sistemelor, proceselor, pregatirea personalului

► Cunoasterea tratamentului corect de TVA aplicabil serviciilorprimite/prestate pentru a stabili care dintre acestea trebuiescraportate

Rambursari de TVA


Rambursarea de TVA catre persoane stabilite in alt SM dar nu in Romania

► Prin noile prevederi se asteapta o simplificare a procedurilor de rambursare (reguli UE):► Cererea se adreseaza statului membru in care este stabilita persoana care cere

rambursarea► Termenul de depunere (impreuna cu toate documentele) este 30 septembrie a

anului calendaristic urmator perioadei pentru care se cere rambursarea► Statul membru de rambursare poate cere informatii suplimentare (de ex. facturi

in original)► Statul membru de rambursare trebuie sa comunice decizia in termen de 4 luni

de la data primirii cererii► Plata sumei rambursate se face in 10 zile de la aprobarea cererii► Majorari de intarziere► Se introduce posibilitatea rambursarii TVA si pentru bunurile imobile.

Reguli tranzitorii si alte clarificari


Clarificari aduse legislatiei actuale

► Faptul generator:► Este definit separat in cazul contractelor de consignatie, a bunurilor

livrate in vederea testarii sau stocurilor la dispozitia clientului► Pentru livrarile de bunuri corporale (inclusiv imobile) este data la care

intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si proprietar► In cazul contractelor cu plata in rate (cu exceptia contractelor de leasing)

data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului

► S-a prelungit termenul de la care nu se va mai face plata efectiva a TVA in vama aferent importului de bunuri de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA, pana la 1 ianuarie 2013


Reguli tranzitorii

► In cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoarela data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii numai daca s-a emis o factura partiala anterior faptului generator (nu se aplicapentru intreprinderile mici).


Reguli tranzitoriiExigibilitatea TVAExemplu: servicii de management

O persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Olanda presteazaservicii de management catre o persoana impozabila stabilita in scopuri de TVA in Romania. Societatea din Olanda emite in decembrie 2009 o facturapentru un avans de 50% din valoarea serviciilor. Factura finala la finalizareaserviciilor, dupa 1 ianuarie 2010.

► Aceeasi regula s-ar aplica si asa numitelor “servicii complexe” precum sialtor servicii care nu sunt servicii “intangibile” si carora li se aplica “regulagenerala” in legislatia curenta.

RomaniaOlanda

Servicii management


Reguli tranzitoriiExigibilitatea TVAExemplu: servicii de management (2)

► In 2009:► Societatea din Olanda va factura avansul de 50% cu TVA din Olanda

► In 2010: ► Societatea din Olanda va aplica regula generala B2B numai asupra valorii

ramase de facturat (50%) a serviciilor de management (conform reguliiexigibilitatii TVA)

► Societatea din Romania va aplica TVA romaneasca prin taxare inversa asupraintregii valori a serviciilor de management

► Consecinte: ► Dubla taxare► Cost crescut cu TVA pentru persoanele impozabile care nu au drept integral de

deducere


Exigibilitatea TVA Potentiale necorelari

► Regula generala privind exigibilitatea TVA (cf. legislatiei UE siRO):► La data prestarii serviciilor/livrarii bunurilor

► Exceptii de la regula generala (printre altele):► La data la care se incaseaza un avans► La data la care se emite o factura

► TOTUSI cf. Directivei 2008/8/EC exceptiile de mai sus nu se aplica serviciilor pentru care beneficiarul, persoana impozabila, este obligat la plata TVA (regula generala B2B)

► Romania nu a implementat aceasta regula dar mai are timp sao faca

► Consecinta: nereconcilieri in sistemul VIES


Pasi de urmatO abordare sistematica

► Identificarea serviciilor prestate/primite care sunt influentate de noilereguli

► Identificarea sistemelor si proceselor afectate (de ex. contabilitate, facturare, master data (furnizori, clienti), coduri, raportari de TVA

► Stabilirea schimbarilor necesare► Stabilirea costurilor si resurselor (IT, taxe, etc)► Implementare si testare► Training► Manuale si documentatii► Verificare dupa implementare► Analiza si restructurare a fluxurilor de servicii


Pasi de urmatO abordare sistematica - Sisteme IT

► Au mai fost depuse declaratii recapitulative pana acum? Daca nu, v-atigandit la un plan de implementare?

► Identificarea tipurilor de tranzactii curente (bunuri si servicii)► Sistemul IT cuprinde toate aceste tipuri de tranzactii? Daca da, formatul

declaratiei recapitulative reflecta tranzactiile relevante?► Sistemul IT poate face diferenta intre tranzactii cu bunuri si tranzactii cu

servicii? Aceste tranzactii diferite pot fi transmise automat in formatuldeclaratiei recapitulative?

► Cum puteti sti daca pana la sfarsitul lunii (sau cel tarziu pana la 15 a luniiurmatoare) au fost emise facturile pentru livrari de bunuri/prestari de servicii?

► Sunteti pregatiti sa emiteti autofacturi daca factura furnizorului nu a fostprimita pana la 15 a lunii urmatoare? Ati stabilit deja o procedura de autofacturare si numerotare cu furnizorii dumneavoastra pentru operatiunitransfrontaliere


Ce poate face Ernst & Young?

► Maparea fluxurilor tranzactionale desfasurate de catrecompanie

► Proceduri in ceea ce priveste TVA► Revizuirea modului de intocmire a declaratiilor de TVA► Training► Asistenta TVA (help-desk)► Revizuirea tratamentului de TVA cu accent pe pachetul de TVA► Asistenta in informarea clientilor/furnizorilor cu privire la

cerintele determinate de noile reguli► Functiile sistemului ERP► Etc.


Ce poate face Ernst & Young?

► Revizuirea planului de implementare► Revizuirea/testarea posibilitatii sistemului IT:

► de a face diferenta intre tranzactii cu bunuri si tranzactii cu servicii► de a indeplini cerintele legii de TVA cu privire la obligatii de raportare (continut,

format, etc) ► de a raporta separat tranzactiile (bunuri, servicii) in declaratia recapitulativa

► Recomandarea unor alternative pentru a remedia/imbunatatii aspectele de mai sus

► Asistenta in implementarea alternativelor de mai sus► Asistenta in stabilirea unei proceduri de control cu privire la primirea

facturilor pentru operatiuni transfrontaliere in timp util (e.g. pana la inchiderea lunii) si a lansarea proceduri de autofacturare

► Asistenta privind procedura (procedurile) de autofacturare si modificari de sistem necesare

► Asistenta privind implementarea in sistem a unor tranzactii

Pachetul de TVA 2010Este compania dumneavoastra pregatita?Mai sunt aspecte inca nerezolvate?


Intrebari si raspunsuri


Limitari

www.ey.com

2009 Ernst & Young SRLAll Rights Reserved

Acest material este conform informatiilor pe care le detinem la momentul redactarii. El are un caracter informativ si de aceea, se recomanda apelarea la asistentaspecializata inainte de a intreprinde orice actiune in baza lui.

http://www.ey.com


Ernst & Young RomaniaDate de contact

► Venkatesh Srinivasan, Parteneremail: [email protected]

► Jean-Marc Cambien, Parteneremail: [email protected]

► Ioana Iorgulescu, Manager email: [email protected]

► Nina Gurdis, Manageremail: [email protected]

► Razvan Graure, Senioremail: [email protected]

Tel: 021 402 4000Fax: 021 310 7124

mailto:[email protected]





Va multumim!

29 octombrie 2009

Important Tva

Business

Transcript of Important Tva