Taxa pe valoarea adugat este un impozit care a fost adoptat ncepnd cu 1 ianuarie 1970 de ctre rile Comunitii Europene, dar i de alte state din Europa, America Latin, Africa, Asia, Israel, Noua Zeeland i a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad , cum se fcea prin celelalte impozite indirecte. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1 iulie 1993, care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Impozitele indirecte reprezint o parte important a veniturilor bugetare fiind suportate de consumatorul final, adic de cel care pstreaz i utilizeaz pentru sine bunul achiziionat sau serviciul solicitat. Specificul impozitelor indirecte - ncorporarea acestora n preul de cumprare a bunurilor i serviciilor - se aplic i n cazul taxei pe valoarea adugat, aceasta fiind stabilit ca o cot proporional (n prezent 24%) asupra valorii bunurilor i serviciilor achiziionate. Taxa pe valoarea adugat se percepe independent de aplicarea altor categorii de impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu influeneaz perceperea acesteia i nici nu modific cota prevzut de lege. 1.3 ROLUL TVA Politica fiscal a statului este elaborat n urma unui proces deosebit de complex, care urmrete protejarea intereselor economice i implicit politico-sociale ale societii. n cadrul acestui proces, unul dintre principiile ce trebuie respectate este "eficienta fiscalitii ". Pentru ca stabilirea unui impozit s fie eficient sunt necesare a fi luate in considerare mai multe aspecte, printre care: a) rezultatul impunerii (respectiv proporia veniturilor bugetare ce pot fi astfel obinute); b) stabilitatea; c) influenta asupra ramurilor economice (stimularea produciei sau consumului sau dimpotriv, stimularea comerului prin aplicarea cotei asupra mrfurilor i serviciilor); d) psihologia contribuabilului. Acest din urm aspect este deosebit de important, deoarece contribuabilul ntmpin de multe ori dificulti n nelegerea mecanismelor economice i implicit prezint reticent, ceea ce produce fenomenul de respingere, n achitarea impozitelor datorate. Dei cunoate scopul final

al impozitului, respectiv realizarea veniturilor bugetare, acest scop este pentru contribuabil fie prea general, fie prea ndeprtat i abstract, iar nenelegerea sferei de aplicare, a modului de calcul, mpiedic, n final, contientizarea necesitii achitrii impozitului datorat.

1.4. NOUA REGLEMENTARE TVA Legea privind taxa pe valoare adugat publicat la 1 iunie 2002 n Monitorul Oficial nr. 371 101.06.2002 ncadreaz aceast tax n cuprinsul fiscalitii romneti, pstrnd caracterul su de impozit indirect universal (cu cele cteva excepii menionate n cuprinsul ei) i urmrind cerinele mai sus menionate. Astfel, n ceea ce privete TVA, n prezent avem n Romnia un regim de impozitare, care cuprinde: operaiuni taxabile pentru care se aplic cota standard de 24%; operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile; operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat. Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt reglementate expres prin lege i nu se admite extinderea lor prin analogie. Pentru cazurile de scutire prevzute de alte acte normative scutirea se va considera fr drept de deducere, dac respectivul act normativ nu precizeaz contrariul. Avnd n vedere faptul c n Romnia sistemul fiscal este nou i ntr-o continumodificare, legislaia n domeniul TVA este foarte bogat1 .

1

C.erbnescu/D.tefan/D. Vasilescu,Finane-Contabilitate,Editura Economic,Bucureti,1995

Astfel, n domeniul deficitelor fiscale, posibilitile legale sunt numeroase, ntimp ce undeficit contabil este o contraperforman pe care ntreprinderea trebuie so corecteze ct mai repede posibil dac ea vrea s-i asigure perenitatea. b i n e n f u n c i e d e posibilitile oferite de legislaie. Deficitul nu poate fi transmis unei alte societi Ca regula general exigibilitatea ia natere la livrarea bunurilor sau prestareaserviciilor .Exigibilitatea e s t e u n e l e m e n t d e o s e b i t d e i m p o r t a n t a l t a x e i p e v a l o a r e adugat, n funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe de-o parteobligaia agentului economic de a plti taxa, iar pe de alta parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.Faptul generator este folosit n practic pentru determinarea regimului aplicabiln caz de schimbare a legislaiei. Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde pltitorului, l a o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat. Conform Codului Fiscal, faptul generator al taxei reprezint faptul prin caresunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.T a x a p e v a l o a r e a a d u g a t devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscaldevine ndreptit, n baza l e g i i , l a u n m o m e n t d a t , s s o l i c i t e t a x a p e v a l o a r e a adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o altdat.2 Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii debunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile prezentate mai jos.

2

C. erbnescu/D. tefan/D. Vasilescu/A.Nica,Finane Contabilitate,Editura Economic,Bucureti, 1995pag.47-58

Introducerea taxei pe valoare adaugat a fost precedat aproape n totalitate desubveniile pe care statul le pltea pentru produsele alimentare, energie termic ielctric destinate consumului populaiei. Meniunea acestor subvenii afecta mecanismul financiar-contabil al taxei pev a l o a r e adaugat, fapt care s-a constatat ulterior n cazul subveniilor de s t a t nealimentare, i pentru investiii efectuat cu fonduri de la bugetul statului, de regiilea u t o n o m e s a u c h i a r u n i a g e n i i e c o n o m i c i 3 . S e o b s e r v A o c r e t e r e a p r e u l u i d u p introducerea taxei pe valoare adaugat cu 13,2%, astfel observndu-se n perioada urmtoare creteri cuprinse ntre 10% i16% lunar. Tendina de cretere a indicelui preului de consum, dup introducerea TVA s-ameninut apropiat de tendina nainte de introducerea acesteia ca urmare a msurilor de eliminare a subveniilor.Din acest punct de vedere Romnia se ncadreaz n grupa r i l o r p e n t r u c a r e introducerea TVA a generat o cresere a indicelui prelui deconsum. ncepnd cu decembrie 1993 i continund pn n anul 1994 tendina d e cretere a preului a sczut considerabil.4Momentul ales dup introducerea TVA a corespuns unui moment de recesiuneeconomic i de cretere accelerat a preului n Romnia, ceea ce a fcut ca impactulacesteia s fie unul minor n comparaie cu ceilali factori determinani ai inflaiei din1993. Impozitul pe circulaia mrfurilor, motenit de la vechiulr e g i m , a c o n t i n u a t s s e a p l i c e , n R o m n i a , c u u n e l e m o d i f i c r i , impuse de demararea procesului de liberalizare a preurilor, pn na n u l 1 9 9 3 . Prin aceste modificri s-au fcut progrese pe l i n i a adaptrii impozitului la condiiile economiei de pia,

3

Teodora Vcu,Impactul TVA asupra trezoreriei firmei ,Impozite i taxe nr.111/1995, pag.18 Dan Vilaia,Unele consideraii ptivind evoluia TVA, Impozite i taxe nr.3,4,5, pag.35, 41

4

legate, nprimul rnd, de trecerea, de la stabilirea impozitului sub f o r m a diferenei de pre, la cote procentuale aplicate asupra preului sautarifului bunurilor i serviciilor. Pn la introducerea la 1 mai 2004 a Codului Fiscal, care reprezint baza legalpentru TVA, prin msurile ntreprinse de-a lungul anilor s-au fcut pai importani pelinia armonizrii modelului nostru de taxare cu cel comunitar, prevederi noi fiindnscrise n noul cod fiscal i in strategia privind politica fiscal pentru perioada depreaderare. n Acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la1 februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale r o m n e t i c u c e a comunitar constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniein structurile europene, iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieeiunice reprezint unul din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii. n Romnia, TVA s-a introdus n 1993, iar n 1999 ea reprezenta peste 32% dinv o l u m u l total al veniturilor bugetare, fa de numai 22,5% ct deineau m p r e u n impozitele asupra salariilor i asupra profitului i 4,1% ct reprezentau veniturile dincapital. S-a stins, la un moment dat n urma majorrii cotelor, aberanta performanc a noua cot de 22% asupra bunurilor de consum curent s se apropie de n i v e l u l suprataxei pe care consumatorii comunitari, cu venituri incomparabil mai mari, odatorau pentru consumul lor de lux. n perioada 2004-2006 legislaia privind taxa pe valoarea adugat a fost supusn continuare unor modificri n vederea armonizrii cu prevederile Directivei a VI-aa C o n s i l i u l u i C o m u n i t i E c o n o m i c e E u r o p e n e c o n f o r m c a l e n d a r u l u i a n e x a t l a Documentul de poziie al Romniei privind Capitolul 10 Impozitarea.Instituirea TVA ca impozit indirect la 1 iulie 1993, n locul impozitului pecirculaia mrfurilor a reprezentat un pas n direcia adoptrii legislaiei fiscale dinRomnia la cea practic n rile membre ale UE.Iniial s-a aplicat cota unic de 18% pentru operaiunile impozabile obligatoriii o cot de 0 pentru operaiunile de export de bunuri i servicii efectuate de ageniieconomici.

La 1 februarie 1998 cota standard a fost majorat de la 18% la 22%, iar cear e d u s d e l a 9 % l a 1 1 % . A c e s t e c o t e s - a u a p l i c a t l a 1 i a n u a r i e 2 0 0 0 , c n d c o t a standard a fost stabilit la 19%, iar cea redus a fost eliminat.La 1 iunie 2002 a intrat n vigoare legea 345/2002 privind taxa pe valoareadugat prin care s-a introdus noiunea de persoan impozabil.La 1 ianuarie 2004 a fost eliminat scutirea de tva far drept de deducere i s-areintrodus cota de 9% pentru castele,muzee, trguri i expoziii, nvmnt.La 1 ianuarie 2007 au intrat n vigoare reglementrile cu privire la includerea nlegislaia naional a regimului tranzitoriu n TVA, care se aplicau numai n relaie custatele membre ale ale UE5

. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002. In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora; s fie efectuate de persoane impozabile, Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii. Activitile economice sunt activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De5

Dan Vilaia,Unele consideraii ptivind evoluia TVA, Impozite i taxe nr.3,4,5, pag.46 -54 20

asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri. Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii. Bunurile la care se aplica taxa pe valoare adaugata sunt : bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate; bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole, terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte amenajri; bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei sau care devin bunuri imobiliare prin destinaie; energia electric i termic, gazele, agentul frigorific. Prin livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaza in numele acestora . Livrarile de bunuri se refera la: vnzarea de bunuri cu plata n rate; condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege. trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n

Deasemenea taxa pe valoare adaugata se aplica si prestarilor de servicii, care sunt considerate a fi : orice munc fizic sau intelectual; lucrri de construcii-montaj; transport de persoane i mrfuri; servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile; operaiuni de intermediere sau de comision; reparaii de orice natur; cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; servicii de publicitate; operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare; punerea la dispoziie de personal; mandatarea; asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau cumprri angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping; activitile hoteliere i de alimentaie public; asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora; prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; operaiuni de leasing.

In sfera taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin intermediari autorizati de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul Vamal. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre: persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiuni taxabile; titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat la organele fiscale, cu excepia importurilor scutite persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia, aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform prevederilor legii 354/2002 privind taxa pe valoarea adaugata. Se exonereaza de la plata taxei pe valoarea adaugata livrarile de bunuri cat si prestarile de servicii care sunt efectuate de organizatii si unitati de interes national, mentionate de lege: spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activitti, inclusiv serviciile funerare prestate de unitatile sanitare prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; livrrile de organe, de snge i de lapte uman;

activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt

prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social;

prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social;

serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic;

realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de publicitate; transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest sens. activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic

livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate de Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii - S.A., precum i de alte organisme constituite n acest scop;

operaiuni bancare i financiare: acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea

asigurrii resurselor financiare ale societii, precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridica; operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei ( nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre preioase, efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat); operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori mobiliare i instrumente financiare derivate, precum i alte instrumente financiare; intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acesta; operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare; activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Naional "Loteria Romn" - S.A. i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc; livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din sistemul penitenciar; lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur; ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole; editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea de publicitate; livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice; transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile OrovaMoldova Nou, Brila-Hrova, Galai-Grindu;

valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult

transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare, ca efect al drii n plat pentru stingerea obligaiei de plat a debitorului

bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;

bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave;

importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii. licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;

importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne strine i/sau de organizaii nonprofit i de caritate

importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare i de documentare, bunurile de origine romn,

bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului stabilite prin hotrre a Guvernului. exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free; transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta; transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate; trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine; transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte prestri de servicii aferente mrfurilor din import livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau ncorporrii n nave i aeronave, care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri; prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale; reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate; alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau

operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora; bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia; livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice; construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult religios; livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice strine, livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de investiii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti-Otopeni"; Faptul generator (obligatia) al taxei pe valoarea adugat ia natere n momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de prezenta lege. Pentru operaiunile prevzute mai jos faptul generator al taxei pe valoarea adugat ia natere la: data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de import; data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia

data plii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr factur pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia; data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de import; data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n momentul expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli; data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit; termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing. Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de tax pe valoarea adugat, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator atunci cnd: a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru: plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii; 2. realizarea produciei destinate exportului; 3. efectuarea de pli n contul clientului; 4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat. Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe valoarea adaugata si este determinata de : a) preturile negociate intre vanzator si cumparator b)tarifele negociate pentru prestari de servicii c) comisionul pentru operatiunile de intermediere d) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor e) valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile din import. Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare. n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare determinate n condiiile stabilite de lege. Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu drept de deducere au urmtoarele obligaii: Cu privire la nregistrarea la organele fiscale: a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea adugat, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe; b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Cu privire la ntocmirea documentelor: a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea,

adresa i codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fr tax pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea adugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat; b) persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei sunt obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului/prestatorului. c) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni: 1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; 2. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin acte normative n vigoare; 3. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor, furnizorii/prestatorii pot s emit facturi fiscale pe care vor nscrie: suma ncasat, numrul i data documentului prin care s-a efectuat plata de ctre beneficiar; d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru bunurile importate potrivit art. 19 i s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat. Cu privire la evidena operaiunilor: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare

inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice; d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri. Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat: a) s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv; b) s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de import, la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adugat; c)s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing, corespunztor sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strintate. d)s achite taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor contractate cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor. In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza urmatoarele tipuri de inregistrari: a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei de receptie si constatare de diferente % 3 conturi de stocuri si productie in curs de executie 4426 TVA-deductibila % 60.. = 401 furnizori = 401 furnizori

cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri 4426 TVA-deductibila In ambele cazuri inregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transportaprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli accesorii si TVA platita b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se inregistreaza % = 401 furnizori

60.. si 61.. cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti 4426 TVA deductibila

Inregistrarile se fac la pretul de facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate pana la inchiderea exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea estimata, se face inregistrarea % 60.. si 61.. cheltuieli cu serviciile executate de terti 4428 TVA neexigibila La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru, urmand a se efectua inregistrarea la valoarea inscrisa in factura. Tipuri de inregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la preturile de vanzare plus TVA colectata 411 clienti = % 70 venituri din vanzari de produse , marfuri , prestari de servicii 4427 TVA colectata = 408 furnizori de facturi nesosite

b) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili 654 pierderi din creante = % 416 clienti incerti 4427 TVA colectata c) reactivarea clientilor scosi din evidenta 411 clienti = % 416 clienti incerti 4427 TVA colectata

Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu furnizorii cat si cu clientii sunt urmatoarele: Contul 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de plata la bugetul statului. Este un cont de pasiv. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT

4423 TVA DE PLATA

CREDIT

- platile efectuate catre bugetul statului reprezentand taxa pe valoarea adaugata (512..) - taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424)

-diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426) - diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

Contul 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului. Este un cont de activ. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT

4424 TVA DE RECUPERAT

CREDIT

- diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata incasata perioadei intre taxa pe valoarea da la bugetul statului in baza cererii

adaugata mai mica si taxa pe valoarea de rambursare sau taxa pe valoarea adaugata mai mare (4426) adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512.., 4423) - diferentele din lichidarea creantelor (658)

Contul 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductubila Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile, si lucrarile achizitionate, deductibila din punct de vedere fiscal Este un cont de activ . La sfarsitul lunii nu prezinta sold. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4426 TVA DEDUCTIBILA CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata deductibila, - taxa pe valoarea adaugata deductibila inscrisa in facturile furnizorilor (401) - taxa pe valoarea adaugata deductibila compensata cu taxa pe valoarea adaugata colectata( 4427)

achtata prin banca sau din avansuri de trezorerie ( 512, 461) -taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor sosite, devenita deductibila ( 4428)

-sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila ce depasesc taxa pe valoarea adaugata colectata ce urmeaza a se incasa de la bugetul statului (4424) -prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila, devenita nedeductibila (635)

Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari. Este un cont de pasiv . La sfarsitul lunii nu prezinta sold . Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT

4427 TVA COLECTATA

CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului (4423) - sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata colectata compensata cu taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426) - sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ (411)

- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestari de servicii si executari de lucrari (411, 461, 531, 421) - taxa pe valoarea adaugata aferanta lipsurilor imputate (421, 461) - taxa pe valoarea adaugata

neexigibila, devenita exigibila in cursul lunii (4428) - taxa pe valoarea adaugta aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lpsurior peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si servicilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (635)

Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret. Este un cont bifunctional. Soldul contului reprezinta tax ape valoarea adaugata neexigibila. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT

4428 TVA NEDEDUCTIBILA

CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor cu plata in rate (401) - taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor nesosite (401) - taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor vandute din unitatile

- taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate (411) - taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor intrate in gestiune, in situatia in care evidenta marfurilorse tine la pret cu

comerciale cu amanuntul ( 371) - taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri, servicii prestate,

amanuntul (371) - taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii,

lucrari executate cu plata in rate, devenita executarilor de lucrari pentru care nu s-au exigibila in cursul lunii (4427) intocmit facturi (411) - taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor nesosite, devenita deductibila ( 4426)

Concluzii si puncte de vedere

In conditiile trecerii la economia de piata a trebuit sa se renunte la impozitul pe circulatia marfurilor, si sa se introduca un impozit care sa perfectioneze sistemul fiscal si sa corespunda economiei de piata si cerintelor standardelor europene.

Implementarea taxei pe valoarea adaugata necesita o buna cunoastere a mecanismului functionarii ei, si mai ales pentru agentii economici trebuie asigurata o tehnica de calcul si formularele necesare. Taxa pe valoarea adaugata se aplica pe intreg circuitul economic, de la producator pana la utilizatorul final al produselor si serviciilor. Conceperea si functionalitatea ei ineconomie a avut in vedere si posibilitatea limitarii evaziunii fiscale, in sensul ca neplata ei in fazele anterioare, duce la sporirea taxei in fazele ulterioare ale circuitului economic, determinandu-I pe agentii economici sa verifice daca furnizorul bunurilor cumparate a calculat corect partea de taxa ce ii revenea. Platitorii de taxa pe valoarea adaugata sunt pasibili de amenzi contraventiionale in cazul in care nu isi indeplinesc obligatiile privind depunerea documentelor la organele fiscale, tin eronat evidenta contabila sau nu isi platesc taxa pe valoarea adaugata datorata la buget.