TVA intracomunitar

11

TAXA PE VALOAREA TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂADĂUGATĂ

regimul intracomunitar regimul intracomunitar

22

AgendăAgendă

Operatiuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimul deducerilor Obligatii de înregistrare si raportare Persoanele obligate la plata taxei

33

Principiile mecanismului TVAPrincipiile mecanismului TVA Actualul cadru legislativ oferă răspunsuri directe cu privire la operaţiunile din

sfera TVA sau a obligaţiilor pe care le au persoanele care acţionează în acestă sferă.

În unele cazuri apare necesitatea unei interpretări a textelor de lege, interpretare care presupune:

o reprezentare mentală a sensului sau semnificaţiei textelor legale şi o înţelegere aproape integrala a lor;

aprecierea corectă a consecinţelor aplicării acestor prevederi în practică; atât ANAF cât şi persoanele impozabile, trebuie să aibă întotdeauna în vedere scopul general al TVA, acela de a impozita consumul, ghidându-se după

urmatoarele principii: - TVA este o taxa pe consumul final - TVA este o taxă care se autopercepe - TVA este neutră - TVA este transparentă - TVA nu reprezintă un element de cost al afacerii - TVA se aplica operaţiunilor specifice si nu profitului brut Scopul urmarit: ANAF trebuie să încurajeze respectarea voluntară a obligaţiilor legale, aceasta fiind

solutia rezonabilă în maximizarea încasărilor bugetare din TVA şi nu urmărirea eventualelor acţiuni în justiţie sau aplicarea sancţiunilor existente.

44

TVA este o taxa pe consumul final: TVA este o taxă pe consumul final, care se plăteşte eşalonat la data la care

bunurile ajung la consumatorii finali în urma mai multor operaţiuni. În fiecare etapă a lanţului tranzacţional TVA aferenta achiziţiilor poate fi dedusă

(cu anumite excepţii)astfel că se aplică TVA numai la valoarea adăugată în etapa respectivă.

Nu generează costuri splimentare cu excepţiea costurilor legate de administrarea taxei.

TVA este o taxă care se autopercepe: Rolul persoanei impozabile înregistrată in scopuri de TVA se reduce în final la

acela de a percepe TVA în contul MFP deoarece acest mecanism presupune impunerea şi colectarea TVA de la clienţii săi, urmată de virarea la MFP.

Obligaţia ANAF este aceea de a controla în ce măsură persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, dar şi alte persoane din regimul intracomunitar, îşi respectă obligaţia fundamentală de a colecta şi plăti TVA sau obligaţiile secundare ce le revin în baza prevederilor menţionate în cadrul titlului VI din Codul fiscal.

55

TVA este neutră:

Mecanismul deducerii presupune că indiferent câte persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA intervin în procesul de producţie şi distribuţie a unui anumit bun sau serviciu, suma totală a TVA colectata va fi întotdeauna aceeaşi, ea depinzând doar de preţul facturat consumatorului final care nu are drept de deducere.

TVA este transparentă

Elementul fiscal din preţul (de consum) al bunurilor şi serviciilor este cunoscut cu exactitate, ceea ce permite taxarea la aceleaşi cote de TVA a bunurilor produse indiferent de sursă (intern/extern sau intracomunitar).

66

TVA nu reprezintă un element de cost al afacerii

TVA nu este un element al preţului de cost al bunurilor şi serviciilor pentru persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, în măsura în care TVA aferenta achiziţiilor este deductibilă, deoarece, aşa-numitul mecanism de deducere permite persoanei impozabilă înregistrată în scopuri de TVA să recupereze taxa achitată sau datorata furnizorilor.

TVA se aplica operaţiunilor specifice si nu profitului brut Mecanismul TVA este astfel conceput încât să nu fie nevoie să se determine suma valorii adăugate respective (profitul brut).

Mecanismul implică deducerea globală a TVA deductibila din TVA colectată şi plata diferenţei către MFP, plată ce reprezintă suma totala sau partiala a TVA colectata pentru preţul de consum final al bunurilor sau serviciilor taxabile .

77

Premisele aplicării sistemului de TVA Premisele aplicării sistemului de TVA intracomunitarintracomunitar

Principii:Principii: - suprimarea formalităţilor vamale la trecerea “frontierei” în relaţiile - suprimarea formalităţilor vamale la trecerea “frontierei” în relaţiile economice dintre persoane impozabile rezidente în State Membre economice dintre persoane impozabile rezidente în State Membre diferite.diferite. - livrarea de mărfuri din punct de vedere economic este o operaţiune - livrarea de mărfuri din punct de vedere economic este o operaţiune unică, însă în scopuri de TVA ea este scindată în două operaţiuni unică, însă în scopuri de TVA ea este scindată în două operaţiuni juridice distincte:juridice distincte: - livrarea de bunuri (înlocuieşte noţiunea de export)- livrarea de bunuri (înlocuieşte noţiunea de export) - achiziţia de bunuri (înlocuieşte noţiunea de import)- achiziţia de bunuri (înlocuieşte noţiunea de import)TAXAREA INVERSĂTAXAREA INVERSĂ (aplicarea taxării în Statul Membru de destinaţie). (aplicarea taxării în Statul Membru de destinaţie).

88

Operaţiuni impozabile

Operaţiuni cu plată pentru care locul este considerat a fi în Operaţiuni cu plată pentru care locul este considerat a fi în România:România:

- achiziţia intracomunitară de bunuri achiziţia intracomunitară de bunuri - achiziţia intracomunitară a mijloacelor de transport noi achiziţia intracomunitară a mijloacelor de transport noi efectuate de efectuate de

către orice persoanăcătre orice persoană- achiziţia intracomunitară a produselor accizabile achiziţia intracomunitară a produselor accizabile

Nu sunt considerate operaţiuni impozabile: Nu sunt considerate operaţiuni impozabile: - operaţiunile efectuate de persoane care realizează exclusiv livrări operaţiunile efectuate de persoane care realizează exclusiv livrări

de bunuri pentru care TVA nu este deductibilăde bunuri pentru care TVA nu este deductibilă- achiziţii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro/an (excepţie achiziţii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro/an (excepţie

mijloacele de transport noi si produsele accizabile)mijloacele de transport noi si produsele accizabile)

99

Calculul plafonului de AICCalculul plafonului de AICPlafonul se calculeaza Plafonul se calculeaza pe an pe an calendaristiccalendaristic

DDepasirepasirea ea plafonuluiplafonului:: se datoreaza TVA Rse datoreaza TVA Ro.o. pentru toate pentru toate AIC AIC pentru restul anului calendaristic in care pentru restul anului calendaristic in care

s-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmators-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmator ddaca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli aca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli

La calcularea plafonului AIC se va tine cont deLa calcularea plafonului AIC se va tine cont de valoarea tuturor valoarea tuturor AIC AIC din din toate celelalte State Membretoate celelalte State Membre efectuate de agentul economic efectuate de agentul economic, cu exceptia , cu exceptia urmatoarelor:urmatoarelor:

vvaloarea tranzactiei care determina depasirea plafonuluialoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului vvaloarea importurilor de bunuri transportate dupa import in Romania, efectuate aloarea importurilor de bunuri transportate dupa import in Romania, efectuate

de o persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru al UEde o persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru al UE vvaloarea importurilor de bunuri livrate si transportate dupa import in Romania, aloarea importurilor de bunuri livrate si transportate dupa import in Romania,

efectuate de un furnizor in alt Stat Membru UEefectuate de un furnizor in alt Stat Membru UE valorea AIC de mijloace de transport noivalorea AIC de mijloace de transport noi valoarea AIC de produse accizabilevaloarea AIC de produse accizabile

1010

Determinarea operaţiunilor impozabileDeterminarea operaţiunilor impozabile

1111

Livrarea intracomunitara de bunuriLivrarea intracomunitara de bunuri

O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri (corporale) ca si proprietar(corporale) ca si proprietar

Definitia LICDefinitia LIC- llivrarea intracomunitaraivrarea intracomunitara: : o livrare de bunuri ce sunt o livrare de bunuri ce sunt expediate sau expediate sau

transportatetransportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in contul acestoracontul acestora, inclusiv , inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membruapartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membru

Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului, in calitate de intermediar intr-o propriu, dar in contul comitentului, in calitate de intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasilivrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi ((structura de comisionarstructura de comisionar))..

1212

Locul livrariiLocul livrarii intracomunitare intracomunitare de de bunuribunuri (LIC) (LIC)

Livrarea de bunuri cu transportLivrarea de bunuri cu transport- locul in care sunt situate bunurile la momentul locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportuluiinceperii transportului

(inclusiv LIC)(inclusiv LIC)- llivrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: ivrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import:

Statul Membru prin care se face importulStatul Membru prin care se face importul de bunuri de bunuri (a(aceste livrari ceste livrari pot fipot fi locale si locale si LIC)LIC)

Livrarea de bunuri fara transportLivrarea de bunuri fara transport- locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse lalocul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia cdispozitia cumparatorului umparatorului ..

Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblareLivrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare- - locul in carelocul in care bunurile sunt instalate/asamblate, bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste daca aceste

operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sauoperatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau ( (nu nu sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe transportul, sunt non transferuritransportul, sunt non transferuri))

1313

ExempluExemplull: l: locul ocul AICAIC

A B

UngariaUngaria

LIC - locul: începerii transportul

AIC - locul: încheierii transportului

RomaniaRomania

Vanzare de bunuri

Transport

1414

Livrări intracomunitareLivrări intracomunitare

Operaţiuni scutite cu drept de deducereOperaţiuni scutite cu drept de deducere Condiţii:Condiţii:- dovada că mărfurile au părăsit teritoriul Statului Membru (RO)dovada că mărfurile au părăsit teritoriul Statului Membru (RO)- cumpărătorul comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis în cumpărătorul comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis în

Statul Membru de destinatieStatul Membru de destinatie

Neîndeplinirea cumulativă a celor două condiţii, obligă furnizorul să colecteze Neîndeplinirea cumulativă a celor două condiţii, obligă furnizorul să colecteze TVA (factură cu TVA) similar unei operaţiuni interne.TVA (factură cu TVA) similar unei operaţiuni interne.

Caz particular (livrări la distanţă): Caz particular (livrări la distanţă): - pentru livrări către acelaşi stat sub 35.000 euro, se va aplica TVA din ţara de pentru livrări către acelaşi stat sub 35.000 euro, se va aplica TVA din ţara de

origine, la locul de plecare (origine, la locul de plecare (vânzătorul poate opta totuşi pentru a fi impozitat în vânzătorul poate opta totuşi pentru a fi impozitat în ţara de destinaţieţara de destinaţie); iar pentru operaţiunile care depăşesc plafonul de 35.000 euro, ); iar pentru operaţiunile care depăşesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face în statul de destinaţie.impozitarea acestora se va face în statul de destinaţie.

1515

Obligatii legale Obligatii legale Emiterea facturiiEmiterea facturii

Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din decontul de TVAdecontul de TVA

In facturaIn factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM beneficiarului din alt SM

Inscrierea operatiunii in Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativadeclaratia recapitulativa ce se va depune pentru ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc LICLIC

Avantaje:Avantaje:- furnizorul, persoană impozabilă înregistrată în Statul Membru ca plătitor de

TVA nu este considerat exportator = nu există declaraţie vamală de export;

- nu se colectează TVA = proceduri mai simple;

1616

Justificarea regimului de scutire cu Justificarea regimului de scutire cu drept de deduceredrept de deducere

Ord. 2222/2006Ord. 2222/2006

Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifică cu:art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifică cu:

- - factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Cart. 155 alin. (5) din C.F.F, şi în care să fie menţionat , şi în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membrucumpărătorului în alt stat membru;;

- - documentul care atestă că bunurile au fost transportate documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membrudin România în alt stat membru; ;

- - orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.

1717

ExempluExemplu

S.C din RomaniaCod TVA ROLIC scutită

S.C din UngariaCod TVA HUAIC taxabilă

Vanzare de bunuri

Expedierea bunurilorBrasovBrasov

BudapestaBudapesta

Dovada scutirii:Dovada scutirii:

- S.C din România face dovada transportului pe baza documentelor de S.C din România face dovada transportului pe baza documentelor de transport sau a contractelor sau comenzile existente transport sau a contractelor sau comenzile existente ((Att. Att. transportutransporturi ri efectuat de beneficiar efectuat de beneficiar sau in numele sau)sau in numele sau)

- S.C din Ungaria - S.C din Ungaria comunica comunica un cod de TVA valabilun cod de TVA valabil emis in HU sau alt emis in HU sau alt SMSM

1818

Exemplul 2: Exemplul 2: LIC efectuate de o LIC efectuate de o

persoana impozabila obisnuitapersoana impozabila obisnuita O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri. O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri.

Bunurile se transporta catre un alt SM.Bunurile se transporta catre un alt SM.

- Se incadreaza in sfera TVASe incadreaza in sfera TVA ?? DA (LIC) DA (LIC)

- Unde este locul livrarii? Unde este locul livrarii? î în n RomaniaRomania (locul inceperii (locul inceperii transportuluitransportului))

- Exista scutiri? Exista scutiri? DaDa ( (sunt îsunt îndeplinite ndeplinite cele cele 2 2 conditii: conditii: - - transportultransportul catre alt SM catre alt SM

- - codulcodul de TVAde TVA al beneficiarului al beneficiarului

- Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? Furnizoul, daFurnizoul, daca nu sunt indeplinite ca nu sunt indeplinite condiţiile condiţiile

anterioare (livrare internă) anterioare (livrare internă)

1919

Exemplul 4: Exemplul 4: LLICIC efectuata de o persoana efectuata de o persoana impozabila ce desfasoara numai impozabila ce desfasoara numai

operatiuni fara drept de deducereoperatiuni fara drept de deducere

LIC efectuata de catre o S.C care efectueaza doar operatiuni fara drept de LIC efectuata de catre o S.C care efectueaza doar operatiuni fara drept de deducerededucere din Ro. Bunurile sunt tdin Ro. Bunurile sunt transportaransportate in te in alt SM.alt SM.

- Este Este LIC LIC efectuata de o persoana impozabila? efectuata de o persoana impozabila? DaDa

- Se incadreaza Se incadreaza îîn sfera TVA?n sfera TVA? Da, este LICDa, este LIC

- Unde este locul livrarii? In Unde este locul livrarii? In RomaniaRomania (locul (locul î începerii transportului)nceperii transportului)

- Exista scutiri?Exista scutiri? DaDa (fara drept de (fara drept de deducerededucere))

- Cine este obligat la plata TVA? Cine este obligat la plata TVA? NN/A/A

Excepţie: regimul special pentru mijloace de transport noi si produse accizabileExcepţie: regimul special pentru mijloace de transport noi si produse accizabile

2020

Exemplul 5: Exemplul 5: LLICIC supuse regimului supuse regimului special al marjei profituluispecial al marjei profitului

LIC efectuata de catre o S.C obisnuită care vinde bunuri supuse regimului LIC efectuata de catre o S.C obisnuită care vinde bunuri supuse regimului marjei de profit (bunuri second-hand, opere de artă). Bunurile sunt marjei de profit (bunuri second-hand, opere de artă). Bunurile sunt ttransportaransportate in te in alt SM.alt SM.

- Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? DaDa

- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LICDa, este o LIC

- Unde este locul livrariiUnde este locul livrarii In In RomaniaRomania (locul (locul inceperii inceperii

transportului)transportului)

- Exista scutiri? Exista scutiri? NuNu (se datoreaza (se datoreaza TVA TVA RO pe marja RO pe marja

profitului) profitului) - Cine este obligat la plata TVA?Cine este obligat la plata TVA? Persoana Persoana

impozabila romanaimpozabila romana

Excepţie: regimul special pentru mijloace de transport noi si produse accizabileExcepţie: regimul special pentru mijloace de transport noi si produse accizabile

2121

Achiziţii intracomunitareAchiziţii intracomunitare

Definitie: Se consideră Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuriachiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului obţinerea dreptului

de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Regulă generală: TVA se plăteşte în statul de destinaţie (locul achiziţiei intracomunitare se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expediţia sau transportul)

Clientul, persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA în România înregistrează TVA aplicând mecanismul taxării inverse

Nu mai exista formalitati de import din Statele membre UE

2222

Locul achizitiei intracomunitare de Locul achizitiei intracomunitare de bunuri (AIC) bunuri (AIC)

Locul este intotdeauna in SM in care se incheie transportulLocul este intotdeauna in SM in care se incheie transportul

Reguli derogatorii:Reguli derogatorii:- daca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheiedaca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheie transportul: locul este SM care a emis transportul: locul este SM care a emis codul decodul de inregistrare in scopuri de inregistrare in scopuri de

TVATVA sub care se efectueaza achizitia intracomunitara sub care se efectueaza achizitia intracomunitara (excepţia nu deroga de (excepţia nu deroga de la regula de baza) – la regula de baza) – reducerea bazei de impozitarereducerea bazei de impozitare

Derogarea nu funcţionează dacă cumparatorul face dovada ca bunurile Derogarea nu funcţionează dacă cumparatorul face dovada ca bunurile au fost deja supuse TVA in SM de destinatie.au fost deja supuse TVA in SM de destinatie.

2323

ExempluExemplull: l: locul ocul AIC (2)AIC (2)

A

B : Comunică lui A codul de TVA din RO (presupunem ca B este roman si nu s-a inregistrat inca in ItaliaAIC Locul (1): incheierii transportului (in Italia)Baza se reduce în mod corespunzător.

UngariaUngaria

LICLocul: inceperii transportului

Locul (2): in Romania (SM al codului de TVA)

ItaliaItalia

Vanzare de bunuri

Transport

RomâniaRomânia

2424

Achiziţii intracomunitare - obligaţiAchiziţii intracomunitare - obligaţiii

Obligaţiile beneficiarului:- înscrierea în decontul de TVA/declaraţia recapitulativă a valorii achiziţiilor

intracomunitare;- să raporteze achiziţiile de bunuri în aplicaţia Intrastat (declaraţie Intrastat –

achiziţii intracomunitare);- emite auto-factura (dacă nu a primit factura de la furnizor)

Sunt in toate cazurile operatiuni impozabile:- o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice

persoanăpersoană

- o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.neimpozabilă.

2525

Persoana obligata la plata TVA pePersoana obligata la plata TVA pentru ntru AICAIC

Plata taxei pentru Plata taxei pentru AIC AIC va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza achizitiaachizitia

Obligatii legale:Obligatii legale: Taxare inversaTaxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Inscrierea Inscrierea TVA TVA de catre de catre beneficiarul din România beneficiarul din România in factura primita de la furnizorul in factura primita de la furnizorul

din alt SM.din alt SM. ( (auautofacturatofactura în cazul in care în cazul in care factura nu a fost emisa de furnizor pana la factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la care intervine exigibilitate pentru AICdata la care intervine exigibilitate pentru AIC).).

TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decontTVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont. . Declaratia recapitulativa pentru AICDeclaratia recapitulativa pentru AIC

Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153¹ si vor face plata conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153¹ si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului specialTVA efectiv pe baza decontului special daca depasesc plafonul pentru achiziţii daca depasesc plafonul pentru achiziţii intracomunitare.intracomunitare.

2626

Locul Locul AICAIC – Operatiuni triunghiulare– Operatiuni triunghiulare

SSe considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie e considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie transportul transportul dacă sunt îndeplinite urmatoarele condiţii cumulative:dacă sunt îndeplinite urmatoarele condiţii cumulative:

- cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, face cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, face dovada că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea efectuării unei dovada că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea efectuării unei livrări ulterioare în alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este livrări ulterioare în alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este înregistrat în scopuri de TVA în SM unde este stabilit, a fost desemnat ca înregistrat în scopuri de TVA în SM unde este stabilit, a fost desemnat ca persoană obligată la plata taxei aferentepersoană obligată la plata taxei aferente

- obligaţiile privind declararea acestor operaţiuni, au fost îndeplinite de către obligaţiile privind declararea acestor operaţiuni, au fost îndeplinite de către cumpărătorul revânzătorcumpărătorul revânzător

2727

Operatiuni triunghiulareOperatiuni triunghiulare

SM 2B

SM 1A

SM 3C

Vanzarea 1 A-B

Vanzarea 2 B-C

Transport direct din SM1 in SM3

Caraceristici:3 persoane impozabile in trei SM diferite: furnizor, cumparator revanzator, beneficiarul final2 vanzari: A – B si B – C1 singur transport intre A (SM1) si C (SM3)Operatiunea va fi analizata in funcţie de relatia contractuala de transport.

AchizitieAchizitie

2828

Operatiuni triunghiulare – Operatiuni triunghiulare – rrelatia elatia contractuala de transport intre A si B contractuala de transport intre A si B

UngariaB

RomâniaA

ItaliaC

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2B-C

Transport efectiv din SM1 in SM3

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA cu indeplinirea urmatoarelor condiţii: - Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM ( SM 3 Italia) de catre A sau B- B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (Ungaria)- B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din Ungaria

2929

Operatiuni triunghiulare– Operatiuni triunghiulare– rrelatia elatia contractuala de transport intre A si B contractuala de transport intre A si B

RomâniaB

UngariaA

ItaliaC

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2 B-C


- cumparatorul-revanzator) din Ro. comunica furnizorului din Hu. codul de TVA din Romania. -AIC efectuata de B in Romania, este scutita de TVA prin aplicarea masurilor de simplificare: - achiziţia a fost efectuata in vederea unei revânzari ulterioare in alt SM - realizarea obligatiilor de raportare - desemneaza cumparatorul din Italia ca fiind persoana obligată la plata

3030

OObligatiile cumparatorului/revânzator din bligatiile cumparatorului/revânzator din România. România.

Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii:• sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 (Hu.) in rubrica „Achizitii

intracomunitare” a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare;

• sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica „Livrari intracomunitare scutite” a decontului de taxa ;

• sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de taxa urmatoarele date:

- codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3 (Italia), al beneficiarului livrarii - codul TVA aferent operatiunii triunghiulare “T”

3131

Operatiuni triunghiulare –Operatiuni triunghiulare –rrelatia elatia contractuala de transport intre A si Bcontractuala de transport intre A si B

Ungaria B

Italia A

RomâniaC

Transport intre A - B

Persoana impozabila din Ro. va plati TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse:-beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153¹¹ in Romania in Romania

-conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )

-beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitaredecontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare

3232

Operatiuni triunghiulare – Operatiuni triunghiulare – ttransport ransport intre B si C – intre B si C – nnu sunt aplicabile masuri u sunt aplicabile masuri

de simplificarede simplificareSM 2

B

SM 1A

SM 3C

Vanzarea 1

(A-B)

Vanzarea 2(B-C)


Livrare A-B (fara transport): •locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1)•livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada transportului)

Livrare B-C (cu transport): -locul unde incepe transportul (SM1)-LIC efectuata de catre B din SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1 pentru scopuri de TVA)•C efectueaza o AIC in SM3 aplicaând mecanismul taxarii inverse

3333

Operatiuni triunghiulareOperatiuni triunghiulare cu persoane cu persoane nestabilite in Comunitate nestabilite in Comunitate

CSIB

RomâniaA

UngariaC

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2B-C


În funcţie de transportul contractualÎn funcţie de transportul contractual,, persoana impozabilă extracomunitară persoana impozabilă extracomunitară trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în cel puţin unul din SM implicate în trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în cel puţin unul din SM implicate în tranzacţie.tranzacţie.

3434

Operatiuni triunghiulareOperatiuni triunghiulare cu persoane cu persoane nestabilite in Comunitate (2)nestabilite in Comunitate (2)

Transport realizat pe relaţia vânzător- cumpTransport realizat pe relaţia vânzător- cumparatorarator/ rev/ revanzatoranzator ::- CumpCump../ rev/ rev.. se înregistrează în SM 2 se înregistrează în SM 2

- vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă cump./ vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă cump./ rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare din alt SM iar bunurile sunt rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare din alt SM iar bunurile sunt transportate în afara SM 1transportate în afara SM 1

- cumpcumparatorarator/ rev/ revanzatoranzator efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2, facturând efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2, facturând cu TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea inversă).cu TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea inversă).

Transport realizat pe relaţia cump./ rev.Transport realizat pe relaţia cump./ rev. - beneficiar:- beneficiar:- cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1;cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1;

- livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată internă fără livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată internă fără transport;transport;

- cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu transport cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu transport (locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul de (locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul de înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1

- beneficiarul efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2.beneficiarul efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2.

3535

AIC de mijloace de transport noiAIC de mijloace de transport noi

Autovehicule terestreAutovehicule terestre a caror capacitate depaseste 48 cm a caror capacitate depaseste 48 cm³³ sau a caror sau a caror putere depaseste 7,2 kwputere depaseste 7,2 kw

livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare sausau care nu au parcurs mai mult de 6.000 kmcare nu au parcurs mai mult de 6.000 km

NaveNave cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia “navelor comerciale”) cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia “navelor comerciale”) livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sausau care nu au navigat mai mult de 100 de orecare nu au navigat mai mult de 100 de ore

AeronaveAeronave a caror greutate la decolare depaseste 1.550 kg (cu exceptia a caror greutate la decolare depaseste 1.550 kg (cu exceptia avioanelor destinate curselor de linie)avioanelor destinate curselor de linie)

furnizate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare furnizate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sausau care nu au zburat mai mult de 40 de orecare nu au zburat mai mult de 40 de ore

3636

Regimul TVA pentru AIC de mijloace Regimul TVA pentru AIC de mijloace de transport noide transport noi

Sunt intSunt intototdeauna taxabile în deauna taxabile în SM de destinatieSM de destinatie : :- Indiferent de calitatea furnizoruluiIndiferent de calitatea furnizorului- Indiferent de calitatea cumparatorului (persoana impozabila, persoana Indiferent de calitatea cumparatorului (persoana impozabila, persoana

juridica neimpozabila, persoana fizica)juridica neimpozabila, persoana fizica)- Chiar daca nu se efectueaza nici o tranzactieChiar daca nu se efectueaza nici o tranzactie- Nu se aplica nici un plafonNu se aplica nici un plafon- Nu se aplica regimul vanzarilor la distantaNu se aplica regimul vanzarilor la distanta

3737

AIC de intracomunitară a produselor AIC de intracomunitară a produselor accizabileaccizabile

Directiva (privind Accizele) 92/12/CEDirectiva (privind Accizele) 92/12/CE

- Uleiurile minerale( din categoria produse energetice)Uleiurile minerale( din categoria produse energetice)- Alcoolul si bauturile alcooliceAlcoolul si bauturile alcoolice- TTutunul prelucratutunul prelucrat

AICAIC de bunuri accizabile sunt de bunuri accizabile sunt impozabile in Romania indiferent daca impozabile in Romania indiferent daca beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri de TVA. beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri de TVA.

Nu se aplica nici un plafon pentru AICNu se aplica nici un plafon pentru AIC

Daca achizitia este realizata de o persoana fizicaDaca achizitia este realizata de o persoana fizica, iar bunurile au fost , iar bunurile au fost transportate de furnizor, acesta din urma trebuie sa se inregistreze in transportate de furnizor, acesta din urma trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM de destinatie.scopuri de TVA in SM de destinatie.

3838

Regimul TVA pentru AIC de bunuri Regimul TVA pentru AIC de bunuri accizabileaccizabile

Persoana impozabila este unPersoana impozabila este un antrepozitar autorizatantrepozitar autorizat (înregistrat sau (înregistrat sau neinregistratneinregistrat))

In acest caz, persoana impozabila este autorizata sa « primeasca » In acest caz, persoana impozabila este autorizata sa « primeasca » produse accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in produse accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in RomaniaRomania

In scopuri de In scopuri de TVA are loc o achizitie Intracomunitara care trebuie TVA are loc o achizitie Intracomunitara care trebuie declaratadeclarata

Baza de impozitare a Baza de impozitare a TVA TVA nu ia in calcul accizele in Romania ce vor fi nu ia in calcul accizele in Romania ce vor fi platite intr-o etapa ulterioaraplatite intr-o etapa ulterioara

DupDupă plata ă plata accizelaccizelor (or (iesite din regimul vamal suspensiv), baza iesite din regimul vamal suspensiv), baza impozabila aimpozabila a AiC AiC trebuie ajustata prin adaugarea accizelortrebuie ajustata prin adaugarea accizelor adica plata adica plata TVA pentru suma accizelor platiteTVA pentru suma accizelor platite

Persoana impozabila Persoana impozabila nu este autorizatanu este autorizata sa « primeasca » produse sa « primeasca » produse accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in Romania accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in Romania

Ajustarea bazei de impozitare cu suma accielor platite si rambursate la Ajustarea bazei de impozitare cu suma accielor platite si rambursate la data rambursarii acestoradata rambursarii acestora

TVA TVA aferenta aferenta accizeaccizelor de lor de la locul de origine trebuie restituita persoanei la locul de origine trebuie restituita persoanei impozabileimpozabile

3939

Operatiuni asimilate Operatiuni asimilate LIC -LIC - TTransferransferuriurilele

Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri ce Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri ce fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt SM, va fi fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt SM, va fi considerat considerat LIC LIC cu plata.cu plata.

Caracteristici:Caracteristici:- ccirculatia bunurilor din Romania catre alt SM (irculatia bunurilor din Romania catre alt SM (fara tranzactiefara tranzactie))- eeste efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana ste efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana

impozabila) sau in numele acesteiaimpozabila) sau in numele acesteia- bbunuriunurile fac le fac parte din activitatea sa economicaparte din activitatea sa economica- îîn scopul desfasurarii activitatiin scopul desfasurarii activitatii

Toate regulile legate de LIC se aplica “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale privind declaratia recapitulativa pentru LIC

4040

Regimul fiscal al LIC asimilateRegimul fiscal al LIC asimilate

Operaţiuni scutite cu drept de deducereOperaţiuni scutite cu drept de deducere

Dovada aplicarii scutirii cu drept de deducere:Dovada aplicarii scutirii cu drept de deducere:

- - autofactura prevăzută la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, în care să fie autofactura prevăzută la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat membru, al persoanei care realizează transferul din România;membru, al persoanei care realizează transferul din România;

- - documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru.stat membru.

4141

TransferulTransferul - - exemplu exemplu

S.C A (inregistrata in

Ro.)

S.C A (inregistrata in Ro.)

Depozitul lui A din SM 2 (Hu.)

Depozitul lui A din SM 2 (Hu.)

Nu are loc o tranzactie, ci doar un transfer către sediul din SM

A trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in SM 2

pt.ca sa efectueaza o AIC

A trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in SM 2

pt.ca sa efectueaza o AIC

•Locul LIC: în Romania (locul unde incepe transportul)

• Operatiune scutita Da (daca se indeplinesc cele 2 conditii: - dovada transportului - codul de TVA emis in Hu.

4242

Operatiuni asimilate Operatiuni asimilate AIC AIC Utilizarea Utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii

activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele acesteia din alt SMacesteia din alt SM, , in situatia in care transportul acestor bunuri, in situatia in care transportul acestor bunuri, dacadaca ar fi ar fi efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in alt Stat Membru, va fi considerata alt Stat Membru, va fi considerata o achizitie IC cu platao achizitie IC cu plata

AAchiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri chiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-un alt Stat Membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică un alt Stat Membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în Romania pentru neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în Romania pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte ca achiziţia sa intracomunitară a fost importul bunurilor, dacă dovedeşte ca achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei supusă taxei in SM de import.in SM de import.

Pentru operatiunile asimilate AIC, toate regulile legate de Pentru operatiunile asimilate AIC, toate regulile legate de AIC AIC se aplica se aplica “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale privind privind declaratia declaratia recapitulativa de recapitulativa de LIC LIC scutita de TVA din SM de plecare si declaratia scutita de TVA din SM de plecare si declaratia recapitulativa de recapitulativa de AIC AIC in Romaniain Romania..))

4343

Operatiuni asimilate Operatiuni asimilate AIC - AIC - exemplu exemplu

A persoana impozabila din alt SM

A persoana impozabila din alt SM

Sediul din Ro.Sediul din Ro.

Transferul fara tranzactie catre sediul din Ro.

Obligatia de a se inregistra în Romania, locul AIC

Obligatia de a se inregistra în Romania, locul AIC

•AIC asimilata efectuata de o persoana impozabila•AIC in Romania (locul incheierii transportului)• NU exista scutire de TVA. Persoana obligata la plata TVA este A, care trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in Romania

4444

Măsuri de simplificareMăsuri de simplificare Ordinul 2216/2006Ordinul 2216/2006 Se aplică pentru - bunuri livrate în consignaţie Se aplică pentru - bunuri livrate în consignaţie - stocuri la dispozitia clientului- stocuri la dispozitia clientului Daca nu se aplică măsurile simplificate, furnizorul:- rrealizează un transfer în statul membru de origineealizează un transfer în statul membru de origine;;- realizează o realizează o LIC/AIC LIC/AIC în Româniaîn România;;- trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVAtrebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA

Daca se aplică măsurile simplificate (diminuarea formlitaţilor administrative cu înregistrarea):

- ConsignatarulConsignatarul//cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, sunt înregistraţi în România în scopuri de TVAsunt înregistraţi în România în scopuri de TVA;;

- statul membru de origine nu consideră mutarea acestor bunuri ca transfer, sau statul membru de origine nu consideră mutarea acestor bunuri ca transfer, sau aplică un regim de simplificare similar celui aplicat în România;aplică un regim de simplificare similar celui aplicat în România;

- ConsignatarulConsignatarul//cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, din România, sunt cunoscuţi de către furnizor atunci când bunurile sunt din România, sunt cunoscuţi de către furnizor atunci când bunurile sunt transportate din alt stat membru în România.transportate din alt stat membru în România.

Se consideră că furnizorul NU realizează o achiziţie intracomunitară asimilată în România în momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise în cadrul unui contract de consignaţie sau al unui contract privind stocuri la dispoziţia clientului, iar eventuala restituire a bunurilor respective în statul membru din care au provenit, nu va fi considerată transfer . .

4545

Consecinţele aplicarii măsurilor Consecinţele aplicarii măsurilor simplificatesimplificate

Vânzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau la clientul este considerată:

o livrare intracomunitară, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie să o declare ca atare în statul membru din care au fost transportate bunurile;

o achiziţie intracomunitară, din punctul de vedere al consignatarului sau al cumpărătorului bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, care trebuie declare în România.

Consignatarul şi cumpărătorul bunurilor, trebuie să emită un document în

care să raporteze: data sosirii, denumirea şi cantitatea bunurilor primite; data livrării locale a acestor bunuri în România, cu o trimitere la factură sau la alt

document emis; data transportului de bunuri care nu au fost achiziţionate şi care se restituie în

statul membru de unde au provenit, precum şi natura şi cantitatea acestor bunuri;

numele, adresa şi datele de identificare ale fiecărui furnizor.

4646

Alte operatiuni din sfera TVA Alte operatiuni din sfera TVA Non-transferuNon-transferurilerile

Bunurile nu vor fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt SM in Bunurile nu vor fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt SM in scopul uneia din urmatoarele operatiuni:scopul uneia din urmatoarele operatiuni:

1. 1. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportulOperatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul ((nu se declara in registrul non transferurinu se declara in registrul non transferurilorlor):):

O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SMO livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM ( (exemplu 1exemplu 1))

O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta ((exemplu 2exemplu 2))

O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SMvaselor, aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SM

Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportateExpedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportate ( (exemplu 3exemplu 3))

O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei reteleO livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei retele

4747

EExemplul xemplul 11

Persoana impozabila din RoPersoana impozabila din Ro UngariaUngaria

Livrare urmata de instalare efectuata de furnizorul din Ro., sau de alta persoana in contul sau

•Locul livrarii este in alt SM•In Romania nu are loc o LIC, ci un non-transfer

4848

EExemplul 2xemplul 2

Persoana impozabila din RoPersoana impozabila din Ro UngariaUngaria

Vanzare la distanta: este in alt SM ca urmare a depasirii plafonului de vanzari la distanta sau prin optiune

•In Romania nu are loc o LIC, ci un non -transfer, locul operatiunii in alt SM

4949


Persoana impozabila din Ro.


Hu.- export efectiv efectuat de pers.

Ro.

Hu.- export efectiv efectuat de pers.

Ro.

Transportul bunurilor din Romania in Hu. in vederea exportului acestor bunuri (in cadrul unei tranzactii)

Ro. – operatiune scutita in baza documentelor justificativeHu. – nu are loc o AIC asimilata in prezenta dovezii ca bunurile vor exportate

5050

Non-transferuNon-transferuri ri ((22))2. 2. Operatiuni Operatiuni de transfer de transfer care nu presupun care nu presupun o o tranzactie tranzactie ((se declara in registrul de non transferurise declara in registrul de non transferuri ) - ) -

îînlocuiesc actualele regimuri vamale suspensivenlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive in relatiile cu SM: in relatiile cu SM:

Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica a a bunuribunurilor îlor în n celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri scelalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri să ă fie returnate fie returnate îîn Romania la finalizarea prelucrariin Romania la finalizarea prelucrarii ((operatiuni de procesareoperatiuni de procesare))

UUtilizarea tilizarea temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana impozabila, daca aceasta este stabilita in Romaniaimpozabila, daca aceasta este stabilita in Romania ( (exemplu 1exemplu 1))

Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importuldaca importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea acestor bunuri in SM respectiv in vederea utilizării utilizării temporar intruneste criteriile pentru o scutire temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de importintegrala a drepturilor de import (târguri comerciale, expoziţii,etc.) (târguri comerciale, expoziţii,etc.)

Daca ulterior Daca ulterior condiţiile legale stabilite pentru non-transferuri condiţiile legale stabilite pentru non-transferuri nu mai sunt nu mai sunt îndepliniteîndeplinite, , acestacestea ea devine transfer, cu toate consecintele devine transfer, cu toate consecintele legalelegale..

5151




Prestarea de servicii in Hu.

Prestarea de servicii in Hu.

Mutarea bunurilor din Ro. în Hu. în vederea utilizarii in cadrul unui contract de prestări servicii

In Romania nu are loc o LIC ci un non-transfer (locul unde este prestat serviciul)Prestatorul din Ro. trebuie sa se inregistreze în Hu. pentru serviciul prestatOperatiunea se inregistreaza in Ro. în registrul non-transferurilor

5252

Exemplu - nExemplu - non-transfer care devine on-transfer care devine transfertransfer



Bunurile ramân pe teritoriul Hu.

Bunurile ramân pe teritoriul Hu.

-Transportul bunurilor din Ro. catre Hu. în vederea prelucrarii- Dupa prelucrare bunurile nu se intorc in Ro.

• în Romania are loc initial un non transfer•faptul ca bunurile nu se mai intorc in Ro. face ca non-transferul să devină transfer (LIC asimilata)•locul livrarii este In Romania (unde incepe transportu)•cu îndeplinirea celor doua condiţii (dovada transport si cod TVA al beneficiarului din Hu.) se poate aplica mecanismul taxarii inverse.

Pers. din Ro. trebuie sa se inregistreze in Hu., pentru ca

are loc o AIC

Pers. din Ro. trebuie sa se inregistreze in Hu., pentru ca

are loc o AIC

5353

Operaţiuni de procesare Operaţiuni de procesare

- proprietarul mărfurilor va plăti TVA pe valoarea manoperei.proprietarul mărfurilor va plăti TVA pe valoarea manoperei.- la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitară dela expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitară de bunuri (operaţiuni netaxabile care nu intră în sfera TVA), dar la recepţia bunuri (operaţiuni netaxabile care nu intră în sfera TVA), dar la recepţia

produselor finite se realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă doar produselor finite se realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă doar pentru valoarea adăugată de procesator -aplică taxarea inversă-;pentru valoarea adăugată de procesator -aplică taxarea inversă-;

- beneficiarul este obligat să comunice procesatorului codul de înregistrare în beneficiarul este obligat să comunice procesatorului codul de înregistrare în scopuri de TVA, însă nu este obligat să înregistreze expediţia în declaraţia scopuri de TVA, însă nu este obligat să înregistreze expediţia în declaraţia de TVA (operaţiuni care nu intră in sfera TVA);de TVA (operaţiuni care nu intră in sfera TVA);

- scutirea de TVA este posibilă dacă procesatorul este în posesia codul de scutirea de TVA este posibilă dacă procesatorul este în posesia codul de înregistrare al beneficiarului şi face dovada că bunurile au părăsit teritoriul înregistrare al beneficiarului şi face dovada că bunurile au părăsit teritoriul SM respectiv;SM respectiv;

- beneficiarul/procesatorul raportează operaţiunile in Intrastat;beneficiarul/procesatorul raportează operaţiunile in Intrastat;- beneficiarul este obligat să se înregistreze în toate SM unde au loc beneficiarul este obligat să se înregistreze în toate SM unde au loc

operaţiuni de procesare.operaţiuni de procesare.

5454

Operaţiuni de procesare – măsuri Operaţiuni de procesare – măsuri simplificate (2)simplificate (2)

Se evită înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare SM unde au loc Se evită înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare SM unde au loc operaţiunile de procesare.operaţiunile de procesare.

Aplicabilitate:Aplicabilitate:- procesatoriprocesatoriii sunt situaţi în acelaşi SM; sunt situaţi în acelaşi SM;- procesatoriprocesatoriii sunt situaţi în SM diferite; sunt situaţi în SM diferite;- achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor în acelaşi SM;achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor în acelaşi SM;- achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM;achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM;

5555

Operaţiuni de procesare (3)Operaţiuni de procesare (3)

Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-

Etape:Etape:1.1. expedierexpediereea bunurilor către primul procesator, într-un alt SM (înregistrarea în a bunurilor către primul procesator, într-un alt SM (înregistrarea în

Intrastat);Intrastat);2.2. recepţia bunurilor pentru procesare de către P1 (înregistrarea operaţiunii în recepţia bunurilor pentru procesare de către P1 (înregistrarea operaţiunii în

declaraţia de TVA la operaţiuni non-taxabile);declaraţia de TVA la operaţiuni non-taxabile);3.3. expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelaşi SM (operaţiunea nu expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelaşi SM (operaţiunea nu

se raportază în Intrastat – bunurile nu părăsesc teritoriul SM procesator);se raportază în Intrastat – bunurile nu părăsesc teritoriul SM procesator);4.4. Re-expedierRe-expediereea bunurilor de la P2 spre beneficiar (înregistrarea operaţiunii în a bunurilor de la P2 spre beneficiar (înregistrarea operaţiunii în

Intrastat de către P2/beneficiar).Intrastat de către P2/beneficiar).

5656


Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-

Diferenţe:Diferenţe:

- P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistr- P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistreează tranzacţia în Intrastatază tranzacţia în Intrastat

5757


Două aspecte diferite: Două aspecte diferite: - cumpărarea bunurilor (cumpărătorul realizează o AIC)cumpărarea bunurilor (cumpărătorul realizează o AIC)- operaţiunile de procesare (intră în sfera TVA din SM beneficiar)operaţiunile de procesare (intră în sfera TVA din SM beneficiar)

Etape:Etape:

1.1. cumpărarea bunurilor (beneficiarul aplică taxarea inversă, înregistrarea cumpărarea bunurilor (beneficiarul aplică taxarea inversă, înregistrarea operaţiunii în Intrastat);operaţiunii în Intrastat);

2.2. expedierea bunurilor de la vânzător la procesator în acelaşi SM (procesatorul expedierea bunurilor de la vânzător la procesator în acelaşi SM (procesatorul nu este obligat să completeze declaraţia Inrastat);nu este obligat să completeze declaraţia Inrastat);

3.3. expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).

5858


achiziţia şi operaţiunile de procesare intră în sfera de aplicare a TVA în SM achiziţia şi operaţiunile de procesare intră în sfera de aplicare a TVA în SM beneficiarbeneficiar

Diferenţe:Diferenţe:- rraportarea în Intrastat a operaţiunii de transfer între vânzător (SM2 ) şi aportarea în Intrastat a operaţiunii de transfer între vânzător (SM2 ) şi

procesator (SM 3)procesator (SM 3)

5959

Prestările de serviciiPrestările de servicii Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este

locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsa sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsa acestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită acestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită

CriteriiCriterii: : - sediul activităţii economice a prestatoruluisediul activităţii economice a prestatorului: de regulă este sediul social : de regulă este sediul social - excepţieexcepţie: sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nu : sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nu

conduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături conduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului

- sediul permanent – criteriisediul permanent – criterii: :

- să aibă o consistenţă minimală prin reunirea permanentă de mijloace - să aibă o consistenţă minimală prin reunirea permanentă de mijloace

umane şi tehnice necesare unor prestări de servicii determinateumane şi tehnice necesare unor prestări de servicii determinate

- un grad suficient de permanenţă şi o structură aptă din punct de vedere al - un grad suficient de permanenţă şi o structură aptă din punct de vedere al

echipamentului uman şi tehnic care să facă posibilă de manieră autonomă, echipamentului uman şi tehnic care să facă posibilă de manieră autonomă, prestările de servicii în cauză. prestările de servicii în cauză.

6060

TransportuTransportull intracomunitar de intracomunitar de bunuribunuri

Definitia transportului intracomunitar de bunuri:Definitia transportului intracomunitar de bunuri:

Reprezinta orice transport de Reprezinta orice transport de bunuribunuri pentru care pentru care locul de plecarelocul de plecare si si locul de sosirelocul de sosire se situeaza in doua SM diferite din UE se situeaza in doua SM diferite din UE

Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoanebunurilor, nu si pentru persoane

Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de bunuriacestui transport ca transport IC de bunuri

Transporturi asimilate:Transporturi asimilate:

Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) se considerase considera a fi un transport IC de bunuri daca este a fi un transport IC de bunuri daca este direct legat direct legat de un de un transport IC de bunuritransport IC de bunuri

Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat.inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat.

6161

Locul prestarii pentru transportul IC Locul prestarii pentru transportul IC de bunuride bunuri

Regula generala:Regula generala: locul de plecare a locul de plecare all transportului IC de bunuri transportului IC de bunuri

ExceptieExceptie: in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care : in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA din alt SM decat cel de plecare a comunica un cod valabil de TVA din alt SM decat cel de plecare a transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVAMembru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului beneficiarului

Persoana obligata la plata:Persoana obligata la plata:- Prestatorul se aplica regula generalaPrestatorul se aplica regula generala- Beneficiarul se aplica exceptiaBeneficiarul se aplica exceptia

6262

Exemplu - servicii de transport ICExemplu - servicii de transport IC

RomaniaRomania UngariaUngariaTransport de

bunuri

Hu. comunica in Ro. codul de TVA

Plata in Hu.

S.C din Ro. presteaza servicii de transport pentru S.C din Hu.

6363

Servicii accesorii transportului de Servicii accesorii transportului de bunuri inclusiv transportului ICbunuri inclusiv transportului IC

Exemple:Exemple: serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilorcantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor, etc., etc.

Locul prestarii: Locul prestarii: locul unde serviciile locul unde serviciile sunt efectiv prestatesunt efectiv prestate. .

Exceptie: Exceptie: îîn cazul in care serviciul este prestat unui n cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care beneficiar care comunica un cod valid de TVAcomunica un cod valid de TVA din alt SM din UE decat cel in care din alt SM din UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in SS. . M care a atribuit codul de TVA M care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului beneficiarului

Persoana obligata la plata:Persoana obligata la plata:- Prestatorul se aplica regula generalaPrestatorul se aplica regula generala- Beneficiarul se aplica exceptiaBeneficiarul se aplica exceptia

6464

Exemplu - sExemplu - servicii accesorii ervicii accesorii unui transport IC de bunuriunui transport IC de bunuri

AngliaAngliaUngariaUngaria

S.C din Hu. comunica codul de TVA atât transportatorului din Anglia cât si prestatorului din România – obligat la plata ambelor servicii

S.C din Ro. (Constanta) efectueaza descarcarea vaporului si incarcarea

marfurilor in camion

RomâniaRomânia

Constanta

6565

Servicii de intermediere privind TI de bunuri si serviciile accesorii

SServiciile de intermediereerviciile de intermediere reprezinta serviciile prestate de un reprezinta serviciile prestate de un agent. Serviciul de intermediere, in sine, este o prestare de servicii agent. Serviciul de intermediere, in sine, este o prestare de servicii efectuata de intermediar pentru mandant.efectuata de intermediar pentru mandant.

LLocul prestariiocul prestarii: : serviciilor de intermediere aferente unui transport serviciilor de intermediere aferente unui transport de bunuride bunuri este este locul unde este efectuat serviciul de transport locul unde este efectuat serviciul de transport

Exceptie: Exceptie: inin situatia in care serviciul de intermediere este prestat situatia in care serviciul de intermediere este prestat unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA dintr-un alt SM din UE decat cel in care are loc transportul de bunuri dintr-un alt SM din UE decat cel in care are loc transportul de bunuri in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in SM SM care a atribuit codul de TVAcare a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestatin baza caruia serviciul a fost prestat. .

6666

Exemplu - Exemplu - Serviciile de intermediere Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau privind transportul IC de bunuri sau

serviciile accesoriiserviciile accesorii

Furnizor Hu.

Furnizor Hu.

Beneficiar din Ro.

Beneficiar din Ro.Fluxul bunurilor

Intermediarul din HU gaseste transportatorulla cererea beneficiarului

Intermediar din Hu.

Intermediar din Hu.

UngariaUngaria

Transportul bunurilor din Ungaria in

Romania, pentru Beneficiar

Livrare de bunuri

6767

Faptul generator şi exigibilitateaFaptul generator şi exigibilitatea Achiziţii intracomunitare:Achiziţii intracomunitare:- faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator

pentru livrari de bunuri similare, in Statul Membru in care se face achizitiapentru livrari de bunuri similare, in Statul Membru in care se face achizitia- exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre

persoana ce face achizitia, pentru intreaga contravaloare a livrarii de persoana ce face achizitia, pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de bunuri, dar nu mai tarziu de cea de-a 15 cea de-a 15 zi zi lucratoare lucratoare a lunii urmatoare a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.celei in care a intervenit faptul generator.

6868

Exemplu - fExemplu - faptul generator si aptul generator si exigibilitatea TVA exigibilitatea TVA

UngariaUngaria RomaniaRomania

Livrare ICLivrare IC scutita de TVA scutita de TVA Achizitie ICAchizitie IC supusa TVA si taxabila supusa TVA si taxabila

Data livrarii: 29/06/2007Data livrarii: 29/06/2007 Data achizitiei IC: 29/06/2007Data achizitiei IC: 29/06/2007

Data facturii: 20/07/2007Data facturii: 20/07/2007

Fapt generator LICFapt generator LIC: 29/06/2007: 29/06/2007 Fapt generatorAICFapt generatorAIC: 29/06/2007: 29/06/2007

Data Data exigibilitii LICexigibilitii LIC: 15/07/07 : 15/07/07 Data Data exigibilitatii AICexigibilitatii AIC:15/07/2007:15/07/2007

Declaratia recapitulativa LIC Declaratia recapitulativa LIC Declaratia recapitulativa AIC Declaratia recapitulativa AIC

scutita de TVA trimestrul 3 2007 scutita de TVA trimestrul 3 2007 trimestrul 3 2007trimestrul 3 2007

6969

Baza de impozitareBaza de impozitare

Achiziţii intracomunitare:Achiziţii intracomunitare:- este aceeaşi ca şi în dreptul interneste aceeaşi ca şi în dreptul intern- la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la

momentul când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru momentul când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru un bun identic un bun identic

- cuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membrucuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membru,, de de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate.achizitionate. Î În cazul in care accizele sunt rambursate persoanei n cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se reduce proportionalintracomunitare efectuate se reduce proportional

7070

Cota de TVACota de TVA

În România:În România:- cota standard: 19 %cota standard: 19 %- cota redusă: 9 % (7%)cota redusă: 9 % (7%)

Regulă generală:Regulă generală:- cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare în ţara de achiziţie (consum) în cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare în ţara de achiziţie (consum) în

momentul exigibilităţii taxeimomentul exigibilităţii taxei- în cazul importului de bunuri: cota în vigoare în ţara de importîn cazul importului de bunuri: cota în vigoare în ţara de import

7171

Regimul deducerilorRegimul deducerilor

Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern regimul deducerilor din dreptul intern

Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiunea Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiunea economică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; în economică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; în concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiuni concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiuni economice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar economice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.

PrecizăriPrecizări::- deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de - deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de TVA;TVA;- plătitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate - plătitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate; pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate; - plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel - plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel Stat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumuluiStat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile;TVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile;- condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa - condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa unui document justificativ (facturii).unui document justificativ (facturii).

7272

Rambursarea TVARambursarea TVA

Reguli cu privire la rambursare:Reguli cu privire la rambursare:- persoanele stabilite într-un SM, neînregistrate şi care nu sunt obligate să se persoanele stabilite într-un SM, neînregistrate şi care nu sunt obligate să se

înregistreze în scopuri de TVA în România pot solicita rambursarea taxei înregistreze în scopuri de TVA în România pot solicita rambursarea taxei achitate;achitate;

- rambursarea se va face în baza unei cereri la care se vor anexa facturile rambursarea se va face în baza unei cereri la care se vor anexa facturile sau documentele de import în original, aferente taxei solicitate a fi sau documentele de import în original, aferente taxei solicitate a fi rambursate, şi dovada că persoana respectivă este înregistrată în scopuri rambursate, şi dovada că persoana respectivă este înregistrată în scopuri de TVA într-un Stat Membru (certificat emis de autorităţile fiscale de TVA într-un Stat Membru (certificat emis de autorităţile fiscale competente);competente);

- Prezentarea unei declaraţii scrisă din care să rezulte că în perioada pentru Prezentarea unei declaraţii scrisă din care să rezulte că în perioada pentru care se solicită rambursare nu a efectuat livrări de bunuri/prestări de servicii care se solicită rambursare nu a efectuat livrări de bunuri/prestări de servicii pentru care locul livrăripentru care locul livrăriii este (considerat) în România, dar şi angajamentul este (considerat) în România, dar şi angajamentul de a înapoia sumele rambursate din eroare.de a înapoia sumele rambursate din eroare.

Cererea de rambursare:Cererea de rambursare:- nu poate să privească taxa datorată sau achitată de către persoana nu poate să privească taxa datorată sau achitată de către persoana

impozabilă pentru operaţiunile scutite de TVA sau pentru cele care în impozabilă pentru operaţiunile scutite de TVA sau pentru cele care în România nu se acordă dreptul de deducere;România nu se acordă dreptul de deducere;

- solicitantul trebuie să facă dovada că este înregistrat în scopuri de TVA.solicitantul trebuie să facă dovada că este înregistrat în scopuri de TVA.

7373

Rambursarea TVA (2)Rambursarea TVA (2)

- termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la încheierea anului calendaristic în care TVA a devenit exigibilă, organele încheierea anului calendaristic în care TVA a devenit exigibilă, organele fiscale având la dispoziţie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de fiscale având la dispoziţie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de rambursare (rambursare (în cazul respingerii cererii, organul fiscal comunică în cazul respingerii cererii, organul fiscal comunică motivele care au dus la luarea acestei deciziimotivele care au dus la luarea acestei decizii).).

- solicitările de rambursare nu pot fi făcute pentru sume inferioare plafonului solicitările de rambursare nu pot fi făcute pentru sume inferioare plafonului de 200 euro în cazul în care cererea se referă la o perioadă mai mare de 3 de 200 euro în cazul în care cererea se referă la o perioadă mai mare de 3 luni şi mai mică de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau luni şi mai mică de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau perioada rămasă dintr-un an calendaristic;perioada rămasă dintr-un an calendaristic;

- rambursarea poate fi solicitată şi de persoanele neînregistrate şi care nu rambursarea poate fi solicitată şi de persoanele neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România, care nu au sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România, care nu au domiciliul în spaţiul comunitar, în condiţii în care persoanele impozabile domiciliul în spaţiul comunitar, în condiţii în care persoanele impozabile române ar avea aceeaşi drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor române ar avea aceeaşi drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor taxe similare, în statul respectiv:taxe similare, în statul respectiv:

- persoana impozabilă este obligată să-şi numească un împuternicit în - persoana impozabilă este obligată să-şi numească un împuternicit în România în scopul rambursării;România în scopul rambursării; - împuternicit care acţionează în numele şi în contul persoanei - împuternicit care acţionează în numele şi în contul persoanei impozabile, fiind ţinut răspunzător individual şi în solidar cu mandantul impozabile, fiind ţinut răspunzător individual şi în solidar cu mandantul

cu privire la obligaţiile şi drepturile rezultate din cererea de cu privire la obligaţiile şi drepturile rezultate din cererea de rambursare;rambursare;

7474

Persoanele obligate la plata TVAPersoanele obligate la plata TVA

Pentru achiziţii intracomunitare:Pentru achiziţii intracomunitare:- orice persoană care efectuează o achiziţie intracomunitarăorice persoană care efectuează o achiziţie intracomunitară

ex. în dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezintă importanţă atât timp ex. în dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezintă importanţă atât timp cât acesta desfăşoară operaţiuni considerate legal impozabilecât acesta desfăşoară operaţiuni considerate legal impozabile

Cazuri particulare:Cazuri particulare:- furnizorul (în solidar), în cazul achiziţiilor intracomunitare pentru care o factură furnizorul (în solidar), în cazul achiziţiilor intracomunitare pentru care o factură

sau autofactură nu este emisă sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire sau autofactură nu este emisă sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea parţilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de la identificarea parţilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de TVATVA

- persoana care-l reprezintă pe importator sau persoana care depune declaraţia persoana care-l reprezintă pe importator sau persoana care depune declaraţia vamală, conform reglementărilor vamalevamală, conform reglementărilor vamale

7575

Date de contact Date de contact Aurelian OpreAurelian Opre

ASSOCIATED BUSINESS ASSOCIATED BUSINESS ADVISADVISORSORS

Tel. 0723709370Tel. 0723709370 0256/499715 0256/499715

e-mail: e-mail: [email protected]@abaconsulting.ro

TVA intracomunitar

Documents

Transcript of TVA intracomunitar