Datoriile comerciale se genereaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionri de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. Ele se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de pltit. Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a firmei n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.

Datoriile reprezinta obligatii actuale ale intreprinderii ce decurg din evenimente trecute si prin decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Standarul International de Contabilitate clasifica o datorie ca datorie curenta atunci cand:1) se asteapta sa fie achitata in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii, sau2) este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Provizioane, datorii si active contigente defineste provizioanele ca fiind datorii incerte din punct de vedere al perioadei de exigibilitate sau al valorii. Stingerea datoriilor recunoscute se poate realiza sub forma de plata in numerar, transfer de alte active, prestarea de servicii, inlocuirea acelei obligatii cu alta, conversia obligatiei in capital propriu etc. Evaluarea datoriilor este in corelatie si se bazeaza pe valoarea istorica rezultata din contractul care atesta crearea datoriilor.

Datoriile sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de terti (datorii curente) si in clasa 1 conturi de capital (datorii pe termen lung), delimitate pe grupe sau in cadrul unei grupe, ca de exemplu:40 Furnizori si conturi asimilate42 Personal si conturi asimilate43 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate16 imprumuturi si datorii asimilate.Functia economica. Conturile de datorii furnizeaza informatii privind existenta si miscarea obligatiilor intreprinderii fata de terti (datorii comerciale, datorii in cadrul grupului, datorii salariale, datorii sociale, datorii fiscale si datorii diverse) pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestatie sau un echivalent valoric.Termenul de prescripie a dreptului la aciune al creditorului mpotriva debitorului care nu i-a achitat datoria la scaden este termenul de drept comun n materie de obligaii comerciale, respectiv de trei ani. n acelai timp, termenul respectiv de trei ani este prevzut de lege i pentru prescripia dreptului de a cere executarea silit a titlurilor executorii - hotrri judectoreti, contracte autentice etc. - obinute mpotriva debitorului ru-platnic. Pe de alt parte, prescripia extinctiv se ntrerupe prin recunoaterea dreptului a crui aciune se prescrie, fcut de ctre debitor. n acelai timp, ntreruperea terge prescripia nceput nainte de a se fi ivit mprejurarea care a ntrerupt-o iar, dup ntrerupere, ncepe s curg o nou prescripie spre exemplu, n cazul n care creanele i datoriile au fost inventariate, verificate i confirmate pe baza Extrasului de cont sau au fost confirmate debitele prin orice alt modalitate. Ca regula general, n conformitate cu pct. 187 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, aprobate prin OMFP 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, la scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau plat sunt prescrise, societatea trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora. Pentru a scdea din evidene creanele prescrise (dar i datoriile de acest fel!), este nevoie de o justificare (not, memoriu, referat etc.) ntocmit de departamentul financiar-contabil, din care s rezulte situaia acestor sume (natura lor, vechimea, demersuri ntreprinse, cauzele nencasrii/neachitrii, starea la zi a clienilor/furnizorilor respectivi) i s se constate prescrierea lor, cu propunerea de a fi sczute din evidene. Aceast not justificativ (memoriu, referat etc.), dup aprobarea ei de ctre administratorul societii, va sta la baza nregistrrii scderii din contabilitate a creanelor prescrise ca document justificativ utilizat n acest sens. La scderea din evidene a creanelor (clieni nencasai), societatea va nregistra cheltuieli cu pierderile din creane (la valoarea ntregii sume, inclusiv TVA), nedeductibile ns la calculul profitului impozabil, conform art. 21 alin.(4) lit. o Cod fiscal. Nu se ajusteaz i TVA colectat, avnd n vedere c nu exist hotrre judectoreasc de faliment n acest sens i, pe cale de consecin, nu poate fi aplicat art.138 lit.d Cod fiscal. De menionat c astfel de sume sunt considerate cheltuieli ale exerciiului curent, n care se aprob de ctre conducerea societii prescrierea acestor sume. n mod similar, la scderea din eviden a datoriilor (n spe, furnizori neachitai), societatea va nregistra venituri din prescrierea sumelor (ntreaga sum, inclusiv TVA aferent), care vor fi ncadrate n categoria veniturilor impozabile, conform art.19 alin. (1) Cod fiscal i pct.12 paragraf 1 din Normele metodologice de aplicare. La nivel de TVA ns, n situaia furnizorilor prescrii, nu se identific implicaii fiscale, respectiv nu se colecteaz TVA (deoarece operaiunea nu este asimilat unei livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru a fi considerat impozabil - avnd aici n vedere art.126 alin.1 lit. a, art.128 i art.129 Cod fiscal) i nici nu se ajusteaz dreptul de deducere a taxei exercitat iniial (deoarece aceast situaie nu se regsete n cazuistica pentru care legea fiscal prevede obligativitatea ajustrii - raportat la prevederile art.148 i art. 149 Cod fiscal). recuperrii (decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) care sunt recunoscute n situaia poziiei financiare a unei entiti;i tranzaciilor i altor evenimente ale perioadei curente care sunt recunoscute n situaiile financiare ale unei entiti.

Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale, conform IAS 12 Impozitul pe profit.

Baza fiscal a unui activBaza fiscal a unei datorii

Baza fiscalBaza fiscal a unui activreprezint valoarea care va fi deductibil n scopuri fiscale din orice beneficiu economic impozabil care va fi generat pentru o entitate atunci cnd aceasta recupereaz valoarea contabil a activului. Dac aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil.Baza fiscal a unei datoriieste valoarea sa contabil, minus orice sum care va fi deductibil n scopuri fiscale n ceea ce privete respectiva datorie n perioadele contabile viitoare. n cazul veniturilor care sunt ncasate n avans, baza fiscal a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabil, minus valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile n perioadele viitoare.

ExempluUn utilaj cost 100. n scopuri fiscale, amortizarea n valoare de 30 a fost deja dedus n perioada curent i n cele anterioare, iar costul rmas va fi deductibil n perioadele viitoare fie ca amortizare, fie ca deducere n urma cedrii utilajului. Venitul generat de utilizarea utilajului este impozabil, orice ctig rezultat din cedarea utilajului va fi impozabil i orice pierdere din cedarea acestuia va fi deductibil n scopuri fiscale. Baza fiscal a utilajului este de 70.Datoriile curente includcheltuielile angajatecu o valoare contabil de 100. Cheltuielile aferente vor fi deduse n scopuri fiscale pe baza contabilitii de cas. Baza fiscal a cheltuielilor constatate n avans este nul.

Dobnda de ncasatare o valoare contabil de 100. Venitul din dobnd aferent va fi impozitat pe baza contabilitii de cas. Baza fiscal a dobnzii de ncasat este nul.Datoriile curente includvenitul din dobndncasat n avans, cu o valoare contabil de 100. Venitul din dobnd aferent a fost impozitat pe baza contabilitii de cas. Baza fiscal a venitului din dobnzi ncasat n avans este nul.

Creanele comercialeau o valoare contabil de 100. Venitul aferent lor a fost deja inclus n profitul impozabil (pierderea fiscal). Baza fiscal a creanelor comerciale este de 100.Datoriile curente includcheltuielile angajatecu o valoare contabil de 100. Cheltuiala aferent a fost deja dedus n scopuri fiscale. Baza fiscal a cheltuielilor constatate n avans este de 100.

Dividendele de ncasatde la o filial au o valoare contabil de 100. Dividendele nu sunt impozabile. n fond, ntreaga valoare contabil a activului este deductibil din beneficiile economice. Prin urmare, baza fiscal a dividendelor de ncasat este de 100Datoriile curente includamenzile i penalitilede pltit cu o valoare contabil de 100. Amenzile i penalitile nu sunt deductibile n scopuri fiscale. Baza fiscal a amenzilor i a penalitilor de pltit este de 100

Unmprumutcare urmeaz a fi ncasat are o valoare contabil de 100. Rambursarea mprumutului nu va avea consecine fiscale. Baza fiscal a mprumutului este de 100.Unmprumutcare urmeaz a fi pltit are o valoare contabil de 100. Rambursarea mprumutului nu va avea consecine fiscale. Baza fiscal a mprumutului este de 100.

Din punct de vedere contabil, in conformitate cu prevederile pct. 187 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 , la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.Astfel, creantele si datoriile se pot scoate din evidenta daca termenele de incasare/plata sunt prescrise, dupa ce au fost intreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.

Scoaterea din evidenta a creantelor si datoriilor prescrise se poate face, dupa efectuarea tuturor demersurilor legale pentru decontarea acestora, in urma inventarierii elementelor de activ si de pasiv. Creantele si obligatiile fata de terti trebuie inventariate anual, verificate si confirmate pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor respective, conform Extrasului de cont cod 14-6-3, prezentat ca model in anexele la normele metodologice date in aplicarea OMFP 2861/2009 sau pe baza punctajelor reciproce scrise.

Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic poate decide scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor prescrise.Deductibilitatea fiscala a creantelor neincasate nu este conditionata de participarea sau nu la masa credala. In mod logic se presupune ca orice societate va intreprinde toate diligentele ca sa isi incaseze creantele.

Daca creanta nu se mai poate incasa din cauza falimentului clientului, scoaterea din activ a creantei se va inregistra cu ajutorul contulu 654 Pierderi din creante si debitori diversi.Astfel cum prevede art. 138 lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.Asadar, cu privire la creantele neincasate, baza de impozitare a TVA se reduce doar in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Conform art. 21 alin (4) lit o din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil:" pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz".

Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta ca in cazul scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, potrivit art. 21 lit. n din Codul fiscal , pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, sunt deductibile fiscal in urmatoarele cazuri:a. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;b. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unicc.debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.