Contabilitatea creanelor jhiContabilitatea creanelor comercialeContabilitatea creanelor aferente decontrilor cu bugetul Contabilitatea creanelor personaluluiContabilitatea creanelor privind veniturile calculateContabilitatea altor creane

Definirea creanelorCreanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor normative. Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz i se reflect n rapoartele financiare n valut naional, la cursul de schimb valutar la data apariiei acestora.

Clasificarea creanelor

Contabilitatea creanelor comerciale Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune.

Formulele contabile la formarea creanei comercialenregistrarea creanei i venitului din livrarea de mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor: Dt221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Ct534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Formulele contabile la ncasarea creanelor comerciale ncasarea creanei cu mijloace bneti:Dt242 Cont de decontare sauDt241 Casa sau Dt243 "Cont valutar" Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comercialeMicorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primitDt 523 Avansuri pe termen scurt primite Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comercialeAchitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor prin compensare reciproc:Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Anularea creanei la expirarea termenului de prescripieDt 712 Cheltuieli comercialeCt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

ExempluLa 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor la pre de vnzare constituie 75600 lei, inclusiv TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000 lei. De contabilizat operaiile economice aferente vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti din vnzarea acestora.

Formulele contabile

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1Reflectarea costului produselor vndute470007112162nregistrarea venitului din realizarea produselor630002216113nregistrarea TVA aferent produselor livrate126002215342

Exemplul 2La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri cumprtorului Doina SRL, n valoare de 85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului, cumprtorul a virat vnztorului la 15 noiembrie avans n mrime de 40 % din valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor vndute este de 69000 lei.

Exemplul 2 (rezolvare)

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1Reflectarea sumei avansului primit de la cumprtori (85000 1,2 40)40 8002425232Reflectarea TVA aferent avansului primit6 8002255343Transferarea la buget a TVA calculat din suma avansului primit de la cumprtori6 8005342424Decontarea costului mrfurilor vndute69 0007112175nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor85 0002216116nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute17 0002215347Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget privind TVA a sumei TVA din avansul primit6 80053422258Transferarea TVA la buget10 20053422429Decontarea reciproc dintre suma avansului primit anterior i creana aprut la livrarea mrfurilor40 80052322110ncasarea creanei cumprtorului 61 200242221

Contabilitatea creanelor comerciale (avansuri acordate pe termen scurt)La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt,n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor.

Contabilitatea avansurilor acordate pe termen scurtAcordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor:Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordateCt 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutarTrecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior:Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt522 Datorii pe termen scurt fa de prile legateCt 224 Avansuri pe termen scurt acordateAvansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile:Dt 242 Cont de decontareDt243 Cont valutarCt 224 Avansuri pe termen scurt acordateAvansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula contabil:Dt714 Alte cheltuieli operaionaleCt224 Avansuri pe termen scurt acordate

Exemplul 3La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans n mrime de 60000 lei n vederea aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea mrfurilor a avut loc la 30 septembrie. Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor, achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul nregistrate la ntreprindere Nistru SRL

Exemplul 3 (rezolvare)

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit125 septembrie acordarea avansului furnizorului de mrfuri60 000224242230 septembrie recepionarea mrfurilor de la furnizor140 000217521330 septembrie reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate28 0005342521430 septembrie decontarea reciproc dintre suma datoriei i avansul acordat furnizorului60 000521224514 octombrie achitarea definitiv cu furnizorul108 000521242

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetulPentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune.

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele situaii:Sutuaii aferenteTVA:TVA spre trecerea n cont Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetulTVA spre restituire - Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetulTVA de la avansul primit- Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Situaii aferente impozitului pe venitPlata n avans al impozitului pe venit Dt225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetulCt 242 Cont curent n valut naional Concomitent la aceiai sum:Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venitCt 535 Datorii preliminareimpozitul pe venit n mrime de 5% reinut la sursa de plat:Dt225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetulCt221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comercialeCt223 Creane pe termen scurt ale prilor legateCt228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculateCt229 Alte creane pe termen scurta sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget;. Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Exemplul 5La ntreprinderea Smarald SRL impozitul pe venit conform declaraiei pentru anul 2006 constituia 9 000 lei. Aceast ntreprindere a ales metoda de plat a impozitului pe venit n anul 2007 n sum egal cu suma impozitului pe venit a anului precedent n 4 trane. La sfritul anului s-a constatat c suma venitului impozabil este de 48 000 lei. De contabilizat operaiile economice privind calculul i plata impozitului pe venit trimestrial i anual.

Exemplul 5

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCreditTrimestrial n decursul anului 2007 se vor ntocmi formulele contabile1.Calculul impozitului pe venit n avans (9000/4)22507315352.Reflectarea creanei privind impozitul pe venit achitat n avans2250225242La finele anului 20073.Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit (48000 *15% )72007315344.Decontarea sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate n decursul anului90007315355.Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul cu suma impozitului pe venit achitat n rate7200534225

Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personaluluiCreanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer laAcordarea salariului n avans;acordarea avansurilor spre decontare;mrfurile vndute n credit;recuperarea daunei materiale;alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale i locative etc.

Creane pe termen scurt ale personaluluiCreanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227Creane pe termen scurt ale personalului. n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere,n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.

Creane pe termen scurt ale personaluluiAcordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil:Dt 227 Creane pe termen scurt ale personaluluiCt 241 CasaCt242 Cont de decontareDup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor calculate:Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea munciiCt 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Creane pe termen scurt ale personaluluiPentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ:cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur);cheltuieli privind cazarea;diurna.Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.836 din24.06-2004.

Creane pe termen scurt ale personaluluiPentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile:227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans - pentru contabilitatea creanelor privind avansurile spre decontare acordate.532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre decontare.

Creane pe termen scurt ale personaluluin cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri:a) eliberarea avansului spre decontare:Dt 227 Creane pe termen scurt ale personaluluiCt 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutarn baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans:- la suma cheltuielilor de deplasare:Dt712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, sau Dt813 Consumuri indirecte de producie Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective:Dt111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt217 MrfuriCt227Creane pe termen scurt ale personalului-la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit titularului de avans se ntocmete formula contabil:Dt227Creane pe termen scurt ale personalului Ct241 CasaDac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu:Dt 241 CasaDt531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiCt 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Creane pe termen scurt ale personaluluiDac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii:Dt712 Cheltuieli comercialeDt 713 Cheltuieli generale i administrativeDt813 Consumuri indirecte de producie Dt123 Mijloace fixeDt211 Materiale Dt213 Obiecte de mic valoare i scurt duratDt217 MrfuriCt 532 Datorii fa de personal privind alte operaiiCheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil:Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaiiCt 241 CasaCt242 Cont de decontareCt243 Cont valutar

Creane pe termen scurt ale personaluluiDatoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale.Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de organele judiciare:Dt 227 Creane pe termen scurt ale personaluluiCt612Alte venituri operaionale - daune care urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sauCt 422 Venituri anticipate pe termen lungCt515 Venituri anticipate curente - daune care urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare

Exemplul 4Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat decontul de avans:costul cltoriei 80 lei;servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei / noapte;cheltuieli telefonice 40 lei.Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de avans.

Exemplul 4

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1Acordarea avansului spre decontare titularului de avans3002272412Reflectarea costului tichetelor de cltorie807132273Reflectarea cheltuielilor privind cazarea delegatului2007132274Decontarea sumei diurnei (2 zile 55 lei)1107132275nregistrarea cheltuielilor telefonice407132276Compensarea titularului de avans a sumei depirii cheltuielilor efectuate asupra avansului acordat130227241

Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate(228)

Cele mai frecvente venituri calculate ale ntreprinderii cuprind :venituri privind arenda operaional Dt 228 Ct 612 venituri privind arenda finanat Dt 228 Ct 622venituri privind dobnzile i redevenele calculate - Dt 228 Ct 621venituri privind dividendele calculate; Dt 228 Ct 621ncasarea sumei creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate: Dt 241, 242, Ct 228 Creanele pot fi compensate printr-o datorie reciproc fa de debitorul respectiv: Dt521, 522, 539 Ct 228

Contabilitatea altor creane pe termen scurt

Alte creane la care se refer:datorii ale companiilor de asigurri; Dt 229 Ct 623, 612datorii ale organelor de asigurri sociale; D 229 Ct 533datorii privind preteniile naintate i recunoscute; Dt 229 Ct 612ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229