Suport Curs Man Economic IDD 2014

Suport de curs Contabilitate financiar Lector univ. dr. IRIMESCU ALINA Management, IDD

1

Capitolul I INTRODUCERE N CONTABILITATEA FINANCIAR

Bibliografie: CECCAR, Institutul Naional de dezvoltare continu Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010 Mihai Ristea, Corina Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimescu, Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2009 Mihai Ristea (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare

sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat ORDIN nr. 1.850 din 14 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar-contabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Normalizarea contabil Definiie: presupune elaborarea de norme contabile cu scopul crerii de practici contabile uniforme. Procesul de normalizare i rezultatele sale se concretizeaz n: a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile; b) aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i credibilitii informaiilor contabile. Cine realizeaz normalizarea?

- la nivel naional: Ministerul Finanelor Publice societi comerciale:

- OMFP nr.3055/2009 Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene; - OMFP nr.1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori

mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; bnci: Ordinul 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit;

instituii publice: OMFP 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i

instruciunile de aplicare a acestuia; - la nivel european: Comisia European emite directive - la nivel internaional: IASB (International Accounting Standards Board) emite IFRS-uri (International

Financial Reporting Standards )

Contabilitatea financiar Contabilitatea financiar denumit i general n unele lucrri de specialitate descrie circuitul economic

al entitii luat n totalitatea sa. Obiectivul principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiar i performana financiar a entitii.


2

Utilizatorii situaiilor financiare Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit OMFP 3055/2009 includ investitorii actuali i

poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul.

Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele:

a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s

cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit

s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende. b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind

stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze

capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti

profesionale. c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate

i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden. d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s

determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general,

interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de

continuitatea activitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major. e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n special atunci

cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea. f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea

resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa activitatea

entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori

statistici similari. g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o contribuie

substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii

locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele

legate de prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia. Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare cu scop

general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii. Caracteristicile calitative ale informaiilor prezentate n situaiilor financiare Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare.

Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele trebuie

s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind

desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile

prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c

ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori.

Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.

Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul

de semnificaie sunt importante. Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei


3

eronate judecate n contextul dat. Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu

conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care

aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte. Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le reprezinte, este

necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar

cu forma lor juridic, potrivit pct. 46 din prezentele reglementri. De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic

lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei,

influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.

n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este

necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i

cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca

informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din

punct de vedere al relevanei. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a

identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile

financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i

prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.

O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre

politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre

politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de diferite entiti. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor

contabile utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un

impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s continue s

evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu

menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate s-i lase politicile contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.

Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru

perioadele precedente. Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele: - informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; - beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia; - s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. Elementele modelate prin situaiile financiare. Delimitri i definiii

Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i

prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul

are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.


4

O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut

n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast

decontare poate fi evaluat n mod credibil. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale

capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile

sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale

capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Recunoaterea i evaluarea

Recunoaterea este procesul de ncorporare n bilan sau n contul de rezultate a unui element care satisface definiia unui post. n acest sens au fost adoptate criteriile: probabilitatea beneficiului economic viitor i credibilitatea evalurii.

Evaluarea este procesul de determinare a valorii n uniti monetare la care posturile din situaiile financiare urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i contul de profit i pierdere.

La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,

care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Situaiile financiare Conform OMFP 3055/2009, situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,

poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Entitile economice care depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii:

- total active: 3.650.000 euro, - cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,

ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan, - cont de profit i pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de numerar, - notele explicative la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute mai sus, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:

- bilan prescurtat, - cont de profit i pierdere, - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.

Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.


5

1. Bilanul contabil Conform OMFP 3055/2009, modelul de bilan adoptat n Romnia este cel pe forma list, prezentat n continuare:

ACTIVE DATORII = CAPITAL PROPRIU

Bilan contabil (forma list)

Elemente A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturile la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie platite ntr-o perioad mai mic de un an E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente (A+E) G. Datorii ce trebuie platite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans 1) Venituri nregistrate n avans 1.1. Venituri nregistrate n avans ce se reiau la venituri ntr-o perioad 1 an 2) Subvenii pentru investiii J. Capital i rezerve

E i F sunt indicatori care se calculeaz conform urmtoarelor formule:

E = B + C D (I1.1) F = A + B + C D I1.1

2. Contul de profit i pierdere Aceast situaie are la baz ecuaia:

VENITURI-CHELTUIELI=REZULTAT

n continuare se va prezenta modelul contului de profit i pierdere, n care cheltuielile sunt clasificate dup natur, adoptat n Romnia:

*

Venituri din exploatare: 1) Cifra de afaceri (venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor, din prestarea serviciilor, executarea lucrrilor); 2) +/- Variaia stocurilor; 3) Venituri din producia imobilizat; 4) Alte venituri din exploatare; Cheltuieli din exploatare (cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli cu

mrfurile, cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii, alte cheltuieli din exploatare)


6

1 = Profitul sau pierderea din exploatare *

Venituri financiare (ex. Venituri din dobnzi, din dividende, din sconturi primite) Cheltuieli financiare (ex. Cheltuieli cu dobnzile, cu sconturile acordate)

2 = Profitul sau pierderea financiar() 3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2) *

Venituri extraordinare (ex. Venituri din exproprierea terenurilor) Cheltuieli extraordinare (ex. Cheltuieli generate de calamiti naturale)

4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 5 = Profitul sau pierderea brut (3+4) 6 Cheltuieli cu impozitul pe profit 7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)

3. Situaia fluxurilor de trezorerie

Fluxuri de trezorerie = ncasri Pli

Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i

echivalentele de numerar. n contextul ntocmirii acestei situaii: - fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar; - numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere; - echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul perioadei,

clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare. Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituri ale entitii, precum i alte

activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare. Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care

nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii

capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii. Situaia fluxurilor de trezorerie prezint ncasrile i plile efectuate de ctre o societate, clasificate n:

- ncasri / pli legate de activiti de exploatare; - ncasri / pli legate de activiti de investiie; - ncasri / pli legate de activiti de finanare.

Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (exemple): - ncasri din vnzarea de stocuri i prestarea de servicii; - ncasri provenite din chirii, onorarii, comisioane; - pli ctre furnizorii de bunuri i servicii; - pli ctre angajai i bugetul de asigurri sociale; - pli sau restituiri de impozit pe profit. Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (exemple): - pli pentru achiziionarea de terenuri i imobilizri corporale, active necorporale i alte active pe termen lung; - ncasri din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung; - mprumuturi efectuate ctre alte societi; - ncasri din rambursarea mprumuturilor efectuate ctre alte societi; - ncasri de dividende i dobnzi. Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (exemple):


7

- ncasri din emisiunea de aciuni proprii; - pli privind rscumprarea aciunilor proprii; - ncasri din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi; - rambursri de credite pe termen lung, inclusiv dobnzile aferente; - pli pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar. - pli ctre acionari privind dividendele. Potrivit metodei directe:

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR la data de...............

- lei - Exerciiul financiar

Denumirea elementului Precedent Curent A 1 2

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:

ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai

Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit

ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Numerar net din activiti de exploatare

Fluxuri de numerar din activiti de investiie: Pli pentru achiziionarea de aciuni Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale ncasri din vnzarea de imobilizri corporale Dobnzi ncasate Dividende ncasate Numerar net din activiti de investiie Fluxuri de numerar din activiti de finanare: ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar

Dividende pltite Numerar net din activiti de finanare Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar

Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar

Numerar i echivalentele de numerar la sfritul exerciiului financiar

Exemplu:

1. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 200.000 lei; pli ctre furnizori 15.000 lei; pli ctre angajai 2.500 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 100 lei; impozit pe profit pltit

6.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 100.000 lei, achiziii instalaii 400.000 lei; ncasri din vnzarea


8

echipamentelor 50.000 lei; dividende ncasate 120.000 lei; ncasri din emisiuni de capital social 7.000 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung 1.500 lei. Conform metodei directe care sunt fluxurile de numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare? Rezolvare: Flux exploatare Flux investiii Flux finanare ncasri de la

clieni 200.000 lei Pli pentru

achiziia de

terenuri

(100.000 lei) ncasri din emisiuni de capital social

7.000 lei

Pli ctre furnizori (15.000 lei) Pli pentru achiziia de

instalaii

(400.000 lei) ncasri din mprumuturi pe termen lung

1.500 lei

Pli ctre angajai (2.500 lei) ncasri din vnzarea de echipamente

50.000 lei

Dobnzi pltite (100 lei) Dividende ncasate

120.000 lei

Impozit pe profit (6.000 lei) Numerar din activitatea de exploatare

176.400 lei Numerar din activitatea de investiii

(330.000 lei) Numerar din activitatea de finnaare

8.500 lei

2. n cursul anului N o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz o filial Z 1.000 lei din care numerar dobndit 200 lei; a achiziionat 5 autoturisme la un cost total de 5.000 lei din care 450 lei au fost obinui prin leasing financiar; au fost efectuate pli n valoare de 4.550 lei pentru achiziia

autoturismelor; a pltit 45 lei obligaiile anului din leasingul financiar; a ncasat 1.450 lei din vnzarea unei

cldiri; a ncasat dobnzi i dividende totale de 480 lei i a pltit dividende de 500 lei. Care sunt fluxurile de numerar provenite din activitile de investiii i finanare sunt? Rezolvare: Flux investiii Flux finanare Pli privind achiziia filialei Z (800 lei) Pli privind rata de leasing

financiar (50 lei)

Pli pentru achiziia de

autoturisme (4.550 lei) Dividende pltite (500 lei)

ncasri din vnzarea unei

cldiri 1.450 lei

ncasri dobnzi i dividende 480 lei Numerar din activitatea de investiii

(3.420 lei) Numerar din activitatea de finnaare

(550 lei)

4. Situaia modificrilor capitalului propriu Modificrile n capitalurile proprii ntre nceputul i sfritul perioadei de raportare reflect creterea sau

reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea propriilor

instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate direct de astfel

de tranzacii, modificarea globala a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total a

veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul acelei

perioade.


9

Exemplu: Societatea comercial Studentul S.RL. prezenta la 1.01.N urmtoarea situaie a capitalurilor proprii:

Capital social 100.000 lei (5.000 aciuni) Prime de capital 3.000 lei Rezerve legale 19.000 lei Alte rezerve 10.000 lei Rezultat reportat-profit 20.000 lei

n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii cu inciden asupra capitalurilor proprii: 1) s-au emis 2.000 de aciuni ce s-au vndut la un pre de emisiune de 22 lei/aciune; Emitere aciuni:

456 Decontri cu asociaii

privind capitalul

= % 1011

Capital subscris nevrsat 1041

Prime de emisiune

44.000 lei 40.000 lei

4.000 lei

2) s-a restituit aportul unui acionar care participase cu 11.000 lei la capitalul social; Rambursare aport ctre acionari:

11.000 lei 1012 Capital subscris nevrsat

= 512 Conturi la bnci

11.000 lei

3) din reevaluarea unei cldiri a rezultat un plus de valoare de 30.000 lei;

30.000 lei

212 Construcii

= 105 Rezerve din reevalauare

30.000 lei

4) se ncorporeaz prime de capital n valoare de 1.000 lei n capitalul social; ncorporare prime de emisiune n capitalul social

1.000 lei 1041 Prime de emisiune

= 1012 Capital subscris nevrsat

1.000 lei

5) rezultatul net al exerciiului N-1 de 50.000 lei i a fost repartizat astfel 90% la dividende i 10% la rezultat reportat. Repartizare profit:

50.000 lei

129 Repartizarea profitului

= % 1711

Rezultatul reportat reprezentnd profitul

nerepartizat sau pierderea neacoperit

457 Dividende de plat

50.000 lei 45.000 lei

5.000 lei

nchidere cont 129:

50.000 lei 121 = 129 50.000 lei


10

Profit sau pierdere Repartizarea profitului 6) rezultatul net al exerciiului N a fost de 100.000 lei, din care s-a constituit rezerva legal de 1.000 lei. Constituire rezerv legal:

1.000 lei 129 Repartizarea profitului

= 1061 Rezerva legal

1.000 lei

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

la data de 31.12.N - lei

Creteri Reduceri Denumirea elementului

Sold la nceputul exerciiului financiar

Total, din

care:

Prin transfer

Total, din

care:

Prin transfe

r

Sold la sfritul

exerciiului financiar

A 1 2 3 4 5 6

Capital subscris 100.000 +41.000 +1.000 -11.000 130.000 Patrimoniul regiei Prime de capital 3.000 +4.000 -1000 -1000 6.000 Rezerve din reevaluare +3.000 3.000 Rezerve legale 19.000 +1.000 +1.000 20.000 Rezerve statutare sau contractuale

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Alte rezerve 10.000 10.000 Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de

capitaluri proprii

Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii

Sold C

20.000 5.000 5.000 25.000 Rezultatul reportat Reprezentnd profitul nepartizat sau pierderea neacoperit

Sold D

Sold C

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai

puin IAS 29

Sold D

Sold C

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

Sold D

Sold C

Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene

Sold D

Profitul sau pierderea Sold C 50.000 100.000 51.000 99.000


11

exerciiului financiar Sold D Repartizarea profitului 51.000 50.000 1.000 Total capitaluri proprii 202.000 130.000 13.000 319.000

5. Notele explicative la situaiile financiare anuale Din cadrul notelor la situaiile financiare se va reine doar nota nr 9, pentru calculul i interpretarea

indicatorilor economico-financiari:

1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditii curente (Indicatorul capitalului circulant) =

Active curente Datorii curente

- valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2; - ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

b) Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid) =

Active curente Stocuri Datorii curente

2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de ndatorare

Capital mprumutat

Capital propriu x 100 sau Capital mprumutat

Capital angajat x 100

unde: - capital mprumutat = credite peste un an; - capital angajat = capital mprumutat + capital propriu.

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu privire la: - Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale entitii; - Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale entitii; - Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul

exerciiului financiar

Costul vnzrilor Stoc mediu = Numr de ori

sau

Numr de zile de stocare - indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate

- Viteza de rotaie a debitelor-clieni - calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;

- exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate.

Stoc mediu Costul vnzrilor x 365


12

O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i,

n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).

- Viteza de rotaie a creditelor-furnizor - aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii comerciali.

Sold mediu furnizori_________ Achiziii de bunuri (fr servicii) x 365,

unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de afaceri.

- Viteza de rotaie a imobilizrilor corporale - evalueaz eficacitatea managementului imobilizrilor corporale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de imobilizri corporale. Cifra de afaceri__ Imobilizri corporale

- Viteza de rotaie a activelor totale Cifra de afaceri Total active

Capitolul II. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt definite, potrivit OMFP nr. 3055/2009, ca acele active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an.

n cadrul activelor imobilizate distingem urmtoarele structuri: imobilizri corporale; imobilizri necorporale; imobilizri financiare.

I. Contabilitatea imobilizrilor corporale

1. Definiii i delimitri Imobilizrile corporale reprezint active care:

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i

mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. Conform regulilor fiscale n vigoare, o imobilizare corporal este acel activ utilizat pe o perioad mai mare de

1 an i cu o valoarea mai mare 2.500 lei. 2. Conturile de imobilizri corporale

Sold mediu clieni Cifra de afaceri x 365


13

Sunt conturi de bilan sau situaii (inventar); ca modele de eviden i calcul ele furnizeaz informaia de

cunoatere i control gestionar asupra poziiei entitii. Prin soldul lor debitor sau creditor, dup caz, se asigur

informaii de completare a bilanului. nregistrnd valori economice componente ale activului, conturile din grupele 21 Imobilizri corporale, 22

Imobilizri corporale n curs de aprovizionare i 23 Imoblizri n curs i avansuri pentru imobilizri au o funcie contabil de activ. n debitul acestor conturi se nregistreaz intrrile de bunuri imobile. n creditul conturilor se reflect ieirile de imobilizri prin scoaterea din activitate, transferul la alte categorii de imobilizri sau cedare. Soldul debitor evideniaz imobilizrile corporale existente n cadrul entitii sau n curs de aprovizionare.

n categoria conturilor referitoare la imobilizrile corporale sunt incluse i conturile de amortizri privind

imobilizrile i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Conturile de amortizri, reunite n contul sintetic 281 Amortizri privind imobilizrile corporale sunt

conturi rectificative a valorii activului. n creditul conturilor se nregistreaz amortizarea transferat asupra cheltuielilor, iar n debit, amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Soldul creditor al conturilor reprezint amortizarea calculat asupra imobilizrilor corporale.

Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale sunt evideniate prin conturile 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale i 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie. Fiind conturi rectificative a valorii activului, se crediteaz la constituirea ajustrilor pe seama cheltuielilor, la nchiderea exerciiului. Se debiteaz cu reluarea, prin diminuare sau anulare a ajustrilor la nchiderea fiecrui exerciiu sau la ieirea din entitate a imobilizrilor. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale.

3. Recunoatere Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac: (a) este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului; i (b) costul activului poate fi msurat n mod credibil. 4. Evaluarea i tratamentele contabile specifice

4.1. Evaluarea iniial

Recunoaterea unei imobilizri este condiionat de evaluarea credibil a costului acesteia. Evaluarea iniial se ntemeiaz pe cost calculat pe baza documentelor justificative, cost care capt

statutul de valoare contabil de intrare. n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific n cazul imobilizrilor cu: costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros; costul de producie, pentru bunurile produse n enitate; valoarea de aport stabilit n urma evalurii, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. I. COSTUL DE ACHIZIIE Conform OMFP nr.3055/2009, costul de achiziie al unei imobilizri este format din: preul de cumprare-reducerile comerciale nscrise pe factura iniial; + taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile

fiscale); + orice costuri direct atribuibile achiziiei bunurilor respective: 9 cheltuieli de transport; 9 cheltuieli de manipulare; 9 comisioane, taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii;


14

+ costuri estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii, la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate

credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a

amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane

(contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea"). + costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei unui activ cu ciclu lung de fabricaie. De

exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei. = Cost de achiziie n cazul intrrii prin achiziie cu titlu oneros, documentul justificativ este factura fiscal care

consemneaz toate elementele de detaliu privind costul de origine al imobilizrilor. Totodat se ntocmete

procesul-verbal corespunztor naturii i destinaiei activului imobilizat, cum sunt: a) procesul-verbal de recepie, pentru imobilizrile corporale independente care nu necesit montaj i nici

probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale

etc.); b) procesul-verbal de recepie provizorie, n cazul utilajelor care necesit montaj, precum i cldirile i

construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice; c) procesul-verbal de punere n funciune, pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj, precum i

cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice. Pe baza facturii fiscale i a documentelor complementare prezentate mai sus se face nregistrarea:

21 Imobilizri corporale

(pentru costul de achiziie) 4426

TVA deductibil

= 404 Furnizori de imobilizri (pentru costul de achiziie

plus TVA deductibil)

Exemplul 1: Societatea Alfa achiziioneaz un echipament n baza facturii, valoare 60.000 lei, TVA 24%. Recepia i punerea n funciune a echipamentului au loc la data achiziiei.

74.400 lei 60.000 lei

14.400 lei

% 2131

Echipamente tehnologice 4426

TVA deductibil

= 404 Furnizori de imobilizri

74.400 lei

Remarc: n cazul n care s-a produs intrarea constatat prin recepie, dar fr punere n funciune, n locul contului 21X se va folosi contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie.

Tipurile de nregistrri opozabile n acest caz sunt: a) nregistrarea achiziiei utilajului:

231 Imobilizri corporale n curs de execuie


b) nregistrarea utilajului dup montaj:

2131 Echipamente tehnologice

= 231 Imobilizri corporale n curs de execuie


15

Exemplul 2: Entitatea Bambus SRL a achiziionat un echipament, pre de cumprare 4.000 lei, TVA 24%. Echipamentul este recepionat pe data de 01.03.N, ns este pus n funciune pe data de 10.04.N. Cheltuielile cu punerea n funciune au fost de 300 lei, TVA 24% (s-a apelat la o firm specializat). Care sunt nregistrrile efectuate de entitate?

a) recepia echipamentului la 01.03.N: 4.960 lei 4.000 lei

960 lei

% 231

Imobilizri corporale n curs de execuie

4426 TVA deductibil


4.960 lei

b) nregistrarea cheltuielilor de punere n funciune:

372 lei 300 lei

72 lei

% 231

Imobilizri corporale n curs de execuie

4426 TVA deductibil


372 lei

c) punerea n funciune la 10.04.N:

4.300 lei 2131 Echipamente tehnologice


4.300 lei

Cazuri particulare privind achiziia imobilizrilor corporale: a) achiziia de imobilizri corporale din import Remarc: Dac achiziia imobilizrii corporale se face din import, nregistrarea este de forma urmtoare:

21 Imobilizri corporale

(pentru costul de achiziie)

= 404 Furnizori de imobilizri (pentru costul de achiziie

plus TVA deductibil) 446

Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate

Exemplul 3: La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia

ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.500 lei, TVA pltit n vam 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri

suplimentare: costuri de livrare 36.000 lei, costuri de instalare 49.000 lei, costuri generale de administraie 6.000 lei, cheltuieli cu reclama 20.000 lei, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei. Perioada de

instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 lei Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 lei. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei, iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 lei. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 lei. Costurile estimate de demontare recunoscute printr-un provizion sunt de 25.000 lei.

Determinarea costului:


16

Pre de cumprare 500.000 lei + Taxe vamale 5.500 lei - Rabat primit - 2.000 lei + Costuri de livrare 36.000 lei + Costuri de instalare 49.000 lei + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare 42.000 lei + Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 lei 2.000 lei)

10.000 lei

+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 lei = Cost 683.500 lei

nregistrarea achiziiei:

683.500 lei 2131 Echipamente tehnologice


653.000 lei

1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea

25.000 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte

asimilate

5.500lei

b) achiziia de imobilizri corporale cu acordarea avansurilor Exemplul 4: Societatea Managerul SRL acord un avans unui furnizor de imobilizri n vederea achiziiei

unei cldiri, valoarea avansului 100.000 lei, TVA 24%. Ulterior cldirea este achiziionat la un cost de 500.000

lei, TVA 24%, cu reinerea avansului acordat anterior.Se achit furnizorul. Efectuai nregistrrile n contabilitate.


17

d) imobilizri corporale achiziionate printr-un contract de leasing financiar Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, un contract de leasing poate fi

recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de

leasing; b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea

just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod

rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat; c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar

dac titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de

intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul

de achiziie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul

le poate utiliza fr modificri majore. Prin aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului, locatarul (utilizatorul) n cazul

unui contract de leasing financiar, recunoate n situaiile financiare activul n momentul primirii bunului, chiar

dac nu are drept de proprietate asupra acestuia. Activul este recunoscut n coresponden cu o datorie. Exemplul 5: Entitatea Aparena neltoare SRL ncheie un contract de leasing financiar cu entitatea Tiriac

Leasing IFN, al crui obiect l constituie un autoturism n valoare de 90.000 lei. Avansul acordat a fost de 15.000

lei, TVA 24%. Prima rat pltit de entitatea Aparena neltoare SRL cuprinde: principal 4.000 lei, dobnd 500

lei, TVA 24%. Ce nregistrri contabile trebuie s efectueze locatarul (utilizatorul)? a) la semnarea contractului de leasing sau la primirea bunului:

90.000 lei 2133 Mijloace de transport

= 167 Alte mprumuturi i datorii

asimilate

90.000 lei

b) nregistrarea facturii de avans:

18.600 lei 15.000 lei

3.600 lei

% 232

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4426 TVA deductibil


18.600 lei

c) plata facturii: 18.600 lei 404

Furnizori de imobilizri = 5121

Conturi la bnci n lei 18.600 lei

d) stingerea avansului:

15.000 lei 167 Alte mprumuturi i datorii

asimilate

= 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

15.000 lei

e) nregistrarea facturii corespunztoare primei rate:

5.580 lei 4.000 lei

500 lei

% 167

Alte mprumuturi i datorii

asimilate 666

Cheltuieli privind dobnda


5.580 lei


18

1.080 lei 4426 TVA deductibil

f) plata facturii: 5.580 lei

404

Furnizori de imobilizri = 5121

Conturi la bnci n lei 5.580 lei

II. COSTUL DE PRODUCIE Costul de producie al imobilizrilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale

directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul

proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de

fabricaia acestora. Exemple de costuri direct atribuibile produciei de imobilizri sunt: a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care

rezult direct din construcia imobilizrii corporale; b) cheltuieli materiale; c) costurile de amenajare a amplasamentului; d) costurile iniiale de livrare i manipulare; e) costurile de instalare i asamblare; f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor; g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din

vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi

eantioanele produse la testarea echipamentului); h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc. Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca

i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul

unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat

vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar,

cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.

n cazul n care demolai o cldire n scopul construirii alteia, nu sunt cheltuieli direct atribuibile construciei noi cldiri urmtoarele costuri:

a) cheltuielile ocazionate de demolarea vechii cldiri; b) eventuale cheltuieli reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.

Pentru imobilizrile corporale obinute din producie proprie, nregistrarea efectuat pe baza bonului de predare i a procesului verbal de recepie corespunztor pentru costul de producie este:

21, 23

Imobilizri corporale i imobilizri n curs de

execuie

= 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

Cheltuielile efectuate cu producia de imobilizri corporale se contabilizeaz pe naturi cu ajutorul conturilor

din clasa 6 Conturile de cheltuieli pe msura angajrii lor. La sfritul lunii, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultate. Lucrrile executate n cursul lunii, recepionate fr ca investiia s fie terminat, sunt nregistrate prin formula:

231

Imobilizri corporale = 722

Venituri din producia de


19

n curs de execuie imobilizri corporale (dac sunt executate n

regie proprie) 404

Furnizori de imobilizri (dac sunt executate n

antrepriz) Aceeai nregistrare se efectueaz n cursul lunilor urmtoare pentru continuarea procesului investiional.

La recepia investiiilor terminate i trecute n categoria imobilizrilor puse n funciune se face nregistrarea: 21X

Imobilizri corporale


Pentru studiu, se poate reine i nregistrarea de tipul:

21X Imobilizri corporale

= 231 Imobilizri corporale

n curs de execuie (pentru lucrrile executate

n perioada anterioar) 722

Venituri din producia de

imobilizri corporale 404

Furnizori de imobilizri (pentru lucrrile executate

n luna curent cnd s-a terminat

investiia)

Exemplul 6: Societatea Alfa a nceput n anul N construcia unei cldiri destinat desfurrii activitii

administrative. Pe parcursul anului N, s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materii prime 660.000 lei; servicii primite de la teri privind construcia 30.000 lei; salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei;

salariile personalului administrativ 80.000 lei; salariile managerilor 120.000 lei; amortizarea utilajelor folosite la construcie 12.000 lei.

La sfritul anului N, cldirea nu era finalizat. n anul urmtor, a continuat construcia, nregistrndu-se: cheltuieli cu materiile prime 95.000 lei; salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei; amortizarea utilajelor folosite la construcie 5.000 lei.

La sfritul lunii iunie, cldirea a fost dat n folosin. Tratamentele contabile din cei doi ani se prezint astfel:

- nregistrarea cheltuielilor aferente anului N: - cheltuieli cu materiile prime:

660.000 lei 601 Cheltuieli cu materii prime

= 301 Materii prime

660.000 lei

- cheltuieli cu serviciile primite:

30.000 lei 628 Alte cheltuieli cu serviciile

executate de teri

= 401 Furnizori

30.000 lei


20

- cheltuieli cu salariile:

450.000 lei 641 Cheltuieli cu salariile

personalului

= 421 Personal-salarii datorate

450.000 lei

- cheltuieli cu amortizarea:

12.000 lei 6811 Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizrilor

= 2813 Amortizarea instalaiilor,

mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

12.000 lei

- recunoaterea cldirii n curs de execuie, la cost de producie, la sfritul anului N: Cheltuieli cu materiale 660.000 lei + Servicii primite de la teri privind construcia 30.000 lei + Amortizarea utilajelor utilizate la construcie 12.000 lei + Salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei = Cost de producie aferent anului N 952.000 lei

952.000 lei 231 Imobilizri corporale n curs de execuie

= 722 Venituri din producia de

imobilizri corporale

952.000 lei

- nregistrarea cheltuielilor aferente anului N+1: - cheltuieli cu materiile prime:

95.000 lei 601 Cheltuieli cu materii prime

= 301 Materii prime

95.000 lei

- cheltuieli cu salariile:

40.000 lei 641 Cheltuieli cu salariile

personalului

= 421 Personal-salarii datorate

40.000 lei

- cheltuieli cu amortizarea: 5.000 lei 6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor

= 2813 Amortizarea instalaiilor,


5.000 lei

- recunoaterea imobilizrii n curs de execuie, la costul de producie aferent anului N+1: Cheltuieli cu materiale 95.000 lei + Salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei + Amortizarea utilajelor utilizate la construcie 5.000 lei = Cost de producie aferent anului N+1 140.000 lei

140.000 lei 231 Imobilizri corporale

= 722 Venituri din producia de

140.000 lei


21

n curs de execuie imobilizri corporale

- recepia cldirii administrative n luna mai anul N, la cost de producie (952.000 lei + 140.000 lei = 1.092.000 lei):

1.092.000lei 212 Cldiri


1.092.000 lei

III. VALOAREA DE APORT Valoarea de aport reprezint valoarea acceptat de pri pentru activele imobilizate intrate n societate ca

aport la capitalul entitii. Intrrile de imobilizri prin aport n natur, pe baza procesului-verbal de recepie, se nregistreaz la

valoarea de aport: Exemplul 7: Societatea Pltini SA emite 10.000 aciuni cu o valoare nominal de 5 lei. Acionarul care a

subscris aceste aciuni face un aport sub forma unui mijloc de transport, a crui valoare just este de 60.000 lei. a) subscrierea celor 10.000 aciuni 5 = 50.000 lei:

50.000 lei 456 Decontri cu asociaii

privind capitalul

= 1011 Capital subscris

nevrsat

50.000 lei

b) Valoarea primelor de aport = 60.000 10.000 5 = 10.000 lei. nregistrarea aportului reprezentat de mijlocul de transport:

60.000 lei 2133 Mijloace de transport

= % 456

Decontri cu asociaii

privind capitalul 1043

Prime de aport

60.000 lei 50.000 lei

10.000 lei

c) transferul capitalului nevrsat n capital vrsat: 50.000 lei 1011

Capital subscris nevrsat

= 1012 Capital subscris

vrsat

50.000 lei

IV. VALOAREA JUST Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n

cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin,

n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.

Intrri de imobilizri corporale cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de valoare la inventar

Intrrile de imobilizri cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de valoare la inventar se nregistreaz la

valoarea curent (actual), pe baza procesului-verbal de recepie:

21X Imobilizri corporale

= 4753 Donaii pentru investiii


22

21X

Imobilizri corporale

= 4754 Plusuri de inventar de

natura imobilizrilor

Exemplul 8. Entitatea Alfa primete sub form de donaie un echipament a crui valoare este de 5.000 lei.

5.000 lei

214 Mobilier, aparatur birotic

= 4753 Donaii pentru investiii

5.000 lei

Exemplul 9. La sfritul anului N, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit c un utilaj n valoare de 1.900 lei

nu era nregistrat n contabilitate (plus la inventar).

1.900 lei

2131 Echipamente tehnologice

= 4754 Plusuri de inventar de

natura imobilizrilor

1.900 lei

4.2. Cheltuieli ulterioare

Ulterior intrrii activului imobilizat, se pot efectua n legtur cu acesta o serie de cheltuieli de ntreinere

sau de nlocuire ale unor componente. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a

acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat, respectiv n contul de profit i pierdere.

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale sunt recunoscute ca o component a activului dac investiiile efectuate la imobilizrile corporale au ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

Exemplul 10: Societatea comercial Albatros renoveaz o cldire. Cheltuielile efectuate sunt urmtoarele: cheltuieli cu termopanele pentru izolarea fonic n valoare de 5.000 lei, TVA 24%, cheltuieli cu gips carton i

vat mineral pentru izolarea termic n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. De asemenea, societatea repar

acoperiul, valoarea reparaiilor fiind facturat de teri n sum de 2.000 lei, TVA 24%. Contabilizai cheltuielile

efectuate de societatea Albatros.


23

4.3. Contabilitatea operaiilor privind amortizarea

Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de

utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu,

valoarea reevaluat). Prin durata amortizrii se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin

folosirea activului respectiv. Remarc: n contabilitate este folosit sintagma de durat economic de utilizare (durata de via

util), adic perioada pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor produse ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin utilizarea activului respectiv. Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea uui activ imobilizat amortizabil.

Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului, din care s-a sczut

valoarea rezidual. Astfel, valoarea amortizabil este egal, n funcie de metoda de evaluare, cu: a) diferena dintre valoarea contabil iniial i valoarea rezidual sau b) diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea rezidual. Conform standardelor internaionale de contabilitate, valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat

c se obine din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate pentru cedare, n condiiile n care activul

ar avea deja vechimea i condiia prevzute la sfritul duratei de via util. Metodele de amortizare utilizate n Romnia sunt:

a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;

Relaiile de calcul a amortizrii proprii acestei metode sunt: Amortizarea anual = Valoarea contabil Rata anual a amortizrii (anuitatea amortizrii) de intrare (Cota medie anual de amortizare) 100 Rata anual a amortizrii = . Durata normal de utilizare


24

b) amortizarea degresiv, const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac

durata normal de utilizare este ntre [25 ani]; 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre (510 ani] i 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de

amortizat. Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai

mic cu/dect amortizarea anual, determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmas;

c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru

exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare

a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;

d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.

Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd

condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat. Atenie!Amortizarea se nregistreaz ncepnd din luna urmtoare punerii n funciune a activului. nregistrarea amortizrii se face prin urmtoarea formul contabil:

681 = 281 Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind amortizrile, provizioanele imobilizrile corporale i ajustrile pentru depreciere Exemplul 11: Societatea Mriorul achiziioneaz un echipament de producie la un cost de achiziie de

50.000 lei, TVA 24%, durata de amortizare 5 ani. Calculai amortizarea echipamentului pe durata de via util

dac societatea aplic: a. metoda de amortizare linear; b. metoda de amortizare accelerat; c. metoda de amortizare degresiv; d. metoda de amortizare n funcie de unitatea de produs; presupunem c entitatea va obine cu

echipamentul respective 15.000 piese n primul an, 20.000 piese n al doilea an, 25.000 piese n al treilea an, 30.000 piese n al patrulea an i 10.000 piese n ultimul an.

a. Amortizarea linear

A linear= anleiani

/000.105

000.50 =

Tabloul de amortizare Anii Valoare contabil de intrare Amortizarea anual Amortizarea

cumulat Valoarea rmas de

amortizat 1 50.000 10.000 10.000 40.000 2 50.000 10.000 20.000 30.000 3 50.000 10.000 30.000 20.000 4 50.000 10.000 40.000 10.000 5 50.000 10.000 50.000 -


25

b. Amortizarea accelerat A

1= 50%*50.000 lei = 25.000 lei

Valoarea rmas de amortizat dup primul an = 50.000 lei-25.000 lei=25.000 lei

A 2 = A 3 = A 4 = A 5 = anleiani/250.6

4000.25 =

Tabloul de amortizare

Anii Valoare contabil de intrare Amortizarea anual Amortizarea cumulat

Valoarea rmas de

amortizat 1 50.000 25.000 25.000 25.000 2 50.000 6.250 31.250 18.750 3 50.000 6.250 37.500 12.500 4 50.000 6.250 43.750 6.250 5 50.000 6.250 50.000 -


26

4.4. Evaluarea ulterioar Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar,

astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri

n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n

evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea

selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori

calculate la date diferite. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate. O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea

unei entiti. Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc.

La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:

a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este

folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma

corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast

metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:


27

- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz: - ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat

o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau - ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul

dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se

nregistreaz ca o cheltuial. Exemplu rezolvat: Presupunem c o entitate deine un teren. n urma unei prime reevaluri a terenului, s-a

nregistrat o diferen pozitiv egal cu 7.000 lei; n urma celei de a doua reevaluri s-a nregistrat o diferen negativ egal cu 9.000 lei; n urma celei de a treia reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 8.000 lei.

nregistrrile contabile vor fi: - prima reevaluare: 7.000 lei 2111 = 105 7.000 lei Terenuri Rezerve din reevaluare - a doua reevaluare: 7.000 lei 105 = 2111 9.000 lei Rezerve din reevaluare Terenuri 2.000 lei 6813 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele

i ajustrile pentru depreciere

- a treia reevaluare: 8.000 lei 2111 = 7813 2.000 lei Terenuri Venituri din provizioane i ajustrile pentru depreciere privind activitatea de exploatare 105 Rezerve din reevaluare 6.000 lei

Exemplul 12:Societatea Reevaluarea SRL achiziioneaz pe 1.05.N un teren la un cost de achiziie de

35.000 lei, la sfritul anului valoarea just a terenului este 40.000 lei. La sfritul anului N+1 valoarea terenului

scade la 37.000 lei. Ce nregistrri contabile va efectua entitatea Reevaluarea?


28

Exemplul 13: Societatea Alfa a cumprat la data de 20.11.2008 un teren, costul acestuia fiind de 70.000 lei.

La o prim reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare just de 83.000 lei. La a doua reevaluare, valoarea just a activului s-a situat la nivelul sumei de 64.000 lei. La a treia reevaluare, valoarea de pe pia a terenului a crescut pn la 72.000 lei. Prezentai tratamentele contabile specifice reevalurii terenului.

Exemplul 14: O entitate achiziioneaz un utilaj, la data de 31.12. N, valoarea fiind de 100.000 lei,

amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului N+3, activul se reevalueaz, valoarea just stabilit fiind de 44.000 lei. n condiiile eliminrii amortizrii din valoarea brut a activului efectuai nregistrrile contabile specifice reevalurii.


29

4.5. Derecunoaterea imobilizrilor corporale 4.5.1. Derecunoaterea imobilizrilor corporale prin casare Ieirea prin casare intervine n cazul n care utilizarea imobilizrii nu se mai justific din punct de vedere

tehnic i economic. Principial, exploatarea activului nu mai este productoare de profit, respectiv veniturile realizate sunt mai mici dect cheltuielile privind funcionarea, ntreinerea i reparaia.

La casarea imobilizrilor corporale, se pot ntlni dou situaii, respectiv: imobilizrile corporale sunt amortizate integral; imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral. n cazul n care activele imobilizate sunt amortizate integral, documentul ntocmit este procesul verbal de

scoatere din funciune a mijloacelor fixe, iar nregistrarea la valoarea contabil de intrare este: 281 = 21

Amortizri privind imobilizrile corporale Imobilizri corporale n cea de-a doua situaie, valoarea rmas de amortizat este recunoscut n debitul contului 6583 Cheltuieli

privind activele cedate i alte operaii de capital. nregistrarea exemplificativ pentru scoaterea din funciune este: 281 = 2131 Amortizri privind imobilizrile Echipamente tehnologice corporale (valoarea de intrare (brut)) (amortizarea acumulat pn n momentul casrii) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital (diferena net rmas de amortizat) Exemplul 15: Situaia n contabilitate la scoaterea din funciune a unui utilaj se prezint astfel: valoarea

contabil brut 100.000 lei, amortizarea nregistrat 88.000 lei. Pentru casarea activului s-a apelat la o societate specializat care a facturat prestaia n sum de 1.000 lei, TVA 24%, piese de schimb recuperate n urma

dezmembrrii activului 400 lei. Prezentai tratamentele contabile care se impun.


30

4.5.2. Derecunoaterea imobilizrilor corporale prin vnzare Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii: a) operaii privind scoaterea din gestiune prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru

valoarea rmas de amortizat sau net contabil: 281 = 20 sau 21 Amortizri privind imobilizrile Imobilizri necorporale i corporale (amortizarea nregistrat) (valoarea contabil) 6583 Cheltuieli privind activele cedate (valoarea rmas neamortizat sau net contabil) b) operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu preul de vnzare i TVA nregistrate

pe baza facturii: 461 = 7583 Debitori diveri Venituri din valoarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat Exemplul 16: O societate vinde o linie de producie achiziionat la costul de 80.000 lei, amortizarea

cumulat pn la data vnzrii 30.000 lei. Preul de vnzare din contractul de vnzare este 65.000 lei, TVA 24%. Vnzarea propriu-zis:

80.600 lei

461 Debitori diveri

= % 7583

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii

de capital 4427

TVA colectat

80.600 lei 65.000 lei

15.600 lei

Descrcarea gestiunii:

80.000 lei 30.000 lei

50.000 lei

% 2813

Amortizarea instalaiilor,


6583 Cheltuieli privind activele

cedate

= 2131 Echipamente tehnologice

80.000 lei


31

Capitolul III. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie

1. Definiie Stocurile sunt active circulante:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea unei vnzri n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n procesul

de producie sau pentru prestarea de servicii. 2. Recunoatere

n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile respectrii

simultane a dou criterii: 1) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din

ntreprindere, i 2) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.

3. Evaluare 3.1. Evaluare iniial La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,

denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup caz, prin costul de achiziie, costul

de producie, valoarea de aport sau valoarea just n funcie de modalitatea de intrare n cadrul entitii. Costul de achiziie Este propriu stocurilor din cumprri: materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje i alte

bunuri cumprate cu titlu oneros. Potrivit IAS 2 "Stocuri", costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri care

pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri. Reducerile comerciale sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.

Exemplul 1. Societatea comercial Test achiziioneaz plrii n vederea revnzrii n urmtoarele

condiii: pre de achiziie 20.000 lei, tax vamal 2.000 lei, cheltuieli de transport 2.500 lei, cheltuieli de manipulare 4.000 lei, reducere comercial 1.000 lei.

Calculai costul de achiziie i nregistrai achiziia plriilor. Costul de producie Este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie i alte stocuri

produse de ntreprindere .


32

Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile, celelalte cheltuieli directe de producie (transformare), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor.

Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.

Regia variabil de producie include costurile indirecte de producie care variaz direct proporional cu volumul produciei, cum sunt: costurile indirecte cu materialele i fora de munc.

Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu

conducerea i administrarea seciilor. Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui

anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din

ntreinerea planificat a echipamentului. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate).

Exemple de costuri care NU trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;

- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;

- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;

- costurile de desfacere; - regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.

Exemplul 2. Societatea comercial Albatros fabric produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli cu materii prime 200.000 lei, cheltuieli cu materialele consumabile 50.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului direct productiv 30.000 lei, cheltuieli cu amortizarea utilajelor 25.000 lei, capacitatea normal de producie

100.000 buc, capacitatea efectiv 90.000 buc. Calculai costul de producie i nregistrai obinerea produselor finite.

Valoarea de aport este caracteristic stocurilor ce reprezint aport la capitalul social. Ea se stabilete n

urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, starea i amplasarea stocurilor.


33

Valoarea just se determin pentru stocurile obinute cu titlu gratuit n funcie de aceleai criterii ca valoarea de aport. 3.2. Evaluarea la bilan

Stocurile se evalueaz n bilan (la inventar) la valoarea minim dintre cost i valoarea realizabil net.

Valoarea realizabil net este egal cu preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i

costurile estimate necesare vnzrii. Nevoia de estimare a valorii realizabile nete deriv din deteriorarea fizic a stocurilor, uzura lor moral parial sau integral, nvechirea i din diminuarea preurilor lor de vnzare. n cazul n care valoarea realizabil

net este mai mic dect costul stocurilor, pierderea corespunztoare este recunoscut ca o cheltuial. Remarc. n cele mai multe cazuri valoarea realizabil net este tratat ca o valoare de pia n sensul de cost (pre) de nlocuire. Din acest punct de vedere reprezint suma pe care o ntreprindere trebuie s o plteasc n

prezent pentru aceleai bunuri, cumprate de la furnizorii obinuii i n condiiile obinuite. Este preferabil preul

de nlocuire n locul valorii realizabile nete, ca valoare posibil de obinut prin vnzarea stocului, deoarece procedeele tehnice sunt suficient de complexe i complicate. Costul de nlocuire deriv n mod normal din costul

curent de achiziie al unui activ similar, nou sau utilizat. n principiu deprecierea stocurilor este recunoscut ca o cheltuial potrivit principiului conectrii

costurilor la venituri. Astfel, atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la

valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute n perioada n care are loc pierderea sau diminuarea, tipul de nregistrare fiind:

6814 = 39 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile

pentru deprecierea activelor circulante Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n

curs de execuie Orice stornare ulterioar a diminurii valorii stocurilor ca urmare a creterii valorii realizabile nete, trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc, tipul de

nregistrare fiind: 39 = 7814

Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs

de execuie Venituri din ajustri pentru deprecierea

activelor circulante Exemplul 3. Societatea comercial Alfa deine un stoc de mrfuri la o valoare de 30.000 lei, valoarea de pia a mrfurilor este 32.000 lei, comisioanele estimate pentru vnzarea mrfurilor sunt de 2.000 lei i cheltuielile cu

pregtirea stocurilor n vederea vnzrii sunt de 1.000 lei. La ce valoare vor fi evaluate stocurile n bilan?

Valoarea realizabil net = 32.000-2.000-1.000 = 29.000 lei Min (Cost, Valoarea realizabil net)= Min (30.000, 29.000) =29.000 lei Stocurile sunt depreciate pentru 1.000 lei

1.000 lei

6814 Cheltuieli de exploatare

privind ajustrile pentru deprecierea activelor

circulante

= 397 Ajustri pentru

deprecierea mrfurilor

1.000 lei


34

3.3. Evaluarea la ieire La data ieirii sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i nregistreaz la cheltuieli la valoarea

contabil de ieire. n principiu, valoarea contabil de ieire este egal cu valoarea contabil de intrare. Totui,

dac bunurile sunt de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare similare sau identice, au valori de intrare

diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se poate face, fie pe baza costului mediu ponderat, dup metoda primul intrat primul ieit sau dup metoda ultimul intrat primul ieit. Ultima metoda nu mai este agreat de IAS 2 Stocuri. Decizia aparine entitii economice, criteriul de opiune

fiind cel al relevanei sau credibilitii informaiei i nu al celui fiscal, poate cel mult al interesului gestionar. Metoda identificrii specifice pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de

intrare i costul de achiziie. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente de stocuri care nu sunt de obicei fungibile i acele bunuri sau servicii produse care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau

produse. Identificarea specific nu

Suport Curs Man Economic IDD 2014

Documents

Transcript of Suport Curs Man Economic IDD 2014