Contabilitatea-suport IDD Final

- 1 -

CONTABILITATEA INSTITUTIILOR BUGETARE

prof. univ. dr. Felicia C. MACARIE

2014

- 2 -

CUPRINS Introducere Obiectivele cursului Modul in care este conceput cursul Modul de abordare a cursului Unitatea de nvare 1: Contabilitatea- concept, obiect i metoda Obiectivele Unitii de nvare 1 1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE 1.1. Succint abordare istoric 1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin 1.2.1. Contabilitatea ca art 1.2.2. Contabilitatea ca tehnic 1.2.3. Contabilitatea ca tiin 1.2.4. Alte abordri posibile 1.3. Sistemul informaional economic 1.4. Evidena economic component a sistemului informaional economic 1.5. Sarcinile contabilitii 1.6. Funciile contabilitii 1.7. Sisteme de contabilitate 2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII 2.1. Obiectul contabilitii 2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii 2.1.2. Elementele obiectului contabilitii 2.1.2.1. Bunurile economice 2.1.2.1.1. Activele imobilizate 2.1.2.1.2. Activele circulante 2.1.2.2. Procesele economice 2.1.2.3. Relaiile juridice 2.2. Metoda contabilitii 2.2.1. Principiile metodei contabilitii 2.2.2. Procedeele metodei contabilitii Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Bibliografie Unitatea de nvare 2: Documentarea i evaluarea patrimoniului Obiectivele Unitii de nvare 2 3. DOCUMENTAREA 3.1. Documentele importana i ntocmirea lor 3.2. Coninutul i clasificarea documentelor 3.3. Tipizarea i verificarea documentelor 4. EVALUAREA PATRIMONIULUI

- 3 -

4.1. Definirea i necesitatea evalurii 4.2. Sistemul de preuri i tarife 4.3. Forme de evaluare Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Bibliografie Unitatea de nvare 3: Bilanul, contul, inventarierea patrimoniului i balana de verificare Obiectivele Unitii de nvare 3 5. BILANUL I CONTUL 5.1. Bilanul contabil 5.1.1. Noiunea de bilan contabil 5.1.2. Teorii despre bilan 5.1.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului 5.2. Contul 5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului 5.2.2. Funciile contului 5.2.3. Structura i forma contului 5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor 5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor 5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice 5.2.7. Formula contabil 5.2.8. Clasificarea conturilor 5.2.9. Normalizarea contabilitii n Romnia 6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii 6.2. Tipuri de inventariere 6.3. Organizarea inventarierii 6.3.1. Pregatirea inventarierii 6.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii 6.3.3. Stabilirea i valorificarea rezultatelor inventarierii 7. BALANA DE VERIFICARE 7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare 7.2. Tipuri de balane de verificare 7.3. Realizarea balanei de verificare 7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei de verificare Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Lucrarea de verificare 1 Bibliografie generala

- 4 -

INTRODUCERE Stimate cursant, Iti doresc bun venit la studiul cursului Contabilitatea institutiilor bugetare si te invit ca daca pe parcursul studiului ai nelamuriri sau intrebari sa nu eziti sa imi scrii pe adresa de e-mail [email protected]. Cursul se adreseaza studentilor la Administratie Publica forma de invatamant la distanta dar este util oricarei persoane care nu detine cunostinte de contabilitate si doreste sa se familiarizeze cu aceasta stiinta.

Obiectivele cursului Dupa studiul cursului Contabilitatea institutiilor bugetare vei avea suficiente cunostinte pentru a:

Stii ce este contabilitaea, care este obiectul sau de studiu si ce metoda de cercetare foloseste

Intelege cum este structurat patrimoniul unei organizatii si cum este reflectat acesta in contabilitate cu ajutorul conturilor, balantei de verificare si a bilantului

Putea comunica usor cu specialistii in contabilitate cu care vei intra in relatie pe parcursul carierei in orice organizatie vei activa

Daca in legatura cu Obiectivele cursului ai avut alte asteptari te rog sa comunici acest lucru fie tutorelui la prima intalnire directa fie sa-mi scrii pe adresa de e-mail indicata mai sus. Modul in care este conceput cursul

Cursul este conceput dupa regulile invatamantului deschis la distanta si este un curs pentru invatarea prin corespondenta. Parcurgerea lui necesita aproximativ 10-12 ore de studiu individual iar daca este consultata si literatura de specialitate indicata la Bibliografie acest timp se poate dubla. Daca ai

- 5 -

cunostinte prealabile in domeniul contabilitatii atunci timpul necesar studiului se reduce semnificativ. Cursul este structurat pe patru Unitati de invatare si urmeaza un demers logic astfel incat iti recomand sa abordezi studiul in ordinea in care este conceput cursul deoarece fiecare tema studiata este utila intelegerii temelor care urmeaza. Cursul cuprinde si Studii de caz a caror rezolvare te va ajuta in abordarea practica a contabilitatii.

Modul de abordare a cursului

Daca ai rasfoit deja suportul de curs ai observat ca tehnoredactarea acestuia este diferita de cea a cursurilor traditionale. Acest mod de abordare este determinat de specificul educatiei la distanta care presupune studiul individual activ completat cu comunicarea la distanta cu tutorele folosind mijloacele de comunicare la distanta intr-un mod bilateral. Studiul individual activ este sprijinit si de modul de tehnoredactare. Ai observat probabil ca fiecare pagina are un spatiu lateral alb. Aceasta manseta alba este destinata notitelor proprii sau formularii de intrebari care apoi vor fi adresate tutorelui. De asemenea, acest spatiu serveste inserarii unor semne grafice menite sa atraga atentia cursantului sau sa sintetizeze anumite informatii.

Nu ezita sa folosesti spatiul alb pentru notite, observatii, intrebari

Continutul cursului este intrerupt, de regula la sfarsitul fiecarei teme cu Sarcini de lucru care sunt formulate in interiorul unui chenar fiind alocat spatiu alb pentru formularea raspunsurilor. Este util ca de fiecare data sa rezolvi aceste sarcini imediat dupa studiul temei pentru a te asigura ca ai inteles si pentru a fixa mai bine cunostintele acumulate. La sfarsitul fiecarei Unitati de invatare vei gasi rezolvarea corecta a sarcinilor in paragraful destinat pentru Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Daca in timpul rezolvarii sarcinilor de lucru ai neclaritati poti sa folosesti sugestiile de rezolvare si raspunsurile de la sfarsitul Unitatii de invatare.

- 6 -

Evaluarea cunostintelor dobandite se va face atat pe tot parcursul semestrului pe baza Lucrarilor de verificare pe parcurs pe care le vei gasi la sfarsitul Unitatii de invatare cat si la finalul semestrului prin examen in timpul sesiunii de examene. Data limita si modul de predare a Lucrarilor de verificare va fi convenita cu cursantii la prima intalnire directa din semestru.

Studiu individual Va recomand ca ajunsi la acest moment al lecturii sa va rezervati cel putin o ora in care sa puteti parcurge fara intrerupere intregul material care urmeaza pentru a va face o imagine globala referitor la continutul cursului, modul de abordare a tematicii cat si pentru a va familiariza cu conceptia sa grafica. Test de evaluare initiala Ati parcurs intregul curs. Va felicit. Sper ca v-ati facut deja o imagine despre continutul cursului, gradul sau de dificultate si puteti formula primele observatii pentru intalnirea cu tutorele. De asemenea cred ca puteti face o prima evaluare a timpului necesar pentru realizarea Lucrarilor de evaluare. Folositi spatiul alb din aceasta caseta pentru a formula observatii si pentru o planificare initiala a timpului destinat studiului acestui curs.

- 7 -

UNITATEA DE INVARE 1: CONTABILITATEA-CONCEPT, OBIECT I METOD Cuprins Obiectivele Unitii de nvare 1 1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE 1.1. Succint abordare istoric 1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin 1.2.1. Contabilitatea ca art 1.2.2. Contabilitatea ca tehnic 1.2.3. Contabilitatea ca tiin 1.2.4. Alte abordri posibile 1.3. Sistemul informaional economic 1.4. Evidena economic component a sistemului informaional economic 1.5. Sarcinile contabilitii 1.6. Funciile contabilitii 1.7. Sisteme de contabilitate 2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII 2.1. Obiectul contabilitii 2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii 2.1.2. Elementele obiectului contabilitii 2.1.2.1. Bunurile economice 2.1.2.1.1. Activele imobilizate 2.1.2.1.2. Activele circulante 2.1.2.2. Procesele economice 2.1.2.3. Relaiile juridice 2.2. Metoda contabilitii 2.2.1. Principiile metodei contabilitii 2.2.2. Procedeele metodei contabilitii Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Bibliografie

- 8 -

Obiectivele Unitii de nvare 1

La terminarea Unitii de nvare cursanii vor fi capabili s: Stie ce este contabilitatea, care este obiectul sau de studiu si in ce

consta metoda sa de cercetare Identifice elementele obiectului contabilitatii Stie care sunt sarcinile si functiile contabilitatii Inteleaga cum se manifesta principiile metodei contabilitatii

1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE 1.1. Succint abordare istoric

Primul tratat de contabilitate apartine lui Luca Paciolo, 1494, la Veneia numit Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et proportionnalit si contine 36 capitole referitoare la inerea conturilor. Paciolo face referire la 3 (trei) registre: memorialul, jurnalul i registrul mare. Paciolo demonstreaza tehnica partidei duble i constana egalitii dintre sumele debitoare i creditoare. Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se accelereaz odat cu descoperirea tiparului (sec. al XV-lea). In 1673 in Frana prin ordonana lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registre contabile i cartea-jurnal primete calitatea probatorie n justiie. Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor prin determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale se face simtita la mijlocul sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana. Calea contabilitii analitice (contabilitatea de gestiune) este deschis de dezvoltarea marii industrii ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea cunoaterii costului produselor. n secolul al XX-lea se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care statul le impune tuturor organizaiilor. Germania adopt n 1937 un plan contabil numit planul Gring. n fosta URSS primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorul lui sunt urmrite planurile economice cincinale. n SUA criza din 1929 determin, din raiuni de informare financiar, editarea primelor reguli contabile eseniale. n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la

- 9 -

Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar versiunea actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.

1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin 1.2.1. Contabilitatea ca art

Arta este activitate a omului care are drept scop producerea unor valori estetice i care folosete mijloace de exprimare cu caracter specific; totalitatea operelor (dintr-o epoc, dintr-o ar etc.) care aparin acestei activiti sau ndemnare deosebit ntr-o activitate; pricepere, miestrie sau ndeletnicire care cere mult ndemnare i anumite cunotine (D.E.X. ). Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul socio-istoric al apariiei contabilitii n partid dubl. Cand contabilii se bucurau de un real prestigiu. Contabilii erau organizai n asociaii profesionale cu acces condiionat. Luca Paciolo scrie in 1514 o lucrare despre arta partidei duble veneiene (dellarte della scrittura venezziana). Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai solicitate ceea ce le transform ntr-o art a contabilitii. Realitatea economic n care triesc persoanele fizice i juridice este reprezentat ntr-un mod sintetic i abstract de contabilitate. Dar, ca orice reprezentare a unei realiti, miestria omului, a profesionistului, pune un accent diferit asupra acestei realiti. Este i unul din argumentele care explic caracterul aparent inaccesibil pentru neprofesionitii n acest domeniu, autoritatea pe care specialitii n contabilitate i domeniile adiacente (fiscalitate, finane) o au n organizaii ct i recunoaterea social prin veniturile pe care le obin din practicarea contabilitii.

1.2.2. Contabilitatea ca tehnic

Tehnica reprezinta totalitatea procedeelor ntrebuinate n practicarea unei meserii, a unei tiine( D.E.X.). Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind

- 10 -

evenimentele economice i juridice din viaa ntreprinderilor (Esnault,Hoarau ;1994). Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi i, mai general, a unei organizaii(Capron;1994). Tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei contabile(Ionacu;1997). Pn la nceputul sec. al XX-lea practicile promovate de contabili i organizaiile profesionale ale acestora au fost motorul dezvoltrii contabilitii. Criza economic din 1929 1933 a fost cea care a schimbat viziunea n legtur cu contabilitatea att a celor care o practic ct i a beneficiarilor de informaii contabile: investitori, proprietari, administratori, instituii ale statului. S-a fcut simit nevoia unui sistem coerent de principii i obiective ale contabilitii adic o teorie a contabilitii care s genereze practicile i procedurile contabile. Astfel, aa cum susine dr. Ion Ionacu tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei contabile.

1.2.3. Contabilitatea ca tiin

Stiinta este ansamblul sistematic de cunotine despre natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine dintr-un anumit domeniu al cunoaterii(DEX). Exist n prezent 4 (patru) mari familii de teorii contabile

1. teoriile descriptive i inductive (inventar al problemelor); 2. teoriile descriptive i deductive (descriu o practic ordonat); 3. teoriile normative i inductive (observarea i prezentarea ca

referin a practicilor considerate a fi cele mai satisfctoare);

4. teoriile normative i deductive (funcie de obiectivele atribuite contabilitii i prezentate ca referine).

Contabilitatea este tiin deoarece are:

Obiect de studiu: patrimoniul organizaiilor, procesele economice (aprovizionare, producie, desfacere) care au loc n organizaii, sursele de provenien ale elementelor bneti i materiale precum i rezultatele activitii.

Metoda de cercetare care se bazeaz pe procedee proprii: bilan, cont, balan de verificare.

- 11 -

Utilitate social: nevoia organizaiilor de a cunoate cu precizie i n timp util mrimea i structura patrimoniului, activitile desfurate, rezultatele obinute ct i de interesul terilor (asociai, acionari, parteneri) de a avea informaii corecte despre situaia organizaiilor i a organelor fiscale n vederea stabilirii obligaiilor datorate.

1.2.4. Alte abordri posibile

A. limbaj formalizat Sintaxa contabil: debitul, creditul, activul, pasivul, rulajul,

soldul, postul, situaia net, veniturile, cheltuielile, debitori, creditori, teri etc.

Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise de contabilitate, asigurnd corespondena dintre lumea real (mediul economic, social etc.) i reflectarea sa (contabilitatea).

Practica limbajului contabil este n legtur direct cu comunicarea informaiilor contabile i modul lor de utilizare de ctre beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc). B. tehnotiin contabil: tehnic alimentat nu numai de cunotinele trecute, generate de practic, ci i de rezultatele generate de cercetare.

Test de autoevaluare 1.1. Intrebari:

1. Dupa studiul paragrafelor de mai sus ati observat ca de-a lungul timpului s-au conturat mai multe abordari referitoare la contabilitate. Care sunt acestea:

2. Ce opinie aveti in legatura cu natura contabilitatii? 3. Care sunt argumentele pe baza carora contabilitatea este considerata stiinta?

Raspunsuri:

- 12 -

1.3. Sistemul informaional economic

CLASIFICAREA INFORMAIILOR A.dup rolul n sistemul de management:

1. informaii de conducere; 2. informaii de raportare; 3. informaii de reglare;

B.dup reflectarea n timp a fenomenelor i proceselor: 1. informaii active (dinamice); 2. informaii istorice (pasive); 3. informaii previzionale;

C.dup forma de prezentare: 1. informaii orale; 2. informaii scrise; 3. informaii audiovizuale;

D.dup natura proceselor i fenomenelor pe care le reflect:

1. informaii tehnice; 2. informaii economice; 3. informaii tiinifice; 4. informaii social-politice; 5. informaii culturale; 6. informaii sportive.

E.dup gradul de prelucrare: 1. informaii primare (de baz); 2. informaii intermediare; 3. informaii finale;

F.dup provenien: 1. exogene; 2. endogene;

G.dup destinaie: 1. informaii interne; 2. informaii externe;

Sistemul informaional economic reprezinta ansamblul informaiilor i fluxurilor informaionale, procedeele i mijloacele de culegere, nregistrare, prelucrare, stocare, transmitere, analiz i valorificare a informaiilor ntr-o organizaie. Informaia contabil : informaie economic rezultat din prelucrarea datelor din contabilitate folosind metode, procedee i instrumente specifice. Ea este real,

- 13 -

precis, complet, operativ, direct. Circuitul informaional reprezint traiectul pe care-l parcurge o informaie ntre emitor i receptor. Fluxul informaional reprezint etapele succesive parcurse din momentul culegerii datelor pn la valorificarea informaiilor. Sistemul informatic reprezint un mod automat de colectare, transmitere, nmagazinare, prelucrare formal i obinere a informaiilor cu ajutorul tehnicii de calcul.

1.4. Evidena economic component a sistemului informaional economic

Sistemul informaional economic cuprinde planificarea economico-financiar, evidena economic i dreptul financiar Evidena economic este un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, pe baza unor principii bine stabilite, a bunurilor economice, a surselor de provenien ale acestora, a proceselor economice i a rezultatelor acestor procese, n scopul cunoaterii activitii economice i financiare a unitii patrimoniale. Sarcinile evidenei economice:

1. reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;

2. controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea lui cu rezultatele efectiv obinute;

3. nregistrarea patrimoniului unitilor; 4. determinarea costului produciei, a veniturilor i a

rezultatelor financiare; 5. furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i

bugetelor; 6. urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei; 7. surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.

Condiii ale evidentei economice: s dispun de o metodologie proprie; s fie organizat pe baza unor principii i norme

fundamentate tiinific; s asigure corect, operativ i eficient totalitatea informaiilor

necesare caracterizrii fenomenelor urmrite, n vederea lurii deciziilor;

- 14 -

s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupt i s reflecte la timp fenomenele i procesele economice;

s poat fi adaptat progresului activitii economice.

Evidena economic: evidena operativ, statistica i contabilitatea.

1. Evidena operativ: nregistrarea, urmrirea i controlul operativ a operaiilor i fenomenelor economice n momentul i la locul producerii lor.

2. Statistica: nregistreaz dup criterii unitare fenomenele social-economice de mas, grupeaz i totalizeaz informaiile rezultate din aceste nregistrri n vederea obinerii de indicatori generalizatori, care s caracterizeze fenomenele respective n ansamblul lor.

3. Contabilitatea: nregistreaz, urmrete i controleaz n mod documentat, complet, nentrerupt acele fenomene i procese economice care se pot exprima valoric.


1. Ce este sistemul informational economic si care sunt elementele acestuia? 2. Care sunt sarcinile evidentei economice?

Raspunsuri:

- 15 -

1.5. Sarcinile contabilitii

1. Furnizarea datelor i a informaiilor necesare elaborrii programelor de activitate; 2. nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului; 3. Controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii integritii patrimoniului; 4. Controlul exactitii datelor contabile pentru reflectarea real a patrimoniului pentru care se folosete balana de verificare; 5. Furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea folosirii judicioase a factorilor de producie; 6. Furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii regulate a documentelor de sintez.

1.6. Funciile contabilitii

Funcia de nregistrare, const n capacitatea contabilitatii de a reflecta operativ, precis i n complexitatea lor procesele i fenomenele economice care apar n cadrul unitii patrimoniale i se pot exprima valoric. Funcia de informare, const n furnizarea de informaii asupra structurii i dinamicii patrimoniului, a stadiului desfurrii proceselor i fenomenelor economice i a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune. Funcia de control gestionar este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a fondurilor, verificarea gradului de realizare a indicatorilor previzionai, a termenelor de achitare a datoriilor fa de teri i de recuperare a drepturilor, controlul respectrii disciplinei financiare etc. Funcia previzional. Contabilitatea nu se limiteaz doar la oglindirea mersului activitii agenilor economici, datele ei reprezentnd o surs exact i complet pentru analiza economico-financiar a activitii i a stabilirii rezultatelor, dnd posibilitatea descoperirii tendinelor viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a prevederilor i a lurii deciziilor curente i de perspectiv.

- 16 -

Datele ei servesc la elaborarea bugetului activitii generale, bugetelor pe activiti i a fundamentrii programelor. Funcia juridic. Contabilitatea, prin instrumentele sale, este un mijloc prin care se face dovada efecturii operaiilor comerciale i financiare i a existenei elementelor patrimoniale. Astfel, documentele justificative, registrele contabile i bilanul sunt documente oficiale ale unitilor patrimoniale ce servesc ca referine de baz la stabilirea rspunderilor n urma controlului financiar i de gestiune. De asemenea, acestea constituie probe concludente n justiie pentru soluionarea cazurilor instrumentate de organele judiciare.

1.7. Sisteme de contabilitate

A. Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii: Contabilitatea n partid simpl se numete astfel pentru c n concepia ei de reprezentare o operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid. De pild, intrarea unei sume de bani n contul bancar se nregistreaz la partida Conturi curente la bnci. Contabilitatea n partid dubl concepe reprezentarea operaiilor economice prin nregistrarea n dou partizi, concomitent, o partid care arat originea i o alta care arat destinaia.

Astfel, n cazul n care suma de bani intrat n banc provine de la caserie, se va nregistra n dou partizi: partida Casa pentru a nregistra originea banilor i partida Conturi curente la bnci pentru a evidenia destinaia acestora.

Destinaia Originea Partida Conturi curente la bnci Partida Casa B. Dup concepia de organizare a conturilor n circuitul economic: Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist): aprovizionare exploatare desfacere att pentru operaiile ce privesc relaiile cu terii (funciile externe), ct i pentru cele ale gestiunii interne (funciile interne). Sistemul de contabilitate cu dublu circuit:

- 17 -

- circuitul contabilitii financiare (comptabilit gnrale, financial accounting ): nregistreaza elementele i operaiile patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele financiare; - circuitul contabilitii de gestiune (comptabilit de gestion, managerial accounting): nregisteaz operaiile gestiunii interne


1. Ce sarcini are contabilitatea? Descrieti o sarcina a contabilitatii pe care o cunoasteti din activitatea Dvs. practica.

2. Care sunt functiile contabilitatii? Cu care dintre aceste functii v-ati intalnit in organizatia in care activati?

3. Din cunostintele Dvs. care sistem de contabilitate credeti ca este utilizat de catre organizatiile publice din tara noastra?

Raspunsuri:

- 18 -

Studiu individual Va recomand ca ajunsi la acest moment al studiului sa cititi cap 1 din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf 2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII 2.1. Obiectul contabilitii 2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii

1. Concepia administrativ (E. Pisani, G. Massa, V. Gitti):reflectarea i controlul valoric al faptelor administrative n vederea obinerii cu eforturi minime de efecte economice maxime. 2. Concepia juridic (Fr. Hgli; R. Reisch, I. C. Kreibig: patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, adic al drepturilor i obligaiilor pecuniare (materiale) n corelaie cu obiectele (bunuri, valori) corespunztoare. 3. Concepia economic (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A. Gilbert, I. Evian, C. Panu, D. Voina): circuit al capitalului privit sub aspectul destinaiei lui (capital fix i capital circulant) i al modului de dobndire (capital propriu,capital strin). 4. Concepia financiar: cercetarea i soluionarea laturilor valorice ale existenei, micrii i transformrii resurselor patrimoniale, pe care le trateaz sub aspectul provenienei (resurse permanente i resurse temporare) i din punct de vedere al utilizrii (utilizri durabile i utilizri ciclice).

Studiu individual Va recomand ca ajunsi la acest moment al studiului sa cititi paragraful 2.1.1. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf Daca aveti nelamuriri dupa citirea acestui paragraf nu ezitati sa-mi scrieti pe e-mail sau notati intrebarile pentru a le adresa tutorelui la prima intalnire directa.

- 19 -

2.1.2.Elementele obiectului contabilitii

Bunurile economice; Procesele economice; Relaiile juridice.

2.1.2.1. Bunurile economice

2.1.2.1.1. Activele imobilizate

Imobilizrile necorporale: taxe i cheltuieli de nmatriculare, emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, prospectarea pieii i publicitate , cheltuieli de cercetare dezvoltare, brevete, licene, mrci de fabric i comer, programe informatice create sau achiziionate etc.

Imobilizrile corporale: terenuri, mijloace fixe i imobilizri n curs (investiii n curs de execuie)

Imobilizrile financiare: titluri de participare la capitalul altor uniti, mprumuturi acordate pe termen lung etc.,

2.1.2.1.2. Activele circulante

Activele circulante materiale (stocuri): materii prime, materiale, semifabricate cumprate, combustibili, piese de schimb, obiecte de inventar, scule, dispozitive, verificatoare, anvelope, echipament de lucru, uniforme, echipamente i materiale de protecie, cazarmament, ambalaje, semifabricate din producie proprie, produse finite, utilaje i materiale pentru investiii, mrfuri; Activele circulante bneti (trezoreria): numerarul n caseria unitii, disponibilitile bneti la bnci, carnete de cec, obligaiuni, aciuni, alte valori bneti (mrci potale i timbre fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn, efecte comerciale etc.).

2.1.2.2. Procesele economice

1. Procesul de aprovizionare: cheltuieli cu preul de cumprare (costul de achiziie) al

imobilizrilor i stocurilor procurate; nu se obtin venituri.

- 20 -

2. Procesul de exploatare (producie): costul de producie al produselor finite, lucrrilor executate

i produciei n curs de execuie; venituri din producia de imobilizri, din produsele stocate i

producia n curs de execuie. 3. Procesul de desfacere:

cheltuielile de livrare (desfacere); veniturile din vnzri de bunuri (produse, mrfuri etc.) i din

lucrri i servicii prestate. 2.1.2.3. Relaiile juridice

A. Drepturile Drepturile de proprietate (atest recunoaterea social a

posesiunii i folosinei unor bunuri i obiecte) Drepturile de crean ( dreptul unei persoane, atestate

juridic, de a pretinde i primi de la tere persoane bunuri sau valori). B. Obligaiile (datoriile)

interne: asociai sau acionari; externe: imprumuturi (banci, obligatiuni) si surse atrase

(furnizori, salariati, stat, etc. ) Studiu individual Va recomand ca inainte de a efectua Testul de autoevaluare 2.1. sa alocati o jumatate de ora pentru a citi paragraful 2.1.2. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf Notati intrebarile sau scrieti-mi pe e-mail

- 21 -


1. Care sunt elementele obiectului contabilitatii? 2. Dati exemple de imobilizari corporale si necorporale. 3. Ce intra in categoria bunurilor economice de natura Stocurilor? 4. Care dintre procesele economice genereaza doar cheltuieli? 5. Ce este un drept de creanta? Exemplificati. 6. In ce constau obligatiile si drepturile fata de actionari/asociati ?

Raspunsuri:

- 22 -

2.2. Metoda contabilitii 2.2.1. Principiile metodei contabilitii

Principiul dublei reprezentri se concretizeaz n reflectarea elementelor de avere ale patrimoniului sub dou aspecte: 1. sub aspectul utilitii bunurilor adic al destinaiei sau alocrii n activitatea economic a elementelor de avere patrimonial, pentru care se folosete noiunea de active (imobilizri necorporale, corporale, financiare, active circulante bneti i materiale etc.); 2. sub aspectul raporturilor de proprietate prin care se dobndesc bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii, adic sub aspectul modului de dobndire, provenien, pentru care se utilizeaz noiunea de surse sau pasive. Valoarea bunurilor economice = Valoarea surselor de provenien, relaie cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri. Aceast dubl reprezentare a patrimoniului se realizeaz n cadrul unui echilibru permanent cu ajutorul bilanului care exprim starea patrimoniului la un moment dat. Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice const n nregistrarea concomitent cu aceeai sum cu ajutorul conturilor a creterilor i micorrilor care se produc n volumul i structura bunurilor economice i a surselor de provenien, cauzate de o operaie economic n condiiile meninerii egalitii cerut de principiul dublei reprezentri. Dubla nregistrare este determinat de dubla reprezentare prin faptul c i n timpul micrii i transformrii lor elementele patrimoniale sunt privite tot sub dublul aspect al utilitii, adic al destinaiei economice i al surselor de dobndire. Dubla nregistrare constituie o continuare cu alte mijloace (conturile) a tratrii operaiilor economice dup cerinele principiului dublei reprezentri a patrimoniului. Principiul calculelor periodice de sintez Cunoaterea situaiei economice i financiare, a rezultatelor obinute de unitile patrimoniale la sfritul unei perioade de gestiune impun efectuarea unor calcule periodice de

- 23 -

sintez realizate cu ajutorul balanelor de verificare, bilanului, anexa la bilan i a contului de rezultate. Principiul patrimoniului nchis Fiecare unitate patrimonial are obligaia de-a organiza i conduce contabilitatea unitii. n desfurarea obiectului su de activitate unitatea intr n relaii cu alte uniti patrimoniale dar operaiile economice se reflect la fiecare unitate numai din perspectiva acesteia. Astfel, de exemplu, plata mijloacelor fixe cumprate este reflectat att n contabilitatea pltitorului (cumprtor) ct i n contabilitatea beneficiarului (vnztor) cu respectarea principiului dublei nregistrri: A. PLTITOR SCADE numerarul SCAD obligaiile fa de vnztor B. BENEFICIAR CRETE numerarul SCADE dreptul de crean asupra cumprtorului Dac nu s-ar respecta principiul patrimoniului nchis operaiunea s-ar reflecta astfel: A. PLTITOR scade numerarul B. BENEFICIAR crete numerarul. Aceasta ar face imposibil delimitarea la nivel microeconomic a patrimoniului i rezultatelor fiecrei uniti.

2.2.2. Procedeele metodei contabilitii

A. Specifice contabilitatii: 1. BILANTUL 2. CONTUL 3. BALANTA DE VERIFICARE

B. Comune altor discipline economice: documentarea evaluarea calculaia inventarierea


1. Definiti principiile dublei reprezentari si a dublei inregistrari in contabilitate a

- 24 -

operatiunilor economice. 2. Dati un exemplu care sa reflecte aplicarea in contabilitate a principiului

patrimoniului inchis. 3. Din cunostintele dobandite la cursurile de pana acum exemplificati

materializarea in contabilitatea organizatiilor publice a principiului calculelor periodice de sinteza.

Raspunsuri:

- 25 -

Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Test de autoevaluare 1.1.

1. Contabilitatea a fost considerata de-a lungul timpului arta, tehnica sau stiinta iar in prezent unii autori o considera un limbaj formalizat iar altii o tehnostiinta.

2. In functie de perceptia ta asupra abordarilor specialistilor exprima o optiune

proprie care sa reflecte intelegerea de catre tine a acestor abordari.

3. Argumentele pe baza carora contabilitatea este considerata stiintasunt: are un obiect de studiu, o metoda proprie de cercetare si are utilitate sociala.

Test de autoevaluare 1.2.

1. Sistemul informaional economic reprezint ansamblul informaiilor i fluxurilor informaionale, procedeele i mijloacele de culegere, nregistrare, prelucrare, stocare, transmitere, analiz i valorificare a informaiilor ntr-o organizaie. Elementele SIE sunt informatia, circuitul informational si fluxul informational

2. Sarcinile evidentei economice sunt: reflectarea proceselor economice i a

rezultatelor acestor procese, controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea lui cu rezultatele efectiv obinute, nregistrarea patrimoniului unitilor, determinarea costului produciei, a veniturilor i a rezultatelor financiare, furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i bugetelor, urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei si surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.


1. Contabilitatea are urmatoarele sarcini: Furnizarea datelor i a informaiilor necesare elaborrii programelor de activitate, inregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii integritii patrimoniului, controlul exactitii datelor contabile pentru reflectarea real a patrimoniului pentru care se folosete balana de verificare, furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea folosirii judicioase a factorilor de producie, furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii regulate a documentelor de sintez.

2. Functiile contabilitatii sunt: de inregistrare, de informare, de control

gestionar, previzionala si juridica

3. Contabilitatea in partida dubla cu dublu circuit. Test de autoevaluare 2.1.

1. Elementele obiectului contabilitatii sunt toate elementele patrimoniului adica: bunuri economice, procese economice si relatii juridice.

- 26 -

2. Imobilizari corporale: cladiri, mijloace fixe, terenuri, imobilizari in curs

(neterminate) si necorporale: brevete, licente, marci, soft-uri, cheltuieli de infiintare

3. In categoria bunurilor economice de natura Stocurilor intra: materii prime,

materiale, materiale consumabile, piese de schimb, obiecte de inventar, echipament de protectie, echipament de lucru, productie neterminata, produse finite, semifabricate, marfuri, combustibil etc

4. Procesul de aprovizionare

5. Dreptul de creanta este un drept al unitatii patrimoniale de a pretinde de la terti

plata unei sume sau livrarea unui bun. De ex. : dreptul de a pretinde clientilor sa-si plateasca datoriile pentru bunurile cumparate, dreptul de a pretinde unui salariat sa restituie o suma, dreptul de a pretinde unui buget public sa restituie o suma achitata in plus, dreptul de a pretinde actionarilor, asociatilor sa verse capitalul subscris etc

6. Obligatiile constau in plata dividendelor sau restituirea unor sume platite catre

unitate si drepturile constau in a pretinde acestora varsarea capitalului subscris.


1. Principiul dublei reprezentari a patrimoniului consta in reflectarea acestuia sub aspectul utilizarilor (Active) si a surselor de provenienta (Pasive). Principiul dublei inregistrari in contabilitate a operatiunilor economice presupune nregistrarea concomitent cu aceeai sum cu ajutorul conturilor a creterilor i micorrilor care se produc n volumul i structura bunurilor economice i a surselor de provenien, cauzate de o operaie economic n condiiile meninerii egalitii cerut de principiul dublei reprezentri a patrimoniului

2. Cumpararea marfurilor de la furnizori se reflecta in contabilitatea

Cumparatorului ca o crestere a stocului de marfuri si o crestere a obligatiilor de plata fata de furnizorul de marfa iar in contabilitatea vanzatorului ca o scadere a stocului de marfuri si o crestere a dreptului de creanta. Daca nu s-ar aplica acest principiu operatiunea s-ar reflecta ca o scadere a stocului de marfa in contabilitatea vanzatorului si o crestere a stocului de marfa in contabilitatea cumparatorului.

3. In contabilitatea organizatiilor publice principiul calculelor periodice de

sinteza este reflectat in balanta de verificare, bilant, contul de executie bugetara.

Bibliografie:

1. Macarie, F. C., 2004, Bazele contabilitatii, editia a III-a, Editura Polirom, Iasi 2. http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20b

ugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf

- 27 -

UNITATEA DE NVARE 2: DOCUMENTAREA I EVALUAREA PATRIMONIULUI Cuprins Obiectivele unittii de nvare 2 3. DOCUMENTAREA 3.1. Documentele importana i ntocmirea lor 3.2. Coninutul i clasificarea documentelor 3.3. Tipizarea i verificarea documentelor 4. EVALUAREA PATRIMONIULUI 4.1. Definirea i necesitatea evalurii 4.2. Sistemul de preuri i tarife 4.3. Forme de evaluare Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Bibliografie

- 28 -

3. DOCUMENTAREA 3.1. Documentele importana i ntocmirea lor

Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul efecturii operaiilor economice cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii. IMPORTANA:

reflect ntreaga activitate a unitilor leag organic toate formele evidenei economice constituind

una din sursele lor de date suport pentru verificarea gestiunilor servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea

conducerii Juridic

Condiii pe care trebuie sa le indeplineasca documentele: s fie scris clar i cite pentru a se evita orice posibilitate de interpretare; s nu conin tersturi sau corecturi; s fie ntocmit la timp;

Obiectivele Unitii de nvare 2 La terminarea Unitii de nvare cursanii vor fi capabili s:

Inteleaga importanta documentelor si modul de intocmire Stie care sunt elementele comune tuturor documentelor Identifice tipurile de documente Cunoasca in ce consta verificarea documentelor la inregistrarea in

contabilitate Defineasca evaluarea si sa stie care sunt formele acesteia Stie care sunt preturile utilizate in unitatile patrimoniale si modul

de formare al acestora

- 29 -

s aib anulate rndurile libere; s conin date exacte i reale; suma pentru valori bneti scrisa in n cifre i litere. Rectificarea greelilor se face n toate exemplarele documentului, prin tierea cu o linie a textului sau sumei greite n aa fel nct s se poat citi ceea ce a fost greit, scriindu-se deasupra textul sau suma corectat. Pe documentul corectat se menioneaz rectificarea, confirmat prin semnturile persoanelor care au semnat iniial documentul, menionnd i data efecturii ei, pentru a putea recunoate uor c modificarea a avut loc n timpul ntocmirii documentului i nu mai trziu, i este cunoscut de persoanele care l-au ntocmit. La corectarea documentelor care consemneaz operaii de predare-primire a unor valori materiale este necesar confirmarea prin semntur a celui care pred i preia. n documentele de cas i de banc (cecuri, chitane, ordin de plat i de ncasare etc.)nu se admit corecturi, ele se anuleaz rmnnd n carnetul respectiv, fr s se detaeze. Dac la verificarea documentelor se constat erori acestea se aduc la cunotina persoanelor care le-au ntocmit i a celor interesai n operaia consemnat n documentul respectiv.

3.2. Coninutul i clasificarea documentelor

Elemente comune pe care trebuie sa le contina toate tipurile de documente:

denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.);

antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a ntocmit;

data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia;

indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor respective;

coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei;

etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de natura lui (cantitatea, valoarea)

semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate n document i realitatea ei. Elemente specifice doar anumitor documente

- 30 -

Spre exemplu factura n operaiile de vnzri cuprinde i elemente specifice, ca: menionarea comenzii i a contractului n baza cruia s-au expediat materialele, numrul avizului de expediere ntocmit cu ocazia expedierii, contul de la banc al clientului din care se pltesc materialele cumprate, respectiv contul furnizorului n care se ncaseaz contravaloarea lor, delegatul, mijlocul de transport, modalitatea de plat.

Studiu individual Va recomand ca inainte de acontinua studiul sa cititi paragraful 3.2. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine clasificarea care urmeaza.

Clasificarea documentelor se face dupa urmatoarele criterii:

Dup natura operaiilor economice: documente privind activitatea financiar-contabil documente pentru alte activiti

Dup funcia pe care o ndeplinesc: documente de dispoziie justificative mixte contabile

Dup circuitul lor: documente interne documente externe

Dup coninut: documente primare, documente centralizatoare

Dup regimul de tiprire i folosire: documente cu regim special; documente fr regim special

Dup forma de prezentare: documente tipizate documente netipizate

3.3. Tipizarea i verificarea documentelor

Tipizarea reprezint elaborarea unor formulare de documente unitare pentru anumite operaii economice din cadrul unei ramuri sau din economia naional.

- 31 -

formulare comune privind activitatea financiar-contabil elaborate de Ministerul Finanelor

formulare specifice elaborate de ministere, departamente, uniti de grup, asociaii profesionale sau de ctre unitatea patrimonial, n funcie de necesiti.

Verificarea documentelor este in sarcina persoanelor care le inregistreaza in contabilitate si este de mai multe feluri, si anume: Verificarea formal:

folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate;

s-au completat toate datele; s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea

integral a operaiei; dac documentul corespunde actelor justificative anexate; dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi

sau corecturi fr a fi certificate. Verificarea cifric: controlul exactitii calculelor

aritmetice. Verificarea de fond: Realitate: operaia economic s-a fcut la data, locul i n

condiiile prevzute de document. Necesitatea: operaia nscris n document este util

activitii unitii i este justificat economic. Oportunitatea: n momentul respectiv era util sau nu s se

efectueze operaia consemnat n document. Legalitatea: operaiile economice nu contravin legislaiei n

vigoare. Test de autoevaluare 3.1.

Intrebari: 1. Care sunt elementele comune pe care trebuie sa le contina toate

documentele? 2. Dati exemplul unui document care trebuie sa contina si alte elemente

specifice si enumerati-le 3. In ce consta tipizarea documentelor? 4. Exemplificati documente cu regim special 5. Ce fel de verificare a documentelor fac contabilii inainte de

inregistrarea acestora in contabilitate? Raspunsuri:

- 32 -

- 33 -

4. EVALUAREA PATRIMONIULUI 2.1. Definirea i necesitatea evalurii

Evaluarea reprezint exprimarea valoric a patrimoniului economic (a bunurilor materiale, creanelor, obligaiilor,costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaii economice), folosind preurile i tarifele.

Evaluarea este legat de celelalte procedee ale contabilitatii: contul calculaia bilanul

4.2. Sistemul de preuri i tarife

Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii mrfurilor (bunurilor) ce fac obiectul schimbului pe pia, negociat i acceptat de cumprtor i vnztor.

Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor executate i serviciilor prestate.

1. Preurile productorilor Preuri de producie (n industrie i activiti

manufacturiere) Preuri de deviz (pentru lucrrile de construcii-montaj) Preuri de contractare i achiziie (agricultur)

Structur: Costul de producie (costul de achiziie al materiilor prime

i materialelor consumate; cheltuielile de prelucrare a materiilor prime; cheltuielile indirecte de producie i cheltuielile de administraie i conducere);

cheltuielile de desfacere (livrare); profitul productorului; accizele pentru unele bunuri. 2. Preurile importatorilor (bunuri i mrfuri din import) Structur: preul extern de import al bunului, transformat n lei la

cursul oficial de schimb de la data intrrii n vam; cheltuielile de transport i asigurare pe parcursul extern n

devize, transformate n lei; taxele i comisioanele vamale; accizele;

- 34 -

marja importatorului 3. Preurile comercianilor Preurile de vnzare cu ridicata preul de producie sau preul importatorului adaosul comercial al verigii cu ridicata Preurile de vnzare cu amnuntul preul de vnzare cu ridicata adaosul comercial taxa pe valoarea adugat

4.3. Forme de evaluare

1. Evaluarea curent care este practicat la nregistrarea operaiilor economice n contabilitate, pe tot parcursul desfurrii activitii, fiind numit i evaluare contabil. Aceasta se face la valoarea de intrare a bunurilor n patrimoniu, stabilit n funcie de modul de dobndire a bunului respectiv. 2. Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente:

la inventarierea elementelor patrimoniale denumit i evaluare de inventar;

cu prilejul raportrii anuale numit evaluare bilanier. 3. Reevaluarea const ntr-o nou evaluare a elementelor patrimoniale, operaie n cadrul creia valorile contabile sunt nlocuite cu valorile actuale determinate n funcie de preurile pieei sau cu noile valori de utilitate.


1. Cum se formeaza pretul producatorului? 2. Cum se formeaza pretul cu amanuntul? 3. Ce este reevaluarea? 4. Exemplificati modul de evaluare al unui element patrimonial la bilant

Raspunsuri:

- 35 -

- 36 -

Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Test de autoevaluare 3.1. 1. Elementele comune pe care trebuie sa le contina toate documentele sunt:

denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.) , antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a ntocmit, data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia, prile care au contribuit la efectuarea operaiilor respective, coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei, etaloanele n care se exprim obiectul operaiei , semnturile persoanelor care reprezinta unitatea.

2. vezi pg. 31 3. Tipizarea documentelor reprezint elaborarea unor formulare de documente

unitare pentru anumite operaii economice din cadrul unei ramuri sau din economia naional.

4. Documente cu regim special sunt factura, avizul de expeditie, chitanta,

monetarul 5. Inainte de inregistrarea documentelor in contabilitate contabilii fac o verificare a

formei, cifrica si de fond a documentelor. Test de autoevaluare 4.1. 1. Pretul producatorului este format din costul de productie, profit, accize si

cheltuieli de livrare sau desfacere 2. Pretul cu amanuntul se formeaza din pretul cu ridicata/pretul de productie/pretul

importatorului la care se adaoga adaosul comercial si TVA. 3. Reevaluarea reprezinta o nou evaluare a elementelor patrimoniale, operaie n

cadrul creia valorile contabile sunt nlocuite cu valorile actuale determinate n funcie de preurile pieei sau cu noile valori de utilitate.

4. Alegeti un element patrimonial din categoria bunurilor, drepturilor sau

obligatiilor si care ar putea sa aiba alta valoare decat cea din contabilitate sau care trebuie scazut din diferite cauze din patrimoniu. Spre exemplu o marfa a carui pret este mare si nu se poate vinde.

Bibliografie:

1. Macarie, F. C., 2004, Bazele contabilitatii, editia a III-a, Editura Polirom, Iasi 2. http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20b

ugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf

- 37 -

UNITATEA DE NVARE 3: BILANUL, CONTUL, INVENTARIEREA PATRIMONIULUI I BALANA DE VERIFICARE

Cuprins Obiectivele unitii de nvare 3 5. BILANUL I CONTUL 5.1. Bilanul contabil 5.1.1. Noiunea de bilan contabil 5.1.2. Teorii despre bilan 5.1.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului 5.1.4. Studiu de caz nr.1 privind influena operaiilor economice asupra bilanului 5.2. Contul 5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului 5.2.2. Funciile contului 5.2.3. Structura i forma contului 5.2.4. Regulile de funcionare ale conturilor 5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor 5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice 5.2.7. Formula contabil 5.2.8. Clasificarea conturilor 5.2.9. Normalizarea contabilitii n Romnia 6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii 6.2. Tipuri de inventariere 6.3. Organizarea inventarierii 6.3.1. Pregatirea inventarierii 6.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii 6.3.3. Stabilirea i valorificarea rezultatelor inventarierii 7. BALANA DE VERIFICARE 7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare 7.2. Tipuri de balane de verificare 7.3. Realizarea balanei de verificare 7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei de verificare Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare Lucrarea de verificare 1 Bibliografie

- 38 -

Obiectivele Unitii de nvare 3 La terminarea Unitii de nvare cursanii vor fi capabili s:

Cunoasca continutul bilantului si modificarile pe care operatiunile economice le produc asupra bilantului

Ce este contul, continutul economic si structura contului Inteleaga regulile de functionare ale conturilor, sa faca analiza

contabila a opertiunilor economice si sa redacteze formula contabila

Stie ce este inventarierea, tipurile de inventariere si cum este organizata inventarierea

Intocmeasac o balanta de verificare si sa stie care este continutul si functiile acesteia

5. BILANUL I CONTUL 5.1. Bilanul contabil 5.1.1. Noiunea de bilan contabil

Averea organizaiilor se reflect n contabilitate sub dublu aspect (principiului dublei reprezentri a patrimoniului):

1. concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor = active patrimoniale;

2. modul de dobndire = pasive patrimoniale.

Bilanul reprezint un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect principiul dublei reprezentri a averii unitilor patrimoniale. Bilantul are doua parti si anume Activ si Pasiv:

Denumirea de Activ provine din trstura bunurilor economice de-a fi supuse permanent modificrilor i transformrilor determinate de circuitul economic B-M-B, ca urmare a operaiilor de aprovizionare, producie i desfacere, ceea ce le d un caracter activ.

Denumirea de Pasiv provine de la caracteristica surselor de provenien care nu-i schimb volumul i structura de sine

- 39 -

stttor ci ca efect instantaneu al micrilor i transformrilor bunurilor economice. Pasivele au un caracter static, pasiv.

Bilantul sistematizeaza elementele patrimoniale pe trei trepte, astfel:

Grupa: prima treapt de generalizare a elementelor

patrimoniale dup criterii generale. De ex.: grupa active imobilizate, active circulante, capitaluri proprii etc.;

Capitolul: a doua treapt de generalizare structureaz grupele pe criterii mai analitice. De ex.: grupa active imobilizate are capitolele: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri financiare;

Postul bilanier: elemente patrimoniale caracteristice, definite de sine stttor. De exemplu: mijloace fixe, capital social, furnizori etc.

Studiu individual Va recomand ca inainte de a continua studiul sa cititi paragraful 5.1.2. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine teoriile despre bilant. 5.1.2. Teorii despre bilan

1. Concepia juridic definete bilanul ca situaie a patrimoniului i explic coninutul activului ca fiind constituit din totalitatea drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean, iar coninutul pasivului ca fiind dat de capitalurile proprii i totalitatea datoriilor (obligaiilor) 2. Concepia economic considera activul un ansamblu de utilizri si pasivul un ansamblu de resurse (surse) 3. Concepia financiar arata n ce msur unitatea este capabil, ca urmare a activelor pe care le posed s-i achite datoriile la scaden.

Lichiditatea definete capacitatea n timp a activelor de a se transforma n bani.

- 40 -

Exigibilitatea exprim termenul la care o anumit datorie devine scadent la plat.

Criteriul lichiditii i exigibilitii cresctoare - sistemul

contabil continental (european) Ordinea descresctoare a lichiditii i exigibilitii -

sistemului contabil anglo-saxon. Test de autoevaluare 5.1. Intrebari:

1. Ce este bilantul? 2. Care sunt partile bilantului? 3. Care sunt treptele de sistematizare ale elementelor patrimoniale in bilant?

Exemplificati. 4. Enumerati teoriile despre bilant.

Raspunsuri:

- 41 -

5.1.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului

PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR operaii economice care determin creterea unui post de

activ concomitent cu micorarea unui alt post de activ cu aceeai sum (P1) A + ai - ai = P

operaii economice care determim creterea unui post de Pasiv concomitent cu micorarea unui alt post de Pasiv cu aceeai sum (P2)

A = P - pi + pi

MODIFICATOARE SAU DE VOLUM operaii economice care determin creterea unui post de

Activ concomitent cu creterea unui post de Pasiv cu aceeai sum (M1)

A + ai = P + pi operaii economice care dermin scderea unui post de Activ

concomitent cu scderea unui post de Pasiv cu aceeai sum (M2)

A - ai = P - pi Studiu de caz nr.1 privind influena operaiilor economice asupra bilanului

SC MODEL SRL prezint la 31 decembrie 2010 urmtorul bilan sintetic: Tabelul 1

Bilan la 31.12.2000

Activ Pasiv Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma

a1 Mijloace fixe a2 Clieni a3 Casa a4 Conturi la bnci

10.000 5.000

500 4.500

p1 Capital social p2 Furnizori p3 Credite bancare pe termen scurt

15.000 2.000 3.000

Total Activ 20.000 Total Pasiv 20.000

n luna ianuarie 2010 au loc urmtoarele operaii economice: Operaia 1. Se ncaseaz de la Clientul SC Clientul SRL suma de 1.000 lei n contul curent de la banc.

Ca urmare a acestei operaii au loc urmtoarele modificri: creterea disponibilului din contul de la banc cu suma de 1.000 lei adic de la 4.500 lei la 5.500 lei (4.500 lei + 1.000 lei) diminuarea drepturilor firmei de-a ncasa de la clienii si cu 1.000 lei adic de la 5.000 lei la

- 42 -

4.000 lei (5.000 lei 1.000 lei). n consecin se modific cu aceeai sum dou posturi bilaniere din Activul bilanului, respectiv Conturi la bnci crete cu 1.000 lei i Clieni scade cu 1.000 lei. Bilanul dup operaia 1 este redat n tabelul 2.

Tabelul 2 Bilan

dup operaia 1 Activ Pasiv

Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma a1 Mijloace fixe a2 Clieni (5.0001.000) a3 Casa a4 Conturi la bnci (4.500+1.000)

10.000 4.000

500

5.500

p1 Capital social p2 Furnizori p3 Credite bancare pe termen scurt

15.000 2.000 3.000


Se observ c operaia 1 a produs modificri numai n activul bilanului n sensul creterii unui post de activ, a scderii unui alt post de activ cu aceai sum, total activ rmnnd neschimbat i egal cu total pasiv. Dac notm cu A activul, cu P pasivul, cu ai i pi posturile bilaniere i cu mrimea modificrii putem transpune acest tip de modificare n urmtoarea formul: A + a4 - a2 = P , adic,

20.000 + 1.000 1.000 = 20.000

Formula de tipul I de modificare bilanier (P1) este: A + ai - ai = P (F1) unde: i =1,n Operaia 2. Se pltete furnizorului SC Furnizorul SRL suma de 1.500 lei dintr-un credit pe termen scurt acordat de banc. Aceast operaie produce urmtoarele modificri: scade datoria fa de furnizori cu suma de 1.500 lei de la 2.000 lei la 500 lei (2.000 lei 1.500 lei) i crete obligaia firmei fa de banc cu 1.500 lei, adic de la 3.000 lei la 4.500 lei (3.000 lei + 1.500 lei). n consecin se vor modifica dou posturi bilaniere din Pasivul bilanului respectiv Furnizori i Credite bancare pe termen scurt primul n sensul scderii i al doilea n sensul creterii, cu aceeai sum 1.500 lei. Bilanul dup operaia 2 este redat n tabelul 3.

Tabelul 3 Bilan


Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma a1 Mijloace fixe a2 Clieni

10.000 4.000

p1 Capital social p2 Furnizori

15.000 500

- 43 -

a3 Casa a4 Conturi la bnci

500 5.500

(2.000-1.500) p3 Credite bancare pe termen scurt (3.000+1.500)

4.500


Se observ c operaia 2 a produs modificri numai n Pasivul bilanului n sensul creterii unui post de Pasiv i a scderii concomitente i cu aceeai sum a unui alt post de Pasiv, total Pasiv rmnnd neschimbat i egal cu total Activ. Dac folosim acelai sistem de notare putem transpune acest tip de modificare n urmtoarea formul:

A = P - p2 + p3, adic

20.000 = 20.000 1.500 + 1.500 Formula de tipul II de modificare bilanier (P2) va fi:

A = P - pi + pi , unde i =1,n (F2) Operaia 3. Se cumpr de la un furnizor un mijloc fix n valoare de 10.000 lei.

Aceast operaie produce urmtoarele modificri: crete valoarea mijloacelor fixe din patrimoniul firmei cu suma de 10.000 lei de la 10.000 lei la 20.000 lei (10.000 lei + 10.000 lei) i cresc obligaiile firmei fa de furnizori cu 10.000 lei de la 500 lei la 10.500 lei (500 lei + 10.000 lei). Drept urmare se vor modifica dou posturi bilaniere Mijloace fixe i Furnizori situate n cele dou pri opuse ale bilanului, Activ i Pasiv, cu aceeai sum, n sensul creterii. Bilanul dup aceast operaie este redat n tabelul 4.

Tabelul 4 Bilan


Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma a1 Mijloace fixe (10.000+10.000) a2 Clieni a3 Casa a4 Conturi la bnci

20.000

4.000 500

5.500

p1 Capital social p2 Furnizori (500+10.000) p3 Credite bancare pe termen scurt

15.000 10.500

4.500


Analiznd bilanul se observ c aceast operaie a produs modificri att n mrimea i componena bunurilor economice din Activ ct i a surselor economice din Pasiv. Creterii valorii mijloacelor fixe din Activul bilanului cu 10.000 lei i corespunde o cretere a sursei acestora din Pasivul bilanului cu aceeai sum. n acelai timp se produce o cretere a totalului bilanului cu 10.000 lei, dar cu pstrarea egalitii dintre cele dou pri ale sale Activ i Pasiv. Aceasta se datoreaz principiului dublei reprezentri a patrimoniului adic oricrei creteri de bunuri economice i

- 44 -

corespunde o cretere concomitent i cu aceeai sum a surselor de formare. Acest tip de modificare se poate transpune astfel: A + a1 = P + p2, adic

20.000 + 10.000 = 20.000 + 10.000 Formula de tipul III de modificare bilanier (M1) va fi:

A + ai = P + pi unde i =1,n (F3) Operaia 4. Se pltesc cu ordin de plat din contul curent deschis

la banc furnizori n valoare de 5.000.000 lei. Aceast operaie produce modificrile urmtoare: scade

disponibilul firmei din contul curent de la banc cu suma de 5.000 lei de la 5.500 lei la 500 lei (5.500 lei 5.000 lei) i scad obligaiile firmei fa de furnizorii si cu 5.000 lei de la 10.500 lei la 5.500 lei (10.500 lei 5.000 lei). n consecin se vor modifica dou posturi bilaniere Conturi la bnci i Furnizori situate n cele dou pri ale bilanului, cu aceeai sum, n sensul scderii.

Bilanul dup operaia 4 este cel redat n tabelul 5. Tabelul 5

Bilan Dup operaia 4


a1 Mijloace fixe a2 Clieni a3 Casa a4 Conturi la bnci (5.500-5.000)

20.000 4.000

500 500

p1 Capital social p2 Furnizori (10.500-5.000) p3 Credite bancare pe termen scurt

15.000 5.500

4.500


Se observ c aceast operaie a produs modificri att n structura i mrimea elementelor patrimoniale din Activ ct i a celor din Pasiv. Activele circulante bneti au sczut cu 5.000 lei concomitent cu scderea resurselor economice de natura Furnizorilor din Pasiv cu aceeai sum. n acelai timp se produce o scdere a totalului bilanului cu 5.000 lei, dar cu pstrarea egalitii bilaniere dintre cele dou pri Activ i Pasiv. Acest tip de modificare poate fi generalizat astfel:

A - a4 = P - p2, adic 30.000 5.000 = 30.000 5.000

Formula de tipul IV de modificare bilanier (M2) este: A - ai = P - pi unde i =1,n (F4)

- 45 -

Operatiile economice din Studiul de caz nr. 1 au produs de fiecare dat modificri n doar dou posturi bilaniere, fiind operaii simple. Operaiile bilaniere complexe modific mai mult de dou posturi bilaniere, ns coninutul lor este analizat ca i n cazul operaiilor simple deoarece orice operaie complex poate fi descompus n mai multe operaii simple crora li se aplic raionamentul de mai sus. Din studiul de caz nr. 1 se desprind dou concluzii sintetice care permit gruparea tuturor operaiilor posibile n 2 (dou) categorii, funcie de felul n care produc modificri asupra bilanului, i anume: A. Dac operaiile economice modific posturi dintr-o singur parte a bilanului (Activ sau Pasiv), totalul bilanului rmne neschimbat. Operaia economic determin modificri doar n structura activelor (dac se modific posturi din Activ) sau doar n structura pasivelor (dac se modific posturi din Pasiv). Deoarece are loc doar o mutare a valorii operaiei economice dintr-un tip de element patrimonial n altul, fr a modifica totalul bilanului, aceste operaii se numesc PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR (P1 i P2). B. Dac operaiile economice modific posturi din ambele pri ale bilanului (i Activ i Pasiv), totalul bilanului se modific n sensul creterii sau scderii cu aceeai sum cu care cresc sau scad elementele patrimoniale. Deoarece are loc o modificare (cretere sau scdere) att a activelor (posturi bilaniere din Activ) ct i a pasivelor (posturi bilaniere din Pasiv), cu creterea sau micorarea corespunztoare a totalului bilanului, aceste operaii se numesc MODIFICATOARE SAU DE VOLUM (M1 i M2).


1. Ce modificari pot produce operatiile economice asupra bilantului? 2. Plecand de la bilantul final din Studiul de caz nr. 1 (Tabelul 5) si folosindu-

va de modul de lucru din Studiul de caz nr. 1, intocmiti bilanturile dupa urmatoarele operatii economice:

a) Se ridica din banca cu CEC pentru ridicare de numerar 500 lei si se depun in caserie

b) Se cumpara cu factura marfuri de la furnizori in valoare de 5.000 lei c) Se vand marfuri pe baza de factura in valoare de 3.000 lei

- 46 -

d) Se incaseaza clienti in contul de la banca 1.000 lei

Raspunsuri:

Bilan Dup operaia 4


Total Activ Total Pasiv

Bilan Dup operaia 2



- 47 -

Bilan Dup operaia 3



Bilan Dup operaia 4



- 48 -

5.2. Contul Studiu individual Va recomand ca inainte de a continua studiul sa cititi paragraful 5.2.1. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine necesitatea contului 5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului

Contul este un procedeu al metodei contabilitii care permite urmrirea schimbrilor succesive care se produc asupra unui element patrimonial, precum i existena i mrimea acestuia la un moment dat.

La nceputul perioadei de gestiune: posturile bilaniere sunt

preluate, n contabilitatea curent, ca i conturi. Astfel, fiecare post din Activ i fiecare post din Pasiv este preluat ntr-un cont cu suma care le este ataat n bilan, sum care n cont devine existent iniial.

La sfritul perioadei de gestiune: fiecrui cont i se stabilete existentul final care se preia apoi n bilan n posturile bilaniere de activ sau pasiv

Contul ine socoteala scris a existentului la un moment dat i a evoluiei mrimii fiecrui element patrimonial

5.2.2. Funciile contului

A. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi: Funcia statistic Funcia de calculaie Funcia de control

B. Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile: Funcia economic Funcia de grupare Funcia de calcul Funcia de sistematizare Funcia contabil

- 49 -

Studiu individual Va recomand ca inainte de a continua studiul sa cititi paragraful 5.2.3. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine structura contului.

5.2.3. Structura i forma contului

STRUCTURA 1. Titlul contului 2. Prile contului: Debit (D) si Credit (C) 3. Rulajul (micarea) contului (R) 4. Total sume (Ts) 5. Data i explicaia operaiei economice 6. Soldul contului (S) sold iniial (Si) sold final (Sf) FORMA: bilateral sau unilateral

Studiu de caz nr. 2 privind legtura bilan-cont, cont-bilan i structura

contului

SC MODEL SRL prezint la 01 ianuarie 2010 urmtorul bilan iniial.

Bilan iniial La data de 01 ianuarie 2010


Mijloace fixe Materiale Cont curent Casa

10.000.000 1.000.000 8.000.000 1.000.000

Capital social Furnizori Credite bancare

5.000.000 10.000.000

5.000.000

Total Activ 20.000.000 Total Pasiv 20.000.000

La 01 ian.2010 n contabilitatea curent se preiau soldurile iniiale n conturi din posturile bilaniere astfel:

D Mijloace fixe C D Capital social C Si 10.000.000 Si 5.000.000 RD 0 RC 0 RD 0 RC 0 . TSD 0 TSC 0 TSD 0 TSC 5.000.000

SFD 10.000.000 SFC 5.000.000

- 50 -

D Materiale C D Furnizori C Si 1.000.000 (1) 500.000 Si 10.000.000 (3) 2.000.000 (4) 1.000.000 (3) 2.000.000 RD 2.000.000 RC 0 RD 1.500.000 RC 2.000.000 TSD 3.000.000 TSC 0 TSD 0 TSC 12.000.000 SFD 3.000.000 SFC 10.500.000 D Cont curent C D Credite bancare C Si 8.000.000 2.000.000 (2) Si 5.000.000 RD 0 RC 2.000.000 (4) 1.000.000 TSD 8.000.000 TSC 2.000.000 RD 0 RC 1.000.000 SFD 1.000.000 TSD 0 TSC 6.000.000 SFC 6.000.000 D Casa C Si 1.000.000 500.000 (1) (2) 2.000.000 RD 2.000.000 RC 500.000 . TSD 3.000.000 TSC 500.000 SFD 2.500.000

n luna ianuarie au loc urmtoarele operaii economice: Operaia 1: Se pltete furnizorului S.C.Gama S.R.L. din caserie, pe baz

de chitan suma de 500.000 lei. Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Casa i o scdere

a postului (contului) Furnizori cu suma de 500.000 lei (A X = P X ) Operaia 2: Se ridic din contul curent de la banc cu CEC pentru ridicare

de numerar suma de 2.000.000 lei. Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Cont curent i o

cretere a postului (contului) Casa cu suma de 2.000.000 lei (A X + X = P) Operaia 3: Se cumpr cu factur de la furnizorul S.C.Beta S.R.L.

materiale n valoare de 2.000.000 lei. Aceast operaie determin o cretere a postului (contului) Materiale i o

cretere a postului (contului) Furnizori cu suma de 2.000.000 lei (A + X = P + X) Operaia 4: Se pltete furnizorului S.C.Beta S.R.L., din credite bancare,

suma de 1.000.000 lei. Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Furnizori i o

cretere a postului (contului) Credite bancare cu suma de 1.000.000 lei (A = P X + X)

Aceste micri determin modificri asupra conturilor de natura creterilor i descreterilor. Creterile vor fi nregistrate n conturi de aceeai parte cu existentul (soldul) iniial preluat din bilan, iar scderile pe partea opus celei n care s-au nregistrat soldul iniial i creterile. Redm mai jos situaia centralizatoare a micrilor n conturi:

ACTIV Creteri Scderi Mijloace fixe - -

- 51 -

Materiale 2.000.000 - Cont curent - 2.000.000 Casa 2.000.000 500.000 Total: 4.000.000 2.500.000 PASIV Capital social - - Furnizori 2.000.000 500.000 Credite bancare 1.000.000 1.000.000 Total: 3.000.000 1.500.000 Situaia conturilor din ACTIV este: Solduri iniiale totale: 20.000.000 Creteri totale: 4.000.000

Scderi totale: 2.500.000 Ecuaia contabil este:

Solduri finale = Solduri iniiale + Creteri Scderi Solduri finale = 20.000.000 + 4.000.000 2.500.000 Solduri finale = 21.500.000

Situaia conturilor din PASIV este: Solduri iniiale totale: 20.000.000 Creteri totale: 3.000.000 Scderi totale: 1.500.000 Ecuaia contabil este: Solduri finale = Solduri iniiale + Creteri Scderi Solduri finale = 20.000.000 + 3.000.000 1.500.000 Solduri finale = 21.500.000 Se observ c egalitatea bilanier se menine, adic: Total solduri finale Activ = Total solduri finale Pasiv 21.500.000 = 21.500.000

Soldurile finale ale conturilor sunt preluate la sfritul perioadei de gestiune n bilan. Bilanul final (de nchidere) la 31 ianuarie 2000 este redat mai jos:

Bilan final

La data de 31 ianuarie 2010 Activ Pasiv

Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma Mijloace fixe Materiale Cont curent Casa

10.000.000 3.000.000 6.000.000 2.500.000

Capital social Furnizori Credite bancare

5.000.000 10.500.000

6.000.000

Total Activ 21.500.000 Total Pasiv 21.500.000 Se observ c n bilan este reflectat situaia patrimoniului la un moment dat (static) pe cnd n conturi se vede evoluia situaiei patrimoniului (existent iniial, micri i existent final) ntr-o perioad de gestiune (dinamica).

- 52 -


1. Definiti Contul ca procedeu al metodei contabilitatii. 2. Care sunt functiile pe care le indeplinesc toate conturile? 3. In ce consta functia economica a conturilor? 4. Care sunt elementele componente ale contului? 5. Care sunt partile contului? 6. Ce este Rulajul contului si de cate feluri este? 7. Cum se determina Soldul final al unui cont? 8. Rulajul unui cont poate fi egal cu Total sume ale acelui cont?

Raspunsuri:

- 53 -

5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor Studiu individual Va recomand ca inainte de a continua studiul sa cititi paragraful 5.2.4. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine regulile de functionare ale conturilor.

Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor iniiale:

1. Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existenele de elemente patrimoniale (active) preluate din activul bilanului.

2. Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se crediteaz cu existenele de elemente patrimoniale (pasive) preluate din pasivul bilanului.

Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale

1. Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de Activ.

2. Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de Pasiv.

Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale

1. Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de Activ (active).

2. Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de Pasiv (pasive).

REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE

ACTIV Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din activul bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile activelor. Soldul lor poate fi Debitor sau zero.

REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE PASIV

- 54 -

Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu reducerile pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero.

5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Dubla nregistrare const n operarea simultan i cu aceeai sum, n conturi, a creterilor i scderilor care se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii operaiilor economice. Conturile corespondente sunt: de activ operaia produce modificri de tipul: A + X X = P de pasiv operaia produce modificri de tipul: A = P + X X de activ i de pasiv operaia produce modificri de tipul: A + X = P + X sau A X = P X

5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice

Analiza contabil este o metod de cercetare a a coninutului economic al operaiei economice consemnat n documente justificative, n scopul determinrii tipului de modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor patrimoniale (active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se va nregistra operaia economic.

Etapele analizei contabile sunt:

1. stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se nregistra (vnzare, cumprare, plat, ncasare, cheltuial etc.) respectiv natura operaiei;

2. determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia economic o produce n bilan;

3. stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care se nregistreaz modificrile produse de operaia economic;

4. aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor pentru stabilirea contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz;

5. redactarea formulei contabile.

- 55 -

5.2.7. Formula contabil

Formula contabil este o modalitate grafic de exprimare cu ajutorul conturilor a operaiilor economice pe baza principiilor dublei reprezentri a patrimoniului i a dublei nregistrri n conturi a modificrilor bilaniere. Elementele formulei contabile:

1. denumirea sau simbolul contului corespondent debitor; 2. denumirea sau simbolul contului corespondent creditor; 3. semnul egal ntre conturile corespondente; 4. suma cu care se modific elementele patrimoniale.

a. dup numrul conturilor corespondente: 1. formula contabil simpl 2. formula contabil compus

b. dup scopul pentru care se ntocmesc: 1. formule contabile curente sau n negru. 2. formule contabile de stornare. stornarea n negru stornarea n rou

Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea analizei contabile

Operaia 1. SC MODEL SRL cumpr un mijloc fix (strung) cu factura

nr.212234/12.02.2010 de la SC Strung SRL n valoare de 10.000.000 lei. Etapa 1. Natura operaiei Cumprare de mijloace fixe de la furnizori Etapa 2. Modificri bilaniere Operaia este de tip modificativ de cretere cu ecuaia:

A + x = P + x. Etapa 3. Posturile bilaniere i conturile n care se nregistreaz. n Activ se modific postul Mijloace fixe i se opereaz modificarea n

contul Mijloace fixe. n Pasiv se modific postul Furnizori i se opereaz modificarea n contul

Furnizori analitic S.C.Strung S.R.L. Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor. Prin cumprarea unui mijloc fix are loc o cretere a activelor de natura

mijloacelor fixe i potrivit regulilor de funcionare a conturilor creterile de activ se nregistreaz n debitul conturilor deci contul Mijloace fixe fiind cont de Activ i nregistrnd o cretere se va debita cu 10.000.000 lei.

Cumprarea determin concomitent i cu aceeai sum o cretere i a obligaiilor fa de furnizori deci a pasivelor din Pasivul bilanului i potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterile de pasiv se nregistreaz n creditul conturilor

- 56 -

deci contul Furnizori fiind cont de Pasiv i nregistrnd o cretere se va credita cu 10.000.000 lei.

Etapa 5. Formula contabil este: x 10.000.000 Mijloace fixe = Furnizori 10.000.000 x

Operaia 2.

Pe baza cecului de numerar se ridic din banc i se depune la caserie suma de 5.000.000 lei. Etapa 1. Natura operaiei Ridicare de numerar din banc Etapa 2. Modificri bilaniere

Operaia este de tip permutativ de Activ cu ecuaia: A x + x =P Etapa 3. Posturile bilaniere i conturile n care se nregistreaz.

n Activ se modific dou posturi bilaniere: Casa i se opereaz modificarea n contul Casa i Conturi curente la bnci i se opereaz modificarea n contul Conturi curente la bnci.

n Pasiv nu se produc modificri. Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor. Prin ridicarea numerarului din contul curent de la banc are loc o scdere a

activelor circulante bneti, de natura numerarului n cont la banc i potrivit regulilor de funcionare a conturilor, scderile de Activ se nregistreaz n creditul conturilor deci contul Conturi curente la bnci fiind un cont de Activ i nregistrnd o scdere se va credita cu 5.000.000 lei.

Prin depunerea n caserie a numerarului ridicat din contul curent are loc o cretere a activelor circulantre bneti de natura numerarului n caserie i potrivit regulilor de funcionare a conturilor creterile de Activ se nregistreaz n debitul conturilor deci contul Casa fiind un cont de Activ i nregistrnd o cretere se va debita cu suma de 5.000.000 lei.

Etapa 5. Formula contabil este: x

5.000.000 Casa = Conturi curente la bnci 5.000.000 x


1. Enuntati regula de functionare a conturilor de Activ 2. Enuntati regula de functionare a conturilor de Pasiv 3. In ce consta dubla inregistrare a operatiilor economice? 4. De cate feluri pot fi conturile corespondente? 5. Care sunt elementele formulei contabile? 6. Faceti analiza contabila si redactati formula contabila pentru urmatoarele

operatii economice: b. Se cumpara pe baza de factura materii prime in valoare de 1.000 lei c. Se platesc furnizori cu ordin de plata in suma de 500 lei d. Se ridica din banca cu CEC pentru ridicare de numerar 100 lei.

- 57 -

e. Se vand marfuri pe baza de factura 200 lei

Raspunsuri:

- 58 -

5.2.8. Clasificarea conturilor

A. Dup funcia contabil 1. conturi de Activ 2. conturi de Pasiv

B. Dup sfera de cuprindere

1. conturi sintetice 2. conturi analitice

C. Dup coninut

1. Conturi de bilan: Conturi pentru active Conturi pentru pasive

2. Conturi de rezultate: Conturi de cheltuieli

Conturi de venituri 3. Conturi de gestiune 4. Conturi n afara bilanului Studiu individual Va recomand ca inainte de a continua studiul sa cititi paragraful 5.2.10. din Macarie, F. C. Contabilitatea institutiilor bugetare http://www.apubb.ro/Documents/Macarie/Contabilitatea%20institutiilor%20bugetare%20-%20zi%20si%20IDD.pdf pentru a intelege mai bine cum este normalizata contabilitatea 5.2.9. Normalizarea contabilitii n Romnia

Normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea acestora.

A. Planul de conturi ordinal Contul sintetic se formeaz astfel:

1. dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice se simbolizeaz ncepnd de la cifra 1 pn la ultimul cont. Contul analitic se simbolizeaz ca o fracie unde la numrtor apare contul sintetic iar la numitor contul analitic (Ex. 300/4 cont sintetic 300 analitic 4).

2. dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile sintetice au un numr de cifre egal cu al ultimului cont sintetic numrtoarea fcndu-se n sens invers, ordinele

- 59 -

superioare primind cifra 0. Spre exemplu dac ultimul cont va fi 89 primul va fi 01 sau dac ultimul cont va fi 988 primul va fi 001.Conturile analitice poart simbolul contului sintetic i numrul alocat n ordinea apariiei lor. Spre exemplu: contul sintetic 212 are 5 analitice, analiticul 3 fiind simbolizat 212.3 sau 212/3

Dezavantaj : la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi ncadrate n grupa care indic coninutul lor economic.

B. Planul de conturi zecimal mparte conturile n 10 clase dup coninutul lor economic. Fiecare clas este divizat la rndul su n 10 grupe care generalizeaz un numr oarecare de conturi sintetice.Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr, grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu 3 cifre, astfel nct fiecrui cont sintetic i este ataat un simbol cifric format din 3 cifre care dau informaii despre coninutul economic al contului respectiv prin identificarea clasei i grupei din care face parte. C. Planul de conturi mixt este o combinare ntre primele dou. Conturile sunt divizate n grupe dup coninutul economic fiind simbolizate cu cifre de la 0 la 9 iar conturile sintetice sunt simbolizate cu trei cifre dup sistemul ordinal. Spre exemplu:

Grupa 0 Conturi sintetice 001, 002,099 Grupa 1 Conturi sintetice 101, 102,199 Grupa 9 Conturi sintetice 901, 902,999

In Romnia se aplica sistemul zecimal. Planul de conturi are 9 clase de conturi si anume: clasa 1 Conturi de capitaluri clasa 2 Conturi de active imobilizate clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie clasa 4 Conturi de teri clasa 5 Conturi de trezorerie clasa 6 Conturi de cheltuieli clasa 7 Conturi de venituri clasa 8 Conturi speciale clasa 9 Conturi interne de gestiune

- 60 -

n Romnia contabilitatea este organizat dup modelul francez n dublu circuit. Distribuirea conturilor pe cele dou circuite ale contabilitii se realizeaz astfel:

1. Circuitul contabilitii financiare cuprinde trei categorii de conturi:

1.1. clasele conturilor de bilan care reflect existena i micarea elementelor patrimoniale i ale cror solduri (existene) finale alctuiesc bilanul. Aici intr clasele 1 pn la 5.

1.2. Clasele conturilor de procese i rezultate: clasele 6 i 7 (cheltuieli i venituri).

1.3. Conturile speciale din clasa 8. 2. Circuitul contabilitii de gestiune cuprinde conturile

din clasa 9 care cuprinde conturi pentru reflectarea calculaiilor de cost de producie i producie n curs de execuie, cheltuielile, producia i diferenele de pre. Fiecare cont sintetic este format din 3 cifre in urmatoarea structura: CONTUL SINTETIC : X Y Z X = clasa de la 1 la 9 indic categoria elementelor ce fac obiectul contabilitii; Y = grupa de la 0 la 8 indic natura economic i juridic a elementelor patrimoniale;grupa 9 indic provizioane pentru deprecierea activelor din fiecare clas; Z = contul sintetic de la 0 la 8 indic elementul patrimonial a crui reflectare este contul. Contul sintetic cu cifra 9 indic elemente de sens contrar celor cu terminaia de la 0 la 8.

- 61 -


1. Cum sunt grupate conturile dupa criteriul functiei contabile? Exemplificati pentru fiecare categorie.

2. Ce conturi cuprinde contabilitatea financiara? 3. Ce semnificatie au cifrele care compun simbolul cifric al contului?

Raspunsuri:

- 62 -

6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 6.1. Definirea, necesitatea i funciile inventarierii

Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic, pe teren, cantitativ, valoric i calitativ, la un moment dat, a existenei elementelor patrimoniale pe baza documentului numit inventar.

Unitile patrimoniale au obligaia de-a efectua inventarierea patrimoniului n urmtoarele cazuri:

1. la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur;

2. n cursul desfurrii activitii cel puin o dat pe an sau ori de cte ori exist suspiciuni n legtur cu integritatea patrimoniului;

3. n cazul lichidrii; 4. n cazul fuzionrii; 5. n cazul divizrii.

CAUZE ale diferentelor SCRIPTIC-FAPTIC pierderea n greutate a unor stocuri ca urmare a proprietilor

acestora fizico-chimice care determin evaporarea, uscarea, deshidratarea;

modul de gestionare a valorilor materiale i bneti; condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor; starea aparatelor de msur i control; condiiile de transport; greeli de calcul a documentelor; erori de nregistra

Contabilitatea-suport IDD Final

Documents

Transcript of Contabilitatea-suport IDD Final