REZOLVARI CONSOLIDARE
5
Metode de consolidare Problema 1. În vederea identificării metodei de consolidare, trebuie determinat procentajul de interes: 400.000 acţiuni (deţinute de societatea F1) = 80% 500.000 acţiuni (emise de societatea SM) Dat fiind faptul că, acţiunile conferă un singur drept de vot, atât procentajul de control, cât şi cel de interes este de 80%. În consecinţă, se va aplica metoda integrării globale. Aceasta presupune: - Însumarea conturilor din bilanţ (SM + F) 3.000.000 % = % 3.000.000 1.300.000 21X Imobilizări corporale 101 Capital social SM 800.000 400.000 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 101 Capital social F1 500.000 400.000 3XX Stocuri 106 Rezerve SM 300.000 600.000 411 Clienţi 106 Rezerve F1 100.000 300.000 5XX Casa şi conturi la bănci 121 Profit sau pierdere SM 200.000 121 Profit sau pierdere F1 120.000 162 Credite bancare pe termen lung 180.000 401 Furnizori 500.000 462 Creditori diverşi 300.000 - Însumarea conturilor din contul de profit şi pierdere % = 7XX Venituri 11.356.000 6XX Cheltuieli 11.056.000 121 Profit sau pierdere SM 1 200.000 121 Profit sau pierdere SM 120.000 - Partajul capitalurilor proprii Capitaluri proprii Total Partea ce revine SM (80%) Partea ce revine intereselor care nu controlează (20%) Capital social F1 500.000 400.000 100.000 Rezerve F1 100.000 80.000 20.000 Profit sau pierdere F1 120.000 96.000 24.000 Total 720.000 576.000 144.000 - Eliminarea titlurilor deţinute de SM la F1 în contrapartidă cu capitalul social al F1 (la nivel de bilanţ) 500.000 Capital social F1 = % 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 400.000 108 Interese care nu controlează 100.000 - Partajarea rezervelor societăţii F1 100.000 106 Rezerve F1 = % 106 Rezerve consolidate 80.000 108 Interese care nu controlează 20.000 - Partajarea rezultatului societăţii F1 (la nivel de bilanţ) 120.000 121 Profit sau pierdere F1 = % 121 Profit sau pierdere consolidat 96.000 108 Interese care nu controlează 24.000 1 Utilizare contului 121 cadrul acestei etape are un rolul de a respecta partida dubla (nu se regăsesc în situaţiile financiare consolidate, fiindcă cele două rezultate (pentru SM şi F1) au fost deja recunoscute în cadrul bilanţului.
-
Upload
creanga-georgian -
Category
Documents
-
view
11 -
download
2
description
REZOLVARI CONSOLIDARE
Transcript of REZOLVARI CONSOLIDARE
-
Metode de consolidare
Problema 1.
n vederea identificrii metodei de consolidare, trebuie determinat procentajul de interes:
400.000 aciuni (deinute de societatea F1) = 80% 500.000 aciuni (emise de societatea SM) Dat fiind faptul c, aciunile confer un singur drept de vot, att procentajul de control, ct i cel de interes este de 80%. n consecin, se va aplica metoda integrrii globale. Aceasta presupune:
- nsumarea conturilor din bilan (SM + F) 3.000.000 % = % 3.000.000
1.300.000 21X Imobilizri corporale 101 Capital social SM 800.000 400.000 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 101 Capital social F1 500.000 400.000 3XX Stocuri 106 Rezerve SM 300.000
600.000 411 Clieni 106 Rezerve F1 100.000 300.000 5XX Casa i conturi la bnci 121 Profit sau pierdere SM 200.000
121 Profit sau pierdere F1 120.000
162 Credite bancare pe termen lung 180.000
401 Furnizori 500.000
462 Creditori diveri 300.000
- nsumarea conturilor din contul de profit i pierdere
% = 7XX Venituri 11.356.000
6XX Cheltuieli 11.056.000
121 Profit sau pierdere SM 1 200.000
121 Profit sau pierdere SM 120.000
- Partajul capitalurilor proprii
Capitaluri proprii Total Partea ce revine SM
(80%)
Partea ce revine intereselor care nu controleaz (20%)
Capital social F1 500.000 400.000 100.000
Rezerve F1 100.000 80.000 20.000
Profit sau pierdere F1 120.000 96.000 24.000
Total 720.000 576.000 144.000
- Eliminarea titlurilor deinute de SM la F1 n contrapartid cu capitalul social al F1 (la nivel de bilan)
500.000 Capital social F1 = %
261 Aciuni deinute la entitile afiliate 400.000 108 Interese care nu controleaz 100.000
- Partajarea rezervelor societii F1 100.000 106 Rezerve F1 = %
106 Rezerve consolidate 80.000
108 Interese care nu controleaz 20.000
- Partajarea rezultatului societii F1 (la nivel de bilan)
120.000 121 Profit sau pierdere F1 = %
121 Profit sau pierdere consolidat 96.000
108 Interese care nu controleaz 24.000
1 Utilizare contului 121 cadrul acestei etape are un rolul de a respecta partida dubla (nu se regsesc n situaiile
financiare consolidate, fiindc cele dou rezultate (pentru SM i F1) au fost deja recunoscute n cadrul bilanului.
-
- Transferul rezervelor societii SM la rezerve consolidate (la nivel de cont de profit i pierdere) % = 121 Profit sau pierdere F1 120.000
96.000 121 Profit sau pierdere - partea ce revine SM
24.000 1081 Profit sau pierdere - partea ce revine intereselor
care nu controleaz
- Transferul rezervelor societii SM la rezerve consolidate (la nivel de bilan)
300.000 106 Rezerve SM = 106 Rezerve consolidate 300.000
- Transferul rezultatului societii SM la rezultat consolidat (la nivel de bilan)
200.000 121 Profit sau pierdere SM = 121 Profit sau pierdere consolidat 200.000
- Prezentarea bilanului consolidat
Elemente -mii um-
Imobilizri corporale 1.300
Total active necurente 1.300
Stocuri 400
Clieni 600
Casa i conturi la bnci 300
Total active curente 1.300
TOTAL ACTIV 2.600
Capital SM 800
Rezerve consolidate 380
Rezultatul exerciiului consolidat 296
Interese care nu controleaz 144
TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.620
Credite bancare pe termen lung 180
Furnizori 500
Creditori diveri 300
TOTAL DATORII 980
TOTAL CAPITALURI PROPRII + DATORII 2.600
- Prezentarea contului de profit i pierdere consolidat
Elemente -mii um-
Venituri 11.356
Cheltuieli 11.036
Rezultat, din care: 320
- Partea ce revine SM (rezultat consolidat) 296
- Partea ce revine intereselor care nu controleaz 24
-
Problema 2.
n vederea identificrii metodei de consolidare, trebuie determinat procentajul de interes:
200.000 aciuni (deinute de societatea F1) = 4% 500.000 aciuni (emise de societatea SM) Dat fiind faptul c, aciunile confer un singur drept de vot, att procentajul de control, ct i cel de interes este de 40%. n consecin, se poate aplica metoda integrrii proporionale sau metoda punerii n echivalen a) Societatea SM controleaz societatea F1 mpreuna cu un alt acionar (societatea X)
n acest caz se aplic metoda integrrii proporionale care presupune:
- nsumarea conturilor din bilan (100%SM +% interes * F1) 2.400.000 % = % 2.400.000
1.000.000 21X Imobilizri corporale 101 Capital social SM 800.000 200.000 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 101 Capital social F1 200.000 480.000 3XX Stocuri 106 Rezerve SM 300.000
510.000 411 Clieni 106 Rezerve F1 40.000 210.000 5XX Casa i conturi la bnci 121 Profit sau pierdere SM 200.000
121 Profit sau pierdere F1 48.000
162 Credite bancare pe termen lung 132.000
401 Furnizori 440.000
462 Creditori diveri 240.000
- nsumarea conturilor din contul de profit i pierdere
% = 7XX Venituri 6.490.000
6XX Cheltuieli 6.242.000
121 Profit sau pierdere SM 2 200.000
121 Profit sau pierdere SM 48.000
- Eliminarea titlurilor deinute de SM la F1 n contrapartid cu capitalul social al F1 (la nivel de bilan) 200.000 Capital social F1 = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 200.000
- Partajarea rezervelor societii F1 40.000 106 Rezerve F1 = 106 Rezerve consolidate 40.000
- Partajarea rezultatului societii F1 (la nivel de bilan)
120.000 121 Profit sau pierdere F1 = %
121 Profit sau pierdere consolidat 96.000
108 Interese care nu controleaz 24.000
- Transferul rezervelor societii SM la rezerve consolidate (la nivel de cont de profit i pierdere)
% = 121 Profit sau pierdere F1 120.000
96.000 121 Profit sau pierdere - partea ce revine SM
24.000 1081 Profit sau pierdere - partea ce revine intereselor
care nu controleaz
2 Utilizare contului 121 cadrul acestei etape are un rolul de a respecta partida dubla (nu se regsesc n situaiile
financiare consolidate, fiindc cele dou rezultate (pentru SM i F1) au fost deja recunoscute n cadrul bilanului.
-
- Transferul rezervelor societii SM la rezerve consolidate (la nivel de bilan)
300.000 106 Rezerve SM = 106 Rezerve consolidate 300.000
- Transferul rezultatului societii SM la rezultat consolidat (la nivel de bilan)
200.000 121 Profit sau pierdere SM = 121 Profit sau pierdere consolidat 200.000
- Prezentarea bilanului consolidat
Elemente -mii um-
Imobilizri corporale 1.000
Total active necurente 1.000
Stocuri 480
Clieni 510
Casa i conturi la bnci 210
Total active curente 1.200
TOTAL ACTIV 2.200
Capital SM 800
Rezerve consolidate 340
Rezultatul exerciiului consolidat 248
TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.388
Credite bancare pe termen lung 132
Furnizori 440
Creditori diveri 240
TOTAL DATORII 680
TOTAL CAPITALURI PROPRII + DATORII 2.200
- Prezentarea contului de profit i pierdere consolidat
Elemente -mii um-
Venituri 6.490
Cheltuieli 6.242
Rezultat, din care: 248
- Partea ce revine SM (rezultat consolidat) 296
-
b) Societatea F1 este controlat de o alt societate
n acest caz se aplic metoda punerii n echivalen, care presupune doar o evaluare a titlurilor de
participare, nu i nsumarea elementelor.
- Punerea n echivalen a titlurilor F1 288.000 264 Titluri puse n echivalen = %
(720.000*0,4) 263 Interese de participare 200.000
106 Rezerve consolidate 40.000
121 Profit sau pierdere consolidat 48.000
- Recunoaterea (la nivel de cont de profit i pierdere) a cotei pri din rezultatul F1 ce revine SM
48.000 121 Rezultat partea ce revine acionarilor SM
= 768 Alte venituri financiare 48.000
- Transferul rezervelor societii SM la rezerve consolidate (la nivel de bilan)
300.000 106 Rezerve SM = 106 Rezerve consolidate 300.000
- Transferul rezultatului societii SM la rezultat consolidat (la nivel de bilan)
200.000 121 Profit sau pierdere SM = 121 Profit sau pierdere consolidat 200.000
- Prezentarea bilanului consolidat
Elemente -mii um-
Imobilizri corporale 800
Titluri F1 puse n echivalen 288
Total active necurente 1.088
Stocuri 400
Clieni 450
Casa i conturi la bnci 150
Total active curente 1.000
TOTAL ACTIV 2.088
Capital SM 800
Rezerve consolidate 340
Rezultatul exerciiului consolidat 248
TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.388
Credite bancare pe termen lung 100
Furnizori 400
Creditori diveri 200
TOTAL DATORII 700
TOTAL CAPITALURI PROPRII + DATORII 2.088
- Prezentarea contului de profit i pierdere consolidat
Elemente -mii um-
Venituri 3.246
Cheltuieli 3.046
Profitul financiar aferent ntreprinderilor asociate 48
Rezultat, din care: 248
- Partea ce revine SM (rezultat consolidat) 248
