CUPRINSCAPITOLUL 1......................................................................................................................................3 Organizare i funcionalitate la SC REMAR SA Pacani...................................................................3 1.1. Scurt istoric................................................................................................................................3 1.2. Obiect/domeniu de activitate.....................................................................................................4 1.3. Organizare intern (organigram comentat)............................................................................5 1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar)................................................12 1.5. Structura de personal................................................................................................................21 1.6. Relaii cu exteriorul..................................................................................................................22 1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. REMAR S.A. n perioada 2004-2006 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen...............................28 CAPITOLUL II ............................................................................32 Fundamentarea veniturilor bugetare...................................................................................................32 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare.................................................32 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare.............................................................79 2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare................................84 CAPITOLUL III..................................................................................................................................89 Realizarea veniturilor bugetare...........................................................................................................89 3.1. Cadrul juridic de aciune..........................................................................................................90 3.2. Vrsarea i plata fiecrui venit n parte..................................................................................90 3.3. ncasarea veniturilor bugetare prin unitile Trezoreriei Finanelor Publice..........................94 3.4. Recalcularea veniturilor bugetare i regularizarea plilor.....................................................99 3.5. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare......................................100 BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................................103

2

CAPITOLUL 1 Organizare i funcionalitate la SC REMAR SA Pacani1.1. Scurt istoricAnul nfiinrii: 1869 La sfritul anului 1869 Pacaniul era nu numai cel mai important centru feroviar din ara, dar i cel mai important centru tehnic, lucru posibil datorit construciei cilor ferate ItcaniPacani-Roman si Pacani-Iai de ctre specialiti polonezi i austrieci. n perioada anilor 1936 - 1938 se construiesc hale noi i se dezvolt uzina electric. De la sfritul anului 1945 ncepe o perioad de refacere i dezvoltare dup rzboi, care se accentueaz dup 1969, cnd unitatea a intrat ntr-un amplu proces de specializare care a fost impus de dezvoltarea transporturilor feroviare din Romnia. S.C. REMAR S.A. Pacani a luat fiin ca urmare a Hotarrii Guvernului Romniei nr. 691 din 04.10.1991, ca societate cu capital majoritar de stat i a provenit din Uzina Mecanica de Material Rulant care, la rndul ei, a luat fiinta prin reorganizarea fostelor Ateliere ale Cailor Ferate Romne (acestea s-au nfiinat la rndul lor prin decretul nr.1868 din 21 septembrie 1868, ncepndu-i activitatea la 31 octombrie 1868). La Direcia General a Finanelor Publice i Control Financiar de Stat , societatea este nscris la numrul 2220/1990, avnd codul fiscal 1996928. De asemenea, societatea deine n proprietate firma i sigla nregistrate la O.R.C. Iai i toate autorizrile legale pentru desfurarea obiectului de activitate cuprins n statutul societii i actele adiionale la acesta. Din 1992 S.C. REMAR S.A. s-a transformat n societate comercial pe aciuni, cu capital majoritar de stat, ulterior transformandu-se in societate cu capital majoritar privat , specializanduse pe reparaii vagoane de cltori circa 80%, vagoane de marf circa 3%, i modernizri de vagoane pe 4 osii deci circa 83% din totalul de activitate, restul constituind realizarea pieselor de schimb pentru caroserii auto, locomotive i vagoane de cale ferat. S.C. REMAR S.A. PACANI ncepnd cu anul 1996 a devenit societate, cu capital mixt, ca urmare a aplicrii prevederilor Legii nr. 55/1995.

3

n anul 1997, ca urmare a ncheierii Actului de cesiune nr. 2434/1257/28.08.1997, nregistrat la FPS sub nr. 1/4834/15.09.1997, structura acionarilor n capitalul social n luna octombrie 1997 s-a modificat. Din octombrie 2004 S.C. REMAR S.A. s-a privatizat, pachetul majoritar de aciuni fiind cumprat de GFR Bucureti. Structura acionariatului: GRUP FEROVIAR ROMN - 5.012.276 aciuni reprezentnd 79,969%; SIF MOLDOVA - 665.206 aciuni, reprezentnd 10,613%; Acionari persoane fizice - 519.147 aciuni, reprezentnd 8,283%; As. Privatizarea At. CFR Pacani - 69.825 aciuni, reprezentnd 1,114%; Acionari persoane juridice - 1348 reprezentnd 0,021%. De la nfiinare s-a numit astfel: Atelierele C.F.R. Pacani (1869-1968), fiind prima unitate de acest profil din Romnia; UMMR Pacani (1968-1970); IMMR Pacani (1970-1991). S.C. REMAR S.A. Pacani, ncepnd din 1991 i pna n prezent.

1.2. Obiect/domeniu de activitateS.C. REMAR S.A. are ca principal obiect de activitate repararea i confecionarea de material rulant. S.C. REMAR S.A desfoar pe lng activitatea principal i activiti secundare cum ar fi: fabricarea sculelor de mn; fabricarea articolelor de feronerie; fabricarea de uruburi, lanuri i arcuri; fabricarea cuptoarelor industriale i a arztoarelor; producia de piese i accesorii pentru autovehicule i motoare de autovehicule; transportul i distribuirea aburului i a apei calde;

4

fabricarea unor produse chimice organice de baza. Societatea. mai produce i ofer: cltori; 2) modernizri vagoane pentru transport cltori; 3) reparaii vagoane de marf pe dou i patru osii construcii metalice: 1) ansamble i subansamble pentru suspensii auto; 2) frne de staionare; 3) echipament de cole; 4) piese forjate i matriate; 5) containere i transcontainere pentru transport de mrfuri lucrri, servicii i asisten tehnic: 1) reparaii maini-unelte; 2) utilaje agricole de uz gospodresc; 3) proiecte pentru modernizri n domeniul materialului rulant. fabricaii de ansamble i subansamble pentru material rulant: 1) fabricaii de osii montane, echipamente i arcuri material rulant: 1) reparaii periodice (RP), generale (RG) i capitale (KK) pentru vagoane de transport

1.3. Organizare intern (organigram comentat)S.C. REMAR S.A. Pacani este organizat ca o societate pe aciuni S.C. REMAR S.A. Pacani are o structura organizatorica de tip piramidal. Fiecare departament este format la rndul lui din diferite sectii/ateliere de productie si servicii/birouri functionale, care asigura functionarea Remar ca societate.

5

ORGANIGRAMA S.C. REMAR S.A.

6

Adunarea Generala a Actionarilor

Biroul personalnvamnt-salarizare

Consiliul de Administratie

Serviciul C.T.C.

Biroul control financiar de gestiunejuriti

Director generalBiroul plan-prognoz

Managerul de concepie

Managerul cu probleme de producie

Managerul comercial

Managerul economic

Servici ul constr uctoref

Servici ul produc ie

Serviciul constatar e-lansare

Servici ul financi ar

Servici ul contab ilitate

Biro uri pre uri

Cent ru de calc ul

Biroul asigur area caliti i

Servici ul mecani coenerge tic

Servici ul tehnicprotec ia muncii

Servici ul norma retehnol ogic

Servici ul admini strativ

Serviciul aprovizio naredesfacere

7

Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere al societii, care decide asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic i comercial. De asemenea, aceasta alege membrii consiliului de administraie i Directorul General care este i preedintele Consiliului. Adunarea General a Acionarilor i Consiliul de Administraie care se identific cu directorul general, formeaz nivelul I de conducere. AGA este format din: GRUP FEROVIAR ROMN - 5.012.276 aciuni reprezentnd 79,969%; SIF MOLDOVA - 665.206 aciuni, reprezentnd 10,613%; Acionari persoane fizice - 519.147 aciuni, reprezentnd 8,283%; As. Privatizarea At. CFR Pacani - 69.825 aciuni, reprezentnd 1,114%; Acionari persoane juridice - 1348 reprezentnd 0,021%. Adunarea generala a asociailor are urmtoarele atribuii: aproba structura organizatorica a societatii si numarul de posturi, numeste administratorii si membrii comisiei de cenzori,inclusiv cenzorii supleanti, le stabileste remuneratia, ii descarca de gestiune si ii revoca, numeste directorii generali si adjunctii acestora, le stabileste remuneratia, ii descarca de gestiune si ii revoca, stabileste competentele si raspunderile administratorului si comisiei de cenzori, hotaraste cu privire la largirea obiectului de activitate al societatii, aproba si modifica programul de activitate si bugetul societatii, si da acordul asupra contractelor de munca, hotaraste cu privire la contaractatrea de imprumuturi bancare si acordarea de garantii, aproba bilantul contabil si stabileste repartizarea beneficiului net, hotaraste cu privire la infiintarea si desfiintarea de sucursale, filiale, agentii, hotareste cu privire la marirea si reducerea capitalului social, la modificarea numarului de parti sociale sau a valorii nominale a acestuia, precum si la cesiunea partilor sociale, hotaraste cu privire la comasarea, divizarea sau dizolvarea si lichidarea societatii, 8

hotaraste cu privire la modificarea actului constitutiv, precum si la transformarea formei juridice a societatii, hotaraste cu privire la executarea de reparatii capitale si realizarea de investitii mari, hotaraste cu privire la prelungirea duratei de functionare a societatii, stabilita prin actul constitutiei, hotaraste cu privire la actionarea in justitie a administratorilor, precum si a cenzorilor pentru pagubele pricinuite societatii Consiliul de Administraie este ales de AGA pe o durat de 4 ani, cu posibilitatea de realegere. Acesta este format din 5 membri, condui de Directorul General, care are rolul de a elabora strategiile firmei, de a coordona i controla activitile, de a stabili obiectivele i responsabilitile personalului societii pe compartimente precum i de a aproba operaiunile de ncasri i pli. De asemenea, Directorul General depune anual Adunrii Generale a Acionarilor raportul cu privire la activitatea societii, bilanul i contul de profit i pierdere pe anul precedent, precum i proiectul de program de activitate, proiectul de buget al firmei pe anul n curs. Biroul personal-nvmnt-Salarizare stabilete structura de personal pe compartimente pentru ntreaga unitate, precum i statutul de funcii, asigurnd respectarea acestora; elaboreaz Regulamentul de Organizare i Funcionare al societii comerciale; propune sistemul de salarizare al personalului societii; ine evidena referitoare la nivelul salariilor tarifare, brute, nivelul sporurilor i veniturilor realizate, informnd conducerea executiv asupra evoluiei acestora. Managerii, de pe treapta imediat urmtoare managerului general, asigur organizarea, conducerea i gestionarea societii n baza unor obiective i criterii de performan prevzute n contractul de management. Aceti manageri sunt: managerul de concepie, managerul cu probleme de producie, managerul comercial i managerul economic. Managementul de concepie - Societatea are implementat si certificat sistemul de management al calitatii in conformitate cu prevederile standardului SR EN ISO 9001:2001 sistem de management al calitii, avand ca scop urmatoarele: prezentarea sistemului de management al calitatii clientilor si altor parti interesate in vederea cresterii satisfactiei acestora in calitatea serviciilor prestate de societate; comunicarea politicii si obiectivelor in domeniul calitatii atat clientilor cat si personalului propriu; asigurarea unei baze documentate pentru auditarea interna si 9

externa a sistemului de management al calitatii; instruirea si calificarea personalului din cadrul organizatiei privind cerintele in domeniul calitatii si metodele de aplicare. Departamentul commercial are relaii cu furnizorii i clienii. La acest nivel sunt preluate comenzile clienilor i sunt efectuate comenzi ctre furnizori, sunt stabilite relaii cu potenialii clieni prin intermediul publicitii pe diferite ci, se analizeaz piaa i se definesc principalele direcii n care se acioneaz n vederea cresterii cifrei de afaceri. Departamentul de producie are ca atribuie specific conducerea i coordonarea procesului de producie. Departamentul economic - atribuiile managerului economic, precum i a personalui din subordinea acestuia se stabilesc de administratorul societii, potrivit legii. Una din sarcinile importante este respectarea disciplinei financiare pentru folosirea raionala i eficienta a mijloacelor materiale i bneti ce se afla n patrimoniul firmei. Urmeaz apoi efii serviciilor i ai seciilor, ce i-au decizii de nivel operaional i asigur activitatea curent n firm, ncadrndu-se n una sau mai multe dintre funciile ntreprinderii. 1. Serviciul C.T.C. 2. Biroul Plan-Prognoza 3. Biroul Control Financiar de Gestiune si Juristi 4. Biroul Personal-nvmnt-Salarizare 5. Biroul Asigurarea Calitatii 6. Serviciul Mecano-Energetic 7. Serviciul Organizare-Tehnic-Protectia Muncii Birou ethnic Birou protectia muncii 8. Serviciul Normare-Tehnologic Birou normare Birou tehnologic Atelier sculrie 9. Serviciul Constructor-ef 10. Serviciul Productie Birou import-export Birou productie 10

11. Serviciul Constatare-Lansare Birou lansare vagoane Birou diverse 12. Birou diverse Serviciul Administrativ Formatia de pompieri Cantina si gospodaria anex 13. Serviciul Aprovizionare-Desfacere Birou transport Birou control Birou marketing 14. Serviciul Financiar Birou calcul salarii 15. Serviciul Contabilitate 16. Biroul Preturi 17. Centrul de Calcul Gestiunea societii este asigurat de acionari i de Comisia de Cenzori, format din trei membri alei de AGA. A.G.A., ca organ de conducere al societii, primete informaii necesare n procesul de adoptare al deciziilor de la comisia de cenzori i de la managerul general, care, la rndul lui, primete informaii i propuneri de la managerul de concepie, managerul cu probleme de producie, managerul economic i cel comercial. Pe lng acestea S.C. REMAR S.A. Pacani are n structura sa urmtoarele subuniti productive: 1. Secia reparaii periodice, vagoane cltori

2. Secia reparaii generale, reparaii capitale 3. Secia sigurana circulaiei 4. Secia prelucrri mecanice 5. Secia forja 6. Secia reparaii vagoane marf

11

7. Secia piese schimb 8. Secia RMU. Structura de organizare si functionare a societatii este orientata spre realizarea obiectivelor sale astfel incat fiecare componenta organizatorica sau actiune trebuie sa corespunda unor cerinte clar definite, reiesite din obiectivele acesteia. Baza structurii de organizare a societatii o reprezinta regulamentul de organizare si functionare a societatii.

1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar)Relaiile care apar specificate n fia postului n cadrul societii sunt: 1. Relaii de autoritate, n care se includ: relaiile ierarhice - exprim raporturile ntre titularii posturilor de conducere i cei ce dein posturi de execuie; relaiile funcionale - reprezint o expresie a exercitrii autoritii funcionale de ctre compartimente specializate care pot emite o serie de indicaii metodologice, sau recomandrii. 2. Relaii de cooperare, care se stabilesc ntre titularul unui post situat pe acelai nivel ierarhic cu titularul altui post, dar aparinnd unui compartiment diferit, n scopul realizrii n comun a anumitor obiective. 3. Relaii de control. n cadrul S.C. REMAR S.A. PACANI volumul sarcinilor, autoritatea, relaiile ierarhice, funcionale i de colaborare, competenele i responsabilitile apar reliefate diferit n fia postului pentru posturile de conducere i pentru posturile de execuie. n cazul managerilor, atribuiile, competenele i responsabilitile sunt stipulate n baza contractului de management ncheiat cu respectarea Legii nr. 66/94 i a Normelor Metodologice aferente. Pentru posturile de conducere, fiele postului cuprind competene, sarcini, responsabiliti din domenii mai largi de activitate, implicnd atribuii de coordonare a activitii unui numr de subordonai. Funciile i atribuiile conducerii sunt : prevederea, organizarea, comanda, coordonarea, evaluarea, controlul.

12

efii de servicii i birouri rspund de cunoaterea sarcinilor, competenelor, responsabilitilor de ctre fiecare subordonat i de modul n care acetia i duc la ndeplinire sarcinile ncredinate. Pe baza fiei postului, fiecare ef de compartiment i de secie va stabili sarcini, lucrri i atribuii fiecrui angajat, sub semntur de luare la cunotin. La redistribuirea sarcinilor individuale, sau la schimbarea structurii postului se vor modifica sarcinile pentru ca n orice moment fiecare s-i cunoasc obligaiile ce-i revin i de care rspunde. Anexele la contractul de management se renegociaz anual, iar alte clauze din contract, ori de cte ori este nevoie, cu acordul prilor (A.G.A.i echipa managerial). n prezent, n cadrul firmei S.C. REMAR S.A. sunt recunoscute ca funciuni ale ntreprinderii urmtoarele activiti: comercial, producie, cercetare, dezvoltare i personal. Funciunea comercial ncorporeaz ansamblul proceselor de cunoatere a cererii i oferteim pieei, de procurare nemijlocit a materiilor prime, materialelor, echipamentelor de producie etc., necesare desfurrii produciei firmei i de vnzare a produselor, semifabricatelor i serviciilor acesteia. Funciunea comercial cu aciune n aval de ntreprindere, nglobeaz activitile care au ca scop s realizeze obiectivele referitoare la stabilirea legturilor firmei cu pieele i consumatorii din aval de ntreprindere, pentru desfacerea i vnzarea produselor, serviciilor i lucrrilor, ce fac obiectul activitii de profil al unitii. Aceast latur a funciunii comerciale cuprinde trei activiti principale, i anume:1.

desfacerea sau vnzarea, ce urmrete livrarea produselor, serviciilor i lucrrilor, paralel cu ncasarea contravalorii acestora, realiznd astfel trecerea produselor din sfera produciei n sfera circulaiei; marketingul, ce cuprinde ansamblul tuturor activitilor comerciale, al crui scop este asigurarea vnzrii produselor n funcie de nevoile consumatorilor; de aceea, marketingul este preocupat de crearea, descoperirea necesitilor consumatorilor n vederea orientrii produciei firmei spre satisfacerea necesitilor exprimate; gestiunea stocurilor de produse finite, avnd drept scop crearea, urmrirea i eliberarea stocurilor de produse finite din cadrul ntreprinderii. Funciunea comercial cu aciune n amonte de ntreprindere cuprinde dou activiti

2.

3.

eseniale:

13

1.

aprovizionarea tehnico-material, avnd ca scop asigurarea complet, complex i la timp a ntreprinderii cu resurse materiale necesare realizrii nentrerupte i n condiii ct mai bune a procesului de fabricaie; gestiunea stocurilor de materii prime i materiale, urmrindu-se alegerea locurilor de stocaj, al unei nomenclaturi de materiale i codificarea lor, determinarea nivelurilor diferitelor categorii de stocuri. Departamentul comercial se subordoneaz ierarhic directorului comercial; acesta are

2.

printre atribuiile de baz: participarea la prospectarea pieei n vederea cunoaterii necesarului de consum i perspectivele n viitorul apropiat, prezentarea ofertelor pentru desfacerea produselor realizate, negocierea preurilor de vnzare, urmrirea diversificrii continue a produselor, precum i ridicarea nivelului lor calitativ, efectuarea unor demonstraii la produse, participarea la trguri i expoziii, ncheierea unor contracte cu clienii, efectuarea unor analize de fezabilitate, asigurarea aprovizionrii cu materii prime i materiale necesare tuturor seciilor n vederea realizrii programelor de fabricaie, organizarea i participarea la recepia cantitativ i calitativ a materiilor prime i materialelor, utilajelor i echipamentelor aprovizionate. n cazul S.C. REMAR S.A. funciunea comercial este realizat n cadrul compartimentului Serviciul Aprovizionare-Desfacere, fiind n subordonarea direct a Administratorului responsabil cu probleme comerciale Directorului Comercial. Funcia de producie este, prin natura sa, funcia tehnic a ntreprinderii; a produce echivaleaz cu transformarea materiilor prime i a materialelor n produse destinate fie unei a doua transformri (n cazul semifabricatelor), fie pieei (n cazul produselor finite). Funcia de producie cuprinde totalitatea activitilor de baz, auxiliare i de servire prin intermediul crora se duc la ndeplinire obiectivele referitoare la fabricarea produselor, realizarea lucrrilor i prestrii serviciilor la nivelul firmei. innd seama de natura activitilor ce fac obiectul acestei funciuni, n cadrul ei se cuprind urmtoarele:

fabricaia sau exploatarea, ce se refer la transformarea materiilor prime i a materialelor n produse, servicii sau lucrri, alctuind obiectul de baz al activitii ntreprinderii; controlul tehnic de calitate al materiilor prime, semifabricatelor, subansamblurilor pe ntregul itinerar tehnologic, precum i a produselor finite, n conformitate cu normele, metodele i mijloacele precizate n documentaia tehnologic;

14

ntreinerea i repararea utilajelor, avnd ca obiectiv meninerea acestora n stare bun de funcionare, prentmpinarea i evitarea avariilor, dereglrilor i ntreruperilor i prin aceasta evitarea efectelor uzurii fizice i morale; producia auxiliar, ce urmrete asigurarea unor condiii adecvate pentru buna desfurare a fabricaiei de baz n cadrul ntreprinderii; gestiunea produciei, constnd din ansamblul activitilor cu caracter administrativ legate de previziunea, planificarea, programarea i urmrirea produciei.

Atribuiile activitii de producie se refer la:

asigurarea desfurrii activitii compartimentelor funcionale din subordinea sa n scopul realizrii programelor de fabricaie i al reparrii dotrii; luarea de msuri pentru elaborarea i respectarea indicatorilor tehnici i tehnologici cu privire la programarea, pregtirea i urmrirea produciei cum ar fi: gradul de utilizare a capacitilor de producie, ncrcarea utilajelor, utilizarea suprafeelor de producie, utilizarea timpului de lucru i ncadrarea n consumurile specifice preconizate de materii prime i materiale, combustibili, energie etc; organizarea produciei i a muncii n scopul creterii productivitii muncii, reducerea costurilor, creterea rentabilitii i beneficiile societii; asigurarea normelor de protecie i securitate a muncii,precum i luarea unor msuri mpotriva celor care nu le respect; adoptarea de msuri pentru ridicarea nivelului profesional al muncitorilor i personalului tehnico-ingineresc i economic; luarea de msuri imediate, n cazul ntreruperilor accidentale, pentru repunerea n funciune, n cel mai scurt timp, a capacitilor, analiznd cauzele i stabilind msuri de prevenire a unor asemenea evenimente i tragerea la rspundere a celor vinovai. Activitatea de mentenan este asigurat de Secia Mecano-Energetic, care efectueaz

operaii de ntreinere, reparaii curente i reparaii capitale, piese de schimb. Funcia de cercetare-dezvoltare are ca obiectiv planificarea i administrarea inovaiei i a inveniei n ntreprinderi, inovaii ce se refer fie la produs, fie la tehnicile de producie. Aceasta este reprezentat de ansamblul activitilor desfurate n cadrul firmei n scopul producerii de idei noi i transformarea lor n nouti utile. Aceast funciune are un caracter complex, se manifest n

15

toate domeniile i rezid n necesitatea adaptrii permanente a firmelor la noile cuceriri tehnicotiinifice. n aceste condiii, funcia de cercetare i dezvoltare este astzi esenial, ntruct ea constituie unul din factorii-cheie de competitivitate al ntreprinderii. Funcia de cercetare-dezvoltare cuprinde urmtoarele activiti:

cercetarea tiinific, ingineria tehnologic i introducerea progresului tehnologic; investiii i construcii, concretizate n ansamblul de atribuii ale firmei ce urmresc transformarea resurselor materiale, financiare i de munc n echipamente sub forma unor capaciti de producie, modernizarea, dezvoltarea, reconstrucia i rennoirea echipamentelor existente;

organizarea produciei i a muncii, ce const n ansamblul atribuiilor cu caracter creativ i inovativ referitoare la introducerea unor noi metode, tehnici i instrumente de organizare, gestiune i conducere a activitii de producie. Funcia de cercetare-dezvoltare este asigurat n cadul S.C. REMAR S.A. de Serviciul Organizare-Tehnic-Protectia Muncii, aflat n subordinea administratorului cu probleme tehnic-productive Directorului Tehnic.

Funcia de personal este din domenii precum:

considerat ca o preocupare strategic, vital pentru reuita

ntreprinderii. O funciune modern de personal trebuie s rspund la rezolvarea unor probleme administrarea personalului, ce cuprinde sarcini referitoare la pregtirea i actualizarea dosarelor individuale, consemnnd evoluia profesional a fiecrui salariat, relaiile cu serviciile adiministrative exterioare nsrcinate cu folosirea personalului i inspecia muncii, pregtirea fielor de plat a salariailor, calculul cheltuielilor sociale;

gestiunea personalului, ce regrupeaz gestiunea numrului de personal, gestiunea remunerrii, gestiunea formrii; comunicarea social i informarea, care sunt determinante n partea de legislaie social; condiiile de munc, ce se refer la ameliorarea condiiilor de via din cadrul ntreprinderii, la reducerea numrului de accidente de munc; relaiile sociale, ce se refer la legturile cu partenerii sociali, respectiv directorii de resurse umane, ce negociaz i semneaz acordurile i vegheaz la aplicarea lor; analiza climatului social, ce caracterizeaz ambiana de munc, ncercndu-se nlturarea insatisfaciilor i a riscurilor de conflict.

16

n cadrul S.C. REMAR S.A. aceast funcie este realizat de ctre compartimentul PersonalnvmntSalarizare , compartiment aflat n subordinea direct a directorului general. Biroul n jurul cruia ii desfoar activitatea celelalte servicii l constitue BIROUL PLAN-PROGNOZ, care, pe de o parte, funcie de stocurile existente i de cererile de reparaii elaboreaz un plan de aprovizionare i iniiaz contracte cu furnizorii i clienii, iar pe de alt parte, elaboreaz programe de producie pe care le transmite mai departe celorlalte departamente. Aceste programe de producie se realizeaz pe baza informaiilor transmise de fiecare compartiment, informaii care sunt strict caracteristice activitii compartimentului respectiv. n figura de mai jos prezentm ansamblul relaiilor BIROULUI PLAN-PROGNOZ cu managerul general i cu celelalte dousprezece compartimente funcionale ale societii: 1. Se transmit ctre managerul general, programele de producie i informaii pentru realizarea programelor de producie. Biroul Plan-Prognoza primete programele de producie aprobate i idicaiile de lucru specifice. 2. Se trasmite ctre Biroul Pesonal-nvmnt-Salarizare indicatorii programelor privind fondul de munc i fondul de salarizare. Se primesc de la Biroul. Pesonal-nvmntSalarizare date privind fundamentarea acestui program. 3. Se trimit Serviciului Mecanico-Energetic programele de producie. Se primesc date privind programele de investiii, de reparaii, de modernizri i informaii privind asigurarea cu resurse energetice pe baza crora se fundamenteaz programele de producie. 4. Pe baza programelor de producie trimise Serviciului Productie, se primesc informaii privind stagiul pregtirii fabricaiei. 5. Se trimit programele de producie i se primesc de la Serviciul Constatare-Lansare informaii asupra costurilor reparrii de material rulant. 6. Tot pe baza programelor de producie trimise, se primesc date privind organizarea, pregtirea produciei i ergonomia muncii. 7. Se transmit Serviciului Normare-Tehnologic programele de producie i se primesc documente privind consumurile specifice de materiale, manoper, etc..

17

8. Serviciul Arpovizionare-Desfacere primete programul de producie cu necesarul de aprovizionare i transmite BirouluiI Plan-Prognoza informaii asupra resurselor de aprovizionat i stadiul aprovizionrii 9. Se transmit Biroului Import-Export planul produciei pentru export, care este fundamental pe baza informaiilor privind cererea la export i primete informaii asupra produciei efectiv realizate pentru export. 10. Se trimit programele de producie Serviciului Financiar i primete date privind structura fondurilor de finanare. 11. Biroul Plan-Prognoza trimite Serviciului Contabilitate documentele privind producia realizat i primete de la acesta informaii privind cheltuielile realizate. 12. Se trimit programele de producie i se primesc informaii prin antecalculaiile i postcalculaiile de pre. 13. Se trimit BirouluiAsigurarea Calitatii indicatorii metodologici privind asigurarea calitii i se primesc documentele referitoare la asigurarea calitii produciei realizate. n conformitate cu articolul 11 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea unitilor economice se organizeaz de regul n compartimente destincte, conduse de managerul economic. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele : calculaia costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii ecstora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale. Atribuiile managerului economic, precum i a personalui din subordinea acestuia se stabilesc de administratorul societii, potrivit legii.

ORGANIGRAMA DEPARTAMENTULUI ECONOMIC LA S.C. REMAR S.A. PACANI

18

Manager general

Manager economic

Birou preuri

Centru de calcul

Serviciu financiar

Serviciu contabilitate

Birou contabilitate Birou Calcul de salarii

Serviciul financiar i cel de contabilitate sunt subordinate directorului economic, are legtur cu toate compartimentele care dein informaii necesare indeplinirii sarcinilor la nivelul postului. ntre principalele atribuii i responsabiliti pitem enumera: organizeaza si asigura efectuarea corecta si la timp a inregistrarilor contabile privind fondurile fixe , calculul mijloacelor circulante , cheltuielilor de amortizare pentru valoarea ramasa , cheltuielilor de productie sau circulatiesi calculul costurilor; intocmeste situatia principalilor indicatori economico-financiari , bilanturile si coordoneaza intocmirea raportului explicativ la acestea semneaza documentatiile privind operatiunile bancare ce se efectueaza prin conturile SC REMAR SA Pascani , ca persoana autorizata sa dispuna de cont cu drept de a doua semnatura ; intocmeste si difuzeaza in locurile aplicabile , graficul circuitului documentelor primare de evidenta financiar contabila ; raspunde de necesitatea , oportunitatea si legalitatea documentelor pe care le semneaza .

19

Departamentul comercial

Director general

Departamentul de conceptie Departamenzul financiar-contabil Departamentul de productie

Biroul personalnvmnt-Salarizare

Departamet financiar contabil

-

Director general

hotrri, decizii, indicaii specifice acestei activiti, solicitri privind situaia plilor i ncasrilor documente financiar contabile spre avizare, situaia plilor i ncasrilor, situaia datoriilor de plat ctre furnizori conform scadenelor, informaii privind sursele de finanare, incapacitate de plat, informaii sau documentatie pentru contractarea de credite, situaia facturilor nencasate, situaia indicatorilor financiariDepartamet financiar contabil Birou Persona-nvmnt-Salarizare

Fie de pontaj ale salariailor, situaii privind plata salariilor -State de plat Centralizatoare de salarii avizate, numerar pentru plata salariilorDepartamet financiar contabil Departamentul commercial

20

Elemente pentru fundamentarea bugetului, informaii pentru ntocmirea raportului privind situaia economico-financiar, situaia facturilor neachitate furnizorilor, posibiliti de compensare, situaia facturilor nencasate Elemente pentru fundamentarea bugetului, informaii pentru ntocmirea raportului privind situaia economico-financiar, situaia facturilor neachitate furnizorilor, posibiliti de compensare, situaia facturilor nencasateDepartamet financiar contabil Departamentul de concepie

Valoarea produselor declasate i a rebuturilor, Date necesare evidenei n profil teritorialDepartamet financiar contabil Departamentul producie

Documente de transfer ntre secii i de predare a produselor finite, Fi tehnologic, Fi de decontare, List costuri, Documente de intrare-ieire din magazine, Fi magazine.

1.5. Structura de personalS.C. REMAR S.A. Pacani este cea mai mare unitate economic din zona Pacani, angajaii si reprezentnd circa 23% din totalul populaiei active din Pacani i susinnd peste 25% din populaia total a zonei Pacani. Societatea pune mare accent pe pregtirea i profesionalismul angajailor si, urmrind n permanen ca acetia s i desfoare n condiii optime activitatea pentru care au fost ncadrai. Personalul societatii este format din specialisti angajati permanent, calificati pentru activitatile prestate precum si, atunci cand este necesar, din personal angajat prin contract de colaborare. Consiliul de Administratie este format din: Costel Bancila - preedinte Tacea Adrian - membru Tomoni Vizante - membru Stanescu Elizeu - membru Esanu Romeo Vasile membru.

Comitetul director este format din: 21

Ing. Cornea Catalin - Director General Ing. Atudorei Romica - Director Productie Ec. Ilie Vasile - Director Economic Ing. Cristea Iulian - Director tehnic calitate, mentenanta Ing. Harbu Claudiu - Director Comercial.

Personalul societii este dimensionat n raport de volumul i complexitatea activitii desfurate i este format din angajai cu contract de munc pe durat nedeterminat, ncadrai pe funcii.

1.6. Relaii cu exterioruln ceea ce privete mediul extern, ntreprinderea S.C. REMAR S.A. intr n relaii cu: Clienii; Furnizorii; Bncile; Trezoreria; Instituii ale statului.

22

Declaraie de impunere

CNA S

Declaratie de plata

CNPA S D.G.O.F. M.

Cerere de mn de lucru

FURNIZORI S.C. REMAR S.A. Ordin de plat Oferta Cerere CLIENI

Declaraie d impunere

ADM. FIN

Declaraie de impunere

Extras de cont

D.G.F.P .

BANCA

TREZORERI A

1. FURNIZORI Cea mai importanta categorie este reprezentata de catre furnizori.Complexitatea obiectului de activitate determina numarul furnizorilor cu care intrepreinderea colaboreaza. Amplasarea geografica a furnizorilor, promptitudinea cu care raspund cererilor, facilittile in acordarea creditului comercial, calitatea produselor sau serviciilor executate sunt numai cateva din criteriile care directioneaza orientarea firmei catre un anumit furnizor. Furnizorii cei mai importani cu care are legtur S.C. REMAR S.A. sunt: Furnizori de materiale S.C.TEPRO Iasi - teava; S.C. CONEX S.A Iasi - vopsele, diluanti; S.C. AMERON Belgia - vopsele speciale;

23

S.C. A.E.M Timisoara - electrice; S.C. COMPAS S.R.L Barlad - rulmenti;

Furnizori de utilaje, instalatii, echipamente tehnice: S.C. SCUDAS S.A Pascani; S.C. RETROM S.A Pascani aparate de masura si control.

Furnizori de servicii: R.A.J.C.L Pascani apa potabila si industriala; CONEL Bucuresti sucursala Pascani; ROMTELECOM sucursala Pascani; DISTRIGAZ Pascani.

cerere

S.C. REMAR S.A.oferta OP,BO,CEC

FurnizoriVirare sume

Bancaextras cont

Furnizorii i prezint pe pia oferta de bunuri i/sau servicii, la care societatea REMAR rspunde prin efectuarea comenzilor (exprimarea cererii) i ncheierea de contracte, ei livreaz produsele/serviciile comandate societii. Societatea REMAR transmite ordin de plat bncii cu care lucreaz pentru a vira contravaloarea comenzilor n conturile furnizorilor. REMAR primete de la banc un extras de cont, prin care se confirm efectuarea plii.

24

In relatiile cu furnizorii societatea lucreaza cu diferite instrumente de plata, bilet la ordin, cec sau prin ordine de compensare. 2. CLIENI S.C. REMAR S.A. ofer servicii si produse, dintre care cele mai importante sunt repararea i confecionarea de material rulant. Dupa acceptarea ofertei de catre client, ncheierea de contracte cu acestia si realizarea serviciilor sau livrarea bunurilor solicitate se procedeaza la receptia lucrarii si emiterea facturii in vederea incasarii contravalorii serviciului prestat.Emite factura

SC REMAR SAOrdin compensare

Clieni

Virare sume

Instrumente plata

Banca

n relaiile cu clienii unitatea ntocmete contracte de livrare a mrfii i ncheie procese verbale, n funcie de cererea i oferta existent n momentul respectiv, dorindu-se s se realizeze un echilibru ntre aceti doi factori esenili care exercit o influien destul de ridicat azupra activittii de producie a firmei. La primirea confirmrii, privind livrarea mrfurilor, clienii, fac plata prin numerar sau prin virament bancar n contul unittii S.C. REMAR S.A., cont deschis la societile bancare unde are deschis conturi. Cel mai important client este Societatea Nationala a Cailor Ferate Romane, este un client strategic dar care executa platile pentru produsele receptionate si livrate, cu intarziere. Cel de-al doilea client permanent este firma germana SCHNAIDER, obiectul exportului constituindu-l confectiile metalice si subansamblele pentru masini. In ceea ce priveste oferta de produse a societatii, aceasta se caracterizeaza prin specializarea pe un tip principal de produs, pe o perioada mare de timp. Clientii au un loc important in adoptarea deciziilor in ceea ce priveste oferta. Oricat de bine plasat ar fi un produs, succesul in lupta concurentiala nu este asigurat atunci cand aceasta nu corespunde asteptarilor clientilor.

25

3. BANCA SC REMAR SA are deschis cont la la mai multe bnci. Prin intermediul acestora se realizeaza vrsemintele aferente impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale. Societatea poate contracta credite de la bnci pentru cheltuieli curente sau pentru investitii. Prin intermediul contului deschis la bnci se realizeaza: se realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale. plata sumelor datorate de societate unor furnizorilor. Stingerea obligatiilor de plata fata de acestea se face pe baza ordinelor de plata, biletelor la ordin sau cecurilor emise de societate si transmise bancii, ncasarea facturilor pentru lucrarile efectuate clientilor. plata sumelor datorate personalului, reprezentand salarii si alte drepturi cuvenite acestora. 4. TREZORERIA Relaia cu trezoreria se realizeaza prin virarea in Contul Trezoreriei din Contul deschis la banc a obligatiilor aferente bugetelor. S.C. REMAR S.A. are datoria de a calcula i a vrsa la termenveniturile bugetare.

declaratii

SC REMAR S.A.

Foi de varsamant

TREZORERIA IASI

chitanta

Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraie anuala ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate.

26

Pentru impozitul pe salarii se depune lunar/trimestrial la Administraia Financiar declaratia privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. n ceea ce privete taxa pe valoare adugat, societatea ntocmete i depune lunar Decontul TVA la Administraia Financiar a municipiului Pacani. Pentru impozitele i taxele locale pentru mijloacele de transport, cldiri, terenuri Administraia Financiar realizeaz calculul obligaiei de plat pe baza situaiei patrimoniale a ntreprinderii. Dup stabilirea obligaiei de plat, Administratia Financiar ntiineaz societatea privind impozitele i taxele locale datorate. Plata impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se realizeaz prin ordine de plat. Pe baza ordinelor de plat BCR vireaz din contul societii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate. Relaiile societii cu organele fiscale are n vedere toate categoriile de instituii ale statului. Aceste relaii privesc, n mod special, toate categoriile de impozite, taxe i contribuii obligatorii pe care societatea le are de pltit ctre bugetul de stat i bugetele locale. Relaiile cu Casa de Pensii a judeului Iai - S.C. GENISO S.R.L. trebuie s depun la aceast instituie declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat. La Casa Municipala de Asigurri de Sntate societatea este obligat s depun oDeclaratie a salariilor obtinute de fiecare salariat al firmei n scopul determinrii cuantumului contribuiilor de asigurri sociale de sntate (pentru fiecare salariat cat si obligatiile societatii). La Agenia Municipala de Ocupare a Forei de Munc firma depune informri cu privire la oferta de locuri de munc i declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la Bugetul Asigurrilor pentru omaj cu anexele 1 i 2 privind deduceri i reduceri pentru fondul de omaj prin care se comunic fondul brut de salarii. Agenia Municipala de Ocupare a Forei de Munc trebuie s transmit societii, periodic, informri cu privire la cererea de locuri de munc. La Inspectoratul Teritorial de Munca Iasi firma depune declaratia fiscala privind stabilirea comisionului datorat precum si o copie de pe statele de plata aferente lunii in curs.

27

1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. REMAR S.A. n perioada 2004-2006 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen

28

2005 Venituri

2006

2007

1. Bugetul de statImpozitul pe salarii Impozi pe profit TVA Alte obligaii ctre bugetul de stat

852293 421100 6541340 2135633 9950366 17651 15163 5017 37186 75017

51111 332617 4207523 341181 4932432 20344 92769 11349 66921 191383

55432 475697 4678003 543355 5752487 29879 96556 16898 56600 199933

TotalImpozit pe cldiri Impozit pe terenuri Taxa pe mijloace de transport Alte venituri

2. Bugetele locale

Total

3. Asigurrile. sociale de statContribuii privind asig. sociale: 6523711 143162 - angajator 1872612 64596 - angajat Contribuii privind fondul de ajutor pentru omaj: - angajator 1391612 16895 - angajat 94874 6097 9882809 230750 Total 156777 78768 18676 7067 261288 50769 49765 100534 6314242

4.Asigurrile. soc. de sntateContribuiile angajatorului Contribuiile angajatului 2035605 1618195 1821800 21729992 48025 44235 92260 5446825

Total Total 1+2+3+4

29

SC REMAR SA plateste in fiecare an impozite, taxe si contributii, in proportii diferite, la bugetul de stat, bugetele locale si la bugetele asigurarilor sociale. Fluxurile financiare ale intreprinderii S.C. REMAR S.A. cu bugetele publice sunt cele referitoare la plata taxelor, impozitelor, contributiilor la asigurarile sociale de stat, contributiile la asigurarile sociale de sanatate, la fondurile speciale, cu respectarea prevederilor n vigoare, de precizat faptul ca datoriile fiscale i cu asigurrile sunt n valoare de 21729992 lei n anul 2005, de 5446825 lei n 2006, de 6314242 lei n anul 2007. Aceste datorii se ncadreaz la datoriile pe termen scurt pe care ntreprinderea le are de achitat, iar acest flux rezult din relaiile ntreprinderii cu statul. Impozitul pe salarii n 2005 a fost de 852293 Ron, sum ce reprezint 8.56 % din totalul prelevrilor la bugetul de stat, n 2006 de 51111 RON reprezentnd 1.03%, iar n 2007 de 55432 reprezentnd 0.96%. Acest lucru se explica prin micorarea numrului de salariai n 2006 i 2007 fa de 2005. Impozitul pe profit n 2005 a fost de 421100 Ron, reprezentnd 4.23% din prelevrile la bugetul de stat, n 2006 a sczut, ajungnd de 332617, dar a crescut procentual la 6.74% din bugetul de stat, n 2007 de 475697, reprezentnd 8.26% din totalul prelevrilor la bugetul de stat. Taxa pe valoare adaugata a inregistrat in anul 2005 valoarea de 6541340 Ron, reprezentand 65.73% din totalul prelevarilor la bugetul de stat. Acest procent a sczut in urmatorii ani pana la 4207523 in anul 2006 din totalul aferent acestui an, dar a crescut ponderea sa n cadrul bugetului de stat pn la 85.30%, respectiv pana la 4678003 (81.32%) in 2007 din totalul aferent anului acesta. Alte venituri contribuie si ele cu o parte procentual semnificativ la bugetul de stat, crescnd n 2006 i 2007 fa de 2005. Impozitele si taxele locale care se duc la bugetul local sunt reprezentate de impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri i impozitul pe mijloace de transport. Impozitul pe cldiri a crescut de la 17651 Ron n 200 (23.52% din totalul prelevrilor la bugetul local), la 20344 Ron n 2006 (10.62%) i ajungnd la 29879(14.94%) Ron n 2007, dar a scazut pondereea lor de participare la bugetul local fa de 2005. Impozitul pe terenuri a fost de 15163 Ron n 2005, de 92769 Ron n 2006 i de 96556 Ron n 2007.Se observ o cretere semnificativ a sumelor reprezentnd impozitul pe terenuri n 2006 2007 fa de 2005, scznd ns ponderea lor 20.21% n 2005, 10.67% n 2006, 14.94% n 2007. Taxa pe mijloacele de transport a nregistrat o valoare de 5017

30

Ron n 2005 , crescnd pn la 11349 Ron n 2006 i pn la 16898 Ron n 2007, pomderea procentual n cadrul bugetelor locale fiind de 6.68% n 2005, 5.92% n 2006, 8.45% n 2007. Contributia unitii la asigurarile sociale de stat datorata de angajator in anul 2005 a fost de 6523711lei, suma ce reprezinta 66.01% din totalul prelevarilor la bugetul asig sociale., care a sczut procentual in urmatorii ani pana la 62.04% 143162 in 2006, respectiv 60% 156777 in anul 2007. Contributia angajatilor la asigurarile sociale a fost in anul 2005 in valoare de 1872612 lei, reprezentand 18.94% din totalul prelevarilor la bugetul asig sociale, scznd in urmatorii ani la 64594 Ron n 2006 i la 78768 Ron n 2007, dar crescnd ponderea lor procentual la 27.99% n 2006 i la 30.14 % n 2007. Contributia unitatii la fondul de somaj a fost in anul 2005 de 1391612 Ron 14.08%, n 2006 a sczut la 16895- 7.32%, iar n 2007 la 18676 Ron 7.14%. Contributia angajatilor la fondul de somaj a fost n 2005 de 94874 Ron, i a sczut n 2006 la 6097 Ron , ajungnd n 2007 la 7067 Ron. Din punct de vedere procentual n anul 2005 contribuia angajailor la fondul de somaj reprezenta 0.95% din prelevrile la bug asig sociale, crescnd n 2006 i 2007 la 2.64%, respectiv la 2.2 %. Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate a fost n anul 2005 de 2035605 Ron, a sczut n 2006 la 48025 Ron i a crescut din nou n 2007 la 50769 Ron. Contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate a fost in anul 2005 de 1618195, de 44235 Ron n 2006 i de 49765 Ron n 2007.

31

CAPITOLUL II Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetareS:C. REMAR S.A. Pacani contribuie la fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare prin taxele i impozitele pe care e obligat s le plteasc statului. Impozitele i taxele constituie, prin proporie, arie de manifestare i vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Coninutul economic al impozitelor i taxelor const, deci, n procesele economice de redistribuire, mai ales, a PIB, de la posesorii veniturilor ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor publice. Cum economia de pia se bazeaz pe administrarea resurselor n cadrul proprietii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartiie secundar, a veniturilor i, n mai mic msur, a averilor acumulate de persoanele fizice i juridice. Obligatiile bugetare ale S.C. REMAR S.A. PASCANI sunt atat catre Bugetul de stat , cat si catre Bugetul local . Pe langa aceste doua categorii de bugete , societatea comerciala mai are obligatii si catre Bugetul asigurarilor sociale de stat si catre Bugetul fondurilor speciale . Obligatiile bugetare ale societatii comerciale catre Bugetul de stat sunt urmatoarele ; impozitul pe salarii , impozitul pe profit , taxa pe valoarea adaugata. Catre Bugetul local are obligatii cu privire la : impozitul pe teren , impozitul pe cladiri , taxe pentru mijloacele de transport , taxe pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate . In ceea ce priveste obligatiile bugetare catre Bugetul asigurarilor sociale de stat sunt obligatii atat din partea angajatorului , cat si din partea angajatului , dar sunt si obligatii pentru fondul de somaj . Pentru Bugetul asigurarilor sociale de sanatate obligatiile bugetare sunt atat pentru angajat , cat si pentru angajator. Obligatiile bugetare ale societatii catre Bugetul fondurilor speciale se refera la contributiile pentru fondul special de solidaritate sociala , la contributia pentru fondul de mediu , contributia la Fondul National de Asigurare pentru Accidente de Munca si Boli Profesionale . Cadrul juridic este susinut de acte normative i procedurale :

32

Codul Fiscal al Romniei - actualizat la 1 ianuarie 2008; Ordinul privind impozitele, contribuiile i alte sume reprezentnd creane fiscale, care se pltesc de contribuabili ntr-un cont unic, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, Nr. 658-26.10.2007;

Nomenclatorul obligaiilor fiscale datorate la bugetul de stat care se pltesc n contul unic; Legea nr.500 din 11.07.2002 privind finanele publice; Legea nr.273 din 29.06.2006 privind finanele publice locale

Ca elemente tehnice ce apar n fundamentarea veniturilor bugetare putem distinge: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta. Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Din acest motiv, subiectul se mai numete i pltitor. Tot pentru a-l desemna pe subiect, este utilizat i termenul de contribuabil, semnificnd persoana fizic i juridic care, pltind impozitului, cedeaz pri din veniturile sau averile sale sub form de impozite sau contribuii obligatorii ctre stat. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal. Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil, reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor i averilor sau activitai aductoare de valori ce intr sub incidena impozitrii. n sistemele moderne de impunere, obiectul impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate sub diverse forme (salarii, profituri etc), respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc. Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul, presupunnd o diminuare a ei. Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea monetara a statului respectiv. n alte cazuri (terenuri,

33

cldiri) unitatea de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil. Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe unitatea de msur a obiectului respectiv. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de stat sau bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligaia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii. Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia impozabil sau obiectul impozitului. Impozitele si taxele se platesc in moneda nationala a Romniei. 2.1.1. Impozitul pe profit Impozitul pe profit este un impozit direct. Conform Codului fiscal al Romniei din 2008, sunt supuse la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

34

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Subiectul impozitului pe profit este S.C. REMAR S.A. Pacani, deoarece este un impozit direct i referindu-se doar la veniturile realizate de ntreprindere, subiectul este n acelai timp suportator i pltitor. Astfel, SC REMAR SA Pacani este n acelai timp i suportatorul i pltitorul sumelor datorate impozitului pe profit. Obiectul impozitului pe profit l reprezint profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia ct i n strintate pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane n cazul persoanele juridice strine ; persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic ; profitul impozabil obinut din venituri realizate din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn ; partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente n cazul n care acestea sunt asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri n Romnia i n strintate, asocierea fiind fr personalitate juridic. n cazul S.C. REMAR S.A., obiectul l reprezint profitul obinut prin producerea i comercializarea de material rulant, precum i din cel obinut din alte servicii secundare. Perioada fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se infiineaz sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal , perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat . Baza de calcul se deduce din obiectul impozabil i reprezint suma asupra creia se aplic cota de impozitare. n cazul S.C REMAR S.A baza de calcul se suprapune parial cu obiectul de venit bugetar, ntruct, pentru determinarea profitului impozabil, potrivit reglementrilor codului fiscal, se deduc cheltuieli, doar cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Formula dup care se calculeaz baza impozabil este urmtoarea: BC= (Venituri- Cheltuieli)+ Cheltuieli Nedeductibile - Venituri Neimpozabile

35

Veniturile i Cheltuielile se refer la veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a

incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionaii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri Sunt considerate cheltuieli nedeductibile: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat ; dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne ; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips, degradate, neimputabile, care nu au fost asigurate ; cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor; cheltuielile aferente operaiunii sau intrrii n gestiune; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung ; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite ; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului ; 36 schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica; aprobate prin acte normative.

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii care nu pot fi justificate ; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului ; pierderele nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate; cheltuielile de sponsorizare (n limita a 3 din cifra de afaceri i dac nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat). Exist i cheltuieli care se deduc parial din obiectul impozabil: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Aceste cheltuieli sunt deductibile parial deoarece n cazul unei supradimenisonri ar avea loc o sustragere a unei materii impozabile; suma cheltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice(100.000 lei), n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i / sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i ndemnizaia acordat salariailor, n cazul n care contribuabilul realizeaz pierdere n exerciiul curent i / sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezetnd: cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratamnet i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie; Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor

37

-

cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre oganizaiile neguvernamentale sau

asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele menionate mai sus (deductibile total); codul fiscal; amortizarea, n limita prevzut de codul fiscal; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de codul fiscal; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut de

pensii ocupaionale, n limita unie sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primle de asigurare private de sntate, n limita unei sume cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai / locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. SC REMAR S.A. are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, prevzute n prevederile codului fiscal: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% n limitele

aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu; clienilor; provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate

38

-

provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie

2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clientilor, nregistrate de ctre contribuabili: a) b) c) d) e) sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei

care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv; sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate acestea, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii; prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se provizioanele constituite pentru creanele asupra nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve; clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limita unui procent de 20% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabil, n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) b) c) d) e) nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza : incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune ; pentru cheltuieli cu investitiile efectuate

procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

39

din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public , pe durata normala de utilizare pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor , liniar , pe o perioada de 10 ani amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor . Pierderi fiscale Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora , la fiecare termen de plata a impozitului pe profit . Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre cei care preiau patrimoniul societatii . Unitatea tehnic de evaluare este exprimat printr-o mrime relativ cota , n cazul impozitului pe profit fiind fix, de 16%, care se aplic asupra bazei de impunere (profitul impozabil). Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Cota de impozitare este o mrime relativ, fix i se aplic bazei de impunere (profitului impozabil) : 16% Termenul de plat, depunerea declaraiilor i plata impozitului pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. Declararea, regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 2007, n cazul SC REMAR SA se efectueaza pana la data de 31 martie 2008. Societatea pltete impozitul pe profit semestrial, iar acest lucru se realizeaz pe baza unei declaraii anuale- Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat nr 100.

40

Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la Registrul Comerului. Formula de calcul: Impozit pe profit = 16% (Venituri + Cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuieli nededucibile)

2.1.2. Impozitul pe salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege indiferent de perioada la care se refera , de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acorda , inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca . Subiectul impozitului pe salarii l reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Fiind un impozit cu stopaj la surs nseamn c firma SC REMAR SA. are obligaia de a reine i apoi de a vrsa la bugetul de stat impozitul pe salarii aferent fiecrui angajat al acesteia. Suportatorul impozitului pe salariu este reprezentat de persoanele fizice, care desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca si a unui statut special. Pltitorul este persoana fizic sau juridic ce angajeaz pe baza unui contract de munc persoane fizice. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate lor au obligaia de a reine impozitul aferent fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri pentru a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Obiectul impunerii l constituie veniturile din salarii. Veniturile din salarii reprezinta toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica care desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca si a unui statut special, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitatea temporara de munca, de maternitate si concediul privind ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani. Baza de calcul reprezint suma aspra creia se aplica cota de impozitare i se calculeaz dup urmtoarea formul:

41

Venit net lunar impozabil=Venitul brut lunar Contribuii Deduceri, unde Contribuii = CAS + CASS + CFS. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i sunt neimpozabile: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i 42

cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciulu; sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate 43

acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Cota de impozitare este unic i are valoarea de 16% din veniturile realizate. Deducerea personal - Contribuabili au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pri egale ntre contribuabili, exceptndu-se cazul n care acetia se nteleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori, n vrsta de pna la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,

44

impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. SALARIU LUNAR RON BRUT NUMAR DE PRSOANE AFLATE N NTREINERE(N) 0 1 < 1000 RON 2 3 4 1000 TVA de recuperat = 1786 RON 5700 3876 = 1824 RON (se trece pe cheltuieli) 2.2.4. Calcule de fundamentare privind impozitul pe cldiri SC REMAR SA are n proprietate mai multe cldiri. Pentru exemplificare vom calcula impozitul pe una din cldiri, care are valoarea de intrare n contabilitate reevaluat conform reglementrilor legale de 200.000 RON. Valoarea acestei cldiri s-a recuperat integral prin amortizare, ceea ce nseamn c valoarea impozabil se reduce cu 15%.

81

Cota de impozitare este de 0,7%, stabilit de Consiliul Local, aplicat la valoarea impozabil. Valoarea impozabil este de 200.000 15%*200.000 = 200.000-30000=170000 RON. Impozitul pe cldiri este de 170000 *0.7% = 1190 RON. Societatea pltete impozitul pe cldiri n dou trane egale a cte 595 RON fiecare. 2.2.5. Calcule de fundamentare privind impozitul pe teren SC REMAR SA. deine n patrimoniu un teren amplasat intravilan. Suprafaa terenului este de 518.952 m2, din care 165.907 m2 eate suprafa construit. Terenul se afl situat n zona vale a oraului, la periferie. Rezult de aici c zona din cadrul localitii este zona C, iar rangul localitii este III; astfel, nivelul impozitului pe terenuri este de 2250 RON/ha. Suprafaa=518.952 m2-165.907 m2=353045m2= 35,3045 ha Nivel impozit pe teren=2250 RON/ha Valoarea impozitului pe teren datorat anual=35,3045*2250=79435,125 RON Valoarea tranelor de impozit pe teren datorate semestrial=79435,125 /2= 39717,5625 RON 2.2.6. Calcule de fundamentare privind taxa pe mijloacele de transport S.C. REMAR SA declar la organul fiscal competent pentru impunere un autoturism cu capacitate cilindric de 2385 cm 3 . Cota de impozitare este de :8,6% Astfel, vom calcula cte fraciuni se cuprind n cei 2385cm3: 2385 cm3 / 500 = aprox 5 fraciuni Impozitul pentru mijlocul de transport deinut de firm n patrimoniu se calculeaz ca produs ntre numrul de fraciuni i valoarea impozitului pentru fiecare fraciune. Impozit mijloc de transport =5 * 8,6 RON= 43 RON. 2.2.7. Calcule de fundamentare privind contribuia la asigurrile sociale de stat

82

La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Salariul brut al unui angajat (consultant) este de 900 RON, iar condiiile de munc sunt considerate normale. Contribuia privind asigurrile sociale de stat este suportat de angajator pentru angajaii si i de fiecare angajat individual n parte. CAS datorat de angajat =9,5%*Salariul brut lunar=9,5%*900=81 RON CAS datorat de angajator=19,5%*Fondul brut de salarii=19,5*92699= 17612,81 RON 2.2.8. Calcule de fundamentare privind contribuia la asigurrile sociale de sntate La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Salariul brut al unui angajat (consultant) este de 900 RON, iar condiiile de munc sunt considerate normale. Contribuia privind asigurrile sociale de sntate este suportat de angajator pentru angajaii si i de fiecare angajat individual n parte. CASS datorat de angajat =6,5%*Salariul brut lunar=6,5%*900=58,5 RON CASS datorat de angajator=6%*Fondul brut de salarii=6*92699= 5561,94 RON

2.2.9. Calcule de fundamentare privind contribuia la fondul de omaj La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Salariul brut al unui angajat (consultant) este de 900 RON, iar condiiile de munc sunt considerate normale. Contribuia privind asigurrile sociale de sntate este suportat de angajator pentru angajaii si i de fiecare angajat individual n parte. CFS datorat de angajat =0,5%*Salariul brut lunar=0,5%*900=4,5 RON CFS datorat de angajator=1%*Fondul brut de salarii=1%*92699= 9269,9 RON

2.2.10. Calcule de fundamentare privind Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON.

83

Astfel, suma pe care societatea are obligaia de a o reine i de a o vira la fondul pentru concedii i indemnizaii sociale de sntate va fi egal cu: 0,85%*92699 RON=787,94 RON. 2.2.11. Calcule de fundamentare privind Contribuia pentru Fondul de Risc i Accidente La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Astfel, suma pe care societatea are obligaia de a o reine i de a o vira la fondul pentru risc i accidente va fi egal cu: 0,04%*92699=37,07 RON

2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare2.3.1.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe profit

84

Balana contabil

Cheltuieli nedeductibile

Profit contabil

Venituri neimpozabile

Profit neimpozabil

Impozit pe profit

-la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator ; -administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil ;

2.3.2.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe salarii

85

Contract de munca Salariul de ncadrare

Contract de colaborare Serviciul de salarizare Stabilirea salariului de baza

Declaraie pe proprie raspundere pentru persoanele aflate in intreinere

ntocmirea statului de plat Comparti mentul producie Fia postului si scutiri medicale Compartimentul financiar contabil Fia de pontaj Compartiment Resurse umane

Salariu Brut

Contributii obligatorii

Deducere personal

Venit impozabil

Impozit pe salarii

2.3.3.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe salarii 86

Furnizori facturi primite

Clienti facturi trimise

Jurnal de cumparari TVA deductibil 4426 Compartiment financiarcontabil Decontul de TVA (declaraia 300)

Jurnal de vnzri

TVA colectat 4427

TVA de recuperate 4424 (4426>4427)

TVA de plat 4423 (4426Cota de impozitare

Ordin de plat

Impozitul pe cladiri, terenuri sau mijloace de transport

2.3.4.Fluxul informaional generat de fundamentarea contribuiilor la asigurarile sociale de stat, asigurarile sociale de sanatate, fondul de somaj

88

Ateliere de producie

Compartiment personal

Condic prezen i fie pontaj

Fond salarii de baz

Departament Financiar- Contabil

Fond brut de salarii

Calcul CAS

Calcul CASS

Calcul Fond de somaj

CAPITOLUL III Realizarea veniturilor bugetare89

3.1. Cadrul juridic de aciuneCadrul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare l reprezint actele normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum i cele metodologice de aplicare, emise de regul, de ctre Ministerul Finanelor Publice. Reprezentativ pentru cadrul juridic de aciune n aceast direcie este Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003, modificat printr-o ordonan a Guvernului din 2004..Codul Fiscal acoper n plan juridic problematica veniturilor bugetare prezente n bugetele cu adresare general. Alte documente utilizate n fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare sunt: Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr.456/27.06.2002 corelat cu H.G. nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit publicat n Monitorul Oficial nr 640 din 28.08.2002; Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003; Ordonana Guvernului nr. 183/2004 privind modificarea i completarea Legii nr 571/2003 privind Codul fiscal; Ordonana de urgen a guvernului nr. 24/2005 privind modificarea i completarea Legii nr. 571 pe 2003 privind Codul fiscal; Hotarrea Guvernului nr. 84/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal; Ordonanta Guvernului 92/2003 privind codul de procedura fiscala; Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a codului fiscal; Ordonanta Guvernului nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 494/12.11.2004 de aprobare si modificare a Ordonantei de Guvern nr. 83/19.08.2004.

3.2. Vrsarea i plata fiecrui venit n partePersoanele juridice folosesc la plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: 90

Depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; Dispoziii de plat prin care bncile comerciale vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate: a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezireriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, accizele, impozitul pe profit, obligaiile bneti de la frontier. b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i ma economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale) d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plata a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate). Plata obligatiilor bugetare , atat cele catre bugetul de stat , cat si cele catre bugetele locale , se face in perioade diferite , in functie de fiecare impozit , taza sau contributie pe care persoana fizica sau juridica este obligata sa o plateasca catre buget . Pentru plata impozitului pe profit contribuabilii au obligatia de a plati impozitul semestrial . Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator .

91

Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare . In cursul anului fiscal , contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului pe profit , inclusiv . Incasarea obligatiilor bugetare se face prin unitatile operative ale Trezoreriei finantelor publice . Impozitul pe venit din salarii se calculeaza si se retine de platitorii de salarii la data efectuarii platii salariilor . Platitorii de salarii au obligatia de a vira impozitul pe salarii la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare calei pentru care se platesc aceste venituri . Impozitul pe venit din salarii este un impozit ca se datoreaza catre bugetul de stat de catre platitorii de salarii , dar este suportat de catre salariati . Plata taxei pe valoarea adaugata la buget se face de catre persoanele obligate la plata taxei care trebuie sa achite taxa datorata . Taxa datorata este stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special , pana la data la care au obligatia depunerii acestora . Persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent pentru fiecare perioada fiscala , pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale inclusiv decont