1

IAS 38 Imobilizri necorporale

1.Definire i recunoatere

Paragraful 8: O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil,

nemonetar fr substan fizic.

Paragraful 12: O imobilizare ndeplinete criteriul de identificare din definiia unei imobilizri necorporale cnd:

(a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un alt contract, un activ sau o datorie corespondent; sau

(b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.

Paragraful 13: O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii .

Paragraful 17: Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate.

Paragraful 21: O imobilizare necorporal va fi recunoscut dac, i numai dac: (a)este probabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii s revin

entitii; i (b)costul unei imobilizri poate fi evaluat credibil.

Exemplu. Societatea ALFA prezint la data bilanului urmtoarele active: 1) un program informatic de contabilitate, pentru care societatea a obinut licena de utilizare pe o perioad de 5 ani, precum i dreptul de a vinde programul timp de 2 ani de la data achiziiei .

Analiz: a) dreptul de utilizare al programului i licena sunt active separabile, putnd fi vndute separat i fr substan fizic b) dreptul de utilizare al programului i licena se afl sub controlul societii ntruct aceasta poate obine beneficii economice viitoare n urma utilizrii programului informatic c) beneficiile economice viitoare decurg din economisirile realizate (diminuarea

plilor ce ar fi efectuate ctre alte firme pentru inerea contabilitii) i din posibilitatea ncasrii preului de vnzare. Concluzie: programul informatic i licena corespunztoare vor fi recunoscute ca active necorporale separate.

2) un program informatic achiziionat mpreun cu calculatorul pe care este instalat; calculatorul nu poate fi utilizat fr instalarea programului.

Analiz: a) acestea nu sunt active separabile, ntruct programul nu poate fi utilizat

independent de calculator

2

b) societatea poate obine beneficii economice viitoare numai de pe urma calculatorului, programul avnd rol auxiliar

Concluzie: Programul informatic i calculatorul vor fi recunoscute ca un singur activ corporal.

3) o campanie de promovare a unui produs, pentru care s-au efectuat cursuri de

pregtire profesional pentru 10 salariai i n urma creia se estimeaz c vnzrile vor crete cu cel puin 20 %;

Analiz: a) estimarea faptului c vnzrile vor crete ca urmare a campaniei de promovare au la baz analize din perioadele precedente. Avnd n vedere concurena criteriul certitudinii beneficiilor economice viitoare nu este ndeplinit

b) societatea nu este protejat de drepturi legale i ca atare este posibil ca angajaii s nu pun n practic cunotinele dobndite Concluzie: nu se recunoate o imobilizare necorporal ci o cheltuial a perioadei.

4) un drept de autor obinut n urma editrii unei cri de specialitate; analiza tendinelor pieei aduce dovezi clare c lucrarea pentru care exist drepturi de autor va genera beneficii economice viitoare pentru cel puin 3 ani .

Analiz: a) dreptul de autor se afl sub controlul societii ntruct aceasta poate obine beneficii economice viitoare n urma vnzrii lucrrii pentru care exist drepturile de autor. b) societatea este protejat de drepturi legale (legea dreptului de autor) Concluzie: se va recunoate o imobilizare necorporal.

5. un program de fidelizare, prin care se acord magazinelor un comision de 30 % din vnzri dac acestea recomand produsul societii n dauna produselor concurenei. Directorul de vnzri estimeaz o cretere a cotei de pia cu 20 %. Firma nu a ncheiat nici un contract cu magazinul n care dorete s implementeze programul de fidelizare. Analiz: a) n absena contractului, societatea nu deine drepturi legale i nici alte metode de a controla loalitatea magazinului

b) ca atare ea nu poate avea un control suficient asupra beneficiilor economice viitoare

Concluzie: nu se recunoate o imobilizare ne corporal ci o cheltuial a perioadei.

2.Achiziia separat

Paragraful 24: O imobilizare necorporal va fi evaluat iniial la cost.

Paragraful 25: n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a obine separat o imobilizare necorporal reflect ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ale imobilizrii s revin entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilitii este reflectat n costul imobilizrii. Astfel criteriul recunoaterii probabilitii din paragraful 21 este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale achiziionate separat .

3

Paragraful 26: n plus, costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat poate fi n general evaluat credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd suma compensrii achiziiei ia forma numerarului sau a altor active monetare.

Paragraful 27:Costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat este alctuit din:

(a) preul su de achiziie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile, dup deducerea rabaturilor comerciale ; i

(b) orice cost atribuit direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut.

Paragraful 28: Exemple de costuri ce pot fi atribuite direct: (a) costurile cu beneficiile angajailor (definite de IAS 19 Beneficiile angajailor) care

reies direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de lucru (b ) onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobilizrii la condiia sa

de lucru; i (c) costurile testrii funcionrii corespunztoare a imobilizrii.

Paragraful 29: Exemple de costuri care nu constituie parte a costului imobilizrii necorporale :

(a) costurile introducerii a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu

publicitatea i serviciile promoionale) (c) costurile de desfurare a unei afaceri ntr-o locaie nou sau cu o nou clas de

consumatori (inclusiv costurile de pregtire personalului) i (c) costurile de administrare i alte costuri generale de regie.

Exemplu. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial a importat un program informatic n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500

u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile informaticienilor care instaleaz programul 18.000 u.m. Perioada de instalare a durat 2 zile, iar pentru a aduce programul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a programului 12.000 u.m. Pentru adaptarea programului informatic la legislaia naional informaticienii au introdus o nou comand, costurile aferente fiind 11.000 u.m. Odat cu programul informatic societatea a achiziionat i licena corespunztoare, respectiv dreptul de a vinde programul timp de 2 ani, la valoarea de 10.000 u.m.

Pre de cumprare 500.000 u.m. + Taxe vamale 5.000 u.m.

+ Comision vamal 500 u.m.

- Rabat primit - 2.000 u.m.

+ Costuri de instalare 49.000 u.m.

+ Onorariile informaticienilor care instaleaz programul 18.000 u.m. + Costuri necesare pentru a aduce programul n stare de

funcionare 42.000 u.m.

+ Costurile de testare a funcionrii corecte a programului 12.000 u.m. = COSTUL PROGRAMULUI INFORMATIC 624.500 u.m.

4

nregistrarea achiziiei programului informatic i a licenei corespunztoare: 624.500 lei 208 = 404 634.000 lei

10.000 u.m. 205

3.Imobilizrile necorporale generate intern

Paragraful 52: ,,Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de recunoatere, o entitate clasific generarea de imobilizri n:

(a) o faz de cercetare; i (b) o faz de dezvoltare. Dei termenii ,,cercetare i ,,dezvoltare sunt definii, termenii ,,faz de cercetare i

,,faz de dezvoltare au o semnificaie mai vast n cadrul acestui Standard.

Paragraful 53: Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de cercetare

Faza de cercetare

Paragraful 54: Nici o imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu va fi recunoscut. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) vor fi recunoscute drept cost cnd sunt

generate.

Paragraful 55: n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii economice viitoare. Astfel, aceast cheltuial este recunoscut drept cost atunci cnd este generat.

Paragraful 56: Exemple de activiti de cercetare sunt: (a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi; (b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor i descoperirilor fcute prin

cercetare sau a altor cunotine; (c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sau

servicii; i (d) formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile

pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.

Faza de dezvoltare

Paragraful 57:O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) va fi recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate cele ce urmeaz:

(a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;

(b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde; (c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal; (d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare

probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilizarea imobilizrii necorporale;

(e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur a pentru a completa dezvoltarea i pentru utilizarea sau vnzarea imobilizrii necorporale;

5

(f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuite imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale.

Paragraful 58:n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Aceasta deoarece faza de dezvoltare a unui

proiect intern este mai avansat dect faza de cercetare.

Paragraful 59:Exemple de activiti de dezvoltare sunt: (a) proiectarea, construcia i testarea prototipurilor i modelelor nainte de producie

i nainte de utilizare; (b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i tampilelor care implic

utilizarea noii tehnologii;

(c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct de vedere economic pentru producia comercial; i

(d) proiectarea, construcia i testarea alternativelor alese pentru materialele, instrumentele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Paragraful 63: Mrcile, titlurile de publicare, listele de consumatori i alte elemente similare n fond generate intern nu vor fi recunoscute ca imobilizri necorporale.

Costul imobilizrii necorporale generate intern Paragraful 65: Costul unei imobilizri necorporale generate intern n semnificaia

dat de paragraful 24 este suma cheltuielilor generate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit prima oar criteriile de recunoatere din paragrafele 21, 22 i 57. Paragraful 71 interzice restabilirea unei cheltuieli recunoscute anterior drept cost.

Paragraful 66: Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuite necesare pentru crearea, producerea i pregtirea imobilizrii pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:

(a) costurile materialelor i serviciilor utilizate sau consumate n generarea necorporale;

(b) costurile beneficiilor angajailor (definite conform IAS 19 Beneficiile angajailor) reieite din generarea imobilizrii necorporale;

(c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i (d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera

imobilizarea necorporal.

Paragraful 67:Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:

(a) cheltuielile cu vnzarea, cele administrative sau generale de regie, cu excepia cazului n care cheltuiala poate fi atribuit direct pregtirii imobilizrii pentru utilizare;

(b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare generate nainte ca imobilizarea s ating performana planificat; i

(c) cheltuielile cu instruirea personalului pentru a se ocupa de imobilizare.

6

Exemplu. O ntreprindere realizeaz un program software pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt prezentate n tabelul de mai jos:

Perioada Specificare Costuri

1.02.N 28.02.N Echipa A achiziioneaz mai multe CD uri pentru a analiza software urile similare

2.000 u.m.

1.03.N 30.03.N Fiind oarecum nemulumii de rezultatele echipei A, societatea antreneaz o a doua echip care B efectueaz o serie de analize pe INTERNET tot pentru a analiza software

urile similare

3.000 u.m.

1.04.N 15.04.N Echipa C analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipe

1.500 u.m.

16.04.N 30.06.N Pe baza concluziilor echipei C se

ntocmete modelul logic al datelor (schema conceptual pe suport de hrtie) care va sta la baza viitorului program

2.800 u.m.

1.07.N-30.09.N Se ntocmete modelul conceptual al datelor pe baza noilor cunotine stabilite de modelul logic. (se proiecteaz pe calculator un prim format al software ului. n acest moment informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea

programului

4.000 u.m.

1.10.N 31.12.N Are loc programarea efectiv i analiza software ului

9.000 u.m.

01.01.N+1 30.01.N+1 Testarea programului 12.000 u.m.

01.02.N+1 28.02.N+1 Cursuri pentru pregtirea personalului n vederea utilizrii programului

1.600 u.m.

(a) clasificarea generrii imobilizrii n fazele de cercetare i dezvoltare:

Specificare CERCETARE DEZVOLTARE

ANUL N

Echipa A achiziioneaz mai multe CD uri pentru a analiza software urile similare

Activiti al cror scop este acela de a obine cunotine noi

2.000 u.m.

Fiind oarecum nemulumii de rezultatele echipei A,

societatea antreneaz o a doua echip care B efectueaz o serie de analize pe INTERNET tot pentru a

analiza software urile similare

Cutarea de alternative pentru

materiale, instrumente,

produse, procese, sisteme sau

servicii

3.000 u.m.

7

Specificare CERCETARE DEZVOLTARE

ANUL N

Echipa C analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipe

Identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor i descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor

cunotine 1.500 u.m.

Pe baza concluziilor echipei

C se ntocmete modelul logic al datelor (schema

conceptual pe suport de hrtie) care va sta la baza

viitorului program

Formularea, elaborarea,

evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru

materiale, instrumente,

produse, procese, sisteme,

sau servicii noi sau

mbuntite 2.800 u.m.

Se ntocmete modelul conceptual al datelor pe baza

noilor cunotine stabilite de modelul logic. (se proiecteaz pe calculator un prim format

al software ului. n acest moment informaticienii nu

garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de

existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea

programului

n mod normal aceast activitate se include la faza

de dezvoltare, n proiectarea,

construcia i testarea prototipurilor i modelelor nainte de producie i nainte de utilizare. Dar, ntruct

informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru

finalizarea programului, nu

sunt ndeplinite condiiile fazei de dezvoltare. Prin

urmare, activitatea va fi

inclus n faza de cercetare. 4.000 u.m.

Are loc programarea efectiv i analiza software ului

Proiectarea, construcia i testarea alternativelor alese

pentru materialele,

instrumentele, produsele,

procesele, sistemele sau

serviciile noi sau

mbuntite 9.000 u.m.

Total costuri anul N 13.300 u.m. 9.000 u.m.

8

Specificare CERCETARE DEZVOLTARE

Anul N +1

Testarea programului Proiectarea, construcia i testarea alternativelor alese

pentru materialele,

instrumentele, produsele,

procesele, sistemele sau

serviciile noi sau

mbuntite 12.000 u.m.

Total costuri anul N+1 - 12.000 u.m.

(b) recunoaterea tranzaciilor: (b1) faza de cercetare aferent anului N se recunosc drept costuri:

13.300 u.m. 614 = 5121 13.300 u.m.

(b2) faza de dezvoltare aferent anului N se recunoate o imobilizare necorporal n curs:

9.000 u.m. 230 = 721 9.000 u.m.

(b3) faza de dezvoltare aferent anului N+1 se recunoate o imobilizare necorporal n curs:

12.000 u.m. 230 = 721 12.000 u.m.

(b3) recepia imobilizrii necorporale n anul N+1: 21.000 u.m. 208 = 230 21.000 u.m.

(b4) costurile aferente cursurilor pentru pregtirea personalului n vederea utilizrii programului se recunosc drept costuri:

1.600 u.m. 628 = 5121 1.600 u.m.

4. Imobilizri necorporale Costuri asociate crerii de website-uri (SIC 32)

Paragraful 1: O entitate poate angaja cheltuieli interne cu dezvoltarea i exploatarea propriului website pentru acces intern i extern. Un website proiectat pentru accesul extern poate fi utilizat pentru diverse scopuri cum ar fi promovarea i publicitatea pentru propriile servicii ale entitii, furnizarea de servicii electronice, vnzarea de produse i servicii. Un website proiectat pentru acces intern poate fi utilizat pentru a prezenta politicile companiei i informaii despre clieni, precum i pentru a cuta informaii relevante.

Paragraful 2: Fazele dezvoltrii unui website pot fi descrise dup cum urmeaz: (a) Planificare include iniierea studiilor de fezabilitate, definirea obiectivelor i

specificailor, evaluarea alternativelor i selectarea preferinelor. (b) Dezvoltarea aplicaiei i infrastructurii include obinerea numelui domeniului i

achiziionarea i dezvoltarea hard-ului i soft-ului de operare, instalarea aplicaiilor, dezvoltate si testarea la stres.

(c) Dezvoltarea proiectrii grafice include proiectarea modului de prezentare a paginilor web.

(d) Dezvoltarea coninutului include crearea, achiziionarea, pregtirea i salvarea informaiilor, fie n format text, fie n format grafic, pe website nainte de finalizarea dezvoltrii website-ului. Aceste informaii pot fi stocate fie n baze de separate care sunt integrate n (sau accesate din) website, fie codate direct n paginile web.

9

Paragraful 3: O dat ce dezvoltarea website-ului a fost finalizat, ncepe faza de Exploatare. n timpul acestei faze, o entitate menine i accentueaz aplicaiile, infrastructura, grafica i coninutul website-ului.

Paragraful 4: La contabilizarea cheltuielilor interne cu dezvoltarea i exploatarea website-ului propriu al entitii pentru acces intern i extern, apar urmtoarele aspecte:

(a) dac acest website este o imobilizare necorporal generat intern care face obiectul cerinelor IAS 38; i

(b) tratamentul contabil adecvat pentru o astfel de cheltuial.

Paragraful 5: Aceast Interpretare nu se aplic cheltuielilor cu achiziionarea, dezvoltarea i tarea hard-ului (de exemplu: servere web, configurarea serverelor, producerea serverelor i conexiunile la Internet) ale unui website. Astfel de cheltuieli sunt contabilizate conformitate cu IAS 16. n plus, cnd o entitate angajeaz cheltuieli cu privire la un furnizor de servicii de Internet care gzduiete website-ul entitii, cheltuiala este; cut ca un cost n conformitate cu IAS 1 .78 i cu Cadrul general cnd serviciile primite.

Paragraful 7. Propriul website al unei entiti care a rezultat din dezvoltare i este destinat accesului intern i extern reprezint o imobilizare necorporal care face obiectul cerinelor IAS 38.

Paragraful 8: Un website care rezult din dezvoltare va fi recunoscut ca o imobilizare necorporal dac, i numai dac, n plus fa de conformarea cu cerinele generale descrise n IAS 38.21 pentru recunoatere i evaluare iniial, o entitate poate satisface cerinele din IAS 38.57. n special, o entitate poate satisface cerina de a demonstra modul n care website-ul su va genera beneficii economice viitoare n conformitate cu IAS 38.57(d) cnd, de exemplu, website-ul este capabil de a genera venituri, inclusiv venituri

directe prin permiterea plasrii comenzilor. O entitate nu este capabil s demonstreze modul n care un website dezvoltat doar sau n primul rnd pentru promovarea i publicitatea propriilor produse i servicii va genera probabil beneficii economice viitoare, i prin urmare toate cheltuielile cu dezvoltarea unui astfel de website vor fi recunoscute drept costuri atunci

cnd apar.

Paragraful 9: Orice cheltuial intern cu dezvoltarea si exploatarea website-ului propriu al unei entiti va fi nregistrat n conformitate cu IAS 38. Natura fiecrei activiti pentru care apare cheltuiala (de exemplu, instruirea angajailor si ntreinerea website-ului) i faza de dezvoltare sau post-dezvoltare a website-ului vor fi evaluate pentru a determina tratamentul contabil adecvat. De exemplu:

(a) faza de Planificare este similar n esen cu faza de cercetare din IAS 38.54-.56. Cheltuielile aprute n aceast faz vor fi recunoscute ca un cost atunci cnd apar.

(b) faza de Dezvoltare a aplicaiei i infrastructurii, faza de Proiectare grafic i faza de Dezvoltare a coninutului, n msura n care coninutul este dezvoltat pentru alte scopuri dect publicitatea i promovarea propriilor produse i servicii ale entitii, sunt similare n esen cu faza de dezvoltare a IAS 38.57-64. Cheltuiala aprut n aceste faze va fi nclus n costul unui website recunoscut ca o imobilizare necorporal n conformitate cu paragraful 8 al acestei Interpretri cnd cheltuiala poate fi atribuit direct i este necesar crerii, producerii sau pregtirii website-ului pentru a fi capabil de exploatare n maniera intenionat de conducere.

10

(c) cheltuiala aprut n faza de Dezvoltare a coninutului, n msura n care coninutul este dezvoltate pentru a face pubicitate i a promova propriile produse i servicii ale entitii va fi recunoscut drept cost atunci cnd apare n conformitate cu IAS 38.69 (c ).

(d) faza de Exploatare ncepe odat ce elaborarea website-ului este complet. Cheltuiala aprut n aceast faz va fi recunoscut drept costatunci cnd apare, cu excepia cazului n care ntrunete criteriile de recunoatere din IAS 38.18.

Exemplu. O societate specializat n realizarea de website-uri, realizeaz un website pentru o universitate privind evidena studenilor i a programului acestora. n vederea onorrii cererii s-au efectuat urmtoarele cheltuieli

Perioada Specificare Costuri

01.01.N 17.01.N n urma studiilor de pia informaticienii au hotrt necesitatea achiziionrii unui hard de tip Fujitsu Siemens i a unui soft de tip Windows XP Professional

2.000 u.m.

18.01.N 20.01.03.N S-au evaluat alternativele de produse existente pe pia i posibilii furnizori prin telefoane date acestora

3.000 u.m.

21.01.N 22.01.N n urma discuiei cu unul dintre furnizori s-a emis o comand pentru achiziia hardului

1.500 u.m.

23.01.N - 24.01.N S-a achiziionat hardul mpreun cu softul i a avut loc instalarea acestuia

20.800 u.m.

25.01.N-30.01.N S-a obinut i nregistrat, prin plata taxelor corespunztoare numele website-ului la organele n domeniu, respectiv Academia

X, Facultatea Y.

4.000 u.m.

01.02.N 15.02.N S-a elaborat sistemul de operare pentru server

9.000 u.m.

16.02.N 28.02.N S-a instalat aplicaia elaborat pe serverul web. n acest moment fezabilitatea tehnic a website-ului nu este demonstrat

12.000 u.m.

01.03.N 30.03.N S-a elaborat modul de prezentare a paginilor web, respectiv forma sub form de tabele i culorile, alegndu-se culoarea albastr pentru studenii promovai i cea roie pentru cei restanieri. n acest moment societatea nu este sigur dac va avea resursele financiare necesare pentru

terminarea aplicaiei

1.600 u.m.

01.04.N 30.04.N S-a creat i salvat informaia sub form de grafic pe website, care cuprinde: nume universitate, nume facultate, serii i grupe studeni, orarul pe serii i grupe, notele obinute la fiecare examen. n acest moment, societatea nu este sigur dac universitatea este mulumit de web pentru a-l achiziiona.

8.000 u.m.

11

Perioada Specificare Costuri

01.05.N-30.05.N S-au actualizat graficele i n urma discuiei cu conducerea universitii s-au adugat noi funcii n program, referitoare la bursele obinute i taberele acordate. n acest moment website-ul ndeplinete criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale.

17.000 u.m.

01.06.N-15.06.N S-a nregistrat website-ul i s-a asigurat securizarea informaiilor

5.000 u.m.

16.06.N-30.06.N S-a revizuit sigurana modului de acces i s-a analizat modul de utilizare a website-ului

4.000 u.m.

01.07.N-15.07.N S-au instruit angajaii universitii n vederea utilizrii website-ului

16.000 u.m.

16.07-17.07.N Website-ul a fost vndut universitii, efectundu-se n acest scop o serie de

cheltuieli cu vnzarea

4.000 u.m.

18.07.N-20.07.N S-a efectuat la faa locului un test iniial fals, pentru a identifica eventualele

ineficiene

3.000 u.m.

(a) clasificarea generrii imobilizrii n fazele de: planificare, dezvoltarea aplicaiei i infrastructurii, dezvoltarea proiectrii grafice, dezvoltarea coninutului, exploatare.

Specificare Planificare Dezvoltarea

aplicaiei i infrastructurii

Dezvoltarea

proiectrii grafice

Dezvoltarea

coninutului Exploatare

01.01.N 17.01.N

2.000

18.01.N 20.01.03.N

3.000

21.01.N 22.01.N

1.500

23.01.N -

24.01.N

20.800

25.01.N-

30.01.N

4.000

01.02.N 15.02.N

9.000

16.02.N 28.02.N

12.000

01.03.N 30.03.N

1.600

01.04.N 30.04.N

8.000

01.05.N-

30.05.N

17.000

01.06.N-

15.06.N

5.000

12

Specificare Planificare Dezvoltarea

aplicaiei i infrastructurii

Dezvoltarea

proiectrii grafice

Dezvoltarea

coninutului Exploatare

16.06.N-

30.06.N

4.000

Total 6.500 25.000 (fr achiziie hard)

1.600 8.000 26.000

(b) nregistrarea tranzaciilor: (b1) cheltuielile aferente fazei de planificare (asimilat celei de cercetare) se recunosc drept cost atunci cnd apar n conformitate cu IAS 38 paragraful 54.

6.500 u.m. 614 = 5121 6.500 u.m.

(b2) achiziionarea hard-ului se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16: 20.800 u.m. 213 = 404 20.800 u.m.

(b3) cheltuielile aferente fazei de dezvoltare a aplicaiei i infrastructurii sunt similare n esen cu faza de dezvoltare. Prin urmare ele se recunosc drept cost atunci cnd apar, cu excepia cazului n care cheltuielile pot fi direct atribuite pregtirii website-ului pentru exploatare n maniera intenionat de conducere, i website-ul ndeplinete criteriile de recunoatere din IAS38 paragraful 21 i 57. n cazul de fa fezabilitatea tehnic nefiind demonstrat, nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere ca activ necorporal:

25.000 u.m. 6xx = 5121 25.000 u.m.

(b4) cheltuielile aferente fazei de dezvoltare a proiectrii grafice sunt similare n esen cu faza de dezvoltare. Prin urmare ele se recunosc drept cost atunci cnd apar, cu excepia cazului n care cheltuielile pot fi direct atribuite pregtirii website-ului pentru exploatare n maniera intenionat de conducere, i website-ul ndeplinete criteriile de recunoatere din IAS38 paragraful 21 i 57. n acest moment societatea nu este sigur dac va avea resursele financiare necesare pentru terminarea aplicaiei, deci nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere ca activ necorporal:

1.600 u.m. 6xx = 5121 1.600 u.m.

(b5) cheltuielile aferente fazei de dezvoltare a coninutului sunt similare n esen cu faza de dezvoltare. SIC 32 prevede c se recunoate o cheltuial atunci cnd apare n conformitate cu IAS 38 paragraful 69 n msura n care coninutul este elaborat pentru a promova i a face publicitate propriilor produse i servicii ale entitii. Altfel, ele se recunosc drept cost atunci cnd apar, cu excepia cazului n care cheltuielile pot fi direct atribuite pregtirii website-ului pentru exploatare n maniera intenionat de conducere, i website-ul ndeplinete criteriile de recunoatere din IAS38 paragraful 21 i 57. n acest moment, societatea nu este sigur dac universitatea este mulumit de web pentru a-l achiziiona, i ca atare nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru o imobilizare necorporal:

8.000 u.m. 6xx = 5121 8.000 u.m.

(b6) n faza de exploatare se evalueaz dac se ntrunete definiia unei imobilizri necorporale i criteriile de recunoatere stabilite de IAS 38 paragraful 18. caz n care cheltuielile sunt recunoscute n valoarea contabil a activului website. n cazul de fa, n acest moment website-ul ndeplinete criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale:

26.000 u.m. 208 = 722 26.000 u.m.

(b7) cheltuielile cu vnzarea, cu instruirea angajailor i cele cu testele se recunosc drept cost atunci cnd apar n conformitate cu IAS 38paragraful 65-70:

25.000 u.m. 6xx = 5121 25.000 u.m.

13

5. Imobilizri necorporale cu durat de via determinat i nedeterminat

Paragraful 97: Valoarea depreciabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via determinat va fi alocat pe o baz sistematic asupra duratei sale de via. Amortizarea va ncepe cnd imobilizarea este disponibil pentru a fi utilizat, adic atunci cnd se afl n locaia i condiiile necesare pentru a putea funciona n manierea intenionat de conducere.. Metoda de amortizare utilizat va reflecta ritmul n care se ateapt s fie consumate de ctre entitate beneficiile economice viitoare ale imobilizrii. Dac acel ritm nu poate fi determinat credibil, va fi utilizat metoda liniar.

Paragraful 100: Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o durat de via determinat va fi evaluat la zero, cu excepia cazurilor n care: (a) exist un angajament al unei tere pri de a achiziiona imobilizarea la sfritul duratei sale de via; sau (b) exist o pia activ pentru imobilizare i: (i) valoarea rezidual poate fi determinat prin referire la acea pia; i (ii) este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei e via a imobilizrii.

Paragraful 107: O imobilizare necorporal cu durat de via nedeterminat nu va fi amortizat.

Paragraful 108: n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, unei entiti i se cere s testeze imobilizrile necorporale cu durat de via nedeterminat pentru depreciere comparnd valoarea recuperabil cu valoarea contabil: (a) anual

(b) oricnd exist indicii c imobilizarea corporal va fi depreciat.

Exemplul 1. Un produs protejat de o tehnologie brevetat este preconizat a fi o surs de fluxuri de trezorerie timp de cel puin 10 ani. Se tie c nu exist o pia activ pentru brevet i c entitatea nu are nici un angajament din partea unei tere persoane privind achiziia brevetului.

Analiz. Brevetul va fi amortizat liniar pe durata vieii sale de 5 ani, cu o valoare rezidual zero. De asemenea, el va fi revizuit anual pentru depreciere evalund dac exist indicii c acesta ar putea fi depreciat.

Exemplul 2. Un produs protejat de o tehnologie brevetat este preconizat a fi o surs de fluxuri de trezorerie timp de cel puin 10 ani. Entitatea are un angajament din partea unei tere persoane privind achiziia brevetului n 3 ani pentru 70 % din valoarea sa just la data la care a fost obinut, iar entitatea are intenia s vnd brevetul peste 3 ani.

Analiz. Brevetul va fi amortizat liniar pe durata vieii sale de 5 ani, cu o valoare rezidual egal cu 70 % din valoarea just a brevetului la data la care a fost obinut. De asemenea, el va fi revizuit anual pentru depreciere evalund dac exist indicii c acesta ar putea fi depreciat.

Exemplul 3. O societate deine o licen de emisie care expir n 8 ani. Autoritatea pentru licene a hotrt c nu va rennoi licena de emisie. La nceputul celui de al treilea an

14

utilizarea drepturilor reprezentate de licen este ntrziat ca urmare a unei sanciuni, dar autoritatea nu decide ridicarea licenei.

Analiz. Dac licena de emisie nu poate fi rennoit, durata sa de via este determinat, iar licena va fi amortizat liniar pe perioada de 8 ani i testat pentru depreciere. ncepnd cu anul 3, este posibil ca beneficiile economice viitoare ce decurg din

imobilizare s nu fie primite dect mai trziu. Ca atare devine evident c metoda de amortizare degresiv este mai potrivit dect metoda liniar.

Exemplu 4. O societate deine o licen de emisie care expir n cinci ani. Licena de emisie poate fi rennoit odat la 8 ani, pe termen nedeterminat la un cost mic. Societatea care a obinut-o intenioneaz s rennoiasc licena pe termen nedeterminat i se preconizeaz c aceasta va contribui la fluxuri nete de trezorerie ctre ntreprindere pe termen nelimitat. Autoritatea pentru licene decide ulterior c nu va mai rennoi licena de emisie, moment n care aceasta mai are 4 ani pn la expirare.

Analiz. La nceput, licena de emisie va fi tratat ca avnd o durat de via nedeterminat, nefiind amortizat. n momentul cnd aceasta nu poate fi rennoit, durata sa de via devine determinat i va fi amortizat liniar pe perioada rmas de 4 ani i testat pentru depreciere.