RAY IFRS - IAS FULL.pdf

152
IAS 16 1. La data de 01 ianuarie anul “N” o societate comercială nou înfiinţată, specializată în producţia ciocolatei a importat un echipament în valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.000 lei, comision vamal 500 lei, TVA plătit în vamă 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei. În vederea achiziţiei societatea a suportat următoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 lei, costuri de instalare 49.000 lei, costuri generale de administraţie 6.000 lei, cheltuieli cu reclama 20.000 lei, onorariile arhitecţilor care instalează echipamentul 18.000 lei. Perioada de instalare şi montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul în condiţiile de funcţionare s -au efectuat costuri în valoare de 42.000 lei. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 lei. Costurile de testare a funcţionării corecte a activului 12.000 lei, iar încasările nete provenite din vânzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 lei. În primele 4 luni, cantitatea de ciocolată produsă a fost foarte mică, generând o pierdere iniţială din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a hotărât să introducă un nou sortiment, costurile fiind 13.000 lei. Se cere: a) Determinaţi conform IAS 16 costul activului

Transcript of RAY IFRS - IAS FULL.pdf

  • IAS 16

    1. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de

    500.000 lei, taxe vamale 5.000 lei, comision vamal

    500 lei, TVA pltit n vam 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 lei, costuri de instalare 49.000 lei,

    costuri generale de administraie 6.000 lei, cheltuieli cu reclama 20.000 lei, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 lei. Costurile de

    deschidere a noului echipament 25.000 lei. Costurile

    de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei, iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 lei. n

    primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a

    hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 lei.

    Se cere:

    a) Determinai conform IAS 16 costul activului

  • b) Formula contabil privind recunoaterea iniial.

    Pre de cumprare 500.000 lei + Taxe vamale 5.000 lei

    + Comision vamal 500 lei

    - Rabat primit - 2.000 lei

    + Costuri de livrare 36.000 lei

    + Costuri de instalare 49.000 lei

    + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul

    18.000 lei

    + Costuri necesare pentru a aduce

    echipamentul n stare de

    funcionare

    42.000 lei

    + Costurile de testare a noului

    echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea

    produselor obinute (12.000 lei 2.000 lei)

    10.000 lei

    = COST 658.500 lei

    nregistrarea achiziiei: 658.500 lei 2131 = 404 653.000 lei

    446 5.500 lei

    2.O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N+1

  • are loc reevaluarea activului, valoarea just 84.000 lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere.

    Se cere: Conform IAS 16 prezentai nregistrrile contabile n anul N+2.

    Rezolvare

    La sfritul anului N+1 activul va fi recunoscut n bilan la valoarea reevaluat de 84.000 lei. Calcule aferente anului N+2:

    Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 84.000 lei /8 ani rmai

    10.500

    lei

    - Amortizare calculat la costul iniial al activului

    10.000

    lei

    = Diferena de transferat la rezultatul reportat

    500 lei

    10.500

    lei

    681 = 281 10.500

    lei

    500 lei 105 = 117 500 lei

    3. O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani.

  • a) la sfritul anului N+1 are loc o prim reevaluare a activului, valoarea just 84.000 lei.

    b) la sfritul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea just 49.500 lei.

    c) La sfritul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea just 26.700 lei.

    d) La sfritul anului N+8 are loc o ultim reevaluare, valoarea just 13.900 lei.

    Se cere: Conform IAS 16 prezentai tratamentul contabil al reevalurilor n msura n care amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului. Se consider c rezerva din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la derecunoaterea activului.

    REVOLVARE

    A. Prima reevaluare a activului la sfritul anului N+1. Cost 100.000

    lei

    Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani

    10.000

    lei

    Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 1) = 2 x 10.000 lei

    20.000

    lei

    Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei

    80.000

    lei

    Valoare just 84.000

  • lei

    Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei

    4.000 lei

    Ba) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 20.000

    lei

    281 = 2131 20.000

    lei

    b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare

    4.000 lei 2131 = 105 4.000 lei

    Noua valoare a activului de la care vom calcula

    n continuare amortizarea va fi 84.000 lei.

    B. A doua reevaluare a activului la sfritul anului N+4: Valoare just (calculat anterior) 84.000

    lei

    Durata de via rmas 10 ani 2 ani 8 ani

    Amortizare anual = 84.000 lei /8 ani 10.500 lei

    Amortizare cumulat pe 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei

    31.500

    lei

    Valoarea net contabil 84.000 lei 31.500 lei

    52.500

    lei

    Valoare just 49.500 lei

    Diferena negativ din reevaluare 52.500 lei 49.500 lei

    3.000 lei

  • a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 31.500

    lei

    281 = 2131 31.500

    lei

    b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare

    3.000 lei 105 = 2131 3.000 lei

    C. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+6. Valoare just (calculat anterior) 49.500

    lei

    Durata de via rmas 8 ani 3 ani 5 ani

    Amortizare anual = 49.500 lei /5 ani 9.900 lei

    Amortizare cumulat pe 2 ani (N+5, N+6) = 2 x 9.900 lei

    19.800

    lei

    Valoarea net contabil 49.500 lei 19.800 lei

    29.700

    lei

    Valoare just 26.700 lei

    Diferena negativ din reevaluare 29.700 lei 26.700 lei

    3.000 lei

    a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 19.800

    lei

    281 = 2131 19.800

    lei

    b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare

  • 1.000 lei 105 = 2131 3.000 lei

    2.000 lei 6813

    D. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+8. Valoare just (calculat anterior) 26.700

    lei

    Durata de via rmas 5 ani 2 ani 3 ani

    Amortizare anual = 26.700 lei /3 ani 8.900 lei

    Amortizare cumulat pe 2 ani (N+7, N+8) = 2 x 8.900 lei

    17.800

    lei

    Valoarea net contabil 26.700 lei 17.800 lei

    8.900 lei

    Valoare just 13.900 lei

    Diferena pozitiv din reevaluare 13.900 lei 8.900 lei

    5.000 lei

    a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 17.800

    lei

    281 = 2131 17.800

    lei

    b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii anterioare de

    2.000 lei.

    5.000

    lei

    2131 = 7813 2.000

    lei

    105 3.000

    lei

  • 4.Societatea ALFA organizeaz excursii cu minivaporae ntre dou staiuni turistice situate pe malul mrii.

    Pe 31.12.N-1 entitatea a achiziioneaz un minivapora la preul de 700.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul naval estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 10 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 100.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar.

    La sfritul anului N+1 minivaporaul este reevaluat, la o valoarea just de 672.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe

    msur ce activul este folosit n ntreprindere. La sfritul anului N+3 minivaporaul este

    reevaluat la o valoare just de 590.000 lei.

    Se cere:

    (a) Contabilizai achiziia. (b) Contabilizai amortizarea aferent anului N. (c) Contabilizai operaia de reevaluare la

    sfritul anului N+1. (d) Prezentai operaiile contabile efectuate n

    anul N+2.

    (e) Contabilizai operaiile din anul N+3.

  • REZOLVARE:

    (a) minivaporaul va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat, respectiv 700.000 lei 100.000 lei = 600.000 lei

    600.000

    lei

    2133 = 404 600.000

    lei

    100.000

    lei

    2131 = 404 100.000

    lei

    (b) amortizarea minivaporaului i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de ani

    i 10 ani, adic 600.000 lei : 50 ani = 12.000 lei pentru minivapora i 100.000 lei : 10 ani = 10.000 lei pentru motor:

    10.000

    lei

    6811 = 2813 10.000

    lei

    12.000

    lei

    6811 = 2813 12.000

    lei

    (c) Situaia minivaporaului la sfritul anului N+1. Cost minivapora 600.000

    lei

    Amortizare anual = 600.000 u.m. /50 ani

    12.000

    lei

    Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 24.000

  • 1) = 2 x 12.000 lei lei

    Valoarea net contabil 600.000 u.m. 24.000 lei

    576.000

    lei

    Valoare just 672.000 lei

    Diferena pozitiv din reevaluare 672.000 u.m. 576.000 lei

    96.000

    lei

    (c1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 24.000

    lei

    281 = 2133 24.000

    lei

    (c2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare

    96.000

    lei

    2133 = 105 96.000

    lei

    Noua valoare a activului de la care vom calcula

    n continuare amortizarea este valoarea just de 672.000 lei.

    (d) n anul N+2 se va contabiliza:

    (d1) Amortizarea:

    Valoare just la 31.12.N+1 672.000 lei

    Durata de via util rmas 50 ani 2 ani

    48 ani

    Amortizare anual = 672.000 lei/48 ani 14.000 lei

    14.000 681 = 2813 14.000

  • lei lei

    (d2) Transferul surplusului din reevaluare la

    rezultatul reportat:

    Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 672.000 lei /48 ani rmai

    14.000

    lei

    - Amortizare calculat la costul iniial al activului

    12.000

    lei

    = Diferena de transferat la rezultatul reportat

    2.000 lei

    2.000 lei 105 = 117 2.000 lei

    (e) n anul N+3 se repet nregistrrile legate de amortizare i transferul surplusului din reevaluare: 14.000

    lei

    681 = 2813 14.000

    lei

    i 2.000 lei 105 = 117 2.000 lei

    (f) Situaia minivaporaului la sfritul anului N+3. Valoarea just minivapora la sfritul

    anului N+1

    672.000

    lei

    Amortizare anual = 672.000 lei /48 ani

    14.000

    lei

    Amortizare cumulat pe 2 ani (N+2 i N + 3) = 2 x 14.000 lei

    28.000

    lei

    Valoarea net contabil la sfritul anului N+3:

    644.000

    lei

  • 672.000 lei 28.000 lei

    Valoare just 590.000 lei

    Diferena negativ din reevaluare 590.000 lei 644.000 lei

    54.000

    lei

    Soldul contului 105 se prezint astfel: D 105

    C

    2.000 (d2) 96.000 (c2)

    2.000 (e)

    Sc 92.000

    (f1) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 28.000

    lei

    281 = 2133 28.000

    lei

    (f2) nregistrarea diferenei negative din reevaluare

    ntruct diferena negativ din reevaluare nu depete soldul contului 105, formula contabil este: 54.000

    lei

    105 = 2133 54.000

    lei

    5. O societate comercial achiziioneaz pe data de 31.12.N-1 o cldire i terenul pe care este situat la preul unic de 200.000 lei, durata de via util estimat 40 de ani. Preul estimat al activelor, dac ar fi fost achiziionate separat, este de 30.000 lei pentru

  • teren i 220.000 lei pentru cldire. Totodat, pentru cldire s-a estimat o valoare rezidual de 12.000 lei.

    La data achiziiei terenul este evaluat la valoarea just de 35.000 lei.

    La 31.12.N+1 terenul a fost reevaluat la

    valoarea just 32.000 lei. n cursul anului N+2 n legtur cu cldirea s-au

    efectuat urmtoarele costuri: costuri de consolidare n valoare de 20.000 lei, consolidarea conducnd la

    majorarea duratei de via utile a cldirii i zugrvirea exterioar a cldirii, costuri 15.000 lei.

    Totodat, la sfritul anului N+2 terenul a fost reevaluat la 22.000 lei

    Se cere:

    a)Contabilizai achiziia terenului i a cldirii b)Contabilizai reevaluarea terenului c)Precizai care dintre cele dou imobilizri se

    amortizeaz i calculai amortizarea aferent. d)Reevaluarea terenului la 31.12.N+1.

    e)Recunoaterea cheltuielilor ulterioare efectuate n anul N+2 pentru cldire

    f)Reevaluarea terenului la 31.12.N+2.

    REZOLVARE:

  • a) Repartizarea preului unic pltit de 200.000 lei ntre teren i cldire:

    Specificare Pre estimat

    Cot procentual Repartizare

    Teren 30.000 30.000/250.000

    = 12 %

    200.000 x

    12 % =

    24.000

    Cldire 220.000 220.000/200.000 = 88 %

    200.000 x

    88 % =

    176.000

    Total 250.000 100 % 200.000

    24.000

    lei

    2111 = 404 200.000

    lei

    176.000

    lei

    2121

    b)nregistrarea reevalurii terenului la data achiziiei, diferena din reevaluare = 35.000 lei 24.000 lei = 11.000 lei

    11.000

    lei

    2111 = 105 11.000

    lei

    c)Amortizarea anual a cldirii: Valoare amortizabil: Cost 176.000 lei Valoare rezidual 12.000 lei = 164.000 lei

    Amortizarea anual: 164.000 lei : 40 ani = 4.100 lei

    4.100 lei 6811 = 2812 4.100 lei

    Terenul nu se amortizeaz.

  • d)Reevaluarea terenului la 31.12.N+1:

    Diferen negativ din reevaluare = 32.000 lei valoarea just la 31.12.N+1 - 35.000 lei valoarea just la data achiziiei = 3.000 lei

    Soldul contului 105 = 11.000 lei

    Prin urmare:

    3.000 lei 105 = 2111 3.000 lei

    e)Costurile cu consolidarea se recunosc astfel:

    e1)Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere: 15.000

    lei

    611 = 401 15.000

    lei

    e2) Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 20.000

    lei

    2121 = 404 20.000

    lei

    f)Reevaluarea terenului la 31.12.N+2:

    Diferen negativ din reevaluare = 22.000 lei valoarea just la 31.12.N+2 - 32.000 lei valoarea just la 31.12.N+1 = 10.000 lei

    Soldul contului 105 = 11.000 lei 3.000 lei = 8.000 lei

    Prin urmare:

    8.000 lei 105 = 2111 10.000

  • lei

    2.000 lei 6813

    IAS 36

    1.O societate deine un brevet pentru producerea unui medicament. Brevetul expir peste patru ani. Societatea estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii patru ani, cererea pentru medicamentul respectiv va

    crete cu 20%. Experiena arat c societile concurente

    invadeaz piaa, cu versiuni ale medicamentului profitabil, imediat ce acesta nu mai este protejat de

    brevet. n consecin, societatea nu se ateapt ca brevetul s mai genereze fluxuri de trezorerie semnificative dup expirarea celor patru ani.

    n exerciiul precedent, ncasrile nete din vnzarea medicamentului au fost 10.000 lei.

    Se estimeaz c rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente brevetului este 10%.

    Se cere: Calculai valoarea de utilizare.

    Rezolvare:

    Viitoarele ncasri de numerar sunt date de ncasrile nete din vnzarea medicamentului. tiind c n anul precedent acestea au fost de 10.000 lei i c

  • n viitor cererea pentru medicament va crete cu 20 %, valoarea lor va fi:

    Anul 1: 10.000 lei + 10.000 lei x 20 % = 12.000

    lei

    Anul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20 % = 14.400

    lei

    Anul 3: 14.400 lei + 14.400 lei x 20 % = 17.280

    lei

    Anul 4: 17.280 lei + 17.280 lei x 20 % = 20.736

    lei

    An Flux de

    numerar

    Rata

    actualizare

    Flux

    numerar

    actualizat

    1 12.000 1/(1 + 10 %)1

    10.909

    2 14.400 1/(1 + 10 %)2 11.900

    3 17.280 1/(1 + 10 %)3 12.982

    4 20.736 1/(1 + 10 %)4 14.163

    Total = valoarea de utilizare 49.954

    2. O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 180.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, o valoare rezidual nul, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani, metoda de amortizare este cea liniar.

  • La sfritul anului N+1 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz o valoarea recuperabil n sum de 140.000 lei.

    La sfritul anului N+3 valoarea recuperabil devine 106.000 lei.

    Se cere:

    (a) Calculai conform IAS 16 amortizarea aferent primului an de funcionare (b) Contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+1. (c) Calculai i contabilizai, conform IAS 36, mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat n anul N+3.

    REZOLVARE:

    a)Calcul amortizare:

    Cost de achiziie 180.000 lei Valoarea rezidual = 0 Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual

    180.000 lei 0 lei = 180.000 lei

    Durata de via util 10 ani Amortizarea anual = 180.000 lei: 10 ani

    18.000 lei

    b) Situaia activului la sfritul anului N+1: Cost (valoare de intrare) 180.000 lei Amortizarea anual 18.000 lei

    - Amortizarea cumulat pe 36.000 lei

  • 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 18.000 lei

    = Valoare rmas la sfritul anului N+1 180.000 lei 36.000 lei

    144.000 lei

    Se elimin amortizarea cumulat: 36.000 lei 281 = 213 36.000 lei

    Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas (140.000 lei < 144.000lei), atunci activul este adus la valoarea

    recuperabil prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere prin formula:

    4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei

    c) Situaia activului la sfritul anului N+3: Valoare recuperabil la sfritul

    anului N+1 (activul a fost adus la

    valoarea recuperabil prin depreciere)

    140.000 lei

    Durata de via util rmas 10 ani 2 ani

    8 ani

    Amortizarea anual: 140.000 lei : 8 ani

    17.500 lei

    - Amortizarea cumulat pe 2 ani (N+2 i N+3) = 2 ani x 17.500 lei

    35.000 lei

    = Valoare rmas 140.000 lei 35.000 lei

    105.000 lei

    Se elimin amortizarea cumulat: 35.000 lei 281 = 213 35.000 lei

  • Valoarea recuperabil (106.000lei) este mai mare dect valoarea rmas (105.000lei) , deci ar trebui reluat la venituri o pierdere din depreciere egal cu 1.000 lei. d) Situaia activului n anul N+3 dac acesta nu ar fi fost depreciat:

    Valoare rmas la sfritul anului N+1 dac activul nu era depreciat

    144.000 lei

    Durata de via util rmas 10 ani 2 ani

    8 ani

    Amortizarea anual : 144.000 lei: 8 ani

    18.000 lei

    - Amortizarea cumulat pe 2 ani (N+2 i N+3) = 2 ani x 18.000 lei

    36.000 lei

    = Valoare rmas la sfritul anului N+3 dac activul nu era depreciat 144.000 lei 36.000 lei

    108.000 lei

    Prin reluarea pierderii de 1.000 lei la venituri

    activul este adus la valoarea recuperabil de 106.000 lei, care nu depete valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat de 108.000 lei. Deci la venituri se

    reia 1.000 lei:

    1.000 lei 213 = 7813 1.000 lei

    3. O societate achiziioneaz o cldire la data de 31.12.N-1 la valoarea contabil de intrare de 120.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via

  • util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani.

    La data achiziiei cldirea a fost consolidat, costurile fiind n valoare de 30.000 lei, consolidarea

    conducnd la majorarea duratei de via utile a cldirii, la 15 ani. Tot acum, cldirea a fost zugrvit la exterior costurile fiind 16.000 lei

    La sfritul anului N+2 exist indicii c activul ar fi depreciat i se determin valoarea recuperabil cunoscnd: valoarea just estimat 120.000 lei, cheltuieli legate de vnzare 20.000 lei, valoarea de

    utilizare 95.000 lei. Tot acum, durata de via rmas este reestimat la 5 ani.

    La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil este de 80.000 lei.

    Se cere:

    (a)Recunoaterea iniial i a costurilor ulterioare, conform IAS 16

    (b)Recunoaterea, conform IAS 36 a pierderii din depreciere la sfritul anului N+2

    (c)Calculai, conform IAS 36 mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat la sfritul anului N+4

    REZOLVARE:

    (a)Achiziia: 120.000 212 = 404 120.000

  • lei lei

    b)Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 30.000

    lei

    212 = 404 30.000

    lei

    c)Zugrvirea exterioar se recunoate n contul de profit i pierdere: 16.000

    lei

    611 = 401 16.000

    lei

    d)Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 150.000

    lei

    Amortizarea anual: 150.000 lei: 15 ani 10.000 lei

    Amortizarea cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2): 3 x 10.000 lei

    30.000

    lei

    Valoarea net contabil la sfritul anului N+2:

    150.000 lei 30.000 lei

    120.000

    lei

    Valoarea recuperabil = max (120.000 lei 20.000 lei; 95.000 lei) = 100.000 lei

    Valoarea recuperabil 100.000 lei este mai mic dect valoarea rmas de 120.000 lei, deci cldirea este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: (d1) eliminarea amortizrii cumulate:

  • 30.000

    lei

    281 = 212 30.000

    lei

    (d2) nregistrarea pierderii din depreciere:

    20.000

    lei

    6813 = 212 20.000

    lei

    (e)Situaia cldirii la sfritul anului N+4: Valoarea recuperabil la 31.12.N+2 100.000

    lei

    Durat de via util rmas reestimat 5 ani

    Amortizarea anual: 100.000 lei: 5 ani 20.000 lei

    Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 20.000 lei

    40.000

    lei

    Valoarea net contabil la sfritul anului N+4:

    100.000 lei 60.000 lei

    60.000

    lei

    Eliminarea amortizrii cumulate: 20.000

    lei

    281 = 212 20.000

    lei

    Valoarea recuperabil de 80.000 lei este mai mare dect valoarea net contabil de 60.000 lei, deci pierderea din depreciere trebuie reluat.

    (f)Situaia cldirii la sfritul anului N+4 dac nu ar fi fost depreciat: Valoarea contabil la 31.12.N+2 dac

    nu ar fi fost depreciat 120.000

    lei

    Durat de via util rmas reestimat 5 ani

    Amortizarea anual: 120.000 lei: 5 ani 24.000

  • lei

    Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 24.000 lei

    48.000

    lei

    Valoarea net contabil la sfritul anului N+4:

    120.000 lei 48.000 lei

    72.000

    lei

    Dac se va relua toat pierderea valoarea activului devine 60.000 lei + 20.000 lei = 80.000 lei,

    valoare ce depete 72.000 lei. Prin urmare se va relua doar 72.000 lei 60.000 lei = 12.000 lei:

    12.000

    lei

    212 = 7813 12.000

    lei

    4. O entitate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 un utilaj al crui pre este 250.000 lei. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 80.000 lei, urmat de o plat ulterioar, peste 1 an n sum de 190.000 lei.

    Pentru utilajul achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual de 10.000 lei, metoda de amortizare liniar.

    La sfritul anului N+1 utilajul a fost reevaluat la o valoare just de 222.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la cedarea activului.

  • La sfritul anului N+2, exist indicii c utilajul este depreciat i se estimeaz o valoare recuperabil n sum de 144.250 lei.

    Se cere:

    a)nregistrrile contabile din anul N, conform IAS 16.

    b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1, conform IAS 16

    c)Calculai i contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+2

    d)Calculai conform IAS 36 amortizarea aferent anului N+3

    REZOLVARE:

    a)nregistrrile anului N: a1) Determinarea costului:

    Cost = echivalentul n numerar al preului = 250.000 lei

    Plata total = 80.000 lei + 190.000 lei = 270.000 lei

    Dobnda = 270.000 lei - 250.000 lei = 20.000

    lei

    a2) recunoaterea iniial, n momentul achiziiei: 250 000 lei 213 = 404 270 000 lei

    20.000 lei 471

  • a3). achitarea, la livrare a primei trane: 80 000 lei 404 = 5121 80 000 lei

    a4) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului (1 an) la sfritul fiecrei luni scurse: Cheltuielile cu dobnzile = 20.000 lei / 12 luni =

    1.667 lei

    1.667 lei 666 = 471 1.667 lei

    a5) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei.

    190 000 lei 404 = 5121 190 000 lei

    a6)amortizarea:

    Valoarea amortizabil = Cost 250 000 lei - valoare rezidual de 10.000 lei = 240.000 lei

    Amortizarea anual = 240.000 lei : 10 ani = 24.000 lei

    24.000 lei 681 = 281 24.000 lei

    b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1: Situaia la sfritul anului N+1 este:

    Cost 250.000 lei

    Amortizarea cumulat pe anul N i N+1: 2 ani x 24.000 lei

    48.000

    lei

    Valoarea net contabil la sfritul anului N+1:

    250.000 lei 48.000 lei

    202.000

    lei

    Valoare just la 31.12.N+1 222.000 lei

  • Diferen pozitiv din reevaluare: 222.000 lei - 202.000 lei

    20.000

    lei

    (b1) eliminarea amortizrii cumulate: 48.000

    lei

    281 = 213 48.000

    lei

    (b2) nregistrarea diferenei pozitive: 20.000

    lei

    213 = 105 20.000

    lei

    (c) Situaia la sfritul anului N+2 este: Valoare just la 31.12.N+1 222.000

    lei

    Durat de via util rmas: 10 ani 2 ani

    8 ani

    Amortizarea anului N+2: 222.000 lei: 8

    ani

    27.750

    lei

    Valoarea net contabil la sfritul anului N+2:

    222.000 lei 27.750 lei

    194.250

    lei

    Valoare recuperabil 144.250 lei

    Pierdere din depreciere:

    194.250 lei - 144.250 lei

    50.000

    lei

    Soldul contului 105 este 20.000 lei

    (c1) eliminarea amortizrii cumulate: 27.750

    lei

    281 = 213 27.750

    lei

    (c2) nregistrarea pierderii din depreciere:

    20.000 105 = 213 50.000

  • lei lei

    30.000

    lei

    6813

    (d)Situaia activului n anul N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 144.250

    lei

    Durat de via util rmas: 8 ani 1 an

    7 ani

    Amortizarea anului N+3: 144.250 lei: 7

    ani

    20.607

    lei

    5. La data de 31.12.N-1 o societate comercial import o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 100.000 lei; taxa vamal 10.000 lei; comision vamal 1.000 lei. n legtur cu instalaia s-au efectuat urmtoarele costuri suplimentare: costurile de deschidere a unei noi instalaii 23.000 lei; cheltuieli legate de punerea n funciune 18.000 lei; costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei; cheltuieli cu piese de schimb nlocuite

    deoarece s-a constatat c activul nu funciona la parametrii estimai iniial 15.000 lei. Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare se ridic la 39.000 lei, instalaia nefiind utilizat n producerea stocuri.

  • Pentru instalaia achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual nul, metoda de amortizare liniar.

    La sfritul anului N+1 exist indicii c instalaia este depreciat i se calculeaz o valoare recuperabil de 140.000 lei.

    La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil devine 92.500 lei.

    Se cere:

    (a) Calculai costul activului conform IAS 16 i prezentai formula contabil aferent recunoaterii iniiale (b) Contabilizai, dac este cazul, conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+1 (c) Calculai i contabilizai, conform IAS 36, mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat n anul N+4.

    REZOLVARE:

    a)Recunoaterea iniial: Calculul costului:

    Preul de cumprare 100.000 lei + Taxa vamal 10.000 lei

    + Comision vamal 1.000 lei

    + Cheltuieli cu punerea n 18.000 lei

  • funciune

    + Costurile de testare a

    funcionrii corecte a activului 12.000 lei

    + Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare

    39.000 lei

    = Cost de achiziie 180.000 lei

    180.000

    lei

    213 = 404 130.000

    lei

    446 11.000

    lei

    1513 39.000

    lei

    b) Situaia activului la sfritul anului N+1: Cost 180.000

    lei

    Amortizarea anual : 180.000 lei: 10 ani

    18.000 lei

    - Amortizarea cumulat pe 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 18.000 lei

    36.000 lei

    = Valoare rmas la sfritul anului N+1

    180.000 lei 36.000 lei

    144.000

    lei

    Eliminare amortizare cumulat: 36.000 lei 281 = 213 36.000 lei

    Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas (140.000 lei < 144.000 lei), atunci activul este adus la valoarea

  • recuperabil prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere prin formula:

    4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei

    c) Situaia activului la sfritul anului N+4: Valoare recuperabil la sfritul

    anului N+1 (activul a fost adus la

    valoarea recuperabil prin depreciere)

    140.000

    lei

    Durata de via util rmas 10 ani 2 ani

    8 ani

    Amortizarea anual : 140.000 lei : 8 ani

    17.500 lei

    - Amortizarea cumulat pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4) = 3 ani x 17.500 lei

    52.500 lei

    = Valoare rmas la sfritul anului N+4 140.000 lei 52.500 lei

    87.500 lei

    Se elimin amortizarea cumulat: 52.500 lei 281 = 213 52.500 lei

    Valoarea recuperabil (92.500lei) este mai mare dect valoarea rmas (87.500 lei). Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil crete n anii urmtori, activul este adus la valoarea recuperabil astfel nct aceasta s nu depeasc valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat. d) Situaia activului n anul N+4 dac acesta nu ar fi fost depreciat:

    Valoare rmas la sfritul anului N+1 dac activul nu era depreciat

    144.000

    lei

  • Durata de via util rmas 10 ani 2 ani

    8 ani

    Amortizarea anual: 144.000 lei: 8 ani

    18.000 lei

    Amortizarea cumulat pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4) = 3 ani x 18.000 lei

    54.000 lei

    Valoare rmas la sfritul anului N+4 dac activul nu era depreciat 144.000 lei 54.000 lei

    90.000 lei

    Dac se reia toat pierderea, valoarea activului devine: 87.500 lei + 4.000 lei = 91.500 lei, sum care depete 90.000 lei.

    Prin urmare, la venituri se va relua 90.000 lei 87.500 lei = 2.500 lei:

    2.500 lei 213 = 7813 2.500 lei

    IAS 40

    1.Recunoasterea initiala la cost

    O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. n vederea cutrii unui vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe un comision de 2 % din

    costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de 1.000.000 lei.

  • La data achiziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe:

    solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentificare 200 lei n regim de urgen;

    taxa de intabulare 5.000 lei

    onorariul notarului 20.000 lei Se cere: Contabilizai recunoaterea iniial,

    conform IAS 40.

    Pre de cumprare 1.000.000 lei

    + Comision agenie imobiliar: 1.000.000 lei x 2 %

    20.000 lei

    +Taxe notariale:

    200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei

    25.200 lei

    = COST INVESTIIE IMOBILIAR

    1.045.200 lei

    (b)Recunoaterea iniial: 1.045.200

    lei

    Investiii imobiliare

    = Furnizori

    de

    imobilizri

    1.045.200

    lei

    2.Transferul de la imobilizari corporale la

    investitii imobiliare

    Pe data de 31.12. N-1, o societate achiziioneaz o cldire la costul de 55.000 lei. Durata util de via

  • a cldirii este de 10 ani, metoda de amortizare liniar, valoarea rezidual 1.000 lei.

    La sfritul anului N+2 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz valoarea recuperabil tiind: valoarea just 39.000 lei, costurile generate de vnzare 3.000 lei, valoarea de utilizare 37.000 lei.

    La data de 1.08.N+3, cldirea este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. La acest moment entitatea alege pentru evaluarea

    investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea just, ea fiind evaluat la: Cazul 1: 31.000 lei

    Cazul 2: 35.000 lei

    Se cere: Transferul cldirii la investiii imobiliare, conform IAS 40.

    REZOLVARE:

    (a)Amortizarea anului N:

    Valoare amortizabil = Cost 55.000 lei Valoare rezidual 1.000 lei = 54.000 lei

    Amortizare anual = 54.000 lei/10 ani = 5.400 lei

    5.400 lei Cheltuieli cu

    amortizarea

    imobilizrilor corporale

    = Amortizarea

    cldirii 5.400 lei

  • (b)Valoarea recuperabil = Max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei ) = 37.000 lei

    Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 55.000

    lei

    Amortizare anual 5.400 lei

    Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2 ) = 3 x 5.400 lei

    16.200

    lei

    = Valoarea net contabil la sfritul anului N+2:

    55.000 lei 16.200 lei

    38.800

    lei

    Valoarea recuperabil 37.000 lei

    Pierderea din depreciere

    38.800 lei 37.000 lei 1.800 lei

    (b1) eliminarea amortizrii: 16.200

    lei

    Amortizarea

    cldirii = Cldiri 16.200

    lei

    (b2) nregistrarea pierderii din depreciere:

    1.800 lei Cheltuieli cu

    deprecierea

    = Cldiri 1.800 lei

    (c)Situaia cldirii la data de 01.08.N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 37.000

    lei

    Durat de via util rmas: 10 ani 3 ani

    7 ani

    Amortizare anual: 37.000 lei : 7 ani 5.286 lei

    Amortizarea perioadei 01.01.N+3 3.083 lei

  • 01.08.N+3:

    5.286 lei : 12 luni x 7 luni

    = Valoarea net contabil la 01.08.N+3 37.000 lei 3.083 lei

    33.917

    lei

    Eliminarea amortizrii: 3.083 lei Amortizarea

    cldirii = Cldiri 3.083 lei

    Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just i a diferenei dintre valoarea just i valoarea contabil: 31.000 lei - 33.917 lei = - 2.917 lei, tratat conform IAS 16: 31.000

    lei

    Investiii imobiliare

    = Cldiri 33.917 lei

    2.917 lei Cheltuieli

    privind

    deprecierea

    Pentru cazul 2:

    35.000

    lei

    Investiii imobiliare

    = Cldiri 33.917 lei

    Rezerve

    din

    reevaluare

    1.083 lei

  • 3.Transferul de la stocuri la investitii imobiliare.

    Cesiuni de investitii imobiliare

    O societate are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe data de 08.05.N ea a achiziionat o cldire la costul de 500.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabil net a cldirii a fost 450.000 lei.

    Pe data de 5.09.N+1 conducerea a decis ca

    aceast cldire achiziionat n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor i contabilizat la valoarea just de 530.000 lei.

    La 31.12.N+1 valoarea just devine 515.000 lei. Pe data de 31.12. N+2, societatea vinde

    investiia imobiliar. La aceast dat, se cunosc: valoarea just 535.000 lei, preul de vnzare din contractul de vnzare este 500.000 lei, iar cheltuielile

    legate de vnzare 20.000 lei.

    Se cere:

    (a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just; (b)Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.09.N+1 (c)Recunoaterea ulterioar a modificrii valorii juste.

    (d)Derecunoaterea investiiei imobiliare.

  • REZOLVARE:

    (a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just: (a1)Achiziia pe 08.05.N: 500.000

    lei

    Mrfuri = Furnizori 500.000 lei

    (a2)Recunoaterea deprecierii la 31.12.N:

    Cost de achiziie la 08.05.N 500.000 lei

    Valoare realizabil net la 31.12.N 450.000 lei

    Pierdere din depreciere:

    500.000 lei 450.000 lei 50.000 lei

    Recunoaterea pierderii:

    50.000

    lei

    Cheltuieli cu

    deprecierea

    = Mrfuri 50.000 lei

    (b) Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.09.N+1:

    Valoare just la 5.09.N+1 530.000 lei

    Valoare realizabil net la 31.12.N 450.000 lei

    Diferen valoare just minus valoare contabil recunoscut n contul de profit i pierdere: 530.000 lei 450.000 lei

    80.000 lei

  • 530.000

    lei

    Investiii imobiliare

    = Mrfuri 450.000 lei

    Ctiguri din

    modificarea

    valorii juste

    a

    investiiilor imobiliare

    80.000

    lei

    Odat cu transferul mrfurilor la investiii imobiliare, pierderea din depreciere este anulat: 50.000

    lei

    Mrfuri = Cheltuieli cu

    deprecierea

    50.000

    lei

    (c) Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+1:

    Valoare just la 31.12.N+1 515.000 lei

    Valoare just la 5.09.N+1 530.000 lei

    Pierdere din modificarea valorii

    juste recunoscut n contul de profit

    i pierdere: 515.000 lei 930.000 lei

    (15.000 lei)

    15.000

    lei

    Pierdere din

    modificarea

    valorii juste a

    investiiilor

    = Investiii imobiliare

    15.000

    lei

  • imobiliare

    (d)Situaia cldirii la 31.12.N+2: Valoare just la 31.12.N+2 535.000

    lei

    Valoare just la 31.12.N+1 515.000 lei

    Ctig din modificarea valorii juste: 535.000 lei 515.000 lei

    20.000

    lei

    20.000

    lei

    Investiii imobiliare

    = Ctiguri din

    modificarea

    valorii juste

    a

    investiiilor imobiliare

    20.000

    lei

    ncasri nete = Pre de vnzare Cheltuieli legate de vnzare = 500.000 lei 20.000 lei = 480.000 lei.

    Valoarea contabil a activului = Valoarea just a investiiei imobiliare = 535.000 lei Pierdere din cedare = ncasri nete Valoarea contabil = 480.000 lei 535.000 lei = 55.000 lei 480.000

    lei

    Conturi la

    bnci = Investiii

    imobiliare

    535.000

    lei

    55.000

    lei

    Pierdere din

    cedarea

  • investiiei imobiliare

    IFRS 5

    1. O entitate a achiziionat n trecut o cldire. La data de 01.01.N cldirea ndeplinete condiiile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii. La aceast dat se cunosc: costul de achiziie a fost 100.000 lei; amortizarea cumulat la aceast dat este 20.000 lei; valoarea just 82.000 lei, costurile generate de vnzare s-ar ridica la 3.000 lei.

    Se cere:

    a) Aplicnd IFRS 5, calculai valoarea la care entitatea trebuie s evalueze cldirea n momentul clasificrii ei ca fiind deinut n vederea vnzrii.

    b) Precizai care este tratamentul contabil al amortizrii anului N.

    a)Evaluarea cldirii: Valoarea contabil = Cost 100.000 lei Amortizarea cumulat 20.000 lei = 80.000 lei Valoarea just minus costurile generate de vnzare = 82.000 lei 3.000 lei = 79.000 lei Conform paragrafului sus menionat, entitatea va evalua cldirea la min (80.000 lei; 79.000 lei) = 79.000 lei.

  • b)Tratamentul amortizrii: de la data de 01.01.N cnd cldirea este clasificat ca deinut n vederea vnzrii, ea nu se mai amortizeaz.

    2. Alfa deine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil pentru vnzare i evaluat la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea este estimat a avea loc peste 1 an i 4 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 40.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt de 3.000 lei. Rata

    dobnzii lunar este de 0,7 %. La 31.12.N+1 valoarea just este estimat la 38.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 3.500 lei.

    Se cere: Calculai conform IFRS 5 costul finanrii.

    La 31.12.N:

    Valoarea just minus costurile cedrii actualizate = 40.000 lei - 3.000 lei/(1+0,7%)

    16 (1 an i

    patru luni = 12 luni + 4 luni = 16 luni) = 40.000 lei 2.683 lei = 37.317 lei

    La 31.12.N+1:

    Valoarea just minus costurile cedrii actualizate = 38.000 lei - 3.500 lei/(1+0,7%)

    4 (16 luni

    12 luni trecute) = 38.000 lei 3.403 lei = 34.597 lei

  • Costul finanrii = Creterea valorii actualizate a costurilor generate de vnzare care apare ca urmare a

    trecerii timpului = 3.403 lei - 2.683 lei = 720 lei.

    3. Alfa achiziioneaz la 31.12.N-1 un echipament la un pre de 500.000 lei. Se estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 30.000 lei. La data de 01.07.N+1, managementul

    ntocmete un plan de vnzarea echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare echipamentul este clasificat ca deinut n vederea vnzrii. Valoarea just a echipamentului este de 430.000 lei, iar cheltuielile generate de

    vnzare sunt estimate la 3.000 lei. Vnzarea este

    estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just diminuat cu cheltuielile generate de vnzare este 425.000 lei

    Se cere:

    a) Prezentai, conform IFRS 5, nregistrrile contabile efectuate de entitate la data de 01.07.N+1.

    b) Prezentai, conform IFRS 5, nregistrrile contabile efectuate de entitate la data de 31.12.N+1.

    (a)Situaia activului la data de 01.07.N+1:

    Cost de achiziie 500.000 lei

    Valoarea amortizabil = Cost 500.000 lei

  • Valoarea rezidual 30.000 lei = 470.000 lei

    Durata de via util 10 ani

    Amortizarea anual = 470.000 lei: 10 ani

    47.000 lei

    Amortizare cumulat: pe anul N i de la 01.01.N+1-01.07.N+1:

    47.000 lei + 47.000 lei/12 luni x 6

    luni

    70.500 lei

    Valoare rmas la 01.07.N+1: 500.000 lei 70.500 lei

    429.500 lei

    Eliminarea amortizrii cumulate: 70.500

    lei

    281 = 213 70.500

    lei

    La data de 01.07.N+1 entitatea evalueaz activul la min (429.500 lei; 430.000 lei 3.000 lei) = 427.000 lei

    Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea iniial: 429.500 lei - 427.000 lei = 2.500 lei

    2.500 lei 6813 = 213 2.500 lei

    (a)Situaia activului la data de 31.12.N+1: La data de 31.12.N+1 entitatea evalueaz

    activul la min (429.500 lei; 425.000 lei) = 425.000 lei

    Prin urmare valoarea activului se diminueaz de la 427.000 lei la 425.000 lei, deci cu 2.000 lei.

    Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioar:

  • 2.000 lei 6813 = 213 2.000 lei

    IAS 37

    1.Categorii de provizioane. Constituiri, majorari,

    micsorari, anulari

    1.1.Provizioane pentru litigii (1511)

    1.O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40 %. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se

    estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90 %. n anul N+3, procesul este terminat i societatea ctig procesul.

    Se cere: Aplicnd IAS 37 contabilizai la fiecare sfrit de an modificarea provizioanelor.

    (1).nregistrri contabile la sfritul anului N:

  • Provizion pentru litigii necesar = Valoarea

    nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40 % = 2.475,2 lei

    2.475,2

    lei

    Cheltuieli cu

    provizioanele

    = Provizioane

    pentru

    litigii

    2.475,2

    lei

    (2). nregistrri contabile la sfritul anului N+1:

    Provizion pentru litigii necesar = Valoarea

    nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30 % = 1.856,4 lei

    Provizion existent 2.475,2 lei

    Provizion necesar 1.856,4

    lei

    Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei 1.856,4 lei = 618,8 lei

    618,8 lei Provizioane

    pentru

    litigii

    = Venituri

    din

    provizioane

    618,8 lei

    (3).nregistrri n anul N+2: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea

    nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90 % = 5.569,2 lei

    Situaia n contul Provizioane pentru litigii este: D Provizioane pentru litigii

    C

  • 618,8 (2) 2.475,2 (1)

    Sc 1.856,4

    Provizion existent 1.856,4 lei Provizion necesar 5.569,2 lei

    Deci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei 1.856,4 lei = 3.712,8 lei

    3.712,8

    lei

    Cheltuieli cu

    provizioanele

    = Provizioane

    pentru

    litigii

    3.712,8

    lei

    (4). n anul N+3, reluarea provizionului:

    D Provizioane pentru litigii

    C

    618,8 (2) 2.475,2 (1)

    3.712,8 (3)

    Sc 5.569,2

    5.569,2

    lei

    Provizioane

    pentru litigii

    = Venituri din

    provizioane

    5.569,2

    lei

    2. ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA.

    n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

    n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii

  • juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi peste 3 ani n valoare de 30.000 lei. Rata de actualizare este 5 %.

    ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a

    achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire pentru acoperirea plii amenzii.

    BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 25.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.

    n cursul anului N+2 procesul este terminat i ALFA este condamnat prin hotrre judectoreasc s plteasc o amend de 26.000 lei.

    Se cere:

    (a)Contabilizai conform IAS 37 recunoaterea iniial a provizionului

    (b)Contabilizai conform IAS 37 modificarea ulterioar a provizionului n anul N+1

    (c) Ce nregistrri se efectueaz n anul N+2 ?

    REZOLVARE:

    (a)Calculul valorii actualizate:

    Valoare

    provizion

    N N+1 N+2

    30.000 :

    (1+5%)2 =

    30.000 :

    (1+5%)1 =

    30.000

  • 27.210 28.571

    Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 27.210

    lei 25.000 lei valoarea recunoscut a rambursrii = 2.210 lei

    2.210 lei Cheltuieli cu

    provizioane

    = Provizioane

    pentru

    litigii

    27.210 lei

    25.000

    lei

    Debitori

    diveri

    (b)Modificarea ulterioar a provizionului n anul N+1:

    Costul ndatorrii anul N+1: 28.571 lei - 27.210 lei = 1.361 lei

    1.361 lei Cheltuieli cu

    dobnzi

    = Provizioane

    pentru

    litigii

    1.361 lei

    (c)Anul N+2:

    (c1)Plata amenzii:

    26.000

    lei

    Cheltuieli cu

    amenzile

    = Conturi la

    bnci 26.000 lei

    (c2)Reluarea provizionului pentru sold: 28.571

    lei

    28.571

    lei

    Provizioane

    pentru litigii

    = Venituri

    din

    provizioane

    28.571 lei

  • 1.2.Provizioane pentru garantii acordate clientilor

    (1512)

    Societatea ALFA S.A. vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei.

    n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli

    pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n

    valoare de 2.500 lei.

    n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra nici un fel de

    problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea

    nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei /produs.

    Se cere: Contabilizai conform IAS 37 tranzactiile aferente anului N.

    REZOLVARE:

    D Provizioane pentru garanii acordate clienilor C

  • 2.500 Si la 1.01.N 4.600

    Sc 2.100

    (a) nregistrri contabile n cursul anului N: (a1) Cheltuieli pentru remedierea produselor

    vndute n anul N-1:

    2.500 lei Cheltuieli cu

    reparaii = Conturi la

    bnci 2.500 lei

    (a2)Reluarea provizionului aferent la venituri:

    2.500 lei Provizioane

    pentru

    garanii acordate

    clienilor

    = Venituri din

    provizioane

    2.500 lei

    (b) Calculul provizionului necesar la sfritul anului N:

    SPECIFICARE CALCUL COST

    60 % din TV vndute

    nu vor avea defecte 60 % 0 lei 0

    36 % din TV vndute

    vor avea defecte

    minore

    36 % 30 produse x 500

    lei / produs

    5.400 lei

    4 % din TV vndute

    vor avea defecte

    majore

    4 % 30 produse x 3.500

    lei / produs

    4.200 lei

    TOTAL 9.600 lei

    Provizion existent 2.100 lei Provizion necesar 9.600 lei

  • Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei 2.100 lei = 7.500 lei

    (c)La 31.12.N majorarea provizionului existent:

    7.500 lei Cheltuieli cu

    provizioane

    = Provizioane

    pentru

    garanii acordate

    clienilor

    7.500 lei

    1.3.Provizioane pentru dezafectare imobilizari

    corporale (1513)

    1. La nceputul anului N, o societate

    achiziioneaz o instalaie pentru extracia petrolului la costul de 12.000 lei. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani. Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. La sfarsitul perioadei costurile cu dezafectarea se ridica

    la 7.500 lei, din care 4.000 lei salariale, restul

    materiale.

    Se cere: Conform IAS 37 contabilizati tranzactiile

    de mai sus.

  • a)Recunoaterea iniial la sfritul anului N a provizionului ca parte componenta a costului

    activului (IAS 16 si IAS 37):

    6.00

    0 lei

    Instalaii = Provizioane pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    6.000

    lei

    b)Recunoasterea costurilor pe naturi de cheltuieli:

    Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 4.00

    0 lei

    Cheltuieli cu

    salarii

    = Salarii

    datorate

    4.000

    lei

    Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 3.50

    0 lei

    Cheltuieli cu

    materiale

    consumabile

    = Materiale

    consumabile

    3.500

    lei

    Si concomitent anularea provizionului pentru

    soldul lui:

    6.00

    0 lei

    Provizioane

    pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    = Venituri

    din

    provizioane

    6.000

    lei

  • 2.La nceputul anului N, o societate

    achiziioneaz o instalaie pentru extracia petrolului. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani. Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. Se presupune o rat de actualizare de 10 %.

    Se cere: Conform IAS 37 contabilizati

    provizionul in fiecare din cei 4 ani.

    Rezolvare:

    Paragraful 45: n cazul n care efectul valorii timp a banilor este semnificativ, valoarea unui

    provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea

    obligaiei.

    Paragraful 60: n cazul n care provizioanele sunt

    actualizate, valoarea contabil a unui provizion crete n fiecare perioad pentru a reflecta trecerea timpului. Aceast cretere este recunoscut drept cost al ndatorrii.

    Prin urmare:

    N N+1 N+2 N+3

  • Valoare

    provizion

    6.000 :

    (1+10%)3

    = 4.507

    6.000 :

    (1+10%)2

    = 4.958

    6.000 :

    (1+10%)1

    = 5.454

    6.000

    Costul ndatorrii anul N+1: 4.958 lei - 4.507 lei = 451 lei

    Costul ndatorrii anul N+2: 5.454 - 4.958 lei = 496 lei

    Costul ndatorrii anul N+3: 6.000- 5.454 lei = 546 lei

    Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 4.50

    7 lei

    Instalaii = Provizioane pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    4.507

    lei

    Recunoaterea costului ndatorrii anul N+1: 451

    lei

    Cheltuieli cu

    dobnzi

    = Provizioane

    pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    451 lei

    Recunoaterea costului ndatorrii anul N+2: 496

    lei

    Cheltuieli cu

    dobnzi

    = Provizioane

    pentru

    dezafectare

    imobilizri

    496 lei

  • corporale

    Recunoaterea costului ndatorrii anul N+3: 546

    lei

    Cheltuieli cu

    dobnzi

    = Provizioane

    pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    546 lei

    3. La data de 01.01.N o societate comercial import o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000 lei; taxa vamal 4.500 lei; comision vamal 450 lei. n legtur cu instalaia s-au efectuat urmtoarele costuri suplimentare: costurile de deschidere a noii instalaii 23.000 lei; cheltuieli legate de punerea n funciune 12.000 lei; costurile de testare a funcionrii corecte a activului 11.000 lei; cheltuieli cu piese de schimb nlocuite deoarece s-a

    constatat c activul nu funciona la parametrii estimai iniial 15.000 lei. Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare peste 3 ani se ridic la 16.000 lei, instalaia nefiind utilizat n producerea stocuri. Rata de actualizare 4 %. Pierderile iniiale din exploatare 3.000 lei.

    n cursul anului N+2 entitatea constat c zcmintele de gaze s-au epuizat i decide dezasamblarea activului i mutarea lui ntr-o alt

  • regiune. Costurile cu dezasamblarea sunt n sum de 17.000 lei, din care 5.000 materiale, restul salariale.

    Se cere:

    (a)Calculai conform IAS 16 costul activului (b)Recunoaterea iniial a provizionului conform IAS 37

    (c)Modificarea ulterioar a provizionului, n anul N+1, conform IAS 37

    (d)Ce nregistrri contabile se efectueaz n anul N+2 ?

    a) Calculul valorii actualizate:

    Valoare

    provizion

    N N+1 N+2

    16.000 :

    (1+4%)2 =

    14.792

    16.000 :

    (1+4%)1 =

    15.384

    16.000

    Calculul costului:

    Preul de cumprare 45.000 lei + Taxa vamal 4.500 lei

    + Comision vamal 450 lei

    + Cheltuieli cu punerea n

    funciune 12.000 lei

    + Costurile de testare a

    funcionrii corecte a activului 11.000 lei

    + Estimarea iniial a costurilor de dezasamblare

    14.792 lei

  • = Cost de achiziie 87.742 lei

    72.950

    lei

    Instalaii = Furnizori de

    imobilizri

    68.000

    lei

    Impozite i taxe

    datorate

    bugetului

    4.950 lei

    (b)Recunoaterea iniial a provizionului: 14.792

    lei

    Instalaii = Provizioane pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    14.792

    lei

    (c)Modificarea provizionului n N+1:

    Costul ndatorrii anul N+1: 15.384 lei - 14.792 lei = 592 lei

    592 lei Cheltuieli cu

    dobnzi

    = Provizioane

    pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    592 lei

    (d)Anul N+2:

    (d1)Recunoaterea cheltuielilor efective generate de dezasamblare:

    5.000 lei Cheltuieli cu

    materialele

    = Materiale 5.000 lei

  • 12.000

    lei

    Cheltuieli cu

    salariile

    = Salarii

    datorate

    12.000 lei

    (d2)Reluarea provizionului pentru soldul su: 15.384 lei:

    15.384

    lei

    Provizioane

    pentru

    dezafectare

    imobilizri corporale

    = Venituri

    din

    provizioane

    15.384 lei

    1.4.Provizioane pentru restructurare (1514)

    n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de Administraie al ntreprinderii ALFA decide s nchid una dintre fabricile sale. Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de

    Administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul

    unitii respective a fost informat asupra restructurrii. Pentru nchiderea acestei fabrici se estimeaz urmtoarele cheltuieli:

    despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000 lei.

    despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea la contractele de aprovizionare - 2.000 lei.

  • salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat - 4.500 lei.

    cheltuieli cu recalificarea personalului rmas care va fi mutat la alt fabric ce aparine tot lui ALFA 1.800 lei;

    renunarea la utilizarea n procesul de producie a anumitor materiale care vor fi vndute la preul de 4.600 lei, cost de achiziie 3.000 lei;

    costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate ntr-o alt fabric care aparine lui ALFA - 6.000 lei.

    ctig realizat din vnzarea cldirilor fabricii 25.000 lei

    modificarea sistemului informatic existent pentru a fi utilizat ntr-o alt fabric i deci adaptat fluxului acesteia 3.800 lei

    dezvoltarea reelei actuale de distribuie 1.800 lei

    n anul N+1 entitatea a pltit toate cheltuielile aferente restructurrii.

    Se cere: n condiiile aplicrii IAS 37: (a)Evaluai mrimea provizionului i

    contabilizai recunoaterea iniial n anul N; (b)Care este mrimea provizionului care se va

    relua n anul N+1 ?

  • REZOLVARE:

    (a)Se includ n provizion:

    costurile ocazionate de disponibilizarea salariailor, respectiv plata salariilor compensatorii 4.500 lei;

    despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000 lei.

    despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea la contractele de aprovizionare - 2.000 lei.

    pierderi generate de renunarea utilizrii anumitor materiale n producie: 4.600 lei 3.000 lei = 1.600 lei

    Prin urmare recunoaterea provizionului pentru cheltuielile directe aferente restructurrii: 4.500 lei + 4.000 lei + 2.000 lei + 1.600 lei = 12.100 lei:

    12.100

    lei

    Cheltuieli cu

    provizioanele

    = Provizioane

    pentru

    restructurare

    12.100

    lei

    (b) Odat cu plata tuturor cheltuielilor, provizionul constituit va fi reluat:

    12.100

    lei

    Provizioane

    pentru

    restructurare

    = Venituri

    din

    provizioane

    12.100

    lei

  • 1.5.Cazuri particulare privind provizioanele

    conform IAS 37

    1. ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA.

    n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

    n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 60.000 lei. ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire. BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 40.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.

    Aplicnd IAS 37, contabilizai constituirea provizionului.

    Paragraful 54: n situaia rezultatului global, cheltuiala aferent unui provizion poate fi prezentat dup ce a fost sczut valoarea recunoscut a rambursrii.

  • Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 60.000

    lei 40.000 lei valoarea recunoscut a rambursrii. 20.000

    lei

    Cheltuieli cu

    provizioane

    = Provizioane

    pentru

    litigii

    60.000 lei

    40.000

    lei

    Debitori

    diveri

    2.Societatea ALFA achiziioneaz o instalaie la costul de 500.000 lei n luna octombrie anul N.

    Contractul prevede c n caz de reziliere ALFA trebuie s plteasc o penalitate de 61.000 lei. ALFA a ncheiat n noiembrie anul N un contract de vnzare

    cu firma GAMA n vederea vnzrii instalaiei, preul pieei n acest moment fiind 450.000 lei. La sfritul anului N valoarea recuperabil a instalaiei este 480.000 lei.

    Se cere: Contabilizai conform IAS 37 recunoaterea provizionului

    Rezolvare:

    Paragraful 69: nainte de a constitui un

    provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o

    entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor dedicate contractului n cauz...

  • (a)Conform IAS 36, valoarea recuperabil a instalaiei de 480.000 lei este mai mic dect costul acesteia de 500.000 lei, deci se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: 20.000 lei Cheltuieli

    cu

    deprecierea

    = Instalaii 20.000 lei

    (b)Costul ndeplinirii contractului = 500.000

    cost + 20.000 pierdere din depreciere - 450.000 lei

    pre vnzare = 70.000 lei min (penalitate; costul ndeplinirii contractului)

    = min (61.000 lei; 70.000 lei) = 61.000 lei:

    61.000

    lei

    Cheltuieli cu

    provizioanele

    = Alte

    provizioane

    61.000

    lei

    IAS 18

    1.O entitate efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri

    n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 50 % din pre se va ncasa dup un an de la vnzare, iar 40 % din pre se va ncasa dup 2 ani de la vnzare.

  • Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60 %

    (2) cumpr pe data de 30.07.N un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1.000 lei, preul de achiziie 1.200 lei; dobnda anual este de 30% i se ncaseaz la 31 decembrie N.

    Se cere:

    Conform IAS 18: Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N

    REZOLVARE:

    (a) Tranzacia 1: (a) Calculul valorii actualizate a contraprestaiei de primit:

    Valoarea veniturilor = 1.000.000 lei x 10 % +

    + = 568.750 lei

    Diferena dintre valoarea actualizat a contraprestaiei de primit i valoarea nominal reprezint un venit n din dobnd, recunoscut ca venit n avans: 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei

    La 01.01.N, data vnzrii: 1.000.000 lei Clieni = Venituri

    din

    568.750 lei

    61

    50x lei 0000001

    ,

    %..261

    40x lei 0000001

    ,

    %..

  • vnzarea

    mrfurilor Venituri

    n avans

    431.250 lei

    La 01.01.N, data vnzrii, ncasarea primei trane:

    100.000 lei Conturi

    la

    bnci

    = Clieni 100.000 lei

    La sfritul exerciiului N o parte din veniturile n avans sunt nregistrate ca venituri din dobnzi:

    (568.750 lei 100.000 lei) x 60 % = 281.250 lei 281.250 lei Venituri

    n avans

    = Venituri

    din

    dobnzi

    281.250 lei

    (b). Tranzacia 2: (b1)Achiziia obligaiunilor: 1.000 obligaiuni x 1.200 lei pe obligaiune = 1.200.000 lei: 1.200.000

    lei

    Obligaiuni = Conturi la

    bnci

    1.200.000 lei

    (b2)Dobnda:

    Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni x 1.000 lei/obligaiune valoarea nominal x 30 % x 5 luni/12 luni = 125.000 lei

    Dobnda aferent perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni): 1.000 obligaiuni x 100.000 lei/obligaiune

  • valoarea nominal x 30 % x 7 luni/12 luni = 175.000 lei

    300.000 lei Conturi

    la

    bnci

    = Venituri

    din

    dobnzi

    125.000 lei

    Obligaiuni 175.000 lei (c)Situaia n contul Venituri din dobnzi este: D Venituri din

    dobnzi C

    281.250

    125.000

    SFC 406.250

    Prin urmare soldul contului este 406.250 lei.

    (c)n situaiile financiare se prezint la finele anului N:

    (c1)Venituri din vnzarea bunurilor = 568.750

    lei;

    (c2)Venituri din dobnzi = 406.250 lei.

    2. La 1 august N ALFA a achiziionat 10 de aciuni X la un pre unitar de 1.000 lei pe aciune. Pe 1 iunie N+1, la societatea X s-a luat decizia de

    distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 20 lei / aciune.

    Se cere: Conform IAS 18 contabilizati

    tranzactia in cei 2 ani.

  • I.Anul N

    Achiziia aciunilor: 10 aciuni x 1.000 lei pe aciune = 10.000 lei

    10.000

    lei

    Aciuni = Conturi la bnci

    n lei

    10.000

    lei

    Venitul nu e recunoscut deoarece dividendele

    trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul

    acionarului de a primi plata.

    II.Anul N+1:

    Dividende aferente anului N = 10 aciuni x 20 lei pe aciune = 200 lei din care: Perioada aferent postachiziiei titlurilor (1 august N 31 decembrie N): 200 lei x 5/12 = 83 lei Perioada aferent anteachiziiei titlurilor: (1 ianuarie N 1 august N): 200 lei x 7/12 = 117 lei Recunoaterea venitului n mai N+1 cnd acionarul are dreptul de a primi dividendele aferente anului precedent:

    200 lei Debitori = Venituri

    din

    dividende

    83 lei

    Aciuni 117 lei

    3.ALFA efectueaz n decembrie anul N urmtoarele tranzacii:

  • (a)Vinde bilete de microbuz, n valoare de

    20.000 lei, pentru care percepe un comision de 10 %

    din preul de vnzare, restul revenind firmei care deine microbuzele.

    (b)Transfer societii BETA mrfuri n valoare de 25.000 lei, pentru a le vinde n regim de

    consignaie la un pre de 30.000 lei. Mrfurile au fost vndute n ianuarie N+1;

    (c)Vinde mrfuri n condiiile: pre vnzare 28.000 lei, cost achiziie 24.000 lei. Creditul acordat nu depete condiiile obinuite de creditare. ncasarea are loc n ianuarie N+1.

    (d) vinde in N un program informatic pentru

    suma de 20.000.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 3.000.000 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N.

    Se cere: Conform IAS 18 precizati inregistrarile

    contabile in cei 2 ani.

    REZOLVARE:

    (a)Anul N:

    (a1) Se recunoate venitul din comision: 20 000

    lei

    Conturi la

    bnci = Venituri

    din servicii

    2.000 lei

  • prestate

    Creditori 18.000 lei

    (a2)Transferul mrfurilor: 25 000

    lei

    Mrfuri aflate la teri

    = Mrfuri 25.000 lei

    Venitul nu e recunoscut deoarece mrfurile nu au fost vndute.

    (a3)Vnzarea mrfurilor: 28 000

    lei

    Clieni = Venituri din

    vnzarea

    mrfurilor

    28.000 lei

    Iar pentru cost:

    24 000

    lei

    Cheltuieli cu

    mrfuri = Mrfuri 24.000 lei

    (a41)Vanzarea programului informatic:

    23 000 000

    lei

    Debitori = Ctiguri din

    cedarea

    activelor

    20 000 000 lei

    Venituri

    n avans

    3 000 000 lei

    (a42) ncepnd cu anul N, timp de 3 ani, se

    recunoate venitul din lucrri executate i servicii prestate pe baza formulei:

    1 000 000

    lei

    Venituri

    n avans

    = Venituri

    din

    servicii

    1 000 000 lei

  • prestate

    (b)Anul N+1:

    (b1)Recunoaterea venitului pentru mrfurile vndute n consignaie: 30 000

    lei

    Clieni = Venituri din

    vnzarea

    mrfurilor

    30.000 lei

    i: 25 000

    lei

    Cheltuieli cu

    mrfuri = Mrfuri

    aflate la

    teri

    25.000 lei

    (b2)ncasarea contravalorii mrfurilor vndute: 28 000

    lei

    Conturi la

    bnci = Clieni 28.000 lei

    Idem formula de mai sus pentru programul

    informatic.

    4.ALFA ncheie un contract pentru executarea

    unor prestaii n valoare total de 1.000 lei , durata de realizare fiind de 3 ani.

    Costurile aferente serviciilor prestate sunt n

    total de 850 lei.

    Costurile aferente serviciilor prestate pentru

    fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.

  • Rezultatul tranzactiei poate fi evaluat in mod

    fiabil.

    Se cere: Conform IAS 18 contabilizati

    tranzactiile si calculati rezultatul.

    Rezolvare:

    Paragraful 20: Atunci cnd rezultatul unei

    tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare.

    Paragraful 21: Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute

    n perioadele contabile n care sunt prestate

    serviciile........

    Veniturile recunoscute anual conform

    procentului de execuie sunt:

    Anul Venituri recunoscute anual conform metodei

    procentului de execuie

    N (200 /850 ) 1 000 lei = 235, 3 lei

    N+1 (300 /850 ) 1 000 lei = 353 lei

  • N+2 (350 /850 ) 1 000 lei = 411, 7 lei

    nregistrrile contabile sunt: Anul N:

    200

    lei

    Cheltuieli

    pe naturi

    de

    cheltuieli

    = Conturi la

    bnci 200 lei

    235,3

    lei

    Clieni = Venituri din lucrri

    executate i servicii

    prestate

    235,3

    lei

    Rezultat = 235,3 lei 200 lei = 35,3 lei Anul N+1:

    300

    lei

    Cheltuieli

    pe naturi

    de

    cheltuieli

    = Conturi la

    bnci 300 lei

    353 lei Clieni = Venituri din lucrri

    executate i servicii

    prestate

    353 lei

    Rezultat = 353 lei 300 lei = 35 lei Anul N+2:

    350 Cheltuieli = Conturi la 350 lei

  • lei pe naturi

    de

    cheltuieli

    bnci

    411, 7 lei Clieni = Venituri din lucrri

    executate i servicii

    prestate

    411, 7

    lei

    Rezultat = 411, 7 lei 350 lei = 61,7 lei

    5. ALFA ncheie un contract pentru executarea

    unor prestaii durata de realizare fiind de 3 ani. Datorit fluctuaiilor mai de pre venitul contractul nu poate fi determinat n mod fiabil.

    Costurile aferente serviciilor prestate pentru

    fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.

    n anul N+2 se emite o factur ctre client, pre vnzare 1.000 lei.

    Se cere: Contabilizati tranzactiile si calculati

    rezultatul.

    Rezolvare:

  • Paragraful 26: Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita

    cheltuielilor recunoscute care pot fi recuperate.

    Paragraful 27....... Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate nici un profit.

    Prin urmare:

    Anul N:

    200

    lei

    Cheltuieli

    pe naturi

    de

    cheltuieli

    = Conturi la

    bnci 200 lei

    200

    lei

    Lucrri n curs

    = Venituri

    aferente

    costurilor

    stocurilor de

    produse

    200 lei

    Rezultat = 200 lei 200 lei = 0 lei Anul N+1:

    300

    lei

    Cheltuieli

    pe naturi

    de

    cheltuieli

    = Conturi la

    bnci 300 lei

  • 300 lei Lucrri n curs

    = Venituri

    aferente

    costurilor

    stocurilor de

    produse

    300 lei

    Rezultat = 300 lei 300 lei = 0 lei Anul N+2:

    350

    lei

    Cheltuieli

    pe naturi

    de

    cheltuieli

    = Conturi la

    bnci 350 lei

    850 lei Produse

    finite

    = Venituri

    aferente

    costurilor

    stocurilor de

    produse

    350 lei

    Lucrri n curs

    500 lei

    1.000 lei Clieni = Venituri din lucrri

    executate i servicii

    prestate

    1.000

    lei

    850 lei Venituri

    aferente

    = Produse finite 850 lei

  • costurilor

    stocurilor

    de

    produse

    Rezultat = - 350 lei + 350 lei + 1.000 lei 850 lei = 150 lei.

    IAS 8

    1.Dispunei de urmtoarele informaii: (a) O entitate trece de la capitalizarea costurilor

    ndatorrii la recunoaterea lor drept cheltuieli ale perioadei.

    (b) Pentru o instalaie se trece de la amortizarea liniar la cea degresiv. (c) Pentru evaluarea stocurilor la ieire se trece de la metoda FIFO la metoda costului mediu

    ponderat.

    (d) Pentru imobilizrile necorporale se trece de la modelul cost la modelul reevalurii. (e) Se diminueaz durata de via util rmas a unui utilaj cu 3 ani.

    (f) Se constat c anumite bunuri care fuseser vndute n decursul anului precedent au fost

    nregistrate incorect n stocuri.

  • Se cere: Conform IAS 8 precizai pentru fiecare din cazurile de mai sus dac modificrile intervenite reprezint o schimbare de politici contabile, o modificare de estimri contabile, o corectare de erori.

    Rezolvare:

    IAS 8 Paragraful 5:

    O modificare a estimrii contabile reprezint o ajustare a valorii contabile a unui activ sau a unei

    datorii, sau valoarea consumului periodic al unui

    activ, care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor i a beneficiilor i obligaiilor viitoare preconizate asociate acestora. Modificrile estimrilor contabile rezult de pe urma noilor informaii sau a noilor evoluii i, n consecin, nu reprezint corectri ale erorilor. Erorile perioadei anterioare reprezint omisiuni i prezentri eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultate din neutilizarea sau utilizarea

    greit a informaiilor fiabile care: (a) erau disponibile la momentul n care s-a

    aprobat publicarea situaiilor financiare pentru acele perioade; i (b) ar fi putut fi obinute i luate n considerare, n mod rezonabil, la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare.

  • IAS 8 Paragraful 16: Urmtoarele nu sunt modificri de politici contabile: (a) aplicarea unei politici contabile pentru

    tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, n fond de cele care au avut loc anterior; i (b) aplicarea unei noi politici contabile pentru

    tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

    IAS 8 Paragraful 17: Aplicarea iniial a unei politici de reevaluare a activelor n conformitate cu

    IAS 16 Imobilizri corporale sau cu IAS 38 Imobilizri necorporale constituie o modificare de politic contabil care trebuie tratat ca o reevaluare mai degrab n conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 38 dect n conformitate cu prezentul standard.

    Prin urmare:

    (a) Trecerea de la capitalizarea costurilor

    ndatorrii la recunoaterea lor drept cheltuieli ale perioadei modificare de politic contabil.

    (b) Trecerea de la amortizarea liniar la cea degresiv modificare de politic contabil. (c) Trecerea de la metoda FIFO la metoda

    costului mediu ponderat - modificare de politic contabil.

  • (d) Trecerea de la modelul cost la modelul

    reevalurii pentru imobilizrile necorporale- nu se aplic IAS 8, ci IAS 38.

    (e) Diminuarea duratei de via util rmas a unui utilaj cu 3 ani - modificri ale estimrilor contabile.

    (f) Constatarea unor bunuri vndute n anul

    precedent ca fiind nregistrate incorect n stocuri corectare de erori.

    2.ALFA achiziioneaz un utilaj n valoare de 200.000 mii lei. Durata de via este de 8 ani, iar entitatea l amortizeaz prin metoda liniar. La sfritul anului 2 de funcionare se hotrte c amortizarea utilajului se va face pe o durat de 6 ani, aceasta fiind durata de via util (durat rmas de 4 ani).

    Se cere: Conform IAS 8, contabilizai amortizarea in fiecare an.

    Rezolvare:

    IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin

    includerea ei n profitul sau pierderea:

  • (a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad; sau (b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe amndou.

    IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare contabil d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a

    capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii.

    Prin urmare:

    (a) Anul I- evidenierea amortizrii anuale (200.000.000 lei/8 ani = 25.000.000 lei):

    25.000.00

    0 lei

    Cheltuieli cu

    amortizarea

    imobilizrilor

    = Amortizare

    a utilajelor

    25.000.00

    0 lei

    (b) Anul II- valoare amortizabil = 200.000.000 lei - 25.000.000 lei = 175.000.000 lei

    Evidenierea amortizrii anuale (175.000.000 lei/5 ani = 35.000.000 lei):

    35.000.00

    0 lei

    Cheltuieli cu

    amortizarea

    imobilizrilo

    = Amortizare

    a utilajelor

    35.000.00

    0 lei

  • r

    (c) Anul III la VI - evidenierea amortizrii anuale de 35.000.000 lei:

    35.000.00

    0 lei

    Cheltuieli cu

    amortizarea

    imobilizrilor

    = Amortizare

    a utilajelor

    35.000.00

    0 lei

    3. La data de 1 ianuarie N, pentru un utilaj

    achiziionat la costul de 20.000 lei a fost iniial estimat o durat de utilizare de 10 ani, valoare rezidual nul. La data de 1 ianuarie N+5 valoarea activului este reevaluat i activul e preconizat s dureze nc zece ani. De asemenea se estimeaz o valoare rezidual de 2.000 lei la sfritul duratei sale de via. Se cere: conform IAS 8 calculati amortiyarea in

    fiecare an.

    Rezolvare:

    (a) Conform IAS 8, n cazul de fa efectul modificrii estimrii contabile ar trebui s fie contabilizat n perioada modificrii, adic perioada curent (N+5), ct i n perioadele ulterioare, N+6...N+14.

    (b) Amortizarea anilor N, N+1, N+2, N+3 si

    N+4:

  • Valoare amortizabil = 20.000 lei 0 lei valoare rezidual = 20.000 lei Amortizare anual = 20.000 lei : 10 ani = 2.000 lei

    Amortizarea anului N+5 i anilor viitori: Valoare rmas la sfritul anului N+4 = 20.000 lei 5 ani x 2.000 lei = 10.000 lei Valoare amortizabil anul N+5: 10.000 lei 2.000 lei valoare rezidual = 8.000 lei Amortizarea anilor N+5 N+14 = 8.000 lei: 10 ani = 800 lei.

    4. Conform IAS 8, contabilizai urmtoarele operaii efectuate de ALFA, excluznd incidenele fiscale:

    (a) n anul N, n urma controlului intern

    desfurat, se constat c entitatea a contabilizat de dou ori n anul N-1 aceeai factur privind vnzarea unor produse finite n sum de 7.000 lei. (b) n decembrie N, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i datoriile existente la data respectiv se constat, c s-a nregistrat de dou ori n anul N-1, cheltuieli facturate n baza unui contract de

    prestri servicii, n sum de 50.000 lei. (c) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 s-a nregistrat n conturi o cheltuial cu amortizarea suplimentar n sum de 8.000 lei, cheltuial care nu ar fi trebuie contabilizat.

  • (d) n anul N s-a descoperit c anumite bunuri care fuseser vndute n decursul anului N-1 au fost nregistrate incorect n stocuri de produse finite cu

    valoarea de 15.000 lei n inventarul fcut la data de 31 decembrie N-1.

    (e) Nu s-a nregistrat un venit din diferene de curs valutar n valoare de 8.000 lei n anul N-1,

    privind plata unui furnizor extern.

    (f) n anul N, n urma controlului intern

    desfurat, se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturi, n sum de 7.000 lei, fr ca factura respectiv s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (N-2).

    (g) n decembrie N, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i datoriile existente la data respectiv se constat, c a omis s nregistreze n anul N-1, cheltuieli facturate n baza unui contract de

    prestri servicii, n sum de 50.000 lei. (h) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 nu s-a nregistrat n conturi cheltuiala cu amortizarea n

    sum de 8.000 lei, privind o cldire nou construit.

    Rezolvare:

    (a) Corectarea erorii privind factura

    contabilizat n plus: 7.000 lei Rezultatul = Clieni 7.000 lei

  • reportat

    (b) Corectarea erorii privind factura

    contabilizat n plus 50.000

    lei

    Furnizori = Rezultatul

    reportat

    50.000

    lei

    (c) Corectarea erorii privind cheltuiala cu

    amortizarea:

    8.000 lei Amortizarea

    cldirii = Rezultatul

    reportat

    8.000 lei

    (d) Corectarea erorii privind nregistrarea

    incorect n stocuri a vnzrii unor bunuri: 15.000

    lei

    Rezultatul

    reportat

    = Produse

    finite

    15.000

    lei

    (e) Corectarea erorii privind nenregistrarea

    diferenelor de curs valutar aferente plii unui furnizor extern:

    8.000 lei Furnizori = Rezultatul

    reportat

    8.000 lei

    (f) nregistrarea facturii omise:

    7.000 lei Clieni = Rezultatul reportat

    7.000 lei

    (g) nregistrarea n anul N a cheltuielilor cu

    prestrile de servicii aferente anului N-1: 50.000

    lei

    Rezultatul

    reportat

    = Furnizori 50.000

    lei

    (h) Corectarea erorii privind cheltuiala cu

    amortizarea:

  • 8.000 lei Rezultatul

    reportat

    = Amortizarea

    cldirii 8.000 lei

    IAS 17

    1.Leasingul financiar

    1. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un contract de leasing

    financiar cu urmtoarele caracteristici: Data semnrii contractului: 01.01. anul N; Durata contractului: 5 ani:

    Obiectul contractului: un mijloc de transport;

    Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei

    Avansul pltit: 6.000 lei Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12. ale anului, din care

    100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual de ALFA; Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de 1.000 lei;

    Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;

    Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;

  • Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing.

    Se cere: Conform IAS 17, precizai ecuaia n baza creia locatarul calculeaz rata dobnzii implicite n contractul de leasing.

    Rezolvare:

    Paragraful 4: Rata dobnzii implicite n

    contractul de leasing este rata de actualizare care, la

    nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat agregat a (a) plilor minime de leasing i (b) valorii reziduale negarantate s fie egal cu suma (i) valorii juste a activului aflat n leasing i (ii) oricrui cost direct iniial al locatorului.

    Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a activului n regim de leasing a crei valorificare de ctre locator nu este sigur sau este garantat numai de o parte afiliat locatorului.

    Prin urmare:

    Plile minime de leasing n cazul de fa cuprind:

    Avansul de 6.000 lei

    Cele 5 redevene anuale exclusiv asigurarea de 1.600 lei 100 lei asigurarea = 1.500 lei.

  • Plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare de 1.000 lei

    Valoarea rezidual negarantat = Valoarea rezidual 3.000 lei 1.000 lei plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare deoarece valorificarea ei de ctre locator nu este sigur = 2.000 lei

    Deci rata implicit a dobnzii din contractul de leasing se determin rezolvarea ecuaiei:

    13.549 lei = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+r)1 + 1.500 lei:

    (1+r)2

    +1.500 lei: (1+r)3

    +1.500 lei: (1+r)4

    +1.500 lei:

    (1+r)5

    + 1.000 lei: (1+r)5

    + (3.000 lei 1.000 lei) : (1+r)

    5

    2.n cazul unui leasing financiar care are ca obiect

    un mijloc de transport dispunei de datele: Valoarea just a bunului = 80.000 lei Valoarea actualizat a plilor minime de leasing = 61.000 lei

    Costurile iniiale directe ale locatarului aferente negocierii i ncheierii contractului de leasing sunt n valoare de 500 lei

    Se cere: Conform IAS 17 contabilizati la locatar

    primirea bunului

    Rezolvare:

  • Paragraful 20: La nceputul perioadei de leasing,

    locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea

    actualizat a plilor minime de leasing (VAPML), dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing este rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.

    Paragraful 4: Costurile directe iniiale sunt costuri marginale care se pot atribui direct negocierii

    i ncheierii unui contract de leasing, n afara costurilor suportate de locatorii productori sau distribuitori.

    Prin urmare: Locatarul recunoate activul la min (Valoarea just; VAMPL) = min (80.000 lei; 61.000 lei) = 61.000 lei.

    Recunoaterea iniial ca activ i datorii: 61.000 lei Mijloace

    de

    = Alte

    mprumuturi/

    61.000 lei

  • transport Datorii din

    leasing

    Costurile iniiale directe se adaug la valoarea activului:

    500 lei Mijloace

    de

    transport

    = Conturi

    la bnci 500 lei

    3.ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un contract de leasing

    financiar cu urmtoarele caracteristici: Data semnrii contractului: 01.01. anul N; Durata contractului: 5 ani:

    Obiectul contractului: un mijloc de transport;

    Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei

    Avansul pltit: 6.000 lei Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12. ale anului, din care

    100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual de ALFA; Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de 1.000 lei;

    Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;

    Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;

  • Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing.

    Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este 10 %.

    Se cere:

    Conform IAS 17, n cazul locatarului:

    (a)Calculai valoarea actualizat a plilor minime de leasing.

    (c)Care este formula contabil de recunoatere iniial a leasingului (d)Contabilizai plata avansului. (e) n cazul evalurii ulterioare a leasingului financiar precizai n fiecare din cei 5 ani cum trebuie mprite plile minime de leasing i nregistrrile contabile care se efectueaz; (f) Calculai cheltuielile cu amortizarea, conform precizrilor din IAS 17. (g) Contabilizai exercitarea opiunii de cumprare la sfritul contractului de leasing.

    Rezolvare:

    (a) plile minime de leasing includ: (a1) plile minime exigibile pe durata