Standardul Internaional de Contabilitate nr

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 10 (IAS 10) - Evenimente ulterioare datei bilanului

A. Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a stabili urmtoarele:

a) Momentul n care o entitate trebuie s-i ajusteze situaiile financiare pentru evenimente ulterioare datei bilanului;

b) Informaiile pe care o entitate trebuie s le prezinte referitoare la data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare, precum i la evenimentele ulterioare datei bilanului.

De asemenea, acest standard solicit ca o entitate s nu i pregteasc situaiile financiare pe baza principiului continuitii activitii atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului indic faptul c acest principiu nu mai este valabil n cazul entitii respective.

B. Aria de aplicabilitate

IAS 10 se aplic n contabilizarea i prezentarea informaiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei bilanului.

C. Definiii

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, att favorabile ct i nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare.

Sunt identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului, dup cum urmeaz:

care fac dovada unor condiii / circumstane existente la data bilanului (evenimente ulterioare datei bilanului care necesit ajustare); care indic circumstane ce au aprut ulterior datei bilanului (evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare).Exemplu referitor la data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare:

O societate pregtete situaii financiare anuale pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2006. Consiliul de Administraie al societii aprob aceste situaii financiare pe data de 22 februarie 2007. Pe 23 februarie sunt fcute publice anumite informaii din aceste situaii financiare (inclusiv profitul obinut n 2006).

Situaiile financiare sunt apoi distribuite acionarilor ncepnd cu 3 martie 2007 i sunt aprobate n Adunarea General a Acionarilor (AGA) din data de 28 martie 2007. Situaiile financiare aprobate de AGA, nsoite de decizia de aprobare, sunt depuse la Administraia Financiar pe 15 aprilie 2007.

n acest caz, data autorizrii pentru publicare este 22 februarie 2007. Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente survenite ntre 31 decembrie 2006 i 22 februarie 2007.

D. Aspecte principale

a. Evenimente ulterioare datei bilanului care necesit ajustare

Entitatea va ajusta sumele recunoscute n situaiile financiare pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului care necesit ajustare.

Exemple de evenimente care necesit ajustare:

soluionarea la un moment ulterior datei bilanului a unui litigiu, care confirm c entitatea avea o obligaie la data bilanului;

obinerea ulterior datei bilanului a unor informaii care indic faptul c anumite elemente de activ trebuiau depreciate la data bilanului;

Exemple:

falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, dar care confirm existena la data bilanului a unei pierderi aferente creanei fa de clientul respectiv, i care astfel necesit ajustare la data bilanului,

vnzarea stocurilor ulterior datei bilanului poate fi o prob a valorii realizabile nete de la data bilanului.

descoperirea de fraude sau erori ce arat ca situaiile financiare sunt incorecte;

determinarea, ulterioar datei bilanului, a costului unor active achiziionate nainte de data bilanului, pentru care costul de achiziie nu a putut fi determinat cu suficient exactitate pn la data bilanului.

b. Evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare

Entitatea nu va ajusta sumele recunoscute n situaiile financiare care reflect evenimentele ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare.

Exemplu de evenimente ce nu necesit ajustarea:

declinul n valoarea de pia a participaiilor n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru publicare. Entitatea nu va ajusta valoarea investiiilor prezentate n bilan deoarece scderea valorii de pia nu se refer la condiiile n care s-au fcut investiiile la data bilanului, ci reflect circumstane ce au aprut n perioada urmtoare.

c. Dividende

Dac dividendele deintorilor de instrumente de capital sunt declarate dup data bilanului, o entitate nu trebuie s recunoasc acele dividende ca datorie la data bilanului.

Not: Terminologia folosit anterior n legtur cu dividendele propuse sau declarate dup data bilanului ca evenimente non-ajustabile a fost revizuit n dividende declarate, n scopul alinierii acestui standard cu standardul revizuit IAS 37 Provizioane, angajamente i obligaii poteniale, care prevede c se vor ajusta numai obligaiile prezente (legale sau implicite) la data sfritului perioadei de raportare.Valoarea dividendelor ce au fost declarate dup data bilanului contabil, dar nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere, trebuie prezentate n conformitate cu IAS 1 (n notele la situaiile financiare).

d. Continuitatea activitii

O entitate nu trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare pe baza principiului continuitii activitii dac managementul determin dup data bilanului:

fie c intenioneaz din proprie iniiativ s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia,

fie c este forat s recurg la una din aceste dou soluii pentru c nu are nici o alt variant realist n afara acestora.

n acest caz, prezentarea n situaiile financiare se va face conform prevederilor IAS 1.

Prezentarea informaiilor

Entitatea trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este foarte important pentru utilizatorii situaiilor financiare, pentru c ea indic i faptul c evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situaii financiare.

n cazul n care entitatea primete dup data bilanului informaii despre circumstane care existau la data bilanului, va trebui sa actualizeze prezentarea acestor circumstane n situaiile financiare conform noilor informaii.

n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare au o importan semnificativ, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii.

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare:

natura evenimentului; i

o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii:

modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de schimb valutar;

modificri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale care au un impact semnificativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel curent (IAS 12);

emiterea de garanii semnificative;

combinarea de societi (fuziuni/achiziii) sau nstrinarea unei filiale importante;

anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;

achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctre guvern a unor active importante;

distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu / cutremur survenit ulterior datei bilanului;

anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri majore (IAS 37);

tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii;

nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanului.

E. Data aplicrii

Acest standard se aplic situaiilor financiare care acoper perioade ncepnd cu 1 ianuarie 2005.

1