Evaziunea fiscala.doc

8/14/2019 Evaziunea fiscala.doc

1/14

Evaziunea fiscala. Cauze. Definitii. Cai de manifestare. Paradisurile fiscale.

Presiunea fiscala

Impozitele alimenteaza in cea mai mare parte resursele publice, ponderea

impozitelor in totalul veniturilor publice depaseste proportii de peste 80% si chiar peste90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt in mod obiectiv reduse, datorita in primul

rand ponderii reduse a sectorului public in economie si a gradului redus de autofinantare

a activitatii institutiilor publice.

Presiunea fiscala este, de fapt, gradul de fiscalitate, adica gradul in carecontribuabilii in ansamblul lor, societatea, economia, suporta, pe seama rezultatelor

obtinute din activitatea lor, impozitele si taxele, ca prelevari obligatorii instituite si

percepute prin constrangere legala de catre stat.

Indicatori de cuantificare

Presiunea fiscala este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizatiilor

sociale si altor prelevari cu continut fiscal, percepute la nivel central sau local, si un

indicator macroeconomic agregat (P.I.., P.!.., venitul national".

#uantificarea presiunii fiscale in cazul impozitelor individualizate, poate fi realizatala nivelul contribuabilului individual, in raport cu baza de impozitare considerata la acest

nivel. $stfel, fiecare contribuabil isi poate determina gradul in care suporta fiscalitatea.

Presiunea fiscala, ca expresie a randamentului sistemului fiscal

$bordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, intre impozite si agregatieconomici, vizeaza de fapt expresia randamentului fiscal. Presiunea fiscala nu este o

notiune care poate fi definita printr&un raport matematic. 'a nu serveste la nimic pentru a

o caracteriza, a cunoaste produsul sistemului fiscal si totalul materiei impozabile. #atul

celor doi mari indicatori exprima, de fapt, randamentul sistemului fiscal si nu sanctiunea,chiar suferinta, aplicata contribuabililor. 'a poate fi caracterizata prin ansamblul

impozitelor sistemului fiscal. in masura in care presiunea fiscala creste, trebuie ca

impozitul sa nu creeze distorsiuni grave si ca el sa fie ust. )ustificarea prelevarii fiscalese afla in utilitatea economica a cheltuielilor publice pe care le serveste pentru finantare.

'vaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatii

imperfecte si rau asimilate, a metodelor si modalitatilor defectuoase de aplicare, precumsi neprevederii si nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate excesiva este tot asa devinovata ca si cei pe care ii provoaca prin aceasta la evaziune. #and sarcinile fiscale

apasa prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde sa evadeze. 'ste o specie de

reflex economic care face sa dispara capitalurile pe care fiscul tine sa le impuna preamult. *n impozit excesiv pune pe fuga materia impozabila.


2/14

$menzile fiscale nu&l vor determina pe contribuabil sa declare exact veniturile pe

care le are, ci il vor determina sa ia o serie de precautii mai minutioase, pentru a se

sustrage de la obligatiile sale fata de stat.

'xista o psihologie a contribuabilului de a nu plati decat ceea ce nu poate sa nu

plateasca. !atura omeneasca are intotdeauna tendinta sa puna interesul general in urmainteresului particular+ ea este inclinata sa considere impozitul mai mare ca un preudiciu.

'ste acest spirit de a se sutrage de la obligatiile fata de fisc, e un sentiment colectiv deimoralitate fiscala, sentiment mai puternic si mai viu manifestat in paturile orasenesti,

agravat de o stramta si egoista intelegere a datoriilor sociale.

'ste de apreciat efectul pozitiv pe care l&a avut in omania introducerea cotei unicede impozitare de -%. /tudiile efectuate de specialisti au relevat o reducere importanta a

evaziunii fiscale in tara noastra.

Ce este evaziunea fiscala?

Evaziunea fiscala reprezinta sustragerea prin orice mijloace, in intregime sau in

parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat,

bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale

extrabugetare de catre persoanele fizice si persoanele juridice romane sau straine[1].

'vaziunea fiscala este frauduloasa cand contribuabilul, obligat sa furnizeze date in

spriinul declaratiei in baza careia urmeaza a i se stabili cota impozitului, recurge ladisimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la

folosirea altor cai de sustragere de la plata impozitului.

In general este greu sa se determine toate formele de evaziune de acest gen, elefiind practic nelimitate. In activitatea fiscala exista insa forme care se regasesc maifrecvent

& intocmirea de declaratii false

& intocmirea de documente de plati fictive

& solicitarea rambursarii 12$ si a altor impozite si taxe pe baza unor operatiuni si

documente fictive

& alcatuirea de registre contabile nereale

& nedeclararea materiei impozabile

& declararea de venituri impozabile inferioare celor reale

& executarea de registre de evidente duble, un exemplar real si altul fictiv
http://www.scrigroup.com/finante/Evaziunea-fiscala-Cauze-Defini24827.php#_ftn1http://www.scrigroup.com/finante/Evaziunea-fiscala-Cauze-Defini24827.php#_ftn1


3/14

& diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin

inregistrarea in cheltuielile unitatii a unor cheltuieli neefectuate in realitate

& vanzarile facute fara factura, precum si emiterea de facturi fara vanzare efectiva,care ascund operatiunile reale supuse impozitarii

& falsificarea bilantului, ca miloc de fraudare a fiscului, care presupune o conventie

intre patron si contabilul sef, ei fiind astfel tinuti sa raspunda solidar pentru fapta comisa

3icsorarea incasarilor bugetare din impozite, datorita evaziunii fiscale, este in mai

multe state o problema acuta si frecventa, marimea acestora nefiind deloc negliabila.

Evaziune fiscala legala

In practica, probleme maore ridica incadrarea unui anumit comportament al

contribuabilului in asa&numita evaziune fiscala legala sau in sfera ilicitului penal (frauda

fiscala".

In general, prin evaziune fiscala 4legala5 se intelege acea conduita acontribuabilului de a ocoli prevederile legale, recurgand la o combinatie neprevazuta a

acestora, si prin urmare 4tolerata5, in considerarea principiului conform caruia 4daca

legea nu interzice, atunci permite5. $ceasta forma a evaziunii fiscale este posibila doarcand legea este lacunara si6sau prezinta inadvertente. /peculand aceste vicii legislative,

contribuabilul se plaseaza intr&o pozitie cat mai favorabila in raport de legislatia fiscala

pentru a beneficia intr&o masura cat mai mare de avantaele prevazute de aceasta astfelincat reuseste sa 4sustraga5 de la impunere o parte, mai mare sau mai mica, in raport de

propria abilitate, din veniturile sau bunurile sale. $cest lucru e posibil datorita modului in

care reglementarile fiscale dispun stabilirea obiectului impozabil.

$ceasta forma a evaziunii fiscale poate fi insa considerata si o modalitate deoptimizare fiscala, intrucat evitarea in tot sau in parte a platii impozitelor, taxelor si a

celorlalte sume datorate bugetului de stat, daca se realizeaza in limita exigentelor legale,

poate constitui un scop in sine.

Frauda fiscala

7a polul opus se situeaza frauda fiscala (termen folosit pentru a evita utilizarea

notiunii de evaziune fiscala frauduloasa sau ilicita, ce are nuante pleonastice" care constain conduita contribuabilului de incalcare flagranta a legii cu scopul de a se sustrage de laplata impozitelor, taxelor, contributiilor si oricaror altor sume datorate bugetului de stat.

Indiferent ca se realizeaza sub forma disimularii obiectului impozabil, a

subevaluarii materiei impozabile sau prin orice alte cai de sustragere de la plata

impozitelor, numitorul comun in cazul acestor fapte il constituie incalcarea, cu intentie, areglementarilor fiscale in scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor legale.


4/14

esi aceasta diferentiere intre evaziunea fiscala legala si frauda fiscala este unanim

acceptata, in doctrina s&a aratat ca 4trasarea unei frontiere intre cele doua forme ale

evaziunii fiscale reprezinta un demers relativ si arbitrar deoarece intre ele existacontinuitate, iar linia de demarcatie este extrem de fragila, de foarte multe ori fiind trasata

in mod artificial si conunctural5 si, am adauga noi, in raport cu nevoia din ce in ce mai

acuta de a aduce bani la bugetul de stat.

Cauzele evaziunii

Pentru combaterea acestui fenomen, cu implicatii adanci la nivel economic, social sichiar politic, ar trebui identificata si pusa in aplicare o strategie unitara si mai ales

perseverenta. In schimb, guvernarile de pana acum i&au opus o legislatie imperfecta,

lacunara si evaziva, pusa in aplicare de un personal timid si sovaielnic sau o campanie de

presa care intruneste toate elementele pentru a putea fi considerata publicitate inselatoare,

in loc sa identifice cauzele reale ale evaziunii fiscale, care ar fi condus la elaborarea siaplicarea unor masuri cu adevarat eficiente pentru combaterea ei.

#auzele evaziunii fiscale sunt multiple si complexe. In primul rand, o cauza a

evaziunii fiscale o constituie, asa cum am mai spus, tocmai excesivitatea sarcinilorfiscale, care insa are drept motive tocmai amploarea pe care o are acest fenomen. in

acest punct de vedere, se poate vorbi despre un adevarat cerc vicios, deoarece, cu cat

presiunea fiscala este mai mare, cu atat fenomenul evaziunii fiscale capata amploare, si,cu cat evaziunea fiscala este mai mare, cu atat sarcina si deci si presiunea fiscala vor

apasa contribuabilii care isi indeplinesc obligatiile legale.

alta cauza a evaziunii fiscale o reprezinta absenta unei legislatii fiscale clare,precise, unitare si mai ales stabile care sa ingradeasca posibilitatile contribuabililor de arecurge la aceste practici. esele modificari ale dispozitiilor legale, reglementarea

legislativa anapoda, de la cazul particular la general etc. nu fac altceva decat sa faciliteze

orientarea contribuabilului spre evaziune fiscala intrucat acest fenomen este rezultatullogic al 4defectelor si inadvertentelor unei legislatii imperfecte, al metodelor defectuoase

de aplicare, precum si al neprevederii si nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate

excesiva este tot atat de vinovata pe cat sunt cei pe care ii provoaca prin aceasta laevaziune5.

In final, o alta cauza maora, de ordin subiectiv de aceasta data, o constituie

insuficienta educatiei cetatenesti (fiscale" a contribuabililor, dar si excesul de zel al

organelor fiscale, predispuse uneori la incalcarea drepturilor si intereselor legitime aleplatitorilor de impozite.

'ste stiut ca eficienta unui sistem fiscal se masoara mai ales prin gradul de

consimtire la impozit, care este invers proportional cu gradul de rezistenta a

contribuabililor la impozite, si deci cu evaziunea fiscala. In locul unei campanii carecreeaza confuzie in randul populatiei, prin sloganuri de genul 4Plateste cu bani, nu cu


5/14

ani:5 (si care este inselatoare intrucat in cazul infractiunilor de evaziune fiscala ne aflam

in plin camp de actiune a intentiei directe ca forma de vinovatie", este de preferat o

campanie de constientizare a contribuabililor cu privire la importanta si necesitateaachitarii taxelor, impozitelor, contributiilor si celorlalte sume datorate la bugetul de stat.

$ceasta deoarece principala trasatura a impozitelor este reversibilitatea acestora, adica

reintoarcerea sumelor concentrate de stat pe aceasta cale sub forma unor actiuni, servicii,gratuitati catre cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societatii,

beneficiar al obligatiei fiscale fiind societatea in ansamblul ei.

Faptele care sunt considerate evaziune fiscala

#onform prevederilor 7egii nr. ;0 de zile de la scadenta" a

sumelor reprezentand impozite sau contributii, fapta care se pedepseste cu incisoare de

la un an la 3 ani sau cu amenda+

& punerea in circulatie de timbre, banderole sau formulare tipizate (utilizate in

domeniul fiscal, avand regim special" atat in cazul in care persoana in cauza nu aredreptul, pedeapsa fiind incisoare de la " la # ani , cat si in cazul in care stie ca acesteasunt falsificate, pedeapsa constand in privarea de li$ertate de la 3 la %" ani +

& stabilirea, cu rea credinta, a impozitelor, taxelor sau contributiilor avand drept

rezultat obtinerea, fara drept, de la bugetul de stat, a unor sume de bani sau compensarinecuvenite, fapta care se pedepseste cu incisoare de la 3 ani la %0 ani , in timp ce

asocierea in vederea savarsirii faptei mai sus&mentionate se pedepseste cu incisoare dela 5 la %5 ani&

& sustragerea de la indeplinirea obligatiilor fiscale, caz in care, daca preudiciul

produs este mai mare de -00.000 euro, limita minima si maxima a pedepsei sema'oreaza cu " ani, in timp ce, daca preudiciul este mai mare de =00.000 euro, limita

minima si maxima a pedepsei se ma'oreaza cu 3 ani.

Faptele ce pot fi considerate drept sustragere de la indeplinirea o$ligatiilor

fiscale

& ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile+


6/14

& omisiunea, in tot sau in parte, a evidentierii, in actele contabile ori in alte

documente legale a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate+

& evidentierea, in actele contabile sau in documente legale, a cheltuielilor care nuau la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive+

& alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de

taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte miloace de stocare a datelor+

& executarea de evidente contabile duble, folosindu&se inscrisuri sau alte miloace

de stocare a datelor+

& sustragerea de la efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin

nedeclararea, declararea fictiva ori declararea inexacta cu privire la sediile principale sau

secundare ale persoanelor verificate+

& substituirea, degradarea sau instrainarea de catre debitori ori de catre tertepersoane a bunurilor sechestrate.

(ituatii de reducere a pedepselor

& in cazul savarsirii unei infractiuni de evaziune fiscala, daca in cursul urmaririi

penale sau al udecatii, pana la primul termen de udecata, invinuitul acopera integral

preudiciul cauzat, limitele pedepsei pentru fapta savarsita se reduc la umatate+

& daca preudiciul cauzat si recuperat este de pana la -00.000 euro, se poate aplica

pedeapsa cu amenda+

& daca preudiciul cauzat si recuperat este de pana la =0.000 euro, se aplica o

sanctiune administrativa care se inregistreaza in cazierul udiciar.

educerea pedepselor nu se aplica daca faptuitorul a mai savarsit o infractiune

prevazuta de prezenta lege intr&un interval de = ani de la comiterea faptei, pentru care a

beneficiat de reducere a pedepsei.

)nstitutiile a$ilitate sa actioneze pentru reducerea evaziunii fiscale sunt irectiilede inspectie fiscala, irectia $ntifrauda ?iscala si @arda ?inanciara din cadrul $gentiei

!ationale de $dministrare ?iscala* rganizatia de 7upta $ntifrauda (7$?" pentru

fondurile europene, organele specializate din cadrul 3inisterului $dministratiei sieformei $dministrative (politia economica", organele specializate din cadrulParchetelor.

#ontextul actual in care se gaseste omenirea, manifestarea globalizarii in toate

domeniile vietii economico&sociale nu avea cum sa nu aiba un corespondent si indezvoltarea unor retele de criminalitate economico&financiara transfrontaliera. 3ai mult

decat atat, retelele de criminalitate economico&financiara sunt cu un pas inaintea celor


7/14

care sunt indrituiti sa lupte impotriva lor. Infractorii se adapteaza mult mai rapid

profundelor transformari ce au loc in lumea de azi.

Insa, prin conlucrarea organelor abilitate din multiple tari, infiintarea unororganisme comune la nivelul institutiilor *niunii 'uropene, schimbul instantaneu de

informatii, schimburile de experienta, utilizarea miloacelor informatice performante etc.s&au inregistrat rezultate notabile in lupta contra infractionalitatii economico&financiare.

P$$I/*I7' ?I/#$7'

I. Notiunea de aradis fiscal!

Paradisurile fiscale sunt tari sau teritorii in care persoanele fizice sau uridice

stabilite aici sunt supuse unui regim privilegiat, fie pentru ca nu sunt impozabile, fie

pentru ca platesc impozit pe venit sau pe beneficii mai putin ridicat decat cel platit

in tara din care provin.

Paradisurile financiare sunt entitati sociale, economice si politice create pentru a atrage

investitiile.

$ceste tari se impart in cinci tipuri se poate alege aici domiciliul fiscal, locul de

instalare a bazei de lucru, se poate trai aici, se pot castiga bani sau se poate obtinecetatenia. In prezent exista aproximativ A0 de paradisuri fiscale.

adacinile istorice ale paradisului fiscal le identificam in @recia antica, unde, pentru a

scapa de taxa de ;% asupra importurilor si exporturilor, comerciantii se muta in insulele

invecinate marelui oras, aflate in exteriorul acestuia.

In 'vul 3ediu, in urma negocierilor hanseatice, orasul 7ondra este scutit de toate

impozitele. Intre secolele B2I si B2II, ?landra constituia un adevarat paradis fiscal,

deoarece in porturile sale comerciantii aveau un minim de restrictii. In -889 a doua banca

ca marime din #anada, anC of !ova /cotia, si&a dechis o agentie in #araibe si in)amaica pentru a permite clientilor sa beneficieze de avantaele fiscale si financiare in

operatiuni de comert international.

upa al doilea azboi 3ondial importanta paradisurilor fiscale a crescut. Printre

altii, americanii & specialisti in societati multinationale & au avut cele mai mari motive. 'iaveau in vedere diminuarea pretului de transfer a profitului intre societatile fiice straine si

societatea mama prin miloacele evaziunii fiscale. eneficiile astfel neimpozitate, auservit la reinvestirea si innoirea miloacelor de productie.

1ermenul de 4paradis fiscalD include toate acele state care au impozitul pe profit

zero sau nesemnificativ pentru activitati comerciale sau bancare si se refera la tarile in

care exista trusturi off shore si in care nivelul general al taxelor si impozitelor este foarte

redus. Practic acestea sunt tari in care isi desfasoara preponderent activitatea firme cucapital strain, iar sucursalele respective sunt conduse de catre cetateni ai tarii 5adoptiveD.


8/14

firma off shore este inregistrata intr&o tara in care de fapt nu desfasoara nici un

fel de activitati economice, astfel incat toate veniturile fiind obtinute in intregime din

afara granitelor.Paradisul fiscal este un loc unde anumite taxe sunt fie percepute la un nivel scazut, fie nu

sunt percepute deloc. $ceasta politica incuraeaza indivizii si firmele bogate sa

investeasca in zone, care altfel ar fi trecute cu vederea.

$cestea pot oferi profitabilitate maxima pentru afacerile derulate de firme saupersoane pe teritoriul acestora, avantae fiscale, reducerea impozitelor, confidentialitate,

diversificarea investitiilor, impozite foarte mici sau deloc, pot acorda avantae speciale in

ceea ce priveste impozitele pentru anumite persoane sau tranzactii, garanteaza impotrivaexproprierii, asigura un tratament egal de catre guvern si un control guvernamental

minim, stabilitate politica si economica, libertatea importului.

7a nivel european s&a observat ca o piedica importanta in depistarea tranzactiilor

ilegale si un miloc la care criminalitatea economico&financiara apeleaza cu succes pentru

a impiedica verificarile organelor de control fiscal il constituie sistemul bancar.Paradisurile fiscale si regimurile fiscale preferentiale considerate nocive, erodeaza bazele

impunerii in alte tari si increderea cetateanului in eficienta sistemelor fiscale in general.

atorita presiunii internationale, unele dintre tarile considerate paradisuri fiscaleau facut modificari legislative de natura a inlatura sintagma de 4paradis fiscalD aplicata

statelor respective.

1. "vantajele oferite de paradisurile fiscale

a" beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor fizice impozitarea nula sau

scazuta.

b" beneficii oferite de paradisurile fiscalepersoanelor juridice:

E in anumite tari, beneficiile sunt impozitate in anul imediat urmator realizarii lor,

impozitul fiind calculat pe ansamblul beneficiilor nationale si straine. $cest fapt permiteintreprinderilor care au filiale in strainatate sa intarzie impozitarea care este subordonata

repatrierii beneficiilor.

E aceste tari sunt adesea folosite pentru a efectua tranzactii de brevete, marci si

procedee de fabricatie, care constituie bunuri incorporate.

E folosirea unui paradis fiscal faciliteaza elaborarea si punerea in circulatie adocumentelor comerciale ustificand respectarea reglementarilor comerciale+

E investitiile realizate nu mai antreneaza impozite plus&valori in cazul cedarii lor+

E conturile in monede convertibile si secretul bancar pot usura obligatiile

gestionarilor in perioada de fluctuatie a monedelor si a impozitelor pe dobanzi+


9/14

E infiintarea unei filiale intr&o asemenea tara permite o mai mare suplete si o

discretie marita in gestiune+

E o filiala infiintata intr&o asemenea tara poate fi utilizata de o intreprindere capunct de cumparare pentru propriile sale marfuri, care vor fi revandute uzinelor din

strainatate, profitandu&se de remizele obtinute fara a pierde beneficiul vanzarii+

E infiintarea unei filiale intr&un paradis fiscal permite cumpararea de material la

pretul pietei locale, fapt care permite realizarea de beneficii neimpozabile.

E firmele mutinationale interesate sa devina propriul lor asigurator, infiinteazacompanii de asigurari captive, datorita costurilor ridicate ale asigurarilor, precum si

datorita caracterului neasigurabil al unora dintre activitatile lor.

#. $isteme de impozitare

In functie de sistemul de impunere practicat, paradisurile fiscale pot fi clasificatein trei categorii

E tari in care veniturile realizate in strainatate sunt scutite total de impozitul pe

profit.

In aceasta situatie se plateste o taxa anuala fixa. e exemplu Insulele 2irgine, elize etc.

E tari in care baza de impozitare nu este profitul realizat ci valoarea capitaluluisocial. e exemplu /tiftungul din 7iechtensteindatoreaza un impozit egal cu 0,-% din

valoarea capitalului social, dar nu mai putin de -000 de franci elvetieni.

E tari in care se impune un venit fix. #el mai cunoscut paradis fiscal care

utilizeaza acest sistem este #ipru, unde firmele offshore platesc un impozit de


10/14

E International usiness #ompanF (I..#."

E #ompaniile exceptate (exempt"

E 7.7.#. (7imited 7iabilitF #ompanF"

E 1rustul

a) avantajele companiilor offshore:

?iscalitatea redusa. In toate paradisurile fiscale regimul usor de impozitare alcompaniilor offshore este garantat prin lege. ?iscalitatea este zero sau aproape zero.

Profitul acumulat de companiile offshore se impoziteaza in statul de rezidenta, iar aceste

state fie nu aplica nici un impozit pe profitul obtinut, fie acest impozit este foarte mic(max. =%".

irocratie scazuta. #ompaniile offshore sunt scutite de obligatia de a tinecontabilitatea, registrele comerciale si nu sunt obligate la prezentarea bilantului contabil.

$nonimitate. atele de identificare ale actionarilor si ale administratorilor nu suntpublice.

Protectia patrimoniului. 7egea garanteaza dreptul de dispozitie absoluta a

actionarului asupra intregului patrimoniu al companiei. Profitul companiei offshore poate

fi utilizat oricand dupa vointa beneficiarului firmei.

Infrastructura bine dezvoltata. Paradisurile fiscale ofera servicii perfecte de

telecomunicatii, sistem bancar bine dezvoltat si stabil.

b) infiintarea unor firme offshore:

#ompaniile offshore sunt supuse reglementarilor din urisdictia de origine.

!umele. In unele paradisuri fiscale exista restrictii cu privire la numele unei

companii offshore. !u vor fi acceptate nume care contin cuvinte precum #roGn, oFal,iar cuvinte precum International, 'uropean, !ational sunt acceptate numai in anumite

conditii.

#uvinte precum anC, $sigurari, Investitii, ?ond necesita o anumita procedura deacordare precum si indeplinirea unor conditii materiale inainte de acordare.

#apitalul social. In ceea ce priveste capitalul social, trebuie facuta distinctia intre

urisdictia bazata pe sistemul uridic anglo&saxon si cel continental. /istemul uridic

anglo&saxon este mult mai flexibil. $ceasta flexibilitate este cea mai pronuntata in#araibe. In sistemul uridic continental, marimea capitalului social si modul de punere la

dispozitia firmei este riguros reglementata. e exemplu, in 7iechtenstein, actiunile firmei


11/14

trebuie subscrise si achitate. $ctiunile companiei. $cestea pot fi inregistrate sau la

purtator. etinatorii de actiuni inregistrate sunt inregistrati in documentele companiei,

precum si in evidentele publice de la egistrul #omertului. $ctiunile la purtator nu suntnominale.

3emorandumul de asociere. $cesta este un document semnat de catre actionariifirmei prin care sunt stabilite domeniile in care aceasta isi va desfasura activitatea.

#ompania va fi autorizata sa desfasoare doar activitatile nominalizate in acest document.In unele paradisuri fiscale se permite inserarea in acest document a unui paragraf general

in care se stipuleaza ca firma are dreptul sa desfasoare acele activitati care din punctul de

vedere al directorilor pot aduce profituri insemnate.

$ctionarii. $ctionarii companiei pot fi atat persoane fizice cat si persoane

uridice. $cestia sunt detinatorii legali ai companiei.

irectorii. $cestia raspund de intreaga activitate a companiei, atat in fata

actionarilor cat si in fata autoritatilor.

/ecretarul. Poate fi o persoana fizica sau o persoana uridica. $cesta pastreazatoate documentele companiei si este responsabil de relatiile companiei cu egistrul

#omertului si cu organizatiile guvernamentale.

Pentru infiintarea unei firme offshore este necesar

E sediu social in tara6teritoriul respectiv+

E contabilitatea firmei sa se tina in tara6teritoriul respectiv ($ndora, Hong ong"+

E proprietarul sa fie non&rezident pentru a beneficia de avantaele fiscale oferite

(ahamas, )erseF, ermude"+

E tinerea unei adunari generale in fiecare an (Irlanda, Hong ong, !auru,

ermude"+

E un reprezentant in tara6teritoriul respectiv (Insulele 2irgine ritanice"+

E instalarea administratiei si a conducerii in tara6teritoriul respectiv (*ruguaF"+

E desfasurarea celei mai mari parti din activitate in strainatate+

E dovada referintelor bancare ale actionarilor (@ibraltar"+

E cel putin un secretar rezident (#ooC".

Inmatricularea companiei se poate face foarte rapid (;< ore" fara a fi necesara

prezenta proprietarului. 1otusi, pentru a putea fi infiintate si pentru a putea functiona,


12/14

aceste companii trebuie sa respecte conditii suplimentare legate de extrateritorialitatea

activitatilor lor si de domiciliere.

c) contabilitatea:

in punctul de vedere al obligativitatii tinerii contabilitatii, in functie de loculunde isi au sediul social firmele offshore se impart in

E firme care nu trebuie sa tina nici un fel de contabilitate, fiind obligate doar la

plata unei taxe fixe (ahamas, elize etc."+

E firme care sunt obligate la tinerea contabilitatii. e exemplu Irlanda, #ipru,*ruguai etc.

d) Organizarea companiilor offshore:

esi, in maoritatea paradisurilor fiscale nu exista nici ingradire legala cu privirela proprietarii sau directorii companiilor offshore, exista si unele urisdictii care impun

anumite conditii pe care trebuie sa le indeplineasca proprietarii sau managerii acestorcompanii.

$stfel, in anumite tari care reprezinta paradisuri fiscale se stabileste prin lege

numarul proprietarilor6directorilor (de exemplu inPanama, companiile trebuie sa aiba cel

putin trei directori".

$lte tari impun conditii cu privire la nationalitatea directorilor, urmarindu&se sa se

asigure locuri de munca cetatenilor statului in care firma este inmatriculata

(in 7iechtenstein de exemplu, cel putin unul din directori trebuie sa fie cetatean al acestuistat".

e) publicitatea datelor directorilor/proprietarilor:

e cele mai multe ori proprietarii companiilor offshore folosesc directori si

actionari imputerniciti pentru a pastra anonimatul si confidentialitatea.

$nonimitate totala. atele privind identitatea directorilor6proprietarilor nu trebuiecomunicate autoritatilor. e exemplu ahamas,elize, Insulele 2irgine.

Publicitatea partiala. In Panama, de exemplu in registrul #omertului seinregistreaza numai datele de identitate ale directorilor, dar nu si ale proprietarilor.

Publicitatea totala. $tat directorii, cat si proprietarii sunt trecuti in registre

publice. e exemplu #ipru. $tunci cand adevaratii proprietari nu doresc ca numele lor saapara in actele constitutive ale societatii se recurge la utilizarea proprietarilor6directorilor

nominalizati. $stfel, contra cost, una sau mai multe persoane accepta sa fie trecute in

actele constitutive. e obicei functionarii nominalizati apar numai in actele constitutive.


13/14

Concluzii

problema deosebit de importanta a tuturor statelor este cea a relatiilor cu exteriorul ce

presupune atat posibilitatea existenta de firme in Joazele financiareJ cat si in alte state.e aceea trebuiesc incheiate acorduri foarte clare intre statele in care se afla filiale ale

respectivei societatii pentru a putea prevenii evaziunea si frauda fiscala internationala.1rebuie sa existe o legislatie care sa acopere intreaga problematica legata pe de o parte de

veniturile realizate de nerezidenti pe teritoriul tarii, si pe de alta parte, de impunereaveniturilor obtinute de rezidentidin surse aflate in strainatate. eci principala atributie a

organelor fiscale devine astfel calculul corect al materiei impozabile (modul de

detarminare fiind precizat prin lege". eglementarile interne pot avea un loc important inlimitarea evaziunii fiscale la scara internationala+ ele sunt eficiente daca tin seama de

conditiile concrete din fiecare tara, de relatiile ei cu exteriorul. 1oate acestea pledeaza

pentru completarea de urgenta a legislatiei fiscale a omaniei, indreptate spre combatereaevaziunii fiscale, atat interne cat si internationale.

/ustragerea in mod legal de la impozit se face in virtutea faptului ca statul a foratmultiple JfisuriJ sau JsupapeJ care permit ca sume importante sa fie exonerate de impozit

sau impuse cu cote reduse.

'ficacitatea impozitului depinde de psihologia si cultura uridica si mentalitatea

contribuabililor, de perfectiunea sistemului fiscal si de competenta aparatuluiadministrativ.

#auzele evaziunii fiscale sunt multiple prevederi legale ce favorizeaza eludarea fiscului,

modul de aplicare a legilorce permite sustragerea de la impozitare, contribuabilii care cuo mentalitate nesanatoasa recurg la felurite metode de a&si ascunde materialul impozabil,

coruptia organelor fiscale, repartizarea inechitabila a cotelor de impozite pe grupe devenituri si categorii sociale. /istemul de impozitare poate duce chiar la scaderea muncii,oamenii nu mai sunt impulsionati sa presteze munca suplimentara caci veniturile astfel

castigate le vor fi luate la impozitare, ceea ce impulsioneaza munca la negru si implicit

sustragerea de la impozite.

#el mai usor pot sa se eschiveze de la impozitare industriasii, comerciantii, liber&profesionistii, fermierii care isi declara veniturile printr&o declatie semnata doar de ei.

/alariatilor le este mult mai greu sa se sustraga de la plata partiala sau integrala a

impozitelor, caci lor li se impun impozitele pe baza unor declaratii semnate de un tert&intreprinzatorul.

In sanul profesiunilor necomerciale, contabilii erau in capul listelor persoanelor urmarite

cu mai mult de ;=% din condamnari. $ceste urmariri erau fondate pe fapte decomplicitate. In randul liber profesionistilor, evaziunea fiscala se concentra in randul

avocatilor, medicilor si notarilor care impreuna insemnau


14/14

Evaziunea fiscala.doc

Documents

Transcript of Evaziunea fiscala.doc