138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final

7/21/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final

1/64

Facultatea de tiine ale Educa ieiSpecializarea: Asisten Managerial i Secretariat

Coordonator tiinific: Conf. univ. dr. Mihai !"S#A$

A%solvent: Florin&'rago ()!EA

)*+E +*

& ,- /$0*1E!S*+A+EA '*0 )*+E+*


2/64

Facultatea de tiine ale Educa ieiSpecializarea: Asisten Managerial i Secretariat

E1A2*$0EA F*SCA#" 30+!EE1A2*$0EA F*SCA#" 30+!E#E4A#*+A+E * F!A$'"#E4A#*+A+E * F!A$'"

Coordonator tiinific: Conf. univ. dr. Mihai !"S#A$

A%solvent: Florin&'rago ()!EA Conf. univ. dr. Mihai !"S#A$

Florin&'rago ()!EA

)*+E +*

& ,- /

2


3/64

CUPRINSpagina

INTRODUCERE..........................................................................................................................................................4

CAPITOLUL I..............................................................................................................................................................6CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL N ROMNIA.............................................................61.1. Teorii contemporane privind fiscalitatea.............................................................................................................61.2. Principiile unui sistem fiscal optimal..................................................................................................................71.3. Justificarea legitimitii impozitului i consimirea la plata acestuia................................................................111.4. !voluia nivelului i structurii prelevrilor fiscale "n #om$nia i "n rile mem%re ale &niunii !uropene......14

1.4.1. !voluia gradului de fiscalitate "n #om$nia' "n perioada 2((()2(1(........................................................141.4.2. !voluia gradului de fiscalitate "n rile mem%re ale &niunii !uropene' "n perioada 2((()2((*.............161.4.3. +tructura prelevrilor fiscale "n #om$nia' "n perioada 2((()2(1(...........................................................171.4.4. ,nfluena presiunii fiscale asupra "ncasrii veniturilor fiscale. -ur%a affer pentru #om$nia.................1/

1.0. ecesitatea implementrii acuis)ului comunitar "n legislaia fiscal rom$neasc..........................................241.0.1. +curt istoric al relaiilor #om$niei cu &niunea !uropean.......................................................................24

CAPITOLUL II...........................................................................................................................................................26EVAZIUNEA FISCAL-CONINUT I FORME DE MANIFESTARE N ROMNIA..................................26

2.1. !vaziunea fiscal la adpostul legii licit.......................................................................................................262.2. !vaziunea fiscal sau frauda fiscal ilicit.....................................................................................................2*2.3. !conomia su%teran..........................................................................................................................................2*

2.3.1. 5unca la negru..........................................................................................................................................2/2.3.2. ctivitile criminalitii economice.........................................................................................................2/

2.4. 5ecanismele evaziunii fiscale "n #om$nia.......................................................................................................3(2.0. naliza structurii evaziunii fiscale identificate' "n #om$nia' "n perioada 1//0)2((0........................... .......34

2.0.1. +tructura evaziunii fiscale identificate' pe categorii de venituri fiscale i categorii de contri%ua%ili.......3*2.0.2. +tructura evaziunii fiscale identificate' pe uniti administrativ)teritoriale..............................................4(2.0.3. +tructura evaziunii fiscale identificate' pe domenii de activitate..............................................................422.0.4. +tructura sumelor atrase suplimentar la %uget "n urma identificrii cazurilor de evaziune fiscal...........43

2.6. !stimarea nivelului evaziunii fiscale "n #om$nia.............................................................................................402.6.1. !stimarea evaziunii fiscale manifestate la nivelul economiei de suprafa8...........................................462.6.2. !stimarea evaziunii fiscale manifestate la nivelul economiei su%terane..................................................47

CAPITOLUL III.........................................................................................................................................................0(EVAZIUNEA FISCAL NTRE CAUZE I EFECTE STUDIU DE CAZ .......................................................0(

3.1. 9actori favorizani ai fenomenului evazionist economiei su%terane..............................................................0(3.1.1. ivelul presiunii fiscale.............................................................................................................. .......... ...0(3.1.2. -omportamentul socio)uman....................................................................................................................0(3.1.3. 5ultitudinea reglementrilor i %irocraia................................................................................................013.1.4. -auze politice............................................................................................................................................023.1.0. ivelul de dezvoltare economic..............................................................................................................03

3.1.6. -auze te:nice............................................................................................................................................033.1.7. -orupia.....................................................................................................................................................043.2. !fectele evaziunii fiscale..................................................................................................................................06

3.2.1. !fecte asupra formrii veniturilor statului................................................................................................063.2.2. !fecte economice......................................................................................................................................063.2.3. !fecte sociale............................................................................................................................................07

CONCLUZII...............................................................................................................................................................0/

BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................................................63

3


4/64

INTRODUCERE

;n orice economie' scopul principal al unui sistem fiscal este de a constitui o surs sta%il

i solid de venituri pu%lice. Pe de alt parte' un sistem fiscal tre%uie s ai% ca o%iective

susinerea dezvoltrii economice a rii i spri


5/64

fiscale a acestora' ceea ce "i poate determina i pe acetia' "ntr)un final' s apeleze la evaziune

fiscal.

cceptarea i generalizarea acestui fenomen' "ns' ar "nsemna' fr doar i poate'

acceptarea suprimrii' "n timp' a statului' ori acest lucru este' "n epoca modern' imposi%il' av$nd

"n vedere faptul c niciodat i nicieri "n lume' iniiativa privat nu a fost capa%il s asigure'ea singur' ec:ili%rul social i economic al unei naiuni82. !>istena statului' "n epoca modern'

este impus de rolul acestuia' "n primul r$nd' pe plan social i economic' e>ercitat prin

mecanismul %ugetar' respectiv prin politica de c:eltuieli i de procurare a veniturilor pu%lice.

Prin urmare atitudinea cea mai eficient fa de fenomenul evazionist este aceea de a

realiza o %un administrare a lui' la nivelul identificrii' previzionrii' controlului i valorificrii

acestuia.

Trec$nd de la a%ordarea conceptual a noiunilor de sistem fiscal' politic fiscal'presiune fiscal' economie su%teran i evaziune fiscal la analiza cauzelor i implicaiilor' mai

ales la nivel macroeconomic' ale fenomenului evazionist' "n ara noastr' lucrarea de fa este o

"ncercare de a trata fenomenul evaziunii fiscale "n conte>tul aderrii #om$niei la &niunea

!uropean.

;n a doua parte a lucrrii s)a realizat o analiz a evaziunii fiscale identificate' "n

#om$nia' din punct de vedere al nivelului i structurii acesteia' pe %aza datelor oficiale o%inute

"n urma activitii de control fiscal' urmrindu)se "n final o "ncercare de dimensionare a sumelor

totale sustrase %ugetului pu%lic' at$t ca sume a%solute c$t i ca ponderi "n deficitul %ugetului

general consolidat i "n produsul intern %rut.

&ltima parte a lucrrii a%ordeaz su%iectul transpunerii auis)ului comunitar "n legislaia

rom$neasc privind com%aterea evaziunii fiscale' "n noile condiii ale integrrii rii noastre "n

&niunea !uropean' prin prisma interesului e>tern de prote


6/64

CAPITOLUL I

CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL N ROMNIA

1.1. Teo!! "o#$e%&o'#e &!(!#) *!+"',!$'$e'

Teoria economic i practica politic au impus' "n timp' dou mari a%ordri fiscale' str$ns

legate de concepiile privitoare la rolul statului "n economie.

cele teorii economice i doctrine politice care se a>eaz pe stimularea li%erei iniiative'

cu meninerea unui rol redus al statului "n economie sunt' "n mod clar' adeptele unei fiscaliti

reduse' consider$nd c orice form suplimentar de impunere "nseamn' de fapt' reducerea

capacitii private de decizie pentru investiie i consum' decizie considerat a fi' din start' mult

mai eficient dec$t cea a statului nivelator8.

ceste teorii au fost dezvoltate' "n perioada post%elic' de adepii neoclasicismului

economic' curent reprezentat' "n special' de profesorul 5ilton 9riedman3' i a devenit parte a

doctrinei politice' "n special' pentru partidele conservatoare din lumea anglo)sa>on4.

# (!!#e #eo",'+!"/ !%&o!$, e+$e &e"e&$0 mai degra%'"' o ('!'!,/ *!#'#"!'/

)e"2$ "' o ('!'!,/ !#+$%e#$',/. +pre deose%ire de AeBnesiti' care sunt preocupai de

gsirea unei rate a presiunii fiscale suscepti%ile s permit realizarea o%iectivelor

macroeconomice cum ar fi' de e>emplu' utilizarea deplin a forei de munc' neoclasicii se

preocup mai ales de determinarea modalitilor optime de finanare a c:eltuielilor pu%lice' adic

de o%inerea unei structuri fiscale optime. Pro%lema const "n gsirea acelui impozit care s

pertur%e' c$t mai puin posi%il' mecanismele pieei. umai "n asemenea condiii' se afirm'

impozitul poate fi utilizat ca o varia%il de politic economic.

C%inerea impozitului optimal i)a condus pe neoclasici la ela%orarea teoriei superioritii

impozitului direct asupra impozitului indirect8. &n impozit direct pe venit este' "n mod colectiv'

prefera%il unui impozit indirect pe c:eltuieli. ;n plus' acest impozit direct tre%uie s fie c$t mai

progresiv' pentru a fi


7/64

=octrinele care se a>eaz pe acordarea unui rol important statului' "n cadrul funciei de

redistri%uire a veniturilor' argumenteaz' pe plan economic' necesitatea unei aplatizri a

discrepanelor de venit i a unei distri%uii sociale mai largi a veniturilor' care s stimuleze

consumul de mas8. ,deea ca atare a fost aplicat "n practic' "n special' "n !uropa' cel mai

adesea de guvernele social)democrate.cordarea unui rol important funciei economice a %ugetului este criticat prin prisma

ideilor legate de pragmatismul economic. +e consider c multiplicatorul investiional a fost

"ntotdeauna mai mare "n cazul investiiei private dec$t "n cazul investiiei pu%lice' at$ta vreme c$t

statul nu ia decizii de natur e>clusiv economic' aspectele politice i sociale pe termen scurt

av$nd "ntotdeauna o importan deose%it "n actul decizional guvernamental.

ceasta nu "nseamn c politicile fiscale care acord un rol sporit statului at$t "n plan

economic' c$t i "n redistri%uirea veniturilor nu au avut "n anumite momente i efecte favora%ile.Politicile de redistri%uire sunt "n general %ine primite de organismul social i atenueaz

c:iar i unele dezec:ili%re "n structura consumului' dac sunt aplicate pe perioade limitate de

timp i' "n general' urmeaz unei perioade mai largi de aplicare a unor politici fiscale li%erale.

#olul economic al statului este important' "n special "n ceea ce privete realizarea acelor

proiecte care necesit volum mare de investiii i au efect economic multiplicator indirect care

se resimte asupra altor activiti economice i nu asupra investiiei ca atare.

1.3. P!#"!&!!,e #! +!+$e% *!+"', o&$!%',

C pro%lem important care se afl astzi "n atenia multor economiti i factori de decizie

este aceea a optimizrii sistemului fiscal. ,ntroducerea sau modificarea unui impozit constituie o

pro%lem creia tre%uie s i se acorde o importan maigene.

-onsiderat de dam +mit:0 ca principiu definitoriu pentru un %un sistem fiscal'

principiul echitii fiscale este cerut nu numai din considerente de ordin filozofic' respectiv

asigurarea unei drepti sociale "n materie de impozite' dar i din considerente de ordin practic'

tiut fiind faptul c un sistem fiscal inec:ita%il genereaz o stare de rezisten din partea

0dam +mit:' vuia naiunilor8 Eealt: of ations 1776' !ditura cademiei' @ucureti' 1/60.7


8/64

contri%ua%ililor' care se materializeaz "n amplificarea fenomenului de sustragere de la plat a

o%ligaiilor fiscale. 5ai mult dec$t at$t' acumularea "n timp a nemulumirilor populaiei poate

contri%ui la cderea de la putere a factorilor politici' care nu "i contureaz politica fiscal pe

criterii de ec:itate.

Teoretic' noiunea de ec:itate fiscal este uor de "neles i de e>plicat' aceastapresupun$nd "ndeplinirea cumulativ a unor condiii' cum ar fiD

) sta%ilirea unui minim neimpoza%il "n funcie de natura venitului ce cade su% incidena

impozitului' precum i sta%ilirea unor scutiri i reduceri de impozite care s permit

satisfacerea cerinelor decente de viaF

) aplicarea general a impozitelor i ta>elor' astfel "nc$t acestea s afecteze toate categoriile

sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avereF

) sta%ilirea sarcinii fiscale "n funcie de puterea de contri%uie' acesta presupun$nddiferenierea sarcini fiscale de la un su%iect impoza%il la altul' at$t "n funcie de

cuantumul i natura materiei impoza%ile c$t i de situaia personal a acestoraF

) la aceeai putere de contri%uie sarcina fiscal s fie aceeai pentru toate persoanele

fizice' indiferent de categoria social creia "i aparin' respectiv toate persoanele


9/64

suporta%ilitate din partea populaiei i' pe de alt parte' din punct de vedere al gradului "n care se

"ncaseaz impozitele cuvenite %ugetului de stat. Tre%uie avut "n vedere faptul c' "n cazul unei

impozitri mai 45o'e60 se o%ine un grad mai mare de "ncasare gradul de conformare

voluntar a contri%ua%ililor G plata integral' %enevol i la termen ) este mai ridicat' ceea ce

face ca veniturile o%inute de stat sa fie mult mai mari' "n unele cazuri' fa de cele o%inute "nsituaia unei fiscaliti 4 '&/+/$o'e60"n care gradul de "ncasare este mult mai mic' i care

conduce' de regul' la creterea c:eltuielilor cu "ncasarea impozitelor crete numrul

persoanelor care risc "n sustragerea de la plata impozitelor impun$ndu)se' deci' at$t o mrire a

aparatului fiscal c$t i o intensificare a aciunilor de control.

;n general' se consider c un impozit cu o arie larg de cuprindere i cu cote sczute are

un randament mai ridicat dec$t un impozit cu o arie restr$ns i cu cote ridicate.

!ficiena "ncasrii impozitelor este condiionat de o serie de factori' printre care foarteimportani' mai ales "n condiiile rii noastre' consider a fi urmtoriiD

) sta%ilitatea legislaiei' emiterea de acte normative i norme de aplicare a acestora clare'

care s nu creeze confuzii "n interpretare. ,n acest sens' . +mit: considera c un mic

grad de nesiguran este un defect mai mare dec$t un considera%il grad de nedreptate8F

) pregtirea profesional' capacitatea intelectual i moral a personalului care)i

desfoar activitatea "n cadrul diverselor structuri organizatorice ale organelor fiscaleF

) aplicarea unui tratament fiscal ec:ita%il tuturor contri%ua%ililorF

) reducerea la strictul necesar a c:eltuielilor guvernamentale neproductive i

neeconomicoaseF

) o analiz mult mai temeinic asupra acordrii unor faciliti fiscale' astfel "nc$t s se

ating o%iectivele urmrite prin acestea i nu doar s contri%uie la reducerea drastic a

veniturilor %ugetare' aa cum s)a "nt$mplat' de multe ori' "n ultimii 10 aniF

) descuratrema opusa se situeaz accizele' aceste impozite fiind generatoare de cele mai mari

c:eltuieli cu "ncasarea lor i "n special cu descoperirea cazurilor de evaziune fiscal. ;n cazul

acestor impozite tentaia de sustragere' c:iar in condiii de risc ma>im' de la plata o%ligaiilor

fiscale' prin diferite forme' este foarte mare' datorit veniturilor uriae ce se pot o%ine prin

eludarea legii' venituri generate de cotele de impunere foarte ridicate i de modalitatea de calcul'

"n cascad' a acestora.

iteratura de specialitate a impus i alte principii' care se adaug celor e>puse anterior'

9


10/64

principii ce tre%uie "ndeplinite de un sistem fiscal modern' i anumeD

HPrincipiul stabilitii-reflect$nd ma>ima fiscal potrivit creia 8un impozit %un este un

impozit vec:i8' respectarea acestui principiu constituie' nu numai' o cerin pentru asigurarea

eficienei "ncasrii impozitelor dar i pentru a permite contri%ua%ililor luarea deciziilor de

investiii "n condiii de certitudine' din punct de vedere al legislaiei fiscale.;n privina sta%ilitii legislaiei fiscale' se poate aprecia c orice reform fiscal tre%uie

s pregteasc facilitile de tranziie' gradualismul fiind adesea de preferat unei %ulversri

%rutale a modurilor de impunere' modificrile foarte frecvente ale legislaiei constituind o real

surs de ineficacitate. =in pcate' se pare c acest lucru este cu greu "neles de guvernanii notri.

+ta%ilitatea impozitului mai este apreciat' "n literatura de specialitate' i prin prisma

randamentului constant al acestuia "n toate fazele ciclului economic' foarte muli autori de

prestigiu consider$nd sta%il acel impozit al crui randament rm$ne constant de)a lungul"ntregului ciclu economic86.

HPrincipiul flexibilitii, parial "n contradicie cu principiul sta%ilitii' este foarte

important "n condiiile "n care fiscalitatea este utilizat ca mi


11/64

puin eficient' mai mult sau mai puin ec:ita%il' mai mult sau mai puin optimal.

v$nd "n vedere c ec:itatea fiscal este mai mult o trstur normativ 7i c veniturile

guvernamentale i c:eltuielile afecteaz economia i societatea "n acelai timp' o%inerea unui

caracter optim a sistemului fiscal este destul de dificil de realizat.

nalizele referitoare la fiscalitate au cutat' "n timp' s furnizeze sfaturi potrivite desprecum poate fi "m%untit nivelul de ec:itate la un nivel de eficien dat sau cum poate fi micorat

costul %unstrii la un nivel dat de ec:itate.

=eterminarea unui optim real rm$ne' "nc' o pro%lem nerezolvat. +e pare c ec:ili%rul

"ntre ec:itate i eficien' "n cadrul unui sistem guvernamental' tre%uie rezolvat prin interaciune

politic. ;n realitate' "ntr)un sistem coercitiv' cum este cel fiscal' structura finanelor

guvernamentale ce va rezulta nu va fi nici eficient' nici ec:ita%il' din punctul de vedere al

tuturor cetenilor.

1.7. 8+$!*!"'e' ,e9!$!%!$/:!! !%&o!$,! 5! "o#+!%:!e' ,' &,'$' '"e+$!'

,dealul natural' dar naiv' al contri%ua%ilului este de a nu suporta nici un impozit' acesta

fiind' "ns' un ideal nerealiza%il.

!>istena impozitului este


12/64

ec:ivalent direct i imediat8/.

=in definiiile de mai sus ale impozitului se desprind trei caracteristici definitorii ale

acestuiaD

caracterul de autoritate al impozituluioricare ar fi forma sa' impozitul este un act de

autoritate' o o%ligaie impus cetenilor' o restricie a li%ertii ceteanului)contri%ua%il'a posi%ilitilor sale materiale. -onstituia #om$niei prezint caracterul general i

o%ligatoriu al impozitului "n art.03' alin.1D cetenii au o%ligaia s contri%uie' prin

impozite i ta>e' la c:eltuielile pu%lice81(. ;n conformitate cu art.13* din -onstituia

#om$niei' impozitele i ta>ele pot fi sta%ilite numai prin lege8.

elementul de transfer al venitului (averii),transfer care are loc cu titlu definitiv i fr

contraprestaie direct. ceast contraprestaie nu este direct' personalizat' "n favoarea

unei anumite persoane' "n sc:im% este imediat i permanent "n favoarea tuturormem%rilor societii' c:iar i "nainte ca acetia s)i ac:ite o%ligaiile ctre stat' prin

intermediul utilitilor pu%lice11.

funcia extins a impozitului' care cuprinde pe l$ng funcia tradiional financiar a

impozitului de acoperire a nevoilor colective i a celor particulare ale statului i funcia

redistri%utiv a veniturilor "n societate' precum i pe cea intervenionist' de alocare

resurselor "n economie "n scopul sta%ilizrii cererii agregate.

Pentru o%inerea consimm$ntului contri%ua%ililor la plata impozitului' de)a lungultimpului' au fost ela%orate o serie de teorii prin care s)a cutat o istenei i

legitimitii acestuia.

;n a doua


13/64

pe care c:eltuielile militare "l aduc contri%ua%iluluiF

) nerespectarea


14/64

acestuia la plata impozitului.

ucrrile de specialitate contemporane fac referire la o legitimitate sociologic' o

legitimitate politic i o legitimitate istenei umane' omul

fiind din natere de%itor fa de =umnezeu' de strmoi i de moarte8 12' de aceea morala

cretinD dai tuturor ce suntei datoriD cui datorai impozitul' dai)i impozitul' cui datorai vama'dai)i vama' cui datorai frica' dai)i frica' cui datorai cinstea' dai)i cinstea8 este sugestiv "n

acest sens.

Le9!$!%!$'$e' &o,!$!"/se consider a fi asigurat i furnizat de e>istena' "n statele democratice'

a regimului parlamentar' care garanteaz principiul legalitii fiscale. =ei legitim prin votarea lui de ctre

aleii contri%ua%ililor' impozitul nu este' "ntotdeauna' consimit la plat de ctre toi contri%ua%ilii.

Le9!$!%!$'$e'


15/64

fiscale ale #om$niei precum i a gradului de fiscalitate' "n perioada 2((()2(1(.

E(o,:!' 9'),! )e *!+"',!$'$e =# Ro%2#!'0 =# &e!o')' 3???-3?1?T'e,, 1.1.

ANULPRODUS

INTERN BRUTVENITURIFISCALE

GRAD DEFISCALITATE

GENERAL @

GRAD DEFISCALITATE

PARIAL @@1 @3 @7 @> @3??? 7.213'6 2.(*('3 2*'* 2('73??1 1(.*/1'/ 2./20'6 26'/ 1/'43??3 20.2/2'6 6.7(('( 26'0 1/'63??7 37.37/'* 1(.041'1 2*'2 2('(3??> 04.073'( 16.4(2'6 3('1 1/'03?? *(.377'3 23.0(4'* 2/'3 1*'63?? 116.76*'7 32.66/'/ 2*'( 17'03?? 101.470'1 41.*16'6 27'6 17'(3?? 1/(.330'4 03.24*'2 2*'( 1*'23?? 23*.7/1'4 66.67*'3 27'/ 1*'03?1? 2*7.1*6'3 7*.2*1'4 27'3 1*'(

egendD 2 milioane #C' preuri curenteF 3 impozite' ta>e i contri%uii colectate la %ugetul general consolidat'

milioane #on' preuri curenteF 4N3L2F 0N .1((OPIB

taxeimpozite +

+ursaD +ite)ul 5inisterului 9inanelor Pu%lice' .mfinane.ro.

;n perioada considerat' 9'), )e *!+"',!$'$e 9e#e',/' calculat cu luarea "n considerare

a tuturor impozitelor' ta>elor i contri%uiilor "ncasate de autoritile pu%lice centrale i locale' '

=#e9!+$'$' e>cepie fc$nd anii 2((3 i 2((4' o $e#)!#:/ "o#$!#/ )e +"/)ee' de la 2*'*Q' "n

anul 2(((' la 27'3Q' "n anul 2(1(. Pe ansam%lu' gradul de fiscalitate general s)a redus' "n

perioada considerat cu apro>imativ 1'0 puncte procentuale.

Kradul de fiscalitate determinat' e>clusiv' pe %aza veniturilor "ncasate din impozite i ta>e

a oscilat "n imativ 1*Q' la

sf$ritul intervalului analizat. ;n perioada 2((()2(1(' presiunea fiscal e>ercitat de impozite i

ta>e s)a redus cu apro>imativ 3 puncte procentuale.

#educerea gradului de fiscalitate' "n perioada 2((()2((3' poate fi apreciat ca av$nd

legtur cu declinul economiei reale' cu diminuarea continu' "n e>presie real a produsului

intern %rut i' "n consecin' cu diminuarea %azei de impozitare. =e asemenea' evoluia gradului

de fiscalitate este determinat i de evoluia gradului de colectare a prelevrilor o%ligatorii' "n

str$ns legtur cu conformarea voluntar a contri%ua%ililor la plata acestora.

E(o,:!' 9'),! )e *!+"',!$'$e =# Ro%2#!'0 =# &e!o')' 3???-3?1?

F!9' 1.1.

15


16/64

0

5

10

15

20

25

30

35

0

50.000

100.000

150.000

200.000

250.000

300.000

350.000

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

%

milioane

RON

PIBVenituri fiscale

;n condiiile "n care' dup anul 2((0' produsul intern %rut a "nceput s creasc' de la un an

la altul' "n termeni reali' tendina descresctoare a gradului de fiscalitate poate fi apreciat ca

efect al tendinei generale de rela>are fiscal manifestat "n ultimii cinci ani. -u titlu de e>emplu

se pot meniona' "n acest sens' reducerea' de la 1 ianuarie 2((6' a cotei impozitului pe profit' de

la 3*Q la 20Q' i apoi la 16Q' "ncep$nd cu 1 ianuarie 2((0' reducerea' tot de la 1 ianuarie 1//0'

a cotei generale de T.I..' de la 22Q la 1/Q precum i reducerea presiunii fiscale e>ercitate de

contri%uiile de asigurri sociale13'de la 00Q' "n anul 2((7' la 4/Q' "n anul 2(1(.

1.>.3. E(o,:!' 9'),! )e *!+"',!$'$e =# :/!,e %e%e ',e U#!#!! Eo&e#e0 =# &e!o')'

3???-3??

Pentru a vedea unde se situeaz #om$nia "n comparaie cu alte ri' este prezentat' "nta%elul 1.2.' gradul de fiscalitate general "n rile mem%re &. !.'=# '#!! 3???0 3??35! 3??7.

;n toi anii' 9'), )e *!+"',!$'$e0 =# Ro%2#!'0 +-' +!$'$ + %e)!' :/!,o %e%e

U.E.medie neponderat. =iferena dintre gradul de fiscalitate general' din #om$nia' i cel

"nregistrat pe ansam%lul rilor mem%re &.!. a fost' "n anii analizai' de apro>imativ 11 puncte

procentuale.

-:iar i rile central)europene' mem%re ale &.!.' "nregistreaz grade de fiscalitate mai

ridicate dec$t "n ara noastr' astfel' "n anul 2((*' #epu%lica -e: avea o fiscalitate general de13-ontri%uia pentru asigurrile sociale de stat' pentru condiiile normale de muncR -ontri%uia de asigurri socialede sntateR -ontri%uia pentru asigurrile sociale de oma


17/64

37'7Q' &ngaria' 3*'0Q' Polonia' 34'2Q' +lovacia' 31'1Q' fa de 2*Q' "n ara noastr.

Ve#!$!,e *!+"',e $o$',e "' &o"e#$ )!# &o)+, !#$e# $ =# :/!,e %e%e ',e U#!#!! Eo&e#eT'e,, 1.3.

--

'' 3??? 3?? 3?? 3??ustria 41'1 42'6 43'6 43'1

@elgia 44'* 40'7 46'2 40'4#epu%lica -e: 37'0 36'( 37'( 37'7=anemarca 4/'0 0('1 4*'7 4*'39inlanda 46'( 4*'( 40'* 44'*9rana 42'/ 44'4 43'4 43'4Kermania 37'2 37'2 30'4 30'0Krecia 32'4 3*'2 37'1 30'7&ngaria 42'4 3/'( 3*'* 3*'0,rlanda 32'* 32'2 2*'7 2/'7,talia 41'2 43'2 42'0 43'1u>em%urg 42'3 4('6 41'3 41'3Clanda 41'/ 41'2 3/'2 3*'*Polonia 37'( 32'0 34'7 34'2Portugalia 33'6 36'4 36'0 37'1#om$nia 2*'* 2/'3 27'6 2*'(+lovacia 34'3 33'( 31'1+pania 31'* 34'* 34'* 34'/+uedia 4*'0 03'/ 0('1 0('65area @ritanie 30'1 37'0 30'6 30'6

+ursaD +ite)ul Crganizaiei pentru -ooperare i =ezvoltare !conomic' .oecd.org

;n condiiile "n care gradul de fiscalitate se determin pe %aza veniturilor fiscale "ncasate

efectiv' nivelul redus al acestuia s)ar putea e>plica printr)o sla% colectare a impozitelor i

ta>elor i printr)un nivel "nalt al sustragerii de la impunere la care se pot aduga numeroasele

faciliti fiscale acordate de)a lungul timpului.

a o rat a fiscalitii situat' pe ansam%lu' su% 3(Q din produsul intern %rut' "n #om$nia'

nu se poate vor%i de o fiscalitate e>cesiv. 5ai mult dec$t at$t tendina care se manifest "n

prezent' la nivel naional' este aceea de reducere a nivelului fiscalitii. Tre%uie' "ns' menionat

c acest nivel al gradului de fiscalitate s)a determinat pe %aza veniturilor fiscale colectate efectiv

i nu a celor datorate' respectiv veniturile fiscale sustrase %ugetului general consolidat nu sunt

luate "n considerare' acestea fiind practic imposi%il de comensurat la adevratul lor nivel.

1.>.7. S$"$' &e,e(/!,o *!+"',e =# Ro%2#!'0 =# &e!o')' 3???-3?1?

Pentru o imagine complet asupra modului de repartizare a sarcinii fiscale "n ara noastr'

sunt prezentate "n ta%elul 1.3.' ponderile principalelor categorii de venituri fiscale "n produsul

intern %rut' "n perioada 2((()2(1(.

S$"$' (e#!$!,o *!+"',e ',e Ro%2#!e!0 &o#)e!,e '"e+$o' =# P.I.B.0 =# &e!o')'

3???-3?1? T'e,, 1.7. --

17


18/64

ANUL IMPOZITEDIRECTE

I%&o!$&e

&o*!$

I%&o!$ &e+','!!1>H(e#!$

Co#$!:!!)e'+!9/!

+o"!',e

IMPOZITEINDIRECTE

T'' &e(',o'e'')/9'$/

ICM5!

'""!e

T'e('%',e

@1 @3 @7 @> @ @ @ @ @3??? 1/'0 3'/ 6'4 *'1 /'3 0'2 1'0 1'43??1 1*'( 3'3 6'1 7'0 *'/ 4'/ 1'4 1'03??3 17'0 4'3 0'0 6'/ /'( 4'6 1'7 1'3

3??7 17'2 3'( 0'( *'2 11'( 6'1 2'3 1'/3??> 1*'0 3'1 3'3 1('6 11'6 6'( 3'1 1'43?? 17'7 2'0 3'4 1('7 11'6 6'3 2'6 1'13?? 16'/ 1'/ 3'2 1('0 11'1 6'3 2'3 ('*3?? 16'0 2'( 2'* 1('6 11'2 6'/ 2'1 ('63?? 10'* 2'3 2'* /'* 12'2 7'2 3'2 ('73?? 16'( 2'7 3'( /'4 11'/ 6'/ 3'3 ('73?1? 14'* 2'3 2'3 /'3 12'0 7'* 3'2 ('7

+ursaD +ite)ul 5inisterului 9inanelor Pu%lice' .mfinane.ro

C%servm o reducere a contri%uiei impozitelor directe i' respectiv' de cretere a celorindirecte dac avem "n vedere produsul intern %rut. stfel' ponderea impozitelor directe "n

produsul intern %rut s)a redus continuu' "n perioada analizat' de la 1/'0Q "n anul 2(((' la14'*Q' "n perioada actual. Parial' diferena a fost preluat de impozitele indirecte' a crorpondere a crescut de la /'3Q "n anul 2(((' la 12'0Q' "n anul 2(1(.

E(o,:!' +$"$!! (e#!$!,o *!+"',e ',e Ro%2#!e!0 =# &e!o')' 3???-3?1?

F!9' 1.3.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Alte imp!ite Imp!it pe prfit

Imp!i t pe salarii "#enit $ntriu&ii 'easi(ur)r i sciale

*a+a pe #alarea a')u(at) I$, -i acci!e

*a+e #amale

5eninerea' "nc' a unei ponderi mai ridicate a impozitelor directe' comparativ cu cele

indirecte' se datoreaz' e>clusiv' contri%uiilor de asigurri sociale.

;n condiiile "n care impozitele directe se caracterizeaz printr)un grad ridicat de14;ncep$nd din anul 2((()impozitul pe venitul glo%al.

18


19/64

sensi%ilitate la fluctuaiile economiei' creterea ponderii impozitelor indirecte' "n totalul

veniturilor pu%lice' arat c atunci c$nd economia nu funcioneaz' datorit %loca. I#*,e#:' &e+!#!! *!+"',e '+&' =#"'+/!! (e#!$!,o *!+"',e. C' L'**e &e#$

Ro%2#!'

;n sintez' potrivit teoriei lui affer' "ncasrile fiscale sunt direct proporionale cu rata

fiscalitii' p$n la un punct' numit rata fiscalitii optime8' dup care' aceast relaie devineinvers proporional.

;n acest paragraf se va determina influena presiunii fiscale asupra veniturilor fiscale

"ncasate la %ugetul general consolidat al #om$niei' "n perioada 2((()2(1(.

=atele luate "n calcul suntD

o presiunea fiscal e>primat prin gradul de fiscalitate general calculat "n ta%elul

1.1.F

o veniturile fiscale totale "ncasate la %ugetul general consolidat' nominale e>primate "n

preurile curente ale fiecrui anF

o indicele P.,.@. deflator' cu %az "n lan "n procente fa de anul precedentF

Pe %aza acestor date' se vor determinaD

o indicele P.,.@. deflator' cu %az fi> "n procente fa de anul 2(((

o veniturile fiscale totale "ncasate la %ugetul general consolidat' reale e>primate "n

preuri constante' anul de %az ales 2(((F

-entralizarea datelor este realizat "n ta%elul 1.4.

;nainte de trasarea cur%ei affer pentru veniturile fiscale totale reale ale #om$niei'

tre%uie remarcat faptul c acestea' "n toat perioada analizat' s)au situat su% nivelul "nregistrat "n

2(((.

naliza datelor prezentate relev urmtoarea evoluieD

o (e#!$!,e *!+"',e e',e0 =#"'+'$e ,' 9e$, 9e#e', "o#+o,!)'$ ' +"/$

simitor "n prima


20/64

o dup anul 1//7' evoluia "ncasrilor fiscale la %ugetul general consolidat a avut un

trend cresctor' acestea a.

A#,Pe+!#e'*!+"',/ @

Ve#!$! *!+"',e#o%!#',e0 =#"'+'$e ,'

9e$, 9e#e',"o#+o,!)'$

I#)!"e,e PIB)e*,'$o "'/ =# ,'#:

@

I#)!"e,ePIB

)e*,'$o "'/ *!/@1?0

Ve#!$!,e *!+"',ee',e0 =#"'+'$e ,'9e$, 9e#e',

"o#+o,!)'$@%!,!o'#e RON0 '#

)e '/ 1?1 3 7 > [ ]1((O4L23

1 70 3('0 1(( 1(( 7?01 7703 73'2 2/0'1 2/0'1 3>01 770 2(1'/ 3(('( **0'3 3301 7107 626'/ 327'4 2.*/*'0 3101 303 1.4(4'1 23/'1 6./3('2 3?073??? 30 2.(*('3 130'3 /.376'6 33033??1 30 2./20'6 140'3 13.624'2 3103??3 30 6.7(('( 247'3 33.6/2'7 103??7 303 1(.041'1 100'2 02.2/1'1 3?033??> 7?01 16.4(4'6 147'* 77.200'3 31033?? 307 23.0(4'* 144'3 111.024'1 31013?? 30? 32.66/'/ 137'4 103.234'1 3107

3?? 30 41.*16'6 123'4 1*/.(/('/ 33013?? 30? 03.24*'2 11/'4 220.774'0 3703?? 30 66.67*'3 110'* 261.446'/ 303?1? 307 7*.2*1'4 112'(O 2/2.*2('0 30

+ursaD calculat pe %aza datelor din ta%elul 1.1. i din #apoartele @# 1//0)2(1( O indicele preurilor de consum' .insse.ro

E(o,:!' (e#!$!,o *!+"',e e',e =#"'+'$e =# Ro%2#!'0 =# &e!o')' 1-3?1?F!9' 1. 7.

20


21/64

0

5

10

15

20

25

30

35

1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009

mil. RON

Veniturile fiscale reale /ncasate la u(etul (eneral cnsli'at

Prin compararea variaiei presiunii fiscale a gradului de fiscalitate cu variaia veniturilor

fiscale reale "ncasate ta%elul 1.0. vom putea o%serva dac presiunea fiscal' "n #om$nia' "n

intervalul 1//0)2(1(' s)a situat "n zona admisi%il a cur%ei affer sau "n zona inadmisi%il.

stfel' dac o cretere scdere a presiunii fiscale de la un an la altul va fi "nsoit de o cretere

scdere a veniturilor fiscale reale "ncasate' presiunea fiscal se va afla "n partea admisi%il a

cur%ei affer. =ac' "n sc:im%' creterea scderea presiunii fiscale va fi asociat cu scderea

creterea veniturilor fiscale reale "ncasate' atunci putem considera c presiunea fiscal a depit

nivelul presiunii optime' situ$ndu)se "n partea inadmisi%il a cur%ei.

V'!':!' '#',/ ' &e+!#!! *!+"',e 5! ' (e#!$!,o *!+"',e e',e0 =#"'+'$e ,' 9e$, 9e#e',"o#+o,!)'$ ', Ro%2#!e!0 =# &e!o')' 1-3?1?

T'e,, 1..

A#,V'!':!' &e+!#!!

*!+"',e @

V'!':!' (e#!$!,o*!+"',e e',e0

=#"'+'$e ,' 9e$,9e#e', "o#+o,!)'$@%!,. RON0 &e:!"e#$e ',e '#,!

1?

Zo#' &e "' L'**e

')%!+!!,/ !#')%!+!!,/

1 ) ) ) )1 )2'3 )0'7 >1 ('3 )2 >1 )2'2 )1'2 >1 )3'1 )1'3 >3??? ('6 1'/ >3??1 )1'/ )('7 >3??3 )('4 )1'6 >3??7 1'7 ('3 >3??> 1'/ 1 >3?? )('* )('1 >3?? )1'3 ('2 >3?? )('4 ('3 >3?? ('4 1'0 >3?? )('1 1'/ >3?1? )('6 1'2 >

+ursaD ,nstitutul aional de +tatistic'.insse.ro.;n anii 1//7' 2((6' 2((7' 2((/ i 2(1(' rata fiscalitii s)a situat "n zona inadmisi%il a

21
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/


22/64

cur%ei affer. ;n anul 1//7' creterea cu ('3 puncte procentuale a ratei fiscalitii a determinat

scderea cu 2 milioane #C preuri curente' an 2((( a "ncasrilor fiscale sau' mai cur$nd'

creterea presiunii fiscale acceptate "n condiiile scderii veniturilor fiscale "ncasate relev

scderea mult mai mare a produsului intern %rut. ;n ceea ce privete anii 2((6' 2((7' 2((/ i

2(1(' dei presiunea fiscal "n scdere a determinat sau a corespuns unei creteri a veniturilorfiscale "ncasate' aceasta se afl tot "n zona inadmisi%il a cur%ei affer' "ntruc$t acel nivel al

presiunii fiscale' care prin reducerea lui determin creterea "ncasrilor fiscale' este superior

acelei presiunii fiscale optime care asigur ma>imul de "ncasri fiscale' ceea ce "nseamn c

acesta poate fi redus "n continuare p$n la atingerea nivelului optim sau' mai degra%' scderea

presiunii fiscale acceptate "n condiiile creterii veniturilor fiscale "ncasate este rezultatul unei

ma


23/64

F!9' 1.>.

0

5

10

15

20

25

30

35

35.5

33.2

33.5

31.3

28.2

28.8

26.9

26.5

28.2

30.1

29.3 28

27.6 28

27.9

27.3

Presiunea fiscala

Veniturile

fiscale

rea

le

,incasate

=in figura 1.4. se poate o%serva c' e>cept$nd rata de impozitare de 30'0Q' din anul

1//0' neconcludent pentru perioada actual' av$nd "n vederea c acela a fost anul "n care a fost

demarat procesul de aezare a sistemului fiscal pe principiile economiei de pia' 9'), )e

*!+"',!$'$e 9e#e',/ ,' "'e +-' =#e9!+$'$ "e, %'! !)!"'$ #!(e, )e =#"'+'e ' (e#!$!,o

*!+"',e e+$e "e, )e 307' "nregistrat=# '#, 3?1?' c$nd veniturile fiscale au reprezentat 26'0

milioane #C preuri curente' an 1//0.

cest nivel al presiunii fiscale' de 27'3Q' care genereaz ma>im de venituri fiscale

"ncasate nu e>clude e>istena fenomenului de sustragere de la plata o%ligaiilor fiscale' fenomen

o%serva%il cu oc:iul li%er' "n economia rom$neasc' fr cunoaterea i analiza datelor o%inute

"n urma controalelor fiscale' dar confirmat de acestea. ;n aceste condiii' presiunea fiscal

impus8 depete nivelul de 27'3Q.

=e asemenea' tre%uie fcut precizarea c' "n condiiile determinrii presiunii fiscale pe

%aza impozitelor "ncasate' respectiv pltite de contri%ua%ili' cu c$t nivelul fraudei fiscale este mai

mare cu at$t presiunea fiscal acceptat8 este mai redus.

O

Nivelul redus al gradului de fiscalitate n Romnia, n condiiile n care cotele de

impozitare pentru principalele impozite sunt similare celor practicate de alte state din estul

!uropei, indic o slab colectare a prelevrilor fiscale datorat, n principal, fenomenului de

sustragere de la plata obligaiilor fiscale"

+cderea continu a gradului de fiscalitate "n #om$nia' dup anul 2((/' pe fondul

creterii' "n termeni reali' a produsului intern %rut i' respectiv' reducerii cotelor de impozitare

pentru principalele impozite' poate fi e>plicat fie prin faptul c ma


24/64

impozitare' fie prin scderea tot mai drastic a gradului de conformare fiscal i e>pansiunea

fenomenului evazionist.

=ei' "n general' similar' fiscalitatea din #om$nia a fost perceput de contri%ua%il ca

fiind ridicat' "n special de ctre persoanele fizice salariate' "n cazul crora contri%uiile de

asigurri sociale s)au situat' de cele mai multe ori' la cel mai "nalt nivel' comparativ cu alte state!uropa -entral i de !st

naliza "n structur a prelevrilor o%ligatorii arat o scdere' "n timp' a ponderii

impozitelor directe "n totalul veniturilor fiscale' i o cretere a celor indirecte' preferate datorit

randamentului lor mai ridicat' inclusiv "n perioadele mai puin prospere din punct de vedere

economic' dar profund inec:ita%ile pentru contri%ua%ilii)persoane fizice.

-oncluzia este c' "n #om$nia' "n perioada 1//0)2(1(' sarcina fiscal a apsat cu

precdere pe umerii persoanelor fizice' at$t prin nivelul ridicat al impozitrii muncii c$t i prinimpozitarea indirect' aceasta determin$nd o scdere important a gradului de conformare fiscal

a acestei categorii de contri%ua%ili.

1.. Ne"e+!$'$e' !%&,e%e#$/!! '"J!+-,! "o%#!$' =# ,e9!+,':!' *!+"',/

o%2#e'+"/

1..1. S"$ !+$o!" ', e,':!!,o Ro%2#!e! " U#!#e' Eo&e'#/

#om$nia este prima ar din !uropa -entral i de !st care a sta%ilit relaii oficiale cu

-omunitatea !uropean' "nc din anul 1/67.

a 1 fe%ruarie 1//3' #om$nia semneaz cordul !uropean de asociere "ntre #om$nia' pe

de o parte' i -omunitile !uropene i +tatele 5em%re ale acestora 10 intrat "n vigoare la 12

aprilie 1//0' pe de alt parte' prin care se instituie asocierea #om$niei la &niunea !uropean i

se sta%ilesc formele dialogului politic permanent i cooperrii economice dintre cele dou pri.;n acelai an' statele mem%re decid c statele asociate din !uropa -entral i de !st pot

deveni state mem%re al &niunii !uropene "n momentul "n care "ndeplinesc criteriile economice i

politice necesare.

a 22 iunie 1//0' #om$nia depune cererea de aderare la &niunea !uropean. ;n iulie

1//7' -omisia !uropean adopt genda 2(((' care include Cpinia asupra cererii de aderare a

#om$niei' iar "n martie 1//*' &niunea !uropean lanseaz' "n mod oficial' procesul de

e>tindere. ;n luna noiem%rie a aceluiai an' -omisia !uropean pu%lic primul raport cu privire

10ratificat prin egea nr. 2(L1//3' pu%licat "n 5. Cf. nr. 73L4 decem%rie 1//3.24


25/64

la progresele "nregistrate de #om$nia "n "ndeplinirea criteriilor de aderare.

Prin decizia -onsiliului !uropean de la ?elsinAi' din decem%rie 1///' de a desc:ide

negocierile de aderare cu #om$nia' urmat de lansarea oficial' "n fe%ruarie 2(((' a procesului

de negociere a aderrii #om$niei la &niunea !uropean' se face trecerea la o nou etap de

consolidare a relaiilor dintre ara noastr i &niunea !uropean. -onsiliile !uropene de la-open:aga decem%rie 2((2' de la +alonic iunie 2((3 i @ru>elles decem%rie 2((3 i iunie

2((4 reconfirm spri


26/64

CAPITOLUL II

EVAZIUNEA FISCAL-CONINUT I FORME DE MANIFESTARE N

ROMNIA

3.1. E('!#e' *!+"',/ ,' ')/&o+$, ,e9!! @,!"!$/1

=ei nici o lege pentru com%aterea evaziunii fiscale nu se refer la o evaziune fiscal

licit dar nici ilicit' e>presia este des "nt$lnit "n literatura de specialitate' iar practica respectiv

este i mai des "nt$lnit.

E('!#e' *!+"',/ ,!"!$/ e&e!#$/ ++$'9ee' #e! &/:! )!# %'$e!' !%&o'!,/0

*// "' '"e+$ ," +/ *!e "o#+!)e'$ "o#$'(e#:!e +' !#*'":!#e. !a presupune e>ploatarea

cadrului normativ e>istent' "n sensul valorificrii inteligente a inconsecvenelor' contradiciilor

sau ec:ivocitii unor prevederi legale' "n scopul evitrii o%ligaiilor legale ctre stat.

;n unele cazuri' intenionalitatea aciunii' coro%orat cu faptul c prin aceasta se

urmrete evitarea plii o%ligaiilor fiscale' conduce la concluzia c i aceast form a evaziunii

fiscale atrage culpa su%iectului economic implicat. -u toate acestea' acestuia nu i se aplic

sistemul de penaliti care "nsoete frauda fiscal' av$nd "n vedere faptul c acesta nu a "nclcat

nici o lege' ci practic a profitat de legislaia e>istent sau de lipsa ei' singurul vinovat8 de

producerea evaziunii fiscale licite fiind' deci' legiuitorul.

!vitarea o%ligaiilor fiscale' "n limitele legii' necesit' de o%icei' asisten din partea unor

conta%ili sau avocai specializai "n domeniul fiscal. ceste costuri de evitare sunt suportate i


27/64

!vaziunea fiscal licit este favorizat deD

) acordarea unor faciliti fiscale su% forma unor e>onerri' scutiri pariale' reduceri'

deduceri' etc.F

) acordarea unor scutiri delimitate temporar' "n cazul "nfiinrii de noi societi comercialeF

) scoaterea de su% incidena impozitului a veniturilor aferente depozitelor %ancare i a celorprovenite din plasamente "n o%ligaiuni emise de statF

) nereglementarea c:eltuielilor generale ale societilor comerciale' aceasta cre$nd tentaia

supraevalurii' prin creterea' neploatarea unor lacune ale legii' etc.;n #om$nia' evaziunea fiscal licit s)a realizat' adesea' pe %azaD

) facilitilor fiscale acordate de guvernD ealonri' am$nri sau scutiri la plata impozitelor i

ta>elor' a maemplu' persoanele fizice autorizate "n

producia de %uturi alcoolice' "n perioada 1//3)1//0' au fost omise din categoria su%iecilor

impoza%ili' com%usti%ilul 5 i unele derivate ale motorinei nu au fost supuse accizrii' etc.

C alt surs important de evaziune fiscal licit' la "ndem$na persoanelor fizice' a

constituit)o neimpozitarea' p$n "n 2((4' a unor venituri realizate de acestea veniturile realizate

din v$nzrile imo%iliare' c$tigurile de capital' veniturile ocazionale.

Prin urmare evaziunea fiscal licit va aciona ori de c$te ori prin legile fiscale sunt lsate

posi%iliti de opiune' de e>cepie de la regul' de omisiune' de interpretare "n mai multe

modaliti a legii' acolo unde e>ist e>primate faciliti fiscale' "n anumite cazuri definite de

lege' evaziunea licit fiind favorizat de e>istena unei legislaii paralele pentru o firm' care "i

poate' astfel' reorganiza activitatea "n aa fel "nc$t s profite de pe urma acesteia.

ceast form a evaziunii fiscale poate fi evitat prin corectarea i "m%untirea cadrului


28/64

3.3. E('!#e' *!+"',/ +' *')' *!+"',/ @!,!"!$/

!vaziunea fiscal frauduloas frauda fiscal' constituie o forma de eludare agravant'

fiind studiat' analizat' legiferat i sancionat' prin msuri pecuniare i privative de li%ertate'

ori de c$te ori este depistat. ceasta const' deci' "n ascunderea ilegal' total sau parial' a

materiei impoza%ile ce ctre contri%ua%ili' "n scopul reducerii sau eliminrii o%ligaiilor fiscalece le revin.

!vaziunea fiscal frauduloas se prezint su% urmtoarele formeD

' evaziunea tradiionalprin disimulare' care const "n sustragerea' parial sau total'

de la plata o%ligaiilor fiscale' fie prin "ntocmirea i depunerea de documente incorecte' fie prin

ne"ntocmirea documentelor cerute de legislaia "n vigoare.

ceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de procedee' printre careD

) "ntocmirea unor declaraii fiscale false sau ne"ntocmirea acestoraF) reducerea intenionat a "ncasrilor' "n scopul reducerii T.I.. i a profitului impoza%il'

prin "ncasri "n numerar fr c:itane i v$nzri fr facturF

) creterea voit a c:eltuielilor pentru a diminua profitul impoza%ilF

) producerea i comercializarea de %unuri i servicii "n mod clandestinF

) desfurarea unor activiti profesionale recompensate "n mod clandestin la negruF

) diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu %unuri imo%iliare' etc.

evaziunea $uridic0const "n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unuicontract de e>emplu' c$nd un contract de asociere este transformat' "n mod ascuns' "ntr)un

contract de munc' pentru ca %eneficiarul acestuia s o%in anumite avantaperien redus "n instrumentarea

28


29/64

acestora' "n timp ce principalele sanciunierau aplicate pentru nerespectarea legii conta%ilitii17'

a confiscrilor prin legea privind activitile ilicite 1*' pro%leme legate de lipsa autorizaiilor de

funcionare' prin sistemul nostru financiar)%ancar au avut loc activiti de splare a %anilor i

evazioniste. Cdat cu apariia legii pentru prevenirea i sancionarea splrii %anilor1/' cu

aplica%ilitate din 21.(4.1///' pro%lemele legate de aceasta i de legea evaziunii fiscale2(

au"nceput s evidenieze aspecte mai relevante. v$nd "n vedere acest fenomen' urmrirea focarelor

evazioniste i delimitarea asocierilor i investiiilor %ine intenionate fa de cele tip SfantomS'

"n condiiile politicii fiscale i sociale de atragere a investitorilor' reprezint o pro%lem cu care

se confrunt toate statele' "n mod special cele pentru care economia de piaa a "nceput s

funcioneze de puin vreme.

3.7.1. M#"' ,' #e9 Principalele cauze ale muncii la negru le reprezint' pe fondul oma


30/64

"n economia oficial' cu consecine uneori ireversi%ile "n sta%ilitatea i politica economic a unei

ri.

3.>. Me"'#!+%e,e e('!#!! *!+"',e =# Ro%2#!'

=omeniile cele mai propice fraudei fiscale sunt comune tuturor rilor' ele fiind

reprezentate' "n special' de activitile teriare comerul i serviciile i de construcii. -omerul

deine' "ns' primul loc "n cadrul activitilor generatoare de economie su%teran.

9rauda este e>trem de e>tins "n cazul veniturilor declarate de contri%ua%ili' cum este

cazul impozitului pe venitul glo%al i a impozitului pe societate pe profit. ;n cazul impozitelor

reinute la surs' precum i "n cazul impozitelor locale' c$nd administraia sta%ilete %azele de

impozitare' posi%ilitile de fraud sunt mai reduse.

Pe categorii de contri%ua%ili' se consider c cele mai mari posi%iliti de fraudare le au

contri%ua%ilii care desfoar activiti industriale i comerciale precum i cei care desfoar

activitii li%ere avocai' medici' ar:iteci' etc..

;n perioada de dup 1/*/' "n #om$nia' o serie de societi comerciale au pus "n aplicare

diverse modaliti i te:nici' din ce "n ce mai ela%orate' prin care s)au sustras fraudulos de la

plata o%ligaiilor fiscale' mi


31/64

prezentarea de documente false privind operaiunile de import)e>port.

;n continuare' sunt prezentate' unele din cele mai utilizate $e;#!"! )e *')'e *!+"',/'

constatate "n urma aciunilor de control efectuate' "n #om$nia' grupate pe categorii de o%ligaii

fiscaleD

' =# "', !%&o!$,! &e &o*!$D) reducerea %azei de impozitare' prin includerea pe costuri a unor c:eltuieli' fr

documente


32/64

unor documente care nu au "nscris ta>a sau c:iar deduceri fr documente sau cu

documente nelegale' deduceri du%le' ca urmare a "nscrierii repetate a unor facturi "n

ei pe valoarea adugat aferent operaiunilor scutite fr drept

de deducere' etc.F) necuprinderea unor operaiuni ce intr "n sfera ta>ei pe valoarea adugat "n %aza de

calcul a ta>ei sau necuprinderea "n %aza de calcul a ta>ei a tuturor facturilorF

) neevidenierea i nevirarea ta>ei pe valoarea adugat aferent avansurilor de la clieniF

) ne"nregistrarea ca pltitor la depirea plafonului minimF

) sustragerea de la plata ta>ei pe valoarea adugat aferent importurilor de %unuri' prin

prezentarea "n vam a unor acte fictive de donaie' de la parteneri e>terni' "n loc de acte

de cumprare' precum i neincluderea "n deconturi a ta>ei pe valoarea adugat de plat"n vamF

) emiterea de c:itane fiscale i facturi cu ta> pe valoarea adugat' fr ca agentul

economic s fie pltitor i fr s "nregistreze i s vireze ta>a pe valoarea adugatF

) neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate' cu "nregistrri incomplete

"n


33/64

reducerile de impozit.

,mpozitului pe venitul glo%al' care a funcionat "n perioada 2((()2((4' a oferit' de

asemenea' multiple posi%iliti de practicare a evaziunii fiscale legale' printre careD

) necuprinderea' "n %aza de impozitare' a tuturor veniturilor realizate' "n special a celor

pentru care impunerea se realiza pe %aza declaraiei su%iectului impoza%il e>D venituridin c:irii' venituri din activiti independenteF

) identificarea unor modaliti de generare de c:eltuieli fictive cu salarizarea unor

persoane' reuindu)se pe aceast cale pli de natura dividendelor camuflate su% form de

drepturi salarialeF

) crearea unor faciliti salariailor' care s nu intre "n sfera de impunere a impozitului pe

venitul glo%al' astfel "nc$t s plteasc la %ugetul de stat un impozit mai micF

) transformarea salariailor "n societi comerciale independente i deci transferarea dinimpozitarea pe venitul glo%al "n impozitarea pe venitul micro"ntreprinderilor sau "n

impozitul pe profit' dup caz. stfel se evit impozitarea cu coeficieni de impunere

foarte mari de ordinul 1*Q)4(Q' i "nlocuirea cu un impozit de 1'0Q pe venitul

micro"ntreprinderilor' plus 0Q impozitul pe dividende' economia fiind e>trem de mareF

) o%inerea de ctre salariai a unor statute ce le confer scutirea de la plata impozitului pe

venitul glo%al' cum ar fiD certificate de revoluionari' certificate de :andicapai' etc.

) =# "ee' "e &!(e5$e '""!e,eD

) necuprinderea "n %aza de impozitare a tuturor sumelor impoza%ileF

) micorarea %azei de impozitare prin su%evaluarea produselor importate' "n vam' prin

folosirea de documente du%leF

) necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcooliceF

) neincluderea accizelor "n preul de v$nzare al produselor pentru care se datoreaz accizeF

) neevidenierea "n conta%ilitate a o%ligaiei de plat a accizelorF

) sustragerea de la plata accizelor prin sc:im%area denumirii produselor accizate i trecerea

lor la produse neaccizate sau accizate cu cote reduse pentru uleiuri minerale' alcool'

etc..

e =# "ee' "e &!(e5$e "e,e,',$e !%&o!$e 5! $'e )'$o'$e 9e$,! )e +$'$ +'

9e$e,o ,o"',eD

) evidenierea "n conta%ilitate a unor cldiri la valori inferioare celor realeF

) nedepunerea' la organele fiscale' a declaraiilor privind cldirile aflate "n patrimoniu' a

mi


34/64

cldiri' ta>a asupra miimetrie auto' de ctre persoanele autorizate s desfoare astfel de activiti' prin

neprezentarea' la organul fiscal' pentru citirea aparatelor de ta>at sau alterarea

informaiilor furnizate de acestea' etc.

Potrivit oficialilor' cele mai noi i mai utilizate modaliti de fraudare a %ugetului statuluisuntD simularea unor e>porturiF trecerea scriptic a operaiunilor prin mai multe firmeF

organizarea "n asociere a aciunilor frauduloase' prin implicarea mai multor firme dispersate "n

teritoriu' aparent fr legtur "ntre eleF "ntocmirea de documente care "ndeplinesc doar formal

cerinele legale' urmate de transferuri %ancare prin care simuleaz stingerea o%ligaiilor fictive

"ntre parteneri.

=atorit comple>itii procesului de integrare' ritmului accelerat al glo%alizrii' evaziunea

fiscal din #om$nia este la ora actual legat de infraciuni economice i financiare' precum i

de organizaiile de crim organizat.

3.. A#',!' +$"$!! e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e0 =# Ro%2#!'0 =# &e!o')'

1-3??

;n raport cu reglementrile fiscale' la nivelul contri%ua%ililor se manifest diverse

tendine i motivaii de a eluda o%ligaiile fiscale. Proporiile la care a aagerm' c "n perioada de dup anul 1/*/' s)a impus' treptat dar

sigur' o norm social de evaziune fiscal' contri%ua%ilul rom$n' indiferent de poziia sa

financiar sau de statutul social' "ncerc$nd i reuind' de cele mai multe ori' s se sustrag de la

plata o%ligaiilor fiscale.

Cmniprezena evaziunii fiscale "n ara noastr a fost susinut de o serie de factori' printrecare se remarcD

34


35/64

) o legislaie fiscal caracterizat prin prezena unor lacune' prin incoeren' imprecizie i

a%sena sta%ilitii "n timpF

) apariia t$rzie a unei legi de com%atere a evaziunii fiscale egea nr. *7L1//4 a intrat "n

vigoare la sf$ritul anului 1//4F

) ine>istena' p$n "n anul 2((4' a unui cod fiscal i a unui cod de procedur fiscal'indispensa%il unei aplicri uniforme a legislaiei fiscale cu efect asupra limitrii evaziunii

fiscaleF

) e>istena unei fiscaliti ridicate "n raport cu capacitatea real de plat a contri%ua%ilului

rom$nF

) corupia e>istent la nivelul societiiF

D!+"!&,!#' *!+"',/la nivel naional dar i '$!$)!#e' o9'#e,o '!,!$'$e"n descoperirea isancionarea evaziunii fiscale frauduloase sunt relevate de urmtoarele date' date care privesc

numrul verificrilor i rezultatele acestora' pentru perioada 2((()2(1(.

E(o,:!' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e =# Ro%2#!'0 =# &e!o')' 3???-3?1?

T'e,, 3.1.

N."$.

De#%!e!#)!"'$o

3??? 3??1 3??3 3??7 3??> 3?? 3?? 3?? 3?1?

1 r. deverificri 66*.043 76(.467 741.400 623.*7* 46/.0(3 4/4.2(/ 446.*22 273.(2( 2*6./(3

3r. cazurievaziunefiscal

identificat

273.4*2 230.073 2*0.014 207.766 1/7.(1* 1//.13/ 1/0.420 12(.(77 110.10*

79recvenaevaziunii

fiscale Q2L3O1((

4('/ 31 3*'0 41'3 41'/ 4('3 43'7 44 4('1

>Ial. totala evaziunii

fiscaleidentificatemii #C

*7.0/7 /2.72( 1*(./*4 2(3.06( 341./2( 36(.012 7/*./(( /*2.30( 1.746.3(4

Ial. totalasanciunilor

aplicatemii #C

/0.0(0 36*.(62 743.17( 1.126.6*0 1.147.67/ 1.*(4.7(( 1./*4.022 1.137.326

Total sume

atrasesuplimentarmii #C

4R0

1**.220 04/.(46 /46.73( 1.46*.6(0 1.0(*.1/1 2.6(3.6(( 2./66.*72 2.**3.63(

+ursaD +ursaD ,nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist' genia aional de dministrare 9iscal'

=epartamentul de -ontrol 9inanciar) 9iscal' ,nstitutul aional de +tatistic' .insse.roi calcule proprii.

=in datele prezentate se o%serv c' dei' numrul verificrilor efectuate de organele de35
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/


36/64

control i numrul contri%ua%ililor depistai c au "nclcat legislaia fiscal' au sczut' fiecare' "n

perioada 2((()2(1(' cu apro>imativ 07Q' frecvena cazurilor de evaziune fiscal s)a meninut'

mai ales dup anul 2((3' apro>imativ constant' "n


37/64

control fiscal' nu poate avea un impact favora%il asupra 9'),! )e "o#*o%'e *!+"',/ '

"o#$!'!,,! o%2#.

;n ceea ce privete (',o'e' #o%!#',/ ' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e' aceasta s)a

ma.7?> %!! RON0 =#

'#, 3?1?' aceasta "nsemn$nd o cretere de 1.*/3'0Q.

Po#)ee' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e =# &o)+, !#$e# $ 5! =# (e#!$!,e *!+"',e ',e9e$,! 9e#e', "o#+o,!)'$0 =# &e!o')' 3???-3?1?

T'e,, 3.3.--

3??? 3??1 3??3 3??7 3??> 3?? 3?? 3?? 3?1?Ponderea evaziunii fiscale "n P,@ 1'2 ('* ('7 ('0 ('6 ('4 ('4 ('4 ('6

Ponderea evaziunii fiscale identificate

"n veniturile fiscale ale %ugetului

general consolidat

4'2 3'2 2'7 1'/ 2'1 1'0 1'0 1'0 2'2

+ursaD ,nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist' genia aional de dministrare 9iscal'=epartamentul de -ontrol 9inanciar ) 9iscal' ,nstitutul aional de +tatistic' .insse.ro.

Po#)ee' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e =# &o)+, !#$e# $ '"nregistrat o scdere'

fa de "nceputul intervalului analizat' de la 1'2Q' "n anul 2(((' la ('4Q "n anul 2(1(' urmat de

o uoar cretere "n anul 2(1(' ('6Q.

E(o,:!' &o#)e!! e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e =# PIB 5! =# (e#!$!,e *!+"',e ',e9e$,! 9e#e', "o#+o,!)'$0 =# &e!o')' 3???-3?1?

F!9' 3.3.

0

05

1

15

2

25

3

35

4

45

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2008 2009 2010

%

Pn'erea /n PIB Pn'erea /n VB$

=in pcate aceast reducere nu tre%uie perceput ca o reducere a evaziunii fiscale ci ca o

reducere a celei descoperite' av$nd "n vedere cele prezentate la "nceputul acestui paragraf' ca

urmare a scderii numrului controalelor efectuate i prin urmare a posi%ilitilor de descoperire

a evaziunii fiscale' dar i ca urmare a creterii produsului intern %rut "ntr)un ritm mai rapid dec$t

cel al valorii evaziunii fiscale identificate ta%elul 2.2.. =e asemenea' ponderea evaziunii fiscale

identificate "n veniturile fiscale ale %ugetului general consolidat a sczut de la 4'2Q' "n anul

2(((' la 2' 2Q' "n anul 2(1(.

37
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/


38/64

3..1. S$"$' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e0 &e "'$e9o!! )e (e#!$! *!+"',e 5! "'$e9o!! )e

"o#$!'!,!

t$t din punct de vedere legal' c$t i su% aspectul specificitii activitii desfurate'

su%iecii economici au comportamente evazioniste diferite. ceast difereniere se manifest cu

deose%ire dup criteriul naturii t 61'* 67'1 32'3 72'0

ccizePersoane fizice i asociaii familiale ('(4 ('2 ('/ ('1 ) 1'6 ('1Persoanet 7/'26 /2'* 77'2 /7'1

,mpozite ita>e locale

Persoane fizice i asociaii familiale *'1 7'4 30'7 4/'* 1'/ ('3 ('(2Persoanea pe valoarea adugat i accizele sunt

21pentru anii 2((*' 2((/' 2(1( datele raportate de 5inisterul 9inanelor Pu%lice grupeaz categoriile de contri%ua%ili "n persoane fizice i

persoane


39/64

fraudate' "n special' de ctre persoanele ele locale i

la categoria alte impozite i ta>e8' au fost deinute de persoanele


40/64

msurile importante de previziune i prevenire.

3..3. S$"$' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e0 &e #!$/:! ')%!#!+$'$!(-$e!$o!',e

naliza pe


41/64

mii #C Q mii #C Q mii #C Q1 l%a 21.71( ('73 1(.(0( 1'(2 11.66( ('0/2 rad 1(6.70( 3'6( 00.*/( 0'6/ 0(.*6( 2'063 rge 22.30( ('70 12.((( 1'22 1(.30( ('024 @acu 17(.03( 0'70 0*.67( 0'/7 111.*6( 0'640 @i:or /3.2(( 3'14 27.2(( 2'77 66.((( 3'336 @istria)sud *.20( ('2* 4.04( ('46 3.71( ('1/

7 @otoani 1*.44( ('62 1(.14( 1'(3 *.3(( ('42* @raov /1.10( 3'(7 07.(0( 0'*1 34.1(( 1'72/ @rila 1(.(6( ('34 0.(/( ('02 4./7( ('201( @uzu 1/.**( ('67 4.22( ('43 10.66( ('7/11 -ara)+everin 1**.40( 6'30 17.0*( 1'7/ 17(.*7( *'6112 -lrai 0.63( ('1/ 4.6(( ('47 1.(3( ('(013 -lu< /3.4*( 3'10 11.14( 1'13 *2.34( 4'1014 -onstana 7*.4*( 2'60 62./7( 6'41 10.01( ('7*10 -ovasna 3.41( ('12 2.02( ('26 */( ('(416 =$m%ovia 117.*3( 3'/7 2(.77( 2'11 /7.(6( 4'*/17 =ol< 77.0(( 2'62 2(.(2( 2'(4 07.4*( 2'/(1* Kalai 66.1(( 2'23 21.16( 2'10 44./4( 2'261/ Kiurgiu 34.04( 1'16 4.*3( ('4/ 2/.71( 1'0(2( Kor< 1(4.62( 3'02 17.*/( 1'*2 *6.73( 4'3721 ?arg:ita 27.2*( ('/2 12.41( 1'26 14.*7( ('7022 ?unedoara 2*.1*( ('/0 2(.37( 2'(7 7.*1( ('3/23 ,alomia 2*.4*( ('/6 14.34( 1'46 14.14( ('7124 ,ai 160.30( 0'0* 27.(6( 2'70 13*.2/( 6'/720 ,lfov 06.*2( 1'/2 16.37( 1'67 4(.40( 2'(426 5aramure 37.73( 1'27 20.0/( 2'61 12.14( ('6127 5e:edini 7.4/( ('20 3.24( ('33 4.20( ('212* 5ure 21.00( ('73 *.(7( ('*2 13.4*( ('6*2/ eam 32.*7( 1'11 0.30( ('04 27.02( 1'3/3( Clt 26.26( ('*/ 11.23( 1'14 10.(3( ('7631 Pra:ova 1(1.06( 3'42 21./(( 2'23 7/.66( 4'(1

32 +atu 5are 31.22( 1'(0 11.16( 1'14 2(.(6( 1'(133 +la< 6.32( ('21 3.7/( ('3/ 2.03( ('1334 +i%iu 1*./3( ('64 /./6( 1'(2 *./7( ('4030 +uceava 43.1*( 1'46 2(.73( 2'11 22.40( 1'1336 Teleorman 16.26( ('00 12.(1( 1'22 4.20( ('2137 Timi 143.07( 4'*4 3/.(3( 3'/7 1(4.04( 0'273* Tulcea 12.*6( ('43 0.3*( ('00 7.4*( ('3*3/ Iaslui 26.*4( ('/( 14.71( 1'0( 12.13( ('614( I$lcea 1(1.27( 3'41 7(.11( 7'14 31.16( 1'0741 Irancea 2*.32( ('/0 10.42( 1'07 12./(( ('6042 5un. @ucureti 162./2( 0'4/ 60.((( 6'62 /7./2( 4'/343 5ari contri%ua%ili 0(/.202 17'16 12(.7/( 12'3( 3**.462 1/'07

TOTAL 3..3 1?? 3.7? 1?? 1.>.33 1??+ursaD ,nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist' genia aional de dministrare 9iscal'=epartamentul de -ontrol 9inanciar) 9iscal.

S$"$' e('!#!! *!+"',e !)e#$!*!"'$e &e #!$/:! ')%!#!+$'$!(-$e!$o!',e0 =# '#, 3??

F!9' 3.>.

41


42/64

Ala Ara' Ar(e- Bac)u BirBistri&a)s)u' Bt-ani Bra-# Br)ila Bu!)u$ara-e#erin $)l)ra-i $lu $nstan&a $#asnam#i&a l ala&i iur(iu rar(ita une'ara Ialmi&a Ia-i Ilf#,aramure- ,ee'in&i ,ure- eam& :ltPra#a atu ,are )la iiu ucea#a*elerman *imi- *ulcea Vaslui VlceaVrancea ,un. Bucure-ti ,ari cntriuaili

-omportamentul evazionist al contri%ua%ililor a fost sancionat prin aplicarea unor

sanciuni' su% forma do%$nzilor i a penalitilor de "nt$rziere ma


43/64

DOMENIUL +&,!%e#$'

@+$'!,!$e

%!! RON

)!#

$o$',

#.

+e+!/!

V',o'e

%!!

RON

)!#

$o$',-omer cu produse petroliere 31*.16( 1('7 03 11/.17( 1/'4Producerea i comercializarea alcoolului i %uturilor alcoolice 1(4.*4( 3'0 34 26.24( 4'3Kestionarea i valorificarea deeurilor industriale recicla%ile /(.10( 3'( 172 27.*4( 4'0Prelucrarea i comercializarea materialului lemnos 144.24( 4'/ /6 3/.31( 6'4-onstrucii *0.0/( 2'/ 06 0.064( ('/Prestri servicii 373.27( 12'6 3(( 6/.61( 11'3-omer cu amnuntul i en gros 4/(.47( 16'0 6(0 1*3.71( 2/'*lte sectoare de activitate 1.36(.102 40'/ 7/7 144.(0( 23'4TCT 2./66.*72 1(( 2.113 610.07( 1((+ursaD .mfinane.ro' genia 9iscal 2((/8.

Ve#!$! '$'+e +&,!%e#$' ,' 9e$0 +$'!,!$e &e )o%e#!! )e '"$!(!$'$e0 =# '#, 3??

F!9' 3..

318.160

104.84090.150

144.240

85.590

373.270

490.470

0

100.000

200.000

300.000

400.000

500.000

600.000

$mer& cu pr'usepetrliere

Pr'ucerea -icmerciali!area

alclului -i )uturilralclice

estinarea -i#alrificarea 'e-eurilrin'ustriale reciclaile

Prelucrarea -icmerciali!area

materialului lemns

$nstruc &ii Pres t)ri se r#ici i $mer& cu am)nuntul -ien (rs

3..>. S$"$' +%e,o '$'+e +&,!%e#$' ,' 9e$ =# %' !)e#$!*!"/!! "'!,o )e

e('!#e *!+"',/

;n perioada analizat' cu e>cepia anului 2(1(' sanciunile aplicate "n urma identificrii

evaziunii fiscale au fost cu mult mai mari dec$t valoarea evaziunii fiscale "nsi.

S$"$' +%e,o '$'+e +&,!%e#$' ,' 9e$0 =# &e!o')' 3??7-3?1?

T'e,, 3..

3??7 3??> 3?? 3?? 3?? 3?? 3?? 3?1?Total sume atrase suplimentar la %uget' din careD 1(( 1(( 1(( 1(( 1(( 1(( 1(( 1((

=iferene de impozite i ta>e 4/'3 32'/ 21'0 23'3 23'/ 3('7 33'1 6('6+anciuni aplicate pentru evaziune fiscal 0('7 67'1 7*'0 76'7 76'1 6/'3 66'/ 3/'4+ursaD ,nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist' genia aional de dministrare 9iscal'=epartamentul de -ontrol 9inanciar ) 9iscal.

=atele prezentate ofer informaii cu privire la capacitatea ridicat a organelor de a43


44/64

atrage' "n mod suplimentar' sume la %ugetul pu%lic. nul 2(1( este singurul' din seria analizat'

"n care diferenele de impozite i ta>e constatate "n urma identificrii evaziunii fiscale au depit

sanciunile aplicate "n urma identificrii acesteia.

Pentru atragerea efectiv a acestor sume suplimentare la %ugetul pu%lic' 5inisterul

9inanelor Pu%lice a "ntreprins "n perioada analizat o serie de aciuni' "ntre care' mai %unacolectare a veniturilor a reprezentat un o%iectiv permanent declarat' dar' evident insuficient.

G'), )e "o,e"$'eprezint' "ns' pro%leme relativ la modul de calcul. 5etodologia de

calcul practicat de 5inisterul 9inanelor Pu%lice' care relev grade de colectare de peste 1((Q'

este incorect. ,mposi%ilitatea de a calcula corect i prudena cu care se fac evalurile %ugetare

conduc la aceast situaie parado>alD dei gradul de colectare sau realizare' este totdeauna peste

1((Q' se vor%ete de o insuficient colectare8 i de evaziune fiscal. Ui aceasta pentru c

specialitii din 5inisterul 9inanelor Pu%lice tiu c metodologia de calcul adoptat nu este ceapotrivit.

;n opinia 5inisterului 9inanelor Pu%lice' gradul de colectare se poate calcula' "n dou

moduri i anume' ca raport procentual "ntreD

1"ncasat i datorat' "n acest caz fiind un indicator care arat mai cur$nd nivelul %loca


45/64

3.. E+$!%'e' #!(e,,! e('!#!! *!+"',e =# Ro%2#!'

5odelul conceput pornete de la ideea c evaziunea fiscal se manifest at$t la nivelul

economiei de suprafa8 c$t i la nivelul economiei su%terane' unde aceasta este generalizat.

Prin urmare modelul cuprinde dou su%modeleD primul su%model' utilizat pentru estimarea evaziunii fiscale la nivelul economiei de

suprafa' care pornete de la raportrile 5inisterului 9inanelor Pu%lice privind nivelul

evaziunii fiscale identificate i numrul de contri%ua%il "nregistraiF

al doilea su%model' utilizat pentru estimarea evaziunii fiscale la nivelul economiei

su%terane' care pornete de la estimrile22 realizate de 9riedric: +c:neider' profesor la

&niversitatea Jo:annes Mepler din inz' privind nivelul economiei su%terane "n #om$nia'

"n perioada 1//()2((3.!vaziunea fiscal se va o%ine prin "nsumarea nivelului evaziunii fiscale manifestate "n

economia de suprafa su%modelul1 cu nivelul evaziunii fiscale din economia su%teran

su%modelul 2.

=ei modelul conceput prezint anumite limite' fiind suscepti%il de o serie de

"m%untiri' mai ales "n condiiile "n care unele date de intrare sunt' ele "nsele' apro>imri'

acesta servete' totui' formrii unei imaginii de ansam%lu asupra nivelului fenomenului

evaziunii fiscale "n ara noastr i influenelor acestuia asupra veniturilor %ugetului generalconsolidat i deficitului %ugetar.

3..1. E+$!%'e' e('!#!! *!+"',e %'#!*e+$'$e ,' #!(e,, e"o#o%!e! 4)e +&'*':/6

cest su%model ia "n calcul rezultatele o%inute "n urma identificrii cazurilor de

evaziune fiscal de ctre organele de specialitate din cadrul 5inisterului 9inanelor Pu%lice' la

nivelul contri%ua%ililor ) persoane trapolarea acestor rezultate la nivelul "ntregii

populaii de contri%ua%ili G persoane


46/64

cazurilor de evaziune fiscal "n r$ndul acestora se va determina numrul estimativ al

persoanelor


47/64

@7K> evaziunii fiscale "ncazul persoanelor

?.7> .13 1.17.? 1.?.>3 3.3. ..1 1?..?1

+ursaD ,nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist' genia aional de dministrare 9iscal'=epartamentul de -ontrol 9inanciar ) 9iscal' ,nstitutul aional de +tatistic' .insse.roi calcule proprii.

V',o'e' @e+$!%'$/ e e('!#!! *!+"',e $o$',e0 %'#!*e+$'$/ =# "'), e"o#o%!e!

o*!"!',e0 ' "e+"$0 =# $e%e#! #o%!#',!0 )e ,' '# ,' '#0 '


48/64

) acest su%model contri%uie la estimarea unei evaziunii fiscale la nivel su%teran

care nu este "n totalitate frauduloas' i aceasta deoarece o parte din activitile

su%terane munca "n gospodrii i voluntariatul sunt neconta%ilizate i

neimpozitate "n mod oficial' iar o alt parte activitile criminale ilegale i' de

asemenea' neimpozitate.

V',o'e' e+$!%'$!(/ ' e('!#!! *!+"',e $o$',e0 =# "'), e"o#o%!e! +$e'#e0 =# Ro%2#!'0 =#&e!o')' 3??-3?1?

T'e,, 3..N. "$. S&e"!*!"':!e 3?? 3?? 3?? 3?1?

1 Ponderea economiei su%terane "n P,@) uloficialQ

34'4 33'4 36'1 37'4

3 P,@) ul oficial mii #C *(.377.3(( 116.76*.7(( 101.470.1(( 1/(.330.4((7

@1K3!conomia su%teran

mii #C27.64/.7/1 3/.(((.746 04.6*2.011 71.1*0.44(

> Ienituri fiscale "ncasatemii #C

23.0(4.*(( 32.66/./(( 41.*16.6(( 03.24*.2((

Ienituri fiscale ne"ncasate evaziuneafiscal "n economia de suprafa mii#C

1.(70.642 ) ) 2.762.676

@>

Total venituri fiscalemii #C

24.0*(.442 ) ) 06.(1(.*76

@H3

#ata fiscalitii recalculat Q 3('6 2*'3 27'6 2/'4

@7K

V',o'e' $o$',/ ' e('!#!! *!+"',e0 =#"'), e"o#o%!e! +$e'#e @%!! RON

.>?.7 11.?7.311 1.?3.77 3?.3.1

+ursaD +tudiile profesorului 9. +c:neider cu privire la nivelul economiei su%terane' 5inisterul 9inanelorPu%lice' .mfinane.ro.

Ui (',o'e' e('!#!! *!+"',e =# "'), e"o#o%!e! +$e'#e ' "e+"$ =# &e!o')' '#',!'$/

)e ,' .>?.7 %!! RON0 =# '#, 3??0 ,' 3?.3.1 %!! RON0 =# '#, 3?1?.

3..7. Ce#$',!'e' e,$'$e,o

5odelul conceput' relev "nc o dat' dificultatea determinrii cu e>actitate a mrimii unui

fenomen cum este cel al evaziunii fiscale.

E+$!%'e' #!(e,,! $o$', ', e('!#!! *!+"',e0 =# Ro%2#!'T'e,, 3..

S&e"!*!"':!e 3??3 3??7 3??> 3?? 3?? 3?? 3?? 3?? 3?1?!vaziunea fiscal'

"n economiaoficial mil #C

04('30 0//'*1 1.13*'07 1.(70'64 2.762'6* 6.60*'02 1(.706'(0

!vaziunea fiscal'"n economia

su%teran mil#C

*.46('*4 11.(37'21 10.(/2'37 2(./2*'02

E('!#e' *!+"',/$o$',/

@%!, RON

.70> 23.6/1'2

=eficitul %ugetarmil #C

**7'60 1.32/'2/ 1.((7'*2 3.2(4'01 3.70*'1 3./*2'60 4.3/0'1 2./(7'0 2.326'3

Po#)ee'e('!#!! *!+"',e$o$',e =# )e*!"!$,

9e$' @

?0 >01K 1130K 30 370KK 70KK 70? 330?K >30>K

Ieniturile %ugetuluigeneral consolidat

mil #C

7.676 11.71('* 17./1('* 20.1(/'04 30.17('2 44.*/0'4 06.6/2'* 7(.*26'3 *3.46/'/

48


49/64

Po#)ee'e('!#!! *!+"',e

$o$',e =# (e#!$!,e9e$,! 9e#e',

"o#+o,!)'$ @

0?K 01K 0>K 70 710>KK 770KK >10 0> 130

Produsul intern %rutoficial mil #C

20.2/2'6 37.37/'* 04.073'( *(.377'3 116.76*'7 101.470'1 1/(.330'4 23*.7/1'4 2*7.1*6'3

Po#)ee'

e('!#!! *!+"',e =#PIB- , o*!"!', @

301K 10K 301K 110 0KK 0KK 130> 30K 70K

@) lips dateF O doar pentru evaziunea fiscal din sectorul oficialF OO doar pentru evaziunea fiscal din sectorulsu%teran. +ursaD 5inisterul 9inanelor Pu%lice' =irecia Keneral de +intez a Politicilor @ugetare.

#ezultatele o%inute ta%elul 2./. arat c "n #om$nia evaziunea fiscal atinge cote

foarte "nalte' at$t ca pondere "n P.,.@. oficial c$t i ca pondere "n veniturile %ugetului general

consolidat.

;n ceea ce privete deficitul %ugetar acesta se situeaz' cel puin "n ultimii doi ani' 2((/

i 2(1(' cu mult su% nivelul evaziunii fiscale din economia de suprafa' ceea ce "nseamn c oorganizare mai %un a controlului fiscal' "n vederea descoperirii i sancionrii cazurilor de

evaziune fiscal' dar i "n ceea ce privete "ncasarea efectiv a sumelor respective' ar determina

acoperirea acestuia din aceast resurs financiar care este evaziunea fiscal.

=in calculele efectuate reiese c e('!#e' *!+"',/ =# Ro%2#!' +e +!$e'/ ,'

'&o!%'$!( 11-13 )!# P.I.B.-, o*!"!',0 =#e9!+$2#)0 =# ,$!%' &e!o')/0 o 5o'/

$e#)!#:/ )e "e5$ee0 )e ,' 1100 =# '#, 3??0 ,' 130>0 =# '#, 3??0 '&o! +"')e. =e

asemenea' ponderea evaziunii fiscale totale estimate "n veniturile %ugetului general consolidat acrescut' de la 37'/Q' "n anul 2((0' la 41'*Q' "n anul 2((*' dup care scade considera%il la 12'/

Q "n anul 2(1(.

CAPITOLUL III

EVAZIUNEA FISCAL NTRE CAUZE I EFECTE STUDIU DE CAZ

7.1. F'"$o! *'(o!'#:! '! *e#o%e#,! e('!o#!+$ @e"o#o%!e! +$e'#e

7.1.1. N!(e,, &e+!#!! *!+"',e

=eterminat ca raport "ntre veniturile fiscale i produsul intern %rut' creterea nivelului

impozitelor este' c:iar dac nu "n toate cazurile' direct proporional cu creterea preurilor.

ceast msur se amplific pe parcursul comercial al mrfurilor' lovind in %eneficiarii

situai spre sf$ritul traseului. Pe acest fond' economia su%teran "nregistreaz profituri

suplimentare' deoareceD

) ofer produse mai ieftine' c:iar dac sunt de o calitate "ndoielnic' deoarece

sustrg$ndu)se de la plata impozitelor' productorul clandestin "i permite spretind preuri care concureaz fraudulos pe cele din economia realF

49


50/64

) atrage noi activiti "n sfera sa' deoarece muli contri%ua%ili "mpovrai

suplimentar aleg ca opiune de ieire economia su%teranF

) av$nd activiti neimpozitate' deci venituri necontrolate' se va crea imediat

posi%ilitatea muncii la negru' a c:iriei la negru' instalarea spiralei evazioniste

fiind iminentF) tranzaciile se efectueaz rapid "n numerar' fr a necesita transferuri %ancare.

7.1.3. Co%&o$'%e#$, +o"!o-%'#

;ncerc$nd s a%ordez acest su%iect' din punct de vedere economic' am constatat

dificultatea i pro%a%ilitatea de a nu reui s ofer o e>plicaie suficient de concludent unor

fenomene' de altfel evidente. stfel' nu este deloc de negli


51/64

) lipsa de reglementri specifice unor anumite activiti sau' dimpotriv' a%undena

reglementrilor' av$nd acelai o%iectF

) proceduri dificile' cu interpretri aleatoare' lsate la "ndem$na operatorului sau

reprezentanilor autoritiiF

) acordarea unor faciliti pe criterii ar%itrare' promovarea unor inec:iti saufavorizarea evident a unor grupuriF

) e>istena unui sistem sancionatoriu ar%itrar' e>agerat sau' dimpotriv' lipsit de

autoritateF

) decredi%ilizarea aciunilor "ntreprinse de organele statului de drept' alterate de

structuri clientelare.

&n rol important "n decizia unui contri%ua%il de a nu se alinia normelor legale' urm$nd s

caute posi%iliti legale de diminuare a impozitelor pltite sau de a alege opiunea de ieire8 "neconomia su%teran "l are i comportamentul autoritilor.

stfel' comportamentul profesional' consecvent i o%iectiv' determin un rspuns pozitiv

din partea contri%ua%ililor' "n timp ce comportamentul discret' evaziv' dual al autoritilor'

amplific influenele negative generate de intensitatea reglementrilor i determin apariia i

dezvoltarea economiei su%terane.

7.1.>. C'e &o,!$!"e

-auzele politice26sunt legate at$t de folosirea impozitelor ca resurse pentru acoperirea

c:eltuielilor pu%lice' c$t i de utilizarea lor ca instrumente ale politicii financiare' economice i

sociale' ca p$rg:ii de stimulare a unor activiti i sectoare sau de in:i%are i de descura


52/64

Politica de stimulare a "nfiinrii i dezvoltrii unor societi comerciale noi' aa cum a

fost conceput i aplicat' a fost germenele a numeroase i de amploare fenomene de evaziune

fiscal. ceasta s)a realizat at$t prin scutirile acordate pentru primii ani de funcionare' c$t i prin

cadrul portatori de munc la negru' statele dezvoltate "i concentreaz

27@e


53/64

forele pentru a com%ate activitile criminale.

+igur c nu tre%uie negliitatea sistemului fiscal' a te:nicilor i

procedurilor fiscale. 5etodele de evaluare sofisticateD cu o sumedenie de elemente ce deduc saunu se deduc din materia impoza%il "n cazul impozitului pe profit' a impozitului pe salarii i a

TIF cu o difereniere e>cesiv a cotelor mai ales la accize i ta>e vamale com%inat cu riscul

"ncadrrii greite a produselor i sortimentelor "n anumite categoriiF cu o diversitate de

documente financiar)conta%ile i fiscaleF cu faciliti fiscale variate etc. au creat multe posi%iliti

pentru producerea evaziunii fiscale. ;n aceste condiii' i controlul fiscal avea anse reduse de a

depista i com%ate evaziunea' mai ales av$nd "n vedere diviziunea e>agerat a muncii "n

administrarea impozitelor i ta>elor. u fost i sunt puini specialiti care s cunoasc

pro%lematica impozitelor de la un capt la altul. =atorit acestei diviziuni e>agerate' se a


54/64

i alimenteaz fenomenul corupiei.

-ert este c posi%ilitatea de esc:ivare de la plata impozitelor i sanciunilor aplicate'

printr)o "nelegere8 cu inspectorii fiscali rom$ni' uor corupti%ili' at$t din cauza nivelului redus

de salarizare a acestora' c$t i prin lipsa unei integriti i demniti profesionale' date i de o

sla% educaie fiscal' a ridicat esenial atractivitatea evaziunii fiscale i numrul celor care secomplac "n aceasta potrivit unui studiu realizat de @anca 5ondial' "n anul 2((0' apro>imativ

27Q din firmele rom$neti plteau mit inspectorilor fiscali.

!liminarea corupiei este elementul primordial "n perfecionarea controlului fiscal ca

element de com%atere a evaziunii fiscale. -orupia' alturi de incompeten' sunt elementele care

favorizeaz creterea evaziunii fiscale' "ntre cele dou componente e>ist$nd o relaie direct

proporional.

-orupia este prezent i "n s$nul economiei i societii rom$neti' mult mai mult odatcu trecerea la economia de pia' dei ea este prezent de secole "n ara noastr. ici controlul

financiar nu a scpat de acest fenomen. -auzele sunt multipleD

) salarizarea modest a funcionarilor care nu asigur nici necesitile curenteF

) %irocraia i incompetenaF

) numrul mare de funcionari pu%lici e>isteni datorit gradului mare de implicare

a statului "n economieF

) politizarea activitii de control prin numirea "n funcii de conducere i

management a unor reprezentani ai puterii pu%liceF

) presiunea fiscal relativ ridicat la care sunt supui agenii economiciF

) dreptul ar%itrar sau uneori prtinitor de a sta%ili cuantumul sanciunilor de ctre

organele de controlF

) nivelul de dezvoltare a economieiF

) perpetuarea nivelului de trai sczut al populaiei.

5uli funcionari i oameni politici pot implicai direct sau mascat "n activitatea unor

ageni economici administratori' cenzori' mem%rii ai consiliilor de administraie etc.' fiind

interesai de %unul mers al acestora' fiind prote


55/64

guvern' dar i de oamenii de afaceri i persoanele cinstite care "i leag afacerile de speranele

pentru o via mai %un at$t pentru ei c$t i pentru ceilali. ;n primul r$nd tre%uie acionat asupra

cauzelor care o genereaz i o perpetueaz.

Putem afirma c aceasta presupuneD

1. +elecionarea i perfecionarea personalului pe %az de competenF2. +alarizarea motivat a personalului din activitatea de control fiscal prin acordarea

de retri%uii decente' premii' avantapun prin activitatea de controlF

4. Promovarea "n funcii de conducere a unor profesioniti "n domeniuF

0. i%ertatea de decizie "n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului"n activitatea acestoraF

6. locarea de sume importante de la %ugetul statului pentru com%aterea evaziunii

fiscale ec:ipamente te:nologice' culegerea de informaii' pu%licaii de

specialitate etc.F

7. Pedepsirea celor care se fac vinovai de acte de corupie' indiferent de poziia pe

care o dein.

7.3. E*e"$e,e e('!#!! *!+"',e

!vaziunea fiscal constituie un factor de risc la adresa securitii naionale' at$t direct'

prin diminuarea resurselor financiare pu%lice posi%ile de realizat la un moment dat' necesare

pentru finanarea o%iectivelor strategice din economie' c$t i indirect' prin efectele pe care

aceasta le are asupra altor factori care influeneaz asigurarea securitii sociale i naionale.!vaziunea fiscal produce o serie de efecte2/care se pot grupa "n c$teva tipuriD efecte

asupra formrii veniturilor statului' efecte economice i efecte sociale.

7.3.1. E*e"$e '+&' *o%/!! (e#!$!,o +$'$,!

!vaziunea fiscal duce "n mod direct la diminuarea veniturilor statului' comparativ cu

cele estimate' produc$nd un dezec:ili%ru %ugetar. Pentru ani:ilarea acestuia' statul se vede2/@e


56/64

o%ligat fie s maistente' sau s "nfiineze impozite noi' fie s

contracteze "mprumuturi pu%lice' care "ns maecuia %ugetar.

7.3.3. E*e"$e e"o#o%!"e

+cderea veniturilor statului' ca urmare a evaziunii fiscale' are efecte economice' at$t la

nivel de economie naional' c$t i la nivelul contri%ua%ililor. Prin fondurile %ugetare centralizate

la dispoziia statului se realizeaz o serie de o%iective macroeconomiceD se asigur ec:ili%rul

general economic' se asigur finanarea unor domenii strategice' se realizeaz anumite proporii

"n dezvoltarea economico)social' inclusiv "n profil teritorial etc. =iminuarea veniturilor statului

prin evaziunea fiscal pericliteaz realizarea acestor o%iective. Pe de alt parte' e>istena unor

importante sume la dispoziia contri%ua%ililor evazioniti genereaz presiuni asupra monedei

naionale' conduc$nd la scderea puterii de cumprare a leului prin creterea preurilor i deci a

inflaiei.

=in punct de vedere al contri%ua%ililor' efectele sunt diferite. stfel' contri%ua%ilil care

"i ac:it o%ligaiile fiscale "i diminueaz veniturile ce le rm$n la dispoziie pentru consum'

economisire i investire. ;n opoziie cu acetia' contri%ua%ilii care nu)i respect o%ligaiile

fiscale' %eneficiaz de efectele evaziunii fiscale materializate "n venituri mai mari care le rm$n

integral la dispoziie. ;n acest mod' evaziunea fiscal creeaz serioase distorsiuni' favoriz$ndu)i

pe evazioniti i dezavanta


57/64

efecte de alt natur. stfel se apreciaz c prin ocolirea impozitelor i ta>elor se creeaz resurse

financiare care "ncurai%ilitatea i capacitatea de adaptare

de care duce lips' suplinind domeniile de care duce lips.

7.3.7. E*e"$e +o"!',e

138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final

Documents

Transcript of 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final