Evaziunea fiscala internationala

download Evaziunea fiscala internationala

of 33

  • date post

    17-Jul-2015
  • Category

    Documents

  • view

    1.124
  • download

    6

Embed Size (px)

Transcript of Evaziunea fiscala internationala

EVAZIUNEA FISCALA INTERNATIONALA

Cuprins

Capitolul 1: Consideraii generale ................................................................................................................. 2 1.1. 1.2. 1.3. Evaziunea fiscal n legislaia internaional ................................................................................ 2 Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal ............................................................................. 4 Cauzele i urmrile evaziunii fiscale.............................................................................................. 5

Capitolul 2: Fenomenul de evaziune fiscal internaional ........................................................................ 11 2.1. 2.2 2.3 Instrumente de msurare a evaziunii fiscale................................................................................ 12 Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale ............................................................. 14 Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale ......................................................... 23

Capitolul 3: Dubla impunere ....................................................................................................................... 26 3.1. Definiia i formele dublei impuneri; criterii de impunere .............................................................. 26 3.2 Metode pentru evitarea dublei impuneri. .................................................................................... 28

3.3 Cum se impun diferite categorii de venituri ..................................................................................... 29 3.4. Tipuri de dubl impunere................................................................................................................. 29 3.5 Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i alte state.... 30 Capitolul 4: Concluzii ................................................................................................................................... 30 Bibliografie: ............................................................................................................................................. 33

Capitolul 1: Consideraii generaleEvaziunea fiscal este un fenomen economic i social complex, prezent n toate statele lumii. Aceste fenomen este greu de eradicat, dar trebuie gsite soluii mcar pentru limitarea i micorarea urmrilor lui. Evaziunea are un efect imediat i direct asupre nivelului ncasrilor fiscale, ceea ce nu este deloc un lucru bun i duce automat la un dezechilibru n mecanismele piaei i afecteaz statul i pn la urma pe fiecare contribuabil care respect regulile fiscale. Evaziunea fiscal nu poate fi uor definit din cauza mai multor accepiuni existente, dar s-ar putea explica prin sustragerea contribuabililor de la plata impozitelor, taxelor sau a oricrei sume datorate bugetului statului. Chiar dac este vorba de sustragerea unei anumite pari sau de ntreaga obligaie dauna este aceeai. Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din 24.10.1994, n primul su articol, consider evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine

1.1.

Evaziunea fiscal n legislaia internaional

Olanda: este definit prin ntocmirea n mod deliberat a unei declaraii inexact, de a prezenta documente false sau de a nu respecta obligaia legal de a furniza administraiei anumite informaii controlului impozitului. Frauda fiscal e pedepsit prin nchisoare. Luxemburg: frauda fiscal este mprit n dou noiuni: fraud simpl i frauda internaional. Frauda simpl are un character involuntar i este comis prin neglijen de oricine are calitatea e contribuabil. Aveast infraciune se poate pedepsi doar cu o amned a crei sume variaz n funcie de gravitate. Frauda internaional se pedepsete prin amenzi a cror sum depinde de aprecierea direcionar a administraiei i nu sunt limitate prin lege, se poate pedepsi i cu nchisoarea care are un maxim fixat de doi ani i ara character facultatic i privarea de drepturi civile i politice n cazul n care cel n cauz a fost nchis cel puin trei luni. Irlanda: frauda fiscal se poate defini ca orice activitate de infraciune fiscal realizat intenionat de a sustrage impozitului. Sanciunile sunt mai mari n cazul n care delictele fiscale sunt comune tuturor impozitelor i taxelor percepute de administraia fiscal. Este cazul infraciunilor considerate foarte grave i pasibile de sanciuni severe. Ex: stabilirea unei declaraii inexacte sau comunicarea de documente inexacte, opunerea controlului fiscal, refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrise de lege. Germania: se consider fraud fiscal faptul de a omite deliberatdovedirea n faa administraiei elementele care condiioneaz calcularea impozitului sau de a furniza documente

inexact sau false dac ar fi cazul s se micoreze impozitarea sau de a obine avantaje fiscale nejustificate. Japonia: frauda fiscal face obiectul reprobrii i este calificat ca i crim Spania: are cea mai mare rat de fraud fiscal datorat unor cauze sociologice i sistemului fiscal care altur impozitele de stat celor provincial i celor ale comunitilor autonome. Sanciunile difer n funcie de gravitatea faptelor . Evaziunea fiscal internaional este legat de extinderea produciei unor companii n ri cu legislaii fiscale i sociale mult mai favorabile, aanumitele oaze fiscale sau paradisuri fiscale. Aici poate fi vorba despre procesul de globalizare al economiei, comerul global i orice este rapid i simplu de mutat n strintate. Pentru a-i crete competena, investitorii se mut n ri unde fora de munc este mai ieftin, iar legislaia fiscal le ofer condiii favorabile i faciliti. n rile member UE, evaziunea fiscal este observat din perspective direciunilor care defines metodele integrate n colectarea fondurilor proprii ce rezult din TVA, respective impozitele legate de producie i import. Sustragerea de la plata impozitelor sau a primelor de asigurare social include prezentarea ctre autoritile fiscale de cifre care conin omisiuni sau sunt falsificate, precum i neplata impozitelor i cotizaiilor. Este reglementat scutirea obligativitii prezentrii de informaii autoritilor fiscale n cazul nedepirii unui plafon minim pentru anumite activiti sau tranzacii. (Imbrescu I., 2008) Legislaia UE n domeniu este reprezentat de mai multe Directive, Reglementate, Decizii i Rezoluii: Directiva Consiliului 77/799/CEE din 19. Dec. 1977 privind asistena bilateral, n domeniul impozitrii directe Directiva Consiliului 77/799/CEE Directiva Consiliului 89/1070/CEE privind armonizarea alctuirii PIB, conform preurilor de pia Directiva Consiliului 89/1553/CEE privind normele integrate pentru colectarea fondurilor proprii rezultate din TVA Directiva Consiliului 93/454/CE privind definirea impozitelor la producie i import Reglementul Consiliului 218/92/CEE privind cooperarea administrativ n domeniul impozitrii directe (TVA) Decizia Comisiei nr. 98/527/CE privind tratamentul fraudei TVA n scopuri naionale de nregistrri contabile Rezoluia Consiliului din 10 februarie 1975 asupra msurilor ce trebuie luate de comunitate pentru lupta mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale Rezoluia Consiliului i a reprezentanilor Guvernelor statelor Membre, ntlnirea n cadrul Consiliului din 13 noiembrie 1001 pe tema proteciei intereselor financiare comunitare

Legislaia Ue consider prevenirea evaziunii fiscale i sustragerii fiscale drept o seciune distinct a capitolului de impozitare, separate d eprincipiile generale, impozitarea direct, impozitare indirect i alte impozite. Prevenirea este unul din obiectivele principale ale politicii fiscale a UE, pentru care s-a nfiinat o structur specializat a comisiei Europene i anume Oficiul European Anti-Fraud (OLAF). Principalele eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrate pe integrarea sistemului TVA pentru a lupta mai efficient mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale.

1.2.

Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal

Delimitarea ntre evaziunea legal de cea ilegal este greu de delimitat, intervenind subiectivitatea. Operaiunea de delimitare este incert i incertitudinea provine de la interpretarea legalului i a ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. n teorie lucrurile sunt foarte simple, deoarece cetenii ori respect legea ori nu, ori i pltesc impozitele ori nu. n practic aceste lucruri nu corespund realitii fiscale i intre legal i illegal exist de fapt o continuitate. Grade de ilegalitate Zona ilegal Fraud

Zona gri

Abuz de drept Abilitate fiscal Abstinen Aplicarea regimurilor fiscale de favoare Eroare Respectarea legii

Zona legal

(Hoan N. 2010, p. 191) Conform schemei, contribuabilul trece de la eroare i de la abstinen la utilizarea opiunilor fiscale i la manipularea textelor de lege i la abuz fa de legile fiscale i la fraud calificat. Este foarte greu s descoperi diferena dintre o greal neintenionat i una fcut eliberat. Linia dintre formele evaziunii fiscale legitime i ilegitime nu poate fi trasat dect de la caz la caz. Exist unele criterii care pot face delimitarea ntre fraud i evaziune: Delimitarea fraudei propriu-zise: Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede ca activitile de sustragere de la plata obligaiilor s fie pedepsite cu nchisoare de la 2 la 8 ani. Aceasta definete frauda ca i stabilirea cu reacredin de ctre contribuabili a impozitelor, taxelor sau contribuiilor avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume cu titlu de rambursri datorate acestuia.

Sub unghiul fiscal i cel penal , delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive clasice: legal, material i intenional. Elementul legal: Principiu