138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)

8/12/2019 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)

1/65

UNIVERSITATEA DIN PITETI

Facultatea de tiine ale Educa ieiSpecializarea: Asisten Manaerial i Secretariat

!""rd"nat"r #tiini$ic: !"n$% uni&% dr% Mi'ai (R)S*AU

A+s"l&ent: Fl"rin,Dra" -PREA


2/65

PITE TI, ./00 1

UNIVERSITATEA DIN PITETI

Facultatea de tiine ale Educa iei

Specializarea: Asisten Manaerial i Secretariat

EVA2IUNEA FIS!A*) 3NTREEVA2IUNEA FIS!A*) 3NTRE*E4A*ITATE I FRAUD)*E4A*ITATE I FRAUD)

!""rd"nat"r #tiini$ic: !"n$% uni&% dr% Mi'ai (R)S*AU

A+s"l&ent: Fl"rin,Dra" -PREA

!"n$% uni&% dr% Mi'ai (R)S*AU

Fl"rin,Dra" -PREA

2


3/65

PITE TI, ./00 1

CUPRINSpagina

INTRODUCERE...........................................................................................................................4CAPITOLUL I...............................................................................................................................6CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL N ROMNIA.............................6

1.1. Teorii contemporane privind fiscalitatea..............................................................................61.2. Principiile unui sistem fiscal optimal....................................................................................71.3. Justificarea legitimitii impozitului i consimirea la plata acestuia.................................111.. !voluia nivelului i structurii prelevrilor fiscale "n #om$nia i "n rile mem%re ale&niunii !uropene.......................................................................................................................1'

1..1. !voluia gradului de fiscalitate "n #om$nia( "n perioada 2)))*2)1)..........................1'1..2. !voluia gradului de fiscalitate "n rile mem%re ale &niunii !uropene( "n perioada

2)))*2))+..............................................................................................................................171..3. ,tructura prelevrilor fiscale "n #om$nia( "n perioada 2)))*2)1)..............................1+1... -nfluena presiunii fiscale asupra "ncasrii veniturilor fiscale. ur%a /affer pentru#om$nia.................................................................................................................................10

1.'. ecesitatea implementrii acuis*ului comunitar "n legislaia fiscal rom$neasc............2'1.'.1. ,curt istoric al relaiilor #om$niei cu &niunea !uropean.........................................2'

CAPITOLUL II...........................................................................................................................26EVAZIUNEA FISCAL-CONINUT I FORME DE MANIFESTARE N ROMNIA..26

2.1. !vaziunea fiscal la adpostul legii licit4........................................................................262.2. !vaziunea fiscal sau frauda fiscal ilicit4.......................................................................2+2.3. !conomia su%teran............................................................................................................20

2.3.1. 5unca la negru............................................................................................................202.3.2. ctivitile criminalitii economice...........................................................................3)

2.. 5ecanismele evaziunii fiscale "n #om$nia........................................................................3)2.'. naliza structurii evaziunii fiscale identificate( "n #om$nia( "n perioada 100'*2))'....3'

2.'.1. ,tructura evaziunii fiscale identificate( pe categorii de venituri fiscale i categorii decontri%ua%ili...........................................................................................................................3+2.'.2. ,tructura evaziunii fiscale identificate( pe uniti administrativ*teritoriale.................)2.'.3. ,tructura evaziunii fiscale identificate( pe domenii de activitate................................32.'.. ,tructura sumelor atrase suplimentar la %uget "n urma identificrii cazurilor deevaziune fiscal......................................................................................................................

2.6. !stimarea nivelului evaziunii fiscale "n #om$nia...............................................................6

2.6.1. !stimarea evaziunii fiscale manifestate la nivelul economiei de suprafa8.............6umr evazioniti 9 umr contri%ua%ili : ;recvena evaziunii fiscale "n cazul ...........72.6.2. !stimarea evaziunii fiscale manifestate la nivelul economiei su%terane.....................+

CAPITOLUL III..........................................................................................................................50EVAZIUNEA FISCAL NTRE CAUZE I EFECTE STUDIU DE CAZ.......................50

3.1. ;actori favorizani ai fenomenului evazionist economiei su%terane4................................')3.1.1. ivelul presiunii fiscale..............................................................................................')3.1.2. omportamentul socio*uman......................................................................................'13.1.3. 5ultitudinea reglementrilor i %irocraia...................................................................'13.1.. auze politice..............................................................................................................'23.1.'. ivelul de dezvoltare economic.................................................................................'33.1.6. auze te


4/65

3.2. !fectele evaziunii fiscale....................................................................................................'63.2.1. !fecte asupra formrii veniturilor statului...................................................................'73.2.2. !fecte economice.........................................................................................................'73.2.3. !fecte sociale...............................................................................................................'+

CONCLUZII................................................................................................................................5!I!LIO"RAFIE.........................................................................................................................6#

INTRODUCERE

=n orice economie( scopul principal al unui sistem fiscal este de a constitui o surs sta%il

i solid de venituri pu%lice. Pe de alt parte( un sistem fiscal tre%uie s ai% ca o%iective

susinerea dezvoltrii economice a rii i spri>inirea categoriilor sociale defavorizate.

#ealizarea acestor o%iective tre%uie s fie "nsoit de preocuparea permanent a

administraiei fiscale pentru creterea eficienei sale. =n acest proces( un factor de o importan

deose%it este reprezentat de reducerea evaziunii fiscale( "n condiiile "n care aceasta contri%uie

la diminuarea eficienei structurilor statale( fiind "n acelai timp un factor generator de corupie.

Prezent at$t "n cadrul economiei de suprafa( c$t i la nivelul economiei su%terane( unde

fenomenul este generalizat( evaziunea fiscal a atins( "n ultimii ani( "n #om$nia( dimensiuni

relativ mari.

?esigur( acest fenomen nu este specific doar #om$niei( sau doar rilor cu o economie de

pia "n formare cum a fost cazul rii noastre( "n perioada de dup 10+04.

;enomen tot at$t de vec


5/65

fiscal ar avea( "n unele viziuni( efecte favora%ile pentru prosperitatea unei naiuni. =n urma

evaziunii fiscale s*ar putea s ai% de c$tigat economia "n ansam%lul ei( dac eficiena cu care

sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dec$t cea pe care ar fi o%inut*o

guvernul pentru aceste fonduri81.

stfel( dac pe termen scurt evazionitii au de c$tigat( iar statul puterea pu%lic4 apierdut( care a intereselor financiare ale

1

icolae Aoan( !conomie i finane pu%lice8( !ditura Polirom( -ai( 2)))( p.2+1.2icolae raiu( !conomia su%teran "ntre da i nu8( !ditura !conomic( Bucureti( 2))( p.223

5


6/65

acesteia.

CAPITOLUL I

CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL N ROMNIA

$.$. T%&'(( )&*+%,&'*% '(/(* 1()3(++%

Teoria economic i practica politic au impus( "n timp( dou mari a%ordri fiscale( str$ns

legate de concepiile privitoare la rolul statului "n economie.

cele teorii economice i doctrine politice care se a@eaz pe stimularea li%erei iniiative(

cu meninerea unui rol redus al statului "n economie sunt( "n mod clar( adeptele unei fiscaliti

reduse( consider$nd c orice form suplimentar de impunere "nseamn( de fapt( reducerea

capacitii private de decizie pentru investiie i consum( decizie considerat a fi( din start( mult

mai eficient dec$t cea a statului nivelator8.

ceste teorii au fost dezvoltate( "n perioada post%elic( de adepii neoclasicismului

economic( curent reprezentat( "n special( de profesorul 5ilton ;riedman3( i a devenit parte a

doctrinei politice( "n special( pentru partidele conservatoare din lumea anglo*sa@on.

* /((*% *%&)3() (,&(+3 %+% %')%+7 mai degra%() & /'(8(3 1(**)('

%)9+ ) & /'(8(3 (*+',%*+3. ,pre deose%ire de CeDnesiti( care sunt preocupai de

gsirea unei rate a presiunii fiscale suscepti%ile s permit realizarea o%iectivelor

macroeconomice cum ar fi( de e@emplu( utilizarea deplin a forei de munc4( neoclasicii se

preocup mai ales de determinarea modalitilor optime de finanare a c


7/65

impozitului direct asupra impozitului indirect8. &n impozit direct pe venit este( "n mod colectiv(

prefera%il unui impozit indirect pe cust din punct de vedere social. ?ac( dimpotriv( statul utilizeaz cu

precdere impozitul pe cor datorit consecinelor generate( de

aceasta( pe multiple planuriF economic i financiar( social i nu "n ultimul r$nd politic.

Pentru a rspunde anumitor cerine de calitate i performan( sistemele fiscale moderne(

7


8/65

tre%uie s fie organizate i s funcioneze pe %aza unor principii unanim acceptate. ?intre

acestea se detaeaz principiul ecuridice(

indiferent de forma >uridic "n care sunt organizate i funcioneaz.

v$nd "n vedere cele de mai sus( tot mai muli economiti( "n special adepi ai

neoCeDnesismului( consider c un sistem fiscal modern tre%uie s urmreasc at$t ec


9/65

posi%ile de realizare a redistri%uirii veniturilor( redistri%uire considerat de unii ar%itrar.

=n #om$nia egalitatea fiscal este consfinit prin onstituie( astfel sistemul legal de

impuneri tre%uie s asigure aezarea >ust a sarcinilor fiscale8.

5odelarea sistemului fiscal( "n vederea o%inerii unei eficiene ma@ime a "ncasrii

impozitelor( presupune o analiza temeinic a cuantumului veniturilor ce se pot o%ine( "n paralelcu nivelul c


10/65

v$nd "n vedere diversele tipuri de impozite( se poate face aprecierea c impozitele

percepute prin metoda stopa>ului la surs genereaz cele mai mici costuri cu "ncasarea i

descoperirea cazurilor de evaziune fiscal.

/a e@trema opusa se situeaz accizele( aceste impozite fiind generatoare de cele mai mari

c


11/65

Principiul comoditiise refer la faptul c impozitele tre%uie s fie percepute la

termenele i dup o procedur c$t mai convena%il pentru contri%ua%ili. =n acest sens( impozitele

percepute prin metoda stopa>ului la sursa sunt de preferat.

Principiul neutralitiicere ca impozitele s fie selecionate( legiferate i aplicate "n aa

fel "nc$t s reduc la minim influena acestora asupra deciziilor economice. ?in optica statului(aceasta neutralitate nu tre%uie radicalizat( impozitele urm$nd a fi folosite pentru corectarea

ineficienei diverilor ageni economici i( "n general( pentru atingerea unor o%iective economice(

sociale( etc.

=n funcie de modul "n care sunt respectate aceste principii( atunci c$nd se construiete

sau se modeleaz un sistem fiscal( se va o%ine ca rezultat un sistem fiscal mai mult sau mai

puin eficient( mai mult sau mai puin ec


12/65

>ustificare a e@istenei acestuia..

=n literatura rom$neasc s*a cutat definirea c$t mai riguroas a impozitului( astfel(

impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea unei persoane

fizice sau >uridice la dispoziia statului( "n vederea acoperirii c


13/65

(,&(+3(-)@(,8( care( pentru >ustificarea legitimitii impozitului( se %aza pe ideea c

impozitul este preul pltit de fiecare contri%ua%il pentru securitate i serviciile %eneficiile4

oferite de ctre stat.

=n secolul al LL*lea( aceast teorie a fost numit +%&'( 8%*%1()(3(( la %aza sa

aez$ndu*se un nou principiu( cel al ecustiiei sociale( deoarece cea mai mare nevoie de avanta>e %eneficii4 o aucei cu capacitate foarte redus de contri%uie v$rstnicii( omerii( etc.4.

?ei un sistem fiscal %azat pe teoria %eneficiului este inaccepta%il i inoperant "ntr*o

societate modern( totui teoria a fost aplicat su% forma teorarea unui impozit pentru realizarea unui

anumit o%iectiv %ine definit. =n condiiile unui o%iectiv popular( cetenii se vor conforma mult

mai uor plii impozitului dec$t "n situaia unor o%iective generale( greu percepti%ile de acetia.

E teorie puin susinut( a fost +%&'( '33( %)&*&,()( emis de ctre J.. Ao%son

1+'7*10)4( conform creia( tre%uie ta@at ceea ce depete ce este fizic i moral necesar

pentru a garanta utilizarea factorului de producie productor de venit( pentru proprietarul

acestuia8. /imitele acestei teorii au "n vedere modul de sta%ilire a sumei minime primite de ctre

diferii indivizi sau afaceri i de determinare a nivelurilor accepta%ile din punct de vedere moral.

a o reacie la teoria impozitului*sc


14/65

negativ( "n ideea c( "ntotdeauna va e@ista un numr de persoane e@cluse de pe piaa muncii

crora tre%uie s li se vin "n a>utor.

-mpozitul negativ const "ntr*o alocaie degresiv destinat s asigure %eneficiarilor ei un

venit minim garantat( care "ns nu tre%uie s incite la lenevie( ci doar s le asigure su%zistena.

-deea impozitului negativ a aprut "n ,.&..( "n timpul administraiei i@on i a fostsusinut de personaliti cu orientri economice diferite ca James To%in( J.O.Mal%rait(+(,(++% (,&(+3( )&*+(+(% * %)+ %%*?(3 % )'% %(*% )&*(,?('% 3 3+

)%+( ;( >'3 % )(/(, 1()3 ) (,)+ ('%)+ ' >'3( % %/(*% 1()3 +(* B*+'-&

?'7 3 * ,&,%*+ +;(7 (,3()(+ ' *(/%33( /%*(+'(3&' 1()3%.

12


15/65

$.4. E/&3?( *(/%33( ;( +')+'(( '%3%/'(3&' 1()3% B* R&,9*( ;( B* ?'(3%

,%,8'% 3% U*(*(( E'&%*%

$.4.$. E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0

5surile de politic fiscal promovate de autoritile fiscale din ara noastr( "n perioada

2)))*2)1)( alturi de ali factori( printre care calitatea gestionrii creanelor fiscale ale statului i

gradul de conformare voluntar la impozit( au influenat volumul i structura "ncasrilor fiscale(

precum i presiunea e@ercitat de acestea.

=n ta%elul 1.1. este prezentat evoluia nivelului produsului intern %rut i a veniturilor

fiscale ale #om$niei precum i a gradului de fiscalitate( "n perioada 2)))*2)1).

E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0T8%33 $.$.

ANULPRODUS

INTERN !RUTVENITURIFISCALE

"RAD DEFISCALITATE

"ENERAL

"RAD DEFISCALITATEPARIAL

$ 2 # 4 52000 7.213(6 2.)+)(3 2+(+ 2)(7200$ 1).+01(0 2.02'(6 26(0 10(2002 2'.202(6 6.7))() 26(' 10(6200# 37.370(+ 1).'1(1 2+(2 2)()2004 '.'73() 16.)2(6 3)(1 10('

2005 +).377(3 23.')(+ 20(3 1+(62006 116.76+(7 32.660(0 2+() 17('200 1'1.7'(1 1.+16(6 27(6 17()200G 10).33'( '3.2+(2 2+() 1+(2200 23+.701( 66.67+(3 27(0 1+('20$0 2+7.1+6(3 7+.2+1( 27(3 1+()

/egendF 24 milioane #E( preuri curenteG 34 impozite( ta@e i contri%uii colectate la %ugetul general consolidat(

milioane #on( preuri curenteG 4934N24G '49 .1)):PIB

taxeimpozite+

,ursaF ,ite*ul 5inisterului ;inanelor Pu%lice( .mfinane.ro.

=n perioada considerat( >'3 % 1()3(++% >%*%'3( calculat cu luarea "n considerarea tuturor impozitelor( ta@elor i contri%uiilor "ncasate de autoritile pu%lice centrale i locale(

B*'%>(+'+( e@cepie fc$nd anii 2))3 i 2))( & +%*(*? )&*+(* % )%'%( de la 2+(+Q( "n

anul 2)))( la 27(3Q( "n anul 2)1). Pe ansam%lu( gradul de fiscalitate general s*a redus( "n

perioada considerat cu apro@imativ 1(' puncte procentuale.

Mradul de fiscalitate determinat( e@clusiv( pe %aza veniturilor "ncasate din impozite i

ta@e a oscilat "n >urul a 2)Q( "n perioada 2)))*2))'( dup care s*a sta%ilizat la apro@imativ 1+Q(

la sf$ritul intervalului analizat. =n perioada 2)))*2)1)( presiunea fiscal e@ercitat de impozitei ta@e s*a redus cu apro@imativ 3 puncte procentuale.

15


16/65

#educerea gradului de fiscalitate( "n perioada 2)))*2))3( poate fi apreciat ca av$nd

legtur cu declinul economiei reale( cu diminuarea continu( "n e@presie real a produsului

intern %rut i( "n consecin( cu diminuarea %azei de impozitare. ?e asemenea( evoluia gradului

de fiscalitate este determinat i de evoluia gradului de colectare a prelevrilor o%ligatorii( "n

str$ns legtur cu conformarea voluntar a contri%ua%ililor la plata acestora.

E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0

F(>' $.$.

0

5

10

15

20

25

30

35

0

50.000

100.000

150.000

200.000

250.000

300.000

350.000

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

%

milioane

RON

PIBVenituri fiscale

=n condiiile "n care( dup anul 2))'( produsul intern %rut a "nceput s creasc( de la un anla altul( "n termeni reali( tendina descresctoare a gradului de fiscalitate poate fi apreciat ca

efect al tendinei generale de rela@are fiscal manifestat "n ultimii cinci ani. u titlu de e@emplu

se pot meniona( "n acest sens( reducerea( de la 1 ianuarie 2))6( a cotei impozitului pe profit( de

la 3+Q la 2'Q( i apoi la 16Q( "ncep$nd cu 1 ianuarie 2))'( reducerea( tot de la 1 ianuarie 100'(

a cotei generale de T.K..( de la 22Q la 10Q precum i reducerea presiunii fiscale e@ercitate de

contri%uiile de asigurri sociale13(de la ''Q( "n anul 2))7( la 0Q( "n anul 2)1).

13ontri%uia pentru asigurrile sociale de stat( pentru condiiile normale de muncR ontri%uia de asigurri socialede sntateR ontri%uia pentru asigurrile sociale de oma>.

16


17/65

$.4.2. E/&3?( >'3( % 1()3(++% B* ?'(3% ,%,8'% 3% U*(*(( E'&%*%7 B* %'(&

2000-200G

Pentru a vedea unde se situeaz #om$nia "n comparaie cu alte ri( este prezentat( "n

ta%elul 1.2.( gradul de fiscalitate general "n rile mem%re &. !.(B* *(( 20007 2002;( 200#.

=n toi anii( >'3 % 1()3(++%7 B* R&,9*(7 - (++ 8 ,%( ?'(3&' ,%,8'%U.E.medie neponderat4. ?iferena dintre gradul de fiscalitate general( din #om$nia( i cel

"nregistrat pe ansam%lul rilor mem%re &.!. a fost( "n anii analizai( de apro@imativ 11 puncte

procentuale.


18/65

$.4.#. S+')+' '%3%/'(3&' 1()3% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0

Pentru o imagine complet asupra modului de repartizare a sarcinii fiscale "n ara noastr(

sunt prezentate "n ta%elul 1.3.( ponderile principalelor categorii de venituri fiscale "n produsulintern %rut( "n perioada 2)))*2)1).

S+')+' /%*(+'(3&' 1()3% 3% R&,9*(%(7 &*%'(3% )%+&' B* P.I.!.7 B* %'(&2000-20$0

T8%33 $.#. --

ANUL IMPOZITEDIRECTE

I,&(+%

'&1(+

I,&(+ %3'(($4H/%*(+

C&*+'(8?((%(>''(

&)(3%

IMPOZITEINDIRECTE

T %/3&'%>+

ICM;(

))(%

T%/,3%

$ 2 # 4 5 6 G 2000 10(' 3(0 6( +(1 0(3 '(2 1(' 1(200$ 1+() 3(3 6(1 7(' +(0 (0 1( 1('2002 17(' (3 '(' 6(0 0() (6 1(7 1(3200# 17(2 3() '() +(2 11() 6(1 2(3 1(02004 1+(' 3(1 3(3 1)(6 11(6 6() 3(1 1(2005 17(7 2(' 3( 1)(7 11(6 6(3 2(6 1(12006 16(0 1(0 3(2 1)(' 11(1 6(3 2(3 )(+200 16(' 2() 2(+ 1)(6 11(2 6(0 2(1 )(6200G 1'(+ 2(3 2(+ 0(+ 12(2 7(2 3(2 )(7200 16() 2(7 3() 0( 11(0 6(0 3(3 )(720$0 1(+ 2(3 2(3 0(3 12(' 7(+ 3(2 )(7

,ursaF ,ite*ul 5inisterului ;inanelor Pu%lice( .mfinane.ro

E%servm o reducere a contri%uiei impozitelor directe i( respectiv( de cretere a celorindirecte dac avem "n vedere produsul intern %rut. stfel( ponderea impozitelor directe "n

produsul intern %rut s*a redus continuu( "n perioada analizat( de la 10('Q "n anul 2)))( la1(+Q( "n perioada actual. Parial( diferena a fost preluat de impozitele indirecte( a cror

pondere a crescut de la 0(3Q "n anul 2)))( la 12('Q( "n anul 2)1).

E/&3?( +')+'(( /%*(+'(3&' 1()3% 3% R&,9*(%(7 B* %'(& 2000-20$0

F(>' $.2.

1=ncep$nd din anul 2)))*impozitul pe venitul glo%al.18


19/65

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Alte imp!ite Imp!it pe prfit

Imp!i t pe salarii "#enit $ntriu&ii 'easi(ur)r i sciale

*a+a pe #alarea a')u(at) I$, -i acci!e

*a+e #amale

5eninerea( "nc( a unei ponderi mai ridicate a impozitelor directe( comparativ cu cele

indirecte( se datoreaz( e@clusiv( contri%uiilor de asigurri sociale.

=n condiiile "n care impozitele directe se caracterizeaz printr*un grad ridicat de

sensi%ilitate la fluctuaiile economiei( creterea ponderii impozitelor indirecte( "n totalul

veniturilor pu%lice( arat c atunci c$nd economia nu funcioneaz( datorit %loca>elor economice

i sociale( cea mai sigur surs de venit pentru stat rm$ne impozitarea consumului( mai ales c

aceasta este i singura cale prin care veniturile create "n economia su%teran pot fi supuse

impozitrii. cest tip de impozite este de preferat deoarece( "n condiiile unui nivel sczut al

averii i veniturilor persoanelor fizice i >uridice( pot avea un randament fiscal ridicat( dar i

datorit comoditii i costului relativ sczut al perceperii acestora.

$.4.4. I*13%*? '%(*(( 1()3% ' B*)'(( /%*(+'(3&' 1()3%. C'8 L11%' %*+'

R&,9*(

=n sintez( potrivit teoriei lui /affer( "ncasrile fiscale sunt direct proporionale cu rata

fiscalitii( p$n la un punct( numit rata fiscalitii optime8( dup care( aceast relaie devine

invers proporional.

=n acest paragraf se va determina influena presiunii fiscale asupra veniturilor fiscale

"ncasate la %ugetul general consolidat al #om$niei( "n perioada 2)))*2)1).?atele luate "n calcul suntF

19


20/65

o presiunea fiscal e@primat prin gradul de fiscalitate general calculat "n ta%elul

1.1.4G

o veniturile fiscale totale "ncasate la %ugetul general consolidat( nominale e@primate "n

preurile curente ale fiecrui an4G

o indicele P.-.B. deflator( cu %az "n lan "n procente fa de anul precedent4GPe %aza acestor date( se vor determinaF

o indicele P.-.B. deflator( cu %az fi@ "n procente fa de anul 2)))4

o veniturile fiscale totale "ncasate la %ugetul general consolidat( reale e@primate "n

preuri constante( anul de %az ales 2)))4G

entralizarea datelor este realizat "n ta%elul 1..

=nainte de trasarea cur%ei /affer pentru veniturile fiscale totale reale ale #om$niei(

tre%uie remarcat faptul c acestea( "n toat perioada analizat( s*au situat su% nivelul "nregistrat "n2))).

naliza datelor prezentate relev urmtoarea evoluieF

o /%*(+'(3% 1()3% '%3%7 B*)+% 3 8>%+3 >%*%'3 )&*&3(+ )+

simitor "n prima >umtate a intervalului analizat( astfel c B* *3 200( an "n

care "ncasrile fiscale totale au atins nivelul minim( )%+% '%'%%*+ &'

6572 (* /%*(+'(3%1()3% B*)+% B* *3 2000G

o dup anul 1007( evoluia "ncasrilor fiscale la %ugetul general consolidat a avut untrend cresctor( acestea a>ung$nd( B* *3 20$0 s reprezinte G75 (*

B*)'(3% 1%'%*+% *3( 2000.

ceast evoluie a "ncasrilor fiscale ale #om$niei( poate fi pus pe seama evoluiei de

ansam%lu a economiei rom$neti dar i fenomenului de sustragere de la plata o%ligaiilor fiscale

manifestat( din plin( "n aceast perioad.

P',%+'(( )'8%( L11%' %*+' R&,9*(T8%33 $.4.

A*3P'%(*%1()3

V%*(+'( 1()3%*&,(*3%7 B*)+% 3

8>%+3 >%*%'3)&*&3(+

I*()%3% PI!%13+&' )8 B* 3*?

I*()%3%PI!

%13+&' )8 1($07

V%*(+'(3% 1()3%'%3%7 B*)+% 38>%+3 >%*%'3

)&*&3(+,(3(&*% RON7 *

% 8 $0$ 2 # 4 5 [ ]1)):4N23

$5 #575 3)(' 1)) 1)) #075$6 ##72 73(2 20'(1 20'(1 247G$ ##75 2)1(0 3))() ++'(3 227G$G #$7# 626(0 327( 2.+0+(' 2$76$ 2G72 1.)(1 230(1 6.03)(2 207#

2000 2G7G 2.)+)(3 13'(3 0.376(6 2272200$ 267 2.02'(6 1'(3 13.62(2 2$752002 2675 6.7))() 27(3 33.602(7 $7

20


21/65

200# 2G72 1).'1(1 1''(2 '2.201(1 20722004 #07$ 16.)(6 17(+ 77.2''(3 2$722005 27# 23.')(+ 1(3 111.'2(1 2$7$2006 2G70 32.660(0 137( 1'3.23(1 2$7#200 276 1.+16(6 123( 1+0.)0)(0 227$200G 2G70 '3.2+(2 110( 22'.77(' 2#76200 27 66.67+(3 11'(+ 261.6(0 2575

20$0 27# 7+.2+1( 112(): 202.+2)(' 267,ursaF calculat pe %aza datelor din ta%elul 1.1. i din #apoartele B# 100'*2)1)

:4 indicele preurilor de consum( .insse.ro

E/&3?( /%*(+'(3&' 1()3% '%3% B*)+% B* R&,9*(7 B* %'(& $5-20$0F(>' $. #.

0

5

10

15

20

25

30

35

1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009

mil. RON

Veniturile fiscale reale /ncasate la u(etul (eneral cnsli'at

Prin compararea variaiei presiunii fiscale a gradului de fiscalitate4 cu variaia veniturilor

fiscale reale "ncasate ta%elul 1.'.4 vom putea o%serva dac presiunea fiscal( "n #om$nia( "n

intervalul 100'*2)1)( s*a situat "n zona admisi%il a cur%ei /affer sau "n zona inadmisi%il.

stfel( dac o cretere scdere4 a presiunii fiscale de la un an la altul va fi "nsoit de o cretere

scdere4 a veniturilor fiscale reale "ncasate( presiunea fiscal se va afla "n partea admisi%il a

cur%ei /affer. ?ac( "n sc


22/65

creterea4 veniturilor fiscale reale "ncasate( atunci putem considera c presiunea fiscal a depit

nivelul presiunii optime( situ$ndu*se "n partea inadmisi%il a cur%ei.

V'(?( *3 '%(*(( 1()3% ;( /%*(+'(3&' 1()3% '%3%7 B*)+% 3 8>%+3 >%*%'3)&*&3(+ 3 R&,9*(%(7 B* %'(& $5-20$0

T8%33 $.5.

A*3V'(?( '%(*((

1()3% V'(?( /%*(+'(3&'1()3% '%3%7B*)+% 3 8>%+3>%*%'3 )&*&3(+,(3. RON7 '%?'()'%*+% 3% *3(

$0

Z&* % )'8 L11%'

,((8(3 (*,((8(3

$5 * * * *$6 *2(3 *'(7 @$ )(3 *2 @$G *2(2 *1(2 @$ *3(1 *1(3 @2000 )(6 1(0 @200$ *1(0 *)(7 @

2002 *)( *1(6 @200# 1(7 )(3 @2004 1(0 1 @2005 *)(+ *)(1 @2006 *1(3 )(2 @200 *)( )(3 @200G )( 1(' @200 *)(1 1(0 @20$0 *)(6 1(2 @

,ursaF -nstitutul aional de ,tatistic(.insse.ro.

=n anii 1007( 2))6( 2))7( 2))0 i 2)1)( rata fiscalitii s*a situat "n zona inadmisi%il a

cur%ei /affer. =n anul 1007( creterea cu )(3 puncte procentuale a ratei fiscalitii a determinat

scderea cu 2 milioane #E preuri curente( an 2)))4 a "ncasrilor fiscale sau( mai cur$nd(

creterea presiunii fiscale acceptate "n condiiile scderii veniturilor fiscale "ncasate relev

scderea mult mai mare a produsului intern %rut4. =n ceea ce privete anii 2))6( 2))7( 2))0 i

2)1)( dei presiunea fiscal "n scdere a determinat sau a corespuns unei creteri a veniturilor

fiscale "ncasate( aceasta se afl tot "n zona inadmisi%il a cur%ei /affer( "ntruc$t acel nivel al

presiunii fiscale( care prin reducerea lui determin creterea "ncasrilor fiscale( este superior

acelei presiunii fiscale optime care asigur ma@imul de "ncasri fiscale( ceea ce "nseamn c

acesta poate fi redus "n continuare p$n la atingerea nivelului optim sau( mai degra%( scderea

presiunii fiscale acceptate "n condiiile creterii veniturilor fiscale "ncasate este rezultatul unei

ma>orri mai importante a numitorului( respectiv a produsului intern %rut( "n condiiile reducerii

cotelor de impozitare pentru principalele impozite4.

?ei pare uor ilogic s se afirme c dac scderea presiunii fiscale este urmat de

scderea veniturilor fiscale "ncasate ne aflm "n zona admisi%il a cur%ei( iar dac scderea

presiunii fiscale este urmat de creterea "ncasrilor fiscale( ne aflm "n zona inadmisi%il(

aprecierea tre%uie fcut( conform teoriei emise de /affer( "n raport cu nivelul optim al presiuniifiscale care asigur ma@imul de "ncasri( prin urmare( "n primul caz nivelul presiunii fiscale se

22
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/


23/65

afl su% nivelul optim( iar "n cel de*al doilea( peste nivelul optim.

ceast analiz nu e@clude ideea c pe termen lung scderea fiscalitii poate determina

creterea %azei de impozitare prin stimularea muncii( a investiiilor( i prin scoaterea la suprafa

a c$t mai multe din activitile su%terane.

?e asemenea aceast evoluie evideniaz rezervele e@istente "n ceea ce priveteposi%ilitile de atragere la %ugetul pu%lic a unor "ncasri sporite din venituri fiscale.

=n 1)( din cei 1' ani( gradul de fiscalitate a "nregistrat o variaie anual negativ( creterea

"ncasrilor fiscale "nregistr$ndu*se doar "n ani( "n 6 ani scderea presiunii fiscale corespunz$nd

cu reducerea veniturilor fiscale "ncasate. ele ' variaii anuale pozitive ale presiunii fiscale au

determinat( "n cazuri( creterea veniturilor fiscale "ncasate.

C'8 L11%' %*+' 8>%+3 >%*%'3 )&*&3(+F(>' $.4.

0

5

10

15

20

25

30

35

35.5

33.2

33.5

31.3

28.2

28.8

26.9

26.5

28.2

30.1

29.3 28

27.6 28

27.9

27.3

Presiunea fiscala

V

eniturilefiscalereale,

incasate

?in figura 1.. se poate o%serva c( e@cept$nd rata de impozitare de 3'('Q( din anul

100'( neconcludent pentru perioada actual( av$nd "n vederea c acela a fost anul "n care a fost

demarat procesul de aezare a sistemului fiscal pe principiile economiei de pia( >'3 %

1()3(++% >%*%'3 3 )'% - B*'%>(+'+ )%3 ,( '(()+ *(/%3 % B*)'% /%*(+'(3&'

1()3% %+% )%3 % 27#( "nregistratB* *3 20$0( c$nd veniturile fiscale au reprezentat 26('

23


24/65

milioane #E preuri curente( an 100'4.

cest nivel al presiunii fiscale( de 27(3Q( care genereaz ma@im de venituri fiscale

"ncasate nu e@clude e@istena fenomenului de sustragere de la plata o%ligaiilor fiscale( fenomen

o%serva%il cu oc


25/65

$.5. N%)%(++% (,3%,%*+'(( )J(-3( )&,*(+' B* 3%>(3?( 1()3

'&,9*%)

$.5.$. S)'+ (+&'() 3 '%3?((3&' R&,9*(%( ) U*(*% E'&%*

#om$nia este prima ar din !uropa entral i de !st care a sta%ilit relaii oficiale cu

omunitatea !uropean( "nc din anul 1067.

/a 1 fe%ruarie 1003( #om$nia semneaz cordul !uropean de asociere "ntre #om$nia( pe

de o parte( i omunitile !uropene i ,tatele 5em%re ale acestora 1' intrat "n vigoare la 12

aprilie 100'4( pe de alt parte( prin care se instituie asocierea #om$niei la &niunea !uropean i

se sta%ilesc formele dialogului politic permanent i cooperrii economice dintre cele dou pri.

=n acelai an( statele mem%re decid c statele asociate din !uropa entral i de !st potdeveni state mem%re al &niunii !uropene "n momentul "n care "ndeplinesc criteriile economice i

politice necesare.

/a 22 iunie 100'( #om$nia depune cererea de aderare la &niunea !uropean. =n iulie

1007( omisia !uropean adopt genda 2)))( care include Epinia asupra cererii de aderare a

#om$niei( iar "n martie 100+( &niunea !uropean lanseaz( "n mod oficial( procesul de

e@tindere. =n luna noiem%rie a aceluiai an( omisia !uropean pu%lic primul raport cu privire

la progresele "nregistrate de #om$nia "n "ndeplinirea criteriilor de aderare.Prin decizia onsiliului !uropean de la AelsinCi( din decem%rie 1000( de a desc


26/65

din 2 iunie 2))3. apitolul a fost( apoi( redescat "n procesul de armonizare a legislaiei naionale cu acesta( "n conformitate cuanga>amentele asumate prin cordul !uropean.

CAPITOLUL II

EVAZIUNEA FISCAL-CONINUT I FORME DE MANIFESTARE NROMNIA

2.$. E/(*% 1()3 3 &+3 3%>(( 3()(+$6

?ei nici o lege pentru com%aterea evaziunii fiscale nu se refer la o evaziune fiscal

licit dar nici ilicit4( e@presia este des "nt$lnit "n literatura de specialitate( iar practica respectiv

este i mai des "nt$lnit.E/(*% 1()3 3()(+ '%'%(*+ +'>%'% *%( '?( (* ,+%'( (,&8(37

1' ) )%+ 3)' 1(% )&*(%'+ )&*+'/%*?(% (*1')?(*%. !a presupune e@ploatarea

cadrului normativ e@istent( "n sensul valorificrii inteligente a inconsecvenelor( contradiciilor

sau ec


27/65

=n unele cazuri( intenionalitatea aciunii( coro%orat cu faptul c prin aceasta se

urmrete evitarea plii o%ligaiilor fiscale( conduce la concluzia c i aceast form a evaziunii

fiscale atrage culpa su%iectului economic implicat. u toate acestea( acestuia nu i se aplic

sistemul de penaliti care "nsoete frauda fiscal( av$nd "n vedere faptul c acesta nu a "nclcat

nici o lege( ci practic a profitat de legislaia e@istent sau de lipsa ei4( singurul vinovat8 deproducerea evaziunii fiscale licite fiind( deci( legiuitorul.

!vitarea o%ligaiilor fiscale( "n limitele legii( necesit( de o%icei( asisten din partea unor

conta%ili sau avocai specializai "n domeniul fiscal. ceste costuri de evitare sunt suportate i

>ustifica%ile doar pentru contri%ua%ilii cu venituri mari( "n timp ce contri%ua%ilii cu venituri

modeste apeleaz( atunci c$nd se sustrag impozitului( la frauda fiscal( deoarece nu presupune

costurile unei consultane specializate.

;recvena acesteia este mai accentuat "n perioadele c$nd se modific sau se introduc leginoi( precum i atunci c$nd statul utilizeaz( "n mod intenionat( impozitul "n scopul promovrii

unor politici stimulatoare fa de anumite categorii socio*profesionale sau "n anumite domenii de

activitate.

=n practic( faptele de evaziune fiscal licit( %azate pe interpretarea favora%il a legii(

sunt foarte diversificate( "n funcie de inventivitatea contri%ua%ilului i larg


28/65

*omisiuni n reglementarea unor impozite #i taxe.?e e@emplu( persoanele fizice autorizate "n

producia de %uturi alcoolice( "n perioada 1003*100'( au fost omise din categoria su%iecilor

impoza%ili( com%usti%ilul 5 i unele derivate ale motorinei nu au fost supuse accizrii( etc.

E alt surs important de evaziune fiscal licit( la "ndem$na persoanelor fizice( a

constituit*o neimpozitarea( p$n "n 2))( a unor venituri realizate de acestea veniturile realizatedin v$nzrile imo%iliare( c$tigurile de capital( veniturile ocazionale4.

Prin urmare evaziunea fiscal licit va aciona ori de c$te ori prin legile fiscale sunt lsate

posi%iliti de opiune( de e@cepie de la regul( de omisiune( de interpretare "n mai multe

modaliti a legii( acolo unde e@ist e@primate faciliti fiscale( "n anumite cazuri definite de

lege( evaziunea licit fiind favorizat de e@istena unei legislaii paralele pentru o firm( care "i

poate( astfel( reorganiza activitatea "n aa fel "nc$t s profite de pe urma acesteia.

ceast form a evaziunii fiscale poate fi evitat prin corectarea i "m%untirea cadrului>uridic prin care a devenit posi%il( "ns( de multe ori( e@istena unor interese politice( economice

i sociale( determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste.

2.2. E/(*% 1()3 1' 1()3 (3()(+

!vaziunea fiscal frauduloas frauda fiscal4( constituie o forma de eludare agravant(fiind studiat( analizat( legiferat i sancionat( prin msuri pecuniare i privative de li%ertate(

ori de c$te ori este depistat. ceasta const( deci( "n ascunderea ilegal( total sau parial( a

materiei impoza%ile ce ctre contri%ua%ili( "n scopul reducerii sau eliminrii o%ligaiilor fiscale

ce le revin.

!vaziunea fiscal frauduloas se prezint su% urmtoarele formeF

evaziunea tradiionalprin disimulare4( care const "n sustragerea( parial sau total(

de la plata o%ligaiilor fiscale( fie prin "ntocmirea i depunerea de documente incorecte( fie prin

ne"ntocmirea documentelor cerute de legislaia "n vigoare.

ceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de procedee( printre careF

* "ntocmirea unor declaraii fiscale false sau ne"ntocmirea acestoraG

* reducerea intenionat a "ncasrilor( "n scopul reducerii T.K.. i a profitului impoza%il(

prin "ncasri "n numerar fr c


29/65

8 evaziunea $uridic7const "n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui

contract de e@emplu( c$nd un contract de asociere este transformat( "n mod ascuns( "ntr*un

contract de munc( pentru ca %eneficiarul acestuia s o%in anumite avanta>e din calitatea de

salariat sau invers4 pentru a scpa de anumite consecine fiscale.

) evaziunea contabil7greu de identificat "n practic( const "n a crea impresia uneievidene conta%ile corecte( utiliz$nd documente false( "n scopul creterii cului generat de

tranziie( implementrile te


30/65

munc de a realiza venituri cu orice pre( %ucur$ndu*se de StrecereaS de la oma> la gsirea unui

loc de munc sta%il( cu forme legale.

Pro%lema capt forme accentuate "n cazurile situate la cele dou e@treme ale pregtirii

profesionale. =n multe activiti su%terane sunt implicate "n munci %rute persoane fr calificare(

sla% salarizate( care "ntr*o anumit situaie ar putea da foarte puine relaii i ar avea ocredi%ilitate sczut. /a cealalt e@trem( se situeaz persoanele care( %eneficiind de o pregtire

i o capacitate intelectual deose%it( sunt dispuse s se implice "n organizarea i desfurarea

unor activiti su%terane.

2.#.2. A)+(/(+?(3% )'(,(*3(+?(( %)&*&,()%

riminalitatea economic reprezint componenta cea mai periculoas a activitii

su%terane( "m%rc$nd formele activitii de producie( distri%uie i consum de droguri( traficul dearme( material radioactiv( furtul de automo%ile( prostituia( traficul de carne vie( corupia. E

caracteristic important a activitilor criminale o reprezint caracterul organizat cu multiple

cone@iuni internaionale. ,copul acestora este o%inerea unor venituri importante i plasarea lor

"n economia oficial( cu consecine uneori ireversi%ile "n sta%ilitatea i politica economic a unei

ri.

2.4. M%)*(,%3% %/(*(( 1()3% B* R&,9*(

?omeniile cele mai propice fraudei fiscale sunt comune tuturor rilor( ele fiind

reprezentate( "n special( de activitile teriare comerul i serviciile4 i de construcii. omerul

deine( "ns( primul loc "n cadrul activitilor generatoare de economie su%teran.

;rauda este e@trem de e@tins "n cazul veniturilor declarate de contri%ua%ili( cum este

cazul impozitului pe venitul glo%al i a impozitului pe societate pe profit4. =n cazul impozitelor

reinute la surs( precum i "n cazul impozitelor locale( c$nd administraia sta%ilete %azele deimpozitare( posi%ilitile de fraud sunt mai reduse.

Pe categorii de contri%ua%ili( se consider c cele mai mari posi%iliti de fraudare le au

contri%ua%ilii care desfoar activiti industriale i comerciale precum i cei care desfoar

activitii li%ere avocai( medici( ar


31/65

alarmante( at$t prin cazurile numeroase( c$t mai ales prin sumele mari de %ani cu care a fost

pre>udiciat %ugetul pu%lic.

-nstituiile de control au evideniat o cretere a actelor de evaziune fiscal frauduloas( ale

cror aspecte principale se refer laF

sustragerea de la plata impozitelor printr*o "nregistrare incorect a operaiuniloreconomice "n actele conta%ileG

"nfiinarea companiilor fantom8 i conducerea de activiti evazioniste "n numele

acestoraG

distrugerea documentelor importante i a evidenelor conta%ileG

conducerea unor evidene conta%ile du%leG

ela%orarea i prezentarea unor date nereale( "n %alanele conta%ileG

nedeclararea anumitor activiti comerciale sau a unor surse de impozitareG

su%zistena unor activiti economice fr declararea su%sidiarilor( punctelor de lucru i

antrepozitelorG

prezentarea de documente false privind operaiunile de import*e@port.

=n continuare( sunt prezentate( unele din cele mai utilizate +%@*()( % 1''% 1()3(

constatate "n urma aciunilor de control efectuate( "n #om$nia( grupate pe categorii de o%ligaii

fiscaleF

B* )3 (,&(+3( % '&1(+F

* reducerea %azei de impozitare( prin includerea pe costuri a unor custificative sau %az legal amenzi( penaliti( etc.4G

* "nregistrarea unor c


32/65

rezultate din activiti economiceG

* ne"nregistrarea "n conta%ilitate a diferenelor sta%ilite prin actele de control sau c


33/65

* sustragerea de la plata ta@ei pe valoarea adugat prin declararea unor importuri ca fiind

temporareG

* cereri de ram%ursare ne>ustificateG

* erori de calcul8( etc.( constituie doar c$teva din metodele utilizate pentru fraudarea ta@ei

pe valoarea adugat.) B* '(/(*? (,&(+3( % 3'((F

* neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri salariale diverse

a>utoare "n %ani sau "n natur( alte drepturi acordate "n natur( prime( sume reprezent$nd

participri la %eneficiu( stimulente( etc.4G

* aplicarea incorect a ta%elelor de impozitare a drepturilor salarialeG

* nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele anga>ate pe %az

de convenii civile sau pentru zilieriG

* necumularea( "n vederea impozitrii( a tuturor veniturilor salarialeG

* ne"nregistrarea o%ligaiilor de plat a impozitului pe salariiG

* nerespectarea legislaiei privind sta%ilirea %azei de impozitare( cumul( scutirile i

reducerile de impozit.

-mpozitului pe venitul glo%al( care a funcionat "n perioada 2)))*2))( a oferit( de

asemenea( multiple posi%iliti de practicare a evaziunii fiscale legale( printre careF

* necuprinderea( "n %aza de impozitare( a tuturor veniturilor realizate( "n special a celor

pentru care impunerea se realiza pe %aza declaraiei su%iectului impoza%il e@F venituri

din c


34/65

* micorarea %azei de impozitare prin su%evaluarea produselor importate( "n vam( prin

folosirea de documente du%leG

* necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcooliceG

* neincluderea accizelor "n preul de v$nzare al produselor pentru care se datoreaz accizeG

* neevidenierea "n conta%ilitate a o%ligaiei de plat a accizelorG* sustragerea de la plata accizelor prin sc%+3( % ++

8>%+%3&' 3&)3%F

* evidenierea "n conta%ilitate a unor cldiri la valori inferioare celor realeG

* nedepunerea( la organele fiscale( a declaraiilor privind cldirile aflate "n patrimoniu( ami>loacelor de transport aflate "n posesie i a terenurilor deinute sau aflate "n

administrarea agenilor economiciG

* declararea unor date eronate( neactualizate sau nesincere( "n ce privete impozitul pe

cldiri( ta@a asupra mi>loacelor de transport( ta@a pentru folosirea terenurilor proprietate

de stat( etc.G

* neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividende( calcularea eronat a acestuiaG

* nereinerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate "n cursul anului( care

dup realizarea profitului i apro%area %ilanului( au avut destinaia de dividendeG

* nedeclararea veniturilor realizate( de ctre persoanele fizice( din diverse activiti

meditaii( venituri din "nc


35/65

2.5. A*3( +')+'(( %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 B* R&,9*(7 B* %'(&

$5-2005

=n raport cu reglementrile fiscale( la nivelul contri%ua%ililor se manifest diverse

tendine i motivaii de a eluda o%ligaiile fiscale. Proporiile la care a a>uns evaziunea fiscal( "n

ara noastr( fac ca acest fenomen s fie at$t de real( "nc$t prezena sa a devenit cotidian "n toate

sferele aductoare de venit.

Putem spune( fr s e@agerm( c "n perioada de dup anul 10+0( s*a impus( treptat dar

sigur( o norm social de evaziune fiscal( contri%ua%ilul rom$n( indiferent de poziia sa

financiar sau de statutul social( "ncerc$nd i reuind( de cele mai multe ori( s se sustrag de la

plata o%ligaiilor fiscale.

Emniprezena evaziunii fiscale "n ara noastr a fost susinut de o serie de factori( printre

care se remarcF

* o legislaie fiscal caracterizat prin prezena unor lacune( prin incoeren( imprecizie i

a%sena sta%ilitii "n timpG

* apariia t$rzie a unei legi de com%atere a evaziunii fiscale /egea nr. +7N100 a intrat "n

vigoare la sf$ritul anului 1004G

* ine@istena( p$n "n anul 2))( a unui cod fiscal i a unui cod de procedur fiscal(

indispensa%il unei aplicri uniforme a legislaiei fiscale cu efect asupra limitrii evaziunii

fiscaleG

* e@istena unei fiscaliti ridicate "n raport cu capacitatea real de plat a contri%ua%ilului

rom$nG

* corupia e@istent la nivelul societiiG

D()(3(* 1()3la nivel naional dar i +(+(*% &'>*%3&' 8(3(++%"n descoperirea isancionarea evaziunii fiscale frauduloase sunt relevate de urmtoarele date( date care privesc

numrul verificrilor i rezultatele acestora( pentru perioada 2)))*2)1).

E/&3?( %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* R&,9*(7 B* %'(& 2000-20$0

T8%33 2.$.

N'.)'+.

D%*,('%(*()+&'

2000 200$ 2002 200# 2004 2005 200G 200 20$0

$r. deverificri 66+.'

376).6

771.'

'623.+7

+60.')3 0.2)0 6.+22 273.)2) 2+6.0)3

35


36/65

2r. cazurievaziunefiscal

identificat

273.+2

23'.'73

2+'.'1

2'7.766

107.)1+ 100.130 10'.2' 12).)77 11'.1'+

#;recvenaevaziunii

fiscale Q4

2N3:1))4

)(0 31 3+(' 1(3 1(0 )(3 3(7 )(1

4Kal. totala evaziunii

fiscaleidentificatemii #E4

+7.'07 02.72) 1+).0+

2)3.'6)

31.02) 36).'12 70+.0)) 0+2.3') 1.76.3)

5Kal. totalasanciunilor

aplicatemii #E4

0'.')' 36+.)62

73.17)

1.126.6+'

1.17.670

1.+).7))

1.0+.'22

1.137.326

6Total sume

atrasesuplimentar

mii #E4R'4

1++.22'

'0.)6

06.73)

1.6+.6)'

1.')+.101

2.6)3.6))

2.066.+72

2.++3.63)

,ursaF ,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar* ;iscal( -nstitutul aional de ,tatistic(.insse.roi calcule proprii.

?in datele prezentate se o%serv c( dei( numrul verificrilor efectuate de organele de

control i numrul contri%ua%ililor depistai c au "nclcat legislaia fiscal( au sczut( fiecare( "n

perioada 2)))*2)1)( cu apro@imativ '7Q( frecvena cazurilor de evaziune fiscal s*a meninut(

mai ales dup anul 2))3( apro@imativ constant( "n >ur de )Q din numrul verificrilor

efectuate ;igura 2.1.4.

F'%)/%*? )'(3&' % %/(*% 1()3 B* +&+3 /%'(1()'(7 B* %'(& 2000-20$0

F(>' 2.$.

36
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/


37/65

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

50

0

100.000

200.000

300.000

400.000

500.000

600.000

700.000

800.000

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2003 2004 2005

%

r. 'e #erific)ri r. ca!uri e#a!iune fiscal) i'entificat)

rec#en&a e#a!iunii fiscale

5eninerea apro@imativ constant a frecvenei evaziunii fiscale( ca indicator care descrie

disciplina fiscal( poate fi apreciat prin faptul c( "n aceast perioad( conformarea fiscal a

contri%ua%ilului rom$n nu a suferit "m%untiri. ?in contr( lu$nd "n considerare uoara cretere

a frecvenei evaziunii fiscale identificate( B* %'(& 200$-2007 putem spune c *,'3

)%3&' )'% % +'> (,*%'(( '(* ,(3&)% (3%>3% B*'%>(+'+ & ;&' )'%;+%'%( astfel(

dac "n 2))1( din 1)) de verificri efectuate erau descoperii 31 de evazioniti( "n anul 2)1)(

numrul lor a>unsese la apro@imativ )( iar "n anul 2))0( . Bine"neles c important este i

organizarea controlului fiscal i "ndreptarea acestuia ctre contri%ua%ilii cu risc sporit din punct

de vedere al evaziunii fiscale( astfel c sporirea uoar a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal

poate i apreciat i ca o "m%untirea a activitii de identificare a cazurilor de evaziune fiscal.

!@trapol$nd i lu$nd "n considerare o anumit mar> de eroare( putem aprecia c ceva mai puin

de >umtate din contri%ua%ilii rom$ni se sustrag( prin procedee ilicite( de la plata o%ligaiilorfiscale.

#educerea numrului de verificri efectuate i( deci( a pro%a%ilitii ca un contri%ua%il

evazionist s fie descoperit( "n afara faptului c determin o reducere a costurilor actului de

control fiscal( nu poate avea un impact favora%il asupra >'3( % )&*1&','% 1()3

)&*+'(88(33( '&,9*.

=n ceea ce privete /3&'% *&,(*3 %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%( aceasta s*a

ma>orat( "n perioada considerat( de la +7.'07 mii #E( "n anul 2)))( la $.46.#04 ,(( RON7 B**3 20$0( aceasta "nsemn$nd o cretere de 1.+03('Q.

37


38/65

P&*%'% %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* '&3 (*+%'* 8'+ ;( B* /%*(+'(3% 1()3% 3%8>%+3( >%*%'3 )&*&3(+7 B* %'(& 2000-20$0

T8%33 2.2.--

200

0

200$ 2002 200# 2004 2005 200G 200 20$0

Ponderea evaziunii fiscale "n P-B 1(2 )(+ )(7 )(' )(6 )( )( )( )(6Ponderea evaziunii fiscale identificate

"n veniturile fiscale ale %ugetului

general consolidat

(2 3(2 2(7 1(0 2(1 1(' 1(' 1(' 2(2

,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal( -nstitutul aional de ,tatistic( .insse.ro.

P&*%'% %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* '&3 (*+%'* 8'+ "nregistrat o scdere(

fa de "nceputul intervalului analizat( de la 1(2Q( "n anul 2)))( la )(Q "n anul 2)1)( urmat deo uoar cretere "n anul 2)1)( )(6Q.

E/&3?( &*%'(( %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% B* PI! ;( B* /%*(+'(3% 1()3% 3%8>%+3( >%*%'3 )&*&3(+7 B* %'(& 2000-20$0

F(>' 2.2.

0

05

1

15

2

25

3

35

4

45

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2008 2009 2010

%

Pn'erea /n PIB Pn'erea /n VB$

?in pcate aceast reducere nu tre%uie perceput ca o reducere a evaziunii fiscale ci ca o

reducere a celei descoperite( av$nd "n vedere cele prezentate la "nceputul acestui paragraf( ca

urmare a scderii numrului controalelor efectuate i prin urmare a posi%ilitilor de descoperire

a evaziunii fiscale( dar i ca urmare a creterii produsului intern %rut "ntr*un ritm mai rapid dec$t

cel al valorii evaziunii fiscale identificate ta%elul 2.2.4. ?e asemenea( ponderea evaziunii fiscale

identificate "n veniturile fiscale ale %ugetului general consolidat a sczut de la (2Q( "n anul

2)))( la 2( 2Q( "n anul 2)1).

2.5.$. S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 % )+%>&'(( % /%*(+'( 1()3% ;( )+%>&'(( %

)&*+'(88(3(

t$t din punct de vedere legal( c$t i su% aspectul specificitii activitii desfurate(

su%iecii economici au comportamente evazioniste diferite. ceast difereniere se manifest cu

38
http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/


39/65

deose%ire dup criteriul naturii >uridice a contri%ua%ilului.

;raudarea fiscal este un fenomen care( "n funcie de con>unctur( de momentul ciclului

economic sau de modificarea reglementrilor( "i sc&'(( % /%*(+'( 1()3% ;( )+%>&'(( % )&*+'(88(3( 2$

T8%33 2.#. --C+%>&'(( % /%*(+'( 1()3% 2004 2005 2006 200 200G 200 20$0

-mpozit peprofit

Persoane fizice i asociaii familiale )()2 )(1 2(' )(1 )()1 )()6 )(6Persoane>uridice

u capital de stat iregii autonome

'( 31(7 6(7 2)(+ 00(0 00(0 00(

u capital privat i mi@t '('+ 6+(2 ')(+ 70(1

-mpozit pesalarii

Persoane fizice i asociaii familiale )()' )(1 2(0' )(1 3(7 10(6 )(7Persoane>uridice


61(6 62(3 '1(+ 67(+ 06(3 +)( 00(3

u capital privat i mi@t 3+(3' 37(6 '(2' 32(1

-mpozit pevenit

Persoane fizice i asociaii familiale ''( 67(3 +1(1 70( '(+ 6()Persoane>uridice


3(2 1)(6 2() 2)(6 '(2 36()

u capital privat i mi@t 1( 22(1 16(0

T.K..Persoane fizice i asociaii familiale )( )(3 1( )( 1() 1() 1()Persoane>uridice


37(+ 32(6 66(3 27(1 00() 00() 00()

u capital privat i mi@t 61(+ 67(1 32(3 72('

ccizePersoane fizice i asociaii familiale )() )(2 )(0 )(1 * 1(6 )(1Persoane>uridice


2)(7 7() 21(0 2(+ 1)) 0+( 00(0

u capital privat i mi@t 70(26 02(+ 77(2 07(1

-mpozite ita@e locale

Persoane fizice i asociaii familiale +(1 7( 3'(7 0(+ 1(0 )(3 )()2Persoane>uridice


6(7 23(+ 26(3 6(' 0+(1 00(7 00(0

u capital privat i mi@t '(2 6+(+ 2+(6 3(7

lte impozitei ta@e

Persoane fizice i asociaii familiale 1+(1 2(7 1(7 1(6 3() 3(' 3(7Persoane>uridice


3'(0 1+( 7)(+ 30 07 06(' 06(3

u capital privat i mi@t 6 7+(0 27(' '0(,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal.

?in datele prezentate se o%serv c( "n general( preferinele diferitelor categorii decontri%ua%ili se "ndreapt ctre acele impozite pe care le au "n administrare din punct de vedere

al calculrii( declarrii i plii peste 0)Q4.

stfel( impozitul pe profit( impozitul pe salarii( ta@a pe valoarea adugat i accizele sunt

fraudate( "n special( de ctre persoanele >uridice. =n cadrul fraudei "nregistrate la aceste impozite

mai puin impozitul pe salarii4( ponderi importante au deinut( "n perioada 2))*2)1)(

persoanele >uridice cu capital privat i mi@t. =n ceea ce privete impozitul pe salarii( la societile

comerciale cu capital de stat i regiile autonome( pentru aceeai perioad( s*a "nregistrat

21pentru anii 2))+( 2))0( 2)1) datele raportate de 5inisterul ;inanelor Pu%lice grupeaz categoriile de contri%ua%ili "n persoane fizice i

persoane >uridice( fr defalcrii dup tipul de proprietate asupra capitalului social al persoanelor >uridice.

39


40/65

apro@imativ 6)Q din frauda constatat la acesta. ?in pcate( dup anul 2))3( datele raportate cu

privire la evaziunea fiscal identificat nu mai deose%esc persoanele >uridice dup tipul de

proprietate asupra capitalului social.

?e asemenea( ponderi importante din frauda "nregistrat la impozitele i ta@ele locale i

la categoria alte impozite i ta@e8( au fost deinute de persoanele >uridice. ?e menionat c "ncategoria alte impozite i ta@e8 sunt incluse( printre altele( impozitul pe dividende i

contri%uiile sociale( impozite care pot fi fraudate( cu precdere( de ctre persoanele >uridice.

Persoanele i asociaiile familiale fraudeaz( "n principal( impozitul pe venit "ntre ''Q i

+1Q din frauda "nregistrat la acest tip de impozit4 i impozitele i ta@ele locale de e@emplu( "n

anul 2)1)( persoanele fizice au reprezentat apro@imativ ')Q din frauda "nregistrat la aceste

impozite4.

S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% % )+%>&'(( % /%*(+'( 1()3% ;( )+%>&'(( % )&*+'(88(3(7 B**3 20$0

F(>' 2.#.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Imp!it

pe prfit

Imp!it

pe salarii

Imp!it

pe #enit

*.V .A . Acc i!e Imp! ite

-i ta+e

lcale

Alte

imp!ite

-i ta+e

Persane fi!ice -i ascia&ii familiale Persane uri'ice

,tructura evaziunii fiscale pe categorii de venituri fiscale ofer informaii importante cu

privire la orientarea eforturilor organelor fiscale pentru reducerea infracionalitii la acele

categorii de impozite. stfel( anticiparea zonelor cu risc mare de fraud fiscal contri%uie( "ntr*o

msur semnificativ( la com%aterea eficient a fenomenului( constituind( totodat( una dintre

msurile importante de previziune i prevenire.

2.5.2. S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 % *(+?( ,(*(+'+(/-+%'(+&'(3%

40


41/65

naliza pe >udee a fenomenului evaziunii fiscale identificate relev un ta%lou destul de

difereniat( vezi ta%elul nr. 2..4.

stfel( "n anul 2))0( )%3 ,( B*3+ *(/%3 3 %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% ( s*a "nregistrat "n

%?3 V93)%( 7).11) mii #E( respectiv 7(1Q din totalul evaziunii fiscale identificate(

urmat de ,*()((3 !)'%;+(( 6'.))) mii #E 6(62Q4(%?3 C&*+*?( cu 62.07) mii#E 6(1Q4( >udeul Bacu( cu '+.67) mii #E '(07Q4( >udeul Braov( cu '7.)') mii #E

'(+1Q4 i >udeul rad( cu ''.+0) mii #E '(60Q4.

ivelurile cele mai sczute ale evaziunii fiscale identificate s*au "nregistrat "n >udeeleF

ovasna( 2.'2) mii #E )(26Q4( 5e( 3.70) mii #E

)(30Q4.

E%servm c '%'+('% % %?% %/(*(( 1()3% (%*+(1()+% ?(*% )&*+ %

>'3 % %/&3+'% %)&*&,() &*%( '%%)+(/%. Prin urmare nu este surprinztor faptul cunul din cele mai "nalte nivele al evaziunii fiscale identificate i pro%a%il i ale evaziunii fiscale

totale inclusiv cea nedescoperit4 se "nregistreaz "n municipiul Bucureti( care concentreaz

mare parte a activitii economice din ara noastr. ,urprinztoare este( "ns( situarea >udeul

K$lcea( pe primul loc( "n ceea ce privete nivelul evaziunii fiscale identificate.

?up cum se o%serv( datele referitoare la marii contri%ua%ilii sunt prezentate separate(

prin urmare introducerea acestor date "n repartizarea pe >udee a evaziunii fiscale identificate( va

sc


42/65

7 Botoani 1+.) )(62 1).1) 1()3 +.3)) )(2+ Braov 01.1') 3()7 '7.)') '(+1 3.1)) 1(720 Brila 1).)6) )(3 '.)0) )('2 .07) )(2'1) Buzu 10.++) )(67 .22) )(3 1'.66) )(7011 ara*,everin 1++.') 6(3' 17.'+) 1(70 17).+7) +(6112 lrai '.63) )(10 .6)) )(7 1.)3) )()'13 lu> 03.+) 3(1' 11.1) 1(13 +2.3) (1'

1 onstana 7+.+) 2(6' 62.07) 6(1 1'.'1) )(7+1' ovasna 3.1) )(12 2.'2) )(26 +0) )()16 ?$m%ovia 117.+3) 3(07 2).77) 2(11 07.)6) (+017 ?ol> 77.')) 2(62 2).)2) 2() '7.+) 2(0)1+ Malai 66.1)) 2(23 21.16) 2(1' .0) 2(2610 Miurgiu 3.') 1(16 .+3) )(0 20.71) 1(')2) Mor> 1).62) 3('2 17.+0) 1(+2 +6.73) (3721 Aarg' 2.4.

42


43/65

Ala Ara' Ar(e- Bac)u BirBistri&a)s)u' Bt-ani Bra-# Br)ila Bu!)u$ara-e#erin $)l)ra-i $lu $nstan&a $#asnam#i&a l ala&i iur(iu rar(ita une'ara Ialmi&a Ia-i Ilf#,aramure- ,ee'in&i ,ure- eam& :ltPra#a atu ,are )la iiu ucea#a*elerman *imi- *ulcea Vaslui VlceaVrancea ,un. Bucure-ti ,ari cntriuaili

omportamentul evazionist al contri%ua%ililor a fost sancionat prin aplicarea unor

sanciuni( su% forma do%$nzilor i a penalitilor de "nt$rziere ma>orrilor de "nt$rziere4( a

amenzilor contravenionale i a confiscrilor.

2.5.#. S+')+' %/(*(( 1()3% (%*+(1()+%7 % &,%*(( % )+(/(++%

,imilar cu situaia din ma>oritatea rilor europene( i "n ara noastr comerul i

construciile sunt sectoarele "n care practicile su%terane( respectiv evaziunea fiscal( sunt

preponderente.

oncluziile inspeciilor fiscale( la nivelul anului 2))0( "n domeniile considerate de risc8(

sunt prezentate sintetic "n ta%elul urmtorF

S(+?( ,%3&' +'% 3(,%*+' 3 8>%+ ;( %('(3&' %*3%7 % &,%*(( %

)+(/(++%7 B* *3 200

T8%33 2.5.

S,% +'% S%('( %*3%

43


44/65

DOMENIUL 3(,%*+'

+8(3(+%

,(( RON

(*

+&+3

*'.

%('(

V3&'%

,((

RON

(*

+&+3omer cu produse petroliere 31+.16) 1)(7 '3 110.17) 10(Producerea i comercializarea alcoolului i %uturilor alcoolice 1).+) 3(' 3 26.2) (3Mestionarea i valorificarea deeurilor industriale recicla%ile 0).1') 3() 172 27.+) ('Prelucrarea i comercializarea materialului lemnos 1.2) (0 06 30.31) 6(onstrucii +'.'0) 2(0 '6 '.'6) )(0Prestri servicii 373.27) 12(6 3)) 60.61) 11(3omer cu amnuntul i en gros 0).7) 16(' 6)' 1+3.71) 20(+lte sectoare de activitate 1.36).1'2 '(0 707 1.)') 23(TET/ 2.066.+72 1)) 2.113 61'.'7) 1)),ursaF .mfinane.ro( genia ;iscal 2))08.

V%*(+'( +'% 3(,%*+' 3 8>%+7 +8(3(+% % &,%*(( % )+(/(++%7 B* *3 200

F(>' 2.5.

318.160

104.84090.150

144.240

85.590

373.270

490.470

0

100.000

200.000

300.000

400.000

500.000

600.000

$mer& cu pr'usepetrliere

Pr'ucerea -icmerciali!area

alclului -i )uturilralclice

estinarea -i#alrificarea 'e-eurilrin'ustriale reciclaile

Prelucrarea -icmerciali!area

materialului lemns

$nstruc &ii Pres t)ri se r#ici i $mer& cu am)nuntul -ien (rs

2.5.4. S+')+' ,%3&' +'% 3(,%*+' 3 8>%+ B* ', (%*+(1()'(( )'(3&' %

%/(*% 1()3

=n perioada analizat( cu e@cepia anului 2)1)( sanciunile aplicate "n urma identificrii

evaziunii fiscale au fost cu mult mai mari dec$t valoarea evaziunii fiscale "nsi.

S+')+' ,%3&' +'% 3(,%*+' 3 8>%+7 B* %'(& 200#-20$0

T8%33 2.6.

200# 2004 2005 2006 200 200G 200 20$0Total sume atrase suplimentar la %uget( din careF 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1))

?iferene de impozite i ta@e 0(3 32(0 21(' 23(3 23(0 3)(7 33(1 6)(6,anciuni aplicate pentru evaziune fiscal ')(7 67(1 7+(' 76(7 76(1 60(3 66(0 30(,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(

?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal.

?atele prezentate ofer informaii cu privire la capacitatea ridicat a organelor de a44


45/65

atrage( "n mod suplimentar( sume la %ugetul pu%lic. nul 2)1) este singurul( din seria analizat(

"n care diferenele de impozite i ta@e constatate "n urma identificrii evaziunii fiscale au depit

sanciunile aplicate "n urma identificrii acesteia.

Pentru atragerea efectiv a acestor sume suplimentare la %ugetul pu%lic( 5inisterul

;inanelor Pu%lice a "ntreprins "n perioada analizat o serie de aciuni( "ntre care( mai %unacolectare a veniturilor a reprezentat un o%iectiv permanent declarat( dar( evident insuficient.

"'3 % )&3%)+'%prezint( "ns( pro%leme relativ la modul de calcul. 5etodologia de

calcul practicat de 5inisterul ;inanelor Pu%lice( care relev grade de colectare de peste 1))Q(

este incorect. -mposi%ilitatea de a calcula corect i prudena cu care se fac evalurile %ugetare

conduc la aceast situaie parado@alF dei gradul de colectare sau realizare( este totdeauna peste

1))Q( se vor%ete de o insuficient colectare8 i de evaziune fiscal. Ui aceasta pentru c

specialitii din 5inisterul ;inanelor Pu%lice tiu c metodologia de calcul adoptat nu este ceapotrivit.

=n opinia 5inisterului ;inanelor Pu%lice( gradul de colectare se poate calcula( "n dou

moduri i anume( ca raport procentual "ntreF

$"ncasat i datorat( "n acest caz fiind un indicator care arat mai cur$nd nivelul %loca>ului

financiar( lipsa de lic


46/65

2.6. E+(,'% *(/%33( %/(*(( 1()3% B* R&,9*(

5odelul conceput pornete de la ideea c evaziunea fiscal se manifest at$t la nivelul

economiei de suprafa8 c$t i la nivelul economiei su%terane( unde aceasta este generalizat.

Prin urmare modelul cuprinde dou su%modeleF

primul su%model( utilizat pentru estimarea evaziunii fiscale la nivelul economiei de

suprafa( care pornete de la raportrile 5inisterului ;inanelor Pu%lice privind nivelul

evaziunii fiscale identificate i numrul de contri%ua%il "nregistraiG

al doilea su%model( utilizat pentru estimarea evaziunii fiscale la nivelul economiei

su%terane( care pornete de la estimrile22realizate de ;riedric< ,c


47/65

cazurilor de evaziune fiscal "n r$ndul acestora se va determina numrul estimativ4 al

persoanelor >uridice care se sustrag impunerii "n mod ilicit( prin relaiaF

#um$r e!azioni%ti & #um$r contribuabili ' (rec!en)a e!aziunii "iscale *n cazul

persoane +uridice persoane +uridice contribuabililor persoane +uridice

Pe %aza numrului estimativ al contri%ua%ililor * persoane >uridice care fraudeaz %ugetulpu%lic se va determina( lu$nd "n calcul mrimea medie a evaziunii fiscale identificate pe un

contri%ua%il I persoan( valoarea total estimativ4 a evaziunii fiscale "n cazul acestei categorii

de contri%ua%ili( dup relaiaF

aloarea total$ & #um$r e!azioni%ti ' $rimea medie a e!aziunii "iscale

a e!aziunii "iscale *n cazul persoane +uridice *n cazul persoanelor +uridice

persoanelor +uridice

onsider$nd c ponderea evaziunii fiscale identificate "n cazul persoanelor >uridice "ntotalul evaziunii fiscale identificate persoane fizice i persoane >uridice4 se menine apro@imativ

constant i la nivelul populaiei totale de contri%ua%ili I persoane >uridice( se va determina( pe

%aza acesteia( valoarea total a evaziunii fiscale descoperit i nedescoperit4( astfelF

aloarea e!aziunii "iscale identi"icate *n cazul persoanelor +uridice aloarea e!aziunii

"iscale identi"icate totale & aloarea total$ a e!aziunii "iscale *n cazul persoanelor

+uridice!aloarea e!aziunii "iscale totale

V3&'% %+(,+(/ %/(*(( 1()3% +&+3%7 B* )'3 %)&*&,(%( % '1?7 B*R&,9*(7 B* %'(& 2004-20$0

T8%33 2..N'.)'+.

S%)(1()?(% 2004 2005 2006 200 200G 200 20$0

$ r. contri%ua%ili*

persoane >uridice

663.111 6+'.0+' 77.'23 7+).3'+ 0'+.771 1.)3).))) 1.)').)))

2 ;recvena evaziuniifiscale identificate lapersoanele >uridice

Q4

63(3 '0(6 '7(' ')(1 +(1 )( 3+('

#$K2

r. evazionitipersoane >uridice

10.70 )+.+7 20.+26 30).0'0 61.160 16.12) ).2')

4 5rimea medie aevaziunii fiscale

identificate lapersoanele >uridice

1.2'7( 1.12(+ 2.'')(0 2.666() '.+'+(+ 1'.6)1( 2'.+)0(2

calculele au fost determinate pe %aza "nmatriculrilor i radierilor "nNdin #egistrul omerului( .onre.ro( asocietilor comerciale( regiilor autonome i societilor cooperatiste( pentru celelalte categorii de persoane >uridicemodificarea numrului acestora "n anii 2))7 i 2))'( fa de 2))3( consider$ndu*se nesemnificativ pentruinfluenarea rezultatelor.

47
http://www.onre.ro/http://www.onre.ro/


48/65

#E45

#K4

Kaloarea total aevaziunii fiscale "ncazul persoanelor

>uridice mii #E4

'27.01+(3

'77.610()

1.)06.3(1

1.)2.206(7

2.7)1.+06(0

6.02.)'(6

1).33.360(1

6 Ponderea evaziuniifiscale identificate lapersoanele >uridice

"n totalul evaziuniifiscale identificateQ4

07(7 06(3 06(3 06(0 07(+ 07(' 07()

5H6

V3&'%%+(,+

%/(*(( 1()3%+&+3% ,(( RON

540.#46 5.G$2 $.$#G.50 $.05.642 2.62.66 6.65G.5$ $0.56.05$

,ursaF -nformri cu privire la nivelul fenomenului evazionist( genia aional de dministrare ;iscal(?epartamentul de ontrol ;inanciar * ;iscal( -nstitutul aional de ,tatistic( .insse.roi calcule proprii.

V3&'% %+(,+ % %/(*(( 1()3% +&+3%7 ,*(1%++ B* )'3 %)&*&,(%(

&1()(3%7 )'%)+7 B* +%',%*( *&,(*3(7 % 3 * 3 *7 *>9*7 B* *3 20$07 3

'&(,+(/ $0.56.000 ,(( RON7 () #74 (* P.I.!.- 3 &1()(37 %+(,+ %*+' )%+

*.

#ezultatele o%inute sunt( "ns( doar apro@imri ale nivelului evaziunii fiscale totale(

dintr*o serie de motive legate( pe de o parte( de datele intrate "n model( iar pe de alt parte( de

deficienele modelului utilizat( printre care faptul c nu ia "n calcul evaziunea fiscal descoperit

dar ne"nregistrat de ctre inspectorii fiscali corupi.

2.6.2. E+(,'% %/(*(( 1()3% ,*(1%++% 3 *(/%33 %)&*&,(%( 8+%'*%

el de al doilea su%model are "n vedere estimarea valorii evaziunii fiscale totale la nivelul

economiei su%terane. Pentru aceasta se pornete de la rezultatele privind ponderea economiei

su%terane "n P.-.B.*ul oficial o%inute de prof. ;. ,c


49/65

e@actitateG

* acest su%model contri%uie la estimarea unei evaziunii fiscale la nivel su%teran

care nu este "n totalitate frauduloas( i aceasta deoarece o parte din activitile

su%terane munca "n gospodrii i voluntariatul4 sunt neconta%ilizate i

neimpozitate "n mod oficial( iar o alt parte activitile criminale4 ilegale i( deasemenea( neimpozitate.

V3&'% %+(,+(/ %/(*(( 1()3% +&+3%7 B* )'3 %)&*&,(%( 8+%'*%7 B* R&,9*(7 B*%'(& 200-20$0

T8%33 2.G.N'. )'+. S%)(1()?(% 200 200G 200 20$0

$ Ponderea economiei su%terane "n P-B* uloficialQ4

3( 33( 36(1 37(

2 P-B* ul oficial mii #E4 +).377.3)) 116.76+.7)) 1'1.7'.1)) 10).33'.))#

$K2!conomia su%teran

mii #E427.60.701 30.))).76 '.6+2.'11 71.1+'.)

4 Kenituri fiscale "ncasatemii #E4

23.').+)) 32.660.0)) 1.+16.6)) '3.2+.2))

5 Kenituri fiscale ne"ncasate evaziuneafiscal "n economia de suprafa4 mii

#E4

1.)7'.62 * * 2.762.676

645

Total venituri fiscalemii #E4

2.'+).2 * * '6.)1).+76

6H2

#ata fiscalitii recalculat Q4 3)(6 2+(3 27(6 20(

G#K

V3&'% +&+3 %/(*(( 1()3%7 B*)'3 %)&*&,(%( 8+%'*% ,(( RON

G.460.G#6 $$.0#.2$$ $5.02.## 20.2G.5$

,ursaF ,tudiile profesorului ;. ,c


50/65

Keniturile%ugetului general

consolidat mil#E4

7.676 11.71)(+ 17.01)(+

2'.1)0('

3'.17)(2 .+0'( '6.602(+ 7).+26(3 +3.60(0

P&*%'%%/(*(( 1()3%

+&+3% B* /%*(+'(3%8>%+3( >%*%'3

)&*&3(+

70K 57$K 674K #7 #$74KK ##76KK 4$7G 74 $27

Produsul intern%rut oficial mil

#E4

2'.202(6

37.370(+ '.'73()

+).377(3 116.76+(7

1'1.7'(1

10).33'(

23+.701(

2+7.1+6(3

P&*%'%%/(*(( 1()3% B*PI!- 3 &1()(3

27$K $76K 27$K $$7 75KK 7KK $274 27GK #7K

* lips dateG :4 doar pentru evaziunea fiscal din sectorul oficialG ::4 doar pentru evaziunea fiscal din sectorulsu%teran. ,ursaF 5inisterul ;inanelor Pu%lice( ?irecia Meneral de ,intez a Politicilor Bugetare.

#ezultatele o%inute ta%elul 2.0.4 arat c "n #om$nia evaziunea fiscal atinge cote

foarte "nalte( at$t ca pondere "n P.-.B. oficial c$t i ca pondere "n veniturile %ugetului general

consolidat.

=n ceea ce privete deficitul %ugetar acesta se situeaz( cel puin "n ultimii doi ani( 2))0

i 2)1)( cu mult su% nivelul evaziunii fiscale din economia de suprafa( ceea ce "nseamn c o

organizare mai %un a controlului fiscal( "n vederea descoperirii i sancionrii cazurilor de

evaziune fiscal( dar i "n ceea ce privete "ncasarea efectiv a sumelor respective( ar determina

acoperirea acestuia din aceast resurs financiar care este evaziunea fiscal.

?in calculele efectuate reiese c %/(*% 1()3 B* R&,9*( % (+% 3

'&(,+(/ $$-$2 (* P.I.!.-3 &1()(37 B*'%>(+'9*7 B* 3+(, %'(&7 & ;&'

+%*(*? % )'%;+%'%7 % 3 $$77 B* *3 20057 3 $2747 B* *3 200G7 &( )%. ?e

asemenea( ponderea evaziunii fiscale totale estimate "n veniturile %ugetului general consolidat a

crescut( de la 37(0Q( "n anul 2))'( la 1(+Q( "n anul 2))+( dup care scade considera%il la 12(0

Q "n anul 2)1).

CAPITOLUL III

EVAZIUNEA FISCAL NTRE CAUZE I EFECTE STUDIU DE CAZ

#.$. F)+&'( 1/&'(*?( ( 1%*&,%*3( %/(&*(+ %)&*&,(%( 8+%'*%

#.$.$. N(/%33 '%(*(( 1()3%

?eterminat ca raport "ntre veniturile fiscale i produsul intern %rut( creterea nivelului

impozitelor este( c


51/65

* ofer produse mai ieftine( c


52/65

* insta%ilitatea legislativ( manifestat prin modificarea frecvent( contradictorie

c


53/65

reducerea deficitului %ugetar. 5a>orarea frecvent a accizelor pentru reducerea deficitului

%ugetar a generat cele mai multe i frecvente cazuri de fraude fiscale( la produsele petroliere(

alcool i tutun.

Politica de stimulare a "nfiinrii i dezvoltrii unor societi comerciale noi( aa cum a

fost conceput i aplicat( a fost germenele a numeroase i de amploare fenomene de evaziunefiscal. ceasta s*a realizat at$t prin scutirile acordate pentru primii ani de funcionare( c$t i prin

cadrul >uridic sta%ilit pentru societile cu rspundere limitat. cceptarea "nfiinrii unei

societi cu rspundere limitat cu un capital de doar 1)).))) lei ma>orat dup mult vreme la

2.))).))) lei4 a fcut ca pagu%ele aduse %ugetului de stat( %ugetelor locale sau %ugetului

asigurrilor sociale i altor fonduri speciale prin neacu Kiorel( op. citat( p. 1'0.

53


54/65

se manifest uniform "n toate statele lumii.

=n timp ce statele aflate "n curs de tranziie sunt afectate "n primul r$nd de frauda fiscal

i se constituie "n principalii e@portatori de munc la negru( statele dezvoltate "i concentreaz

forele pentru a com%ate activitile criminale.

,igur c nu tre%uie negli>at nici aspectul statelor sla% dezvoltate( "n care dificultilecotidiene impun( inclusiv economiei su%terane( s furnizeze resurse pentru supravieuirea

populaiei.

Posi%ilitile de eludare difer de la o categorie social la alta( "n funcie de natura i

proveniena veniturilor ori a averii supuse impozitrii( de modul de sta%ilire a materiei

impoza%ile( de modul de organizare a controlului sau de ali factori specifici.

#.$.6. C% +%@*()%

,ustragerea de la impunere este legat i de comple@itatea sistemului fiscal( a te


55/65

#.$.. C&'?(

=ntre evaziune fiscal i corupie e@ist un raport de intercondiionare( corupia

favoriz$nd apariia sau( mai degra%( e@pansiunea evaziunii fiscale iar( aceasta din urm susine

i alimenteaz fenomenul corupiei.ert este c posi%ilitatea de escate de eventualele controale ale organelor

a%ilitate. E parte din funcionari lucreaz "n cadrul sistemului de control sau "n posturi de decizie

tocmai pentru a*i prote>a afacerile.

?ei legile aprute dup 100) au prevzut ca funcionarii pu%lici s nu fie implicai "n

55


56/65

activitatea societilor comerciale( acetia nu au renunat nici la afaceri( nici la funcii din

administraia pu%lic( cesion$nd conducerea societii pe numele rudelor sau apropiailor

acestora.

/upta "mpotriva corupiei ca p$rgloacele de transportG3. Prote>area funcionarilor i a familiilor acestora "mpotriva pericolelor la care se

e@pun prin activitatea de controlG

. Promovarea "n funcii de conducere a unor profesioniti "n domeniuG

'. /i%ertatea de decizie "n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului

"n activitatea acestoraG

6. locarea de sume importante de la %ugetul statului pentru com%aterea evaziunii

fiscale ec


57/65

#.2.$. E1%)+% ' 1&','(( /%*(+'(3&' ++3(

!vaziunea fiscal duce "n mod direct la diminuarea veniturilor statului( comparativ cu

cele estimate( produc$nd un dezeclocit la %uget( i "n mod indirect( prin determinarea administraiei de stat de a

ma>ora cotele de impozitare( cresc$nd presiunea fiscal( dar i rezistena la impozite i amploarea

fenomenului de evaziune fiscal( av$nd ca rezultat diminuarea veniturilor statului.

&n efect negativ asupra procesului %ugetar au i necolectarea sau nevrsarea integral i

la timp a sumelor ce se cuvin statului( determin$nd anumite goluri "n e@ecuia %ugetar.

#.2.2. E1%)+% %)&*&,()%

,cderea veniturilor statului( ca urmare a evaziunii fiscale( are efecte economice( at$t la

nivel de economie naional( c$t i la nivelul contri%ua%ililor. Prin fondurile %ugetare centralizate

la dispoziia statului se realizeaz o serie de o%iective macroeconomiceF se asigur ec


58/65

pe evazioniti i dezavanta>$ndu*i pe contri%ua%ilii oneti "n activitile concureniale.

Pe termen mediu i lung( meninerea evaziunii fiscale la un nivel ridicat degradeaz

mediul de afaceri i diminueaz atractivitatea economiei pentru investitorii strini. !@ist i

preri dup care evaziunea fiscal( pe l$ng consecinele negative numeroase( poate avea i

efecte de alt natur. stfel se apreciaz c prin ocolirea impozitelor i ta@elor se creeaz resursefinanciare care "ncura>eaz activitatea economic( investiiile i reducerea oma>ului. =n aceste

condiii( evaziunea fiscal ar asigura economiei pu%lice fle@i%ilitatea i capacitatea de adaptare

de care duce lips( suplinind domeniile de care duce lips.

#.2.#. E1%)+% &)(3%

!vaziunea fiscal are multe efecte negative i "n sfera social. stfel( diminuareaveniturilor statului ca rezultat al evaziunii reduce posi%ilitile de finanare corespunztoare a

sntii( a asistenei sociale( a "nvm$ntului i culturii i de ma>orare a pensiilor i a

a>utoarelor sociale etc.( gener$nd aciuni de protest ale diferitelor categorii sociale( care pot

degenera "n tul%urri ale ordinii de drept.

!vaziunea fiscal necom%tut produce modificri "n mentalitatea diferiilor

contri%ua%ili. ei cinstii( o%serv$nd situaia material %un a evazionitilor( nesancionai de

autoritatea fiscal( pot a>unge la concluzia c este mai profita%il din punct de vedere economic s

practice i ei evaziunea fiscal. oncluzia este declanat de profunda inec


59/65

devreme sau mai t$rziu( povara fiscal suplimentar( rezultat din sustragerea de la plat a

evazionitilor.

Pro%lema esenial a evaziunii fiscale este i va rm$ne erodarea %azei de impozitare i(

prin diminuarea veniturilor pu%lice( micorarea posi%ilitilor statului de intervenie "n economie

i "n domeniul social.

CONCLUZII

;enomenul evaziunii fiscale produce multiple efecte at$t la nivel macroeconomic( c$t i

la nivel individual( al contri%ua%ilului( "n primul r$nd nefavora%ile( dar i unele efecte %enefice(

at$t pe termen scurt( c$t i pe termen lung( prin urmare o "ncercare de sistematizare a tuturor

acestor efecte este dificil de realizat i "n acelai timp foarte riscant.

onteaz( "n acest sens( poziia pe care se situeaz cel ce face o astfel de analiz( indicat

fiind ca cercettorul fenomenului numit evaziune fiscal s priveasc ec


60/65

pentru procesele de realizare a veniturilor statului ca urmare a nedeclarrii i neplii sumelor

reprezent$nd accize( T.K..( ta@e vamale sau impozit pe profit corespunztoare activitilor

ilegale. 5ai mult dec$t at$t( prin sustragerea de la impozitare se acumuleaz profituri mari "n

m$na unor grupuri restr$nse de persoane "n detrimentul celorlali contri%ua%ili( sarcina fiscal

fiind astfel distri%uit ineclocele i p$rg


61/65

contri%ua%ilului nu are limite i( mai mult dec$t at$t( oric$t de drastice ar fi sanciunile aplicate

"ntotdeauna vor e@ista contri%ua%ili pentru care c$tigurile din fraudarea fiscului vor depi

riscurile la care acetia se e@pun. cest fenomen "i va face simit prezena at$t timp c$t va

e@ista i impozitul( ca form de prelevare o%ligatorie a unei pri din venitul sau averea

contri%ua%ilului( care nu va plti dec$t acel impozit pe care nu poate sa nu*l plteasc.=n aceste condiii( lupta "mpotriva evaziunii fiscale are "n vedere limitarea la ma@im

posi%il a acesteia i a efectelor sale negative( aceasta duc$ndu*se pe dou planuri( de o parte pe

planul prevenirii( iar pe de alt parte pe planul represiunii fenomenului.

=n privina evaziunii fiscale licite( aceasta poate fi evitat( numai( prin "m%untirea

cadrului >uridic prin care a devenit posi%il( "ns( de cele mai multe ori( e@istena unor interese

politice( economice i sociale( determin tolerarea tacit a acestui fenomen.

5etodele i tearea acestor fapte( prin aplicarea

corect i fr discriminare a sanciunilor precum i prin mediatizarea cazurilor descoperite. ?e

aceea( sanciunile fiscale tre%ui s fie diversificate i suficient de aspre "n raport cu gravitatea

faptelor( cu nivelul impozitului sustras( de recidiv( etc. Tre%uie avut( "ns( "n vedere faptul c

"ntr*o economie cu un "nalt nivel al corupiei "n r$ndul funcionarilor pu%lici( ratele de penalizare

foarte "nalte pot determina nu at$t reducerea evaziunii fiscale c$t mai ales intensificarea

corupiei.

=n ceea ce privete rezultatele o%inute "n planul in


62/65

specializat i motivat( un aparat >udectoresc luat prin surprindere de comple@itatea fenomenelor

economico*financiare "n comparaie cu pregtirea i practica >udectoreasc( etc.

KKK

#om$nia "ndeplinete( "n general( anga>amentele i )%'(*?%3%care decurg din *%>&)(%'(3%% %''% "n domeniul T.K..( al accizelor i al impozitrii directe cu e@cepia unor aspecte

care in de domeniul -T4 i( "n ceea ce privete alinierea legislativ( la data aderrii aceasta

(,3%,%*++ )J(-3"n aceste domenii. =n finalizarea pregtirilor pentru a deveni mem%ru(

#om$nia ar tre%ui s "nc''% R&,9*(%("n &niunea !uropean transform 3+intern

B,&+'(/ 1'%( 1()3% "ntr*una de (*+%'% )&,*(+' i aceasta deoarece( dup integrare(

frauda fiscal nu va mai afecta doar %ugetul pu%lic naional ci i pe cel comunitar.

P%*+' & ?' *& (*+'+ B* U*(*% E'&%*7 &3(+() 1()3 / +'%8(

(*)3 & +%'*() '%'%(*% %)&*&,(%( 8+%'*%7 )&'?(%(7 (*1')?(&*3(+?((

%)&*&,()%;( 1'%( 1()3%.

Promovarea unor o%iective strategice de politic fiscal( "n paralel cu eficientizarea

controlului fiscal( ar tre%ui s "m%unteasc disciplina fiscal( s ai% ca efect creterea

volumului de ta@e colectate( precum i reducerea corupiei i creterea eficienei "n recuperarea

sumelor derivate din evaziune fiscal.

62


63/65

!I!LIO"RAFIE

$. A, S,(+@7 $657 /0!u)ia na)iunilor 2ealt3 o" #ations 177456,!ditura cademiei(

Bucureti.

2. A*>@%3)@% "8'(%37 P/%3 !%3%*7 200#7 :(inan)ele publice ale omniei6, !ditura

!conomic( Bucureti.

#. A*>@%3)@% C&*+*+(*7 20057 /omnia ::;- !aziune "iscal$- 0specte contro!ersate de teorie %i practic$

+udiciar$6, Bucureti( !ditura #osetti.

63


64/65

5. !% V(&'%37 20067 /esursele "inanciare publice- >!aziunea "iscal$ %i corup)ia6, lu>*

apoca( !ditura asa rii de Utiin.

6. !% V(&'%37 20027 /etode %i te3nici "iscale6, T$rgu 5ure( !ditura ?imitrie

antemir.

. !(+'()%* D. "@%&'>@%7 E. N%>'%7 I. P+';)&(7 $7 /(inan)e %i credit *nindustrie, construc)ii %i transporturi6, !ditura ?idactic i Pedagogic( Bucureti.

G. !'%%* P%+'%7 I3(% (,&*7 S&'(* C%3%7 20057 /(iscalitate european$6, Bucureti(

!ditura !conomic.

. !B'3% V(3%7 200#7 />!aziunea "iscal$ %i corup)ia *n sistemul "iscal6, Baia 5are(

!ditura

138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)

Documents

Transcript of 138860125 Lucrare de Licenta Evaziunea Fiscala Final (1)