Tema 1: Esena i rolul standardelor Internaionale de Raportare Financiar

Tema 1: Esena i rolul standardelor Internaionale de Raportare Financiar

1.1. Semnificaia informaiei financiare n luarea deciziilor de ctre utilizatorii de informaie

1.2. Rolul SIRF n armonizarea contabilitii

1.3. Principiile i cerinele SIRF

1.4. Clasificarea sistemelor contabile

1.1. Semnificaia informaiei financiare n luarea deciziilor de ctre utilizatorii de informaie

Contabilitatea asigur cu informaie un ntreg complex de legturi social-economice din care pot fi evideniate urmtoarele: vnztor-cumprtor, creditor-debitor, posesor de capital-companie etc.

Astfel, sistemul contabil este un element important al infrastructurii economiei de pia ce sigur i legtura ntre stat i sectorul privat. De aceea el prezint informaie ce asigur adoptarea hotrrilor oportune att la nivel micro ct i macro.

n acest context contabilitatea a fost numit limba business-ului.

Contabilitatea reprezint un sistem de colectare, generalizare i punere la dispoziia tuturor utilizatorilor a informaiei cu privire la activitatea entitii economice i rezultatele financiare a acestea.

Deci funcia principal este acumularea informaiei i aducerea ei la cunotina tuturor persoanelor cointeresate.

Dat fiind faptul c tot mai multe ntreprinderi i desfoar activitate prin crearea relaiilor cu parteneri din strintate, apare necesitatea reorganizrii evidenei contabile n conformitate cu standardele internaionale, ceea ce amplific cunoaterea principiilor sistemelor contabili internaionale.

La baza sistemelor contabile internaionale se afl concepia format n decursul istoriei prezentarea situaiei financiare a entitii ct mai autentic i comparabil, indiferent de tipul ntreprinderii, indiferent de cine sunt utilizatorii acesteea.

Convenional, exist dou grupuri de utilizatori:

interni - sunt prezentai prin personalul administrativ al entitii economice, care n baza informaiei contabile adopt diferite decizii cu caracter productiv i financiar.

externi sunt acei utilizatori de informaiei ce nu fac parte din cadrul entitii economice.

La utilizatorii externi se pot atribui:

utilizatorii nemijlocit interesai n activitatea entitii economice;

utilizatorii neinteresai n activitatea entitii economice.

La utilizatorii nemijlocit interesai n activitatea entitii economice se refer:

proprietarii mijloacelor (investitorii, fondatorii, acionarii) cer de la managerii companiei informaii privind eficacitate dirijrii resurselor investite i rezultatul financiar al activitii economice n care au investit; partenerii comerciali i creditorii cer informaii despre solvabilitatea entitii i sigurana livrrilor de mrfuri sau servicii; despre utilitatea acordrii unui credit, garania rambursrii lui, estimarea ncrederii n ntreprindere ca client;

servicii fiscale cer informaii pentru determinarea corectitudinii calculrii sumelor impozitelor, taxelor etc.

funcionarii i lucrtorii companiei solicit informaii n vederea cunoaterii stabilitii i rentabilitii ntreprinderii, capacitatea de achita salarii, plasarea n cmpul muncii etc.

analitii i consultanii financiari cer informaii pentru a oferi consultan investitorilor, creditorilor, potenialilor clieni etc.

cercurile largi sunt interesate n vederea obineri informaiei despre tendinele dezvoltrii ntreprinderii, gradul de utilizare a braelor de munc ntr-o regiune anume, investirea mijloacelor entitii n dezvoltarea social-economic a regiunii etc.

La utilizatorii neinteresai n activitatea entitii economice se atribuie:

Firmele de audit care verific corespunderea datelor evidenei cu regulile existente;

Bursele valorilor imobiliare verific informaia la nregistrarea entitilor, estimeaz metodele de eviden utilizate i de ntocmire a drilor de seam;

Organele financiare i de statistic generalizeaz drile de seam n vederea calculrii indicatorilor macroeconomici;

Sindicate solicit informaii pentru argumentarea cerinelor referitor la salariile lucrtorilor, evaluarea condiiilor de munc i condiiile din contractele de munc, pentru evaluarea tendinelor de dezvoltare a ramurii date etc.

Presa, ageniile de informaie utilizeaz informaia pentru pregtirea trecerii n revist, analiza activitii diferitor ntreprinderi etc.

Pentru ca informaia financiar s fie pe nelesul tuturor utilizatorilor, inclusiv i celor din alte ri, este necesar ca informaia s fie obinut prin respectarea legilor unice de eviden contabil. Astfel se explic necesitatea aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.

Cerinele unice a acestor Standarde permit companiilor transnaionale de a prezenta rapoarte financiare pe nelesul utilizatorilor din diferite ri i micoreaz erorile ce pot aprea la interpretarea i evaluarea activitii ntreprinderii n diferite ri. 1.2. Rolul SIRF n armonizarea contabilitiin fiecare ar sistemul contabil are particulariti proprii condiionate de legislaia naional. n acest sens i informaia financiar poate fi acumulat i prezentat n mod diferit att utilizatorilor naionali ct i celor strini. Astfel a aprut necesitatea existenei unor principii i cerine unice fa de ntocmirea i prezentarea Rapoartelor financiare tuturor utilizatorilor.

n consecin au aprut Standardele Internaionale de Contabilitate.

Standardele Internaionale de Contabilitate au aprut pe la mijlocul anilor 70 ai s. XX. nceputul elaborrii lor a fost bazat pe metodologia britanico-american de eviden, fiind un element important al armonizrii contabilitii la nivel internaional.

Necesitatea aplicrii Standardelor internaionale de contabilitate reiese din faptul c asigur o mare autenticitate i comparabilitate a informaiilor pe contul cerinelor unice. Utilizarea acestor standarde se argumenteaz prin existena:

de ntreprinderi ce funcioneaz utiliznd capital strin;

de entiti ce comercializeaz propriile hrtii de valoare pe pieele internaionale;

de entiti contracteaz credite din strintate;

de entiti ce investesc n strintate;

necesitii prezentrii economiei naionale n indici statistici internaionali etc.

Standardele contabile internaionale reglementeaz, mai nti de toate, raportarea financiar extern, ns acioneaz i asupra metodologiei contabilitii curente. Fiecare ar determin n mod independent direciile de respectare a cerinelor standardelor internaionale, ins, indiferent de politica de eviden a statului, entitile au dreptul s le urmeze i s prezinte raportrile financiare pe pieele financiare internaionale.

Standardele Internaionale de Contabilitate nu sunt directive i de aceea poart un caracter de recomandare. Ele reprezint reguli principale ce stabilesc cerinele fa de recunoaterea i dezvluirea operaiilor economice i financiare pentru ntocmirea rapoartelor financiare din ntreaga lume, asigurnd comparabilitatea informaiilor n rapoartele financiare.

Aceste standarde devin obligatorii dup ce sunt transformate n Standarde naionale. rile dezvoltate pstreaz sistemele de eviden naionale, dar le aliniaz la standardele internaionale.

Practic, fiecare ar utilizeaz dou sisteme de eviden : naional i internaional, deoarece toate companiile care au aciuni cotate la bursa de valori sunt obligate s ntocmeasc raportarea financiar n corespundere cu standardele internaionale.

n 1979 n Centru ONU pentru corporaiile internaionale a fost creat Grupul Interguvernamental de experi privind standardele internaionale de eviden i dri de seam. Scopul era de a studia i generaliza standardele naionale din diferite ri, problemele standartizrii internaionale a evidenei, consulta nsuirea SIC de ctre ri.

n anul 2001 s-a nceput elaborarea soluiilor comune a problemelor de eviden de ctre Consiliul cu privire la Standardele Internaionale de Contabilitate i organele de reglementeaz evidena n diferite ri.

Fiecare standard elaborat conine informaii referitoare la:

obiectul de eviden;

recunoaterea obiectului de eviden;

evaluarea obiectului de eviden;

reflectarea n rapoartele financiare.

n 2002 Standardele Internaionale de Contabilitate au fost denumite Standarde Internaionale de Raportare Financiar.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar sunt utilizate:

pentru elaborarea standardelor naionale n multe ri;

ca baz a cerinelor fa de evidena i drile de seam a companiilor internaionale;

de bursele de valori i organele expeditive care cer de la companiile strine sau naionale prezentarea rapoartelor financiare n conformitate.

De asemenea o atenie deosebit se acord modului de verificare a evidenei contabile i pregtire profesional a contabililor-experi. n acest context au fost elaborate i Standardele internaionale de audit.

Standardele Internaionale de audit sunt elaborate de Comitetul referitor la practica de audit internaional care intr n componena Federaiei internaionale de Contabili.

La nivel regional (european) dirijarea evidenei se face n baza Directivelor, care sunt obligatorii pentru rile membre ale Uniunii Europene.

Directiva fundamental a UE., referitoare la raportarea financiar, este cea de a IV-a care a fost adoptat n 1978. Pentru rspndirea cerinelor directivei a IV-a a fost adoptat n 1983 directiva VII-a, care reglementeaz regulile principale ale ntocmirii drilor de seam consolidate.

Ideea standardizrii raportrii internaionale este realizt de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Raportarea Financiar (CSIRF), fondat n 1973, care din 2004 se numete Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportarea Financiar(CSIRF).

Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar este o organizaie necomercial independent, scopul creia const n obinerea coordonrii ntre principiile contabile folosite de ntreprinderile comerciale i alte organizaii n procesul de ntocmire a raportrii financiare n toat lumea. n prezent membri ai Consiliului sunt peste 200 de organizaii profesionale din 112 ri. n componena consiliului ntr toate asociaiile profesionale ale contabililor i contabililor-experi care sunt membri ai Federaiei Internaionale de Contabili (FIC).

Obiective principale ale Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar sunt:

elaborarea i publicare pachetului de standarde internaionale pentru raportrile financiare;

sprijinul n introducerea i utilizarea SIRF n diferite ri i asigurarea respectrii lor riguroase;

lucru permanent asupra mbuntirii i coordonrii principiilor, standardelor i procedurilor referitoare la ntocmirea rapoartelor financiare, pentru atingerea apropierii maxime a standardelor naionale de cele internaionale cu privire la raportarea financiar.

Organul superior este Consiliul de Tutel format din 14 membrii care rspund de conducerea, finanarea i asigurarea cu informaii a tuturor subdiviziunilor Consiliului. Acest organ numete membrii Direciei consiliului pentru SIRF; Consiliului pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale; Consiliului Consultativ pentru standarde.

Membrii Consiliului de Tutel trebuie s fie contabili-experi de nalt calificare i nici unul din ei nu poate fi n componena celorlalte nivele.

Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar include trei nivele:

Direcia consiliului pentru SIRF;

Consiliul pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale;

Consiliul Consultativ pentru standarde.

Direcia consiliului pentru SIRF are obligaia de a accepta standardele de contabilitate i interpretrile lor. Pentru publicarea acestora este necesar aprobarea a opt din paisprezece membri.

Consiliul pentru interpretrile raportrilor financiare internaionale are scopul de a explica, sub form de interpretri, a unor formulri din standardele internaionale.

Consiliul Consultativ pentru standarde este format doar din organizaii profesionale neguvernamentale i are ca scop pregtirea de noi proiecte de standarde, informarea Consiliului pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar despre opinia specialitilor referitor la proiectele propuse.

Procesul de elaborare i aprobare a standardelor cuprind urmtoarele etape:

la nceputul proiectului Direcia formeaz Comitetul de pregtire sau un grup consultativ care prezint recomandri pentru un anumit proiect;

n cadrul proiectelor principale Direcia elaboreaz i prezint la examinarea cercurilor largi Proiectul principiilor de baz sau alt document cu coninut similar. La aceast etap, Comitetul de pregtire ntocmete planul de lucru asupra proiectului, studiaz practica existent de eviden i politica de eviden la nivel regional i internaional, i prezint proiectul Consiliului pentru aprobare de ctre Direcie;

dup analiza comentariilor primite Direcia pregtete i prezint la examinarea cercurilor largi Varianta prealabil a standardului, unde pot participa n cadrul dezbaterilor toate prile interesate i experi;

aprobarea de ctre Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar a tezelor standardului;

dup primirea i luarea n consideraie a comentariilor Direcia emite varianta final a standardului, care nu este publicat, dar poate fi pus la discuia cercurilor largi;

specialitii i experii estimeaz toate observaiile i propunerile i transmit proiectul la examinarea Consiliului.

Dup mbuntirile necesare a proiectului standardului, Comitetul pregtete varianta final a standardului i o prezint Direciei. Pentru aprobare i publicare trebuie s fie acceptat de3/4 din membrii Direciei.

Consiliului pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar are trei categorii principale de publicri oficiale:

Concepia pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare;

Standardele Internaionale de Raportare Financiar;

Interpretrile.

Consiliului pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar anual public culegerea SIRF. Standardele sunt numerotate n ordine succesiv. Dac un standard este anulat, el i pstreaz numrul. 1.3. Principiile i cerinele SIRFn urma extinderii legturilor economice internaionale a aprut necesitatea elaborrii cerinelor unice fa de informaia de eviden prezentat utilizatorilor. Aceste cerine sunt reflectate n Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Examinarea principiilor i cerinelor d posibilitatea de a cpta cunotine generale despre baza metodic a utilizrii standardelor internaionale.

Principiile:

principiul continuitii activitii

metoda de calcul (contabilitatea pe angajamente)

principiul prudenei

principiul prioritii coninutului asupra formei

permanena metodelor

Cerine:

nsemntatea pentru utilizatori i importana informaiei

autenticitatea sau sigurana informaiei

comparabilitatea

claritatea

prezentarea n timp

neutralitatea

1.4. Clasificarea sistemelor contabile

Menirea unui sistem contabil:

ndestularea cerinelor utilizatorilor n ce privete informaia financiar;

controlul strii i utilizrii mijloacelor economice;

obinerea informaiei necesare pentru luarea deciziilor administrative i economice.

Cu toate c scopurile generale sunt identice, sistemele contabile din diferite ri se deosebesc prin structura indicilor din drile de seam, prioritii orientate spre utilizatorii de informaie, metodelor de calculare a indicatorilor etc.

Noiunea general de sistem naionale de contabilitate se bazeaz pe definiia sistemului de eviden, care se prezint prin urmtoarele criterii:

locul istoric al sistemului de eviden;

sistemul de reglementare a evidenei definitivat din punct de vedere istoric;

existena i utilizarea sistemului dezvoltat de standarde contabile naionale;

metode de eviden i evaluare a resurselor;

planul naional de conturi, construit dup un anumit model;

sistemul de organizare a evidenei contabile la nivelul ntreprinderii;

metodologia determinrii rezultatului financiar final etc.

Exist mai multe criterii de clasificare a sistemelor contabile. Unii autori le clasific dup scopul contabilitii care nu poate fi considerat a fi un criteriu fiindc el este specificat n SIRF i respectiv este unic pentru toate sistemele.

Se consider c exist dou sisteme de contabilitate:

sistemul anglo-saxon (anglo-american);

sistemul continental (francez).

La examinarea unui sistem contabil, n vederea atribuirii lui la sistemul anglo-saxon sau continental, se aplic cteva criterii interdependente care se analizeaz de la general la particular, i anume:

orientarea economic i macroeconomic;

reglementarea contabilitii;

influena legislaiei fiscale asupra evidenei contabile;

rolul profesiei contabile etc.

Particularitii sistemului anglo-saxon (Australia, Marea Britanie, Irlanda, Canada, SUA, Japonia etc.):

orientare macroeconomic, ctre cerinele investitorilor i utilizatorilor;

existena unei piee dezvoltate a valorilor mobiliare;

nivelul nalt de pregtire contabil profesionist;

prezena unui nuMr mare de corporaii i organizaii transnaionale etc.

n acest sistem lipsete reglementarea evidenei contabile de ctre stat, de aceea regulile contabile sunt independente de regulile prevzute de legislaia fiscal.

n sistemul anglo-saxon se evideniaz dou influene: britanic i american. Influena britanic se caracterizeaz prin rolul organizaiilor profesionale n reglementarea evidenei contabile, iar cea american prin faptul c asupra formrii regulilor de eviden a anumit aciune exercit Bursele de valori mobiliare.

Particularitii sistemului continental (Frana, Austria, Belgia, Egipt, Norvegia, Germania etc.):

orientare microeconomic;

dependen nalt de sistemul bancar;

regulament juridic detaliat de eviden i dri de seam;

orientarea evidenei i drilor de seam spre interesele guvernrii de stat a impozitrii;

planificare macroeconomic etc.

Contabilitatea n aceste ri reprezint o prghie de dirijare a business-ului. Acest sistem se regsete n dou grupe de ri: prima grup se caracterizeaz prin faptul c obiectivele politicii economice se realizeaz cu ajutorul politicii fiscale (Frana, Italia), iar n al doilea grup aceste politici se desfoar cu ajutorul sistemului de legi i tiine economice (Germania, Suedia).

Caracteristica comparabil a diferitor sisteme de eviden permite:

de a determina perspectiva i problemele evidenei la nivel internaional;

de a alege unul din cele mai potrivite sisteme de contabilitate de ctre rile n curs de dezvoltare;

de a stabili cile de evoluie a profesiei de contabil i contabil-expert,

de a rezolva problemele de organizare a evidenei i a drilor de seam pentru firmele internaionale.n condiiile de globalizare a economiei cea mai important problem a organizrii contabilitii este armonizarea ei la nivel internaional. Fiecare din sistemele internaionale corespunde cerinelor generale ale standardelor internaionale, din care cauz tot mai mult are loc apropierea lor.