Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

download Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

of 61

Transcript of Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    1/61

    Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele

    1.Apariia i evoluia istoric a impozitelor 2.Coninutul, funciile i rolul impozitelor 3.Principiile clasice i moderne ale impunerii 4.Elementele impozitului5.Clasificarea impozitelor

    1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor i taxelor Constituirea statului modern

    s- a nfptuit prin implementarea impozitului,sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli.

    (A. Mller)Impozitele au o istorie indisolubil de cea a omenirii, evolund de la sacrificii arhaice spre dri

    forate, iar pe urm devenind vrsminte obligatorii.

    Primele forme de impozite au fost menionate nc n Vechiul testament astfel:Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijmade la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. (Levit,27,30 i 32). Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni -a drui azecea parte din venituri bisericii, pentru binele lor i al societii. Nerespectarea acestei reguli nu prevede pedepse materiale, cidoar pierderea veniciei prin moartea sufletului. Pe de alt parte oamenii din celemai vechi timpuri cutau modaliti de acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvoltstatul n care vieuiau. Un mijloc din cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i decpta peste noapte pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. Se jefuia tot ce era posibn timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri - pli obligatorii periodice pentru cei nvini.

    n Roma antic cetenii rii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la statachitau doar robii,strinii i iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu erau suficiente i atunci conductorii statuluinventau diverse pli obligatorii pentru ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenRomei purttori de ndragi , taxele pentru veceuri publice etc.

    Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel n toate stateleuropene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu destrmarea comunei primitive, apari proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilomarf - bani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, sapere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic.

    Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile celemai importante erautributum soli (impozitul funciar),tributum capitis (capitaia),vicesima hereditatum(darea succesoral),vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor ),conductor commercorum(darea

    ntreprinztorilor comerciali),conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i salinelor). n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural nchis, au proliferat

    sumedenie de dri:

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    2/61

    - sferturile sauciverturile, care se strngeau sub forma clisei;

    - dijmritul sau desetina (din zece una);

    - albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine;

    - gotinritul, darea asupra porcilor;

    - vinritul sau vinriciulera o dare pe vadra de vin;- podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi de

    vie (a fost introdus n anul 1662);

    - pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit);

    - tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun;

    - fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor ) de la case;

    - oieritul era o dare pe oi;

    - vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numelede cunu;

    - cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;

    - spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii;

    - mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de pete;

    - npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar, carele ncrca pe cele existente.

    Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turcet(mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc.

    Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cufiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fsuportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numitaruptura (amnistia fiscal).

    Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii l-au fcut pe

    consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814-1821, s remarce cnu exist popor n lume care s fiemai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova.

    Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile,preexistente, n locul lor introducndcapitaia impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erausupui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trgu precum ipatenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supuimeseriaii i negustorii.

    Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniulfinanciar bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie p

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    3/61

    baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit dAdunare.

    n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statuluromn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:

    - impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n Moldova (1859),apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923;

    - contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul 1877, cnd sedesfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie;

    - impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza;

    - impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fostimpuse salariile funcionarilor particulari;

    - impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867;

    - impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea uneleavantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale;

    - impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum i asupraveniturilor liber profesionitilor ;

    - impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale;

    - impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n ce maimare, devenind principalul impozit indirect;

    - impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la

    sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului pe venit propune anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923-reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toatcelelalte impozite erauaezate i ncasate printr -un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilorrurale i urbane. Venitul constant- n concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).

    Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actualabia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.

    n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificatla maximum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii impozitele au devenit do

    simple formaliti. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii de persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 ai secolului XX s-au efectuatreforme radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicare

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    4/61

    principiilor economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe bazasusinerii lui financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatoriiTransformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii Moldova a avut loc prinrealizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd, respectiv, dou i ase etape.

    n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat: Cetenii a

    obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Sistemul legal de impunere trebuie sasigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege.

    2. Rolul i funciile impozitelor i taxelor n l umea aceasta nu poi fi sigur de nimic, excepie fcnd doar moartea i impozitele

    (Benjamin F ranklin)Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un instrument c

    caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico -sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional deconstituire a veniturilor statului.Termenul de impozit provine de la latinesculimpositum. n aspect social - economic,impozitele reprezint relaiile financiare prin intermediul crora se

    preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor fizice i juridice la fondurile de resursfinanciare publice.

    Aceasta prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i frcontraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice.

    Caracterulobligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor iagenilor economici prin lege, cel mai frecvent- prin Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite itaxe l au autoritile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituia sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaifiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilorfederaiei i celor locale etc.

    Caracteruldefinitival a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i ncheiat, unei hotrrifinisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .

    Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate ctehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctrcontribuabili, aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.

    Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va primndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c din contul impozitelor se formeaz fonduril

    financiare publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele juridice sub form

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    5/61

    de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur(mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.

    Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeazvenit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile profitul, renta, dobnda, dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobil

    etc.n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele crora se resimt n toat

    domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i ceareglementar.

    Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche, indisolubilde organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico- social. Datorit acesteiatribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice.

    Funcia de reglare economico- social, fiind cunoscut din antichitate, a fost valorificat la justasa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijaremacroeconomic.

    Rolul impozitelor se manifestpe plan financiar, economic i social .Pe plan f in anciar , impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor financiare

    publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 %- 90% din totalul resurselor financiare ale statului. nrile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modestvariind ntre 50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al XX-a inceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n Produsul intern Brut. Majorareancasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea maiampl cu impozite a cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuareevaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale n direcia persoanelor fizice.

    Pe plan economic , rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverseaspecte:

    - mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;

    - instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;

    - mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs;

    - instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior. n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i taxele n calitate d

    instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi mijlocul principal dcolectare a resurselor financiare publice, impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic d

    intervenie n derularea proceselor economice i sociale.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    6/61

    n aspect soci al , impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediulimpozitelor i taxelor statul preia la buget 30%- 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rilen curs de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale agrupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate

    furnizarea serviciilor sociale etc.Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor publice.

    3. Principiile impuneriiImpunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor. Procedeul de impuner

    trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli, care mai snt numite i principii aleimpunerii.

    Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc n secolul XVIII lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost numiteprincipii clasice ale impunerii. DupA. Smith la bazaimpunerii trebuie stabilite urmtoarele principii:

    Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cuimpozite n funcie de veniturile pe care ei le obin;

    Prin cipiul certi tudinii impunerii presupunec mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan sfie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;

    Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute latermenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;

    Prin cipiul r andamentulu i impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelorcu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori.

    Aceste principii aufost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent actualitate. Fiecare stat i elaboreaz propria politic fiscal i principii moderne ale impunerii. Impozitele

    taxele stabilite n Republica Moldova, n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal se bazeaza purmatoarele principii:a) neutr ali tatea impuneri i - asigurarea prin legislatia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitaluluiautohton i strain; b) certi tudin ea impun er ii - existenta de norme juridice clare, care exclud interpretarile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permitnd acestuia analiz uoar a influenei deciziilor sale de management financiar asupra sarcinii lui fiscale c) echi tatea f iscala - tratare egala a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, nvederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;

    d) stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificari i completri ale prevederilor legislaiei fiscalenemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    7/61

    e) randamentul impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct maiacceptabile pentru contribuabili.

    Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de la o ar la alta, ndiferite perioade de timp, de la o guvernare la alta.

    4.Elementele impozitului Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr -un ir de componente. Aceste componente

    mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale acestora. Printre elementele impozitului se numr:

    - subiectul (pltitorul, contribuabilul) - suportatoru l;

    - obiectul impuneri i;

    - sur sa impozitu lu i;- un itatea de impunere;

    - cota impun er ii ;

    - asieta;

    - termenul de plat- faciliti fiscale - responsabiliti fiscale etc.

    Subiectul impozitu lu i este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, deexemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarulcare obine venit, la impozitul pe succesiuni- motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative subiectulimpozitului mai este numit icontribuabil .

    Suportatorul (destin ataru l) i mpozitu lu i este persoana care suport efectiv plata impozitului. n modnormal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n casuportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unel persoane fizice sau juridice n sarcina altora).

    Obiectul impuneri i l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul impozitelor directe obiectal impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifde afaceri etc.

    Sur sa i mpozitu lu i arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul ntiobiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea -nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden,deoarece de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareoaceasta diminueaz averea propriu-zis.

    Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, car poart denumirea deuni tate de impun ere . Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar,hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    8/61

    Cota impozitul ui reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilitntr-o sum fix sau n cote procentuale.

    Prin a siet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organelefiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimmateriei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.

    Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care seachit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.

    Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii acordate legal nvederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se refer la un impozit concret i au vedere diferite elemente ale acestuia: contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunercare pot f i diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad maconvenabil (la impozitul funciar- dup recoltarea roadei) etc.

    Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de exactitateadeterminrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscailegal i alte nclcri.

    5.Clasificarea impozitelorn practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete nu numai ca form

    dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a impozitelor: I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i

    impozite indir ecte.

    mpozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele sncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termenedinainte stabilite.

    Impozitele directe pot fi grupate n: impozi te reale; impozi te personal e.

    I mpozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul, cldirile, fabricile) fcndu-seabstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mai numescimpozite obiective sau pe produs . Cea mai veche form a impunerii.

    I mpozite personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personala subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective.

    mpozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de servicii (transport,spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile.

    Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    9/61

    venituri de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru de nregistrare.

    II. Dac avem n vedere obiectul impunerii , atunci impozitele pot fi clasificate n: impozite pe venit;

    impozite pe avere; impozite pe consum (pe cheltuieli).

    III. n funcie de scopul urm rit la introducerea lor , impozitele pot fi: impozite financiare; impozite de ordine.

    I mpozite fi nanciar e sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilorstatului. Astfel de impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de consumaie.

    I mpozite de ordi ne sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau pentru realizareaunui scop anumit, cu caracter nefiscal.

    IV. Dup frecven a realiz ri lor , impozitele se pot grupa n impozite: impozite permanente; impozite incidentale.

    I mpozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual. I mpozite i ncidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat.

    V. Impozitele mai pot fi grupate i dup institu ia care le administreaz :n statele de tip federal:

    impozite federale; impozite ale statelor; impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei; impozite locale.

    n statele de tip uni tar :

    impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat,Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutierespeciale etc.) impozite ale organeloradministraiei de stat locale (Impozitul pe bunurile imobiliare,

    Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare, Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare asimbolicii locale, Taxa pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru

    publicitate etc.)Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    10/61

    Clasifi carea impozitelor

    Impozitul funciar

    Impozitul pe cldiri Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere Impozitul pe capital mobiliarImpozitereale

    Impozite personale

    Impozit pevenit

    Impozite pe avere

    Impozite pe veniturile persoanelor fizice

    Impozite pe veniturile persoanelor juridice

    Impozite pe averea propriu-zis

    Impozite pe circulai averii

    Impozit pe sporuldeavere

    Impozitedirecte

    Impoziteindirecte

    Impozite deconsumaie Venituri provenind de lmonopolurile fiscale

    Taxe vamaleTaxe de timbru i de nregistrare

    1. Dup trsturile de fond i de form

    Impozite pe venit

    Impozite pe avere

    Impozite pe cheltuieli

    2. Dup obiect

    Impozite financiare

    Impozite de ordine3. Dup scopul urmrit

    Impozite permanente (ordinare)

    Impozite incidentale (extraordinare)

    4. Dupfrecvena cu carerealizeaz

    n statele de tip federal

    n statele de tip unitar

    Impozite federaleImpozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre federaiei Impozite totaleImpozite ale administraiei centraledestatImpozite locale

    5. Dupinstituia care le adminis-treaz

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    11/61

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    12/61

    numrul total de animale, preul pmntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile imobiliar(cldiri, construcii), semnele potrivit crora se stabilea mrimea obiectului impozabil snt. suprafaaamplasarea, destinaia etc. Aceste forme de evaluare snt simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare iinexacte.

    Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o

    valoare anumit obiectului impozabil. Evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimeobiectului impozabil.

    Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc mrimea obiectuluiimpozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cuaceast evaluare, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele necesare.

    2.Determinarea cuantumului impozitelor

    Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit a mrimii (expresievalorice) a impozitului i poate fi realizat prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitate. Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a sistemului fiscal,

    const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse financiare publice , stabilea sumaglobal a impozitelor ce urma a fi ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior puniti administrativ-teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire acuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare nu corespund principiului echitii fiscale.

    M etoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimiiimpozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil, determinate pentru fiecare categorie dcontribuabili n parte. Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i incont de situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su cunoate dou formde realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale.

    1. Impunerea ncote f ixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd cota de impozitare sestabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de exemplu, n cazul impozitului pe bunuriimobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produselde tutungerie, berea, motorina, benzina etc.

    2. Impunerea ncote procentu ale (advalorem) se stabilete n procente de la valoarea obiectuluiimpozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat n mai multe forme:

    2.1.Impunerea ncote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure cote de impunere,indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa pe Valoarea Adugat 20%. 2.2.Impunerea ncote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i

    cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c impozitul arecteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    13/61

    impozit asupra ntregii materii impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att maimare, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.

    Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive simple:Venit impozabil anual

    (uniti monetare) Cota impozitului

    (procente, %)

    Pn la 7200 0

    De la 7200 25200 7

    Peste 25200 18

    Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0 (3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumulimpozitului va fi 800 u.m.(10000*7%=700 u.m.) Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 4680 u.m.(20000*18%=4680 u.m.)

    2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile n maimulte trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculat pentru fiecare tran se va obine impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n co progresive compuseeste mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri nalte. Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive compuse:

    Venit impozabil anual(uniti monetare)

    Cota impozitului(procente, %)

    Pn la 7200 0

    De la 7200 25200 7

    Peste 25200 18

    Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0 (3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi : (10000*7%)=700 u.m. Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m., cuantumul impozitului va fi :[(25200*8%)+(26000-25200)*18%]= 1764+144=1908 u.m.

    2.3.Impunerea ncote regresive (degresive) presupune c, odat cu cretereaveniturilor cotele impozitelorse micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic n cazul impozitelor directe din cauza inechitilofiscale. Situaia este cu totul alta n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamaleImpozitele indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor.Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de contribuabili. Ca rezult persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.

    3.Perceperea impozitelorDup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina

    contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul paseste perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    14/61

    Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului reprezentnd: Colectareimpozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti;ncasarea impozitelor prin intermediulconcesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.

    Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localitieste proprie perioadeitimpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, ca

    ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-ameninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .

    ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor)const n faptul cautoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor cetenDeoarece profiturile acestora depindeau dencasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povarafiscal . Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de delapidri falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor.

    Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen cfuncia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraie publice.

    ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impoziteli taxelor.

    Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme: Direct dela pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre fiscale.

    n cazul ncasrii impozitelordirect de la pltitori , snt posibile dou variante: Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita impozituldatorat

    statului; Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a-i solicita

    achitarea impozitelor datorate.n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o

    persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul angajailor si i s-i verse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite societile comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc.

    n cazul perceperii impozitelorpri n apli carea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazultaxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz santreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor seextinde, cuprinznd i alte impozite cum ar fi accizele etc.

    O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica impozitrii recent este

    achitarea impozitelor prin pli electronice.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    15/61

    Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate, automatizati centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinevrsmintelor la buget.

    Tema 3. Sistemul fiscal1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova. 1.1.Legislaia fiscal. 1.2.Sistemul de impozite i taxe. 1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale.

    1.Caracteristica general asistemului fiscal din Republica MoldovaSistemul fi scal al Republi cii M oldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor,

    formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

    Elementele sistemului fiscal snt:

    - Sistemul de impozite i taxe;

    - Legislaia fiscal;

    - Administrarea fiscal i organele fiscale.

    Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele , deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatulfiscal, avnd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca surs de venit a statului. Eficiena sistemului fiscdepinde de situaia real a fiecrui element al lui. 1.1.Legislaia fiscal

    Legislaia fiscal este concepia susinut de doctrina european a finanelor publice cu utilitatea da individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice privind veniturile publice care srealizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii.

    n conformitate cu ar ticolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal este constituit din : 1. Codul Fiscal;2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova Nr.1163-XIII din24.04.97 i publica n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997. Actualmente,n urma multiplelor modificri i completri, Codul Fiscal ntrunete IX titluri:

    - Titlul I DISPOZIII GENERALE;

    - Titlul II IMPOZITUL PE VENIT; - Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT;

    - Titlul IV ACCIZE;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    16/61

    - Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL;

    - Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;

    - Titlul VII TAXELE LOCALE.

    - Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE

    - Titlul IX TAXELE RUTIERE Snt n proces de elaborare Titlul X Impozite sociale i Titlul XI Taxa vamal. Codul Fiscal

    reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxelgenerale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor taxelor locale.

    Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal deStat de pe lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate aleadministraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitelacestuia.

    1.2.Sistemul de impozite i taxe Sistemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute n conformitate cu legislaia n

    vigoare. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate

    i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru san raport cu contribuabilul care achit aceast plat.

    Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru unele servicisau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un caracter juridic.

    Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac parte din categori plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.

    Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraie publice, care este constituit din:

    - Administraia public central;

    - Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete 69 de orae, 911comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA Gagauz Yeri, 5 municipii.

    n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul de impozite i taxeinclude:

    1. Impozite i taxe generale de stat. 2. Impozite i taxe locale

    Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    17/61

    a) Impozitul pe venit; b) Taxa pe Valoarea Adugat; c) Accizele;d) Impozitul privat;e) Taxa vamal;

    f) Taxele percepute n fondul rutier.Sistemul impozitelor i taxelor locale include:

    a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru resursele naturale;c) taxa pentru amenajarea teritoriului;d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);

    f) taxa de aplicare a simbolicii locale;g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balneara;k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale, orenesti i steti(comunale);l) taxa pentru parcare;m) taxa de la posesorii de cini;n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere afrontierei vamale.

    La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele impunerii i bazimpozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de achitare; facilitile i nlesnirile fiscaacordate sub form de scutire parial sau total ori aplicarea de cote reduse.

    Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i cu alte acte normativreprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitelei taxele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritiloadministraiei publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i termenului dachitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt pe parcursul anului fiscalconcomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor unitilor administrativ teritoriale.

    1.3.Admi ni strarea f iscal i organele fiscale

    Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile deasigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor la bugetele d

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    18/61

    toate nivelurile, precum i de efectuare a aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unorcircumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.

    Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:

    - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;

    - Serviciile fiscale teritoriale;

    - Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i a Corupiei;

    - Organele vamale;

    - Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organeabilitate, conform legislaiei.

    Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiefiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale

    Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiindsubordonat primului: au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n bazConstituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative. Ministerul Finanelor exercidirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui iserviciilor fiscale teritoriale.

    Tema 4. Impozite i taxe generale de stat 4.1.Impozitul pe venit (Titlul II)

    1.Elementele impozitului pe venit2.Compoziia venitului 3.Deduceri4.Scutiri5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice 6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice 7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat 8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit

    1.Elementele impozitului pe venitImpozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, cnd s-a produs diferenierea

    veniturilor diferitelor clase i pturi sociale .Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre sfritul secolului XVII

    a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi reintrodus n anul 1842. Ulterior, impozitul pe venit persoanelor fizice a fost adoptatn SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc.

    La nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extreme de reduse i se percepeau de la un

    numr restrns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    19/61

    Teoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe venituril persoanelor juridice .

    n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de Codufiscal, Titlul IIImpozitul pe venit , care a intrat n vigoare la 18.09.1997, fiind modificat i perfectatulterior.

    Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice i juridice din venitul impozabil obinut. Elementele impozitului pe venit:

    1. Subieci ai impunerii snt: a. Persoanele fizice i juridice care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surs

    aflat pe teritoriu Republicii Moldova; b. Persoanele juridicecare obin venit din orice surs aflat n afara Republicii Moldova;

    c.

    Persoanele fizicecare obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara RepubliciiMoldova.2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.3. Cotele impozitului:

    a. Pentru persoanele fizice:- 7% pn la 25200 lei anual i 2100 lei lunar; - 18 % peste 252000 lei anual i 2100 lei lunar.

    b. Pentru persoanele juridice 0% din venitul impozabil.4. Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic(de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie).

    2.Compoziia venitului Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului fiscal (Articolele

    18,20), pot fi divizate n:- Venituri impozabile (care se includ n venitul brut);- Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut).

    Surse de venit impozabil snt:a) venitul provenit din activitatea de ntreprinzator, din activitatea profesional sau din alte activitisimilare; b) venitul de la activitateasocietilor obinut de ctre membrii societatilor i venitul obinut de ctreacionarii fondurilor de investiii,; c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron,

    onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; d) venitul din chirie (arenda);e) creterea de capital;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    20/61

    f) venitul obtinut sub forma de dobnda;g) royalty (redevente);h) anuitatile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumelei despgubirilor de asigurare; i) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea

    acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; j) dotaiile de stat, primele i pr emiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilescaceste pli; k) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren; l) dividendele obinute de la un agent economic nerezident; m) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;

    n) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.Surse de venit neimpozabil:

    a) anuitile;

    b) despgubirile primite, conform legislatiei, n urma unui accident de munca sau n urma unei boli profesionale, de salariati ori de motenitorii lor legali; c) plaile, precum i alte forme de compensatii acordate n caz de boala, de traumatisme, sau n alte cazuri deincapacitate temporara de munca, conform contractelor de asigurare de sanatate;d) compensarea cheltuielilor salariatilor legate de ndeplinirea obligatiilor de serviciu: pentru aparatulPresedintelui Republicii Moldova, Parlament si aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele si nmodul stabilite de Presedintele Republicii Moldova, Parlament si, respectiv, de Guvern.

    e) bursele elevilor, studentilor;

    f) pensiile alimentare i indemnizatiile pentru copii;g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;

    h) compensaiile nominative pltite paturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populatiei; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau demotenire; k) dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practica activitate de ntreprinzator, dela agentii economici rezidenti;l) ajutoarele primite de la organizatii filantropice - fundatiii asociatii obteti- n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislatiei;

    m) contributiile la capitalul unui agent economic;

    n) veniturile misiunilor diplomatice si altor misiuni asimilate lor, organizatiilor statelor straine, organizatiilinternationale si personalului acestora;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    21/61

    o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la institutiile medicale de stat; p) mijloacele banesti platite, sub forma de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorde functionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislatia;q) veniturile obtinute de Administratia zonei economice libere;r) recompensa acordata membrilor gospodariilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective

    efectuate de organele de statistica;s) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinzator; t) alte venituri.

    3.DeduceriDeducerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al

    contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi utilizat i prin expresia cheltuielilosuportate n cadrul activitii de ntreprinztor.

    Exist urmtoarele categorii de deduceri: 1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut;2.Cheltuieli (deduceri) limitate.

    1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt: salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului; cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate decontribuabil pe parcursul anului fiscal exclusiv

    n cadrul activitii de ntreprinztor;

    contribuii pentru asigurrile sociale de stat; cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.; cheltuieli privind chiria; pli pentru serviciile primite ; cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.); achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.

    2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete unele tipuri decheltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste cheltuieli cuprind:

    cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor normativelor stabilite de Guvern;

    cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor, cuexcepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la punerea n exploatare;

    uzura mijloacelor fixe; amortizarea activelor nemateriale; cheltuieli legate de extracia resurselor naturale; suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor; cheltuieli de investiie.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    22/61

    Nu se permite deducerea: cheltuielilor personale i familiale; sumelor pltite la procurarea terenurilor; sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea); cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul obinut fiin

    scutit de impozit; cheltuieli neconfirmate documentar; impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget; impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.

    4.ScutiriScutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al

    contribuabilului (persoan fizic). Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li se acord urmtoarel

    tipuri de scutiri: (la data de 01 ianuarie 2010): Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 8100 lei anual sau 675 lei lunar. Scutirea pentru so (soie)n sum de 8100 lei anual sau 675 lei lunar, dac contribuabilul se afl n

    relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de scutire personal(scutire matrimonial). Contribuabilul are dreptul la oscutire n sum de 1800 lei anual sau 150 lei lunarpentru fiecare

    persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 8100 lei anual . Persoanantreinut poate fi:a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii); b) persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil.c) persoana care are un venit ce nu depete 8100 lei anual.

    n afar de aceste scutiri, legislaia prevedescutiri personale majore pentru urmtoarele categorii decontribuabili:

    - persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl; - persoana invalid n urma avariei de la Cernobl; - printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan; - invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan; - invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II; - pensionarilor, victime ale represiunilor politice.Suma scutirii personale majore este de 12000 lei anual i 1000 lei lunar.

    Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din documenteleoriginale, anexate la cerere, care confirm dreptul contribua bilului de a beneficia de scutirile solicitate.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    23/61

    5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele:

    I mpozit pe veni t Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (6%) Asigurri medicale obligatorii(3,5%);

    (Contribuiile la asigurrile sociale (6%) i Asigurri medicale obligatorii (3,5%)se permit a fi deduse dvenitul impozabil al contribuabilului.)

    n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nmai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului

    Cerere pri vind acordarea scuti r i lor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele cecertific acest drept. Scutirile vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cereriScutirile se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe parcursul perioadei fiscas-au modificat formele scutirilor de care beneficiaz contribuabilul (n sensul majorrii sau diminuracestora), este necesar de a depune o nou cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor facordatencepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii.

    n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputu perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a reinut la sursa din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtoangajat al sau,Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre

    patr on n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli.Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul

    care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii. La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote

    progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de sumascutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acordangajatului numai la locul de munc de baz.6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice

    La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea(executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i desfaceremrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor veniturimpozabile, care se determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n considerai

    prevederile Codului Fiscal.I mpozit pe veni t Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Deduceri

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    24/61

    Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor seefectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie).

    Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztoeste determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabil

    care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit dindobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lesunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscasume egale cu din:

    1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau 2. Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent.

    ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe

    venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n doua etape: din suma impozitului pvenit pn la 31 martie i din aceasta suma pn la 31 decembrie ale anului fiscal.7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat

    O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa de plat. Reinereaimpozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele cazuri :1. La achitarea dobnzilor i rozalty n favoarea persoanelor fizice n mrime de 15% (cu excepiadobnzilor achitate n favoarea persoanelor ce au depit vrsta de 60 ani). 2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice n mrime de 5 % la urmtoarele tipuri de servicii :

    Servicii de management, marketing i consulting ; Servicii privind darea n arend ; Servicii de instalare, reparare i deservire a tehnicii de calcul, servicii de informatic; Servicii de protecie i paz a bunurilor i persoanelor ; Alte servicii.

    8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sun

    obligate numai urmtoarele categorii de ceteni: 1. Persoanelefizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv

    membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitareaimpozitului;

    2. Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea dea achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:

    a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii personale de 7200 lei anual;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    25/61

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    26/61

    Evoluia CAS i PAM n perioada 2007 2011

    Nr. Indicatorii 2007 2008 2009 2010 2011Prog.

    1 2 3 4 5 6 7

    1 CAS total 29% 29% 29% 29% 28%

    1.1. CAS de laangajator

    25% 24% 23% 23% 21%

    1.2. CAS de lasalariat

    4% 5% 6% 6% 7%

    2 PAM total 5% 6% 7% 7% 7%

    2.1. PAM de la

    angajator

    2,5% 3% 3,5% 3,5% 3,5%

    2.2. PAM de lasalariat

    2,5% 3% 3,5% 3,5% 3,5%

    Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat (Tiltul III)

    1.Noiuni generale i elementele TVA. 2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA. 3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA.5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA. 6.Determinarea TVA la operaiile de import export.7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA.

    1.Noiuni generale i elementele TVA. Taxa pe Valoarea Adugat(n continuare TVA) este un impozit general de stat care reprezint o

    form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor,

    serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.

    Pentru prima dat TVA a fost instituit n Frana n anul 1954, nlocuind impozitul pe circulaiamrfurilor. Ulterior practica impozitrii cu TVA a fost preluat i de celelalte state. n Republica MoldovTVA a fost stabilit la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existenTVA a suferit multiple modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea economic

    a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptun nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al Republicii Moldova Titlul III. n prezentTVA este aplicat n peste 70 de ri ale lumii.

    Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoareleelemente a TVA:

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    27/61

    Subieci impozabili snt:

    persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept pltitori de TVA;

    persoanele juridice i fizice care import mrfuri (cu excepia persoanelor fizice care import mrfu

    de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare);

    persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile.Obiecte impozabile cu TVA constituie:

    livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor d

    ntreprinztor n Republica Moldova;

    importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum

    personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului,

    importate de ctre persoanele fizice. Cotele impozitului :

    a) cota-standard n mrime de 20% se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu estestabilit o alt cot sau care nu snt scutite de TVA;

    b) cota redusse aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz:

    8% -la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii

    Moldova; medicamente; la zaharul din sfecla de zahar importat si/sau livrat pe teritoriul tarii; la productiadin fitotehnie si horticultura n forma naturala si productia din zootehnie n forma naturala, masa vie sisacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii;

    6% -la gaze naturale i lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii

    Moldova;

    c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri:

    - mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri pasageri;

    - energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate populaiei;

    - importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale dctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membr personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor,

    care locuiesc mpreun cu ei; - importul i/sau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor dasisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    28/61

    rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate modul stabilit;

    - lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;

    - mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber;

    Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor i prestrii serviciilor. Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic.

    Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dupncheierea perioadei fiscale.

    2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA

    Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin

    comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial, achitarea salariului n expresie naturaltransmiterea mrfurilor n leasing financiar etc.

    Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale , deconsum i de producie inclusiv darea proprietii n arend, leasing operaional; activitatea de executare lucrrilor de construcii, montaj, reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altorlucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit.

    Livrare impozabil este livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de

    TVA, efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul activitii de ntreprinztor .

    Livrrile scutite de TVA

    Locuine, vnzarea locuinei, loturile de pmnt pe care se gsete locuina, arenda acestora;

    Mrfurile pentru copii att mrfurile alimentare ct i cele nealimentare snt incluse n lista mrfurilor

    scutite de impozit cu condiia c ele snt incluse n lista aprobat prin Legea Bugetului;

    Proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;

    Instituiile precolare, cluburile, sanatoriile, obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i

    drumurile, reele i substaiile electrice, reele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i altobiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, instituiilori organizaiilor de ctre autoritilor publice;

    Serviciile prestate n domeniul nvmntului, educaiei ;

    Serviciile i aciunile ntreprinse de ctre autoritile publice pentru care se aplic taxa de stat;

    Serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i

    eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere);

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    29/61

    Proprietatea confiscat;

    Serviciile de paz care snt oferite de Serviciul de Stat de Paz a Ministerului Afacerilor Interne;

    Serviciile medicale i de ngrijire a bolnavilor (cu excepia celor cosmetice), medicamentele indicate Nomenclatorul de stat de medicamente;

    Serviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din sfera social-culturalfinanate din buget;

    Serviciile financiare, printre care putem enumera:

    - acordarea sau transmiterea creditelor;

    - operaiile legate de evidena contur ilor de depozit, viramente,

    - titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare;

    - operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti;

    - operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor etc.;

    - serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii;

    - operaiile de asigurare i reasigurare;

    Serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor,

    indemnizaiilor; Serviciile legate de jocurile de noroc;

    Lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare;

    Serviciile rituale;

    Serviciile comunale i alte servicii legate de nchirierea spaiului locativ i cazare etc.

    3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA

    Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor i instituiilor public precum i deintorii patentei de ntreprinztor ,este obligat s se nregistrezeca contribuabil TVA , dacel ntr-o perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 30000lei , cu excepia livrrilor scutite de TVA. nregistrarea subiecilor impozabili ce nu corespund cerinelospecificate mai sus nu se efectueaz.

    Subiectul care desfoara activitate de ntreprinztorare dreptul sa se nregistreze n calitate decontribuabil al TVA daca el, ntr-o oarecare perioada de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabilede mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n suma ce depete 100000 lei, cu condiia c achitare pentru aceste livrari se efectueaza de cumparatori sub forma de decontare prin virament la conturile banca

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    30/61

    ale subiectului activitatii de ntreprinzator, deschise n institutiile financiare ce au relatii fiscale cu sistemu bugetar al Republicii Moldova.

    Pentru nregistrare subiectul depune o cerere la serviciul fiscal teritorial n raza cruia i are sediuEl se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. La nregistraresubiectul impozabil primeteCertificatul de nregistrare ca pltitor TVA, n care se indic:

    - denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil;

    - codul fiscal al contribuabilului;

    - data nregistrrii.

    n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA subiectul impozabil este obligat s informeze despreaceasta Serviciul Fiscal de Stat pentru anularea nregistrrii. Serviciul fiscal de stat este n drept s anuleze dsine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care :

    1.Valoarea impozabil a livrrilor efectuate ntr -o perioad de 12 luni nu a depit plafonul de 100000 lei;

    2.Subiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

    4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA

    Valoarea impozabil a livrrii impozabile este considerat valoarea livrrii achitate sau care urmeaza fi achitate (fr TVA).Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a impozitelor itaxelor care urmeaz a fi achitate (aa ca accize, taxe vamale, taxe pentru procedura vamal etc.) c

    excepia TVA precum i costul transportului mrfurilor.

    Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat nconformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importuacestor mrfuri, cu excepia TVA.

    Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural , atunci valoareaimpozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.

    Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup livrarea i achitarea lodoar n anumite cazuri cnd:

    Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipats-a schimbat datorit schimbrii preurilor; Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat

    livrarea; Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru plata efectuat nainte

    de termen.

    Ajustarea se efectueaz numai dac snt prezente documentele ce confirm operaiile menionate. 5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    31/61

    ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele obinute n perioadafiscal (luna calendaristic):

    a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se determin ca diferen dintresumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livratlor (suma TVAde la livrri) i sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul

    procurrii valorilor materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioafiscal respectiv (suma TVA trecut n cont dela bunurile procurate);

    b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma TVA calculat de lalivrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate;

    c) dac suma TVA la valorile materiale i serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce efectueazlivrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero depete suma TVA calculat de la livrrileacestor mrfuri, atunci diferena se restituie din buget.

    Pentru determinarea TVA ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, estenecesar de calculat:

    1.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator pentru mrfurile i serviciile livratlor (TVA colectat)

    2.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate(TVA deductibil)

    Prin urmare determinarea TVA la buget se va efectua dup formula:

    TVA buget = TVA colectat- TVA deductibil

    Evidena TVA colectat i a TVA deductibil se duce n registrul de eviden a livrrilor irespectiv registrul de eviden a procurrilor (care snt completate n baza facturilor fiscale). Dac sumaTVA deductibil este mai mare ca suma TVA colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscalurmtoare (spre restituire).

    Exemplu: Un agent economic este pltitor de TV A i are ca gen de activitate prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. n luna octombrie 2008 ntreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul su n valoare de 12000 lei inclusiv TVA. Din cheresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost comercializate n luna octombrie 2006 pe piaa intern a Republicii Moldova la

    valoareda de 18000 lei inclusiv TVA.

    ntreprinderea calculeaz TVA la buget.

    TVA colectat = 18000 * 20% / 120 % =3000 lei TVA deductibil = 12000 * 20 % / 120 % = 2000 lei TVA la buget = 3000 2000 = 1000 lei

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    32/61

    Astfel pentru luna octombrie ntreprinderea urme az s verse la buget TVA n sum de 1000 lei pn la 30noiembrie.

    6.Determinarea TVA la operaiile de export import

    Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia celor scutite de impoziconform prevederilorart.103 al Codului Fiscal sau mrfurile a cror valoare nu depete plafonul stabilit delegea bugetului pentru anul curent i snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu.

    Persoanele fizice i juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achitTVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale. Persoanele fizice care import mrfuri a crovaloare depete limita prevzut de legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.

    Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul mrfurilor n momentu

    intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de transport, taxe vamale, accize, taxe pentru procedurivamale, cheltuieli privind asigurarea transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente caconfirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente prevzute delegislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota prevzut de legislaie i snt obligai s indiccodul fiscal n declaraia vamal. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii ntreprinztor, au dreptul de a trece suma TVA achitat la import.

    Subiecii impozabili care export mrfuri i servii din Republica Moldova se impoziteaz la cota zer

    a TVA.7.Prezentarea declaraiei privind TVA

    Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecimpozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate nnumerar.

    La efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze cumprtorului factura fiscal

    Factura fiscal este un formular tipizat de document cu regim special care se elibereaz de ctrefurnizor cum prtorului la efectuarea livrrilor impozabile.

    Facturile fiscale se completeaz:

    - n 2 exemplare la livrrile de servicii;

    - n 3 exemplare la livrarea mrfurilor;

    - n 5 exemplare la unele livrri de mrfuri. Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv i se

    nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden respectiv. Documentaia pentru evidenvalorilor materiale, serviciilor procurate trebuie s includ:

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    33/61

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    34/61

    Conform Codului F iscal, accizul este un impozit generalde stat stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.

    Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toaterile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului

    unor mrfuri supuse accizului (de regul, la marfuri dunatoare sntii). Subiecii impunerii , n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt: a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor supuse

    accizelor pe teritoriul Republicii Moldova; b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor care sunt

    scutite de plat impozitului dat; Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili, declar ncperea de

    acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile,ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul deacciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i /sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctresubiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc.

    n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii veritabile i autentice,Serviciul Fiscal teritorial eliber eaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentuluieconomic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.

    n cazulapariiei unor modificri sau completri n documentele de construire (cu excepia schimbriicodului fiscal), condiionate de:

    - reorganizarea formei organizatorico-juridice;- schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal teritorial sau oficiu fiscal)- modificarea denumirii agentului economic;- modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. - certificatul de acciz se nlocuiete. Obiecte ale impuneri i cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor pentru activitatea n

    domeniul jocurilor de noroc.Drept baz impozabil servesc:

    1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm );

    2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi: - valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere autohton; - valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate; 3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    35/61

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    36/61

    Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize,obligaia fiscal cu privire lacalcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuseaccizelor din ncperea de acciz.

    Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micareaintern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n

    altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscala apare

    concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia fiscal apare

    concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri

    scutite de acciz.

    Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor deaccize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Mrfurile supuse accizelor (extras)

    Tema 4.4.Taxele rutiere (Titlul IX)

    Taxele rutiere au o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea: a) ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale; b) Proiectri de drumuri; c) Dezvoltrii bazei de producie i unitilor care deservesc drumurile; d) Producerii de materiale de construcie rutier; e) Procurrii de tehnic i utilaj pentru ntreinerea drumurilor;

    f) Lucrrilor de cercetare tiinific, de proprietate i construcie n domeniu; g) Administrrii gospodriei drumurilor.

    Taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor si/sau a zonelor de protectie adrumurilor din afara perimetrului localitatilor.

    Sistemul taxelor rutiere include:

    a) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova;

    b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele nenmatriculate n RepublicMoldova;

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    37/61

    c) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau alecaror gabarite depasesc limitele admise;

    d) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru efectuarealucrarilor de constructie si montaj;

    e) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasare publicitatii exterioare;

    f) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasareobiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.

    1. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova

    Subiectii impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de autovehicule nmatriculate n

    Republica Moldova.

    Obiectul impunerii snt autovehiculele nmatriculate permanent sau temporar n Republica Moldova,folosite de catre persoanele fizice n scopuri personale, iar de catre persoanele juridice si persoanele fiziccare practica activitate de ntreprinzator - n activitatea de ntreprinzator: motociclete, autoturismeautocamioane, autovehicule pentru utilizari speciale pe sasiu de autoturism sau de microbuz, autovehicul pentru utilizari speciale pe sasiu de autocamion, autoremorchere, remorci, semiremorci, microbuzeautobuze, tractoare, orice alte autovehicule cu autopropulsie. Nu constituie obiect al impunerii: tractoarele remorcile folosite n activitatea agricola; autovehiculele pentru transportul n comun pe fir electric.

    Cotele taxei se stabilesc conform anexei nr.1 Titlul IX.

    Perioada fiscala este anul calendaristic. Subiectii impunerii achita taxa:

    a) la data nmatricularii de stat a autovehiculului;

    b) la data nmatricularii de stat curente a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxa nu a fost achitata;

    c) la data efectuarii reviziei tehnice/testarii tehnice anuale a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxnu a fost achitata.

    Modul de calculare si de achitare a taxei:Taxa se calculeaza de catre subiectul impunerii de sine statator,n functie de obiectul impunerii si de cota impunerii.

    nlesniri: Snt scutiti de taxa invalizii posesori de autovehicule cu actionare manuala.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    38/61

    2.Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculelenenmatriculate n Republica Moldova

    Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de autovehicule nenmatriculaten Republica Moldova, care intra pe teritoriul Republicii Moldova sau care l tranziteaza. Nu snt subiecti impunerii:

    a) persoanele fizice si persoanele juridice rezidente care plaseaza autovehicule n regim vamal de import;

    b) posesorii de autovehicule nmatriculate n alte state, care dispun de autorizatie de transport rutieinternational tip "Scutit de plata taxelor".

    Obiect al impunerii este autovehiculul nenmatriculat n Republica Moldova care intra pe teritoriulRepublicii Moldova sau care l tranziteaza.

    Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la Titlul IX. Taxa se achita n lei moldovenesti sau nvaluta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de statRepublicii Moldova.

    Pentru autovehiculele care transporta marfuri periculoase, cota stabilita a taxei se dubleaza.

    Modul de calculare si de achitare a taxei.Taxa se calculeaza, pentru fiecare obiect al impunerii, de catrentreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" si se achita la punctele de trecere

    frontierei de stat a Republicii Moldova.n cazul autovehiculului nenmatriculat n Republica Moldova catranziteaza teritoriul Republicii Moldova, se achita doar taxa pentru tranzitarea tarii, nu si pentru intrarSubiectii impunerii achita taxa prin intermediul institutiilor financiare, n numerar, n lei moldovenesti sau valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat. cazul lipsei institutiilor financiare la punctele de trecere a frontierei de stat, taxa se achita prin intermediuntreprinderii de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International", care varsa sumele ncasate la bugetul dstat n aceeasi zi sau n ziua lucratoare imediat urmatoare.

    Persoanele juridice subiecti ai impunerii, precum si posesorii de autovehicule de pasageri care efectueazrute internationale regulate pot achita taxa n prealabil, prin virament. La punctul de trecere a frontierei dstat, ei vor prezenta originalul documentului de plata ce confirma achitarea taxei si vor lasa copia acestuia.

    ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" prezinta Inspectoratului Fiscal Principde Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrulde gestiune, o informatie privind sumele calculate si achitate ale taxei, n forma stabilita de InspectoratuFiscal Principal de Stat.

    nlesniri: Nu se aplica autovehiculelor nmatriculate n statele cu care Republica Moldova a ncheiatacorduri bi- si multilaterale privind transportul rutier fara achitarea taxelor rutiere.

  • 8/13/2019 Fiscalitate Curs.[Conspecte.md]

    39/61

    3. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osiesau ale caror gabarite depasesc limitele admise

    Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice (cetateni ai Republicii Moldova, cetateni straini, apatrizi) si persoanele juridice (rezidente si nerezidente) posesoare de autovehicule a caror masa totala, sarcina masic pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise.

    Obiect al impunerii snt autovehiculele nmatriculate, precum si cele nenmatriculate n RepublicaMoldova, a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise si carfolosesc drumurile Republicii Moldova.

    Cotele impunerii: Taxa pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova a caror masa totala,sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise se achita conform cotelor stabilite anexa nr.3 Titlul IX.

    Modul de calculare si de achitare a taxei, de prezentare a darilor de seama:Taxa se calculeaza:

    a) pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova - de catre Ministerul Transporturilor sGospodariei Drumurilor, conform anexei nr.3 la prezentul titlu;

    b) pentru autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova - de catre ntreprinderea de Stat "AgentMoldovei Trafic Auto International", conform anexei nr.4 la prezentul titlu.

    Subiectii impunerii achita taxa, n marime deplina, pna la obtinerea actelor ce permit transportul rutier cautovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise.

    Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat 1.Taxele vamale2.Impozitul privat

    1.Taxele vamaleTaxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la introducerea sau

    scoaterea de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.

    Tarif ul vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri estelista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare

    aplicate n practica internaional. Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mrfuri