CURS NR. 4

1. Contabilitatea stocurilor de mrfuriMrfurile reprezint bunuri achiziionate de unitile economice specializate n comert, n

vederea revnzrii. Sunt asimilate mrfurilor i materiile prime, unele materiale consumabile,materialele de natura obiectelor de inventar, animalele i psrile i alte valori de natura stocurilortrecute n magazinele proprii de desfacere pentru a fi vndute.

Comercializarea mrfurilor se poate realiza:1. n volum mare, de ctre SC specializate n comerul cu ridicata (en gros), prin intermediul

depozitelor cu ridicata, ctre alte uniti (mai ales ctre agenii economici care desfoar activitide comer cu amnuntul);

2. n volum redus, cu amnuntul (en detail), de ctre agenii economici care desfac mrfurictre consumatorii direci (ctre populaie sau ctre ntreprinderi), pentru consumul acestora.

Evaluarea mrfurilor la intrarea n gestiune se poate face:a. la cost de achiziie;b. dac la costul de achiziie se adaug marja comerciantului se obine preul cu ridicata;b. dac la costul de achiziie se adaug valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate

n gestiune i TVA neexigibil se obine preul cu amnuntul.Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri n depozitele unitii se realizeaz cu

ajutorul contului de activ 371 Mrfuri. Contul sistematizeaz n debit valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n unitate

iar n credit, valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din unitate. Soldul final debitor alcontului reflect valoarea la pre de nregistrare a marfurilor existente n unitate la un moment dat.

Operaiuni privind funciunea contului 371:1. valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate pe baz de factur, far factur,

din import, din avansuri de trezorerie sau n curs de aprovizionare recepionate: 371 = 401371 = 408371 = 446371 = 542

(327 = 401)371 = 327

2. valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti: 371 = 481, 482

3. valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aduse de la teri371 = 357

4. mrfuri primite ca aport la capitalul social:

371 = 456 5. materii prime, materiale consumabilke, materiale de natura obiectelor de inventar, animale ipsri, ambalaje vndute ca atare:

371 = 301, 302, 303, 361, 3816. produse finite transferate n magazinele proprii de desfacere:

371 = 345 7. adaos comercial i a TVA neexigibil cnd evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul:

371 = 378, 4428 8. valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,reclasificate ca mrfuri:

371 = 21119. costul de achiziie, adaosul comercial i TVA neexigibil aferente mrfurilor ieite din

gestiune: 607, 378, 4428 = 371

10. valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri:357 = 371

11. valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau altei subuniti: 481, 482 = 371

12. valoarea la pre de nregistrare a marfurilor donate i a celor distruse n urma calamitilornaturale:

658 = 371

Observaie: Contabilitatea diferenelor de pre la mrfuri se realizeaz cu ajutorul contului 378care este cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor i a crui funciune contabil a fostsurprins odat cu cea a contului 371.

2. Contabilitatea stocurilor de ambalajeHrtia, pungile de hrtie sau material plastic, celofanul etc. achiziionate pentru a fi folosite la

mpachetarea mrfurilor n momentul vnzrii acestora ctre consumatori, sunt considerate materialepentru ambalat. Spre deosebire de acestea, materialele pentru ambalat produse n unitate pentru a fivndute ca atare sunt nregistrate n contabilitate ca produse finite.

Ambalajele reprezint bunuri al cror rol const n asigurarea proteciei bunurilor pe timpuldepozitrii i transportului acestora precum i la prezentarea mrfurilor n vederea desfacerii. nraport de natura lor, ambalajele pot fi:

a. refolosibile sau recuperabile pot fi utilizate pe aceeasi destinaie n mai multe ciclurisuccesive de circulaie. Deoarece asemenea bunuri nu se consum la prima utilizare, n raport decaracteristicile lor se structureaz n:

*ambalaje de natura imobilizrilor corporale (containere, butoaie de capacitate mare) carendeplinesc condiiile impuse pentru aceste active, reflectate cu ajutorul contului 214 Mobilier,aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale;

* ambalaje de natura obiectelor de inventar (se folosesc de regul pentru pstrarea bunurilorsau pentru transportul intern, reflectate cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor deinventar);

* ambalaje de natura bunurilor fungibile care nu se pot distinge n mod substanial unele dealtele (lzi, navete, sticle, borcane etc.); acestea se mai numesc i ambalaje de transport i pot circulape principiul vnzarii-cumprrii sau prin restituire

b. nerefolosibile sau nerecuperabile cele care se livreaz sau se primesc odat cu bunurileprotejate i care, dup dezambalare, nu mai pot fi utilizate pe destinaia iniial (pungi si saci dehrtie si de plastic, cutii de carton etc.) evideniate cu ajutorul contului 3023 Materiale pentruambalat.

Evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje n depozitele unitii se realizeaz cuajutorul contului de activ 381 Ambalaje.

Contul sistematizeaz n debit valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor intrate n unitateiar n credit, valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor ieite din unitate. Soldul final debitor alcontului reflect valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n unitate la un moment dat.

Operaiuni privind functiunea contului 381:1. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate cu factur sau din import:

381 = 401, 4462. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate fr factur:

381 = 4083. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate din avansuri de trezorerie:

381 = 5424. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite ca aport la capitalul social:

381 = 4565. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor aduse de la teri, din categoria celor trimise

anterior la acetia spre depozitare sau prelucrare: 381 = 358, 401

6. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau de la subuniti: 381 = 481, 482

7. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventariere din categoriacelor achiziionate:

381 = 6088. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite cu titlu gratuit:

381 = 758

9. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate n curs de aprovizionare,receptionate

381 = 32810. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie i reinute ca

ambalaje: 381 = 345

11. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor ieite din gestiune prin vnzare i cu celeconstatate lips la inventariere:

608 = 38112. diferene de pre in minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate

381 = 38813. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor trimise la teri spre depozitare:

358 = 38114. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate unitii sau subunitilor:

481, 482 = 38115. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor donate:

658 = 38116. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor distruse de calamiti:

658 = 38117. valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare:

371 = 381

Observaie: Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a ambalajelor se poate face i lapreuri prestabilite cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre n plus sau n minus fade costul de achiziie sau de producie, dup caz. Aceste diferene de pre se nregistreaz ncontabilitate cu ajutorul contului 388 Diferene de pre la ambalaje care este cont rectificativ alvalorii de nregistrare a ambalajelor i a carui funciune este similar cu cea a contului 308Diferene de pre la materii prime si materiale.

3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n cursde execuie

La data intrrii n gestiune, activele circulante se evalueaz i se nregistreaz n contabilitatela valoarea de intrare (valoarea contabil sau costul istoric). Cu ocazia inventarierii, evaluarea serealizeaz la valoarea actual (de utilitate) denumit i valoare de inventar stabilit n raport de preulpieei i utilitatea bunurilor.

La nchiderea exerciiului financiar, n vederea reflectrii activelor circulante materiale nbilan, se compar valoarea de intrare sau contabil cu valoarea de inventar. Dac valoarea deinventar este mai mare dect valoarea de intrare, diferentele care apar sunt diferene n plus i nu se

nregistreaz n contabilitate (principiul prudenei). n situaia n care, valoarea de inventar este maimic dect valoarea de intrare, diferentele care apar sunt diferene n minus i reprezint odepreciere reversibil a stocurilor i produciei n curs de execuie.

Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie serealizeaz cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor iproduciei n curs de execuie. Conturile se crediteaz cu valoare ajustrilor pentru depreciereastocurilor i a produciei n curs de execuie, constituite sau suplimentate pe feluri de ajustri i sedebiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilori a produciei n curs de execuie. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea ajustrilorconstituite la sfritul perioadei1.

Conturile din aceast grup, n raport de natura stocurilor depreciate sunt:391 Ajustri pentru deprecierea392 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile393 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar394 Ajustri pentru deprecierea produselor395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri396 Ajustri pentru deprecierea aanimalelor397 Ajustri pentru deprecierea marfurilor398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

Operaiuni privind funciunea conturilor 391-398:1. Valoarea ajustrilor constituite sau suplimentate pentru deprecierea stocurilor i a

produciei n curs de execuie:6814 = 391 398

2. Valoarea ajustarilor diminuate sau anulate pentru deprecierea stocurilor i a produciei ncurs de execuie:

391 398 = 7814

1Toma C., Managamentul contabilitii romneti, Edituea TIPO MOLDOVA, Iai, 2012, p. 123.