2015 CURS Contabilitate Bancara

7/24/2019 2015 CURS Contabilitate Bancara

1/368

Constantin Rotaru

CONTABILITA

TE BANCAREdiia a IV-a

2


2/368

UNIVERSITATEA ECOLOGICDIN BUCURETIFACULTATEA DE TIINE ECONOICE

TITULAR DE CURS! LECTOR UNIV" DR" ANA-ALE#ANDRINA $O$ESCU

CU$RINS

Ca%ito&u& ' Introdu()r) *i +)n)ra&it,i 1. Specifcul activitii bancare................................................52. Cteva concepte contabile de baz...................................233. Particularitile contabilitii bancare.................................384. Contabilitatea bancar sub presiunea inor!atizrii..........4"

Ca%ito&u& . Un r)/u0at a& (onta1i&it,ii +)n)ra&) 21. Subiectul de!ersului contabil............................................5"2. #azele contabilitii............................................................"13. Contul contabil...................................................................$%4. &es'urarea procesului contabil.......................................$55. Proceduri de (nre)istrare a tranzaciilor (n ciclul contabil...83". &ierene (ntre contabilitatea bancar 'i contabilitatea)eneral.................................................................................88*ne+a 2.1 Situaiile fnanciare ale unei bnci.......................,2

Ca%ito&u& 3 Situaia %atri0oniu&ui '421. -cuaia contabil..............................................................1%"2. &ezvoltarea bilanului contabil.........................................1%$

Ca%ito&u& 5 Contu& d) $ro6t *i $i)rd)ri '.41. enituri 'i c/eltuieli..........................................................12%2. Creane 'i datorii ata'ate.................................................12"

Ca%ito&u& Situaia 7u8uri&or d) nu0)rar '391. *vanta0ele (ntoc!irii unei situaii a u+urilor de nu!erar 1382. -le!entele unei situaii a u+urilor de nu!erar...............13,

3. etoda direct vs !etoda indirect.................................1424 ecanis!e de realizare a declaraiei u+urilor de trezorerie............................................................................................1515 tilizarea declaraiei privind u+urile de trezorerie...........154

Ca%ito&u& 2 O%)raiuni (u nu0)rar *i o%)raiuni d)d)(ontar) '2'

1. #azinul de nu!erar..........................................................1"12. Siste!e bancare de transer............................................1823. nstru!entele de plat.....................................................1,8

3. ona nic de Pli (n -uro..............................................2113


3/368

Ca%ito&u& : O%)raiuni d) %ia, ..21. 6peraiuni de pia !onetar..........................................22"2. 6peraiuni valutare..........................................................22,

Ca%ito&u& 9 O%)raiuni (u tit&uri .391. 7ipolo)ia titlurilor.............................................................23,2. 6peraiunile privind titlurile.............................................24"

Ca%ito&u& ; Cr)dit) .31. Procesul de creditare........................................................2532. odaliti de prote0are 'i recuperare a creditelor............2$33. Concepte contabile subsidiare.........................................2$"4. ecunoa'terea pierderilor din credite...............................288

Ca%ito&u& '4 Conta1i&itat)a o%)raiuni&or di


4/368

Ca%ito&u& ' Introdu()r) *i +)n)ra&it,i

'" S%)(i6(u& a(tie)ea nr. 82A24 dece!brie 1,,1: art. 4: cu !odifcrile ulterioare.

5


5/368

i!plicit re)le!entri (n do!eniul fscal. &in acest punct de vedere:

contabilitatea: a'a cu! este ea re)le!entat (n prezent are o puternic

orientare fscal 'i (n consecin nu serve'te (ntotdeauna interesele

!ana)erilor sau proprietarilor unei co!panii: din do!eniul bancar sau din

alte do!enii de activitate econo!ic. Spre e+e!plu: lipsa de interes a

re)i!ului contabil re)le!entat pentru do!eniul planifcrii prin elaborarea

bu)etului de venituri 'i c/eltuieli ori pentru do!eniul calculaiei:

previzionrii 'i ur!ririi costurilor.

Pe de alt parte situaia specifc a econo!iei ro!ne'ti: !o'tenitoare a

unor practici econo!ice (nre)i!entate (n re)le!entri unior!e 'i a

unui co!porta!ent proesional lipsit de iniiativ al celor i!plicai (n actul

decizional a deter!inat i!plicarea 'i (n continuare a unui or)anis!

)uverna!ental (n defnirea unor re)uli unior!e de inere a evidenei

contabile. *stel: re)le!entrile contabile ce ar f trebuit s se opreasc la

enunurile principiale din >e)ea Contabilitii: au ost aproundate prin acte

nor!ative unior!e ce vizau (n pri!ul rnd asi)urarea transparenei

(nre)istrrilor contabile 'i posibilitatea unui control e+terior si!plifcat princo!paraia (nre)istrrilor eective cu cele prevzute de nor!e. til (n

principiu: att contabililor care au o reerin (n eectuarea (nre)istrrilor

contabile ct 'i or)anis!elor e+terne de control: aceast nor!are a

tipolo)iilor (nre)istrrilor contabile prezint (n realitate un !are

dezavanta0: (n pri!ul rnd pentru !ana)erii (ntreprinderilor care se vd

constrn'i a@'i structura 'i sintetiza inor!aiile pornind de la o baz

inor!aional dat: de !ulte ori dep'it de conte+tul sc/i!brilor desece au loc (n viaa unei (ntreprinderi: de !ulte ori nesatisctoare din

punctul de vedere al intereselor !ana)eriale particulare 'i (ntotdeauna

r!as i!obil a de eveni!entele cu caracter special ce apar (n

decursul vieii econo!ice. -ste celebru (n lu!ea contabililor tipul de

conturi denu!ite B*lte....B fecare )up de active: obli)aii: ele!ente de

capital: venituri sau c/eltuieli: conine un cont de Balte...B ce include toate

"


6/368

celelalte co!ponente patri!oniale ce nu pot f incluse (n cate)oriile

contabile defnite prin planurile de conturi re)le!entate. *ceast soluie:

si!pl (n esen 'i deosebit de util pentru contabilii pu'i de !ulte ori (n

situaia de a (nre)istra (n contabilitate eveni!ente ce nu@'i re)sesc

identitatea (n planurile de conturi: este evident 'i un ar)u!ent privind

i!obilitatea siste!ului contabil re)le!entat. Pe de alt parte:

de!ocratizarea evidenei contabile: i!pus prin adoptarea (n diverse

etape a Standardelor nternaionale de Contabilitate: 'i !ai ales e+tinderea

principiilor evalurii activelor si obli)aiilor 'i renunarea din ce (n ce !ai

e+tins la principiul istoric de (nre)istrare a valorilor: recunoa'terea pieei

ca principal baro!etru al valorii contabile a activelor 'i obli)aiilor

)eneratoare de proft sau pierdere: ac din ce (n ce !ai difcil i!plicarea

unui or)anis! ad!inistrativ (n stabilirea re)ulilor de eviden (n do!eniul

contabilitii.


7/368

Standardele nternaionale de Contabilitate !ult !ai liberale (n ceea ce

prive'te realizarea de!ersului contabil3.

-vident: !utatis !utandis: (n esen att (ntreprinderile co!erciale non@

bancare ct 'i bncile au acela'i scop !a+i!izarea proftului. Ceea ce le

deosebe'te sunt instru!entele 'i !etodele de realizare a acestui

deziderat. Cartea de a pune accent (n pri!ul rnd pe evidenierea (n

contabilitate a operaiunilor specifce activitii bancare prin care se

realizeaz scopul unda!ental al activitii acestui tip de societate

co!ercial. *'a cu! se poate deduce: lsnd la o parte specifcitatea

activitii bancare: !etodele de tratare contabil a dieritelor eveni!ente

econo!ice principal identice (n orice do!eniu de activitate 9contabilitatea

activelor f+e 'i a obiectelor de inventar: contabilitatea salariilor: a

c/eltuielilor de uncionare: a i!pozitelor; sunt (n consecin si!ilare. &e

altel: Standardele nternaionale de aportare ?inanciar 9ce preiau

Standardele internaionale de Contabilitate; nu ac nici un el de distincie

(ntre or!atul raportrilor fnanciare ale instituiilor bancare 'i cele ale

instituiilor nebancare.

*cest capitol descrie pe scurt natura 'i scopul activitii bancare:

si!ilaritile cu celelalte activiti precu! 'i dierenele a de acestea.

Capitolul ace o introducere (n unciunile )enerale ale bncii: descrie u+ul

de onduri precu! 'i i!portana activitii bancare pentru econo!ie.

Pentru a putea (nele)e uncionarea do!eniului bancar: este necesar (npri!ul rnd e+plicarea naturii activitii bancare. 7rata!entele contabile

ale diverselor tranzacii ur!eaz o cale lo)ic iar noiunile despre

unda!entele activitii bancare 'i o introducere (n contabilitate vor acilita

iniierea (n studiul contabilitii bancare.

3ezi discuia !ai aproundata din cuprinsul pct. 4 FCteva concepte contabile de bazG: din acest

capitol.

8


8/368

Pentru aceasta trebuie prezentate situaiile fnanciare ale bncii 'i

co!ponentele lor i!portante. #ilanul 'i contul de proft 'i pierderi ale unei

bnci conin (n cadrul aceluia'i or!at particularitile i!puse de specifcul

activitii bancare co!parativ cu cel al unor instituii nebancare. *cestea

includ

nu!erar 'i creane la alte bnciH

credite acordateH

investiii (n titluri pe ter!en scurt 'i lun)H

contul curent la banca centralH

onduri (n e+ces vndute 'i onduri (!pru!utate pe piaainterbancarH

depoziteH

active f+e 'i c/eltuieli anticipateH

capitalul propriuH

venituri 'i c/eltuieli cu dobndaH

venituri 'i c/eltuieli cu co!isioanele pentru servicii bancare.

6 banc poate f defnit si!plu ca find o co!panie autorizat s

(ndeplineasc ur!toarele uncii

1. uncia de int)r0)di)r) fnanciar prin care banca asi)ur

transerul de bani de la cei care dein un e+cedent ctre cei care

sunt au o nevoie de bani. *ceast uncie se asi)ur prin

d)%o/itar) banca accept bani ca depoziteH

(r)ditar) banca acord (!pru!uturi.

2. uncia de trans>)r banca ace pli ordonate de titularii de cont

ctre benefciari cu cont la aceea'i banc: la o banc din o!nia

sau la o banc din strintateH

3. uncia de %rot)(i) prin pstrarea banilor 'i a altor valori (n

tezaurele proprii ale bncilor.

,


9/368

?unciile unei bnci se concretizeaz (n realizarea serviciilor specifce ce

includ desc/iderea de conturi curente 9conturi de (ncasri 'i pli; 'i de

depozite pe dierite ter!ene 'i cu dierite atribute subsidiare 9depozite la

vedere: depozite la ter!en si!ple sau cu capitalizare: depozite cu ter!en

calendaristic cu! sunt depozitele pentru concediu sau cele pentru

Crciun;: asi)urarea serviciilor de pli prin dierite instru!ente 9servicii de

casierie: pli contra cecuri )irate de banc: pli contra ordine de plat pe

dierite canale (n uncie de destinatar: pli co!erciale contra docu!ente:

etc.; sau urnizarea unor tipuri diverse de credite 9(ncepnd cu creditele

obi'nuite de consu! sau de e+ploatare: linii ce credit 'i credite pentru

investiii;.

*lturi de aceste servicii: ce alctuiesc operaiunile bancare: bncile !ai

realizeaz 'i alte servicii ce intr (n cate)oria operaiunilor conexecu! ar

f operaiunile de sc/i!b valutar: operaiunile de inter!ediere sau !andat

pe piaa valorilor !obiliare: operaiunile de actorin) sau cele de leasin)

fnanciar;.


10/368

scopuri personale contra unui pre nu!it de ase!enea dobnd ce

reprezint principala or! de venituri pentru aceste instituii fnanciare.

7rebuie spus c: (n cadrul procesului de inter!ediere fnanciar: de'i

livrarea de lic/iditi reprezentnd disponibil din creditare se bazeaz pe

resursele atrase (n procesul de depozitare: obli)aiile bncii a de

depuntori nu se di!inueaz: astel c: (n realitate are loc un proces de

creare de monedde cont: ce este eliberat (n econo!ie prin procesul de

creditare. esursele atrase din depozite intr (ntr@un a'a nu!it FcazanG (n

care ('i pierd identitatea 'i (n care sunt or)anizate e+clusiv pe criteriul

scadenelor.


11/368

!eninerea creditului la un nivel opti!: care s aib un i!pact !ini!

asupra cre'terii preurilor (n econo!ie. Pentru c: pe de alt parte:

procesul creditrii reprezint unul din actorii principali ai cre'terii

econo!ice. nvestiiile fnanate creditare aduc (n prezent proiecte de

producie din viitor: accelerernd astel dezvoltarea econo!ic a

(ntreprinderilor. ealizarea cu anticipaie a obiectivelor de dezvoltare la

nivel !icro econo!ic deter!in o cre'tere a produciei: cu inuen

direct asupra indicatorilor !acroecono!ici (ns are 'i un i!pact social:

prin asi)urarea de locuri de !unc att la nivelul societilor creditate ct

'i (n a!onte la nivelul urnizorilor acestora 'i (n aval: la nivelul clienilor lor.

Figura 1.1

F&u8u& >onduri&or ?ntr-o 1an(,

?uncia de inter!ediere fnanciar se (!plete'te cu cea de asi)urare aplilor (ntre partenerii din econo!ie (n cadrul siste!ului bancar. Piaa

inter!edierii fnanciare devine la acest nivel !ult !ai co!ple+: nu nu!ai

ca volu! 'i a!plitudine: ci !ai ales ca diversitate a proceselor 'i u+urilor

ce se des'oar (n cadrul siste!ului bancar.

12

BANCAD)%o/it)

R)tra+)ri

din d)%o/it)

$&asa0)nt)

)>)(tuat)


12/368

ntrrile 9(ncasrile; 'i ie'irile 9plile; de bani din conturile bancare se ac

din ce (n ce !ai puin sub or!a de nu!erar 'i din ce (n ce !ai des prin

transeruri (n cadrul aceleia'i bnci ori (ntre dou bnci dierite din aceea'i

ar: ori (ntre dou bnci din ri dierite. Piaa inter!edierii fnanciare se

relieeaz astel ca avnd di!ensiuni naionale 'i: prin le)turile dintre

bncile partenere: atribute internaionale. Spre e+e!plu: banca J acord

un credit de 1.%%% lei unei societi co!erciale pentru ac/iziionarea de

!ruri. #anca nu va pune la dispoziia (!pru!utatului cei 1.%%% lei (n

nu!erar ci va asi)ura c/iar ea transerul banilor din contul de credit ctre

vnztorul !rurilor. Su!a pri!it de urnizor (n contul su de la banca K

este olosit de aceasta pentru fnanarea altor plasa!ente. >a rndul lor:

benefciarii acestor plasa!ente utilizeaz lic/iditile pri!ite pentru

ac/itarea unor datorii sau pentru ac/iziionarea de ele!ente !ateriale.


13/368

Pentru ca lucrurile s fe 'i !ai co!plicate: pe piaa inter!edierii

fnanciare intervin 'i ali F0uctoriG: alturi de clienii bancari tradiionali

9fr!e sau indivizi;. Statul de e+e!plu: se (!pru!ut pe aceast pia

pentru a@'i acoperi defcitul dintre (ncasrile din ta+e 'i i!pozite 'i plile

pentru (ntreinerea siste!ului ad!inistrativ 'i al asi)urrilor sociale.

nu!ite titluri: ce atest e+istena relaiei de (!pru!ut. *ceste titluri poart

diverse denu!iri (n uncie de scaden sau de !odul de plat a dobnzii

bilete: bonuri: note: certifcate sau obli)aiuni de 7rezorerie. #ncile

(!pru!ut 'i ele statul prin ac/iziionarea de ase!enea titluri (n nu!e

propriu: sau inter!ediaz ac/iziionarea acestora de ctre clienii lor. &e

ase!enea: nu nu!ai statul e!ite titluri de credit. *d!inistraiile locale:

benefciare ale unei anu!ite autono!ii fnanciare 'i decizionale: ori alte

entiti ce prezint stabilitate pe ter!en lun) 9instituii ale statului sau

c/iar unele bnci; pot e!ite titluri care )aranteaz ra!bursarea unui

(!pru!ut public.

ai !ult dect att: pe o pia concurenial: titlurile precu! aciunilee!ise de unele societi co!erciale: ce se tranzacioneaz la burs sau pe

piaa e+trabursier: devin obiect de interes pentru diversifcarea

portooliului de plasa!ente al bncilor. #iletele la ordin sau ca!biile:

precu! 'i alte docu!ente !aterializate sau nu: ce atest e+istena unei

relaii de credit 9inclusiv ipotecile sau c/iar contractele de credit (n sine; 'i

care au calitatea de a f ne)ociabile pe pia: constituie obiect al

plasa!entelor bancare.

&e ase!enea: bncile pri!esc sau plaseaz bani (n depozite de laAla alte

bnci. *ce'ti bani reprezint la un !o!ent dat e+cedentul 9(n cazul

depozitelor plasate; sau defcitul 9(n cazul depozitelor atrase; dintre

resursele pri!ite de banc de la clieni 'i plasa!entele eectuate de

aceasta pe pia. >ocul (n care se ac aceste sc/i!buri fnanciare este

14


14/368

banca central ce ine conturile curente ale tuturor bncilor dintr@o ar 'i

asi)ur cadrul te/nic 'i de eviden al transerurilor (ntre bnci.


15/368

urnizat de banc: fe c este un produs sau serviciu din stn)a bilanului

contabil 9plasa!ent; fe c este din dreapta acestuia 9depozit;.

Ca 'i alte tipuri de (ntreprinderi: bncile opereaz cu un bun !aterial.

*'a cu! se poate deduce: (n industria bancar acest bun (l constituie

banii. -i dier de bunurile cu care opereaz alte do!enii pentru c nu sunt

nici bun tan)ibil nici bun vandabil de ctre un vnztor unui cu!prtor.


16/368

#anii reprezint a'adar !i0locul care aciliteaz circulaia bunurilor 'i

serviciilor (n econo!ie. Siste!ul bancar reprezint piaa (n care se

depoziteaz 'i se (!pru!ut banii (n cursul unei activiti co!erciale sau

de aaceri nor!ale. iteza de circulaie a banilor (n econo!ie este o

variabil ce depinde (n pri!ul rnd de nivelul calitativ 'i operaional cu

care este (nzestrat siste!ul bancar la un !o!ent dat. n siste! de

transer puternic inor!atizat: bazat pe re)le!entri precise 'i (n acela'i

ti!p e+ibile reprezint o caracteristic de baz a unei econo!ii !oderne

'i aceasta este una din responsabilitile unda!entale ale bncilor a de

restul econo!iei.


17/368

Pentru o banc: acest proft brut se constituie"(n principal din ceea ce se

nu!e'te venitul net din dobnzi sau dierena dintre venitul din dobnzi

9vnzrile; 'i c/eltuielile cu dobnda 9costul vnzrii;. Partea de proft brut

din situaia fnanciar Contul de Proft 'i Pierderi a unei co!panii bancare

'i a uneia non@bancare pot f co!parate dup cu! ur!eaz

&e notat si!ilaritile dintre cele dou tipuri de co!panii din punctul de

vedere al veniturilor realizate 'i al c/eltuielilor aerente. &e aceea:

abilitatea unei bnci de a obine proft este principial aceea'i cu aceea a

unei co!panii non@bancare.

ai !ult dect att: la nivelul bilanului unei bnci e+ist si!ilariti cu

ele!entele patri!oniale identifcate (n !od obi'nuit (n bilanurile unorsocieti nebancare. -+tinznd caracterul dual al banilor care: pentru o

banc reprezint (n acela'i ti!p 'i o !aterie pri! ac/iziionat 'i un

produs destinat vnzrii: 9banii find cu!prai de la depozitari cu obli)aia

ra!bursrii la scaden @ tranzacii asociate (!pru!uturilor: 'i vndui

apoi cu ter!en de ra!burs (n procesul creditrii;: se poate or!ula un

bilan co!parativ pentru bnci 'i societi nebancare astel

Ban(a Co0%ani) non-1an(ar,

E&)0)nt) d) a(tie)ii Contabilitii 'i =or!elor de utilizare a planului de conturi:

a !arcat (ntoarcerea la siste!ul contabil tradiional ro!nesc bazat pe

!etodolo)ia rancez. *cest siste!: de'i per!itea co!paniilor !surarea

patri!oniului (ntr@o !anier apropiat de standardele internaionale: (nc

nu este astel siste!atizat astel (nct s deter!ine direct situaii

fnanciare cu! ar f situaia de cas/ oD ori situaia privind sc/i!brile (nstructura capitalului. Cu toate actualizrile aduse ca ur!are a evoluiei

econo!iei 'i cadrului le)islativ )eneral: siste!ul contabil naional este

(nc tributar concepiei centralizatoare anterioare: !ai !ult: prin

i!plicarea inisterului ?inanelor Publice (n elaborarea re)le!entrilor

contabile a rezultat un siste! contabil pround orientat spre fscalitate.

Pentru a eli!ina aceast caracteristic: este necesar e!anciparea

contabilitii de sub tutela autoritii fscale: prin i!plicarea or)anis!uluiproesional al contabililor (n elaborarea re)le!entrilor (n do!eniu 9Corpul

e+perilor contabili 'i contabililor autorizai; care s preia aceast sarcin

(n interesul att al proesiei ct 'i !ai ales al !ana)erilor de instituii 'i

proprietarilor de active. *cest transer al atribuiilor are loc de0a: nu r

constrn)eri sau sincope: find necesar aici intervenia Muvernului pentru

accelerarea acestui proces deosebit de necesar. F&ivorulG contabilitii de

3%


30/368

fscalitate nu este si!plu 'i nici sti!ulat de actorii de re)le!entare: de'i

toc!ai introducerea Standardelor Contabile nternaionale conduce la

aceast ruptur nor!al (n procesul de eviden 'i raportare. n e+e!plu

la (nde!n este trata!entul provizioanelor 9subiect tratat (n a!nunt (n

Capitolul ,;. Provizioanele reprezint o rezerv constituit de ban pentru

acoperirea pierderilor poteniale )enerate de nerecuperarea plasa!entelor

sau deprecierea activelor. *ceast rezerv se constituie din proftul brut

9(nainte de i!pozitul pe proft 'i de repartizarea dividendelor;: 'i este

evident aptul c autoritile fscale ur!resc reducerea volu!ului

provizioanelor recunoscute. Pe de alt parte: #anca =aional a o!niei:

ca autoritate de suprave)/ere: e!ite re)le!entri (n do!eniul prevenirii

riscurilor care se concretizeaz (n re)uli de provizionare care: (n o!nia

sunt recunoscute ca deductibile fscal. nteresul #= este de a obli)a

bncile s@'i constituie ase!enea rezerve la un nivel ct !ai ridicat: astel

(nct bncile s dispun la orice !o!ent de resursele nesesare acoperirii

prederilor eective. #ncile au (n sc/i!b: (n !aterie de provizioane:

interese contradictorii pe de o parte: au tot interesul s@'i prote0eze

patri!oniul (!potriva pierderilor poteniale: asi)urndu@'i lic/iditateanecesar acoperirii acestora din profturi. Pe de alt parte: a'teptrile

acionarilor 'i presiunile pieei: conduc bncile spre realizarea unor

profturi ct !ai ridicate. *ceste interese contradictorii se concretizeaz (n

interesul pe care bncile (n au pentru stabilirea unui nivel al provizioanele

ct !ai apropiat de nivelul riscurrilor de pierdere: iar Standardele

nternaionale de Contabilitate 'i ?S defnesc !etode 'i principii de

provizionare ce vizeaz toc!ai aceast opiune.

7rebuie !enionat c (n prezent are loc (n o!nia o orientare )eneral

spre adaptarea re)le!entrilor din do!eniul econo!ic la standardele

europene: proces asu!at odat cu se!narea 7ratatului de aderare la

niunea -uropean. ai !ult: acest proces se circu!scrie procesului

)eneral de o unior!izare )eneral a standardelor internaionale: cel puin

31


31/368

(n direcia stabilirii unor defniii identice ale ter!enilor cuprin'i (n ele. Pe

plan european: 'i (n do!eniul fnanciar contabil se !aniest o tendin de

unior!izare a standardelor europene cu standardele internaionale:

co!pletate (ntre ti!p Standarde nternaionale de aportare ?inanciar1$.

Procesul de inte)rare european: (n care 'i o!nia este unul dintre actori:

include unior!izri 'i standardizri incluse (n actele nor!ative

co!unitare: do!eniul contabil nefind lsat la o parte. 6 su! (ntrea) de

&irective 'i e)le!entri18ale Parla!entului -uropean vizeaz adaptarea

unior! a practicilor 'i re)ulilor naionale 'i defnirea unor re)le!entri

contabile unice la nivel co!unitar: precu! 'i adoprarea )radual a

Standardelor nternaionale de Contabilitate1,.

Ca o consecin: 'i re)le!entrile din do!eniul contabilitii au aceea'i

tendin accelerat (n perioada post@aderare. 7rebuie a!intite aici

!odifcarea >e)ii contabilitii nr. 82A1,,12%'i re)le!entrile !inisteriale (n

do!eniu: iar (n ceea ce prive'te activitatea bancar: sunt de se!nalat (n

special actualizrile de natur nor!ativ survenite (n anul 2%%" (n

contabilitatea bncilor 9iniiate prin apariia 6rdinului inistrului fnanelorpublice 'i al )uvernatorului #ncii =aionale a o!niei nr. 1,82A5A2%%1

pentru aprobarea e)le!entrilor contabile ar!onizate cu &irectiva

8"A"35AC-- si cu Standardele nternaionale de Contabilitate continuat cu

e!iterea de ctre #anca =aional a o!niei a 6rdinului nr. 5A2%%5

pentru aprobarea e)le!entrilor contabile conor!e cu directivele

europene: aplicabile instituiilor de credit 'i cu 6rdinul nr. 13A2%%8 pentru

1$sau ?S 9nternational ?inancial eportin) Standards;. Cu! era 'i nor!al: atenia s@a !utat dindo!eniul re)le!entrilor contabile 9a cror aplicare era oarecu! lipsit de transparen pentrucitirorii situaiilor fnanciare; la re)uli unior!e de raportare fnanciar. *vnd la baz totu'ire)le!entrile standard privind or)anizarea 'i inerea contabilitii: aceast nou defniierecunoa'te aptul c preocuparea esenial este asi)urarea unei coerene (n raportrile fnanciare (ntoate statele care aplic standardele.18v. &irectiva a @a a Co!unitilor -cono!ice -uropene $8A""%AC-- din data de 25 iulie 1,$8privind conturile anuale ale anu!itor tipuri de societi co!erciale: cu !odifcrile ulterioare.1,v. e)ula!entului 9C-; nr. 1"%"A2%%2 al Parla!entului -uropean i al Consiliului -uropei din 1,iulie 2%%2 privind aplicarea standardelor internaQionale de contabilitate cu !odifcrile ulteroioare.2%>e)ea contabilitii nr. 82A1,,1 a suerit nu!eroase !odifcri: find republicatpn(n prezent de4 ori 9(n anul 2%%% (n anul 2%%2: (n anul 2%%5 'i (n anul 2%%8;. lti!a !odifcare a le)ii s@a acut prin

>e)ea nr. 25,A2%%$.

32


32/368

aprobarea e)le!entrilor contabile conor!e cu directivele europene:

aplicabile instituiilor de credit: instituiilor fnanciare nebancare 'i ?ondului

de )arantare a depozitelor (n siste!ul bancar;. -+ist (n continuare

dierene (ntre siste!ul contabil ro!nesc 'i standardele internaionale

'iAsau europene: e+ist de ase!enea deosebiri de abordare (ntre

&irectivele -uropene (n do!eniu 'i ?S: ceea ce presupune eorturi

substaniale ale bncilor (n transpunerea situaiilor fnanciare la or!atul

a)reat de partenerii de aaceri de dincolo de )rani.

Ce este de observat este aptul c: (n esen: Standardele nternaionale

de Contabilitate aduc cu ele o adevrat e!ancipare a proesiei: prin

stipularea raiona!entului proesional ca re)ul de baz a de!ersului

contabil. *sociat acestuia: 'i ca o pre!isa unda!ental a asi)urrii

transparenei 'i corectitudinii situaiilor fnanciare: se e+tinde principiul

evalurii proesionale: concretizat (n recunoa'teri ulterioare ale valorilor

patri!oniale astel c poziiile din situaiile fnanciare sunt prezentate la

ceea ce se nu!e'te valoare 0ust: adic o valoare !ai apropiat de

realitate dect valoarea iniial (nre)istrat (n contabilitate. aiona!entulproesional 'i recunoa'terea valorii 0uste reprezint (n opinia noastr

atributele eseniale ale acestor re)le!entri 'i (n acela'i ti!p principala

te! a eorturilor proesionale 'i ad!inistrative cute spre asi!ilarea lor

(n practica contabil ro!neasc.

*bordarea raiona!entului proesional (nsea!n pe de o parte renunarea

la contabilizarea bazat pe re)le!entri analitice date de or)anis!ead!inistrative cu obiective dierite de cele ale unei societi co!erciale

oarecare 9cu! este cazul inisterului ?inanelor ce vizeaz (n principal

veniturile 'i c/eltuielile bu)etare I i!plicit re)ulile contabile stabilite de

acesta sunt orientate (n aceast direcie: sau al instituiilor de

re)le!entare ale cror obiective sunt ocalizate spre asi)urarea unei

suprave)/eri a pieei pe care o coordoneaz I #=: C=: CS*: etc.

33


33/368

re)ulile contabile find evident 'i ele subordonate acestui de!ers; 'i la

obiectivarea situaiilor fnanciare proprii ale fecrei societi co!erciale.

Contabilitatea de anga*ament

nul din cele !ai i!portante PCM este principiul independenei e+erciiului

care: aplicat din !otive de fscalitate21 'i de ase!enea din raiuni

!ana)eriale (n cadrul evidenei contabile din interiorul e+erciiului

defne'te r)+u&a (onta1i&it,ii (u0u&ati


34/368

tiliznd !etoda cu!ulativ de (nre)istrare: venitul din dobnzi realizat se

va (nre)istra proporional (n fecare din cele douspreceze luni ale anului

de creditare (n su! de 1.%%% lei. tiliznd !etoda eectiv: venitul din

dobnzi se va (nre)istra nu!ai de 2 ori pe an (n fecare din cele dou luni

(n care se (ncaseaz su!a de ".%%% lei. &e vre!e ce dobnda este

realizat proporional (ntr@o perioad de ti!p: ea ar trebui (nre)istrat

utiliznd !etoda cu!ulativ de (nre)istrare contabil. *vanta0ul acestei

re)uli este c se (nre)istreaz veniturile realizate eectiv de banc (n

fecare din lunile (n care creditul este nera!bursat: aceasta avnd eect

asupra proftului: i!plicit asupra i!pozitului pe proft.


35/368

pentru servicii i!puse clienilor sunt (nre)istrate cnd sunt realizate c/iar

dac nu sunt (nc (ncasate de la clieni. &in punctul de vedere al

c/eltuielilor: dobnda datorat: salariile 'i !aterialele deinute de ctre

banc trebuie (nre)istrate c/iar dac nu sunt (nc pltite eectiv.

a o cot a i!pozitului pe proft de 1"O:

i!pozitul de pltit ar ur!a s fe de 1"% !ii lei (n vre!e ce proftul (ncasat

9calculat prin cu!ularea veniturilor (ncasate eectiv pn la 31 !artie;

este de 4%% !ii lei. #anca trebuie s plteasc i!pozitul pe proft din

(ncasrile eective concretizate 9dup eectuarea celorlalte c/eltuieli; (nproftul brut (ncasat.


36/368

!portana contabilitii cu!ulative este cu att !ai !are pentru banc

avnd (n vedere coninutul 'i !odalitile de cuantifcare 'i de

bonifcareApercepere a dobnzilor: (n pri!ul rnd din punctul de vedere al

ponderii acestor articole (n totalul c/eltuielilor sau veniturilor bncii.

6 alt re)ul ce decur)e din aplicarea principiului independenei

e+erciiului este (onta1i&itat)a anti(i%at, prin care ie'irile pentru

articole cu o durat de via !ai !are dect perioada contabil curent

se (nre)istreaz ca un activ anticipat atunci cnd este ac/iziionat 9(n loc

s fe (nre)istrat direct ca o c/eltuial; 'i a!ortizat sau depreciat prin

trecerea pe c/eltuieli proporional de@a lun)ul perioadei de ti!p (n care

are loc utilizarea sa.

S presupune!: de e+e!plu: c (n ianuarie s@a cut o plat de 3".%%% lei

pentru o pri! de asi)urare de 3" de luni. *si)urrile reprezint un

serviciu care nu are o e+isten !aterial ce poate f evideniat (n

contabilitate: consu!ndu@se (n apt odat cu realizarea sa. Plataeectuat n@ar trebui (nre)istrat ca o c/eltuial cu asi)urrile (n luna cnd

a avut loc eectiv.


37/368

-+ist o continu circulaie a ondurilor (n 'i din banc. *ceasta este

(ns'i natura activitii bancare. ilnic se depoziteaz noi onduri: (n

vre!e ce o parte din ondurile de0a e+istente este retras. ?ondurile sunt

de ase!enea utilizate pentru asi)urarea creditelor iar ra!bursrile acestor

credite reprezint surse per!anente de onduri pentru banc. ?i)ura 1.1

prezentat !ai devre!e poate f e+tins pentru a arta !ai detaliat

circulaia ondurilor (n 'i din banc 9?i)ura 1.4;.

Figura !-

Cir(u&aia d)ta&iat, a >onduri&or

Cel !ai lar) ciclu de circulaie a ondurilor are loc (n cadrul unciei de

depozitare. Clienii depoziteaz onduri 'i apoi retra) onduri prin ordine de

plat: prin ridicare de la casieria bncii: prin e!isiunea de cecuri ori prin

alte !etode de retra)ere. Clienii depun ondurile (n bnci deoarece

acestea sunt un loc si)ur 'i convenabil de depozitare. bncii cu dobnd: astel (nre)istrndu@se un al doilea ciclu al ondurilor

nu!it ciclul creditului.

38

BANCASurs) noi d)

>onduriHD)%o/it)

$)ntru a&t) s(o%uri Jr)tra+)ri d)

d)%o/it)" (u0%rrid) )(@i%a0)nt)H

%&ata unor (@)&tui)&iH)t("


38/368

#ncile de ase!enea utilizeaz ondurile pentru ac/iziionarea de

ec/ipa!ente 'i plata unor c/eltuieli 9dobnd: salarii: c/eltuieli )enerale;.

>a nivelul unei bnci aceast !i'care zilnic a ondurilor nu are (n !od

nor!al: o a!plitudine deosebit. *stel c: pentru o anu!it perioad de

ti!p: banca poate esti!a valoarea: s spune!: a depozitelor la vedere pe

care se poate baza (n vederea eecturii unor plasa!ente: de'i (n principiu

aceste depozite la vedere 9conturi curente 'i conturi de disponibiliti; nu

au o scaden defnit: ele putnd f retrase oricnd. >a nivelul bncii

totalitatea resurselor atrase alctuie'te un bazin al crui nivel variaz pe o

pla0 oarte redus 'i oricu! identifcabil prin analize succesive. Mrafcul

de !ai 0os ilustreaz aceast afr!aie

$racul !!

Ba/inu& d) r)surs) dintr-o 1an(,

&eter!inarea nivelului resurselor stabile 'i a celor variabile ace parte din

(ns'i esena activitii de trezorerie a bncii. Sursele de inor!are sunt:!i'crile 'i soldurile conturilor de depozit desc/ise de banc pe nu!ele

clienilor: evideniate (n re)istrele contabile 9ca surs direct; ori !i'crile

din conturile de tip FpoartG ale bncii: prin care ies sau intr resurse:

respectiv conturile de cas 'i conturile curente ale bncii la banca central

sau laAde la alte bnci 9ca surse indirecte;. r!rirea !i'crilor de

nu!erar din banc: prin utilizarea inor!aiilor contabile: presupune

3,


39/368

!odaliti de eviden 'i centralizare a datelor specifce bncilor astel

(nct !ana)e!entul acestora s dispun (n !od operativ de inor!aiile

necesare lurii deciziilor privind eectuarea unor plasa!ente. 7rebuie spus

(n acest sens aptul c: dac pentru orice alt entitate econo!ic banii

neplasai nu produc ni!ic: pentru bnci banii neplasai produc pierdere.

*ceste resurse au ost atrase cu un pre pe o perioad iar blocarea lor (n

tezaurele bncii nu anuleaz datoria acu!ulat de banc pentru ele. &e

aceea: bncile sunt (ntotdeauna interesate s plaseze banii atra'i: pentru a

acoperi preul de ac/iziie 9dobnda; 'i pentru a realiza proft. r!rirea

zilnic a !i'crilor din bazinul de resurse este una din preocuprile

per!anente ale bncilor iar pentru aceasta este necesar des'urarea

evidenei contabile ct !ai analitic posibil pe structuri care s per!it (n

acela'i ti!p centralizarea rapid 'i util dealerilor din trezorerie (nsrcinai

cu eectuarea de plasa!ente.

3" $arti(u&arit,i&) (onta1i&it,ii 1an(ar)

Contabilitatea entitilor bancare prezint a'adar anu!ite particulariti ce

in (n pri!ul rnd de constrn)erile ce i!pun anu!ite or!e de eviden 'i

de ase!enea de natura specifc a operaiunilor bancare precu! 'i de

destinaia inor!aiilor contabile.

6peraiunile tipic bancare se caracterizeaz (n cvasitotalitatea lor prin

aptul c )enereaz u+uri fnanciare ce se pot 'i trebuie s fe evideniate

direct (n contabilitate datorit e+istenei !ateriei pri!e bancare ce este (n

acela'i ti!p unitate de !sur (n contabilitate: banii. &e aceea: de !ulte

ori un banc/er este de !ulte ori asociat unui contabil /ipersofsticat.

-+e!plul cel !ai la (nde!n este cel al noiunii de cont care pentru orice

o! obi'nuit care are ceva cuno'tine de econo!ie (nsea!n (n pri!ul

rnd un produs bancar: find (n acela'i ti!p un instru!ent contabil.

4%


40/368


41/368

acela'i ti!p dubla subordonare a personalului dese!nat s eectueze

(nre)istrri (n contabilitate.

6dat cu evoluia spre nor!alitate a siste!ului bancar: s@a cristalizat

separarea activitilor de ront oRce 9ce presupun relaii directe cu

partenerii; de cele de bac oRce 9ce presupun activitile Fde buctrieG

asociate tranzaciilor )enerate din ront oRce: respectiv evidena

operativ sau de )estiune: inclusiv calculul dobnzilor sau al valorilor de

pia: precu! 'i evidena contabil ce i!plic (nre)istrrile (n contabilitate

ur!ate de elaborarea rapoartelor fnanciare;. >inia de separare dintre cele

dou tipuri de activiti ale bncii este subliniat de peror!anele

siste!ului inor!atic care a0ut la centralizarea activitilor de bac oRce:

astel c (n !ulte bnci tranzaciile fnalizate la un )/i'eu din #aia are de

e+e!plu se (nre)istreaz 'i se ur!resc (n Centrala bncii care poate f (n

#ucure'ti. *ceasta nu (nsea!n c la #aia are dispare responsabilitatea

asupra evidenei tranzaciei respective. 7rebuie spus c /iperbolizarea

i!a)inii sales!an@ului ca si!bol al peror!anei nu nu!ai (n societile

bancare reprezint doar un instru!ent al politicilor de !aretin):obiectivul fecrei entiti cu activitate co!ercial find s@'i vnd

produsele.


42/368

i!portanei acestora pentru banc co!parativ cu tele)enia sales!an@ilor

ar f o eroare !ana)erial ce poate duce (n fnal la deprecierea poziiei

fnanciare sau a cotei de pia a unei bnci. evenind la defniia

produselor bancare: ace! o distincie (ntre tipulde produs nu!it Fdepozit

la 1 lun cu capitalizareG 'i produsul e!ectivnu!it Fdepozit la 1 lun cu

capitalizare desc/is de clientul JG. Se poate spune astel c produsele se

realizeaz produc atunci cnd se vnd (ns: innd cont de caracterul

volatil al !ateriei pri!e: banii: (ntotdeauna productorul este (n bac

oRce: acesta find cel care asi)ur viabilitatea produsului pe perioada

e+istenei sale. ar toate activitile din bac oRce au o le)tur: direct

sau indirect cu contabilitatea.

olu!ul tranzaciilor (nre)istrate (n contabilitate este oarte !are:

a0un)nd zilnic la nivelul sutelor de !ii (n cazul bncilor !ari. Spre

e+e!plu: nu!ai (n cazul unui cont de depozit: cerinele de ur!rire a

nivelului lic/iditii 'i a nivelului bazinului de resurse i!pun deter!inarea

zilnic a dobnzii datorate astel c (ntr@o lun: pentru un sin)ur cont se

ac cel puin douzeci de (nre)istrri (n contabilitate: (n uncie de nu!rulde zile bancare din lun. #ncile !ari au desc/ise cel puin un cont curent

pentru !ilioane de clieni astel c nu!rul tranzaciilor nu!ai pentru

conturile de depozit desc/ise din conturile curente se ridic la niveluri de

ordinul !ilioanelor.


43/368

de analiz ce ur!resc evoluiile din cadrul diverselor )rupe de conturi cu

scopul de a deter!ina respectarea !etodolo)iilor contabile specifce de

ctre fecare contabil.

Standardizarea contabilitii

=u!rul !are de (nre)istrri contabile nu presupune neaprat o

diversifcare proporional a acestora: ci provine !ai de)rab din

caracterul repetabil al anu!itor tipuri de tranzacii. Pe de alt parte: or!a

de or)anizare a unei bnci 9de tip arborescent: cu o reea teritorial !ai

!ult sau !ai puin (ntins; presupune or!ule de or)anizare a

contabilitii specifce care s satisac cerinele de centralizare a

inor!aiilor contabile. *stel c operaiunile contabile dintr@o banc se pot

predefni 'i sc/e!atiza la nivel )eneral (n a'a nu!itele !etodolo)ii ce

asociaz fecrei operaiuni bancare 'i or!ula de (nre)istrare contabil

aerent. Particularitile oertei de bunuri 'i servicii ale fecrei bnci

coner un caracter unic contabilitii acesteia la nivel analitic prin

!etodolo)iile proprii abordate (n vederea pro!ovrii 'i evidenei

produselor 'i serviciilor respective.

*ctivitatea !etodolo)ic este e+tre! de i!portant (ntr@o banc:

indierent de !ri!ea acesteia: (n special (ntr@un !ediu econo!ico@

fnanciar e+tre! de diversifcat 'i de activ (n care produsele 'i serviciile

devin Ldep'iteG (n nu!ai cteva luni. =ici un act bancar nu poate avea

deci loc r e+istena unei proceduri contabile care s@l concretizeze. Spree+e!plu: banca central e!ite re)le!entri privind trata!entul contabil

al operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscu!prare 9repo23;.

e)le!entrile bncii centrale se li!iteaz la enunarea conturilor

contabile sintetice 9ce se )sesc (n planul de conturi bancar; iar banca va

trebui s e!it re)le!entri interne (n care s se specifce distinct: spre

237er!enul provine din prescurtarea e+presiei (n li!ba en)lez Frepurc/ase a)ree!entG 9acord de

rscu!prare; pentru titlurile din portooliu vndute contra lic/iditi pe ter!en scurt.

44


44/368

e+e!plu: conturile specifce de c/eltuieli 'i venituri desc/ise (n

contabilitatea proprie 9conturi analitice desc/ise de banc pentru

or)anizarea util 'i transparent a evidenei contabile;. Sau banca

urnizeaz un nou produs s spune! creditul ipotecar. Pornind de la

re)le!entrile cuprinse (n planul de conturi bancar: co!parti!entul de

contabilitate din central va ane+a instruciunilor de lucru asociate

produsului 'i !etodolo)ia contabil prin care se re)le!enteaz

!odalitile unice de (nre)istrare a tranzaciilor contabile )enerate (n

cursul vieii produsului valabile pentru toate unitile teritoriale ce

ur!eaz s acorde credite ipotecare. *stel: banca va )enera un cont

analitic distinct (n cadrul conturilor sintetice de credite prin care se va

identifca 'i astel se va putea centraliza totalul tranzaciilor asociate

acordrii 'i ra!bursrii creditelor ipotecare.

Centralizarea evidenei contabile

Particularitatea or)anizatoric a unei bnci ace ca centralizarea datelor

contabile s se ac printr@un siste! inor!aional specifc. Privit din

perspectiv contabil 'i nu nu!ai: banca apare ca un uria' cealopod al

crui cap 9centrala; e!ite re)uli 'i !etodolo)ii specifce spre perierii

9sucursale; iar rezultatul activitii acestora se (ntoarce spre aceasta sub

or!a unor rapoarte ce ('i tra) datele din evidenele contabile. *stel:

departa!entul de credit din centrala bncii solicit date de natur

contabil pentru a centraliza inor!aiile despre dieritele cate)orii decredite. 7rezoreria bncii are de ase!enea nevoie de inor!aii contabile

pentru a deter!ina spre e+e!plu soldul rezervei !ini!e obli)atorii la

banca central ori pentru a identifca e+i)ibilitatea resurselor de care

dispune banca la un !o!ent dat.

45


45/368

Centralizarea inor!aiilor contabile nu este necesar nu!ai din punct de

vedere !ana)erial. Sub aspect 0uridic: societatea bancar constituie o

entitate unic cu o sin)ur identitate 9nu!rul de (nre)istrare la e)istrul

Co!erului; 'i cu o reprezentare unitar (n raporturile cu terii. ndierent

de sediul (n care au loc tranzaciile sau alte cate)orii de relaii cu ace'tia:

terii intr (n raport cu reprezentanii bncii ca entitate econo!ic.

apoartele fnanciare prezentate partenerilor sau or)anis!elor

ad!inistrative sau de suprave)/ere cuprind inor!aii centralizate ce

relev o i!a)ine a ansa!blului activitii 'i rezultatelor bncii pe o

anu!it perioad. ?r aceast centralizare nu este posibil analiza

peror!anelor bncii 'i nici di!ensionarea riscurilor relaionale le)ate de

aceasta. ai !ult: anu!ite (nre)istrri contabile nu se pot eectua dect (n

baza datelor contabile centralizate. Spre e+e!plu: deter!inarea nivelului

de provizionare pentru un client nu se ace la nivelul unitilor care l@au

creditat ci la nivelul (ntre)ii bnci: )radul de provizionare find deter!inat

(n uncie de indicatorii cei !ai relevani aereni tuturor creditelor

acordate de banc clientului respectiv. &eter!inarea proftului nu se ace

dect dup centralizarea veniturilor 'i c/eltuielilor 9adic (nc/iderea lunara acestora (n contul de proft 'i pierderi desc/is nu!ai (n contabilitatea

centralei bncii;. &e ase!enea repartizarea proftului 'i deter!inarea

cuantu!ului rezervelor le)ale 'i statutare.

6r)anizarea evidenei contabile la bnci se ace (n uncie de di!ensiunea

reelei teritoriale: de volu!ul )lobal de activitate 'i de nivelul deinor!atizare al bncii. a0oritatea bncilor olosesc un siste! contabil cu

centralizare periodic (n care unitile teritoriale benefciaz de o anu!it

autono!ie: in re)istrele de contabilitate 'i (ntoc!esc balane de verifcare

proprii. ?iind co!ponente ale siste!ului contabil )eneral al bncii:

balanele de verifcare locale reprezint (n apt co!ponente: pri ale

balanei de verifcare a bncii la el ca 'i conturile care o co!pun: analitice

4"


46/368

locale ale conturilor sintetice ce structureaz planul de conturi contabile

ale bncii. ?uncia de ec/ilibrare a balanelor de verifcare locale o

(ndepline'te contul 341 F&econtri intrabancareG: un cont FcazanG24ce are

diverse

alte roluri (n contabilitatea bancar25. nitile teritoriale dispun a'adar de

un se)!ent din patri!oniul bncii: or)anizeaz contabilitatea (n uncie

de !etodolo)iile 'i re)le!entrile or)anizatorice ale centralei 'i de

cerinele particulare ale activitii: elaboreaz dri de sea! contabil sau

alte or!e de raportare a activitii (n do!eniu 'i asi)ur ec/ilibrul de

balan. &in punct de vedere fscal: unitile au o autono!ie parial:

asi)urnd (nre)istrarea 'i plata datoriilor ctre bu)etele locale 9i!pozitele

pe cldiri 'i terenuri: ta+ele locale: i!pozitele 'i contribuiile salariale; (n

vre!e ce datoriile fscale la nivel central 97*: i!pozitul pe proft:

i!pozitul pe dividende; sunt deter!inate 'i pltite de ctre centrala bncii.


47/368

fscal: instituiile de pro)noz;. ?cnd distincia cuvenit (ntre secretul

bancar: 9a'a cu! este el defnit de >e)ea bancar2"'i care se reer la

operaiunile individuale ale unui client al bncii; 'i cerinele de inor!are

9ce cuprind clase: tipuri de clieni 'i operaiuni r o individualizare

anu!e; uncia statistic a bncilor se concretizeaz (n or)anizarea

analitic a contabilitii astel (nct s satisac aceste cerine de

raportare. Siste!ul de raportri elaborat de #anca =aional a o!niei

9(n pri!ul rnd raportrile (nsoitoare ale bilanului contabil; are rolul de a

satisace nevoile de date statistice nu nu!ai ale acesteia ci 'i ale

or)anis!elor centrale de analiz 'i docu!entare la nivel naional cu! sunt

institutele de cercetare (n do!eniul econo!ic: or)anis!ul statistic naional

sau !inisterul fnanelor publice. *stel: structura contului unui client

cuprinde printre atributele sale e.). ele!ente de identifcare a

apartenenei sale la un anu!it )rup statistic 9cu! ar f tipul de fr!: tipul

de capital: do!eniul de activitate: etc.; sau ele!ente de identifcare a

tipului de scaden: tipului de deviz: tipului de dobnd asociat contului

respectiv: etc. *vnd (n vedere aptul c !a0oritatea inor!aiilor cerute de

or!ularele de raportare nu reprezint (n ond date contabile ci doar datede identifcare a clientului: a cate)oriei de ele!ent patri!onial ori a tipului

de an)a0a!ent dat sau pri!it de banc: !a0oritatea bncilor nu asociaz

conturilor contabile atributele statistice prin desc/iderea de si!boluri

analitice distincte ci (nre)istreaz aceste inor!aii (n baze de date sau pe

docu!ente speciale: apt ce ace posibil si!plifcarea evidenei contabile

(n condiiile realizrii obli)aiilor de raportare statistic.

*lte bnci benefciare ale unor siste!e inor!atice peror!ante: realizeaz

aceast uncie prin asocierea unor coduri statistice ce cu!uleaz toate

inor!aiile relevante cerute de raportrile re)le!entate. Siste!ul este2">e)ea bancar a ost !odifcat de !ai !ulte ori pe parcursul ulti!ilor ani. lti!ele actualizriale cadrului le)islativ (n do!eniu au ost )enerate de aderarea o!niei la niunea -uropean:find necesar corelarea le)islaiei naionale cu directivele europene. Cadrul le)islativ naional (ndo!eniul bancar este astel defnit prin 6rdonana de ur)en nr ,,A2%%" aprobat prin >e)ea nr.22$A2%%$ ce asi)ur transpunerea &irectivelor europene nr. 2%%"A48AC- privind accesul la activitate'i des'urarea activitii de ctre instituiile de credit 'i a &irectivei nr. 2%%"A4,AC- privind

adecvarea capitalului fr!elor de investiii 'i instituiilor de credit

48


48/368

preluat din re)le!entri !ai vec/i ale #ncii =aionale a o!niei 2$'i este

utilizat (n prezent att de bncile !ari ct 'i de banca central pentru

realizarea raportrilor proprii

5" Conta1i&itat)a 1an(ar, su1 %r)siun)a in>or0ati/,rii


49/368

(n cadrul reelelor fnanciare locale sau naionale 9co!ponente (n apt ale

reelelor fnanciare !ondiale; ('i dep'esc condiia de !i0locitor (ntre

pltitori 'i benefciari: i!plicndu@se activ 9'i rentabil; (n des'urarea

acestor u+uri att (n avoarea clienilor ct 'i (n nu!e propriu: uncia de

inter!ediere fnanciar (!pletindu@se din ce (n ce !ai o!o)en cu cea de

transer: diversifcndu@se 'i dep'ind li!itele unor si!ple servicii

fnanciare. Pro!otori ai inor!atizrii !ondiale alturi de ali actori din

do!enii diverse ale econo!iei lu!ii: banc/erii au devenit !ai !ult dect

ni'te urnizori de bani pentru clienii lor: ei prelund (n prezent pentru

ace'tia: cu!ulativ: unciile de consilier: !ana)er fnanciar 'i dealer pe

pieele fnanciare interne 'i internaionale.

Particularitile discutate !ai sus ale contabilitii bancare: precu! 'i

caracterul adnc analitic al evidenei contabile (n bnci: ca 'i de

ase!enea: cre'terea nu!rului 'i volu!ului transerurilor bancare 'i

diversifcarea direciilor u+urilor fnanciare din aceast perioad: au i!pus

asocierea din ce (n ce !ai inti! a contabilitii cu inor!atica. 6 asociere

si!biotic: s@ar zice: de vre!e ce (n prezent contabilitatea bancar arenunat la o parte din obiectivele sale tradiionale: acelea privind

incorporarea (n structura conturilor analitice a tuturor inor!aiilor

necesare sintezelor concretizate (n rapoarte fnanciare 9tipuri de clieni:

reziden: or! de proprietate: unitatea bancar ce ine contul clienilor:

tipul valutelor: etc.; plasnd aceste inor!aii L(n spatele conturilorG (n

f'iere inor!atice dedicate: ce pot f apelate 'i centralizate prin !i0loacele

specifce inor!aticii: (n rapoarte ce se deosebesc de or!atul clasic alrapoartelor contabile 9f'a contului: e+trase din balana de verifcare: etc.;.


50/368

decade ale secolului trecut: cu apariia 'i dezvoltarea unor siste!e

contabile 'i de co!unicaie inor!atizate care ac posibil nu nu!ai

accelerarea u+urilor inor!aionale 'i fnanciare dar 'i: (n planul evidenei

contabile: centralizarea acestei activiti (n bnci: activitate care prin

tradiie era or)anizat (n subsiste!e contabile relativ autono!e la nivelul

fecrei uniti bancare ce or!au prin a)re)are siste!ul contabil al bncii

respective.

nor!atica (ntr@o banc este (nainte de toate un !i0loc de producie a

crui pri! uncie este s trateze operaiunile bancare cu! ar f

depozitele: creditele sau transerurile: 'i aceasta (n cele !ai bune condiii

de claritate: rapiditate: securitate 'i cost. -ste un i!perativ i!pus de o

concuren din ce (n ce !ai acerb 'i de un !ediu din ce (n ce !ai difcil.

&ar: (ntr@o abordare inerent: inor!atica este (n acela'i ti!p un purttor

util de inor!aii al crui obiectiv principal este de a urniza ele!entele ce

per!it !surarea riscurilor 'i a rentabilitii 'i de a asi)ura pe aceast

cale continuitatea activitii.

Satisacerea nevoilor i!puse de !ediul concurenial dar 'i de or)anis!ele

de re)le!entare i!plic: (n !od i!perativ uneori: obinerea unei i!a)ini

pariale a activitii sau a unui inventar detaliat al patri!oniului: inor!aii

structurate pe dierite criterii ce par: datorit ur)enei cerinelor de

raportare: concepute ad@/oc 'i (n aara uzanelor inor!aionale

anterioare. Siste!ul inor!atic al unei bnci trebuie s fe capabil s

asi)ure urnizarea corect 'i (n re)i! de ur)en a acestor tipuri deinor!aii atipice. Spre e+e!plu: la fnele anului 2%%" s@a eectuat

conversia (n euro a !onedelor europene co!ponente ale panelului

!onedei co!unitare. Si!plu (n principiu 9avnd (n vedere paritile unice;:

procesul a ost (n practic deosebit de co!plicat deoarece a ost necesar

elaborarea unor aplicaii inor!atice de conversie: care s transor!e prin

procedee e+tracontabile 9r trecerea obi'nuit prin conturile de poziie;

51


51/368

toate conturile desc/ise (n !onedele denu!ite = (n euro. *ceasta (n

condiiile (n care re)le!entrile #ncii =aionale a o!niei privind

conversia au ost urnizate bncilor (n ulti!a spt!n lucrtoare din an:

perioad (n care: de re)ul: bncile sunt pe de o parte asaltate de clienii

persoane fzice care@'i retra) su!e (n nu!erar pentru eectuarea vacanei

de Crciun iar a)enii econo!ici din do!eniul co!ercial depun cantiti

!ari de nu!erar: ur!are a volu!ul crescut al vnzrilor din aceast

perioad. 6ri: (ntr@un alt e+e!plu: deno!inarea !onedei naionale: proces

ce a avut loc la 3% iunie 2%%5: a presupus !i)rarea (ntr@o sin)ur zi de la

vec/ea valoare a !onedei naionale 96>; la noua valoare de 1%.%%% ori

!ai !are 96=; aceasta presupunnd divizarea la 1%.%%% a tuturor

evidenelor contabile 'i de )estiune la toate entitile econo!ice.

&eno!inarea a ost (n ulti! instan un proces inor!atic ce trebuia s

asi)ure transerul r erori la noile valori: astel (nct (ncepnd cu data de

1 iulie: contabilitatea s prezinte solduri iniiale: rula0e 'i solduri fnale (n

noile valori !onetare. Procesul a aectat (n pri!ul rnd bncile a cror

eviden analitic 'i e+tre! de divers ar f ost i!posibil de convertit (ntr@

o sin)ur zi r i!plicarea unor aplicaii inor!atice dedicate acestuia.*ceasta (n condiiile (n care: din nou: re)le!entrile privind realizarea

deno!inrii au aprut destul de trziu28.

Con0uncia acestor dou principale tipuri de nevoi 9producerea de operaii

'i obinerea de inor!aii; va antrena conceperea 'i punerea (n oper la

nivelul particular al fecrei bnci a siste!elor inor!aional contabile 'i

operaionale co!ple+e ale cror trsturi se prezint dup cu! ur!eaz

1. Sur(a de informaii. >a baz se )sesc eveni!entele care pot f

declan'ate printr@o operaiune bancar 9(ncasare: plat sau transer;

sau o operaie non@bancar 9plata unei acturi ctre un urnizor sau a

salariilor;. -veni!entul poate f (n aceea'i !sur )enerat de banc

28lti!a find 6rdonana de ur)en nr. 5,A23 iunie 2%%": aprut deci cu o spt!n (naintea

datei deno!inrii.

52


52/368

9calculul dobnzii; sau ca ur!are a unui i!puls e+tern 9prezentarea

clientului la )/i'eu;.

2. %ealizarea tranzaciei ur!are a unei operaiuni bancare sau

nebancare: este o uncie esenial a siste!ului inor!atic: care

trebuie s asi)ure inte)ritatea: fabilitatea 'i calitatea inor!aiilor

)enerate de eveni!ent. 7rebuie respectate ni'te re)uli

unda!entale realizarea tranzaciei trebuie s fe i!ediat: ct !ai

aproape de surs iar (nre)istrarea trebuie s fe standardizat: unic:

co!plet 'i controlat: aceste caracteristici 0ustifcndu@se astel

)mediat: pentru a se dispune (n per!anen de situaia real a

tranzaciilor 'i pentru respectarea prescripiilor re)le!entate de

(nre)istrare cronolo)ic a operaiunilorH

*t mai aproape de surs: pentru a c'ti)a rapiditate 'i efcien

(n eectuarea tranzacieiH

+tandardi$atpentru a reduce ti!pul de (nre)istrare 'i pentru a

respecta cerinele de raportareH

nic: pentru a c'ti)a efcacitate (n analiza operaiunilor:

evitarea erorilor 'i eectuarea coreciilor aerenteH

*omplet: (n sensul asi)urrii la !o!entul (nre)istrrii a tuturor

inor!aiilor adiacenteH

*ontrolat: pentru asi)urarea fabilitii 'i securitii inor!aiilor.

3. Furnizarea de informaii! =evoia de inor!aii (n banc se poate

structura: la nivelul cel !ai )eneral:(n

)n!ormaii necesare terilor care sunt-

nor!aii structurale re)le!entate: cerute de

#anca naional a o!niei: inisterul ?inanelor Publice:

nstitutul =aional de Statistic 'i utilizate (n )eneral 'i de

partenerii co!erciali ai bncii 9(n pri!ul rnd situaiile

fnanciare publicate: dar 'i inor!aii statistice: privind poziia

pe pia a bncii: tipurile de produse bancare: etc.;H

53


53/368

nor!aii neor!alizate: cerute de or)anis!ele

e+terne: sau de or)anis!ele de control 'i suprave)/ere: de

partenerii bncii: de alte or)anis!e ad!inistrative interne sau

internaionale 9find vorba prioritar de inor!aii de natur

fnanciar;H

)n!ormaii necesare managementului bncii care se reer de

re)ul la

nor!aii operative la nivelul conducerii operative a bncii

9'ef co!parti!ente: 'ef uniti teritoriale;

nor!aii de analiz: utilizate la nivelul co!parti!entelor

coordonatoare ale dieritelor se)!ente ale activitii bnciiH

nor!aii de sintez urnizate conducerii bncii pentru

or!ularea deciziilor.

*plicaiile inor!atice care )enereaz (nre)istrri contabile trebuie s

prevad controale auto!ate ale bazei de date: co!patibiliti cu restul

siste!ului pentru asi)urarea inte)raliti acestuia: precu! 'i un siste! de

validare pentru a se interzice eectuarea de (nre)istrri de ctre persoane

neautorizate. *plicaiile inor!atice se adreseaz unor do!enii specifce

de activitate ale bncii 'i trebuie s fe relativ autono!e: (n sensul unui

subsiste! inor!atic ce asi)ur (nre)istrarea acil 'i rapid a tuturor

inor!aiilor le)ate de do!eniul de activitate pentru care sunt create.

&intre aceste inor!aii: nu!ai unele sunt inor!aii de natur contabil

sau statistic. Spre e+e!plu: (n aplicaiile de trezorerie: seriile titlurilor

ac/iziionate nu reprezint stricto@senso o inor!aie contabil: deoarece

evidena titlurilor din portooliu nu se ine din perspectiva contabilitii

fnanciare la un nivel att de analitic. *plicaia de )estiune a operaiunilor

cu titluri trebuie (ns s poat stoca aceste inor!aii: utile operatorilor 'i

anali'tilor din co!patri!entul de trezorerie. Sau: (n cazul conturilor

clienilor: adresa sau codul nu!eric personal al persoanelor fzice ori codul

fscal al a)enilor econo!ici nu reprezint o inor!aie contabil (ns

54


54/368

(nre)istrarea acestor inor!aii este obli)atorie pentru )estionarea corect

a portooliului de clieni.

*plicaiile inor!atice dedicate trebuie s asi)ure a'adar toate inor!aiile

cerute de o )estiune efcient: posibiliti diverse de calcul pentru dieriii

para!etri ai tranzaciilor 9dobnzi 'i co!isioane: dierene de curs:

scadene: )rafce de ra!bursare: etc.;: trebuie s e!it docu!ente de

)estiune 'i docu!ente contabile cerute de re)le!entri sau de siste!ul

intern de raportare al bncii: 'i nu (n ulti!ul rnd trebuie s asi)ure

ar!onizarea inor!aiilor de )estiune cu restul siste!ului inor!aional al

bncii. -ste deci necesar conceperea unui siste! inor!atic a)re)at:

capabil s asi)ure unior!itatea 'i stabilitatea (n ti!p a inor!aiilor: (n

baza unei strate)ii inor!aionale a bncii care trebuie s in sea!a de

cerinele de eviden operaional care asi)ur o i!a)ine corect 'i

u'or auditabil a tranzaciilor din fecare do!eniu de activitate al

bnciiH

cerinele de eviden contabil pri!ar deter!inate de

o re)le!entrile contabile curenteH

o raportrile fnanciare sau statistice stabilite prin acte

nor!ativeH

o raportrile fnanciare interne: cerute de !ana)e!entul

bnciiH.

nivelurile 'i structurile de a)re)are a datelor (n vederea eecturii

raportrilor interne 'i e+terneH

cerinele de analiz 'i siste!atizare locale sau centrale.


55/368

de ti!p ale acestei investiii sunt deosebit de !ari astel c unele bnci

preer s@'i conceap sin)ure siste!ul inor!atic.


56/368

1. .ivelul operaional: (n care se )estioneaz toate inor!aiile

le)ate de tranzaciile eectuate pe dieritele do!enii de activitate

din banc: inclusiv do!eniile nebancare cu! ar f evidena

stocurilor: a !i0loacelor f+e: personal 'i salarizare: etc. =ivelul

operaional cuprinde !odule de )estiune operaional dedicate

do!eniilor respective. &in perspectiv contabil acest nivel se

poate defni ca nivelul contabilitii operaionaleH

2. .ivelul de eviden contabil general prin care se asi)ur

preluarea (n contabilitatea )eneral a inor!aiilor specifce din

!odulele de )estiune operaional (n !odulul 9sau !odulele; de

contabilitate fnanciar. Preluarea inor!aiilor ce intereseaz

contabilitatea se poate ace fe prin interari directe fe printr@o

intera )eneral nu!it (n unele siste!e inor!atice bancarenterpretor2, care preia 9i!port; 'i traduce unitar inor!aiile de

)estiune (n inor!aii contabile pe care le urnizeaz 9e+port; (n

!odulul de contabilitate fnanciar. nterpretorul este util acolo

unde para!etrizarea i!pune adaptarea la siste!ul contabil naional

a siste!ului inor!atic destinat unui siste! contabil strin. 9e.).

2,v. *ntoine Sardi I PractiTue de la co!ptabilite bancaire: -dition 1,,4: -d. >Uauto)rap/e: Paris1,,4 vol 1 pa). 33: acest !odel find (nsuit spre e+e!plu de #anca =aional a o!niei (n

para!etrizarea siste!ului propriu de eviden.

5$

odule de raportare

Nia

acestea se adau) e)istrul inventar: (n care entitatea econo!ic

(nre)istreaz intrrile 'i ie'irile de i!obilizri corporale. e)istrul inventar

este le)at de obli)aia entitilor econo!ice de a eectua inventarierea

)eneral a patri!oniului: care trebuie s aib loc cel puin o dat pe an: la

(nfinare sau la lic/idare: precu! 'i ori de cte ori se sc/i!bad!inistratorii.

?or!atul le)al (n care trebuie s e+iste aceste docu!ente: precu! 'i: !ai

ales: unele prevederi privind co!pletarea 'i (nre)istrarea 9oi 'nuruite 'i

nu!erotate: (nre)istrate la ad!inistraiile fnanciare; sunt r!ase (n ur!

'i presupun pentru bnci 9care eectueaz zilnic !ilioane de tranzacii;

eorturi de ti!p 'i de cost inutile: de vre!e ce evidena operativ se ineprin aplicaiile inor!atice.

88


88/368

" $ro()duri d) ?nr)+istrar) a tran/a(ii&or ?n (i(&u&

(onta1i&

evenind la ecuaia contabil unda!ental: se poate spune c aceasta

este utilizat (n practic pentru (nre)istrarea ac/iziionrii unui activ: a

realizrii unui venit sau oricrei tranzacii contabile. ?i)ura 2.2 va f

utilizat (n e+plicarea e+e!plelor ur!toare.


89/368

Cr)dit) K Casa 9".%%% lei;*retere "n active 0educere "n active

0ranzactia "! Se realizeaz venit (n ur!a creditului de ".%%% de lei acordat de banc.

Su!a (ncasat este de 15% de lei. *ctivele cresc (n corelaie cu o cre'tere aveniturilor.

Do1nda d) ?n(asat K V)nituri din do1n/i 915% lei;*retere "n active *retere "n venituri

0ranzactia -! -ste cu!ulat dobnda de 4%%.%%% de lei la depozitele clienilor.

6bli)aiile 'i c/eltuielile cresc.

C@)&tui)&i (u do1nda K Do1nda d) %&,tit 94%%.%%% lei;*retere "n cheltuieli *retere "n obligaii

0ranzactia 1! Se (ncaseaz dobnda la (!pru!utul de ".%%% de lei acordat. Structura

activelor se !odifc.

Casa K Do1nda d) ?n(asat 915% lei;*retere "n cheltuieli +cdere "n active

0ranzactia 2! Se plte'te dobnda datorat de 4%%.%%% de lei. *ctivele 'i obli)aiile

scad.

Do1nda d) %&,tit K Casa 94%%.%%% lei;0educere "n obligaii 0educere "n active

0ranzactia 3! n client ('i converte'te un depozit la vedere 9C&; de "%% lei (ntr@un

certifcat de depozit 9C&;. 6bli)aiile ('i !odifc structura

CDV K CD 94%%.%%% lei;0educere "n obligaii *retere "n obligaii

*ceste tranzacii sunt doar ilustrative pentru siste!ul de (nre)istrri (n

partid dubl aplicabil contabilitii bancare. 7oate tranzaciile aecteaz

cel puin dou conturi 'i oarte recvent !ai !ulte conturi. Planul de

conturi34pentru o banc este elaborat de #anca =aional a o!niei ca

banc central (n conor!itate cu prevederile art. 4 din >e)ea contabilitii

nr. 82A1,,1: republicat. &e notat c acest plan de conturi este

34*ne+a la 6rdinul 5A2%%5 al #=.

,%


90/368

standardizat la nivel sintetic 'i poate f adaptat (n evidena analitic pentru

a acoperi necesitile unei anu!ite instituii bancare. Planul de conturi

astel prezentat ur!re'te or)anizarea datelor dup bilanul contabil 'i

situaia de venituri. &up pri!ul: activele sunt trecute (n ordinea

lic/iditii iar obli)aiile (n ordinea e+i)ibilitii ur!rindu@se or)anizarea

evidenei pe cate)orii de resurse 'i plasa!ente bancare inclusiv

or)anizarea evidenei analitice a clienilor bancari 9inclusiv creanele 'i

datoriile de (ncasat 'i respectiv de pltit;. &up a doua: veniturile sunt

listate (n ordinea i!portanei lor (ncepnd cu veniturile din dobnzi dup

care se trec c/eltuielile care sunt la rndul lor listate (n ordinea

i!portanei (ncepnd cu c/eltuielile cu dobnda.

*plicarea re)le!entrilor contabile ar!onizate cu Standardele

nternaionale de Contabilitate a cut posibil e!anciparea din punct de

vedere contabil a bncilor a de GtutelaG #ncii =aionale a o!niei: (n

sensul c acestea ('i pot stabili propriile politici contabile 'i aplicri ale

principiilor contabile )enerale: cu asi)urarea conor!itii cu

re)le!entrile naionale 'i a transparenei (nre)istrrilor 'i raportrilorfnanciare. *stel: de'i bncile (n prezent continu s aplice FliteraG

planului de conturi: dintr@o pruden 0ustifcat de procesul sc/i!brii ce

are loc (n prezent (n do!eniul contabil: aceasta (nse!nnd c utilizeaz

coninutul 'i unciile conturilor descrise (n 6rdinul 344A1418A1,,$ al

Muvernatorului #= 'i inistrului ?inanelor Publice: cu !odifcrile

ulterioare35(n planul de conturi reluat 'i actualizat succesiv prin 6rdinele nr.

5A2%%5 'i nr. 13A2%%8 ale #=: interpretnd utilizarea unui cont e+clusiv pebaza te+tului acestor re)uli: acceptarea de ctre or)anis!ele de

re)le!entare a caracterului orientativ 'i !ai de)rab sintetic al

35Spre e+e!plu: prin 6rdinul 1A188A2%%3 al Muvernatorului #= 'i inistrului ?inanelor Publice seitereaz Planul de conturi pentru instituiile de credit: care aplica e)le!entrile contabilear!onizate cu &irectiva Co!unitilor -cono!ice -uropene nr. 8"A"35AC-- 'i cu Standardelenternaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit: aprobate prin 6rdinul nr.1,82A5A2%%1. &up apariia acestui 6rdin: planul de conturi bancar a !ai suerit !odifcri: asociateprocesului de i!ple!entare a standardelor: ulti!a find cea adus de 6rdinul nr. 13A2%%8)uvernatorului #= pentru aprobarea e)le!entrilor contabile conor!e cu directivele europene.

,1


91/368

prevederilor din planul de conturi conduce la aplicarea planului de conturi

!ai de)rab (n FspiritulG su: bncile cptnd acel )rad de libertate

necesar pentru acoperirea contabil a tuturor tipurilor de eveni!ente

econo!ice noi cu! sunt: de e+e!plu: operaiuni cu instru!ente derivate:

operaiuni pe descoperit de cont: a0ustri la valoarea de pia ce necesit

desc/iderea 'i utilizarea de conturi specifce.


92/368

Conturile biuncionale sunt conturi ce accept si operaiuni de activ 'i

operaiuni de pasiv: cu! sunt conturile interne: de decontare sau contul de

proft 'i pierderi. *ceasta (nsea!n c: (n aceste conturi intrrile se ac

prin debit iar ie'irile prin credit 9ca 'i (n cazul conturilor de activ; (ns se

accept sold iniial 'i sold fnal att debitor ct 'i creditor. tilizarea

conturilor biuncionale este i!pus de caracterul unor operaiuni cu!

sunt cele de decontare 9(n cazul crora pot avea loc operaiuni nor!ale de

(ncasri sau pli: operaiuni de !i'cri de onduri interne: etc.;. >a rndul

su: contul de proft 'i pierderi poate avea 'i sold debitor 9reprezentnd

pierdere net; 'i sold creditor 9reprezentnd venit net sau proft;. 6

discuie special trebuie purtat (n 0urul caracterului biunional al contului

curent desc/is de banc clienilor si: acesta putnd (nre)istra 'i solduri

contrare uncionrii sale nor!ale: respectiv solduri debitoare

reprezentnd tra)eri 9pli; din contul curent dincolo de li!ita

disponibilului clientului respectiv. *ceste tra)eri (n e+cedent a de

disponibil se nu!esc ca find Fpe descoperitG sau FoverdratG 'i reprezint

(n esen o creditare pe ter!en scurt acordat de banc clientului su.&iscuia aproundat despre uncionalitile contului curent este reluat (n

cadrul Capitolului 1%.

Planul de conturi !ai defne'te anu!ite conturi bilaniere cu uncie de

pasiv ce se (nre)istreaz (n bilan cu se!nul !inus (n partea de activ.

*ceste conturi: denu!ite de FcontraactivG di!inueaz valoarea unor poziii

bilaniere 'i (n ulti! instan a patri!oniului a de valorile rezultate din(nsu!area soldurilor din Cartea are: avnd rol de corecie patri!onial

9sau bilanier;. -ste cazul conturilor de a!ortizare: al conturilor de

provizioane sau al celor din dierenele de conversie a activelor fnanciare

pe ter!en lun) (n valut3"ce aduc astel activul bilanier la valoarea sa

3"*cestea din ur!find (n apt a0ustri ale costului istoric pentru ac/iziiile de active fnanciare (nvaluti reprezentnd un ulti! co!pro!is cut de re)ele!entrile contabile ro!neti ce recunosca0ustarea costului istoric ca un cont de contraactiv ade standardele internaionale de contabilitate

ce trateazaceasta0ustare (n conturi de capital.

,3


93/368

real. -+e!ple privind operaiunile cu conturi de contraactiv se vor da (n

capitolele ce studiaz operaiunile pe care le evideniaz.

&atorit caracterului siste!ic al planului de conturi: ce reect la rndul

su trstura unda!ental a contabilitii: aceea de siste! de eviden

bazat pe principiul dublei (nre)istrri: uncionalitile conturilor sunt

strns le)ate (ntre ele: astel c: e.). contrapartidele unui cont defnite

pentru operaiunile de debitare vor avea la rndul lor acest cont (ntre

contrapartidele defnite pentru operaiunile de creditare. *stel: contul 1%1

FCasaG poate f debitat prin contul de contrapartid 2511 FConturi

curenteG iar la uncionalitile acestuia din ur! este trecut 'i contul 1%1

FCasaG (n calitate de contrapartid (n cadrul uncionalitilor de creditare.

2" Di>)r)n) ?ntr) (onta1i&itat)a 1an(ar, *i (onta1i&itat)a+)n)ra&,

otivele !a0ore ale specifcitii contabilitii bancare descrise (n Capitolul

1 sunt le)ate de ur!toarele caracteristici ale acestui tip de activitate pe

care le relev trecerea prin ciclul contabil

4b(ena unui produ( zic

Produsul sau bunul !aterial vndut de ctre bnci (l constituie banii iar

dierena dintre acest produs 'i unul vndut de ctre fr!ele non@bancare

este c banii nu pot f pstrai (n !a)azie pentru o vnzare ulterioar. -ste

de la sine (neles c bncile nu ('i pstreaz toate lic/iditile (n tezaure

pentru a ace din cnd (n cnd plasa!ente. *ceasta eli!in anu!ite

,4


94/368

proble!e le)ate de or)anizarea inventarelor de produse (ns creeaz o

nou proble! privind operarea 'i or)anizarea activelor 'i obli)aiilor.


95/368

-+cluznd c/eltuielile cu dobnzile: co!isioanele: ta+ele 'i spezele:

celelalte costuri dintr@o banc sunt f+e 'i deci nu variaz direct (n uncie

de nu!rul sau volu!ul serviciilor realizate.


96/368

(nre)istreze (ndea0uns de detaliat (nct s per!it actorilor de

re)le!entare 'i suprave)/ere bancar s verifce dac o banc ur!eaz

re)ulile specifce (n tranzaciile cu clienii 'i (n evidenierea ter!enilor

specifci ai acestor tranzacii. Spre e+e!plu: pe de o parte ca ur!are a

cerinelor le)ate de principiile suprave)/erii bancare 9atribut al bncii

centrale; 'i pe de alt parte din necesiti interne de ur!rire a evoluiei (n

structur a !asei creditului se i!pune inerea de ctre banc a evidenei

analitice a conturilor clienilor pe tipuri de clieni 9societi co!erciale

or)anizate (n uncie de ori)inea capitalului: persoane fzice rezidente sau

nerezidente: etc.;.

Factorii concureniali

&e'i bncile sunt printre fr!ele cele !ai !ult vizate de re)le!entri: ele

sunt totu'i e+tre! de co!petitive. *ceasta rezult cel puin (n parte din

aria )eo)rafc li!itat servit de cele !ai !ulte bnci 'i de natura

o!o)en a serviciilor pe care fecare le pro!oveaz. n siste! contabil

utilizabil de ctre o banc ar trebui s urnizeze date sufciente pentru a

per!ite !ana)erilor acesteia s dep'easc !ulte din proble!ele de cost

'i de evaluare discutate anterior. n astel de siste! per!ite !ana)erilor

s ia un avanta0 relativ (n conruntarea co!petiional 'i s stabileasc

preul serviciilor (n a'a !anier (nct s r!n co!petitivi (n acele

servicii 'i s obin un proft rezonabil.

.atura omogen a (erviciilor

Serviciul eectuat de o banc este consu!at sau realizat instantaneu

datorit unei lipse a actorului ti!p. -ste i!posibil s aci un serviciu 'i

apoi s@l contra!andezi sau s (n!a)azinezi un serviciu pentru consu!uri

viitoare. Spre e+e!plu: banca nu poate ace un serviciu de transer al unei

su!e de bani pe care s@l contra!andeze ulterior deoarece prestaia s@a

,$


97/368

consu!at de0a (n clipa eecturii transerului. 6 eventual contra!andare

de ctre client a ordinului de transer presupune eectuarea de ctre banc

a unui al serviciu: de recuperare a su!ei transerate: ceea ce i!plic: (n

acest caz: eorturi !ult !ai !ari 'i proceduri !ult !ai co!plicate: deci 'i

ni'te costuri !ult deosebite a de costul iniial al transerului. Pe de alt

parte: pentru o (nre)istrare corect este vital e+istena docu!entaiei

necesare (nainte de operarea tranzaciei. Cnd se lucreaz cu articole

fzice: se poate nu!ra ce a r!as 'i din aceasta se poate esti!a

nu!rul vndut. Cnd (ns produsul este un serviciu intan)ibil: o!o)en:

aceasta nu !ai este posibil. *stel: circulaia docu!entelor (ntr@o banc

trebuie controlat cu )ri0 'i orientat astel (nct tranzaciile s fe att

planifcabile ct 'i controlabile cu u'urin pentru ca apoi s poat f

!surate 'i raportate. Cnd este vorba de un produs intan)ibil cu! ar f

depozitele bancare: este de ase!enea necesar pstrarea unei evidene

stricte astel (nct s se asi)ure necesarul de inor!aii privind tranzaciile

ce au loc (n conturile fecrui client.

An)8a ."' Situaii&) 6nan(iar) a&) un)i 1,n(i

Situaiile fnanciare ale unei bnci co!erciale din o!nia sunt

standardizate (n or!atul stabilit initial prin 6rdinul nr. 1524A3"2 al

inistrului ?inaelor 'i Muvernatorului #ncii =aioale a o!niei din 1%septe!brie 1,,8 cu !odifcrile ulterioare. 6rdinul de !ai sus cuprinde o

serie de or!ulare de raportare utile nu nu!ai din perspectiv fscal ci 'i

utilizatorilor din do!eniul statisticii naionale: deoarece or)anizarea

datelor din evidenele bancare satisace cerinele de inor!are ale

or)anelor statistice centrale 'i care nu pot f satiscute din siste!ul de

raportri al a)enilor econo!ici nebancari. *ceste or!ulare sunt periodic

,8


98/368

!odifcate (n uncie de necesitile inor!aionale ale inisterului

?inanelor: #ncii =aionale a o!niei 'i or)anis!elor )uverna!entale de

analiz statistic.


99/368

conturile de alte valori: cu uncii ase!ntoare nu!erarului eectiv

ti!brele po'tale: cecurile de cltorie nepuse (n ciculaie: certifcatele de

depozit (nc nevndute de banc sau cele rscu!prate;.

Ca o parantez: printre serviciile bncilor se re)sesc 'i servicii de

pstrare a valorilor clienilor 9titluri: bani: acte diverse: opere de art sau

orice altceva consider clientul c trebuie prote0at;. *ceste bunuri se

pstreaz de banc (n a'a@nu!itele casete de valori lacare nu!ai clientul

c/iria' are acces. #unurile din casetele de valori nu se evalueaz de ctre

banc 'i nu se (nre)isteaz (n contabilitate: clientul posesor asu!ndu@'i

(nte)ral responsabilitatea asupra e+istenei 'i !i'crii acestor bunuri. Prin

proceduri co!plicate de securitate: nici un an)a0at al bncii 'i cu att !ai

!ult: nici o alt persoan nu pot avea acces la coninutul casetelor de

valori.

Contul curent la banca central este (n )eneral considerat un cont de

(ncasri 'i pli pentru bnci (n relaia cu alte bnci. #anca central

uncioneaz din acest punct de vedere ca o banc a bncilor: find nodulde le)tur (n u+urile fnaniare ce se des'oar (ntr@o econo!ie. 6 parte

din soldul contului curent la banca central o reprezint rezerva !ini!

obli)atorie. *ceasta este volu!ul depozitului !eninut de ctre fecare

banc la banca central constituit pe baze zilnice (n ur!a re)le!entrilor

de politic !onetar: ca un procent din valoarea total a depozitelor

clienilor bncilor respective.

Depozite interbancare 'i mprumuturi acordate bncilor


100/368

9overni)/t; de la o zi (n ti!pul spt!nii la patru zile (n perioada care

acoper Dee@end@ul. Cu!prarea 'i vnzarea de onduri pe piaa

!onetar interbancar este utilizat pentru a0ustri pe ter!en scurt la

condiiile de pia. &ierenierea depozitelor interbancare de (!pru!uturile

interbancare nu este neaprat o proble! contabil ci !ai de)rab se ace

din raiuni de politic !ana)erial de control al riscului.

&e notat c: (n condiiile (n care piaa titlurilor este relativ saturat prin

desc/iderea tranzacionrii lor ctre toate cate)oriile de participani la

procesul investiional: iar creditarea clientelei nebancare din o!nia este

oarte redus 9datorit condiiilor econo!ice curente: care i!pun

practicarea de ctre bnci a unui nivel al dobnzilor oarte ridicat: (n trena

inaiei: 'i pe de alt parte: datorit lipsei de peror!an a econo!iei;:

ceea ce a dus la apariia unui )rad de lic/iditate pri!e0dios de !are pentru

proftabilitatea siste!ului bancar: operaiunile de plasa!ent pe piaa

interbancar s@au accentuat: devenind: de la o si!pl or! de plasare (n

active proftabile a e+cedentului din contul curent la banca central: un

capitol e+tre! de i!portant (n structura activelor productoare de veniturila nivelul siste!ului bancar 9circa 3%O din acestea find plasa!ente

interbancare I depozite pe dierite ter!ene: (!pru!uturi acordate

bncilor: etc.;.

,nve(tiii n titlurile 0rezoreriei Statului #ncile cu!pr titluri de

stat ne)ociabile nu!ite bonuri: note 'i obli)aiuni de trezorerie. #onurile

au cea !ai redus scaden dintre cele tre tipuri 9de la cteva zile lacteva luni; 'i sunt cu!prate pe piaa pri!ar: la e!isiune: sau de pe

piaa secundar: prin scontare. n titlu cu!prat prin scontare se

ac/iziioneaz la un pre aat sub valoarea sa no!inal sau valoarea la

scaden. -.). o banc poate cu!pra un bon de 7rezorerie (n valoare de

1.%%% lei la scaden doar cu ,5% lei. >a scaden: puin ti!p dup

cu!prare: banca va pri!i 1.%%% lei 'i va evidenia un proft de 5% de lei.

1%1


101/368

&e re)ul: se ace co!paraie cu dobnda de (ncasat aerent perioadei

scurs de la e!isiune pn la cu!prare. *stel: un titlu pe trei luni de

1%%% lei ce bonifc dobnd de 12O 9adic su!a la scaden de 1%%% lei Z

%:12 A 12 K1% leiAlun Z 3 luni K3% de lei; ce se vinde dup luna a doua cu

su!a de 1.%25 lei (nre)istreaz un rezultat avorabil de 5 lei a de venitul

cuvenit din dobnd. =otele 'i obli)aiunile de trezorerie sunt e!ise

pentru perioade !ai !ari de ti!p 9scadente pn la civa ani; cu

dobnda platibil re)ulat: (n !od obi'nuit la " luni.

&e notat c att plasa!entele interbancare ct 'i titlurile de stat se

tranzacioneaz din contul curent desc/is la banca central: aceasta

i!plicndu@se (n evidenierea 'i ur!rirea acestora (n virtutea att a

unciei sale de banc a bncilor ct 'i a celei de banc a statului 9(n

special pe piaa titlurilor )uverna!entale;.

0itlurile altor entiti admini(trative'i titlurile emi(e de entitile

economice 5ne6guvernamentale sunt titluri de )enul obli)aiunilor ce

sunt e!ise de ad!inistraiile locale: 9obli)aiuni !unicipale;: de alte bncico!erciale sau de societi co!erciale !ari. *ceste titluri ar trebui s

oere o rentabilitate !ai !are dect cele e!ise de 7rezoreria statului

avnd asociat din principiu un risc !ai !are de neplat. Mradul de risc de

neplat cre'te pe !sur ce e!itentul se deprteaz de nivelul a ceea ce

se nu!e'te or)anis! al ad!inistraiei centrale de stat.

*tt titlurile de stat ct 'i titlurile e!ise de celelalte entiti publice sauprivate reprezint (n esen titluri de credit al cror caracter ne)ociabil le

diereniaz a de creditele tipice: ce reprezint o relaie contractual

bilateral (ntre banc 'i benefciarul acestuia. 7ratate (n )enere de

le)islaia ca!bial precu! 'i de re)le!entri specifce: innd cont de

circulaia lor pe diversele piee dedicate: titlurile au un )rad de lic/iditate

!ai ridicat 'i (n consecin un )rad de risc !ai redus. &e aceea: o parte

1%2


102/368

i!portant din plasa!entele unei bnci se adreseaz acestei cate)orii de

instru!ente fnanciare 9cca 3%O din activele productoare de venituri ale

unei bncii find reprezentat de portooliul de titluri;.

Creditele reprezint co!ponenta cea !ai i!portant a activelor unei

bnci: ele reprezentnd pentru aceasta principalul LprodusG aductor de

profturi.


103/368

ac/iziia de bunuri de consu!H creditele de trezorerie se acord sub

diverse or!e: pornind de la variantele si!ple de credite cu

rabursare (n rate 'i pn la variantele !ai sofsticate: a'a nu!itele

linii de credit.

credite pentru e+port: acordate de re)ul (n valut pentru ac/iziia

de !aterii pri!e 'i !ateriale necesare produciei de e+portH

creditele pentru ec/ipa!ent acodate pe ter!en !ediu 'ilun) pentru

ac/iziia de !i0loace f+e necesare des'urrii activitiiH

credite pentru construcii de bunuri i!obiliare acordate clienilor

pentru construirea de spaii de producie ori pentru construirea de

locuine.

*lturi de poziiile bilaniere de plasa!ente 9ce includ activele

productoare de venituri; se trec de re)ul anu!ite rezerve constituite de

banc din proftul anului curent pentru protecia (!potriva riscurilor 'i

nu!ite provizioane. *cestea se (nre)istreaz (n conturi nu!ite de contra@

activ 9deoarece (n bilan apar la activ cu se!nul !inus; (n uncie de

calitatea portooliului de plasa!ente 'i reduc la un nivel net poziia

bilanier cu care sunt asociate.

,mobilizri nanciarereprezint investiiile cute de banc (n capitalul

altei entiti econo!ice.&e'i participaiile sunt (n esen: titluri ce pot f

tranzacionate pe pia: (nre)istrarea acestor investiii fnanciare (n conturi

de i!obilizri se ace (n baza inteniei bncii de a pstra aceste pri la

capitalul social ca un !i0loc de control a societii respective. Proporia din

capitalul deinut (n societatea respectiv (!parte aceste investiii

fnanciare (n pari (n societi co!erciale le)ate 9co!ponente ale unui )rup

de interese;: participaii 9cnd investiia nu aduce 'i un control al

societii; 'i alte titluri ale activitii de portooliu 9investiiile au o

proporie nese!nifcativ (n capitalul societii respective;.

1%4


104/368

,mobilizrile corporale'i necorporalereprezint activele f+e ale bncii

utilizate (n scopurile des'urarii activitii: la costurile istorice sau

preurile de ac/iziie !ai puin costul utilizrii. *cest cost se nu!este

depreciere 9sau uzur; 'i se aplic tuturor activelor pe ter!en lun) sau

f+e cu e+cepia p!ntului. ecuperarea deprecierii se ace prin

a!ortizare: ce se (nre)istreaz de ase!enea (n conturi de contra@activ ce

se trec (n activul bilanier cu se!nul !inus.

OBLIGAMII

Operaiunile interbancarecuprind (!pru!uturile atrase de banc de la

alte bnci ca ur!are a defcitului contului curent 'i depozitele la vedere

sau la ter!en pri!ite de banc de pe piaa interbancar.

0itluri emi(e de banc cuprind (!pru!uturile )arantate cu titluri e!ise

de banc 9obli)aiuni: bilete la ordin sau trate;.

Depozitele clienilor*ceast poziie cuprinde toate tipurile de depoziteale clienilor nebancari: (ncepnd cu conturile curente 9conturi obi'nuite de

pli; depozitele la vedere 9 a cror principal uncie (n prezent este aceea

de a cu!ula dobnzile pltite de banc; 'i depozitele pe dierite ter!ene

ale acestora. &epozitele la vedere sunt depozite din care clientul poate

solicita oricnd retra)erea de su!e (n vre!e ce depozitele la ter!en sunt

restricionate (n sensul c deintorul lor poate avea acces la ele (n

principiu nu!ai la scaden: retra)erile anticipate find de re)ulpenalizate de banc (n baza contractului de depozit.

Certicatele de depozitsunt cate)orii de obli)aii bancare ce reprezint

(n esen depozite (ns (n apt sunt (!pru!uturi atrase de banc de la

clientela nebancar contra unui docu!ent de tip ca!bial cu caracter

ne)ociabil 9(n sensul c

2015 CURS Contabilitate Bancara

Documents

Transcript of 2015 CURS Contabilitate Bancara