Contabilitate creativ Curs 2 04.04.2015Delimitrii privind contabilitatea creativContabilitatea creativ este cunoscut i sub denumirile de contabilitate imaginativ i contabilitate de intenie.Conceptul de contabilitate creativ are n vedere prezentarea informaiilor altfel dect aa cum sunt ele n activitatea unei entiti. Termenul de contabilitate creativ poate fi definit n mai multe moduri, un mod de definiie arat contabilitatea creativ ca un proces n cadrul creia contabilii i utilizeaz cunotinele lor cu privire la regulile contabile pentru a manipula cifrele existente n conturile unei companii. Patru autori din Marea Britanie au explorat contabilitatea creativ i au scris fiecare din perspective diferite.Ian Griffiths - din perspectiva jurnalismului pe probleme economice arta fiecare companie din ar i aranjeaz profitul. Fiecare set de conturi publicate este separat pe registre care au fost cosmetizate mai mult sau mai puin. Cifrele au fost furnizate de dou ori pe an investitorilor, au fost toate schimbate pentru ascunde vina. Este cel mai mare truc care a existat de la calul troian de fapt aceast practic este legitim n totalitate. Este contabilitatea creativ. Raportarea interimar se face la trimestru, semestru, an, dar i la lun n unitile bancare. Michael Jameson - Din perspectiva contabilului arata: procesul contabil const n utilizarea raionamentului n multe cazuri i rezolvarea conflictelor dintre abordarile alternative pentru prezentarea rezultatelor aferente evenimentelor i tranzaciilor financiare aceast flexibilitate ofer oportuniti pentru manipulare, nelciune i prezentare eronat. Aceste activiti practicate de cei mai puin scrupuloi dintre membrii profesiei contabile au ajuns s fie cunoscute ca fiind contabilitate creativ. (anul 1988)Terry Smith de pe poziia analistului pentru investiii arta: suntem de prere c aparenta cretere a profiturilor care a avut loc n ultimii ani a fost rezultatul cosmetizrii costurilor dect rezultatul creterii economice adevrate i vom expune tehnici cele mai frecvent utilizate i vom da exemple de companii care utilizeaz aceste tehnici. (anul 1992)Kamal Naser de pe poziia gradului didactic oferea urmtoarea definiie pentru contabilitatea creativ: contabilitatea creativ reprezint transformarea cifrelor contabilitii financiare din ceea ce sunt n ceea ce preparatorii situaiilor financiare doresc s fie, profitnd de regulile existente sau ignornd o parte sau toate regulile. (anul 1993)Analiznd cele patru definiii dare contabilitii creative din perspective diferite constatnd urmtoarele: Toate definiiile percep incidena contabilitii creative ca fiind comun. Toate definiiile percep contabilitatea creativ ca pe o practic neltoare i de nedorit. Metodele de contabilitate creativ pot fi clasificate n patru mari categorii: Prima categorie are n vedere faptul c regulile contabile permit unei companii s aleag la un moment dat ntre diferitele metode contabile. (ex: n multe ri unei companii i este permis s aleag ntre a trata cheltuielile de dezvoltare ca fiind cheltuieli atunci cnd acestea sunt ocazionate sau amortizarea acestor cheltuieli pe o anumit durat de via a proiectului. Din acest motiv compania va alege politica contabil pe care o dorete.)602 = 302 121641 = 421 800.000 lei6811 = 2813

203 = 721 800.000 lei 6811 = 8203 266.666 lei

A doua categorie are n vedere faptul c anumite nregistrri contabile presupun un anumit grad de estimare de raionament i de predicie (ex: la nivelul companiilor trebuie s se estimeze durata de via a activelor imobilizate n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile). Durata de via stabilit de lege, exist n coninutul codului fiscal, adic la clasificarea de via util. Acesta ne va da amortizare fiscal. Durata de via estimat de companie. Aceasta ne va da amortizare contabil.

A treia metod de contabilitate creativ are n vedere faptul c poi nregistra tranzacii artificiale care s manipuleze sumele din bilanul contabil i s transfere profitul dintr-o perioad contabil ntr-o alt perioad contabil (ex: tranzaciile de leasing i de leaseback). Potrivit Standardului IAS 7 Contracte de leasing, locatorul poate n cadrul unei tranzacii de leaseback s vnd bunul pentru care are calitatea de proprietar i s utilizeze n continuare bunul n calitate de locatar. n ceea ce privete contractele de leasing financiar pot s existe situaii n care locatorul este i productorul bunurilor, i atunci tranzacia de leasing presupune pe o parte recuperarea sumelor, dar pe de alt parte tranzacia de leasing presupune i venituri din vnzarea produsului ceea ce va aduce profit, fiind mai puin complicat situaia, iar n cazul contractului de leasing operaional bunurile sunt nchiriate. A patra categorie are n vedere c tranzaciile reale pot fi planificate n diverse momente astfel nct s fie creat impresia dorit asupra situaiilor financiare (ex: La nivelul companiei exist o investiie efectuat a crei valoare este de 100.000 lei, care reprezint cost istoric. Compania are posibilitatea ca la sfritul exerciiului s reevalueze investiia la nivelul sumei de 125.000 lei. Decizia de reevaluare nu este luat. n exerciiul urmtor, la sfritul exerciiului investiia poate fi la nivelul sumei de 125.000 lei, nici de aceast dat nu se face reevaluarea. n exerciiul urmtor valoarea investiiei poate fi determinat la nivelul sumei de 200.000 lei, ca urmare a reevalurii. Compania i-a decizia de reevaluare deoarece dorete s vnd investiia.).461 = 7583 44276583 = 213 => la 6583 aprea o sum mai mic dac reevaluarea nu ar fi fost pltit.105La nivelul entitilor potrivit unor categorii de metode contabile, tranzaciile pot fi dirijate s se efectueze la un anumit interval de timp.Organismele de reglementare pot lua msuri pentru limitarea contabilitii creative n mai multe moduri:1) Posibilitatea de alegere a metodelor contabile trebuie s fie redus prin diminuarea numrului de metode contabile permise sau prin specificarea situaiilor n care poate fi folosit, de asemenea impunerea principiului permanenei metodelor este folositoare deoarece o campanie care a ales o anumit metod contabil trebuie s utilizeze n continuare acea metod contabil o anumit perioad de timp, deoarece schimbarea metodei contabile cu alt metod contabil poate s ofere companiei n perioada urmtoare anumite avantaje. ( ex: Potrivit Referenialului IFRS pentru determinarea costului de ieire a stocurilor companiile nu pot s utilizeze metoda LIFO.). Dac o companie a schimbat o metod cu o alt metod, aceasta nu poate n perioada imediat urmtoare s schimbe metoda, spre exemplu am folosit metoda CMP i apoi sa schimbm cu FIFO, dar dac alegi una o utilizezi n continuare pe prima, o bun perioad de timp. 2) Abuzul raionamentului profesional poate s fie limitat n dou feluri: Prin impunerea de reguli care s minimizeze utilizarea raionamentului profesional, sau prin impunerea consecvenei astfel nct dac o companie alege o politic contabil care o favorizeaz n unul din ani, ea va fi nevoit s aplice acea politic contabil n urmtorii ani chiar dac nu o favorizeaz. 3) Pentru tranzaciile artificiale se poate invoca utilizarea principiului, prevalena economicului n faa juridicului, conform creia substana economic este cea care determin substana contabil ( conform creia substana economic este cea care determin substana contabil i nu forma legal, astfel tranzaciile vor fi contabilizate ca fiind o singur tranzacie).4) Momentul efecturii tranzaciilor este o problem care este efectuat de conducerea companiei. Totui autoritile pot impune companiei efectuarea reevalurii la intervale de timp astfel nct diferenele din reevaluare s fie recunoscute n anii care apar i nu n anii n care activele urmeaz a fi cedate. Dac analizm cele dou sisteme de contabilitate, respectiv sistemul de contabilitate continental european i cel saxon, putem afirma c abordarea mult mai prescriptiv i inflexibil a modelului de contabilitate continental european face mai uoar reducerea ariei de alegere a politicilor contabile i a manipulrii estimrilor contabile, n timp ce sistemul de contabilitate anglo-saxon conduce mai mult la utilizarea reevalurii i a prevalenei economicului n faa juridicului. Afirmm faptul c cele dou sisteme de contabilitate ofer suport pentru controlul contabilitii creative.

Oportuniti pentru contabilitatea creativ:

OportunitiSoluieSistem de contabilitate

Alegerea metodei contabile Reducerea posibilitilor de alegereContinental european

Estimrile i previziuneaReducerea scopului estimrilorContinental european

ncheierea de tranzacii artificialePrevalena economicului n faa juridiculuiAnglo-saxon

ncheierea momentului pentru tranzacii realeImpunerea reevaluriiAnglo-saxon

Motive pentru existena contabilitii creative

Metodele contabilitii creative au impact asupra deciziilor investitorilor cu privire la tranzaciile care urmeaz a fi fcute pe piaa bursier. Pentru rezolvarea problemelor acetia folosesc o practic a contabilitii creative, respectiv netezirea veniturilor. n general companiile prefer s raporteze o tendin de cretere a profitului constant, dect s raporteze creteri i descreteri dramatice ale profitului. 1) Netezirea veniturilor poate s fie realizat prin constituirea de provizioane i ajustri pentru depreciere, n anii n care profitul este mare i reluarea provizioanelor i a ajutrilor pentru depreciere n anii n care profitul este mic. (2015)6813 = grupa 29 1216814 = grupa 396814 = grupa 49 (deprecierea creanelor) 6814 = grupa 59 (deprecierea titlurilor)(2016)Grupa 29 = 7813 121Grupa 39 = 7814Grupa 49 = 7814Grupa 59 = 7814Metoda legat de netezirea veniturilor este utilizat ntr-o alt form n aa fel nct dac compania nregistreaz pierdere, atunci aceasta este maximizat prin constituirea de provizioane i ajustri pentru depreciere n exerciiul curent i reluarea provizioanelor i ajustrilor pentru depreciere n exerciiile urmtoare, pentru creterea profitului.2) O variant a netezirii veniturilor o reprezint manipularea profitului, pentru ca acesta s corespund previziunilor. Fiecare companie este interesat ca s nregistreze un profit aproape de estimarea fcut sau care s depeasc estimarea fcut, n momentul n care profitul este mai mic dect estimarea fcut, companiile sunt analizate de ctre analitii financiari care aduc la cunotin nencadrarea companiei n previziunile fcute, astfel pentru rezolvarea acestor situaii companiile vor utiliza diferite metode n aa fel nct profitul nregistrat la sfritul perioadei s fie ct mai aproape de estimrile fcute, respectiv de previziuni. 3) Directorii companiilor pot aplica politica contabil pentru a majora profitul atunci cnd exist n mass-media tiri nedorite referitoare la companie.4) Contabilitatea creativ poate s menin sau s creasc preul aciunilor att prin reducerea nivelului aparent al datoriilor ct i prin crearea unei aparene privind tendina profitului, aceste situaii ajut compania la emisiunea de noi titluri ct i la cumprarea companiei de ctre alte companii.Ex: Compania dorete s emit noi titluri atunci ea va prezenta n situaiile financiare profit mare, i va atrage acionari mari n cumprarea titlurilor. 5) Directorii de companii pot utiliza contabilitatea creativ pentru a ntrzia difuzarea unor informaii pe pia avnd n vedere oportunitatea pe care o au n ceea ce privete cunoaterea informaiilor din contabilitatea de gestiune intern sau din contabilitatea managerial.

Motivele pentru existena contabilitii creative pot fi grupate n motive ale directorilor de companii listate la burs i motive ale firmelor atunci cnd acestea sunt subiectul diverselor angajamente.