Curs Contabilitate Aprofundata

7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata

1/88

1

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty

opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf

hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc

bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop

dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk

xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop

dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk


qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf

hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc

bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk


qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop

Departamentul de nvmnt laDistan i Formare Continu

Facultatea de tiine Economice

Coordonator de disciplin:Conf. univ. dr. Violeta STATE


2/88

2

Suport de curs nvmnt la distanContabilitate i informaticde gestiune,Anul III, Semestrul I

Prezentul curs este protejat potrivit legii dreptului de autori orice folosire altadect n scopuri personale este interzisde lege sub sanciune penal

UVTCONTABILITATEAPROFUNDATA


3/88

3

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI DENVARE

= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PEPLATFORMA ID


4/88

4

CUPRINS - Studiu individual (S.I.)

Modul I. Fuziunea societilor comerciale / pag. 5

Obiective / pag. 5

UI 1. Aspecte generale privind fuziunea societilor comerciale/ pag. 6UI 2. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin contopire a societilor comerciale/ pag.15UI 3. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin absorbie a societilor comerciale/pag.32Bibliografie / pag. 49

Modul II. Divizarea societilor comerciale / pag. 51Obiective / pag. 51UI 4. Aspecte generale privind divizarea societilor comerciale/pag. 52UI 5. Reflectarea n contabilitatea divizrii societilor comerciale/pag. 56Bibliografie / pag. 65

Modul III. Dizolvarea i lichidarea societilor commerciale/pag.66

Obiective / pag. 66UI 6. Aspecte generale privind dizolvarea i lichidarea societilor comerciale/pag.67UI 7. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidrii societilor comerciale hotrtdeacionari/asociai/pag. 70UI 8. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidrii societilor comerciale ca urmare afalimentului/pag.77Bibliografie / pag. 80

Modul IV. Excluderea i retragerea unor asociai din cadrul societilorcomerciale/pag.81Obiective / pag. 81UI 9. Aspecte generale privind excluderea i retragerea unor asociai din cadrul societilorcomerciale/pag.82UI 10. Reflectarea n contabilitate a excluderii i retragerii unor asociai din cadrulsocietilor comerciale/pag.84Bibliografie / pag. 88


5/88

5

MODUL IFuziunea societilor comerciale

1. Cuprins2. Obiectiv general

3. Obiective operaionale4. Dezvoltarea temei5. Bibliografie selectiv

Cuprins

UI 1. Aspecte generale privind fuziunea societilor comerciale

= 1,5 ore

UI 2. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin contopire asocietilor comerciale

= 2 ore UI 3. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin absorbie a

societilor comerciale

= 3 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiuneade fuziune a societilor comerciale, att din punct de vedere juridic, ct icontabil.

Obiective operaionale: nsuirea etapelor fuziunii, amodalitii de calcul i nregistrare n contabilitate a aportului la fuziune, aprimei de fuziune, a paritii de schimb i a numrului ce aciuni ce vor fi

emise, precum i a metodelor de reflectare n contabilitate


6/88

6

UNITATEA DE NVARE 1ASPECTE GENERALE PRIVIND FUZIUNEA SOCIETILOR

COMERCIALE

Din punct de vedere juridicfuziunea societilor comerciale este reglementat

din punct de vedere juridic prin Legea 31/1990 privind societile comercial,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Potrivit acestei legi fuziunea este definitca fiind operaiunea prin care:

a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer

totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizrii ctre acionarii

societii sau societilor absorbite de aciuni la societatea absorbant i, eventual, al

unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfelrepartizate; sau

b)mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfera totalitatea

patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii ctre

acionarii lor de aciuni la societatea nou-constituit i, eventual, al unei pli n

numerar de maximum 10% din valoarea nominala aciunilor astfel repartizate1.

Aceast definiie a fuziunii este transpus n plan contabil prin OMF

1376/2004, privind reflectarea n contabilitatea a operaiilor de fuziune i tratamentul

fiscal al acesteia, astfel:

- fuziunea este operaiunea prin care dousau mai multe societi hotrsc

separat transmiterea elementelor de activ i de pasiv la una dintre societi sau

nfiinarea unei noi societi n scopul comasrii activitilor2.

Este important de remarcat precizarea fcutn OMF 1376/2004 referitoare la

faptul c fuziunea are ca efect dizolvarea, fr lichidare a societilor comerciale

care i nceteazexistena i transmiterea universala elementelor lor de activ i de

pasiv ctre societatea sau societile beneficiare, n starea n care se afl la data

fuziunii, consecina fiind aceea c reflectarea n contabilitate a fuziunii are la

baz, printre altele, principiul continuitii activitii cu efecte n ceea ce privete

valorile la care vor fi evaluate elementele patrimoniale ale societ ilor fuzionare. De

1Legea 31/1990, actualizatn 2011, art. 2382OMF 1376/2004

Definiii

Important


7/88

7

altfel, societile comerciale care fuzioneazau obligaia, potrivit Legii Contabilitii

nr. 82/1991, actualizat, de a efectua inventarierea elementelor de activ i de pasiv,

iar evaluarea i prezentarea acestora n situaiile financiare se face conform nomelor

i rglementrilor contabile aplicabile.

Aa cum reiese din defini

iile de mai sus, fuziunea se poate realiza prin dou

modaliti n funcie de care putem identifica doutipuri de fuziune:

1. fuziune contopire este operaiunea prin care dousau mai multe societi

comerciale se contopesc dnd natere uneia sau mai multor societi comerciale noi.

n acest caz data fuziunii este data nmatriculrii n Registrul Comerului a

soicetii nou nfiinate sau a ultimei dintre ele atunci cnfd n urma contopirii se

nfiineazmai multe societi.

2. fuziune absorbie este operaiunea prin care o societate comercial

absoarbe una sau mai multe societi, ai cror acionari vor primii aciuni ale

societii absorbante pentru remunerarea aportului lor (patrimoniul net al societii/lor

absorbite) la majorarea capitalului social al acesteia.

Data fuziunii este data la care se nscrie n Registrul Comerului meniunea

privind majorarea capitalului social al societii absorbante.

Administratorii societilor care fuzioneazau obligaia de a ntocmi Proiectul

de fuziune, care pe lng datele complete de identificare a societilor fuzionare

(form, denumire, sediu sociel), trebuie s cuprind toate informaiile specificeacestei forme de modificare a societilor comerciale, aa cum sunt ele stipulate n

legea societilor comerciale, respectiv:

- fundamentarea i condiiile n care are loc fuziunea, cu precizarea datei

situaiilor financiare ale societilor participante care au fost folosite

pentru stabilirea acestora;

- condiiile alocrii de aciuni la societatea absorbant(n cazul fuziunii

absorbie) sau la societile beneficiare ale aporturilor (n cazul

fuziunii contopire);

- rata de schimb a aciunilor, cuantumul primei de fuziune;

- data de la care tranzactiile societii absorbite sunt considerate din

punct de vedere contabil ca aparinnd societii absorbante, respective

uneia sau alteia dintre societile beneficiare

Proiectul de

fuziune

Tipuri defuziune


8/88

8

Definii cele doutipuri de fuziune. (vezi pag 5-7)

Operaiunile care au loc cu ocazia fuziunii prin contopire se concretizeaz n

parcurgerea urmtoarelor etrape:

1. Inventarirea i evaluarea cu ocazia nventarierii a elementelor de activ i de

pasivale societilor comerciale care fuzioneazn conformitate cu prevederile Legii

Contabilitii nr 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor contabile,

nregistrarea n contabilitatea a rezultatelor inventarierii.

2. ntocmirea situaiilor financiarenainte de fuziune a societilor care urmeazs

fuzioneze. Pe baza bilanurilor astfel ntocmite se va determinaActivul net contabil:

Activ net contabil = Total active Total datorii

3. Determinarea aportului net printr-o evaluare globala societilor fuzionare, pe

baza normelor i reglemetrilor n vigoare n domeniul evalurii economico-

financiare, fiind permisutilizarea uneia dintre urmtoarele metode:

- metoda patrimonialsau metoda activului net; abordarea patrimonialconst

n evaluarea distinct a fiecrei componente a activelor societii comerciale i a

datoriilor sale, efectundu-se corecii asupra valorilor contabile ale activelor i

datoriilor pentru a le transforma n valori de pia;

Etapelefuziunii


9/88

9

- metoda bursier; aceasta se utilizeaz n cazul societilor cotate, avnd ca

bazcotaia bursiera aciunilor respectivei societi;

- metoda bazatpe rezultate determinndu-se fie valoarea de randament, fie

valoarea de rentabilitate, fie valoarea de supraprofit; abordarea pe bazde rezultate

are n vedere capacitatea societ

ii comerciale, a capitalului investit, de a realiza

venituri sau de a produce profit.

- metode mixte sau combinate, respectiv metoda clasic (care const n

calculul mediei aritmetice simple ntre o valoare patrimonial i una bazat pe

rezultate) i metoda practicienilor care presupune ponderarea cu anumii coeficieni a

valorilor obinute n urma evalurii, n funcie de scopul acesteia;

- metoda bazat pe fluxul financiar sau cash-flow-ul; abordarea pe baz de

flux financiare se utilizeaz lund n calcul capacitatea societii comerciale de a

genera cash-flow.

Valoarea global stabilitprin una dintre aceste metode reprezint valoarea

aportului net la fuziune al fiecrei societi care intrn fuziune.

Atunci cnd pentru evaluarea global se utilizeazmetoda patrimonial

valoarea activului net contabil (stabilitla prima etap) este egalcu valoarea global

a aportului net.

Valoarea aportului net = Activ net contabil

Atunci cnd evaluarea global se face prin alt metod dect cea

patrimonial, se va ajunge la o valoarea global a aportului net diferit de cea a

activului net contabil.

Valoarea aportului net Activ net contabil

Diferena dintre cele douvaloriva fi contabilizat, la societatea absorbitsau

intratn contopire astfel:

- ca profitatunci cnd valoarea aportului net > activul net contabil

- ca pierdere atunci cnd valoarea aportului net < activul net contabil

Valoarea aportului net este aceeai cu activul net contabil? Explicai (vezi pag. 9)

Important


10/88

10

4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau prilor sociale pentruremunerarea capitalului societilor absorbite, presupune:

- determinarea valorii contabile a unei aciune (VCA/PS) sau parte socialatt

pentru societatea absorbit, ct i pentru cea absorbant:

VCA/PS = Valoare aport net / Nr. de aciuni sau pri sociale

- determinarea raportului de schimb ca raport ntre valoarea contabil a

aciuni/prii sociale societate absorbit (VCA-absorbit) i valoarea contabil a

aciunii/prii sociale societate absorbant(VCA - absorbant)

Raport de schimb = VCA/PS absorbit/ VCA/PS absorbant

5. Determinarea numrului de aciuni sau pri sociale de emis pentru

remunerarea aporturilor nete ale societilor care se dizolv, se face relativ diferit n

cazul celor doutipuri de fuziuni:

- fuziune contopire: se raporteazvaloarea aportului net al societilor contopite la

valoarea de emisiune (VEA) a unei aciuni a societii nou create.Nr A/PS de emis = Total aporturi nete societi contopite / VEA societate nou

Repartizarea aciunilor nou emise ntre societile contopite se face n funcie de

ponderea aportului net al fiecreia n total aporturi.

Dacprin proiectul de fuziune se stabilete s se pstreze, la societatea nou

nfiinat, structura capitalurilor propii ale societilor intrate n contopire atunci:

VEA societate nou VNA societate nou

unde VNA = valoare nominalaciune

Dac nu, atunci aporturile nete ale tuturor societilor care se contopesc

formeazcapitalul social al societii nou nfiinate, ca singurstructurde capital

propriu, caz n care:

VEA societate nou= VNA societate nou

Atenie!Etap

specificfuziuniiabsorbie

Remarc


11/88

11

Acest calcul al valorii capitalului propriu al societii nou nfiinate

poate fi consideratetapa nr. 4 n cazul fuziunii prin contopire.

- fuziune obsorbie: a) se raporteazvaloarea aportului net al societii absorbite la

valoarea globala unei ac

iuni sau parte social

a societ

ii absorbante

Nr. A/PS de emis = Valoare aport net absorbit/ VGA/PS absorbant

SAU

b) se nmuleste raportul de schimb determinat n etapa precedentcu numrul

de aciuni sau pri sociale al societii absorbite:

Nr. A/PS de emis = Raport de schimb x Nr. aciuni/pri sociale absorbit

ntruct emisiunea aciunilor/prilor sociale se face de ctre societatea

absorbant la valoarea lor contabil, diferit de cea nominal, n acest caz la

majorarea capitalului propriu al societii absorbante se va proceda la:

a) calculul majorrii capitalului socialprin nmulirea numrului de aciuni

de emis i valoarea nominala aciunii societii absorbante;

b) calcului primei de fuziuneca diferenntre valoarea contabil i valoarea

nominal a aciunilor societii absorbante, altfel spus ca diferen ntre valoarea

aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii

absorbante3

6. Reflectarea n contabilitatea societilor a operaiilor efectuate cu

ocazia fuziunii.

- n contabilitatea societilor absorbite, respectiv contopite se va nregistra

transmiterea elementelor de activ i de pasiv (datoriile) ctre societatea absorbant,

respectiv nou nfiinat.

- n contabilitatea societii absorbante se va nregistra preluarea activelor i

pasivelor, precum i majorarea capitalului propriu (capital social + prima de fuziune);

- n contabilitatea societii nou-nfiinate ca urmare a contopirii altor societi

se vor nregistra capitalurile aportate de ctre acestea, precum i drepturile i

obligaiile societatilor care i-au ncetat activitatea.

3OMFP 3055/2009, art. 245, al. 4

Remarc


12/88

12

Exemplul 1: Determinarea raportului de schimb, a numrului de aciuni de

emisi calculul majorrii capitalurilor proprii ale societii absorbante

Societatea N absorbant

Capital social = 515 200 lei

Nr. aciuni = 11.200

VNAN= 515 200 lei / 11.200 aciuni = 46 lei/aciune

Societatea I absorbit

Capital social = 320 000 lei

Nr. aciuni = 8.000

VNAI= 320 000 lei / 8 000 aciuni = 40 lei/aciune

n urma evalurii globale a celor dousocieti s-au stabilit urmtoarele valori

ale aportului net la fuziune:

Valoare global(aport net) N = 560.000 lei

Valoare global(aport net) I = 384 000 lei

VCAN = 560 000lei / 11.200 aciuni = 50 lei /A

VCAI= 384 000 lei / 8.000 aciuni = 48 lei / A

Raport de schimb= VCAI/ VCAN = 48 / 50Nr. A de emis = Raport de schimb x Nr. A societate I =

= 48 / 50 x 8 000 A = 7 680 A ce vor fi emise de societatea N

pentru remunerarea aportului la fuziune a societii I (respectiv remunerarea

acionarilor acesteia din urm)

SAU

Nr. A de emis = Aport net I / VCAN= 384 000 lei / 50 lei/A = 7 680 A

Majorarea capitalului propriu la societatea N:

Aport net al lui I = 7 860 A x 50lei/A= 384 000 lei din care:

1. majorare capital social = 7 860 A x VNAN =

= 7 860 A x 46 lei/A= 361 560 lei

2. crete prima de fuziune = 384 000 lei 361 560 lei= 22 440 lei

sau

7860 A x (VCAN VNAN) = 7 860A x (50lei/A 46lei /A) = 22 440 lei

Exemplificare n

cazul fuziuniiprin absorbie


13/88

13

Tema de autoevaluare nr. 1

Societile C i D se contopesc dnd natere societii E care va emite aciuni

la o valoare de emisiune de 24 lei / A.

Societatea C Societate D

Capital social = 12.000 lei Capital social = 22.000 lei

Nr. A = 400 Nr. A = 1100

VNAC = 30 lei VNAD = 20 lei

Evaluarea globala celor dousocieti a condus la urmtoarele rezultate:

Valoare global(aport net) C = 20 000 lei

Valoare global(aport net) D = 28 000 lei

Determinai numrul de aciuni ce va fi emis de societatea E, precum i

repartizarea lor fotilor acionari ai celor dousocieti contopite.

Rezolvare (vezi pag. 14)


14/88

14

Rezolvare tema de autoevaluare nr. 1

Capital social E = Aport net C + Aport net D =

= 20 000 lei + 28 000 lei = 48 000lei

Nr. A de emis= Capital social / VEAE (aporturi C + D)

= 48 000 lei / 24 lei/A = 2 000 A

Nr A emise de E pentru fotii acionari C:20 000 lei / 48 000 lei x 2 000 A = 833 A

Nr A emise de E pentru fotii acionari D: 2 000 A 833 A = 1 167 A


15/88

15

UNITATEA DE NVARE 2REFLECTAREA N CONTABILITATE A FUZIUNII PRIN CONTOPIRE

A SOCIETILOR COMERCIALE

Modalitatea de reflectarean contabilitatea a operaiilor de fuziune a

societilor comerciale, fie ceste vorba de fuziunea prin contopire, fie fuziune

prin absorbie, este determinatde metoda de evaluare folositpentru stabilirea

valorii globale a societilor fuzionare, mai concret, de rezultatele acestei

evaluri, i anume4:

- dac valoarea global= activul net contabil (evaluarea se face prin

metoda patrimonial) metoda de contabilizare utilizateste cea a activului net

contabil,care constn utilizarea conturilor 891 Bilande deschidere de ctre

societatea nou-nfiinat sau absorbant i 892 Bilan de nchidere de ctre

societile contopite, respectiv absorbite.

n debitul contului 891 Bilan de deschidere se nregistreaz soldurile

conturilor de pasiv (prin creditarea acestora) preluate de la societile care se dizolv

(contopite sau absorbite), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea

acestora) ale acestora. Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz,

asigurndu-se astfel nregistrarea intrrii n patrimoniul societii

nounfiinate/absorbante a activelor i pasivelor (datoriilor) societilorcontopite/absorbite.

Cu ajutorul contului 892 Bilande nchidere societile contopite sau

absorbite i vor nchide toate conturile. Astfel, n debitul contului nregistreaz

soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile

conturilor de pasiv (prin debitarea acestora), transferate societii nou nfiinate sau

celei absorbante. Dupefectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.

- dac valoarea global activul net contabil(evaluarea se face prin

altmetoddect cea patrimonial), metoda de contabilizare utilizateste cea a

rezultatului care const n nregistrarea la societile contopite, respectiv

absorbite, de venituri i cheltuieli, care determinun rezultat din fuziune.

4OMF 1376/2004

Metoda activului

net contabil

Metoda

rezultatului


16/88

16

Conturile folosite n acest caz sunt:

- 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital n care se reflect

valoarea activului transferat, la valoarea stabilitn urma evalurii globale;

- 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital n care se

reflectscoaterea din patrimoniu a activelor la valoarea lor din bilan

.

Preluareaelementelor de active se poate face:

- fie la valoarea neta acestora, caz n care la societile contopite/absorbite se vor

efectua nregistrrile contabile ale conturilor rectificative (amortizri, deprecieri ori

diferene de pre) coresponden cu conturile de active (212, 213, 214, 301, 371,

411, 461 etc) 5.

- fie la valoarea brut a acestora, caz n care societile nou nfiinat, respectiv

absorbant vor prelua i elementele rectificative corespunztoare (amortizri,

deprecieri nregistrate n contabilitate de societile contopite/absorbite).

Aceste valori vor fi corectate cu creterile, respectiv diminurile de

valoare stabilite cu ocazia evalurii globale, astfel nct intrarea lor n patrimoniu s

se facla valoarea stabilitde evaluatori, rectificatsau nu cu deprecierile nregistrate

anterior fuziunii.

Reflectarea n contabilitate a operaiilor de fuiziune este prezentat n

subcapitolele urmtoare pe baza unor exemple ipotetice.

Precizai ca sunt etapele de determinare pentru activul net contabil, respectiv aportulnet (valoarea global) (vezi pag. 8-9)

5OMF 1376/2004

Preluare la

valoare net

Preluare la

valoare brut

Important


17/88

17

Contabilizarea fuziunii prin contopire prin metoda activul net contabil

Aplicaie

Societile comerciale B i C se contopesc i dau natere societii comerciale D care

are capitalul social format din aciuni a cror valoare de emisiune a fost stabilit la20lei. (VEA = 20 lei/A).

n etapa de inventariere a patrimoniului celor dou societi au fost constate

urmtoarele diferene calitative aferente unor active:

1.1 La societatea B construciile au fost evaluate la o valoare de inventar de 8 960 lei;

1.2 La societatea C construciile au fost evaluate la o valoare de inventar de 10 000lei.

Pentru o mai facilntelegere a metodologiei de reflectare n contabilitate a fuziuniiprin contopire bilanurile societilor implicate vor fi prezentate ntr-o form

simplificatfade cea prevzut n legislaia n vigoare (vezi OMFP 3055/2009)

Bilansocietate B nainte de inventarierelei

Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(14 240 5 920)

8 320

Mrfuri (ct 371 ct. 397)

(1 760 - 160)

1 600

Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(5 520 400)

5 120

Conturi la bnci (ct. 5121) 480Furnizori (ct. 401) 9 760Total active datorii totale 5 760Capital social (ct.1012)(4 00 A x 10 lei/A)

4 000

Alte reserve (ct. 1068) 1 760Capitaluri proprii 5 760

Bilansocietate C nainte de inventarierelei


6 400

Mrfuri (ct 371 ct. 397)(6 080 - 320)

5 760

Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(15 280 2 000)

13 280

Not

Etapa I:

inventarierea

Aplicaie


18/88

18

Conturi la bnci (ct. 5121) 160Furnizori (ct. 401) 14 720Total active datorii totale 10 880Capital social (ct.1012)(200 A x 32 lei/A)

6 400


nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii:

1.1 La societatea B: se constatun plus de valoare la construcii de 640 lei (valoarea

de inventar valoarea net contabil) care se nregistreazpe seama rezervelor din

reevaluare (ct. 105)

212 = 105 640Modificrile elementelor patrimoniale, construcii i rezerve din reevaluare vor fi

reflectate n bilan.

1.2. La societatea C: se constat un plus de valoare la construcii de 3 600 lei

(valoarea de inventar valoarea net contabil) care se nregistreaz pe seama

rezervelor din reevaluare (ct. 105)

212 = 105 3 600

Modificrile elementelor patrimoniale, construcii i rezerve din reevaluare, vor fi

reflectate n bilan.

Bilansocietate B nainte de fuziune (dupinventariere)

leiElement patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(14 240 + 640 ) 5 920

8 960

Mrfuri (ct 371 ct. 397)(1 760 160)

1 600


5 120

Conturi la bnci (ct. 5121) 480Furnizori (ct. 401) 9 760Total active datorii totale 6 400Capital social (ct.1012)

(400 A x 10 lei/A)

4 000

Rezerve din reevaluare (ct. 105) 640Alte rezerve (ct. 1068) 1 760Capitaluri proprii (Activ net contabil) 6 400

Etapa II:

ntocmiresituaii

financiare,respectivebilan uri


19/88

19

Bilansocietate C nainte de fuziune (dupinventariere)lei

Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(11 680 + 3 600) 5 280

10 000

Mrfuri (ct 371 ct. 397)(6 080 - 320)

5 760


13 280

Conturi la bnci (ct. 5121) 160Furnizori (ct. 401) 14 720Total active datorii totale 14 480Capital social (ct.1012)(200 A x 32 lei/A)

6 400

Rezerve din reevaluare (ct. 105) 3 600Alte rezerve (ct. 1068) 4 480Capitaluri proprii (Activ net contabil) 14 480

Prin proiectul de fuziune s-a decis ca evaluarea global a societilor ce se vor

contopi sse facprin metoda patrimonial. n consecin valoarea aportului net la

fuziune al fiecrei societi este valoare activului net contabil.

Aport net societate B : 6 400 lei

Aport net societate C : 14 480 lei

Capitalul propriu al societii D este la nivelul aportului total al celor dou societi

intrate n contopire.Capital propriu societate D= 6 400 lei + 14 480 lei = 20 880 lei

VEAD = 20 lei

Societatea D va emite aciuni pe care le va distribui fotilor acionari ai societilor B

i C, proporional cu aportul acestor societi la fuziune.

Nr. A de emis = 20 880 lei / 20 lei = 1 044 aciuni D

Acionarii societii B vor primi: 1 044 x 6 400 / 20 880 = 320 aciuni D

sau 6 400 / 20 lei = 320 aciuni D

Acionarii societii C vor primi: 1 044 x 14 480 / 20 880 = 724 aciuni D

sau 14 480 / 20 lei = 724 aciuni D

Etapa III:

determinareaport net

Etapa IV:determinare

capitalprorpiu

Etapa V:

determinarenr. aciuni de

emis


20/88

20

A. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI BRUTE

6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii B

1. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:

%1012

1051068

= 456(datorie fade proprii acionari)

6 4004 000

6401 7602. Transmitere elemente de active la valori brute:

892 = %21237141185121

22 64014 880

1 7605 520

4803. Transmitere elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative, a datoriei fa de

proprii acionari)

%281397401491456

(datorie fade proprii acionari)

= 892 22 6405 920160

9 760400

6 400


6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii C


Etapa VI:

reflectarea ncontabilitate la valori

brute


21/88

21

6.3 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii D activele

sunt preluate la valoare brut (respectiv, vor fi preluate i elementele rectificative:

amortizare, ajustri pentru depreciere)

1. Preluarea capitalului propriu:

456(creanasupra societilor B i C)

= %10121051068

20 88010 400

4 2406 240

2. Preluarea activelor societilor B i C:

%21237141185121

= 891 59 44030 160

7 84020 800

6403. Preluarea pasivelor (datorii i conturi rectificative) societilor B i C:

891 = %281397401491456

(creanasupra societilor B i C)

59 44011 200

48024 480

2 40020 880


22/88

22

B. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI NETE CONTABILE


1. Anularea amortizrilor, ajustrilor pentru deprecire sau pierdere de valoare a

activelor6:

281 = 212 5 920397 = 371 160491 = 4118 400


%10121051068


6 4004 000

6401 760

3. Transmitere elemente de active la valori brute:

892 = %212

37141185121

16 1608 960

1 6005 120480

4. Transmitere elemente de pasiv (datorii, stingerea datoriei fade proprii acionari)

%401456


= 892 16 1609 7606 400




6OMF 1376/2004

Etapa VI:

reflectarea ncontabilitate-la valori nete


23/88

23

6.3 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii D



= %1012105

1068

20 88010 400

4 240

6 2402. Preluarea activelor societilor B i C:

%21237141185121

= 891 45 36018 960

7 36018 400


891 = %401456

(creanasupra societilor B i C)

45 36024 48020 880


24/88

24

Contabilizarea fuziunii prin contopire prin metoda prin rezultat

Aplicaie

Societile comerciale B i C se contopesc i dau natere societii comerciale D care

are capitalul social format din aciuni a cror valoare de emisiune a fost stabilit la

20lei. (VEA = 20 lei/A).

Rezultatele inventarierii sunt deja nregistrate n contabilitate, bilanurile celor dou

societiinainte de evaluarea globalprin metoda bazatpe rezultatei

Bilansocietate B dupinventarierelei


8 320

Mrfuri (ct 371 ct. 397)(1 760 - 160)

1 600


5 120

Conturi la bnci (ct. 5121) 480Furnizori (ct. 401) 9 760Total active datorii totale 5 760Capital social (ct.1012)(4 00 A x 10 lei/A)

4 000

Alte reserve (ct. 1068) 1 760Capitaluri proprii 5 760Bilansocietate C dupinventariere

leiElement patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(11 680 5 280)

6 400

Mrfuri (ct 371 ct. 397)(6 080 - 320)

5 760


13 280

Conturi la bnci (ct. 5121) 160

Furnizori (ct. 401) 14 720Total active datorii totale 10 880Capital social (ct.1012)(200 A x 32 lei/A)

6 400


Etapa I:

inventarierea

Etapa II:

ntocmiresituaii

financiare,respectivebilan uri

Aplicaie


25/88

25

Evaluarea globala celor dousocieti a condus la urmtoarele rezultate:

3.1 La societatea B la construcii s-a stabilit o cretere de valoare de 640 lei;

3.2 La societatea C la construcii s-a stabilit o cretere de valoare de 3 600lei.

Activ net contabil societate B = 5 760 lei

Aport net societate B = 5 760 + 640 = 6 400 lei

Activ net contabil societate C = 10 880 lei

Aport net societate B = 10 880 + 3 600 = 14 480 lei

Capitalul propriu al societii D este la nivelul aportului total al celor dou societi

intrate n contopire.

Capital propriu societate D= 6 400 lei + 14 480 lei = 20 880 lei

VEAD = 20 lei

Societatea D va emite aciuni pe care le va distribui fotilor acionari ai societilor B

i C, proporional cu aportul acestor societi la fuziune.

Nr. A de emis = 20 880 lei / 20 lei = 1 044 aciuni D

Acionarii societii B vor primi: 1 044 x 6 400 / 20 880 = 320 aciuni D

sau 6 400 / 20 lei = 320 aciuni D

Acionarii societii C vor primi: 1 044 x 14 480 / 20 880 = 724 aciuni D

sau 14 480 / 20 lei = 724 aciuni D

A. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI BRUTE CORECTATE

CU REZULTATELE EVALURII


1. Evidenierea activului transferat (valori brute corectate cu plusul constatat la

evaluarea global)

461(creanasupra societii D) = 7583 22 640

2. Scderea din evidena elementelor de activ transferate (la valori brute)

6583 = %21237141185121

22 00014 240

1 7605 520

480

Etapa III:


Etapa IV:

determinarecapitalprorpiu

Etapa V:

determinarenr. aciuni de

emis

Etapa VI:

reflectarea ncontabilitate la valori

brute


26/88

26

3. nchidere conturi de venituri i cheltuieli; se va nregistra rezultatul fuziunii,profit

de 640 lei (venituri - cheltuieli)

7583 = 121 22 640121 = 6583 22 000

4. Tranferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative)

%281397401491

= 461 16 2405 920160

9 760400


%10121211068

= 456(datorie fade proprii

acionari)

6 4004 000

6401 760

6. Regularizarea conturilor 456 i 461:

456(datorie fade proprii acionari)

= 461(creanasupra societii D)

6 400





27/88

27


sunt preluate la valoare brut(vor fi preluatei elementele rectificative: amortizare,

ajustri pentru depreciere) plus creterea constatatla evaluarea global:



= %1012105

1068

20 88010 400

4 240

6 2402. Preluarea activelor societilor B i C:

%21237141185121

= 456(creanfade B i C)

59 44030 160

7 84020 800


456(creanfade B i C)

= %281397

401491

38 56011 200

480

24 4802 400


28/88

28

B. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI NETE CONTABILE



activelor7:

281 = 212 5 920397 = 371 160491 = 4118 400

2. Evidenierea activului transferat (valori nete corectate cu plusul constatat la

evaluarea global)

461(creanasupra societii D)

= 7583 16 160


6583 = %

21237141185121

15 520

8 3201 6005 120

480


de 640 lei (venituri - cheltuieli)

7583 = 121 16 160121 = 6583 15 520

4. Tranferul elementelor de pasive (datorii)

401 = 461 9 7605. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:

%10121211068


6 4004 000

6401 760




6 400

6.2 Reflectarea n contabilitatea societii C1. Evidenierea activului transferat (valori nete corectate cu plusul constatat la

evaluarea global)


= 7583 29 200


7OMF 1376/2004

Etapa VI:

reflectarea ncontabilitate-la valori nete


29/88

29

6583 = %21237141185121

25 6006 4005 760

13 280160


de 3 600 lei (venituri - cheltuieli)7583 = 121 29 200121 = 6583 25 600


401 = 461 14 720


%10121211068

= 456(datorie fade proprii acionari) 14 4806 4003 6004 480




14 480


sunt preluate la valoare net plus creterea constatatla evaluarea global:

1. Preluarea capitalului propriu:456

(creanasupra societilor B i C)= %

10121051068

20 88010 400

4 2406 240

2. Preluarea activelor societilor B i C:

%21237141185121

= 456(creanfade B i C)

45 36018 960

7 36018 400

640

3. Preluarea pasivelor (datorii i conturi rectificative) societilor B i C:456

(crean fade B i C)= 401 24 480


30/88

30


Reflectarea n contabilitatea societii C


%1012

1051068


14 4806 400

3 6004 4802. Transmitere elemente de active la valori brute:

892 = %21237141185121

36 80015 280

6 08015 280

1603. Transmitere elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative, stingerea datoriei fa

de proprii acionari)

%281397401491456


= 892 36 8005 280320

14 7202 000

14 480




activelor8:

281 = 212 5 280397 = 371 320491 = 4118 2 000


%10121051068


14 4806 4003 6004 480

3. Transmitere elemente de active la valori brute:

892 = %21237141185121

29 20010 000

5 76013 280

160

8OMF 1376/2004


31/88

31

4. Transmitere elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative, stingerea datoriei fa

de proprii acionari)

%401456


= 892 29 20014 72014 480



1. Evidenierea activului transferat (valori brute corectate cu plusul constatat la

evaluarea global)


= 7583 36 800


6583 = %21237141185121

33 20011 6806 080

15 280160


de 3 600 lei (venituri - cheltuieli)

7583 = 121 36 800121 = 6583 33 200


%281397401491

= 461 22 3205 280320

14 7202 000


%10121211068


14 4806 4003 6004 480


456(datorie fade proprii acionari) = 461(creanasupra societii D) 14 480


32/88

32

UNITATEA DE NVARE 3REFLECTAREA N CONTABILITATE A FUZIUNII PRIN ABSORBIE

A SOCIETILOR COMERCIALE

I. Contabilitatea fuziunii prin absorbie cnd ntre societile fuzionare nu

existlegturi de participaieAplicaie

AGA ale societilor comerciale Alfa i Omega hotrsc fuzionarea acestora prin

absorbia soietii Omega de ctre Alfa. Prin Proiectul de fuziune ntocmit de

administratorii celor dousocieti s-a hotrt:

- evaluarea globala societilor prin metoda bazatpe rezultate;

- preluarea activelor se face la valoare brut, corectatcu rezultatele evalurii.

Bilan(dupinventariere) societate Alfa absorbantlei


20 000

Produse finite (ct 345) 3 000Clieni (ct. 4111) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 26 000Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)

25 000


Bilan(dupinventariere) societate Omega - absorbitlei


8 000

Materii prime (ct 301) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 11 000Capital social (ct.1012)(200 A x 52,5lei/A)

10 500

Alte reserve (ct. 1068) 500Capitaluri proprii 11 000

Etapa I i II:inventariere,ntocmirebilanuri


Etapa III:


Aplicaie


33/88

33

Evaluatorii au stabilit la societatea Alfa o valoare de 21 500 lei pentru construc ii, iar

la societatea Omega o valoare de 9 000 lei pentru construcii.

Consecine:

- la Alfa existun plus de valoare la imobiliz

ri de 1 500 lei (21 500lei 20 000lei)

- la Omega existun plus de valoare la imobilizri de 1 000 lei (9 000lei 8 000lei)

Pentru determinarea eventualelor plusuri sau minusuri de valoare se compar

valoare stabilitde evaluatori cu valoarea netcontabila activelor respective

Aport net societate Alfa

Metoda ICapitaluri proprii Diferene din evaluare

Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii

totaleCapital social 25 000 Construcii 20 000Alte rezerve 1 000 Plus valoare imobilizri + 1 500Plus valoare imobilizri +1 500 Produse finite 3 000

Clieni 2 000Conturi la bnci 5 000- Furnizori - 4 000

Aport net (Valoare globalVG) 27 500 Aport net (Valoare globalVG) 27 500VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni 55 VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni 55VNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni 50 VNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni 50

Aport net societate Omega


Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii

totaleCapital social 10 500 Construcii 8 000Alte rezerve 500 Plus valoare imobilizri + 1 000Plus valoare imobilizri +1 000 Materii prime 2 000

Conturi la bnci 4 000- Furnizori -3 000

Aport net (Valoare globalVG) 12 000 Aport net (Valoare globalVG) 12 000VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni 60 VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni 60

VNAOmega = 10 500 / 200 aciuni 52,5 VNAOmega= 10 500 / 200 aciuni 52,5

Raport de schimb = VGAOmega / VGAAlfa = 60 / 55

Important!

Etapa IV:

determinareraport deschimb


34/88

34

Nr. aciuni de emis = Raport de schimb x Nr aciuni Omega =

= 60 / 55 x 200 aciuni = 218 aciuni de emis de ctre Alfa la o

valoare de emisiune de 55 lei / A (VGA Alfa)

Determinai nr. de aciuni de emis prin cealaltmetodprezentatla pag. 11 ? (vezipag. 11)

Calcul majorare capitaluri proprii la Alfa

Aport net primit de la Omega: 12 000 = 218 aciuni x 55 lei , din care:

Majorare capital social : 10 900 = 218 aciuni x 50 lei (VNAALFA)

Majorare prima de fuziune: 1 100 = 12 000 10 900

sau 1 100 = 218 aciuni x (55 - 50)

6.1 Reflectarea n contabilitatea societii absorbante Alfa

1. nregistrarea plusului de valoare la construcii:212 = 105 1 500

2. nregistrarea creterii de capitaluri proprii456

(creanasupra Omega)= %

10121042

12 00010 900

1 100

3.Preluare active la valori brute corectate cu rezultatul evalurii:%

212

3015121

= 456(creanasupra Omega)

17 00011 000

(10 000 + 1 000)2 0004 000

4. Preluare elemente de pasive (datorii, conturi rectificative)456


281401

12 0002 0003 000

Etapa V:

determinare nrde aciuni deemis de Alfa

Etapa VI:

reflectarea ncontabilitate


35/88

35

BilanAlfa dupfuziuneElement patrimonial Valoare net

IniialAportprimit

Valoarenetfinal

Construcii (ct. 212 ct 281)(50 000 + 1 500 + 11 000 30 000 2 000)

20 000 9 000 29 000

Materii prime (ct. 301) - 2 000 2 000Produse finite (ct 345) 3 000 - 3 000Clieni (ct. 4111) 2 000 - 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000 4 000 9 000Furnizori (ct. 401) 4 000 3 000 7 000Total active datorii totale 26 000 12 000 38 000Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)

25 000 10 900 35 900

Prime de capital (ct. 1042) - 1 100 1 100

Alte reserve (ct. 1068) 1 000 - 1 000Capitaluri proprii 26 000 12 000 38 000

6.2 Reflectarea n contabilitatea societii absorbite Omega1. Evidenierea activului transferat : valoare brutdin bilanOmega plus creterea devaloare

461(creanasupra Alfa)

= 7583 17 000

2. Scderea din evidena activelor transferate:6583 = %

2123015121

16 000

10 0002 0004 000

3. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli cu nregistrarea profitului din fuziune

(venituri - cheltuieli)

7583 = 121 17 000121 = 6583 16 000

4. Transferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative)

%281401

= 461(creanasupra Alfa) 5 0002 0003 000

5. Evidenerea obligaiilor fade proprii acionari%

10121068121


12 00010 500

5001 000


36/88

36

6. Regularizarea conturilor 456 i 461456

(datorie fade proprii acionari)= 461

(creanasupra Alfa)12 000

BilanOmega dupfuziuneElement patrimonial Valoare net

IniialModificri Valoare

netfinalConstrucii (ct. 212 ct 281)

{10 000 2000 (10 000 2 000)}

8 000 - 8 000 0

Materii prime (ct. 301) 2 000 - 2 000 0Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000 - 4 000 0Furnizori (ct. 401) 3 000 - 3 000 0Total active datorii totale 11 000 -11 000 0Capital social (ct.1012)(200 A x 52,5lei/A)

10 500 -10 500 0

Alte reserve (ct. 1068) 500 - 500 0Profit (ct 121) - + 1000

- 10000

Capitaluri proprii 11 000 - 11000 0


Bilansocietate Alfa absorbant, nainte de fuziunelei

Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(50 000 + 1 500 30 000)

21 500

Produse finite (ct 345) 3 000Clieni (ct. 4111) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 27 500Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)

25 000

Rezerve din reevaluare (ct 105) 1 500Alte reserve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 27 500

Bilansocietate Omega absorbit, nainte de fuziunelei

Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(10 000 + 1 000 2 000)

9 000

Materii prime (ct 301) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 12 000Capital social (ct.1012)(200 A x 52,5lei/A)

10 500

Rezerve din reevaluare (ct. 105) 1 000Alte reserve (ct. 1068) 500Capitaluri proprii 12 000


37/88

37

tiind cevaluarea societilor s-a fcut prin metoda patrimonial, deci Aportul net al

societii Omega (VG) = Activul net contabil s se nregistreze n contabilitate

fuziunea prin absorbie prin metoda activului net contabil, ptrimoniul fiind transferat

la valori brute.

Precizri:

Aport net (Valoare globalVG) Alfa = Activ net contabil = 27 500VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni = 55 lei/AVNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni = 50lei/A

Aport net (Valoare globalVG) Omega = Activ net contabil = 12 000VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni = 60 lei /AVNAOmega = 10 500 / 200 aciuni = 52,5 lei/A

Raport de schimb= VGAOmega / VGAAlfa = 60 / 55Nr. aciuni de emis= Raport de schimb x Nr aciuni Omega =

= 60 / 55 x 200 aciuni = 218 aciuni de emis de ctre Alfa la o

valoare de emisiune de 55 lei / A (VGA Alfa)

Calcul majorare capitaluri proprii la Alfa

Aport net primit de la Omega: 12 000 = 218 aciuni x 55 lei , din care:

Majorare capital social : 10 900 = 218 aciuni x 50 lei (VNAALFA)

Majorare prima de fuziune: 1 100 = 12 000 10 900

sau 1 100 = 218 aciuni x (55 - 50)



38/88

38


39/88

39

II. Contabilitatea fuziunii prin absorbie cnd societatea absorbantdeineparticipaii la societatea absorbit

Aplicaie

Societatea Alfa care absoarbe societatea Omega deine 40 aciuni ale acesteia

achiziionate la un cost de 50lei/aciune. Acestea figureaz n bilanul Alfa la postulImobilizri financiare.

Prin preiectul de fuziune s-a stabilit:

- evaluarea globalse face prin metoda bazatpe rezultate

- aportul activelor se face la valori nete contabile corectate cu rezultatele evalurii

globale

Bilan(dupinventariere) societate Alfa absorbantlei


30 000

Imobilizri financiare (ct 263) 2 000Clieni (ct. 4111) 3 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 36 000Capital social (ct.1012)(500 A x 70lei/A)

35 000

Alte rezerve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 36 000

Bilan(dupinventariere) societate Omega - absorbitlei


8 000

Materii prime (ct 301) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 11 000Capital social (ct.1012)

(200 A x 52,5lei/A)

10 500

Alte rezerve (ct. 1068) 500Capitaluri proprii 11 000

n urma evalurii globale la societatea Alfa absorbant s-a constatat un plus de

valoare la construcii de 1 100 lei, iar la societatea Omega -absorbit un plus de

valoare la construcii de 1 000 lei.


Aplicaie


40/88

40

ATUNCI cnd ntre societile fuzionare exist legturi de participaii

DETERMINAREA VALORII GLOBALE, respectiv a APORTULUI NET la

fuziune se face NCEPND cu societatea LA CARE se dein participaiile

(aciuni).

Aceasta pentru c n patrimoniul celeilalte societi, cea CARE DEINEparticipaiile, se vor nregistra eventualele diferene de valoare aferente acetor

aciuni, diferene determinate de faptul c exist posibilitatea va VGA

Valoarea de intrare (costul de achiziie la care figureazn bilan)

n acest caz se va determina mai nti Aportul net al societii Omega, LA

CARE Alfa deine aciuni.


Metoda II

Activ total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 8 000Plus valoare construcii + 1 000Materii prime 2 000Conturi la bnci 4 000- Furnizori -3 000Aport net (Valoare globalVG) 12 000VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni 60VNAOmega= 10 500 / 200 aciuni 52,5


Metoda II

Activ total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 30 000Plus valoare construcii + 1 100Imobilizri financiare 2 000Plus valoare imobilizri financiarex + 400Clieni 3 000Conturi la bnci 5 000- Furnizori - 4 000Aport net (Valoare globalVG) 37 500VGAAlfa = 37500 / 500 aciuni 75VNAAlfa = 35 000 / 500 aciuni 70

x Diferene aferente participaiilor se determinastfel:

Nr. de aciuni deinute x (VG aciune deinut Costul de achiziie al aciunii) =

40 aciuni Omega x (60 lei/ aciune Omega 50 lei / aciune Omega achiziionat)

Important

Etapa III:



41/88

41

Determinai aportul net al societilor Alfa i Omega prin Metoda I, cea acapitalurilor proprii corectate cu diferenele din evaluarea global(vezi pag. 33)

Raport de schimb= VGA Omega / VGA Alfa = 60 / 75

Nr. aciuni de emis= Raport de schimb x Nr aciuni Omega = 60 / 75 x 200

= 160 aciuniDAR pentru cAlfa deine 20% din capitalul lui Omega (40 aciuni / 200 aciuni)

practic ea va emite doar:

80% x 160 aciuni = 128 aciunidestinate celorlai actionari ai lui Omega

i pentru restul de 20% va anulaaciunile Omega pe care le deine ea nsi, fiind, la

data fuziunii, acionar al societii Omega.

Etapa IV:


Etapa V: nr deac iuni de emis


42/88

42

Efecte ale fuziunii asupra patrimoniului lui Alfa

Aport efectiv primit: 80% x 12 000 = 9 600lei pentru care:

Majorare capital social: 128 aciuni x 70 lei / A = 8 960 lei

Majorare primde fuziune: 9 600 8 960 = 640 lei

sau 128 aciuni x (75 lei/A 70 lei/A) = 640 lei

Anulare participaii Omega deinute

Aport aferent participaiilor: 20 % x 12 000= 2 400 leipentru care:

Anulare participaii Omega: 2 000 lei(valoarea din bilan) = 40 aciuni x 50lei/A

Majorare prima de fuziune: 40 aciuni x (60 lei/A Omega- 50 lei/A ) = 400 lei

Reflectarea n contabilitatea societii Alfa - absorbante

1. nregistrarea plusului de valoare aferent construciilor

212 = 105 1 100

2. nregistrarea majorrii capitalurilor proprii:456


10121042

10.0008 9601 040

(640 + 400)3. Anulare titluri deinute se va face la valoarea contabil a cestora pe seama unor

structuri de capitaluri proprii aa cum s-a hotrt de ctre AGA9

%106

1051042

= 263 2 000500

1 100400

4. Preluare active de la Omega:%

2123015121

= 456(creanasupra Omega)

15.0009 0002 0004 000

5. Preluare pasive (datorii) de la Omega i nregistrarea contravalorii aciunilor

anulate, suportate din capitaluri proprii, n rezultatul reportat, astfel nct avereaacionarilor Alfa snu fie afectatca urmare a acestei fuziuni10.

456(creanasupra Omega)

= %401117

5.0003 0002 000

9OMF 1376/200410OMF 1376/2004

Etapa VI:

reflectare ncontabilitate


43/88

43

Reflectarea n contabilitatea societii Omega

1. Anularea amortizrii nregistrate pentru construcii

281 = 212 2 000

2. Evidenierea transferului de active

461 = 7583 15 000

3.Scderea din patrimoniu a activelor transferate

6583 = %2123015121

14 0008 0002 0003 000

4. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli

7583 = 121 15 000121 = 6583 14 000

5. Evidenierea transferului de pasive (datorii)

401 = 461 3 000

6. Evidenierea transferului capitalurilor proprii, respectiv a obligaiei fade porprii

acionari

%

10121068121

= 456 12 000

10 500500

1 000


456 = 461 12 000


44/88

44

III. Contabilitatea fuziunii prin absorbie cnd societatea absorbitdeineparticipaii la societatea absorbant

Aplicaie

Societatea Alfa absoarbe societatea Omega care deine 40 aciuni Alfa achiziionate la

un cost de achiziie de 52 lei/A.Cele dou societi sunt evaluate prin metoda bazatpe rezultate. Cu aceastocazie

construciile societii Alfa au fost evaluate la 21 500 lei, iar la construc iile societii

Omega la 9 000lei.

Transferul de active se face la valori nete.

Bilansocietate Alfa absorbantnainte de evaluarelei


20 000

Clieni (ct. 4111) 5 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 26 000Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)

25 000


Bilansocietate Omega absorbitnainte de evaluarelei


8 000

Imobilizri financiare (ct 263)(40aciuni Alfa x 52 lei/A)

2 080

Conturi la bnci (ct. 5121) 3 920Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 11 000Capital social (ct.1012)(250 A x 40lei/A)

10 000


Pentru c societatea Alfa este cea LA CARE se dein aciuni se va ncepe

determinarea aportului net cu aceastsocietate.

Etapa I i II:

inventariere,ntocmirebilanuri

Etapa III:

determinareaaportului net

Aplicaie


45/88

45


Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 20 000Plus valoare construcii + 1 500Clieni 5 000

Conturi la bnci 5 000- Furnizori - 4 000Aport net (Valoare globalVG) 27 500VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni 55VNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni 50


Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 8 000Plus valoare construcii + 1 000

Imobilizri financiare 2 080Plus valoare imobilizri financiarex + 120Conturi la bnci 3 920- Furnizori -3 000Aport net (Valoare globalVG) 12 120VGAOmega = 12 120 / 250 aciuni 48,48VNAOmega= 10 000 / 250 aciuni 40

x Diferene aferente participaiilor se determinastfel:

Nr. de aciuni deinute x (VG aciune deinut Costul de achiziie al aciunii) =

40 aciuni Alfa x (55 lei/ aciune Alfa 52lei / aciune Alfa achiziionat)

Raport de schimb= VGAOmega / VGA/Alfa = 48,48 / 55

Nr. de aciuni de emis = 48,48 / 50 x 250 aciuni Omega = 220 aciuni ce vor fi

emise de Alfa

Nr. de aciuni de emis se poate determina i prin altmetod. Dacda, exemplificaipentru cazul de mai sus (vezi pag 11)

Etapa IV:


Etapa V: nr de

aciuni de emis


46/88

46

Efectele fuziunii asupra patrimoniului societii Alfa

Majorarea capitalurilor proprii la nivelul aportului net al lui Omega: 12 120 lei,

respectiv

Majorare capital social: 220 aciuni x 50lei/A = 11 000 lei

Majorare prima de fuziune: 12 120 11 000 = 1 120 lei

Printre elementele de activ pe care Alfa le va prelua de la Omega se aflsi propriile

aciuni pe care potrivit legii societilor comerciale Alfa va trebui sle anuleze.n

consecin:

Anulare aciuni proprii preluate de la Omega:

40 aciuni Alfa x 55 lei/A= 2 200 leipentru careReducere capital social: 40 aciuni Alfa x 50 lei/A = 2 000 lei

Reducere prima de fuziune: 2 200 2 000 = 200 lei

sau 40 aciuni Alfa x (55 lei/A 50lei/A) = 200 lei

Reflectarea n contabilitatea societii Alfa absorbante

1. Evidenierea majorrii capitalurilor proprii

456 = %1012

1042

12 12011 000

1 120

2. Preluare active la valori nete corectate cu rezultatele evalurii globale:

%109 x

2125121

= 456 15 1202 2009 0003 920

x Aciunile proprii preluate de la Omega ce vor fi anulate la operaia 4

Atenie!

Etapa VI:

reflectare ncontabilitate


47/88

47

3. Preluarea datoriilor

456 = 401 3 000

4. Anularea aciunilor proprii preluate de la Omega

%

10121042

= 109 2 200

2 000200


Sse nregistreze operaia de fuziune n contabilitatea socitii absorbite Omega.



48/88

48


Reflectarea n contabilitatea societii absorbante Alfa

1. nregistrarea majorrii capitalului propriu:456


10121042

12 00010 900

1 100

3.Preluare active la valori brute corectate cu rezultatul evalurii:%

2123015121

= 891 17 00011 000

2 0004 000

4. Preluare elemente de pasive (datorii, conturi rectificative)891 = %

281401456

(creanasupra Omega)

17 0002 0003 000

12 000

Reflectarea n contabilitatea societii absorbite Omega

1. Evidenerea obligaiilor fade proprii acionari%

10121068105


12 00010 500

5001 000

2. Evidenierea activului transferat : valoare brutdin bilanOmega

892 = %2123015121

17 00011 000

2 0004 000

4. Transferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative, stingerea obligaieifade proprii acionari)

%281401456


= 892 5 0002 0003 000

12 000


49/88

49


Reflectarea fuziunii n contabilitatea societii Omega1. Anularea amortizrii construciilor

281 = 212 2 000

2. Evidenierea transferului de active461 = 7583 15 120

3. Scderea din evidena activelor transferate6583 = %

2122635121

14 0008 0002 0803 920

4. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri7583 = 121 15 120

121 = 6583 14 000

5. Transmiterea datoriilor401 = 461 3 000

6. Transmiterea capitalurilor proprii cu evidenierea obligaiei fade proprii acionari%

1012106121

= 456 12 12010 000

1 0001 120


456 = 461 12 120

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Horga V., Contabilitate aprofundat, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2007, pag.

11 -25, 45 -102

2. Toma M., Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, EdituraCECCAR, Bucureti, 2003, pag. 63 80

3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat

4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene

5. *** OMF 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea


50/88

50

n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a

societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul

societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, Capitolul I Fuziunea i

divizarea societilor comerciale


51/88

51

MODUL IIDivizarea societilor comerciale

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Dezvoltarea temei5. Bibliografie selectiv

Cuprins

UI 4. Aspecte generale privind divizarea societilorcomerciale

= 1 or

UI 5. Reflectarea n contabilitate a divizrii societilorcomerciale

= 2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiuneade divizare a societilor comerciale, att din punct de vedere juridic, ct icontabil.

Obiective operaionale: nsuirea etapelor divizrii, amodalitii transmitere a patrimoniului, precum i a metodelor de reflectaren contabilitate a divizrii.


52/88

52

UNITATEA DE NVARE 4ASPECTE GENERALE PRIVIND DIVIZAREA SOCIETILOR

COMERCIALE

Ca i fuziunea, divizarea este reglementat att prin legea societilor

comerciale, ct i printr-un ordin cu privire la metodologia reflectrii acesteia n

contabilitatea societilor comerciale.

Din punct de vedere strictjuridi, divizarea este operaiunea prin care:

a)o societate, dupa ce este dizolvatfra intra n lichidare, transfermai multor

societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii catre acionarii

societii divizate de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n

numerar de maximum 10% din valoarea nominala aciunilor astfel repartizate;b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea

patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre

acionarii societii divizate de aciuni la societile nouconstituite i, eventual, al unei

pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel

repartizate11.

Se precizeaz, de asemenea, faptul c divizarea poate avea loc i prin

transferul simultan al patrimoniului societii divizate ctre una sau mai multe

societi existente i una sau mai multe societi nou-constituite12.

Din punct de vedere contabil, divizarea se realizeaz prin mprirea

integrala elementelor de activ i de pasiv ale unei societi comerciale care i

nceteazexistena, ntre dou sau mai multe societi comerciale existente ori

care iau fiin13.

O formparticularde divizare este i aceea a aportului parial de active.

n ordinul amintit mai sus se precizeaz faptul c o societate care transmite o

parte din elementele de natura activelor i pasivelor altei societi nu i

nceteaz existena, operaiunea supunndu-se dispoziiilor legale privind

divizarea. Acionarii/asociaii societii vot primi aciuni/pri sociale ale

societii beneficiare a aportului parial de active.

11Legea 31/1990, republicatn 2011, art. 238, al. 212Legea 31/1990, republicatn 2011, art. 238, al. 2113OMF 1376/2004

Definiii


53/88

53

Divizarea are la baz un Proiect de divizare, nctocmit de administratorii

societii care se particip la divizare, proiect n care trebuie s se realizeze o

descriere i o repartizare exacta activelor i pasivelor ce urmeaz a fi transferate,

precum i repartizarea ctre acionarii/asociaii societii divizate de aciuni/pri

sociale ale societ

ilor beneficiare, inclusiv criteriul pe baza cruia se face acest

repartizare.

Art 241 din legea 31/1990 republicat n 2011 face referire, prin alineatele

sale, la situaii particulare ce pot saparn ceea ce privete repartizarea elementelor

de activ i de pasiv, respectiv:

- dacun element de activ nu este repartizat n proiectul de divizare i dac

interpretarea proiectului nu permite luarea unei decizii privind repartizarea sa,

elementul de activ n cauz sau contravaloarea acestuia se repartizeaza ntre toate

societile beneficiare, proporional cu cota din activul net alocat societilor n cauz,

n conformitate cu proiectul de divizare.

- dacun element de pasiv nu este repartizat n proiectul de divizare i dac

interpretarea proiectului nu permite luarea unei decizii privind repartizarea sa,

societile beneficiare rspund solidar pentru elementul de pasiv n cauza.

- dacun creditor nu a obinut realizarea creanei sale de la societatea creia ii

este repartizatcreana prin divizare, toate societile participante la divizare rspund

pentru obligaia n cauz, pn la concurena valorii activelor nete care le-au fostrepartizate prin divizare, cu excepia societii creia i-a fost repartizat obligaia

respectiv, care raspunde nelimitat.

Plecnd de la definiiile de mai sus putem clasifica divizarea n:

- divizare n urma creia societatea care se divide i nceteazexistena

aportarea integral a patrimoniului societii care se face la societi care se

constituite cu aceastocazie sau la societi deja existente;

- divizare n urma creia societatea care se divide nu i nceteaz

existena aportarea parial a patromoniului societii poate face att la societi

existente deja n momentul divizrii, ct i la societi nou nfiinate

Proiectul de

divizare

Tipuri dedivizare


54/88

54

Operaiunea de divizare presupune parcurgerea urmtoarelor etape14:

1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, nregistrarea

rezultatelor inventarierii i evalurii.

Evaluarea se poate face prin aceleai metode ca i n cazul fuziunii, fie

prin metoda patrimonialcare determin

contabilizarea prin metoda activului

net contabil, fie prin una dintre celelalte metode, caz n care contabilizarea

divizrii se va face prin metoda prin rezultat, care presupune nregistrarea la

societatea care se divizeaz de venirui sau cheltuieli aferente diferenelor de

valoare stabilite n urma evalurii globale.

2. ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile care

urmeaz s se divizeze. Formatul situaiilor financiare este cel prevzut n

OMFP 3055/2009.

3.mprirea elementelor de activ i de pasiv ale societii care se divizeaz, ce

vor fi transmise pe baza unui protocol de predare-primire societilor beneficiare

4. Stabilirea realitii creanelor, datoriilor, provizioanelor i altor elemente de

activ i de pasiv

5.Calcularea primei de divizare ca diferenntre valoarea contabila aciunilor

sau prilor sociale i valoare nominala acestora.

Aa cum se poate deduce din prezentarea reglementrilor privind divizarea,

societile beneficiare vor emite aciuni sau pri sociale ce vor fi distribuite

acionarilor sau asociailor societii care se divizeaz, pe baza unui raport de

14OMF 1376/2004, Capitolul 1, lit. C

Precizai cu cine va fi egal aportul net la divizare n cazul celor doumetode deevaluare, abordarea fiind aceeai ca i n cazul fuziunii. (vezi pag. 10)

Etapeledivizrii

Precizare


55/88

55

schimb astfel nct repartizarea sse facproporional cu aportul pe care fiecare

dintre societile beneficaire l primete de la societatea care se divizeaz.

Modalitatea de determinarea raportului de schimb, a nr. de aciuni ce

trebuie emise de ctre societile benficiare, fiecare pentru aportul primit, este

aceeai ca i n cazul fuziunii, deosebirea constnd n:

- n loc de societate absorbitvom avea societate care se divide;

- n loc de societate absorbantvom avea societate beneficiar;

Prin exemplele prezentate n unitatea de nvare care urmeaz v vei

edifica cu privire la aceste calcule.

6.Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor

de activ i de pasiv primite de la societatea care s-a divizat

7.Reflectarea n contabilitatea societii divizate a transmiterii elementelkor de

activ i de pasiv ctre societile beneficiare

i n cazul divizrii preluarea activelor se poate face fie la valoare net

contabil, fie la valoare brut, corectate, dac este cazul, cu rezultatele

evalurii globale.

Precizare


56/88

56

UNITATEA DE NVARE 5REFLECTAREA N CONTABILITATE A DIVIZRII SOCIETILOR

COMERCIALE

I. Contabilitatea divizrii cnd societatea care se divizeazi nceteazexistena

Aplicaie

Societatea comercialX cu un capital social de 500 000 lei, format din 10 000

aciuni la o VN = 50 lei/A se divizeaz, patrimoniul su fiind preluat de dou

societi Alfa i Beta care se vor constitui ca urmare a acestei operaiuni:

- Alfa preia activele imobilizate

- Beta preia activele circulante i datoriile

Preluarea activelor se face la valori brute.

Metoda de reflectarea n contabilitate este cea prin rezultat.

Bilant societate X dupinventarierelei

Element patrimonial Valoare netcontabilImobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)

50 000

Imobilizri corporale (ct. 212 ct 281)(500 000 50 000)

450 000

Materii prime (ct. 301) 140 000Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)

160 000

Furnizori (ct. 401) 70 000Credite pe termen lung (ct 162) 180 000Total active datorii totale 550 000Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)

500 000


Evaluatorii au stabilit cu ocazia evalurii globale o valoare reevaluat a

impobilizrilor corporale de 600 000 lei.


57/88

57


Capital social 500 000Alte rezerve 50 000Plus valoare imobilizri corporale(600 000 450 000)

150 000

Aport net (Valoare globalVG) 700 000VGAX = 700 000 / 10 000 aciuni 70VNAX= 500 000 /10 000 aciuni 50

Aport net ce revine lui Alfa : imobilizrile necorporale i corporale

50 000 lei + 600 000 lei= 650 000 lei

Aport net ce revine lui Beta : active circulante datorii

140 000 lei + 160 000lei 70 000 lei 180 000lei = 50 000 lei


Determinai valoarea aportului net prin metoda II.

Rezolvare (vezi pag. 64 )

Aport net ce revine lui Alfa: imobilizrile necorporale i corporale

50 000 lei + 600 000 lei= 650 000 leiNr. de aciuni ce vor fi emise de Alfa: valoarea de emisiune a aciunilor va fi

valoarea globala aciunilor determinatla societatea X; aceastvaloare de emisiune

va fi totodat valoarea nominal a aciunilor Alfa nou emise ce vor fi distribuite

fotilor acionari ai societii X

650 000 lei / 70 lei/A= 9 286 aciuni Alfa

Determinareaport net la

divizare

Determinarenr de aciuni

ce vor fiemise


58/88

58

Consecine la Alfa:

Constituire capital social : 9 286 aciuni x 70lei/A= 650 000 lei

Aport net ce revine lui Beta: active circulante datorii

140 000 lei + 160 000lei 70 000 lei 180 000lei = 50 000 lei

Nr. de aciuni ce vor fi emise de Beta: valoarea de emisiune a ac

iunilor va fi

valoarea globala aciunilor determinatla societatea X; aceastvaloare de emisiune

va fi totodat valoarea nominal a aciunilor Beta nou emise ce vor fi distribuite

fotilor acionari ai societii X

50 000 lei / 70 lei/A= 714 aciuni Beta

Consecine la Beta:

Constituire capital social : 714 aciuni x 70lei/A= 50 000 lei

Reflectarea n contabilitatea societii X

1. Evidenierea aportului de active transferat lui Alfa i Beta461/ Alfa = 7583 720 000461/ Beta = 7583 302 000

2. Scderea din evidena activelor transferate6583 = %

2052123014118

872 00070 000

500 000140 000162 000

3. Se nchid conturile de cheltuieli i venituri7583 = 121 1 022 000121 = 6583 872 000

4. Evidenierea transmiterii pasivelor%

280281

= 461/Alfa 70 00020 00050 000

%162401491

= 461/Beta 252 000180 00070 0002 000

5. Evidenierea obligaiilor fade proprii acionari privind capitalurile proprii%

10121068121

= 456 700 000500 00050 000

150 000

6 . nchidere conturi 456 i 461456 = 461 700 000

Relectarea ncontabilitate metoda

prin rezultat


59/88

59

Bilansocietate X dupdivizare

Element patrimonial nainte dedivizare

Modificri Dupdivizare

Imobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)

50 000 - 70 000- (- 20 000)

0


450 000 - 500 000- (- 50 000)

0

Materii prime (ct. 301) 140 000 - 140 000 0Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)

160 000 -162 000-(- 2 000)

0

Debitori diveri (ct 461) - + 720 000+302 000

- 70 000- 252 000-700 000

0

Furnizori (ct. 401) 70 000 - 70 000 0Credite pe termen lung (ct 162) 180 000 - 180 000 0

Datorii fade proprii acionari (ct 456) - +700 000-700 000

0

Total active datorii totale 550 000 - 550 000 0

Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)

500 000 - 500 000 0

Alte rezerve (ct. 1068) 50 000 - 50 000 0Profit din divizare (ct 121) - + 1 022 000

-872 000-150 000

0

Capitaluri proprii 550 000 - 550 000 0

Reflectarea n contabilitatea societii Alfa

1. Constituirea capitalului social456 = 1012 650 000

2. Preluare active imobilizate la valori brute corectate cu rezultatele evalurii

%205212

= 456 720 00070 000

650 000

3. Preluare elemente de pasiv (conturi rectificative)456 = %

280281

70 00020 00050 000

Bilansocietate Alfa

Element patrimonial Valori nete contabileImobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)

50 000


600 000

Total active datorii totale 650 000Capital social (ct.1012)(9 286 A x 70lei/A)

650 000

Capitaluri proprii 650 000


60/88

60


Reflectai preluarea aportului din divizare n contabilitatea societii Beta.


II. Contabilitatea divizrii cnd societatea care se divizeaznu i nceteazexistena

Aplicaie

Societatea comercialY cu un capital social de 500 000 lei, format din 10 000

aciuni la o VN = 50 lei/A se divizeaz, 90% din patrimoniul su fiind preluat de

dousocieti Alfa i Beta deja existente:

- Alfa preia 30% din patrimoniul lui Y

- Beta preia 60% din patrimoniul lui Y

Preluarea activelor se face la valori nete contabile.

Metoda de reflectarea n contabilitate este cea a activului net contabil, valoarea

aportului la divizare fiind chiar activul net contabil al societilor implicate.

Alfaare: Capitalul social = 180 000 lei (2 000 aciuni); VNAAlfa = 90 lei/A Activ net contabil = 200 000 lei; VGAAlfa = 100 lei/A

Aplicaie


61/88

61

Beta are: Capitalul social = 285 000 lei (3 000 aciuni);VNABeta = 95 lei/A Activ net contabil = 315 000 lei; VGABeta = 105 lei/A

Bilant societate X nainte de divizarelei

Element patrimonial Valoare netcontabilImobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)

50 000


700 000

Materii prime (ct. 301) 140 000Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)

160 000

Furnizori (ct. 401) 250 000Total active datorii totale 800 000Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)

500 000

Rezeve din reevaluare (ct 105) 250 000


Aport net la divizare al Y: 800 000 lei

Aport net ce-i revine lui Alfa: 30% x 800 000lei = 240 000 lei

VGAY= 240 000 lei / 3 000aciuni = 80 lei/aciune

Raport de schimb = VGAY / VGAAlfa = 80 / 100

Nr de aciuni de emis= Raport de schimb x Nr aciuni Y aferente aportului la Alfa (30%) =

= 80/100 x 3 000 aciuni = 2 400 aciuni Alfa

sau Aport net de la Y/ VGAAlfa =

= 240 000 lei / 100lei/A = 2 400 aciuni Alfa ce vor fi

distribuite posesorilor a 3 000 aciuni Y (30% x 10 000 aciuni Y)

Consecine:

Majorare capital social: 2 400 aciuni x 90lei/A = 216 000 lei

Majorare primde divizare: 240 000 216 000 =24 000 lei

(2 400 aciuni x 100lei 90lei)

Aport net ce-i revine lui Beta: 60% x 800 000lei = 480 000 lei

VGAY = 480 000 lei / 6 000 aciuni = 80lei/A

Raport de schimb = VGAY / VGABeta = 80 / 105

Determinareaporturi nete,

raport deschimb, nr de

aciuni de emis la

Alfa

Determinareaporturi nete,

raport deschimb, nr de

aciuni de emis laBeta


62/88

62

Nr de aciuni de emis

= Raport de schimb x Nr aciuni aferente aportului la Beta (60%)=

= 80/105 x 6 000 aciuni = 4 571 aciuni Beta

sau Aport net de la Y/ VGABeta =

= 480 000 lei / 105lei/A = 4 571 aciuni Beta ce vor fi

distribuite posesorilor a 6 000 aciuni Y (60% x 10 000aciuni Y)

Consecine:

Majorare capital social: 4 571 aciuni x 95lei/A = 434 245 lei

Majorare primde divizare: 480 000 434 245 =45 755 lei

(4 571 aciuni x 105ei 95lei)

Reflectarea n contabilitatea societii Y

1. Transmiterea capitalurilor (90%)%10121068105

= 456 720 000450 00045 000

225 000

2. Anularea conturilor rectificative280 = 205 18 000281 = 212 45 000491 = 4118 1 800

3. Transmiterea activelor la valori nete

892 = %2052123014118

945 00045 000

630 000126 000144 000

4. Transmiterea pasivelor i stingerea obligaiei fade proprii acionari%

401456

= 892 945 000225 000720 000

Reflectare n contabilitatea societii Alfa1. Cresterea capitalurilor proprii

456 = %10121042

240 000216 00024 000

2. Preluare elemente de activ la valoare net(30%)%

205= 891 315 000

15 000

Reflectare ncontabilitate


63/88

63

212301

4118

210 00042 00048 000

3.Preluare datorii la valoare (30%) i stingerea creanei asupra lui Y891 = %

401

456

315 00075 000

240 000

Reflectare n contabilitatea societii Beta

1. Cresterea capitalurilor proprii456 = %

10121042

480 000434 24545 755

2. Preluare elemente de activ la valoare net(60%)%

205212301

4118

= 891 630

30 000420 00084 00096 000

3.Preluare datorii la valoare (60%) i stingerea creanei asupra lui Y891 = %

401456

630 000150 000480 000


ntocmii bilanul societii Y dupdivizareRezolvare (vezi pag. 65)


64/88

64


Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii totale

Imobilizri necorporale 50 000Impobilizri corporale 450 000Plus valoare imobilizri corporale + 150 000Materii prime 140 000Clieni 160 000- Furnizori -70 000- Credite pe termen lung - 180 000Aport net (Valoare globalVG) 700 000VGAX = 700 000 / 10 000 aciuni 70VNAX= 500 000 /10 000 aciuni 50


Reflectarea n contabilitatea societii Beta

1. Constituirea capitalului social456 = 1012 50 000

2. Preluare active circulante la valori brute corectate cu rezultatele evalurii

%301

4118

= 456 302 000140 000162 000

3. Preluare elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative)456 = %162401491

252 000180 00070 0002 000

Bilansocietate Beta

Element patrimonial Valori nete contabileMaterii prime (301) 140 000Clieni (ct. 4118 ct 491)(162 000 2 000)

160 000

Furnizori (ct 401) 70 000Credite pe termen lung (ct 162) 150 000Total active datorii totale 50 000Capital social (ct.1012)(714 A x 70lei/A)

50 000

Capitaluri proprii 50 000


65/88

65


Bilant societate Y dupdivizarelei

Element patrimonial nainte dedivizare

Modificri Dupdivizare

Imobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)

(70 000 20 000)

50 000 -18 000

-(-18 000)-45 000

5 000


700 000 - 45 000-(-45 000)-630 000

70 000

Materii prime (ct. 301) 140 000 - 126 000 14 000Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)

160 000 - 1800-(-1 800)-144 000

16 000

Datorii fade acionari (ct 456) - 720 000-720 000

-

Furnizori (ct. 401) 250 000 -225 000 25 000

Total active datorii totale 800 000 -720 000 80 000Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)

500 000 -450 000 50 000

Rezeve din reevaluare (ct 105) 250 000 - 225 000 25 000Alte rezerve (ct. 1068) 50 000 - 45 000 5 000Capitaluri proprii 800 000 - 720 000 80 000

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Horga V., Contabilitate aprofundat, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2007, pag.

103 - 141

2. Toma M., Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, Editura

CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 50-58

2. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat

3.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene

4. *** Legea 31/1990, privind societile comerciale, republicat, art. 238 251

5. *** OMF 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea

n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a

societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul

societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, Capitolul I Fuziunea i

divizarea societilor comerciale


66/88

66

MODUL IIIDizolvarea i lichidarea societilor comerciale

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Dezvoltarea temei5. Bibliografie selectiv

Cuprins

UI 6. Aspecte generale privind dizolvarea i lichidareasocietilor comerciale

= 0,5 ore

UI 7. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidriisocietilor comerciale hotrtde acionari/asociai

= 1,5 ore UI 8. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidrii

societilor comerciale ca urmare a falimentului

= 1 or

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunilede dizolvare i lichidare a societilor comerciale, att din punct de vederejuridic, ct i contabil.

Obiective operaionale: nsuirea etapelor dizolvrii ilichidrii, a modalitii realizare a patrimoniului i de partaj ntre

acionari/asociai, precum i modului de reflectare n contabilitate a acestoroperaii


67/88

67

UNITATEA DE NVARE 6ASPECTE GENERALE PRIVIND DIZOLVAREA I LICHIDAREA

SOCIETILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic dizolvarea societilor come

Curs Contabilitate Aprofundata

Documents

Transcript of Curs Contabilitate Aprofundata