CONTABILITATE BAZE

1.

Codul cursului Denumirea cursului: Tip curs (obligatoriu/op ional/facultativ)

Perioada de accesare a cursului (prelegeri, seminar, consulta ii) Manualul recomandat:

CONTABILITATE BAZE Disciplin obligatorie; semestrul I. Ore de curs i seminar la nv mntul de zi: - 2 ore curs/sptmn; - 1 or seminar/sptmn. 01.10.2009-01.10.2010 Ionescu Cicilia-Contabilitate baze i proceduriEditura Funda iei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Elena Diaconu, Ion uiu, Cristina ClinContabilitate (baze i proceduri)-Editura Sitech, Craiova, 2007. Prin caracterul sau teoretic si stiintific aplicativ disciplina urmareste nsusirea problemelor teoretice de baz privind contabilitatea. test gril (calculator) Semestrul I Conf univ dr Elena Diaconu Mar i :16.30-18.30 Titular curs- Conf univ dr Elena Diaconu DIACONUUSH@yahoo.com Seminar: Lect. univ. drd. uiu Ion NELUSUIU@yahoo.com Conf univ dr Elena Diaconu DIACONUUSH@yahoo.com Facultatea de Contabilitate i Finan e Rm. Vlcea, str. G-ral Praporgescu nr. 22 Tel. 0250 733074 Consulta ii: Lect. univ. drd. uiu Ion Luni 12.30-14.30 Miercuri: 16.30-20.30 Tema nr. 1. Abordri teoretice privind definirea i evolu ia contabilit ii Tema nr. 2. Obiectul contabilit ii Tema nr. 3. Metoda contabilit ii Tema nr. 4. Principii contabile generale Tema nr. 5. Reprezentarea bilan ier a patrimoniului Tema nr. 6 Structurile de activ Tema nr. 7 Structurile de pasiv Tema nr. 8 Modificri bilan iere corespunztoare schimbrilor patrimoniale Tema nr. 9 Structura contului de rezultate financiare Tema nr. 10 Documentele i registrele contabile. Formele de contabilitate Tema nr. 11 Evaluarea contabil a elementelor de activ i pasiv Tema nr. 12 Contul. Defini ii, func ii, form i reguli de func ionare.

Obiectivul principal al cursului

Modul de stabilire a notei finale Consulta ii pentru studen i:

Adrese e-mail responsabil pentru contactul cu studentii:

Titularul/titularii/serie Titlu didactic, nume, prenume: adresa e-mail : adresa la facultate : numar de telefon : interval orar/disponibilitate: pentru consultatii fotografie (optional) Continutul tematic al cursului

2.

1

Tema nr. 13 Dubla nregistrare i coresponden a conturilor. Tema nr. 14 Analiza contabil a opera iilor economice. Formula i articolul contabil. 3. Bibliografie minim obligatorie Cicilia Ionescu -Contabilitate baze i proceduriEditura Funda iei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Elena Diaconu, Ion uiu, Cristina ClinContabilitate (baze i proceduri)-Editura Sitech, Craiova, 2007. Chira a Caraiani-Bazele contabilit ii-Editura InfoMega, Bucureti, 2005.

4.

Bibliografie facultativ:

Tema nr. 1

ABORDRI TEORETICE PRIVIND DEFINIREA I EVOLU IA CONTABILIT II Numeroi cercettori au fost i sunt preocupa i de problemele de natur contabil, au formulat teorii i opinii diverse, dar au fost aproape unanimi c nceputurile contabilit ii se situeaz n Evul Mediu, cnd s-au dezvoltat activit ile economice i, totodat, au aprut primele semne ale capitalismul. La originea apari iei i perfec ionrii sale continue s-au situat necesit ile practice de cunoatere i gestiune a resurselor economice la nivel micro, precum i macroeconomic. Activit ile ce se desfoar n cadrul economiei oricrei ri se caracterizeaz printr-o imens cantitate de tranzac ii i opera ii economico-financiare, extrem de complexe, care se realizeaz n cadrul i ntre numeroase unit i, ceea ce antreneaz resurse materiale considerabile care trebuie i, totodat, pot fi urmrite i cunoscute numai cu ajutorul contabilit ii. Institu iile publice centrale i teritoriale, asocia iile i celelalte persoane juridice similare i pot desfura activitatea numai n condi iile unor consumuri importante de munc vie i materializat care necesit informa ii privind modul cum se gestioneaz, ceea ce se realizeaz, de asemenea, prin intermediul contabilit ii. n vederea realizrii unui asemenea deziderat se impune existen a unui anumit sistem contabil, riguros i, totodat, elaborat dup criterii tiin ifice, de urmrire i cunoatere a resurselor materiale i financiare att sub aspectul existen ei, ct i n ceea ce privete consumul propriu-zis al lor, precum i efectele economice i ndeosebi cele financiare ce se ob in. n acest context, necesitatea practic i importan a contabilittii pot fi reliefate, potrivit literaturii de specialitate1, prin intermediul a trei elemente de natur obiectiv, n sensul c exist: a. schimburi comerciale ntre fiin e umane i agen i economici; b. cantit i limitate de resurse umane, financiare, naturale i tehnice; c. ter e persoane (investitori, creditori, organe fiscale, bnci .a.) interesate de informa ia financiar produs de agen i economici. De la nceputurile sale i pn n primele decenii ale secolului anterior, contabilitatea a fost caracterizat de unii autori ca fiind o art, iar de ctre al ii ca o tehnic de nregistrare a tranzac iilor. Autorii care i atribuiau contabilit ii organizate n partid dubl calitatea de art, ncepnd cu Luca Paciolo n anul 1514, considerau c aceasta, neavnd la baz norme i principii, putea fi inut numai de persoane nzestrate cu anumite nsuiri. De altfel, acest cercettor erudit a elaborat, n anul 1494, prima lucrare valoroas de contabilitate, denumit "Tractatus de computis et scripturis" (Tratat de contabilitate n partid dubl), care con ine descrierea metodologiei privind nregistrarea opera iilor economice n partid dubl, ceea ce reprezint esen a contabilit ii. La rndul lor, autorii care considerau contabilitatea ca o tehnic i sus ineau opinia prin faptul c aceasta nu avea conturate legi i principii proprii. Aceast situa ie era generat i de faptul c profesionitiiI Niculae Feleag - mblnzirea junglei contabilit ii - concept i normalizare n contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 1996, pag. 17.1

2

n domeniu aveau tendin a pstrrii secretului asupra artei contabilit ii n partid dubl i aceasta n scopul men inerii prestigiului de care se bucurau. Autorii acestei concep ii se refereau numai la aspectele tehnice propriu-zise, de efectuare att a nregistrrilor contabile n registre i conturi, ct i a calculelor specifice. Astfel, se omitea faptul c o anumit tehnic privete i aplicarea cunotintelor teoretice, ceea ce constituie o parte inerent a tiin elor. Totodat, se re ine c nu se putea nega faptul c lipsea teoria adecvat care s defineasc obiectul, metoda i particularit ile contabilit ii fa de alte tiin e. Cercetrile efectuate ndeosebi n ultimele cinci decenii au argumentat teoria potrivit creia contabilitatea este o disciplin tiin ific. Elaborandu-se un sistem coerent de principii i obiective sau altfel spus o teorie proprie privind practicile i procedurile sale "tehnica contabil devine parte aplicativ a teoriei contabile" 2. n acest sens au fost exprimate opinii pertinente cu mult timp n urm, ncepnd cu elve ianul Leo Gomberg, care n anul 1897 n lucrarea "La science de la comptabilite et son systme scientifique" men iona: "Contabilitatea ca tiin exact d nu numai toate mijloacele pentru a ra iona asupra activit ii unei ntreprinderi, dar procur i mijloacele de a ob ine indica ii sigure i infailibile pentru conducerea n viitor a activit ii economice". Se re ine, de asemenea, c eminentul cercettor german J. Fr. Schr utilizeaz pentru lucrarea sa de contabilitate "Buchhaltung und Bilanz" (Contabilitate i bilan ), aprut n anul 1921, urmtorul motto: "Contabilitatea este judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere". Problemele privind teoria contabilit ii i n spe delimitarea acesteia ca tiin au fost abordate i n literatura de specialitate din Romnia. Dintre specialitii n domeniu care au avut preocupri i realizri notabile se amintesc: C. G. Demetrescu, Th. tefnescu, I. N. Evian., I. Pantu, t. Dumitrescu, I. Voina, Gh. Enache .a. Asemenea preocupri se manifest i n prezent, n sensul c mai multi autori reiau problematica ce privete teoria i metodologia contabilit ii, contribuind astfel la mbog irea acestora. De altfel, demersurile de aceast natur sunt de actualitate i pe deplin justificate n condi iile noii contabilit i din ara noastr creia i revine atributul i care, totodat, dispune de metodologia adecvat pentru a stimula n permanen "sim ul gospodririi eficiente i al dezvoltrii patrimoniului, al cunoaterii i al controlului rezultatelor de la nivelul oricrei structuri organizatorice" 3. Contabilitatea, ca de altfel oricare alt disciplin tiin ific, se delimiteaz, pe de o parte, printr-o teorie proprie i n spe un sistem de principii i cunotin e care explic i informeaz, iar pe de alt parte printr-o metod, n sensul existen ei unui ansamblu coerent de procedee i instrumente care permit realizarea obiectului de studiu. Astfel, contabilitatea reprezint un sistem de principii care fundamenteaz modelul contabil de cunoatere i gestiune, la care se apeleaz pentru a gsi solu ii n situa ii specifice de gospodrire a patrimoniului i pentru stabilirea tehnicilor proprii. Totodat, ca constituie un sistem de tehnici de lucru care asigur culegerea, prelucrarea, stocarea, transmiterea i analiza informa iilor privind situa ia patrimoniului i a rezultatelor ob inute de ctre ntreprindere ntr-o anumit perioad de timp. Contabilitatea, prin natura sa, se ncadreaz n familia tiin elor sociale, deoarece este dependent de organiza ia economico-social n care opereaz, ns, la rndul su, i exercit influen a asupra acestei organiza ii sau altfel spus asupra mediului n care ac ioneaz. Ca i n cazul celorlalte tiin e sociale (umane), obiectul de studiu al contabilit ii privete raporturile dintre oameni, raporturi care le conditioneaz comportamentul. n acest sens, n literatura de specialitate, printre alte argumente, se men ioneaz c: reflect fenomene, activit i, evenimente i fapte sociale; se adreseaz diferitelor grupuri de utilizatori care fac parte integrant din societate; produce situa ii financiare care au impact asupra societ ii i care modific comportamentul indivizilor; aceste situa ii financiare genereaz muta ii sau schimburi sociale; informa iile contabile sunt generate de entit i care fac parte din societate, deci, se refer la agen i sociali; este dependent sau influen at de fenomene sociale Contabilitatea este ncadrat n familia tiin elor sociale, iar n cadrul acestora, datorit legturilor sale evidente cu economia, este considerat tiint economic. n legatur cu aceast problem se mentioneaz c n cadrul cercetrilor recente se contureaz o nou opinie potrivit creia fundamentele economice ale modelului contabil exclud orice problem de gestiune, dei, n realitate, prin intermediul contabilit ii se urmrete gestiunea afacerilor. Avndu-se n vedere acest ra ionament i n spe faptul c fundamentele tiin ifice ale contabilit ii au la baz gestiunea afacerilor se opineaz pentru ncadrarea acesteia n categoria tiin elor de gestiune, acestea constituind un nou domeniu al cunoaterii care este impus de trecerea de la societatea industrial la societatea informa ional n cadrul creia informa ia este resursa cea mai important, iar producerea ei devine prioritar.

2 3

Niculae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998, p.15. Oprea Clin i Mihai Ristea- Bazele contabilit ii, Editura Na ional, Bucureti, 2001, p.5.

3

ntrebri de autoevaluare: 1. Intemeietorul contabilitatii in partida dubla este considerat: a. Sammuelson; b. Luca Paciolo; c. Hipocrate; d. Arhimede; e. Schmalenbach; 2. Primul Tratat de contabilitate n partid dubl a fost elaborate n anul: a. 2005 b. 1494 c. 1897 d. 1991 e. 1514 3. Partida dubl poate fi definit prin prisma ecua iei: a. activ=pasiv b.bunuri economice=capitaluri proprii c. avere=capital d. bunuri economice-datorii =capitaluri proprii e.cheltuielirezultat=venituri

Tema nr 2 OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILIT II Delimitarea corect a obiectului unei tiin e este foarte important pentru caracterizarea profilului su, pentru stabilirea fenomenelor pe care le studiaz, pentru separarea de celelalte tiin e. Stabilirea obiectului de studiu al unei tiin e nseamn determinarea fenomenelor pe care le studiaz i a dovedi necesitatea c aceste fenomene trebuie studiate. Obiectul de studiu al contabilit ii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea?.

PATRIMONIUL CA OBIECT DE STUDIU AL CONTABILIT II

nc de la apari ia sa, prin obiectul su de studiu, contabilitatea i propune s urmreasc patrimoniul unit ilor economice. Pentru ca un patrimoniu s existe este necesar existen a a dou elemente interdependente, unul este proprietarul care poate fi o persoan fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obliga ii, i cellalt, bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obliga ii. Deci, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea drepturilor i obliga iilor cu valoare economic, apar innd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la care se refer. Literatura de specialitate prezint trei concep ii pentru definirea i analiza patrimoniului: concep ia juridic; concep ia economic; concep ia economico-juridic. Potrivit concep iei juridice patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obliga iilor cu con inut economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere al concep iei economice, patrimoniul este compus din totalitatea bunurilor economice exprimate n bani inclusiv rezultatul utilizrii lor. Prin asocierea celor dou teorii prezentate mai sus s-a conturat concep ia economico-juridic, conform creia patrimoniul este format dintr-un complex de drepturi i obliga ii i din respectivele lor obiecte de drepturi i obliga ii. Din defini ia dat patrimoniului rezult faptul c acesta este compus din urmtoarele elemente: bunuri economice; drepturi i obliga ii cu valoare economic. Bunurile economice reprezint acele elemente rare din natur sau create de om identificabile i msurabile, bunuri care intr ntr-o rela ie determinat cu nevoile umane. Ele au o determinare existen ial i una economic.

4

Determinarea existen ial a bunurilor economice se refer la forma concret a bunurilor. Privite din punct de vedere al formei bunurile economice sunt delimitate n: bunuri materiale (cldiri, maini, materii prime, produse, disponibilit i bneti etc) bunuri nemateriale (conesiuni, brevete, inven ii, mrci, crean e etc). Determinarea economic a bunurilor este dat de utilitatea i valoarea lor. Utilitatea este capacitatea unui bun de a satisface o anumit nevoie, prin folosirea sa. Valoarea bunurilor reprezint capacitatea acestora de a se transforma n unit i monetare. Bunurile economice intr n circuitul economic n form natural i sunt transformate n bani. Cea de a doua component a patrimoniului, drepturile i obliga iile cu valoare economic, reflect rela iile de proprietate n cadrul crora sunt dobndite i gestionate bunurile. Rela iile de drepturi se refer la situa ia n care proprietarul patrimoniului dobndete o parte din bunuri prin surse proprii de finan are. Deci pentru aceste bunuri proprietarul nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric. Aceast parte a patrimoniului se numete patrimoniu propriu. Obliga iile se refer la situa ia n care proprietarul patrimoniului i procur o parte din bunuri de la ter i, bunurile respective nu i apar in de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarilor. Aceast parte a patrimoniului poart denumirea de patrimoniu strin. PATRIMONIUL ACTIV PASIV BUNURI ECONOMICE (CE POSED TITULARUL) AVERE DREPTURI OBLIGA II

SURSELE DE PROVENIEN ALE AVERII

ntrebri de autoevaluare: 1. Totalitatea drepturilor i obliga iilor cu valoare economic, apar innd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la care se refer reprezint............................. 2. ACTIV = PASIV este: a. o situatie intamplatoare; b. ecuatia generala a contabilitatii anglo-saxone; c. ecuatia generala a contabilitatii europene; d. ecuatia rezultatului; e. egalitatea intre capitaluri ca elemente de activ si bunurile economice care sunt reflectate in pasivul patrimonial. 3. Situatia neta a patrimoniului se determina dupa urmatoarea relatie: a. Bunuri economice Drepturi b. Drepturi-Obligatii c. Bunuri economice Datorii d. Bunuri economice + Capitaluri proprii e. Activ-Pasiv 4. Ecuatia rezultatului este data de relatia: Profit brut- impozit pe profit = Profit net Profit = Venituri-Cheltuieli- Venituri neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile Bunuri economice+ Rezultat=Surse de finantare Cheltuieli Rezultat = Venituri Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri 5. .......... .............. (2 cuvinte) reprezint acele elemente rare din natur sau create de om identificabile i msurabile, bunuri care intr ntr-o rela ie determinat cu nevoile umane. Ele au o determinare existen ial i una economic. 6. ............... n sens juridic reprezint elementele patrimoniale cu valoare economic pozitiv i este compus din bunurile economice care apar in ntreprinderii. 7. ............. reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se asteapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. 8. Existen a unui patrimoniu este condi ionat de existen a a dou elemente interdependente. Care sunt acestea? a. veniturile; b. cheltuielile; a. b. c. d. e.

5

c. proprietarul; d. vnztorul; e. bunurile economice;

Tema nr. 3 METODA CONTABILIT II Elemente caracteristice metodei contabilit ii Fiecare disciplin tiin ific, inclusiv contabilitatea, i poate realiza obiectul su de studiu numai cu ajutorul unei metode proprii de cercetare. Analiza elementelor componente ale obiectului contabilit ii necesit folosirea riguroas a unor procedee i metodologii de cercetare. No iunea de metod este de origine greac i provine de la metodos care tradus n limba romn nseamn drum de urmat pentru a ajunge la un rezultat. Definit la modul general metoda reprezint o cale ra ional care trebuie urmat pentru atingerea unui scop. Metoda contabilit ii poate fi definit ca totalitatea procedeelor interdependente utilizate de contabilitate n scopul cercetrii tuturor elementelor patrimoniale, stabilirii legturilor dintre acestea, modificrilor ce se produc n structura patrimoniului i calculul rezultatelor finale. Prin procedeu se n elege mijlocul prin intermediul cruia se realizeaz scopul dorit. ntre obiectul i metoda unei tiin e exist o strns legtur, n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat iar metoda indic modul cum trebuie studiat. n scopul utilizrii cu rigurozitate a metodei contabilit ii n ansamblul su i ndeosebi a procedeelor sale tehnice, este justificat s se aib n vedere, pe de o parte, diversitatea i specificitatea componentelor patrimoniului, inclusiv interdependen a i legturile reciproce dintre ele, iar pe de alt parte, trsturile caracteristice ale metodei de cercetare analizate, care, la rndul lor, sunt sugerate prin nsui con inutul obiectului de studiu al contabilit ii. Trsturile metodei contabilit ii sunt: a). dubla reprezentare a patrimoniului; b). dubla nregistrare a opera iilor economico-financiare; c). exprimarea valoric a patrimoniului i a opera iilor nregistrate; d). realitatea opera iilor nregistrate. a). Dubla reprezentare a patrimoniului Dubla reprezentare sau reflectarea sub dublu aspect a existen ei i micrii patrimoniului fiecrei entit i economice i sociale este trstura caracteristic de baz sau fundamental a metodei contabilit ii. Dubla reprezentare const n reflectarea patrimoniului ntreprinderii att sub aspectul utilizrii mijloacelor econonice componente ale acestuia, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate care genereaz ob inerea bunurilor economice, adic al surselor de finan are. Trstura analizat constituie baza men inerii permanente a egalit ii valorice (echilibrului) ntre bunurile economice existente n patrimoniu (terenuri, construc ii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri, disponibilit i bneti .a.) i sursele lor de finan are sau de provenien (capital social, rezerve, profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.). Aceast egalitate se poate prezentat n mod sintetizat prin ecua ia, care este denumit "ecua ia dublei reprezentri": Mijloace economice = Surse de finan are b). Dubla nregistrare a opera iilor economico-financiare n cadrul unit ilor economice au loc multe micari i transformri ale bunurilor economice n fazele circuitului economic, care genereaz opera ii economice i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, bunurile sub form de materii prime se transform n semifabricate sau n produse finite, care la rndul lor se transform n disponibilit i bneti. Prin dubla nregistrare se asigur men inerea echilibrului valoric permanent al tuturor micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale ale entit ii economice. Aceast trstur este generat de dubla reprezentare a elementelor patrimoniale, potrivit creia acestea sunt reflectate n permanen sub dublu aspect, al destina iei economice (alocrii) i al provenien ei (finan rii). Raportul de echivalen

6

n baza cruia sunt reflectate i analizate structurile celor doi termeni aminti i este asigurat cu ajutorul dublei nregistrri. Utilizarea dublei nregistrri n contabilitate i d posibilitatea acesteia s reflecte n dinamic cele dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului unit ilor economice i sociale. Pornind de la ecua ia dublei reprezentri, prin dubla nregistrare se creaz cea de-a doua ecua ie specific acesteia, i anume: Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obliga iilor = Creterea drepturilor i obliga iilor + Micorarea bunurilor economice, denumit ecua ia dublei nregistrri. Dubla reprezentare i dubla nregistrare ca trsturi esen iale ale metodei contabilit ii, sunt specifice numai acesteia, fr a mai fi ntlnite n alte discipline economice, motiv pentru care ele se constituie n principiile partidei duble. c). Exprimarea valoric a patrimoniului i a opera iilor nregistrate Exprimarea n etalon monetar a tuturor activit ilor i opera iilor economice i financiare din cadrul patrimoniului creeaz posibilitatea pentru cunoaterea n detaliu a acestora i, totodat, pentru gruparea i centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul entit ii economice sau sociale, precum i la nivel macroeconomic. Astfel, potrivit cerin elor obiectului su de studiu, cresc volumul i calitatea informa iilor furnizate de contabilitate. d). Realitatea opera iilor nregistrate Presupune reflectarea n contabilitate numai a opera iilor valorice intervenite n masa patrimoniului care au avut loc efectiv i pentru care se face dovada nfptuirii lor prin documente justificative prin care se confirm realitatea sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare opera ie economic sau financiar se ntocmete un document, un act scris, care face dovada realizrii opera iei respective i care asigur informa ia de intrare (nregistrare) n cadrul contabilittii ca sistem informa ional. Aceast trstur caracteristic i confer contabilit ii calitatea de for probant n cadrul raporturilor de drepturi i obligatii cu alte entit i economice sau sociale ori cu persoanele fizice.

Procedeele metodei contabilit ii Pentru realizarea obiectului de studiu orice metod folosete anumite procedee. Metoda contabilit ii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de informa ii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul unit ilor economice. Procedeele de lucru utilizate n cadrul metodei contabilit ii se coreleaz ntre ele, se influen eaz reciproc, constituie un tot unitar i sunt delimitate n trei categorii, aa cum vor fi prezentate n continuare: Procedee comune tuturor tiin elor, dintre care re inem: observa ia, ra ionamentul, compara ia, clasificarea, analiza i sinteza. Procedee comune i altor discipline economice, unde se ncadreaz: documenta ia, evaluarea, calcula ia i inventarierea. Procedee specifice metodei contabilit ii, care se refer la: bilan , cont i balan a de verificare. n legtur cu procedeele comune tuturor tiin elor, fiind cunoscut semnilica ia lor de ordin general, se amintesc numai cteva aspecte specifice referitoare la modul cum se utilizeaz n cadrul metodei contabilit ii. Observa ia asigur cunoaterea i n elegerea fiecrei opera ii economice sau financiare, consemnat ntr-un document justificativ, care urmeaz s fie nregistrat n contabilitate, pe baza procedeelor de lucru specifice acesteia. Ra ionamentul permite formularea de concluzii noi, pe baz de judec i logice n ceea ce privete reprezentarea n contabilitate a patrimoniului i, implicit, a elementelor sale componente. Asemenea concluzii se refer la egalitatea dintre activ i pasiv, deoarece ambele privesc acelai patrimoniu reflectat sub dublu aspect, al componen ei i provenien ei, la modificrile pe care opera iile economice i financiare le produc activului i pasivului unit ii patrimoniale, la regulile ce se au n vedere pentru nregistrarea micrilor de valori econornice n conturi. Compara ia este folosit de metoda contabilit ii pentru stabilirea asemnrilor i deosebirilor dintre dou sau mai multe structuri patrimoniale n vederea ob inerii unor informa ii noi, cum este cazul comparrii veniturilor cu cheltuielile aferente pentru determinarea rezultatului financiar.

7

Clasificarea reprezint delimitarea, n func ie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri facilitndu-se studierea i n elegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finan are a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile. Analiza reprezint procedeul tiin ific de studiere a unui fenomen ntreg, prin examinarea i studierea sistematic a fiecrui element component. Analiza i aduce un aport semnificativ la creterea cantit ii i calit ii informa iilor contabile, precum i la valorificarea acestora n procesul managerial. n acest sens se exemplific analiza opera iilor economice i financiare ce urmeaz a fi nregistrate n conturi i, n mod deosebit, analiza situa iilor fmanciare anuale. Sinteza se justific prin faptul c datele contabile trebuie s constituie baza unor concluzii generale, de evaluare sau apreciere de ansamblu. Acest deziderat se realizeaz prin sintetizarea, n sensul gruprii i centralizrii, i analiza datelor furnizate de contabilitate prin intermediul procedeelor specifice metodei sale. Procedeele comune tiin elor economice se aplic n cadrul metodei mai multor tiin e economice. Dintre ele cele mai importante sunt: Documenta ia reprezint procedeul cu ajutorul cruia se consemneaz, se reflect n scris, la locul i n momentul producerii lor, opera iile economice i financiare generate de micarea valorilor economice din componen a patrimoniului. Fiecare document este deosebit de important i reprezint suportul material i legal n care este nscris orice opera ie economic i financiar, fiind indispensabil pentru efectuarea nregistrrii ulterioare a acesteia n contabilitate. Altfel spus, fiecare document constituie ini ial un act justificativ al nfptuirii unei opera ii econornice sau financiare, iar ulterior el asigur datele primare de intrare n sistemul contabil de prelucrare. Documentele permit efectuarea verificrilor prealabile i/sau ulterioare privind juste ea, legalitatea i oportunitatea opera iilor economice i financiare efectuate, privind integritatea patrimoniului i a modului cum acesta este gestionat. Evaluarea const n transformarea unit ilor naturale n unit i monetare cu ajutorul pre urilor. Prin intermediul acestui procedeu se omogenizeaz n expresie bneasc diversitatea de structuri i elemente componente ale patrimoniului i devine posibil gruparea, centralizarea i sintetizarea informa iilor referitoare la acestea. Orice opera ie economic, consemnat ini ial ntr-un document, se poate nregistra n contabilitate numai n msura n care este exprimat valoric cu ajutorul etalonului bnesc, ceea ce reprezint o alt trstur caracteristic a metodei contabilit ii. Evaluarea prezint importan major pentru contabilitate, iar pentru realizarea efectiv a ei este necesar utilizarea procedeului numit calcula ie, care asigur exactitatea valorilor referitoare la micarea elementelor patrimoniale ce se nregistreaz n contabilitate. Calcula ia se refer la ansamblul opera iilor matematice, corelate ntre ele, care asigur determinarea, n principal, a mrimii costurilor i rezultatelor. No iunea de calcula ie, analizat ca procedeu al metodei contabilittii, are un con inut complex, n sensul c folosete toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documente, continundu-se cu determinarea rulajelor, a sumelor i soldurilor pe care le genereaz datele nregistrate n conturi, cu stabilirea valorilor pentru elementele inventariate i finalizndu-se prin ob inerea costurilor efective aferente produselor ob inute, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat, asigur determinarea rezultatelor financiare finale sub form de profit sau pierdere, precum i a indicatorilor de evaluare i apreciere care au la baz informa iile pe care le con in situa iile financiare anuale. Calcula ia are legturi strnse cu toate procedeele metodei contabilit ii. Astfel, dintre cele neanalizate anterior, se amintesc doar cele ce privesc contul i bilan ul care asigur sursa de preluare a datelor necesare pentru determinarea costurilor efective i respectiv a indicatorilor de sintez la nivelul entit ii economice sau sociale. Inventarierea este determinat de faptul c pe parcursul unei perioade de gestiune, datorit unor factori de natur obiectiv sau subiectiv, anumite opera ii economice nu pot fi nregistrate n contabilitate (ac iunea factorilor naturali asupra elementelor patrimoniale; dispari ia anumitor bunuri ca urmare a sustragerii sau distrugerii; nregistrarea eronat a unor opera iuni economice). Prin compararea datelor ob inute n urma inventarierii cu datele nregistrate n contabilitate (n conturi) se pot constata unele neconcordan e sub forma unor plusuri sau minusuri de inventar la unele elemente patrimoniale ori a unor deprecieri ale acestora. Astfel de neconcordan e determin efectuarea unor rectificri n contabilitate n vederea punerii de acord a acesteia cu realitatea sau, altfel spus, pentru restabilirea concordan ei dintre datele existente n conturi (scriptice) i cele stabilite prin opera ia de inventariere (faptice). Procedeele specifice metodei contabilit ii se folosesc numai de metoda contabilit ii pentru cercetarea i studierea obiectului su. Din aceast categorie fac parte: Contul este procedeul specific metodei contabilit ii prin care se materializeaz dubla nregistrare a opera iilor economice i financiare consemnate deja n documente, evaluate i calculate. El asigur nregistrarea cronologic, gruparea, sistematizarea i calculul strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale. Pentru fiecare element patrimonial, de mijloace economice i surse de finan are a acestora, se folosete cte un cont distinct care arat existen a, la un moment dat, rela iile i micarea lui. Dac bilan ul generalizeaz prin indicatorii si mersul activit ii unit ii economice sau sociale, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd informa iile necesare pentru caracterizarea fiecrui mijloc economic, surs de finan are i rezultat.

8

Legtura dintre cont i bilan se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilit ii numit balan de verificare. Balan a de verificare constituie un procedeu specific al metodei contabilit ii prin intermediul cruia se realizeaz legtura ntre cont i bilan , n sensul c datele oglindite n conturi, pe feluri de elemente patrimoniale i de procese economice, se centralizeaz n vederea ntocmirii bilan ului i respectiv a contului de profit i pierdere i, totodat, pentru ob inerea de informa ii ce reflect totalitatea activit ii ntreprinderii sau, altfel spus, care privesc modificrile n volumul i structura patrimoniului att pentru perioada curent, ct i cumulat de la nceputul anului sau activittii, dup caz. Acest procedeu asigur verificarea periodic a exactit ii datelor nregistrate n conturi, precum i respectarea principiului dublei nregistrri a opera iilor pe care acestea le-au oglindit. n acest scop, n func ie de structura balan ei de verificare exist mai multe serii de egalit i stabilite: ntre rulaje, total sume i solduri. Bilan ul este procedeul specific cel mai reprezentativ al metodei contabilit ii, care asigur realizarea efectiv a dublei reprezentri a situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute (profit sau pierdere). Prin intermediul lui se centralizeaz i sintetizeaz, la un moment dat, de regul la sfritul anului, datele contabilit ii curente, delimitate att sub aspectul destina iei, ct i al provenien ei, utilizndu-se n acest scop no iunile de activ i respectiv de pasiv. Totodat, se men ioneaz c datele pe care le con ine bilan ul aferent exerci iului ce se ncheie se utilizeaz pentru deschiderea bilan ului i a conturilor privind exerci iul urmtor, ns trebuie re inut i faptul c informa iile respective au caracter general, considerent pentru care acestea sunt detaliate i explicate prin intermediul altor instrumente contabile sau componente ale situa iilor financiare anuale. ntrebri de autoevaluare: Care din propozi iile de mai jos sunt adevrate i care sunt false? 1. Clasificarea reprezint procedeul tiin ific de studiere a unui fenomen ntreg, prin examinarea i studierea sistematic a fiecrui element component. 2. Procedeele specifice metodei contabilit ii sunt: documenta ia, evaluarea, calcula ia i inventarierea.

3. Analiza reprezint delimitarea, n func ie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri facilitndu-se studierea i n elegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finan are a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile. Alege i varianta sau variantele de rspuns corecte 4. Procedeele specifice metodei contabilitatii sunt: a. b. c. d. e. 5. a. b. c. d. e. f. g. h. clasificarea, analiza si sinteza evaluarea, calculatia, inventarierea analiza si sinteza documentatia, evaluarea, calculatia si inventarierea observatia, rationamentul, comparatia bilant, cont si balanta de verificare Trsturile metodei contabilit ii sunt: dubla reprezentare a patrimoniului; bilan ul; inventarierea; dubla nregistrare a opera iilor economico-financiare; contul; exprimarea valoric a patrimoniului observa ia; realitatea opera iilor nregistrate.

Tema nr. 4 PRINCIPII CONTABILE GENERALE Obiectivul fundamental al contabilit ii, privind asigurarea unei imagini fidele a pozi iei financiare, a performan ei i a modificrilor pozi iei financiare a ntreprinderii, se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz, avndu-se n vedere o diversitate de principii i reguli contabile

9

generale, determinate de realitatea economic, n vederea satisfacerii unor condi ii de calitate impuse de beneficiarii informa iilor contabile. De altfel, practica n contabilitate a oricarei economii de pia nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. n acest sens, se are n vedere faptul c, n activitatea practic, se pot ntlni opera ii contabile pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar solu ionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existen ei, cunoaterii i n elegerii corecte a con inutului lor. Principiile contabile generale asimilate pentru activitatea practic aferent ntreprinderilor sunt enumerate i definite n mod succint n Reglementrile privind contabilitatea ntreprinderii, armonizat cu practicile europene i interna ionale. Aceste principii au o importan deosebit pentru realizarea obiectivelor esen iale ale contabilit ii, iar n cele ce urmeaz se detaliaz condi iile i modul de aplicare ale fiecruia din cele nou principii adoptate. a. Principiul continuit ii activit ii const n aceea c se presupune c ntreprinderea ii continu n mod normal func ionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activit ii sau fr reducerea semnificativ a acesteia sau, altfel spus, nu are inten ia i nici nevoia de a intra n lichidare sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea. Acest principiu ac ioneaz, de regul, la ncheierea exerci iului, atunci cnd se ntocmesc documentele de sintez i, n spe , cu prilejul inventarierii i, implicit, al evalurii bunurilor. n cazul n care este asigurat continuitatea activit ii se procedeaz la efectuarea evalurii anuale a bunurilor n func ie de utilitatea acestora n cadrul ntreprinderii, avndu-se n vedere i folosirea normal a practicilor contabile, dintre care se amintesc: delimitarea activit ii ntreprinderii n exercitii i, de asemenea, a unor cheltuieli pe mai multe exerci ii viitoare, utilizarea costurilor istorice n evaluarea patrimonial i n gestionare .a. n situa ia n care se constat intrarea n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activit ii, pentru evaluarea bunurilor, se utilizeaz alte valori decat cele de utilitate (mai mici), denumite i valori lichidative, adoptndu-se o modalitate de evaluare adecvat sistrii activittii sau noncontinuit ii. Totodat, se are n vedere c valoarea imobilizrilor corporale nu se mai poate recupera n timp, iar unele cheltuieli, cum sunt cele de constituire i cele de cercetare ori dezvoltare, nu se mai pot repartiza asupra mai multor exercitii. Eventualele elemente de nesiguran , cunoscute de administratorul ntreprinderii, legate de evenimente ce pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea trebuie prezentate n notele explicative. Totodat, se impun explica ii n cazul n care situa iile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea deciziei c ntreprinderea nu-i mai poate continua activitatea. b. Principiul permanen ei metodelor const n asigurarea continuit ii aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a informa iilor contabile. Metodele care se utilizeaz trebuie s aib caracter de permanen , n sensul folosirii lor n cadrul mai multor exerci ii consecutive, ceea ce permite compararea datelor sau informa iilor din situa iile financiare ce se ntocmesc, iar analiza indicatorilor economico-financiari conduce la ob inerea unor informatii pertinente pentru cei interesa i. n cazul n care se impune schimbarea unor metode, care pot fi stabilite prin lege sau printr-un standard contabil ori prin decizia ntreprinderii, motivat prin ob inerea unor informa ii mai relevante sau mai credibile referitoare la opera iunile ntreprinderii, este necesar ca ele s fie semnalate n notele explicative la situa iile financiare att sub aspectul justificrii modificrilor respective, ct i al explicrii consecin elor pe care acestea le-au generat. c. Principiul pruden ei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, n sensul c se impune acordarea unei aten ii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pn la data nchiderii exercitiului financiar; toate obliga iile previzibile i pierderile poten iale care au luat natere n cursul exerci iului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerci iu anterior, chiar dac ele apar ntre data ncheierii exerci iului i data ntocmirii situa iilor financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exerci iului este profit sau pierdere. Principiul analizat este legat organic de evaluarea patrimoniului i pentru respectarea cerin elor sale este necesar ca aceast opera ie s se efectueze n mod corect, ceea ce prezint avantaje certe. n acest sens, se are n vedere faptul c se asigur o anumit temperare a optimismului exagerat al unor oameni de afaceri n favoarea creditorilor, precum i un plus de protec ie pentru investitori, prin evitarea supraestimrii profitului i a elementelor de activ, precum i a subestimrii cheltuielilor i elementelor de pasiv. Totodat, se re ine c prin aplicarea, n mod voit, incorect a principiului n cauz se poate ascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare. d. Principiul independen ei exerci iului este important pentru asigurarea unei imagini fidele asupra rezultatului fiecrui an financiar.

10

n condi iile practicrii unei contabilit i de angajamente i, totodat, n spiritul prevederilor n domeniu, el presupune delimitarea riguroas n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente exerci iului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii pl ilor. Astfel, efectele tranzac iilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i cnd sunt nregistrate n contabilitate i n situa iile financiare aferente i nu pe masur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit, dup caz. O prim consecin ce se degaj din aplicarea acestui principiu const n aceea c veniturile se reflect n contabilitate n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condi ii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clien ilor. n aceste condi ii, nu avem n vedere momentul ncasrii, care se poate efectua chiar n exerci iul urmtor, i nici faptul c factura se va ntocmi ulterior, iar opera iunea efectuat se nregistreaz n mod temporar ntr-un cont specific. La rndul lor, cheltuielile unit ii patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit dar care privesc exerci iul financiar curent. Aceasta denot c nu se au n vedere aspectele privind plata propriuzis, care se poate efectua chiar n exerci iul viitor, i nici situa ia, oarecum de excep ie, c factura n-a nso it bunurile livrate sau serviciile prestate de ctre ter i. O alt consecin privind principiul analizat se refer la faptul c este necesar utilizarea unor conturi de regularizare ce contribuie, de asemenea, la delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor realizate i, respectiv, efectuate n exerci iul curent, dar care privesc exerci iul urmtor i, implicit, rezultatul acestuia, dintre care se amintesc: ncasrile anticipate din chirii, din avansuri pentru livrri ulterioare sau cheltuielile cu repara iile capitale neprevizibile, chiriile pltite cu anticipa ie. n ceea ce privete ndeplinirea cerin elor principiului prezentat nu poate fi neglijat problema calculrii i nregistrrii amortismentelor i provizioanelor la sfritul fiecrui exerci iu, indiferent c acestea sunt sau nu deductibile fiscal. e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii se refer la ntocmirea bilan ului i n spe la faptul c pentru stabilirea valorii totale corespunztoare fiecrei pozi ii (indicator) a acestuia se impune determinarea separat a valorii fiecrui element individual de activ sau de pasiv care se include n componen a acesteia. f. Principiul intangibilit ii const n aceea c ntre bilan ul de deschidere al unui exerci iu i cel de nchidere al exerci iului precedent trebuie s fie concordan deplin, cu excep ia corec iilor impuse de aplicarea Standardelor Interna ionale de Contabilitate. Astfel, se creeaz posibilitatea verificrii cu uurin a integrit ii patrimoniului i informrii corecte a utilizatorilor externi de informa ii. n acest scop sunt deosebit de importante informa iile ce se prezint n notele explicative aferente exerci iului precedent. n legtur cu acest ultim aspect se poate men iona c n activitatea practic exist numeroase situa ii cnd este tratat cu superficialitate, n sensul c nu se prezint informa iile stabilite prin reglementrile n domeniu, dintre care se amintesc cele referitoare la: modul de evaluare a elementelor patrimoniale; regimul de amortizare utilizat; provizioanele constituite, deductibile i nedeductibile, iar n cazul n care acestea nu s-au constituit, care este cauza i efectul asupra rezultatelor financiare ale exerci iului; dac s-a derogat de la principiile generale consacrate, inclusiv motivul i efectele acestor derogri; alte situa ii care influen eaz comparabilitatea cu anul precedent i imaginea fidel; eventualele evenimente posterioare nchiderii exerci iului financiar .a. g. Principiul necompensrii impune nregistrarea distinct n bilan a valorii elementelor de activ i a celor de pasiv i n contul de profit i pierdere a veniturilor i a cheltuielilor, nefiind admis vreo compensare ntre ele. n acest sens exemplificm: necompensarea crean elor cu datoriile fa de acelai ter i necompensarea plusurilor de valoare cu minusurile de valoare care pot surveni cu prilejul aplicrii principiului pruden ei. Totodat, se re ine ca excep ie faptul c ntre elementele de activ i cele de pasiv se pot opera numai compensrile admise de Standardele Interna ionale de Contabilitate. h. Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului se refer la faptul c informa iile ce se contabilizeaz i, totodat, se prezint n situa iile financiare anuale, trebuie s oglindeasc, pe de o parte, con inutul i realitatea economic a evenimentelor i tranzac iile care s-au produs, iar pe de alt parte, forma lor juridic asigurndu-se astfel credibilitatea informa iilor prin care acestea sunt prezentate. n acest sens se are n vedere faptul c fondul tranzac iilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau conven ional. i. Principiul pragului de semnifica ie influenteaz relevan a informa iei contabile, considerent pentru care este necesar ca n situa iile financiare s fie prezentate, n mod distinct, numai elementele care au valoare semnificativ. Celelalte elemente, n msura n care au aceeai natur, precum i func ii similare, se reflect n sume cumulate. n anumite cazuri, natura informa iei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevan a informa iei, ns exist i situa ii cnd att natura, ct i pragul de semnifica ie sunt importante n acest sens.

11

Informa iile sunt considerate ca fiind semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influen a deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnifica ie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n imprejurrile specifice ale omisiunii sau ale declarrii greite. Pragul de semnifica ie nu poate fi definit printr-o formul matematic deoarece, pentru stabilirea lui, n fiecare situa ie care prezint interes, se au n vedere att aspecte cantitative, ct i calitative. n acest sens, se mentioneaz erorile nesemnificative, dar repetabile, care nsumate depaesc pragul de semnifica ie i, n consecin , trebuie luate n considerare, prezentarea incorect sau incomplet a politicilor contabile n cadrul notelor explicative de la situa iile financiare, ceea ce determin interpretarea greit a politicilor de aceast natur utilizate. Pragul de semnifica ie se determin, n func ie de situa ia ntreprinderii i interesul utilizatorilor de situa ii financiare, avndu-se n vedere unul sau mai multe elemente, dintre care se amintesc: profitul brut, cifra de afaceri, total active, activul net i profitul net. n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii, care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate numai cu practicile europene, nu sunt asimilate ultimele dou principii prezentate anterior i anume: Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului i Principiul pragului de semnificatie. n afara principiilor prezentate anterior i asimilate n ara noastr, prin cele dou seturi de reglementri amintite, pe plan interna ional sunt acceptate i alte principii i conven ii contabile, dintre care se amintesc: pertinen a i relevan a informa iilor n func ie de deciziile economice la elaborarea crora i aduc aportul; justificarea faptelor care privesc veridicitatea i obiectivitatea informa iilor; cuantificarea monetar.

Lectur cu titlul de informare SISTEMUL INFORMA IONAL CONTABIL I UTILIZATORII ACESTUIA ASPECTE SEMNIFICATIVE PRIVIND INFORMA IA I SISTEMUL INFORMA IONAL CONTABIL Managementul oricrei entit i economice include n sfera sa de ac iune diferite laturi ale activit ilor i func iilor ntreprinderii i, implicit, gestionarea patrimoniului acesteia. Activit ile din cadrul ntreprinderii trebuie dirijate ntr-un efort comun i unitar astfel nct s fie realizate obiectivele prevzute. Conducerea competent i performant a proceselor economice poate fi considerat un deziderat de prim ordin, fr realizarea cruia nu este posibil desfurarea n condi iile economice i financiare dorite a activit ilor programate. Managementul unei activitti economice devine performant atunci cnd se adopt numai decizii bine fundamentate, bazate pe concluzii sau constatri ce se formuleaz ca urmare a studierii detaliate a fenomenelor i proceselor tehnice, economice i organizatorice, precum i a efectelor pe care acestea le genereaz i, implicit, prin cunoaterea cauzelor care le-au determinat. Dezideratele de aceast natur i n spe problemele ce privesc investirea i recuperarea capitalului avansat, atragerea de resurse suplimentare de dezvoltare, procesele tehnice i tehnologice, introducerea tehnologiei de vrf, desfacerea produselor pe pia a intern i extern, asigurarea resurselor financiare curente i de perspectiv, realizarea eficien ei economice scontate .a. se pot realiza n condi ii de exigen i calitate, iar managementul poate fi performant numai n situa ia n care se organizeaz i utilizeaz un astfel de sistem informa ional economic care s asigure furnizarea tuturor informa iilor utile pentru fundamentarea deciziilor ce se adopt, sistem n cadrul cruia informa iile de natur contabil de in ponderea cea mai important. Totodat, se re ine i faptul c sistemul informa ional ac ioneaz, mpreun cu sistemele decizional i opera ional, n cadrul fiecrei ntreprinderi privit ca entitate. El asigur evaluarea performan elor opera ionale precum i culegerea datelor referitoare la dezvoltare, date utilizate pentru alimentarea cu informa ii a sistemului decizional. De altfel, este unanim recunoscut c la nivelul fiecrei entit i economice se nregistreaz o cerere n continu cretere de informa ii contabile care se gestioneaz prin intermediul unui sistem informa ional de aceast natur. Privit prin aceast optic, informa ia contabil asigur, n principal, cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate patrimonial, ceea ce se realizeaz prin intermediul opera iilor de culegere, prelucrare, stocare, analiz i transmitere a informa iei utile necesare n acest scop. Avndu-se n vedere elementele amintite mai sus, se poate considera c sistemul informa ional contabil al oricrei entit i economice este constituit din urmtoarele componente: informa ii, suporturi de informa ii, mijloace de tratare a informa iilor, proceduri informa ionale i fluxuri informa ionale. a. Informa ia contabil reprezint o component semnificativ a informa iei economice i, totodat, constituie componenta de baz a sistemului informa ional contabil. ntr-o accep iune general, ea asigur cunoaterea i controlul situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute. Datele referitoare la existen a, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, precum i la rezultatul ob inut, devin informa ii contabile, dup ce au fost supuse unor prelucrri, dac au caracter de noutate i numai n msur n care pot fi folosite (utile) pentru caracterizarea unei activit i desfurate de entitatea economic de la care provin. Informa ia contabil constituie baza determinrii indicatorilor efectivi privind totalitatea opera iilor economicofinanciare sau a tranzac iilor realizate i, totodat, asigur certitudinea necesar pentru elaborarea de previziuni viabile.

12

n acest context, se poate considera c, pentru un viitor imprevizibil, informa ia contabil va constitui componenta cea mai important a sistemului informa ional economic de la nivelul fiecrei ntreprinderi i aceasta pentru faptul c "fiecare din pr ile interesate n mersul ntreprinderii recurge la informa ie contabil, deoarece este singura surs care poate furniza imaginea activit ii i a situa iei sale, plecnd de la fluxurile i masele monetare, care pentru o perioada dat au interesat-o"4. Pentru perioada actual i, totodat, pentru cea viitoare, contabilitatea constituie un mijloc sau o metod de ob inere a informa iilor economico-financiare utile att pentru managementul ntreprinderii i proprietarii acesteia, ct i pentru o gam divers de utilizatori, ceea ce i confer un caracter din ce n ce mai social. De altfel, obiectivul documentelor contabile de sintez ale ntreprinderii, formulat de organismul interna ional n domeniu, Consiliul Interna ional al Standardelor de Contabilitate(I.A.S.C.), i, implicit, al contabilit ii acesteia "este de a prezenta informa ii privind situa ia financiar, performan ele i evolu ia situa iei financiare, care s fie utile unei game largi de utilizatori atunci cnd acetia iau decizii economice". n aceeai ordine de idei, se re ine ca un aspect semnificativ concep ia actual a specialitilor din ara noastr i, n mod deosebit, a celor din comunitatea interna ional n domeniu, potrivit creia este unanim recunoscut faptul c obiectivul esen ial al contabilit ii ntreprinderii l reprezint furnizarea informa iilor necesare tuturor actorilor economici interesa i n adoptarea deciziilor economice ce prezint interes pentru dirijarea eficient a activit ilor pe care le desfoar sau le preconizeaz, decizii dintre care se exemplific cele ce privesc programul de produc ie, programul de valorificare a acesteia, costurile i pre urile, angajarea salaria ilor, asocierea cu alte entit i .a. Totodat, se poate sublinia c informa iile pe care le ofer contabilitatea prin intermediul situa iilor financiare sunt frecvent descrise, n sensul c prezint o imagine fidel a pozi iei financiare, a performan ei i a modificrilor pozi iei financiare a ntreprinderii, ns Comitetul pentru Standarde Interna ionale de Contabilitate agreeaz formularea potrivit creia situa iile financiare reflect, n general, o imagine fidel a situa iei ntreprinderii. n legtur cu problema analizat, se poate men iona c informa iile contabile sunt furnizate cu precdere prin intermediul situa iilor financiare, ndeosebi pentru utilizatorii externi, ns nu poate fi omis faptul c ele se formeaz n mod succesiv, pe msura desfurrii activit ilor de ctre ntreprindere, pe baza datelor contabilit ii curente, iar managementul entit ii respective le utilizeaz pentru adoptarea de hotrri operative, considerent pentru care i organizeaz o baz de informa ii ce se actualizeaz n permanen . Realizarea unui asemenea deziderat este posibil atunci cnd informa iile pe care le furnizeaz contabilitatea sunt operative i ob inute cu regularitate i sinceritate i n deplin concordan cu opera iile economico-financiare desfurate. De altfel, informa iile ce asigur imaginea fidel a situa iei financiare a ntreprinderii, trebuie s ndeplineasc condi iile ce privesc regularitatea i sinceritatea, considerent pentru care ele constituie cerin e fundamentale ale metodologiei contabile. b. Suporturile de informa ii i date sunt constituite din documente justificative, registre de contabilitate, situa ii financiare i raportri contabile periodice, filme, purttori electronici (benzi i discuri magnetice, CD-uri, dischete .a.) i al i purttori. Unele dintre aceste suporturi asigur, ntr-o prim etap, culegerea datelor, n sensul consemnrii (nregistrrii) i pregtirii lor pentru prelucrare, opera ie n urma creia se ob in informa iile propriu-zise care se stocheaz n vederea transmiterii lor ctre utilizatori, folosindu-se, de regul, alte suporturi dect cele destinate culegerii datelor. c. Mijloacele de tratare a datelor i informa iilor contribuie la func ionarea sistemului informa ional contabil, condi ionnd performan ele func ionale ale acestuia. Se folosesc pentru efectuarea opera iilor ce privesc acest sistem i, n principal, pentru culegerea i prelucrarea datelor i pentru transmiterea i utilizarea informa iilor. Dintre mijloacele de aceast natur se amintesc mainile de birou specializate, mainile de calcul i echipamentele electronice. d. Procedurile informa ionale se refer la ansamblul elementelor care definesc modalit ile propriu-zise de realizare a opera iilor ce privesc sistemul informa ional contabil i, implicit, ob inerea informa iilor i a indicatorilor economico-financiari. Aceste proceduri se bazeaz, sub aspect teoretic, pe principiile i regulile metodei contabilit ii, iar din punct de vedre practic respect cerin ele procedeelor acestei metode. Ele au caracter analitic i asigur stabilirea, n sensul nominalizrii; a suporturilor informa ionale i a mijloacelor de tratare a informa iilor, precum i precizarea succesiunii opera iilor de prelucrare, a algoritmilor de calcul . a. e. Fluxurile informa ionale sunt caracteristice procesului de valorificare a informa iei n general i n spe a celei de natur contabil. n acest scop, ntre emitent i utilizator se stabilesc circuitele informa ionale prin intermediul crora se vehiculeaz informa iile ob inute. Dintre circuitele de aceast natur se amintesc cele care privesc transmiterea documentelor justificative de la emitent la prelucrtor, a suporturilor cu informa iile ob inute n urma acestei opera iuni ctre utilizatori, a raportrilor financiar-contabile periodice i a celor anuale, de la cei care le ntocmesc la administratori, proprietari, precum i la organele fiscale pentru impozitare etc. UTILIZATORII INFORMA IEI CONTABILE

4

Capron M. -Contabilitatea n perspectiv, Editura "Humanitas" , Bucurti, 1994, pag. 158.

13

n categoria general denumit actori economici, beneficiari de informa ii contabile, se are n vedere n primul rnd ntreprinderea sau, altfel spus, entitatea economic, dup care partenerii acesteia (finan atorii, furnizorii, clien ii, bncile, partenerii sociali etc.), precum i statul i asigurrile sociale. Totodat, n sens mai larg, informa iile amintite se adreseaz publicului, privit la modul general. Nevoile informa ionale crora trebuie s le rspund informa ia contabil i, n principal, situa iile financiare sunt corelate, n literatura de specialitate, cu o gam divers de utilizatori i anume: investitori (actuali i poten iali), creditori, salaria i, clien i, asocia ii patronale, puterea public, cercettori, normalizatori, public. n acest context, este justificat s fie re inut i faptul c n Cadrul general I.A.S.C. se men ioneaz c "utilizatorii de situa ii financiare includ investitorii prezen i i poten iali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i al i creditori comerciali, clien ii, guvernul i institu iile acestuia, precum i publicul". Necesit ile de informa ie ale categoriilor de utilizatori aminti i nu pot fi satisfcute integral prin intermediul situa iilor financiare, nsa Cadrul general I.A.S.C. men ioneaz i faptul c exist i cerin e comune tuturor acestor beneficiari de informa ie, cerin e care n marea lor majoritate sunt satisfcute. Avndu-se n vedere nevoile informa ionale i, totodat, pozi ia lor fa de ntreprindere, beneficiarii de informa ii se pot delimita n utilizatori interni i utilizatori externi i, n aceast ordine, vor fi prezenta i, n mod succint, n cele ce urmeaz. a. Utilizatorii interni sunt reprezenta i de manageri i constituie categoria cea mai important de utilizatori de informa ii financiar-contabile. Ei utilizeaz o cantitate mare de informa ii pentru sus inerea deciziilor ce privesc activit ile de exploatare, de investi ii, de finan are i de gestiune a trezoreriei. Informa iile necesare n acest scop sunt asigurate n general prin intermediul unor rapoarte nepublicate ce se ntocmesc att pe baza datelor curente din contabilitatea de gestiune i cea financiar, ct i a celor existente n raportrile periodice i cele anuale pe care ntreprinderea trebuie s le ntocmeasc. Forma i con inutul rapoartelor solicitate de ctre manageri, difer de la o ntreprindere la alta, n func ie de natura activit ii desfurate i de obiectivele pe care acetia le urmresc pentru ndeplinirea func iilor ce privesc managementul i n esen gestionarea performant a patrimoniului i activit ii ntreprinderii. Cantitatea de informa ii adi ionale de care au nevoie managerii este influen at de natura, volumul i complexitatea activit ii entit ii economice. n cazul societ ilor mari i foarte mari este necesar un sistem formalizat de informa ii, care s-i permit managerului s dirijeze i s controleze activitatea ce se desfoar, inclusiv cea a salaria ilor din subordine. Se poate sublinia faptul c managerii, comparativ cu utilizatorii externi, au privilegiul de a solicita i primi, oricnd i n mod operativ, orice informa ie contabil pe care o consider util. Ei nu se limiteaz la informa iile existente n documentele de sintez, informa ii pe care le utilizeaz n mic msur pentru a adopta decizii economice, i n mod deosebit pentru comunicare, n sensul de a face cunoscut ter ilor capacitatea managerial a colectivului de conducere. b. Utilizatorii externi sunt eterogeni i pot fi grupa i n cteva categorii semnificative pe care le vom prezenta ntr-o succesiune care, n opinia noastr, are n vedere, n bun msur, necesit ile de informa ii i posibilit ile de satisfacere a acestora, n ordine descresctoare i respectiv cresctoare, dup cum urmeaz: investitori actuali i poten iali, creditori, furnizori i clien i, ca parteneri comerciali, salaria i i sindicat, ca parteneri sociali, statul i institu iile acestuia i al i utilizatori externi, inclusiv publicul. b1. Investitorii constituie o categorie semnificativ de finan atori care pun la dispozi ia ntreprinderii aporturi de capital n vederea desfurrii activit ilor programate. Aceti finan atori, denumi i n mod curent ac ionari, sunt interesa i n ceea ce privete estimarea riscului i a profitabilit ii investi iilor efectuate sau poten iale. Informa iile pe care le ob in i pot motiva sau nu n adoptarea deciziei de cumprare, de vnzare sau de men inere a aporturilor, le pot permite s cunoasc capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare i de a transforma beneficiile n disponibilit i, inclusiv de a plti dividende .a. n acest sens, ac ionarii acord aten ie deosebit calit ii informa iilor pe care managerii le ofer prin intermediul situa iilor financiare. O alt problem care-i preocup pe ac ionari, n calitatea lor de proprietari, privete cunoaterea ctigurilor directe i indirecte ale managerilor, inclusiv natura i volumul cheltuielilor generale, pentru a stabili dac acetia au profitat de mandatul ce le-a fost ncredin at pentru a-i nsui unele sume necuvenite. La rndul lor, investitorii poten iali sunt interesa i s poat determina rata rentabilit ii posibil de realizat n perioada viitoare i care poate fi solicitat ntreprinderii pentru a efectua investi ii, avnd n vedere, totodat, oportunit ile existente pe pia a i riscul atribuit investi iei respective. n acest scop se utilizeaz, printre altele, metoda compara iei valorii totale a capitalurilor aportate de investitori cu valoarea bursier a ntreprinderii la un moment dat. Existen a unor capitaluri aportate mai mari denot o sporire a fondurilor investite, iar situa ia invers se interpreteaz ca o diminuare de bog ie. b2. Creditorii constituie o alt categorie de finan atori care, n marea majoritate a lor, sunt reprezenta i de unit ile bancare sau alte persoane ce dispun de crean e asupra ntreprinderii, denumite i creditori financiari. Aceti creditori bancari, n rela iile cu ntreprinderea, au ca preocupare esen ial s poat ob ine informa ii privind asigurarea c mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate i respectiv pltite la scaden . n acest sens, trebuie avut n vedere i faptul c bancherii, datorit rela iilor directe, personale i confiden iale pe care le au cu ntreprinderea, utilizeaz informa iile contabile n mod specific, avnd n vedere i competi ia dintre bnci, imaginea sau pozi ionarea ntreprinderii pe pia .a., elemente care privite ns individual nu sunt determinante.

14

Bancherii, n mod firesc, acord importan deosebit cunoaterii att a capacit ii de rambursare a mprumuturilor i din considerente de pruden , pe baza informa iilor ob inute, evalueaz activele i pasivele ntreprinderii inclusiv la valoarea lor de lichidare, ct i a posibilit ii de a crea profit, necesar pentru acoperirea dobnzii aferente mprumuturilor. De altfel, bancherii, n scopul protejrii mprumuturilor acordate sunt interesa i i de informa ii particulare referitoare la finan area utilajelor, structura datoriilor, executarea contractelor etc. b3. Furnizorii sunt preocupa i s cunoasc posibilit ile financiare ale societ ilor debitoare privind plata la scaden a sumelor pe care acestea le datoreaz. Ei sunt interesa i i de perspectivele de cretere sau diminuare a activit ii viitoare a debitorului ntruct se poate preconiza o majorare sau o reducere a volumului i valorii comenzilor de care ar putea beneficia. b4. Clien ii i manifest interesul pentru acele informa ii care s le permit s estimeze perspectivele activit ii ntreprinderii partenere, n sensul men inerii sau dezvoltrii acesteia i astfel s poat continua livrarea de bunuri i prestarea de servicii la acelai nivel sau la unul superior. Aceasta ndeosebi n cazul unui partener comercial semnificativ sau ale crui livrri pot influen a n mod hotrtor evolu ia activit ii sale viitoare. b5. Salaria ii i sindicatul, n calitatea lor de parteneri sociali, se preocupa de informa ii contabile reduse ca volum i care, n principal, privesc mrirea profitului i a modului de repartizare a acestuia, precum i posibilit ile ntreprinderii de a oferi remunera ii i alte avantaje i oportunit i profesionale. n realitate, sindicatele solicit informa ii atunci cnd inten ioneaz s sus in, cu argumente economice, revendicrile salaria ilor. b6. Statul are nevoie de informa ii financiar-contabile pentru a-i atinge obiectivele stabilite, iar pe pia a de aceast natur, este reprezentat de administra ia fiscal i economic. Informa iile care se ob in se utilizeaz pentru stabilirea bazelor de calcul pentru impozite i taxe, pentru acordarea de subven ii, de mprumuturi cu dobnd redus, precum i n vederea fundamentrii politicii fiscale, a venitului na ional i a altor indicatori de sintez. b7. Al i utilizatori externi sunt reprezenta i de persoane sau grupuri care nu au fost analizate anterior. n acest sens, se are n vedere i faptul c informa iile referitoare la activitatea unei ntreprinderi prezint interes pentru oricine inten ioneaz s adopte decizii economice care au legtur cu aceasta. Exemplificm, n acest sens, entit ile concurente care doresc s-i estimeze pozi ia pe pia , consumatorii care n situa ii de monopol vor s cunoasc dac sunt sau nu frustra i sub aspectul pre ului sau calit ii mrfurilor, responsabilii politici locali care au interes n ceea ce privete contribu ia ntreprinderii la dezvoltarea economiei locale (taxe, locuri de munc .a.). n acest context, se poate considera c aproape to i membrii societ ii apeleaz ntr-o anumit msur la informa iile puse la dispozi ie de contabilitate. ntrebri de autoevaluare: 1. Principiul _________ ______ consta in aceea ca se presupune ca intreprinderea isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia sau, altfel spus, nu are intentia si nici nevoia de a intra in lichidare sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea. 2. Principiul ________ _____ consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile. 3. Principiul __________ se refera la determinarea valorii oricarui element patrimonial, in sensul ca se impune acordarea unei atentii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pana la data inchiderii exercitiului financiar; toate obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca ele apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii situatiilor financiare, precum si ajustarea valorilor corespunzatoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exercitiului este profit sau pierdere. 4. Principiul ___________ _______ a elementelor de activ si de datorii se refera la intocmirea bilantului si in speta la faptul ca pentru stabilirea valorii totale corespunzatoare fiecarei pozitii (indicator) a acestuia se impune determinarea separata a valorii fiecarui element individual de activ sau de pasiv care se include in componenta acesteia. Care din propozi iile de mai jos sunt adevrate i care sunt false? 5. Principiul continuitatii activitatii consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile. Principiul compensarii impune inregistrarea distincta in bilant a valorii elementelor de activ si a celor de pasiv si in contul de profit si pierdere a veniturilor si a cheltuielilor, nefiind admisa vreo compensare intre ele. Alege i varianta corect (variantele corecte) 7. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ?

6.

15

a. b. c. d. e.

Principiul prudentei, principiul prevalentei juridicului asupra economicului; Principiul independentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; Principiul necompensarii, principiul pragului de semnificatie; Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

8. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ? a. Principiul prudentei, principiul prevalentei economicului asupra juridicului; b. Principiul dependentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul necompensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

9. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ? a. Principiul prudentei, principiul prevalentei economicului asupra juridicului; b. Principiul independentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul compensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

Tema nr. 5 REPREZENTAREA BILAN IER A PATRIMONIULUI Bilan ul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz, constituie o component semnificativ a situa iilor financiare anuale care permite reliefarea fidel a pozi iei sale financiare. Totodat, se are n vedere c bilan ul reprezint procedeul specific al metodei contabilit ii prin intermediul cruia se oglindete principiul dublei reprezentri a patrimoniului, dup formula: ALOCRI sau ACTIV = PASIV De altfel, aceste aspecte sunt reliefate prin defini ia bilan ului, potrivit creia acesta reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un moment dat, situa ia patrimoniului sub aspectul componen ei i surselor de finan are, pozi ia financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul ob inut. Cele dou modalit i de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componen ei, destina iei sau alocrii i al surselor de finan are, originii sau provenien ei constituie, n aceast ordine, cele dou componente ale bilan ului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV. Denumirea de ACTIV are ca explica ie faptul c bunurile economice privite sub aspectul componen ei sau destina iei se afl ntr-o continu micare i transformare sau, altfel spus, particip n mod efectiv la realizarea obiectului activit ii ntreprinderii. Pe de alt parte, no iunea de PASIV este explicat prin caracteristica surselor de finan are a bunurilor economice potrivit creia acestea i schimb volumul i structura ca urmare a micrii i transformrii valorilor economice din activ, avnd astfel caracter static comparativ cu acestea. La rndul su, rezultatul ob inut se prezint, dup caz, sub forma de profit sau pierdere i constituie un element de pasiv care majoreaz i, respectiv, diminueaz capitalurile proprii. n cadrul fiecreia dintre cele dou componente sau diviziuni amintite sunt delimitate subdiviziuni care permit reflectarea valorilor economice n mod sistematizat i ordonat pe grupe i subgrupe, n func ie de anumite criterii, sub form de posturi bilan iere de activ i respectiv de pasiv. Din cele de mai sus se poate observa c bilan ul contabil este astfel structurat nct asigur dubla reprezentare, la un moment dat, n expresie valoric, a situa iei patrimoniului i a rezultatelor ob inute n mod generalizat i sistematizat prin intermediul structurilor sale de activ i pasiv. = PROVENIEN

16

n legtur cu aceste dou structuri se poate avea n vedere i faptul c asigur o astfel de reprezentare a patrimoniului nct sunt ndeplinite anumite criterii de natur juridic, economic i financiar. Astfel, activul, prin subdiviziunile sale sau arhitectura adoptat, delimiteaz elementele patrimoniale astfel: n bunuri reale i crean e (drepturi asupra persoanelor), sub aspect juridic; n active de investi ie i de exploatare, privite economic; i n raport cu lichiditatea lor (ordinea de transformare n bani), n optica financiar. Pe de alt parte, pasivul este astfel structurat nct asigur delimitarea elementelor patrimoniale astfel: n capitaluri proprii i datorii, n viziune juridic, n capitaluri i datorii, din care datorii financiare i datorii de exploatare, n optica economic; i n raport cu exigibilitatea (ordinea pentru plat), sub aspect financiar. O sintetizare expresiv a celor amintite anterior se ntlnete n literatura de specialitate5 n sensul c "n structura activului se disting active durabile, active realizabile i active disponibile (lichidit i), iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt". Aceste dou structuri asigur reprezentarea situa iei patrimoniului prin intermediul unui bilan care poate avea fie form bilateral sau de cont, fie de list, ambele statuate prin Directiva a IV-a a C.E.E6., fapt pentru care se poate opta pentru oricare dintre ele. Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu doua talere aflate ntr-un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul bilanx, i are stabilit ca n partea stng a lui se nscrie activul, iar n partea dreapt pasivul. n continuare se prezint un model general simplificat al bilan ului cont (tip tablou). Bilan contabil ncheiat la data_________________ ACTIV Existent la: nceput sfrit de an de an I.ACTIVE IMOBILIZATE II. ACTIVE CIRCULANTE III.ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE TOTAL ACTIV Existent la: nceput sfrit de an de an I. CAPITALURI PROPRII II.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI III. DATORII IV. PASIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE TOTAL PASIV PASIV

Aceast form a bilan ului contabil reliefeaz n mod sugestiv urmtoarea egalitate: ACTIV = sau ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII PASIV

ntreprinderile din ara noastr au utilizat forma de bilan cont pn n anul 2000 inclusiv, dup care s-a adoptat forma de bilan l i s t , cu o structur adecvat determinrii unor indicatori economico-financiari ce intereseaz gestiunea ntreprinderii i crerii premiselor necesare pentru efectuarea analizei de tip solvabilitate lichiditate. Patrimoniul existent la nceputul i la finele exerci iului este astfel delimitat n cadrul bilan ului list nct elementele sale componente sunt delimitate n grupe (categorii) i subgrupe, atunci cnd este cazul, pozi ionate n ordinea cresctoare a lichidit ii sau exigibilit ii, pentru cele de activ i respectiv de pasiv.5

Clin O. i Ristea M. - Bazele contabilit ii, Editura Na ional, Bucureti, 2001, pag. 77.

6 O.M.F.P. nr. 1752/2005 publicat n Monitorul Oficial nr. 1080bis din 30.112005

17

n func ie de aceste aspecte i avndu-se n vedere utilizarea actual a acestei forme de bilan de ctre ntreprinderile romneti se prezint n detaliu structura sa. Astfel, elementele patrimoniale de activ se divizeaz n trei grupe i anume: Active imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli n avans (C). n grupa activelor imobilizate (A), a cror lichiditate se extinde la o perioad mai mare de un an, sunt delimitate urmtoarele subgrupe sau diviziuni: I. Imobilizri necorporale, unde se ncadreaz: Cheltuielile de constituire; Cheltuielile de dezvoltare; Concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare, dac acestea au fost primite cu titlu oneros; Fondul comercial, dac acesta a fost primite cu titlu oneros; Alte imobilizri necorporale, Imobilizri necorporale n curs i Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale; II. Imobilizri corporale, care cuprind: Terenuri i amenajri de terenuri; Construc ii; Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii; Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; Imobilizri corporale n curs i Avansuri acordate pentru imobilizri corporale; III. Imobilizri financiare, n structura crora se includ: Ac iuni de inute la entit ile afiliate; mprumuturi acordate entit ilor afiliate; Interesele de participare; mprumuturi acordate entit ilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare; Investi ii de inute ca imobilizri i Alte mprumuturi. n grupa activelor circulante (B), care se refer la valorile economice de consum i circula ie a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an, sunt delimitate patru subgrupe sau diviziuni ce se prezint n continuare: I. Stocuri, unde se ncadreaz: Stocuri de materii prime; Materiale consumabile; Materiale de natura obiectelor de inventar; Stocuri aflate la ter i; Produc ie n curs de execu ie; Semifabricate, produse finite i produse reziduale; Animale; Mrfuri i ambalaje. II. Crean e, care sunt constituite din: Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri; Clien i; Efecte de primit de la clien i; Clien i-facturi de ntocmit; debitori; Avansuri acordate personalului; TVA de recuperat; valorile de ncasat de la asocia i/ac ionari privind capitalul subscris nevrsat; .a. III. n categoria denumit "Investi ii financiare pe termen scurt" se au n vedere elemente patrimoniale precum: Ac iuni de inute la entit ile afiliate, Obliga iuni i Alte investi ii pe termen scurt. IV. Categoria "Casa i conturi la bnci" con ine elemente de aceast natur i anume: Cecuri de ncasat; Conturi la bnci n lei; Conturi la bnci n valut; Sume n curs de decontare; Casa; Alte valori; Acreditive i Avansuri de trezorerie. La rndul su, grupa cheltuielilor n avans (C) con ine doar elementul patrimonial cu aceeai denumire. n ceea ceea ce privete grupele i subgrupele care sunt nscrise n continuarea formularului de bilan , se re ine c, pe lng cele ce con in elemente patrimoniale propriu-zise, sunt delimitate, dup grupa de datorii de pltit pn la un an (D), i urmtorii doi indicatori: Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (E), care se calculeaz prin deducerea din totalul activelor circulante (B) i a cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit pn la un an (D), ct i a veniturilor n avans (I) i, totodat, reprezint indicatorul "fond de rulment"; Total active minus datorii curente (F), ce se determin prin nsumarea totalurilor privind activele imobilizate (A) i activele circulante nete, respectiv datoriile curente nete (E) i deducerea din suma astfel ob inut a subven iilor pentru investi ii (cont 131). Totalul activelor imobilizate este stabilit, de asemenea, la valoarea net, respectiv valoarea brut diminuat cu amortizrile i provizioanele aferente. Acest post bilan ier exprim capitalurile "permanente", care influen eaz solvabilitatea, lichiditatea i rentabilitatea ntreprinderii. Elementele patrimoniale de pasiv se delimiteaz n cinci grupe i anume: Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada de pana la un an (D); Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an (G); Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (H); Venituri n avans (I) i Capital i rezerve (J). Grupa D privind datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, care se refer la finan are sau resursele asigurate de ter i, are n componen a sa numeroase elemente patrimoniale, dintre care se amintesc: mprumuturi din emisiuni de obliga iuni; Datorii ce privesc imobilizrile financiare; Furnizori; Efecte de pltit; Furnizori- facturi nesosite; Clien i-creditori; Personal salarii datorate; Credite bancare pe termen scurt etc. n grupa datoriilor ce trebuie pltite pentru o perioada mai mare de un an (G) este cumulat, de asemenea, valoarea individual a numeroase elemente patrimoniale de pasiv, unele dintre ele, n func ie de exigibilitate, se regsesc i n grupa anterioar. Din componen a acestei grupe se exemplific: Credite bancare pe termen lung; Alte mprumuturi i datorii asimilate; Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; Decontri din opera ii n participa ie-pasiv; Creditori diveri .a. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (H) constituie, n totalitatea lor, grupa cu aceasta denumire. La rndul sau, grupa veniturilor n avans (I) con ine venituri cu aceeai denumire, precum i subven iile pentru investi ii. Capital i rezerve (J) constituie o grupa de elemente patrimoniale semnificative pentru imaginea i viabilitatea ntreprinderii, care sunt delimitate n ase subgrupe ce se prezint n cele ce urmeaz.

18

I. Capital, unde se ncadreaz: Capitalul subscris nevrsat; Capitalul subscris vrsat i atunci cnd este cazul Patrimoniul regiei. II. Subgrupa Prime de capital, privete elemente patrimoniale de aceeai natur, cum sunt: Prime de emisiune; Prime de fuziune; Prime de aport i Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni. III. Subgrupa Rezerve din reevaluare, se refera la sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire. IV. Subgrupa denumit "Rezerve" con ine totalul sumelor de aceast natur i anume: Rezerve legale; Rezerve pentru ac iuni proprii; Rezerve statuare sau contractuale i Alte rezerve. V. Rezultatul raportat este reprezentat de soldul creditor sau debitor al contului cu aceeai denumire. VI. Rezultatul exerci iului financiar se prezint sub forma soldului creditor sau debitor aferent codului 121 "Rezultatul exerci iului". Totodat, se nscrie ca element distinct i repartizarea profitului. n ceea ce privete ultimele elemente pe care le con ine formularul de bilan , se re ine c prin nsumarea algebric a valorilor nscrise la cele sase subgrupe de capital i rezerve (J) se ob ine indicatorul "Total capitaluri proprii", la care se adaug, atunci cnd este cazul, valoarea patrimoniului public i astfel se determin indicatorul "Total capitaluri". Modelul simplificat al bilan ului list, n sensul grupelor pe care le con ine, se prezint n tabelul urmtor: Bilant contabil ncheiat la data 31 decembrie________________ POSTURI DE BILAN Existent la sfrit de an

nceput de an

A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE II. IMOBILIZARI CORPORALE III. IMOBILIZARI FINANCIARE = TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (I+II+III) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI II.CREANTE III. INVESTITII FINANIARE PE TERMEN SCURT IV. CASA SI CONTURI LA BANCI = TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (I+II+III+IV)

1

2

19

C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII: SUME CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (B + C - D - I /cont 472) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (A+ E - I /cont 131) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE I. VENITURI N AVANS (conturi 131 + 472) J. CAPITAL SI REZERVE I.CAPITAL II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT () VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCI IULUI FINANCIAR = CAPITALURI PROPRII- TOTAL (I+IIIII+IVVV)

NOT: ACTIV BILAN IER = A + B + C PASIV BILAN IER =D + G + H + I + J

20

ntrebri de autoevaluare: 1. Care din elementele prezentate mai jos fac parte din bilantul tip lista? A.activele circulante; B.veniturile in avans; C.veniturile din exploatare; D.cheltuielile in avans; E.cheltuielile de exploatare. 2. Relatia: a b c d e Mijloace economice = Resurse economice este:

Adevarata; Falsa; Probabila; Jumatate falsa; Improbabila; Activ = Pasiv este:

3. Relatia: a b c d e 4. a. b. c. d. e. 5. a. b. c. d. e.

Adevarata; Falsa; Probabila; Jumatate falsa; Improbabila; Care din elementele bilan iere prezentate mai jos pot fi incluse n categoria datoriilor curente; primele de capital clien ii furnizorii-debitori furnizorii creditorii diver Care din urmtoarele elemente nu face parte din categoria stocurilor? materiile prime; clien ii mrfurile obiectele de inventar disponibilit ile din casierie Tema nr. 6 STRUCTURILE DE ACTIV

Structura bilan ier de activ oglindete componen a, destina ia sau alocarea bunurilor economice n ordinea cresctoare a lichidit ii, active imobilizate i apoi active circulante, aa cum s-a prezentat n paragraful anterior. Activele imobilizate se caracterizeaz prin faptul c perioada de utilizare i cea de lichiditate depete un an, precum i prin participarea la mai multe circuite economice. n func ie de con inutul lor economic, activele imobilizate se delimiteaz n trei grupe semnificative i anume: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. a. Imobilizrile necorporale sunt denumite i imobilizri nemateriale sau fr substan fizic, deoarece nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele se utilizeaz n produc ie, prestri de servicii sau administra ie ori pentru nchiriere i con in: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licen ele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare; fondul comercial i alte imobilizri necorporale; precum i cele n curs. Aceste categorii de bunuri nemateriale, precum i elementele concrete pe care le con in reprezint obiecte de eviden . Cheltuielile de constituire se refer la cheltuielile privind nfiin area sau dezvoltarea unit ilor patrimoniale, dintre care se amintesc: taxele de nscriere i nmatriculare, cheltuielile efectuate cu emiterea

21

i vnzarea de ac iuni i obliga iuni, cheltuielile de prospectare a pie ei i de publicitate. Se amortizeaz n maximum 5 ani. Cheltuielile de dezvoltare de refer la aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotin e, n scopul realizrii de produse sau servicii noi ori mbunt ite substan ial, naintea stabilirii produc iei de serie sau utilizrii lor. Ele se concretizeaz n activit i cum sunt: proiectarea, construc ia i testarea produc iei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; proiectarea de noi unelte i matri e. Se amortizeaz n cel mult 5 ani. Concesiunile, brevetele, licen ele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare cuprind cheltuielile prilejuite de preluarea bunurilor n concesiune, pentru achizi ionarea brevetelor, licen elor, mrcilor de fabric i de comer i a altor drepturi de proprietate industriale i intelectuale similare, precum i pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i/sau folosin temporar. Ele se amortizeaz pe durata ct sunt utilizate n cadrul ntreprinderii. Fondul comercial reprezint diferen a dintre costul de achizi ie i valoarea just, la data tranzac iei, aferente componentelor activelor nete achizi ionate. Se au n vedere elementele de patrimoniu care au influen favorabil asupra men inerii sau dezvoltrii poten ialului unit ii, cum sunt: clientela, vadul comercial, segmentele de pia i reputa ia. n cazul achizi ionrii ac iunilor altei societ i exist i situa ii cnd fondul comercial dobndit este tratat ca un activ, iar valoarea lui trebuie amortizat sistematic, ntr-o perioad ce nu poate depi durata de via util, n care genereaz un plus de valoare. Alte imobilizri necorporale cuprind, pe de o parte, programele informatice create de unitate sau achizi ionate de la ter i, pentru necesit ile proprii, iar pe de alt parte imobilizrile necorporale care nu se ncadreaz n categoriile anterioare. b. Imobilizrile corporale sunt constituite din terenuri, construc ii, instala ii tehnice i maini, alte active similare, utilaje si mobilier, avansuri i imobilizri corporale n curs de execu ie, care sunt recunoscute n bilan atunci cnd se estimeaz c genereaz beneficii economice viitoare i, totodat, costul poate fi evaluat n mod credibil. Terenurile cuprind att terenuri propriu-zise, ct i amenajri de terenuri, care sunt neamortizabile i respectiv amortizabile, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construc ii; terenuri cu zcminte; terenuri de construc ii; alte terenuri. Imobilizrile corporale, mai pu in terenurile, sunt delimitate n 3 grupe principale de active, care sunt amortizabile, i anume : 1. Construc ii; 2. Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii, unde sunt delimitate 4 subgrupe, astfel: a. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instala ii de lucru); b. Aparate i instala ii de msurare, control i reglare; c. Mijloace de transport; d. Animale i planta ii i 3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. n categoria imobilizrilor corporale bilan iere se recunoate un activ corporal dac se estimeaz c va genera beneficii economice, cnd costul su poate fi evaluat n mod credibil i care ndeplinete cumulativ urmtoarele trei condi ii: - este de inut de o persoan juridic pentru a fi utilizat n produc ia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - are o valoare de intrare mai mare d