Contabilitatea si auditul datoriilor la SC TAM SA

Contabilitatea si auditul datoriilor laSC TAM SACoordonator stiintific: Prof.Univ.Dr. Avram Veronel

Masterand: Verdes AdrianNOTIUNI GENERALE PRIVIND DATORIILEMulimea elementelor patrimoniale este grupat in raport de dou criterii: - modul de finanare sau procurare a elementelor patrimoniale din activ; - gradul de exigibilitate a surselor de finanare.Avnd n vedere cele dou criterii , mulimea elementelor patrimoniale din pasiv are urmtoarea structur: - surse proprii; - surse strine.Sursele strine pot fi, la rndul lor:- surse mprumutate,- surse atrase.Sursele atrase reprezint o categorie a surselor economice i semnific obligaiile ntreprinderii de a plti anumite sume. Sursele atrase presupun angajamente financiare fa de furnizori, personal, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale.O datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil. Principalele datorii sunt:1. Datoriile fa de furnizori 2. Datoriile fa de personal 3. Datorii sociale4. Datorii fiscale 5. Datorii fa de asociai i acionari 6. Alte obligaii fa de teri (creditori).

Datoriile fa de furnizori Datoriile fa de furnizori reprezint obligaiile unei ntreprinderi fa de alte ntreprinderi provenite din cumprrile de bunuri, lucrrile executate sau serviciile prestate i care urmeaz s se plteasc ulterior, obligaiile generate de cumprarea de materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, mrfuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii. Sunt reflectate de contabilitate n contul "Furnizori" , iar obligaiile generate de achiziia de active imobilizate se regsesc n contul cu denumirea de "Furnizori de imobilizri".Dac obligaiile se pltesc printr-un efect de comer, n contabilitate se reflect sub denumirea de efecte de plat, respectiv efecte de plat pentru imobilizri.n categoria operaiilor privind decontrile cu furnizorii sunt incluse, de asemenea, avansurile care se acord acestor uniti, ct i efectele de comer utilizate pentru stingerea parial sau total a datoriilor create de unitile n cauz.n ceea ce privete mrimea propriu-zis a datoriilor fa de furnizori pentru cumprrile i plile efectuate se reine c nu n toate cazurile coincide cu preul sau tariful negociat i aceasta datorit anumitor reduceri de pre pe care le efectueaz, diminuri ce pot fi ncadrate n dou categorii i anume: - reduceri de natur comercial, care au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi, unde se ncadreaz: rabaturile, remizele i risturnurile; -reducere de natur financiar, care poart denumirea de scont.

Datoriile fa de personalExceptnd cazurile profesiilor liberale i ntreprinztorii particulari munca se desfoar sub autoritatea unui angajator i trebuie remunerat cu un salariu care este preul unei munci nchiriate i ntrebuinate de un ntreprinztor, respectiv de un agent economic(de o unitate economic) utilizator, pe baz de contract .Datoriile totale de aceast natur, stabilite la nivelul agentului economic, sunt determinate n cadrul fondului de salarii i cuprind urmtoarele elemente componente: - remuneraiile datorate sunt obligaiile societii fa de salariai pentrumunca prestat, sporuri i adaosuri; - ajutoarele materiale i protecia social sunt obligaiile privind ajutorul de boal, incapacitate temporar de munc, ngrijire pentru copil, ajutor pentru deces. - participarea salariailor la profit reprezint obligaia societii fa desalariai pentru stimulente ce se acord din profitul net obinut ; - drepturile de personal neridicate reprezint salarii nete, concedii de odihn i alte drepturi datorate i neachitate n termen personalului; - reineri din salarii datorate terilor, adic obligaii provenite din cumprri cu plata n rate, chirii, CAR, popriri, pensii alimentare .a.n categoria decontrilor cu personalul se include i alte drepturi i avantaje, cum sunt cele privind masa cald, alimentaia antidot .a., precum i stimulentele de natura premiilor din beneficiu i participarea la profit.

DATORII SOCIALE Orice agent economic, indiferent de felul proprietii de stat sau privat n cheltuielile cu personalul, alturi de salarii include contribuia la asigurrile sociale, contribuia la constituirea fondului de omaj, contribuia la fondul de sntate, contribuia la constituirea fondului de risc i accidente.Datoriile sociale sunt clasificate astfel : a) Datorii ce privesc asigurrile sociale, al crui coeficient se aplic la fondul brut de salarii :- contribuia unitii la asigurrile sociale (20.8%); - contribuia salariailor la asigurrile sociale (10,5%); b) Datorii privind contribuia la fondul de sntate : - contribuia salariailor la fondul de sntate (5,5%); - contribuia societii la fondul de sntate (5.2%). c) Datorii privind contribuia la constituirea fondului de omaj: - contribuia unitii la constituirea fondului de omaj (0.5 % la fondul desalarii brut); - contribuia personalului la constituirea fondului de omaj (0.5% la salariultarifar de ncadrare plus sporurile, mai puin sporurile de noapte i de vechime).

DATORII FISCALEDatoriile fiscale sunt obligaiile fa de bugetul statului ce se alctuiesc din : impozit pe profit:TVA, care se stabilete lunar pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectat mai mare) i TVA deductibil, aferent cumprrilor de bunuri i servicii (mai mic);impozitul pe salarii,alte impozite (impozit pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport,etc.)IMPOZITUL PE PROFIT Agenii economici au obligaia legal s plteasc impozit pe profit care se calculeaz, n baza reglementrilor n vigoare, asupra profitului obinut n Romnia i n strintate de persoanele juridice romne i asemenea persoane asociate cu persoane fizice romne, precum i asupra profitului realizat prin sediu permanent n Romnia de persoanele juridice strine i asemenea persoane asociate cu persoane Actualmente, n Romnia opereaz urmtoarele cote procentuale de baz ale impozitului pe profit :Cota de 16%, cu excepiile prevzute delege..ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit este de 16% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor ncasate din export n volumul total al veniturilor. Stimularea exporturilor se va face printr-un sistem de sprijin cu finanare prinbugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin H.G.Cota de 16% pe veniturile microntreprinderilor aplicat asupra veniturilor evideniate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri.IMPOZITUL PE SALARII Veniturile din salarii sunt constituite din salariile propriu-zise, din veniturile asimilate salariilor i din venituri de natur salariala realizate din activiti independente, care se desfoar cu respectarea unor criterii stabilite n mod expres n cadrul Normelor metodologice de aplicare a reglementrii privind impozitul pe venit.Impozitul aferent veniturilor din salarii se determin i deconteaz n fiecare lun i reprezint pli anticipate. El se calculeaz i se reine la surs de ctre angajator, avndu-se n vedere dou situaii i anume: A) Pentru veniturile realizate la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut si contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora minus deducerea personala. B) Pentru veniturile realizate n alte situaii dect cea anterioar, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen intre venitul brut si contribuiile obligatorii pentru fiecare loc de realizare a acestora.Impozitul pe salarii se reine pe statul de plat i se pltete bugetului statului de ctre angajator la termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor salariale aferente fiecrei luni, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer.TAXA PE VALOARE ADUGATTaxa pe valoarea adugata (TVA) este un impozit indirect stabilit i perceput n fiecare stadiu al produciei i al distribuiei bunurilor economice.n sfera de aplicare a TVA intr operaiunile care ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sauo operaiune asimilat acestora.s fie efectuate de persoane impozabilese cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoarea adugat importurile debunuri.

ORGANIZAREA CONTABILITII DATORIILOR FA DE FURNIZORI

Organizarea contabilitii operaiilor de decontare cu furnizorii se realizeaz, cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, care constituie grupa 40 Furnizori i conturi asimilate", din cadrul Planului general de conturi i anume: 401 Furnizori 403 Efecte de pltit404 Furnizori de imobilizri405 Efecte de pltit pentru imobilizri408 Furnizori facturi nesosite409 Furnizori - debitoriConturile de obligaii fa de furnizori au anumite trsturi comune, aa cum se prezint n continuare: Au funcia contabil de pasiv.Reflect n credit costul de achiziie sau preul prestabilit aferent cumprrilor efectuate (cu titlu oneros) sau valoarea acceptat a cambiilor sau biletelor la ordin subscrise, dup caz.Oglindesc n debit plile directe efectuate ctre furnizori sau pe cele indirecte realizate la scaden pe baz de efecte comerciale.Sunt conturi de bilan i pot prezenta solduri creditoare, care se refer la datoriile nedecontate sau la valoarea efectelor de pltit.Suma soldurilor finale creditoare existente la sfritul anului se nscrie n pasivul bilanului n grupa de datorii (D).

ORGANIZAREA CONTABILITII DATORIILOR FA DE SALARIAIOrganizarea contabilitii operaiilor de decontare cu personalul se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I,care constituie grupa 42 Personal i conturi asimilate" din cadrul Planului general de conturi i anume: 421 Personal - salarii datorate", 423 Personal - ajutoare materiale datorate", 424 Participarea personalului la profit", 425 Avansuri acordate personalului", 426 Drepturi de personal neridicate", 427 Reineri din salarii datorate terilor" i 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul".Conturile de mai sus, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului (425) i alte creane i datorii n legtur cu personalul (428) au unele trsturi comune, dintre care se prezint cele mai semnificative.- Sunt conturi de obligaii, cu funcia contabil de pasiv.- Oglindesc n credit datoriile unitii fa de salariai.- Reflect n debit sumele pltite salariailor n vederea stingerii obligaiilor de natur salarial.- Sunt conturi de bilan i pot avea solduri creditoare care reprezint datoriile salariale nedecontate de unitate. - Soldurile creditoare existente la sfritul anului cumulate cu soldurile, de asemenea, creditoare ale altor conturi de obligaii se nscriu n pasivul bilanului la grupa D Datorii ce trebuie pltite pn la un an". La rndul su, contul 425 Avansuri acordate personalului" este de creane, cu funcia contabil de activ, iar contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este bifuncional.

ORGANIZAREA CONTABILITII DATORIILOR SOCIALE Contabilitatea contribuiei la asigurrile sociale .n contabilitatea agentului economic angajator, contribuia acestuia la asigurrile sociale de stat se nregistreaz: Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator, reflectate cu ajutorul contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale". Pe de alt parte, n (obligaiile) datoriile agentului economic angajator fade bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, nregistrate n creditul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale" n cot de 20,8% i contribuia salariailor la asigurrile sociale nregistrate n creditul contului 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale n cot de 10,5%.Contabilitatea contribuiei la fondul de omajContabilitatea datoriei fa de bugetul asigurrilor de omaj se ine cu ajutorul contului sintetic 437 ajutor de omaj analitic distinct. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontrilor cu ajutorul de omaj datorat de angajator precum i de personal potrivit legii. Contul 437 ajutor de omaj este un cont de pasiv. n creditul contului 437 se nregistreaz:- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645);- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj(421, 423).n debitul contului 437 se nregistreaz:- sumele virate reprezentnd contribuia unitii si a personalului pentru constituirea fondului de omaj (512);- datorii anulate (758)Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.

Contabilitatea contribuiei la fondul de sntaten contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate se nregistreaz: Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate";Pe de alt parte n datoriile (obligaiile) agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, reflectate n creditul contului 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.i angajatul are partea lui de contribuie la asigurrile sociale de sntate numai c este n cot 5,5% asupra drepturilor salariale brute sau veniturilor impozabile privind angajaii care lucreaz cu contract individual de munc i respectiv pe baz de convenie civil de prestri servicii, unde se asimileaz membrii n consiliile de administraie, cenzorii, membrii adunrii generale a acionarilor .a., contribuie ce este organizat cu ajutorul contului 4314 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate.Alte datorii sociale Contul 438 Alte datorii i creane sociale" este bifuncional, iar cele dou conturi sintetice de gradul II din structura sa, 4381 Alte datorii sociale" i 4382 Alte creane sociale" se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate a obligaiilor i respectiv a creanelor de natur social, altele dect cele prezentate anterior.n contul 4381 Alte datorii sociale", cu funcia contabil de pasiv, se nregistreaz n credit, la sfritul exerciiului, ajutoarele materiale acordate n plus (necuvenite) salariailor i datorate asigurrilor sociale, prin debitul contului 4382 Alte creane n legtur cu personalul". n debit se reflect, de asemenea, n exerciiul curent, sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale, prin creditul contului 4381 Alte datorii n legtur cu personalul", precum i sumele virate asigurrilor sociale, n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei". Soldul este creditor i reprezint obligaiile unitii fa de asigurrile sociale

CONTABILITATEA DATORIILOR FISCALEContabilitatea impozitului pe profit/venit se organizeaz cu ajutorul contului 441 Impozitul pe profit/venit , cont bifuncional.Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor se organizeaz cu ajutorul contului 444Impozitul pe venituri de natura salariilor, care este de pasiv.Contabilitatea taxei pe valoarea adugat se organizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat", care este bifuncional i asigur reflectarea operaiilor generate de acest impozit indirect prin intermediul a cinci conturi sintetice de gradul II existente n structura sa i anume: 4423 TVA de plat", 4424 TVA de recuperat", 4426 TVA deductibil", 4427 TVA colectat" i 4428 TVA neexigibil".Organizarea contabilitii altor impozite, taxe si vrsminte asimilate se realizeaz, cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", care este de pasiv.

CONTABILITATEA DATORIILOR FA DE ACIONARI

n contabilitatea societilor comerciale, sumele puse sau lsate la dispoziia acestora de ctre asociai se reflect cu ajutorul contului 455 Sume datorate asociailor, cont de pasiv.CONTABILITATEA I AUDITUL DATORIILOR STUDIU DE CAZ

Se achiziioneaz un autoturism la preul de facturare fr TVA de 120.000. LEI i TVA 19%.Cumprtorul emite n favoarea furnizorului o trat care se deconteaz la scaden, prin viramente bancare.Recepia autoturismului: % = 404 142.800. LEI 2133 Furnizori de imobilizri 120.000. LEI Mijloace de transport 4426 22.800. LEI TVA deductibilEmiterea tratei: 404 = 405 142.800. LEI Furnizori de imobilizri Efecte de pltit pt. imobilizriPlata tratei, prin banc: 405 = 5121 142.800. LEI Efecte de pltit pt. imobilizri Conturi la bnci n lei

Client SC TAM SAPerioada auditat: 01.01.2009 31.12.2009 Fia de verificare a datoriilor

Explicaii Probe de audit necesareGrad de acoperireRef. Sit.Iniiale Probleme aprute1. obinei un tabel sintetic al creditorilor i al obligaiilor angajate aferente exerciiului curent i anterior.100%DVA-2. obinei o list a soldurilor finale din jurnalul de cumprri i asigurai-v c suma acestora este egal cu totalul de control al creditorilor din cartea mare.100%DVA-3. dac nu exist un jurnal al cumprrilor obinei o list cu soldurile finale ale creditorilor comerciali i verificai dac acestea concord cu evidenele contabile.100%DVA-4. verificai lista soldurilor finale ale creditorilor100%DVA-5. testai respectarea principiului independenei exerciiului pentru cumprri furnizori pli.20%DVA-6. impozitul pe salarii a) verificai dac obligaiile privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale corespund cu evidenele privind decontrile cu personalul.b) testai corectitudinea calculelor individuale.25%15%DVA-7. asigurai-v c soldurile contractelor de leasing i de cumprare n rate sunt corect calculate i prezentate.Nu este cazul8. asigurai-v c s-au nregistrat toate celelalte obligaii ale societii.100%DVA-9. teste suplimentare.s-au comparat soldurile finale ale contului de furnizori cu cele din exerciiul anterior i nu s-au constatat modificri semnificative.30%DVA-CONCLUZII

Prezenta lucrare intitulat Contabilitatea i auditul datoriilor la SC TAM SA trateaz, n general, probleme legate de datoriile unei societi comerciale, i n mod special datoriile la societatea comerciala TAM SA. Sigur c aria problemelor este foarte larg i de aceea nu se va insista pe tratarea foarte amnunit a problemelor respective.Capitolul 1 al lucrrii Datoriile - prezentare generala ncearc s prezinte imaginea contabilitii dup noile reglementri contabile armonizate cu standardele internaionale de contabilitate, precum si noiuni generale privind datoriile unei societi comerciale. n capitolul 2 Contabilitatea principalelor categorii de datorii la SC TAM SA, se face o analiza a principalilor indicatori economico- financiari la aceasta societate, precum i analiza organizrii contabilitii datoriilor faa de : furnizori, salariai, acionari, datorii fiscale precum i a datoriilor faa de teri. Tot in acest capitol sunt reliefate principalele fluxuri de nregistrri privind datoriile la SC TAM SA.Datoriile - rezult din tranzacii sau din alte evenimente trecute. De exemplu, achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor d natere unor datorii comerciale, iar primirea unui credit de la banc d natere unei obligaii de rambursare a creditului. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele ntreprinderi consider aceste datorii drept provizioane.n finalul lucrrii sunt prezentate aplicaii privind modul de determinare i nregistrare a datoriilor, precum i principalele aspecte urmrite de ctre auditorul financiar cu ocazia auditrii situaiilor financiare anuale sub aspectul imaginii corecte a datoriilor n cadrul patrimoniului societii comerciale.