Contabilitatea Datoriilor Financiare Si Analiza Lor

Contabilitatea Datoriilor Financiare si Analiza Lor

Ministerul Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova

Catedra: Contabilitate i Analiz Economic

Lucrare de diplom Tema: Contabilitatea datoriilor financiare i analiza lor(pe baza materialelor .S C.V.C Miletii Mici)

Conductorul:

Grad didactic I

Cojocaru Natalia

Chiinu 2008

Cuprins:

Introducere..................................................................................................p.3 p.9

Capitolul I Noiuni generale privind datoriile financiare...........................p.10

1.1 Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor financiare..........p.10 p.15

1.2 Constatarea i evaluarea datoriilor financiare.....................................p.16 p.19

1.3 Baza normativ i legislaia privind datoriile financiare.....................p.20 p.26

Capitolul II Contabilitatea i documentarea datoriilor financiare.............p.27

2.1 Organizarea i importana documentelor primare privind datoriile financiare...................................................................................................p.27 p.30

2.2 Contabilitatea apariiei datoriilor financiare.......................................p.30 p.41

2.3 Contabilitatea achitrii datoriilor financiare.......................................p.41 43

Capitolul III Analiza datoriilor financiare................................................p.44

3.1 Analiza structurii i dinamicii datoriilor financiare............................p.45 p.47

3.2 Analiza rotaiei datoriilor financiare..................................................p.47 p.48

ncheiere.................................................................................................. p.49 p.52

Bibliografie..............................................................................................p.53 p.54Introducere

Fgduiala e o datorie curat.

D. Cantemir

n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic coninut n toate rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum sunt proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii acionarii, bursele de valori, serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a dezvoltrii economice.

Meninerea echilibrului economico-financiar, care atest starea de sntate a ntreprinderii, este condiionat de anumite proporionaliti n cadru i ntre diferite fluxuri financiare. Un rol important n sfera acestor fluxuri l dein datoriile financiare, care cu ajutorul resurselor majore atrase in s faciliteze situaia finaciar-economic a ntreprinderii i s o orienteze ctre una prosper.Conform dicionarului economic, datoriile finaciare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. nsui datoriile reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultnd din obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entiti pe viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Printre acestea se numr: sume mprumutate adic datorate bncilor n urma unor credite de rambursat. Ca obligaii, datoriile reprezint drepturi recunoscute prin lege. Cu alte cuvinte , legea d creditorilor dreptul de a cere vnzarea activelor companiei dac acesta nu reuete s-i achite datoriile. Creditorii au prioritate n faa proprietarilor i trebuie achitai complet recompensrii acestora din urm chiar dac stingerea unor datorii consum toate activele unei ntreprinderi. Conform unei maxime ce aparine marelui La Fontaine n tot ceea ce faci, gndete-te la sfrit datoriile financiare, n general au i un impact pozitiv asupra ntreprinderii deoarece resursele atrase se pot folosi n finanarea unor proiecte i investiii ce vor scoate ntreprinderea din impas. Evidena datoriilor financiare este la fel de important ca i cea a bunurilor sale deoarece n caz de impas ntreprinderea va apela la un credit pentru a-i pstra bunurile pe care le deine.Aadar,lucrarea dat, are ca punct de plecare datoriile financiare. Prezentarea aspectelor teoretice i practice privind contabilitatea i analiza datoriilor financiare, clasificarea i modul de gestionare a acestor datorii, precum i baza normativ i legislativ privind datoriile financiare constituie subiecte importante abordate n lucrare.Lucrarea este strucurat n trei capitole:

Capitolul I debuteaz cu prezentarea coninutului, caracteristica, componena i clasificarea datoriilor financiare, evaluarea i constatarea lor, precum i baza normativ i legislativ privind datoriile financiare.

Capitolul II relateaz organizarea i importana documentelor primare. Tot n acest capitol este prezentat i contabilitatea datoriilor financiare.

Capitolul III red modul de analiz a datorilor financiare, caracterizeaz diveri indicatori analitici privind structura i dinamica datoriilor financiare. n acest capitol autorul va analiza i rotaia datoriilor financiare.n elaborarea lucrrii date se va ine cont de schimbrile survenite pentru anii 2007,2008, ct i de principiile fundamentale ale contabilitii naionale.

Prezenta lucrare de diplom asigur o baz de elaborare a unor obiective, i anume:

Componena,caracterizarea i clasificarea datoriilor financiare;

Explicarea modului de constatare i evaluare a datoriilor financiare; Documentarea datoriilor financiare.

Reflectarea formelor de efectuare a decontrilor cu creditorii;

Prezentarea modului de contabilizare a datoriilor financiare;

nregistrarea operaiunilor la contabilizarea datoriilor financiare;

Prezentarea principalelor conturi n care se ine evidena privind datoriile financiare.

Scopul acestei lucrri de diplom este s examinm metodica de contabilizare a datoriilor financiare conform legislaiei n vigoare: Noul sistem contabil al agenilor economici al Republicii Moldova; Planul de conturi contabile act normativ cu privire la reforma contabilitii.

Standardele Naionale de Contabilitate aplicate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29 ianuarie 1999.

Lucrarea de diplom este elaborat n baza documentelor financiare ce aparin .S C.V.C Miletii Mici S.A nregistrat la data de 08.11.2001 cu sediul n satul Miletii Mici, raionul Ialoveni, Republica Moldova, cod fiscal nr 1002601002907,eliberat la 01.02.2005 ( anexa 1 ).

ntreprinderea a fost fondat n 1969 ca Secie de Pstrare a Vinurilor de Marc n componena sovhozului-fabric Moldova. Primele stocuri de vin au fost aduse aici la sfarsitul anilor 60, iar rezultatele au fost, pur si simplu, impresionante. Umiditatea relativ (85-95%) si temperatura constanta (+12+14C) sunt condiii ideale care asigur pstrarea si maturarea adecvat a vinurilor sub pmnt. Cantitile nu prea mari de vin (nu mai mult de 100 mii dal) erau pstrate n budane de stejar si cisterne emailate, in rcoarea si linitea solemn a beciurilor de la Miletii Mici. Cu ct mai mult vinul este pstrat n astfel de condiii, cu att mai mult i mbunttete calitile sale organoleptice. Timp de mai multe decenii aici se aduc cele mai bune vinuri din Moldova i doar aici devin excepionale vinuri de colecie i vinuri de calitate superioar.

Pe parcursul anilor, ntreprinderea i-a schimbat de cateva ori statutul. La moment, IS CVC Milestii Mici este o intreprindere de stat specializata in producerea, pastrarea si comercializarea bauturilor alcoolice.(anexa 2). Potenialul de producere se perfecioneaz n permanen. An de an specialitii de la intreprindere selecteaz cele mai bune vinuri, desvrindu-le calitile gustative si proprietile curative, autorul v-a expune o list cu vinurile care se fabric la .S C.V.C Miletii Mici S.A (anexa 3). Vinurile de colecie de la Miletii Mici sunt vinuri excepionale, cel mai vechi vin datnd din 1969. Rafinatele vinuri albe, cum ar fi Milestscoe 1986, Dnestrovscoe 1984, viguroasele vinuri rosii Cabernet 1986, Codru 1986, Negru de Purcari 1986 sau delicatele vinuri de desert Gratieti1986 , Auriu1986 , Trandafirul Moldovei1986 sunt vinuri care reprezint image-ul vinificatiei nu numai n Moldova, ci i peste hotarele ei. Cea mai mare parte din export este destinat Rusiei; vinurile cu marc Miletii Mici se mai export si in SUA, Japonia, China, Marea Britanie, Grecia, Belarus, Ucraina, etc.

n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 798 din 10.08.2001 Cu privire la divizarea patrimoniului sovhozului fabric Moldova, r-nul Ialoveni, s-a fondat ntreprinderea de stat Combinatul de Vinuri de Calitate Miletii Mici (anexa 4). Tot autorul ne propune o structur organizaional a companiei,(anexa 5). Activitatea ntreprinderii este legalizat de Licena nr. 026825 cu seria A MMII eliberat n data de 17.12.2007 (anexa 6).

n urmtorul tabel (1) autorul va analiza dinamica indicatorilor economico-financiari la .S C.V.C Miletii Mici S.A. (anexa 7); Analiza indicatorilor economico-financiari la .S C.V.C Miletii Mici S.A.

Tabel 1

Nr.IndicatoriiAnul 2006Anul 2007Abaterea

(-,+)

A B 1 2 3

1.Volumul produciei n expresie natural, mii dal, inclusiv:

Vin de colecie

Vin spumant

Vin de struguri

mbuteliat

Vin n vrac51,62,5

9,0

42,6

027,61,9

17,0

8,7

0- 24,0- 0,6

+8,0

-34,0

0

2. Volumul produciei n preuri curente, mii lei26,418,1-8,3

3.Volumul produciei n preuri medii, mii lei17,815,0-2,8

4.Vnzri nete, mln leiInclusiv:piaa intern

Servicii de deservire a delegaiilor

Profitul net24,23,2

6,9

1,4721.38,1

9,3

2,9-2.9+4,9

+2,4

+1,43

5Impozite achitate total,mii lei5330,06106,4+776,4

6.Investiii capitale, total, mii leiInclusiv: - utilaj

sdirea viei de vie

construcii5700,00

2843,0

2857,63217,6

204,8

2131,9

1137,4+2482,4+204,8

-711,1

-1720,2

7.Numrul scriptic mediu al salariailor, pers.328321-7

8.Numrul scriptic mediu al salariailor luat la baza calculului productivitii muncii, mii lei294266-28

9.Salariul mediu lunar, lei2075,02880,0+805,0

10.Productivitate, leiProductivitate, sticle89796,0237664022,01217-25774,0-1159

Conform datelor reflectate n tabel autorul observ c la ntreprinderea analizat n anul 2007 fa de anul 2006 a avut loc o reducere a volumului produciei n expresie natural cu 24,0 mii dal, majorndu-se doar volumul produciei n vin spumant cu 8,0 mii dal, concomitent micorndu-se i volumul produciei n preuri medii cu 8,3 mii lei i volumul produciei n preuri medii cu 2,8 mii lei.

Totodat se observ o reducere a vnzrilor nete cu 2,9 mln lei inclusiv unde piaa intern unde acrescut cu 4,9 mii lei, servicii de deservire a delegaiilor cu 2,4 mln lei i profitul net cu 1,43 mln lei ceea ce este apreciat pozitiv.

n ansamblu putem meniona c activitatea .S C.V.C Miletii Mici a nregistrat schimbri eseniale n anul 2007 fa de anul precedent, i anume creterea investiiilor n utilajul privind tehnologia modern cu 204,8 mii lei care se apreciaz pozitiv, iar pentru o evoluie pe scara progresiv n viitor, ntreprinderea trebuie s-i diminueze activele i datoriile, acordnd o atenie deosebit capacitii de plat a ntreprinderii i lund msuri de sporire a nivelului de eficien a utilizrii activelor i capitalului propriu, pentru generarea unui profit suplimentar.

O situaie total diferit s-a nregistrat n anul 2007 cnd productivitatea n lei a sczut cu 25774,0 mii lei, pe cnd cea n sticle cu 1159 sticle.n fine, putem concluziona c la .S C.V.C Miletii Mici dispune de rezerve interne de majorare a indicatorilor economico-financiari pe viitor cu condiia mobilizrii acestora n perspectiv.

Sarcina principal pus n faa autorului este s expun cu atenie ceea ce ine de contabilitatea datoriilor financiare n ntreprinderea dat, i pentru aceasta autorul va cuta s explice esena, caracteristica, noiunile de baz precum i evaluarea i constatarea acestora.Capitolul I Noiuni generale privind datoriile financiare1.1 Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor financiare.

Prin datorii nelegem angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. Principala caracteristic a datoriei constituie faptul c ntreprinderea este obligat s acioneze n modul stabilit. Datoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau statutului. Aceasta se ntmpl, de obicei, cu sumele de pltit pentru mrfurile primite i serviciile prestate. Datoriile apar de asemenea n procesul activitii ordinare n conformitate cu tradiiile i dorina de a stabili relaii de afaceri normale. Dac, de exemplu, ntreprinderea ia decizia privind rectificarea defectelor produciei sale chiar dup expirarea termenului de garanie, sumele care trebuie cheltuite pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.

Este necesar a face distincie ntre datoriile curente i viitoare. Decizia privind achiziionarea activelor n viitor adoptat de conducerea ntreprinderii nu cauzeaz apariia datoriei. Datoria, de obicei, apare atunci cnd activul este primit sau ntreprinderea este antrenat n procesul ireversibil de achiziionare a activului. n ultimul caz ireversibilitatea semnific c consecinele economice de renunare de a ndeplini datoriile, de exemplu, din cauza existenei unei despgubiri mari, poate s lipseasc efectiv ntreprinderea de posibilitatea de a se opune retragerii resurselor ctre teri.

Stingerea datoriei curente reprezint, de regul, renunarea ntreprinderii la resursele care snt purttori ai avantajelor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor. Stingerea datoriei poate fi efectuat prin diferite metode, de exemplu:

a) prin achitarea mijloacelor bneti;

b) prin transmiterea altor active;

c) prin prestarea serviciilor;

d) prin substituirea acestei datorii cu alta;

e) prin schimbul datoriei cu capitalul propriu.

Datoria poate fi stins n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul privrii creditorului de aceste drepturi.

Datoriile constituie rezultatul tranzaciilor sua evenimentelor anterioare. Astfel, procurarea mrfurilor i utilizarea serviciilor genereaz apariia unor datorii creditoare comerciale noi (numai n cazul cnd acestea nu-s achitate anticipat sau n cursul livrrii), iar primirea mprumuturilor bancare conduce la datoria de rambursare a acestora. ntreprinderea poate de asemenea s considere n calitate de datorie i plile viitoare, bazate pe achiziiile anuale efectuate de cumprtori. n acest caz vnzarea mrfurilor n trecut se consider tranzacie, care conduce la datorii.

O serie de datorii pe care ntreprinderile le descriu ca rezerve ale cheltuielilor i plilor preliminare poate fi schimbat numai cu un grad nalt de probabilitate. n unele ri astfel de rezerve nu se consider datorii, deoarece noiunea de datorie are o aplicaie ngust, adic include numai sumele care pot fi stabilite fr aproximarea lor. Astfel, cnd rezervele snt determinate nu numai ca datorie i corespund altor definiii, acestea se consider ca datorie chiar dac suma trebuie s fie calculat n baza evalurilor anticipate. Drept exemplu pot servi rezervele care apar n cazul datoriilor de garanie existente i calculrii fondurilor de pensii.

n contabilitate i n Rapoartele Financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii:

a) n funcie de coninutul economic avem:

datorii financiare;

datorii comerciale;

datorii calculate;

b) n funcie de termenul de achitare:

datorii pe termen lung (cu termenul de achitare mai mare de un an);

datorii pe termen scurt (cu termenul de achitare nu mai mare de un an);

c) n funcie de modul de achitare:

datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalul statutar ( aciuni sau cote de participaie);

datorii neconveritibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.

n condiiile economiei de pia ntreprinderile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea continuitii activitii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare i investiii etc. Insuficiena periodic a surselor proprii de finanare impune o cerere mare a ntreprinderii privind resursele mprumutate.Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. mprumuturile reprezint credite bancare i mprumuturi primite de ntreprindere de la alte persoane juridice i fizice pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Modul de primire i rambursarea a mprumuturilor snt stipulate ntr-un contract ncheiat ntre datornic i creditor. mprumuturile pot fi primite sub form de mijloace bneti n valut naional i strin, active nemateriale i active ateriale pe termen lung, titluri de valoare, stocuri de mrfuri i materiale i actele bancare normative n vigoare.n contabilitate i rapoartele financiare mprumuturile se clasific dup dou criterii principale: surse de primire i termene de achitare (rambursare).

n funcie de sursele de primire mprumuturile se subdivizeaz n: creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de ntreprindere pentru eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare. Condiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc i client n momentul deschiderii contului bancar i acesta nu poate s depeasc suma fixat. Credit conversional credit acordat n echivalentul n lei moldoveneti a sumei n valut strin;

mprumuturi de la pri nelegate ( persoane fizice sau juridice tere); mprumuturi de la personalul ntreprinderii;

mprumuturi de la pri legate (ntreprinderi asociate i fiice, fondatori ai ntreprinderii etc.);

mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii (cambiilor, obligaiunilor i altor tiitluri de valoare clasificate ca datorii).

n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi: pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor circulante. Acestea vor fi studiate profund n prezenta lucrare.

pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.

n urma primirii mprumuturilor apar i cheltuieli privind mrumuturile care sunt reglementate de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile care reprezint de fapt cheltuieli aferente plii dobnzii i alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate.Acestea cuprind:

a) dobnzile aferente mprumuturilor i creditelor pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;

b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile;

c) amortizarea altor cheltuieli aferente primirii mprumuturilor;d) plile financiare aferente arendei finanate constatate n conformitate cu SNC 17 Contabiliatea chiriei;e) diferenele de curs privind mprumuturile primite n valut strin i examinate drept corecii la cheltuielile aferente plii dobnzilor.

Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n urma ncheierii contractului de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor , prin emisiunea de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privelegiate, scontare de cambii i alte titluri de datori.Dup ce autorul a menionat anterior creditele bancare i mprumuturile pot fi primite n valut naional i strin. n funcie de modul de obinere a mprumuturilor, de tipul valutei i creditorul care le acord, n cadrul conturilor de credite apar subconturi.

Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o modalitate de contractare a capitalului atras. Modul de plasare, de circulaie i de anulare a obligainilor este reglementat de acte legislative n vigoare precum Legea privind societile pe aciuni nr. 1134 - XIII din 02.04.1997. (anexa 8).Obligaiunea este un document care acord deintorului su dreptul de a primi suma vrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n termenul stabilit prin decizia de emitere a obligaiunilor. Valoarea nominal a obligaiunii societii trebuie s se mpart la 100 lei, iar termenul de circulaie a obligaiunilor s fie cel puin un an. Obligaiunile pot fi convertite n aciuni.Obligaiunile pot fi clasificate dup diferite criterii, conform crora acestea se mpart n garantate i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la purttor. Obligaiunea nu poate fi emis pe o perioad mai mic de un an. Ele se emit numai prin ofert public i se achit numai n numerar, achitarea n rate nu este admis.

Obligaiunile pot fi emise la o valoare de pia venal egal cu valoarea nominal sau care difer de acestea. n cazurile n care rata nominal a dobnzii privind obligaiunile este mai mic dect rata de pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, fiind egal cu diferena dintre valoarea nominal i preul de emisiune. Dac obligaiunile au o rat nominal a dobnzii mai mare dect rata de pia a acestora, ele se emit cu prim.Valoarea primei sau discontului reprezint sume care rectific valoarea mprumutului pn la valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile contabile respectiv cu sume obinuite sau negative. La amortizarea discontului sau primei n literatura de specialitate se cunosc dou metode: metoda liniar, conform creia suma acestora se amortizeaz proporional pe durata mprumutului;

metoda dobnzii efective care presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul emisiunii asupra sumei rmase de rambursat n fiecare perioad de plat a dobnzilor. n capitolul urmtor autorul v-a explica mai amnunit organizarea proceselor n cadrul apariiei unei datorii financiare.1.2 Constatarea i evaluarea datoriilor financiare.

n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, constatarea este un proces de includere n bilanul contabil sau raportul privind rezultatele financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului financiar i corespunde criteriilor de constatare. Acest proces cuprinde att descrierea textual a postului, ct i expresia sau forma lui bneasc i includerea acestei sume n bilanul contabil i raportul privind rezultatele financiare. Posturile care corespund criteriului de constatare trebuie s fie constatate n bilanul contabil sau n raportul privind rezultatele financiare. Este inacceptabil de a reflecta asemenea posturi numai cu ajutorul explicaiilor date de politica de contabilitate fie sub form de note sau explicaii.

Postul care corespunde definiiei elementului din raportul financiar trebuie s fie constatat n cazul cnd:

a) orice avantaj economic viitor aferent postului poate fi obinut la ntreprindere sau iei din acesta;

b) postul are valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.

La constatarea faptului dac postul rspunde sau nu acestor criterii i n acest fel poate fi recunoscut n rapoartele financiare sau nu, trebuie luat n considerare noiunea de esenialitate. Interdependena dintre elementele raportului financiar semnific c postul care corespunde definiiei i criteriilor de constatare a unui anumit element, de exemplu, a activului, impune n mod automat constatarea altui element, de exemplu, a veitului sau datoriei.

a)Probabilitatea avantajului economic viitor- noiunea de probabilitate se utilizeaz n criteriile de constatare pentru determinarea gradului de incertitudine a faptului c avantajele economice viitoare aferente postului vor fi obinute de ntreprindere sau vor iei din aceasta. Aceast noiune este corelat cu incertitudinile, condiiile i mediul n care funcioneaz ntreprinderea. La ntocmirea rapoartelor financiare determinarea gradului de incertitudine fa de afluxul viitor al avantajelor economice se efectueaz n baza datelor existente. De exemplu, dac exist certitudinea c facturile debitorilor vor fi achitate i dac lipsete posibilitatea unei soluii opuse, aceste facturi se consider ca active. Dac exist probabilitatea neachitrii unei sume mari de creane, n acest caz se constat cheltuielile care reflect diminuarea previzibil a avantajului economic.b)Exactitatea evalurii- al doilea criteriu pentru constatarea postului este faptul c acesta are o valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate. n multe cazuri este necesar de a determina utilitatea sau valoarea postului. Utilizarea evalurilor rezonabile face parte integrant din rapoartele financiare i nu diminueaz autenticitatea acestora. ns n cazul cnd este imposibil aprecierea rezonabil, postul nu se constat n bilanul contabil sau n raportul privind rezultatele financiare. De exemplu, veniturile previzibile, rezultate din satisfacerea preteniilor ntemeiate pot s corespund definiiilor att ale activului, ct i ale veniturilor, precum i a criteriului de constatare. ns n cazul cnd este imposibil de a evalua pretenia cu un grad nalt de autenticitate, postul nu trebuie s fie constatat n calitate de activ sau venit, dar existena preteniei va fi dezvluit n note, n materiale explicative sau n tabele. Postul care ntr-o perioad de timp determinat nu corespunde criteriilor de constatare enunate anterior, poate fi calificat pentru constatarea ulterioar n calitate de rezultat al consecinelor sau evenimentelor posterioare.

Postul care posed caracteristicile de baz ale elementului raportului financiar, dar nu corespunde criteriilor de constatare, totui poate fi explicat n note, materialul explicativ sau n tabele. Acest lucru este raional atunci cnd informaia privind postul are o importan esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare la aprecierea de ctre acetea a situaiei financiare, rezultatelor activitii sau a modificrilor survenite n situaia financiar a ntreprinderii.

Constatarea datoriilor

Datoria se constat n bilanul contabil atunci cnd exist probabilitatea retragerii resurselor, ceea ce va constitui rezultatul constatrii datoriei prezente, iar suma n care are loc constatarea datoriei poate fi evaluat cu certitudine. Practic, datoriile conform contractelor care nu se ndeplinesc n egal msur de ctre pri (de exemplu, datoriile privind stocurile de materiale care snt comandate, dar nu snt nc primite), n general nu snt constatate n rapoartele financiare ca datorii.

Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional n cazul cnd provin din ar sau n valut strin- dac provin din strintate. Datoriile n valut strin sunt reflectate n contracte , documente primare, ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i Rapoartele Financiare datoriile trebuie reflectate n valut naional.

Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din momentul apariiei acestora pn n momentul achitrii lor, pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierderi n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar.

Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada curent la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active pe calea schimbului.

Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de plat a mijloacelor bneti n perspectiv.

n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important. Deseori, nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu contabil este nsoit de nenregistrarea unei cheltuieli. Astfel, ea duce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitulu. O datorie se nregistreaz n momentul n care se creeaz obligaia. Aceast regul este mult mai dificil de aplicat dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune compania este obligat s efectueze pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca i n cazul lurii unui credit bancar.Totui, deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune direct. Unul din pricipalele obiective ale nregistrrilor de regularizare de la sfritul exerciiului financiar - contabil se refer la constatarea datoriilor nenregistrate. Printre aceste datorii acumulate se numr i dobnzile ce urmeaz de pltit.

n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o valoare care reprezint aproximativ ntre o ptrime i otreime din valoarea total a activelor. Acestea snt grupate n dou categorii principale: datorii precis determinabile;

datorii estimate;

Datorii pe termen scurt care sunt stipulate print-un contract sau prin lege i pot fi msurate cu precizie snt numite datorii precis determinabile. Datoriile precis determinabile includ creditele bancare i mprumuturile.

Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii, a cror mrime exact nu poate fi cunoscut dup o anumit dat. Deoarece nu exist nici o ndoial privind existena obligaiei juridice, principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea sumei acestor datorii. Pentru a vedea cum are loc constatarea la .S C.V.C Miletii Mici autorul v-a aduga Politica de contabilitate (anexa 9)1.3 Baza normativ i legislativ privind datoriile financiare.Contabilitatea datoriilor financiare este reglementat de un ir de acte legislative i normative, dintre care cele mai importante sunt urmtoarele: Legea contabilitii;

Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii;

Standartul Naional de Contabilitate Nr 23 Cheltuieli privind mprumuturile Comentarii cu privire la aplicarea S.N.C 23 Cheltuieli privind mprumuturile

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;

Regulamente, indicaii metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor;

Legea privind societile pe aciuni nr.1134-XIII din 02.4.997

Legea cu privire la piata valorilor mobiliare nr.199-XIV din 18.11.1998.

Legea contabilitii a fost aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie 1995. n acest act sunt stabilite regulile generale privind:

Documentarea operaiunilor economice; Aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii;

ntocmirea registrelor contabile ;

Inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor;

Corectarea erorilor contabile;

ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;

n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privirea la reforma contabilitii aprobat la 24 decembrie 1997 se stabilesc etapele reformei contabilitii, cerinele naintate fa de ntocmirea rapoartelor financiare, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate. n baza acestei Hotrri Ministerul Finanelor a aprobat principalele acte normative, contabile care actualmente sunt n vigoare.

Concepia reformei contabilitii;

n prezent n Republica Moldova are loc trecerea de la economia centralizat planificat la cea de pia, fapt ce a determinat necesitatea crerii unui nou mecanism de dirijare a economiei. Un rol primordial n aceasta i revine contabilitii, care n actualele condiii trebuie s asigure cu informaie obiectiv i veridicproprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, autoritile fiscale i alte autoriti de stat, structurile de prognozare a dezvoltrii economiei i alte categorii de utilizatori ai informaiei prezentate n rapoartele (situaiile) financiare ale ntreprinderilor. In prezenta concepie este fundamentat necesitatea reformei contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare n conformitate cu normele internaionale, fapt ce va contribui la crearea unor condiii favorabile pentru dezvoltarea pieelor de capital i de hrtii de valoare, majorarea investiiilor, integrarea economiei republicii n economia mondial, precum i pentru optimizarea corelaiei dintre interesele agenilor economici, statului i altor utilizatori externi de informaie.

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare au fost elaborate n baza Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare aprobat de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Acest act normativ a intrat n vigoare n Republica Moldova la 1 ianuarie 1998.Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare cuprind interpretrile principiilor i regulilor de contabilitate, adoptate n practica mondial i aprobate de Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate. Aceasta poart un caracter teoretic general i nu este un standard naional de contabilitate (S.N.C.). n cazul apariiei contradiciilor ntre bazele prezente i S.N.C. se acord prioritate S.N.C.

Prevederile prezentelor baze pot fi utilizate la studierea noului sistem de contabilitate. Bazele conceptuale determin noiunile care stau la baza pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare utilizatorilor.

Obiectivul

1. Obiectivul acestor baze l constituie acordarea ajutorului:

Ministerului Finanelor:

- n elaborarea noilor standarde naionale de contabilitate (S.N.C.) i n revizuirea celor existente;

- n conformarea cerinelor S.N.C. i procedurii de prezentare a rapoartelor financiare, asigurnd n acest caz reducerea numrului de operaii contabile alternative, admise spre aplicare de standardele naionale;

altor organe naionale - n elaborarea (n caz de necesitate) i aplicarea S.N.C.

contabililor - n alegerea i utilizarea S.N.C. respective la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare;

auditorilor - n cazul emiterii avizelor privind corespunderea sau necorespunderea rapoartelor financiare verificate cu standardele naionale;

utilizatorilor rapoartelor financiare - n interpretarea corect a informaiilor coninute n rapoartele financiare, pregtite n baza standardelor naionale.

n Bazele conceptuale snt examinate: a) obiectivul rapoartelor financiare;b) caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiei n rapoartele financiare;

c) determinarea elementelor rapoartelor financiare, modul de constatare i evaluare a acestora;

d) noiunea i concepia de meninere a capitalului.

Prezentele baze pot fi aplicate unui ir de modele de contabilitate i asigur pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu modelul ales.

Standardul Naional de Contabilitate 23 Cheltuieli privind mprumuturile prezentul standard este elaborat n baza Standardului Internaional de Contabilitate 23 Cheltuieli privind mprumuturile, adoptat de Comitetul S.I.C n anul 1983 i revizuit n anul 1993. Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei cheltuielilor mprumuturilor, stabilirea modului de contabilizare a acestora, trecerea la cheltuieli, capitalizarea i reflectarea n rapoartele financiare. Domeniul de aplicare: prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor fizice i juridice care desfoar activitate de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale, situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. Acest standard nu depinde de mrimea efectiv sau presupus a capitalului propriu, inclusiv de aciunile privelegiate care nu sunt incluse n categoria datoriilor.

Comentarii cu privire la aplicarea S.N.C 23 Cheltuieli privind mprumuturile prezentele comentarii sunt elaborate n baza standardului naional de contabilitate ( S.N.C) 23 Cheltuieli privind mprumuturile, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 i pus n aplicare ncepnd cu 1 ianuarie 1998. Obiectivul comentariilor de fa const n explicarea prevederilor S.N.C 23 Cheltuieli privind mprumuturile referitoare la determinarea componenei cheltuielilor de mprumut, stabilirea modului de constatare i msurare , trecere la cheltuieli, capitalizarea i reflectarea acestora n rapoartele financiare. Prezentele comentarii se extind asupra tuturor persoanelor fizice i juridice care desfoar activitate de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale, situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. Acestea nu se aplic de instituiile bugetare i organizaiile obteti care nu desfoar activitate de ntreprinztor.

Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor, reprezint un act normativ important aprobat de Ministerul Finanelor. El stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturi contabile

Planul de conturi trebuie s asigure reflectarea precis a activelor, capitalului propriu, datoriilor, proceselor i rezultatelor activitii n conformitate cu cerinele de ntocmire a noilor formulare de rapoarte financiare i cu cerinele contabilitii de gestiune.

Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 2 aprilie 1997 n prezenta lege este relatat modul de plasare, circulaie i de anulare a obligaiunilor, vezi n continuare art. 16 din legea menionat anterior:

Articolul 16. Obligaiunile

(1) Obligaiunea este un document, avnd una din formele prevzute la art.11 alin.(2), care atest dreptul proprietarului lui (obligatarului) de a primi suma vrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n termenul stabilit prin decizia de emitere a obligaiunilor.

(2) Obligatarii apar n calitate de creditori ai societii.

(3) Obligatarii au dreptul preferenial fa de acionari la primirea unei pri din profitul societii sub form de dobnd sau alt profit.

(4) Valoarea nominal a obligaiunii societii trebuie s se mpart la o 100 de lei. Termenul de circulaie a obligaiunilor va fi de cel puin un an.

(5) Societatea este n drept s plaseze obligaiuni de clase diferite, inclusiv convertibile, care dau obligatarilor dreptul de a schimba obligaiunile pe aciuni ale societaii.

(6) Societatea este n drept s plaseze numai obligaiuni asigurate prin gajarea bunurilor ei proprii sau pe cauiunea ori cu garania terilor. Decizia de emitere a obligaiunilor va conine date despre patrimoniul societaii, asupra cruia obligatarii au dreptul de detonator de gaj, sau denumirea ntreaga a chezasului sau garantului mprumutului prin emitere de obligaiuni n cauz i date despre obligaiile acestuia.

(7) Obligaiunile se pltesc numai cu mijloace bneti.

(8) Obligaiunile nu pot fi plasate n scopul de a constitui, ntregi sau majora capitalul social al societii.

(9) Valoarea nominal a tuturor obligaiunilor plasate ale societii nu trebuie s depeasc mrimea capitalului ei social.

(10) Societatea este n drept sa achizitioneze sau s rscumpere obligaiunile plasate de ea numai cu scopul de a le stinge (n redacia

Legii Nr.802-XV din 5 februarie 2002).

Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199-XIV din 18 noiembrie 1998, cu modificrile i completrile ulterioare.

Plasarea, circulaia i anularea aciunilor, obligaiunilor i altor valori mobiliare ale societii se efectueaz n conformitate cu prezenta lege, cu alte

legislaii si cu statutul societii.Valorile mobiliare ale societii pot fi sub forma de:

a) certificat confecionat prin metoda tipografic; b) nscriere n contul analitic deschis pe numele proprietarului lor sau deintorului nominal n registrul deintorilor valorilor mobiliare ale societii.

Valorile mobiliare ale societii de aceeasi clas pot fi plasate numai sub una din formele indicate de autor mai sus. Societatea este n drept sa plaseze numai valori mobiliare nominative. La plasarea valorilor mobiliare ale societatii, achitarea lor in rate nu se admite.Legea Republicii Moldova nr. 1107-XV din 6 iunie 2002 Codul Civil unde sunt reflectate dispoziii generale privind societile pe aciuni.

Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive ( instruciuni, circulare, ordonane) se aprob de Ministerul Finanelor i au ca scop explicarea modului de eviden n unele domenii i situaii concrete.

Actele legislative, normative i instructive sus-numite consituie baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii i sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, indifferent de tipul de proprietate, forma organizare juridic i apartenen ramural.Capitolul II Contabilitatea i documentarea datoriilor financiare.

2.1 Organizarea i importana documentelor primare privind datoriile financiare.

mprumuturile i creditele bancare sunt structuri de capitaluri strine pentru care titularul de patrimoniu are obligaia de a le restitui la termen i pentru care trebuie s plteasc o dobnd.

nsui organizarea contabilitii datoriilor financiare reprezint un proces complex i important , deoarece o gestiune ct mai eficient a acetora v-a duce la obinere de avantaje economice pe viitor.

Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n urma ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor.

Autorul v-a expune n continuare un contract de credit cu nr.V-0110 ncheiat ntre .S C.V.C Miletii Mici S.A i Banca de Finane i Comer S.A fil. Nr.6. Acest contract este reglementat de Legea instituiilor financiare nr. 550-XIII din 21 iulie 1995, art. 3.3 din Statutul Bncii. (anexa 10)

Contractul este alctuit din 6 capitole:

1. Dispoziii generale;

2. Obiectul contractului;

3. Drepturile i obligaiile prilor;

4. Rspunderea prilor contractului;

5. Dispoziii finale;

6. Rechizitele prilor.7. Anexe:

Metoda de calcul a comisionului; Graficul rambursrii creditului.

n conformitate cu prezentul contract Banca acord debitorului un credit conversional n lei moldoveneti ce constituie echivalentul sumei de 360000 Euro, cu condiia s fie respectate toate condiiile stipulate n capitolele enumerate anterior de autor.

n vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditelor acordate, pot fi aplicate diferite forme de asigurare a creditului, i anume:

Gajul propriu-zis;

Scrisoare de garanie;

Contractul de cauiune;

Depozitul;

Asigurarea rspunderii pentru neachitare;

Cesiunea de creane, cambii sau alte titluri de datorii.

n acest scop ntre creditor i debitor se ncheie un contract de gaj care trebuie vizat de notar. Un asemenea contract de gaj este nregistrat i la .S C.V.C Miletii Mici n data de 13 august 2007. (anexele 11,12)), n caz de unele abateri de la condiiile contractului propriu-zis se incheie adugtor un acord (anexa 13), vizate de notar printr-o Confirmare de nregistrare a gajului la 14 august 2007. (anexa 14). n contabilitatea ntreprinderii pentru a putea face o evaluare concret se studiaz gajul ce s-ar putea propune pentru primirea creditului, care se nscrie sub forma unei note informative. (anexa 15)

Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea creditorului, reflectndu-se ca operaiuni de vnzare a patrimoniului.Documentele primare utilizate n contabilitate sunt:

Dispoziie de plat - dispoziie dat de ctre pltitor bncii care-l deservete de a transfera suma creditului i a dobnzii calculate;(anexa 16) Cecul de decontare document emis de ctre banc pentru a putea primi sumele creditelor i dobnzilor de la debitor prin virament bancar.

Dizpoziia incasso a bncii document utilizat dac exist o prevedere n acordul de credit sau la sosirea termenului de plat, n conformitate cu angajamentele la termen.

Dispoziia incasso trezorerial dispoziia beneficiarului privind virarea incontestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr consimmntul lui, n baza actelor executorii sau a altor acte legislative care prevd dreptul virrii incontestabile.

Descifrare privind creditorii document primar unde se nscriu date precum denumirea contragentului,suma creditoare, perioada crerii, perioada crerii, comentariu i persoana responsabil. (anexa 17)mprumuturile pot fi restituite pn la scaden ( termenul de rambursare). Din punctul de vedere al volumului, mprumuturile pot fi rambursate n rate, care sunt de 2 feluri:

mprumuturi cu rat fix sunt acelea la care rata dobnzii este fixat la data emisiunii obligaiilor i rmne aceeai pn la scaden. mprumuturi cu rat variabil sunt acelea la care rata dobnzii este schimbat la anumite perioade n funcie de ratele pieei.Dobnda calculat constituie o cheltuial pentru debitor i un venit pentru creditor. Ea este reflectat n contabilitate prin intermediul conturilor de cheltuieli i venituri financiare.

Rambursarea mprumutului poate fi n sume egale sau neegale crescnde sau descrescnde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau n alt periodicitate ori n sum total la scaden.

La restituirea mprumuturilor contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobnzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj.2.2 Contabilitatea apariiei datoriilor financiare Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile financiare pe termen scurt este destinat grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt" a clasei 5 "Datorii pe termen scurt" a Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor.Astfel din grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 511 "Credite bancare pe termen scurt", 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai", 513 "mprumuturi pe termen scurt", 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung", 515 "Venituri anticipate curente" i 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect la finele perioadei de gestiune n subcapitolul 5.1. "Datorii financiare pe termen scurt. Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat.

Contul 511 "Credite pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al cror nu este mai mare de un an.

Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasi. n creditul acestui cont se reflect sumele creditorilor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.

La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5111 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional ", 5112 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin ",5113 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate", 5114 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin amnate ".Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind credite bancare pentru salariai, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an.

Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt primite pentru salariai i creditelor trecute din grupa Credite bancare pe termen lung, iar n debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente Credite bancare pe termen scurt pentru salariai la finele peroadei de gestiune.

Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la existena, micarea i situaia decontrilor privind mprumuturile pe termen scurt primite pe un termen nu mai mare de un an.

Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele mprumuturilor primite sau trecute din grupa mprumuturilor pe termen lung, iar n debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind mprumuturile pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.

La contul 513 pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5131 " mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate", 5132 " mprumuturi pe termen scurt de la pri legate", 5133 " mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaiuni ", 5134 " mprumuturi pe termen scurt de la personalul ntreprinderii ", 5135 " Cambii financiare pe termen scurt emise". Contul 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind datoriile curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an.Este un cont de pasiv, n creditul cruia snt reflectate sumele datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, iar n debit - achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente cotei curente a datoriilor pe termen lung la finele perioadei de gestiune.

Contul 515 "Venituri anticipate curente" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare.

Contul 515 "Venituri anticipate curente" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor anticipate curente aprute n perioada de gestiune, iar n debit - trecerea lor la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele veniturilor anticipate curente la finele perioadei de gestiune.

Contul 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu diferii creditori aferente operaiilor care nu se refer la celelalte conturi din grupa 51 "Datorii financiare pe termen scurt".

Pentru generalizarea informaiei privind datoriile financiare pe termen lung precum i situaia lor, decontrile ntreprinderii fa de creditori este destinat clasa 4.

Din clasa 4 Datorii pe termen lung fac parte urmtoarele grupe de conturi: 41 Datorii financiare pe termen lung i 42 Datorii pe termen lung calculatePentru a efectua evidena contabil a datoriilor financiare autorul va descrie mai jos.

Astfel din grupa 41 "Datorii financiare pe termen lung" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 411 "Credite bancare pe termen lung", 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai", 413 "mprumuturi pe termen lung", 414 "Alte datorii financiare pe termen lung ",. Soldul conturilor din aceast grup se reflect la finele perioadei de gestiune n subcapitolul 4.1. "Datorii financiare pe termen lung.Aceste conturi sunt conturi de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de geastiune. Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil :

Debit contul 241 "Casa" sau

Debit contul 242 "Cont de decontare", sau

Debit contul 243 "Cont valutar"

Credit contul 511 "Credite bancare pe termen scurt"

Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai

Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung

Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai

Credit contul 513 "mprumuturi pe termen scurt"Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung Contactul de credit i/sau mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor care se nregistreaz prin formula contabil :Debit contul 414 Alte datorii financiare pe termen lungDebit contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", sau

Debit contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau

Debit contul 539 "Alte datorii pe termen scurt"


Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai

Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung


Credit contul 513 "mprumuturi pe termen scurt"Credit contul 413 mprumuturi pe termen lungExemplu 1:n anul 2007 n data de 13 august .S C.V.C Miletii Mici a primit urmtorul credit: credit bancar sub form de mijloace bneti n conturile bancare n sum de 5862515 pe un termen de 3 ani.ncasarea sumei creditului bancar sub form de mijloace bneti: (anexa 10)

Debit contul 242 Cont de decontare 5862515 leiCredit contul 411 Credite bancare pe termen lung 5862515 leiAchitarea stocurilor de mrfuri, servicii acordate i investiiilor acordate la plantarea viei de vie: (anexa18)Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung- 5862515 lei

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5862515 lei

Achitarea investiiilor capitale efectuate la plantarea viei de vie:

Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung 1249288,76 lei

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1249288,76 lei

Exemplu 2:

Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a mai primit un credit n valoare de 2 mln Euro (anexa 19).Toate aceste mijloace bneti s-au utilizat pentru achitarea diferitor servicii mrfuri acordate de creditori:

1)Achitarea pentru convertirea valutei la Banca de economii

Debit contul 243 Cont valutar 12017,60 lei

Credit contul 411 Datorii financiare pe termen lung 12017,60 lei (anexa 20).

2) Plata pentru deratizarea, dezinfectarea conform contractului N 1390/1 din 07.11.07. Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 130 lei Credit contul 411 Datorii financiare pe termen lung 130 lei (anexa 21)3) Plata restanei pentru Sivicultura Teleneti

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 510 lei

Credit contul 411 Datorii financiare pe termen lung 510 lei (anexa 22)

3) Plata pentru servicii bancare

Debit contul 713.9 Cheltuielie generale i administrative 6 lei

Credit contul 411 Datorii financiare pe termen lung 6 lei (anexa 23)Creditele bancare pot fi primite de ntreprindere de la bncile comerciale prin scontarea cambiilor.

Operaiunile privind scontarea cambiilor i/sau a altor titluri de datorii se reflect la deintorul de cambii pe creditul conturilor 511 Credite bancare pe termen scurt, 411 Credite bancare pe termen lung i debitul conturilor de mijloace bneti la sumele efectiv primite.Pentru determinarea corect a mrimii discontului sau primei aferente emisiunii de obligaiuni de amortizat ntreprinderea poate deschide subconturi separate n cadrul conturilor de mprumuturi, cum ar fi subcontul Prime sau disconturi privind mprumuturile pe termen lung n cadrul contului 413 mprumuturi pe termen lung.

Exemplu 3:ntreprinderea a emis 1000 obligaiuni cu valoarea nominal de 200 lei, pe un termen de 3 ani, cu dobnda anual de 10%. Rata de pia a dobnzii a constituit 8,5%, de aceea obligaiunile au fost vndute la o valoare de pia de 210 lei. Prima nregistrat la emisiunea obligaiunilor a constituit 10000 lei

[(210-200)*1000].Operaiunile menionate au fost reflectate n contabilitate astfel:

La valoarea nominal a mprumutului obligatar:Debit contul 242 Cont de decontare 200000 lei

Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Valoarea nominal a mprumuturilor pe termen lung 200000 lei

La suma primei determinatca diferen dintre valoarea de pia i valoarea nominal a obligaiunilor:

Debit contul 242 Cont de decontare 10000 lei

Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Prime sau disconturi privind mprumuturile pe termen lung 10000 lei

Prima din emisiune a fost amortizat pe durata acordrii mprumutului n curs de trei ani prin metoda liniar. Suma primei amortizate de 83,33 lei

[(10000 lei/(3*4))] a fost reflectat n contabilitate trimestrial, corespunztor fiecrei pli de dobnzi: trecerea primei de amortizat la categoria datoriilor pe termen scurt:

Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Prime sau disconturi privind mprumuturile pe termen lung 83,33 lei

Debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt, subcontul Prime sau disconturi privind mprumuturile pe termen scurt 83,33 lei

amortizarea primei la sumele trimestriale:

Debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt, subcontul Prime sau disconturi privind mprumuturile pe termen scurt 83,33 lei

Credit contul 622 Venituri ale activitii financiare 83,33 lei

Obligaiunile pot fi vndute la data care coincide cu ziua de plat a dobnzii sau ntre zilele de plat a acesteia, de aceea apare necesitatea calculrii i contabilizrii dobnzilor acumulate de la ultima dat de plat a veniturilor pe dobnzi pn la data vnzrii titlurilor de mprumut. Pentru reducerea cheltuielilor legate de evidena fiecrui titular de obligaiune i calcularea dobnziipentru fiecare dat de vnzare, suma dobnzii acumulat se ncaseaz n prealabil de la investitori la data vnzrii, pentru ca ulterior s fie restituit mpreun cu dobnda pentru perioada efectiv de deinere a titlurilor de mprumut. Suma dobnzii acumulate se reflect ca datorii privind mprumuturile i se anuleaz n prima perioad a plii dobnzilor.Exemplu 4:

O ntreprindere a vndut 2000 obligaiuni cu valoarea nominal de 100 lei, pe un termen de 5 ani. Dobnda anual aferent obligaiunilor este de 8% cu o perioad de plat de dou ori pe an - la 1 ianuarie i 1 iulie.

Operaiunile menionate anterior autorul le v-a expune dup cum au fost reflectate n contabilitate, dup cum urmeaz:

ncasarea mprumutului prin emisiunea de obligaiuni:Debit contul 242 Cont de decontare 200000 lei

Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Valoarea nominal a mprumuturilor pe termen lung 200000 lei

La suma dobnzilor acumulate la data emisiunii pn la data vnzrii titlurilor de mprumut 1333,33 lei [200000 lei *0,08*1/2]:

Debit contul 242 Cont de decontare 1333,33 lei

Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Datorii privind dobnzile acumulate 1333,33 lei;

La prima scaden a dobnzilor suma dobnzilor acumulate se restituie investitorilor n mrime total :

la suma dobnzii calculate pn n perioada efectiv de deinere a obligaiunilor 6666,67 lei [200000 lei * 0,08 *5 / 12]:

Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 6666,67 lei

Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Valoarea nominal a mprumuturilor pe termen lung 6666,67 lei;

la suma dobnzilor achitate la 1 iulie 2001:

Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Valoarea nominal a mprumuturilor pe termen lung 1333,33 leiDebit contul 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Datorii privind dobnzile acumulate 6666,67 leiCredit contul 242 Cont de decontare 8000 lei.

n contabilitate pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea garaniilor acordate n vederea asigurrii ndeplinirii datoriilor i plilor, precum i a cambiilor transmise prin gir, este destinat contul extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor acordate. Evidena garaniilor se ine la sumele indicate n garanii sau contracte. Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelor i alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale ntreprinderilor de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi

acordate prin intermediul ntreprinderii care le primete i apoi le elibereaz personalului sau prin acordarea direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil :

Debit contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"

Credit contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai

Dac termenul de rambursare a datoriilor privind creditele i mprumuturile pe termen lung nu depete 12 luni calendaristice, acestea se trec n categoria datoriilor pe termen scurt prin formula contabil:

Debit contul 411 Credite bancare pe termen lungDebit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai

Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung


Credit contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

Credit contul 513 "mprumuturi pe termen scurt"2.3 Contabilitatea achitrii datoriilor financiare

Restituirea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor sau mprumuturilor :

Debit contul 511 "Credite bancare pe termen scurt"

Debit contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

Debit contu 513 "mprumut Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung

Debit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai


uri pe termen scurtCredit contul 241 "Casa", sau

Credit contul 242 "Cont de decontare", sau

Credit contul 243 "Cont valutar".

Rambursarea creditelor bancare primite n urma scontrii cambiilor poate avea loc pe seama mijloacelor bneti din conturile bancare ale ntreprinderii sau a mijloacelor primite de la banc de la debitori n vederea achitrii cambiei gajate.

Dup avizarea de ctre banc a ntreprinderii care a transmis cambia ca gaj privind stingerea cambiei de ctre debitor se ntocmete formula contabil:Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt

Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung

Credit contul 134 Creane pe termen lung

Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Exemplu 5:

1) Achitarea comisionului pentru eliberarea creditului, 1% din 1000000 lei

( anexa 24), (anexa 25) Debit contul 713.9 Cheltuielie generale i administrative 10000 lei

Credit contul 242 Cont de decontare 10000 lei

2) Achitarea comisionului pentru ntocmirea documentelor legale pentru primirea creditului (anexa 26).



3) Achitarea comisionului pentru eliberarea creditului 1% din 1028000 lei (anexa 27), (anexa 28), (anexa 31)Debit contul 713.9 Cheltuielie generale i administrative 10284,80 lei

Credit contul 242 Cont de decontare 10284,80 lei

4) Achitarea comisionului pentru deschiderea contului curent (anexa 29).



5) Achitarea serviciilor bancare (anexa 30).



6)Achitarea dobnzii pentru credit la termen pentru luna noiembrie 2007

(anexa 32), (anexa 33)Debit contul 511.7 Credite bancare pe termen scurt 53739,73 lei Credit contul 242 Cont de decontare 53739,73 lei (anexa 34)2) Plata pentru serviciul bancar (anexa 35).



3) Achitarea dobnziiConcomitent, cambiile transmise anterior ca gaj i restituite de banc se anuleaz de ctre ntreprindere prin nregistrarea n creditul contului 943 Garantarea datoriilor i plilor acordate.

Creditele bancare i mprumuturile cu termen expirat sunt reflectate distinct n subconturile deschise n cadrul conturilor de eviden a creditelor i mprumuturilor, n care au fost nregistrate anterior.2.4 Contabilitatea cheltuielilor privind mprumuturile

ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub form de dobnzi aferente creditelor i mprumuturilor i alte cheltuieli numite cheltuieli privind mprumuturile, au fost enumerate de autor anterior n capitolul 1.Modul de determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile", conform cruia exist dou metode de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile :

metoda recomandat de S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile";

metoda alternativ admisibil.

La utilizarea metodei recomandate de S.N.C. 23, cheltuielile privind mprumuturile se constat ca cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i utilizarea efectiv a mprumuturilor primite, ntocmindu-se formula contabil :

Debit contul 714 "Alte cheltuieli operaionale"Credit contul 511 "Credite bancare pe termen scurt"

Credit contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

Credit contu 513 "mprumut Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung


Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung

uri pe termen scurt n cazul aplicrii metodei alternative admisibile cheltuielile privind mprumuturile se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate, care reprezint activele ce necesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de pregtire spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare. Se supun capitalizrii numai cheltuielile privind mprumuturile legate nemijlocit de achiziionarea, construcia, pregtirea pentru punerea n funciune sau producia activelor calificate , care pot fi diminuate cu orice venit obinut din utilizarea provizorie a acestor mprumuturi n alte scopuri pn la investirea ntr-un activ calificat i cu suma subveniilor de stat primite pentru investiii n activele calificate. Cheltuielile privind mprumuturile se includ n valoarea activelor calificate, dar nu mai mult dect valoarea de recuperare sau de valoarea realizabil net a acestora, diferena fiind trecut parial sau integral la majorarea cheltuielilor perioadei sau micorarea capitalului propriu. Capitalizarea cheltuielilor privind mprumuturile se reflect prin formula contabil :Debit contul 121 "Active materiale n curs de execuie" sau

Debit contul 122 "Terenuri" sau

Debit contul 215 "Producia n curs de execuie" .a.


Credit contul 513 "mprumuturi pe termen scurt"Credit contul 411Credite bancare pe termen lung

Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung.

Datoriile financiare convertibile se nregistreaz n subconturile speciale ale conturilor 411Credite bancare pe termen lung i 413 mprumuturi pe termen lung.

n contabilitate nregistrrile privind convertirea datoriilor financiare pe termen lung se reflect n nota contabil dup nregistrarea de stat, plasarea aciunilor (cotelor de participare) i efectuarea modificrilor n documentele de constituire la organele de stat respective prin formula contabil:

Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung


Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani

Credit contul 311 Capital statutar.

Informaia privind calcularea datoriilor privind creditele bancare i mprumuturile se reflect n registrele pentru conturile respective ntocmite poziional pentru evidena tipurilor de credite i mprumuturi i a creditorilor. La sfritul perioadei de gestiune informaia din aceste registre se trece n Cartea mare i dup verificare, se reflect n Bilanul contabil.

Capitolul III Analiza datoriilor financiare.Dup cum s-a menionat anterior, creterea relativ a datoriilor are un impact dublu asupra activitii ntreprinderii. Din punct de vedere, acest fenomen este benefic, deoarece ntreprinderea obine surse suplimentare de finanare. Din alt punct de vedere, creterea excesiv a datoriilor este extrem de periculoas, deoarece sporete riscul unui eventual faliment.

Pornind de la faptul c datoriile nu poart un caracter omogen, analiza i gestionarea componentelor acestora se efecueaz n baza diferitelor metode (procedee).

Astfel, datoriile pe termen scurt reprezint o surs de finanare contra plat i nu un mijloc spontan de finanare a activelor. Totodat, dat fiind faptul c perioada de achitare a acestor datorii nu este reglementat de factorii externi, inclusiv de legi, modificarea crora nu depinde de planurile i posibilitile ntreprinderii, datoriile n cauz nu pot fi integral de ntreprindere. 3.1 Analiza structurii i dinamicii datoriilor financiare.

n baza informaiilor din Raportul Financiar al ntreprinderii (anexa 27), (anexa 28) autorul poate efectua urmtoarele etape ale analizeidatoriilor ntreprinderii:

1.Analiza modificrii valorii absolute a datoriilor financiare (total i pe componente aparte) n cursul perioadei de gestiune. n acest scop datele privind valoarea datoriilor la sfritul anului de gestiune curent se compar cu datele respective la nceputul anului.

2.Analiza ritmului de cretere a datoriilor pentru perioda de gestiune n total i pe componente aparte.

3.Analiza modificrii ponderii datoriilor financiare pe termen scurt n valoarea total a surselor de finanare i n valoarea total a datoriilor financiare

4. Analiza structurii datoriilor financiare pe termen scurt pe pri componente presupune determinarea ponderii fiecrui tip de datorii n valoarea total a acestora i a modificrii acestei ponderii n cursul anului de gestiune. n acest context vor fi calculai, ca minimum, urmtorul indicator: Cota datoriilor financiare;

5. Analiza rotaiei datoriilor financiare pe termen scurt. n acest scop se calculeaz numrul de rotaii i durata medie de regularizare a conturilor spre plat (durata de rotaie a datoriilor n zile) pentru perioada de gestiune curent, care se compar ulterior cu indicatorii respectivi ai perioadei precedente.

Exist cteva metode de determinare a indicatorilor rotaiei datoriilor, care difer prin modul de calcul utilizat. n particular, numrul de rotaii ale datoriilor poate fi calculat ca raportul dintre venitul din vnzri (costul vnzrilor sau chltuielile operaionale cu excepia uzurii i amortizrii, sau costul valorilor materiale procurate) i valoarea medie a datoriilor financiare pe termen scurt.

3.1 Analiza structurii i dinamicii datoriilor financiare.6. Analiza structurii datoriilor financiare pe termen scurt dup caracterul de achitare a acestora. n acest scop n baza informaiilor din Anexa la Bilanul contabil (compartimentul Starea datoriilor pe termen scurt) se calculeaz ponderea datoriilor financiare curente (la care termenul de achitare nu a sosit) i ponderea datoriilor financiare cu termenul expirat n profilul datoriilor financiare.

Informaia din Anexa nominalizat la Bilanul contabil permit calcularea ponderii datoriilor cu termenul expirat pentru urmtoarele intervale de timp: Pn la 3 luni;

De la 3 luni pn la 1 an;

Mai mult de 1 an;

7. Analiza structurii datoriilor financiare pe termen scurt dup coninutul economic al acestora. Un moment important n analiza datoriilor ine gruparea (divizarea) acestora dup coninutul economic n admisibile (justificate, normale) i inadmisibile (nejustificative, anormale).

Datoriile financiare cu termenul expirat, precum i datoriile aprute ca rezultat al neresectrii condiiilor contractuale (de exemplu, datorii privind achitarea amenzilor, penalitilor, clauzelor penale; restutuirea pagubelor materiale) sunt considerate inadmisibile.

Indicatorii aplicai pe parcursul etapelor de analiz nominalizai mai sus autorul i v-a examina n dinamic, cu alte cuvinte, comparai cu indicatorii corespunztori, calculai n baza informaiilor din Rapoartele financiare pentru perioada precedent.

Exemplu 1. .S C.V.C Miletii Mici S.AAutorul v-a efectua analiza expres a datoriilor ntreprinderii .S C.V.C Miletii Mici S.A conform informaiilor din Raportul financiar al acestuia n tabelul 2.Tabelul 2Evaluarea general a datoriilor financiare

(mii lei)Tipul datoriilor financiareLa nceputul anului La sfritul anuluiAbaterea

(+,-)

1234

1. Datorii financiare pe termen lung242,748,5-194,2

2. Datorii financiare pe termen scurt000

3.Total datorii financiare242,748,5-192,2

n perioada de gestiune ntreprinderea .S C.V.C Miletii Mici S.A a nregistrat o reducere a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 192,2 mii lei, iar datorii financiare pe termen scurt nu s-au nregistrat la sfritul anului. Ceea ce confirm c ntreprinderea analizat i achit datoriile conform contractelor de credit nregistrate.Tabelul 3Analiza ponderii datoriilor financiare n pasivele ntreprinderiIndicatorii20052006Abaterea

(+,-)

1234

1. Datoriile financiare, mii lei.242,7448,54-194,2

2.Total pasive, mii lei113672,76118112,91+4440,15

3. Ponderea datoriilor financiare n pasive, %,(ind.1/ind4*100)0,210,04-0,17

Dup cum rezult din calculele efectuate din tabelul 2, ponderea datoriilor financiare n suma total a pasivelor ale .S C.V.C Miletii Mici s-a micorat de la 0,21 la 0,04%.Din punct de vedere al capacitii de plat i lichiditii, aceast dinamic este favorabil pentru ntreprindere , deoarece confirm c a dispus de mijloace bneti pentru efectuarea plilor i a apelat la banc pentru obinerea unui credit pe termen lung. Dup cum se tie, creditele bancare se acord contra plat, folosirea lor duce la micorarea profitului n mrimea dobnzilor pltite, precum ni diminueaz capacitatea de plat a ntreprinderii.3.2 Analiza rotaiei datoriilor financiarePrima metod de calcul (bazat pe costul vnzrilor) reprezint cel mai general mod de analiz a rotaiei datoriilor financiare.Numrul de rotaii ale datoriilor financiare = Venitul din vnzri/Valoare medie a datoriilor

Metoda n cauz permite diminuarea uneia dintre cele stabile corelaii, pentru ntreprindere raportul dintre volumul vnzrilor i valoarea datoriilor financiare. Deoarece valoarea venitului din vnzri este un indicator cheie la analiza pronosticului datoriilor, acest raport este utilizat n practic n scopul ntocmirii pronosticului bilanului i estimrii necesitilor n fondul de rulment net.

Totodat, din punct de vedere logic, volumul vnzrilor nu este raional s fie utilizat la analiza duratei de achitare a datoriilor, deoarece rotaia datoriilor se termin n momentul achitrii acestora i nu la obinerea venitului din vnzri.

Deoarece pe parcursul anilor analizai nu au fost obinute credite pe termen scurt autorul nu poate efectua o analiz mai ampl a acestora, prin neexistena lor n raportul financiar (anexa 36, 37).

Concluzie:

ntr-o economie de pia, scopul principal al oricrei ntreprinderi este de a primi profit din activitatea sa economic.

Echilibrul financiar se poate menine numai dac ntreprinderea dispune la fiecare termen de scaden de disponibiliti suficiente pentru stingerea datoriilor.

n urma elaborrii lucrrii autorul a relatat mai multe aspecte ce in de datoriile financiare ale ntreprinderii fie att la nivel teoretic ct i practic. Reiein din acestea putem constata c prin datorii nelegem angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. Principala caracteristic a datoriei constituie faptul c ntreprinderea este obligat s acioneze n modul stabilit. Datoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau statutului. Aceasta se ntmpl, de obicei, cu sumele de pltit pentru mrfurile primite i serviciile prestate. Datoriile apar de asemenea n procesul activitii ordinare n conformitate cu tradiiile i dorina de a stabili relaii de afaceri normale. Dac, de exemplu, ntreprinderea ia decizia privind rectificarea defectelor produciei sale chiar dup expirarea termenului de garanie, sumele care trebuie cheltuite pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.

Este necesar a face distincie ntre datoriile curente i viitoare. Decizia privind achiziionarea activelor n viitor adoptat de conducerea ntreprinderii nu cauzeaz apariia datoriei. Datoria, de obicei, apare atunci cnd activul este primit sau ntreprinderea este antrenat n procesul ireversibil de achiziionare a activului. n ultimul caz ireversibilitatea semnific c consecinele economice de renunare de a ndeplini datoriile, de exemplu, din cauza existenei unei despgubiri mari, poate s lipseasc efectiv ntreprinderea de posibilitatea de a se opune retragerii resurselor ctre teri.

Stingerea datoriei curente reprezint, de regul, renunarea ntreprinderii la resursele care snt purttori ai avantajelor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor. Stingerea datoriei poate fi efectuat prin diferite metode, de exemplu:

a) prin achitarea mijloacelor bneti;

b) prin transmiterea altor active;

c) prin prestarea serviciilor;

d) prin substituirea acestei datorii cu alta;

e) prin schimbul datoriei cu capitalul propriu.

Datoria poate fi stins n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul privrii creditorului de aceste drepturi. nsui datorii financiare reprezint angajamente fa de capitalul atras. Ele pot fi de mai multe categorii:

Credite bancare

mprumuturi

Credite conversional

La .S C.V.C Miletii Mici datoriile financiare exist i sunt n sume mari, care de fapt frneaz activitatea economico-financiar a ntreprinderii.

n continuare autorul v-a elabora un ir de msuri ce in de activitatea ntreprinderii:Msuri:

1. Management i Organizare

Ajustarea cadrului legal reglementar al activitii societii necesitilor ei prin iniiative legislative fa de organele de resort ( Consiliul raional Ialoveni, Guvern, ANRE, MECAT), Perfecionarea structurii organizatorice a ntreprinderii,

Revizuirea regulamentului intern privind remunerarea personalului n funcie de rezultatele obinute, cu includerea mecanismelor de stimulare/penalizare a angajailor, nzestrarea serviciului resurse umane cu teste model pentru aprecierea aptitudinilor personalului, Stagierea specialitilor la ntreprinderile de profil de peste hotare, Elaborarea strategiilor pentru: reducerea costurilor, mrimea colectrilor, ncasarea datoriilor, controlul i reducerea pierderilor, protecia mediului i calitatea apei. Elaborarea planului de aciuni pentru situaii de urgen (calamiti, poluarea surselor de ap) Integrarea tuturor fluxurilor informaionale n baza de date cu interconexiune ntre ele, Trecerea de la prelucrarea datelor dup acumularea documentelor lunar la prelucrarea datelor pe msura emiterii documentelor, Mrirea n continuare a numrului de aplicaii legate de asigurarea cu informaie necesar a managementului pentru dirijarea proceselor economice (date de eviden, statistic, analize, prognoz), Asigurarea cu tehnic de calcul i soft a locurilor de munc pentru care se elaboreaz aplicaiile noi la computer. Asigurarea legturilor cu bncile comerciale pentru a primi informaia despre achitarea plilor n mod electronic prin reelele de telecomunicaii.2. Comercial Elaborarea planului de marketing, inclusiv activitii de informare i contientizare a consumatorilor (mass media), Instituirea unei subdiviziuni noi ce va ndeplini serviciile de prelucrare a informaiei privind ntreinerea bazei de date a consumatorilor (inclusiv colectarea indicilor, verificarea contoarelor), de facturare a consumului i de eviden a plailor 3. Finane

Reevaluarea mijloacelor fixe pentru aducerea la preul de pia, inclusiv a celor primite gratuit de la alte ntreprinderi,

Elaborarea programului de investiii pe termen scurt i mediu, argumentarea fezabilitii investiiilor,

Elaborarea planului de msuri privind ncasarea creanelor i achitarea datoriilor cu specificarea prioritilor.

Optimizarea consumurilor de producere i a cheltuielilor

Implementarea rapoartelor de management financiar cu msuri corespunztoare de performan,Bibliografie:

I Legile Republicii Moldova, Hotrrile Guvernului Republicii Moldova.1. Legea contabilitii (nr. 476-XIII/ Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 25 iunie 1995 i modificrile legii nr.1276 din 25 iulie 2002)

2. Legea privind societile pe aciuni (nr. 1134-XIII din 2 aprilie 1997).

3. Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare (nr. 99-XIV din 18 noiembrie).

4. Legea cambiei (nr. 1527-XII din 22 iunie 1993/Monitorul Oficial al R.M nr. 10/285 din 30 octombrie 1993).

5. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la reforma contabilitii (nr.1187 din 24 decembrie / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91/890 din 30 decembrie 1997).

II Manuale, monografii, cri, brouri.

1. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Standardele Naionale de Contabilitate, Vol. I Chiinu, Moldpres, 1998, p. 210.

2. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Planul de conturi contabile. Vol. II Chiinu, Moldpres, 1998, p. 207.

3. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova, colectiv de autori ACAP, Vol. I Chiinu 1998, p. 429.

4. Contabilitatea ntreptinderilor, Octavian Bojian, Editura Economic, Bucureti 1999, p. 332.

5. Contabilitatea financiar, Colectiv de autori ACAP, Chiinu 2003, p. 362

6. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Standardele Naionale de Contabilitate, Vol. I Chiinu, Moldpres, 1998, p. 210.

7. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Planul de conturi contabile. Vol. II Chiinu, Moldpres, 1998, p. 207.

8. iriulinicova N. (coord.) Analiza Rapoartelor Financiare Chiinu,

F.E P Tipografia Central, 2004, p.243.III Articole din reviste i ziare.1. Comentarii cu privire la aplicarea S.N.C 23 Cheltuieli privind mprumuturile // Contabilitate i audit, 5/1998, p.110 123.2. urcanu V. Cum s implementm noul sistem contabil. // Contabilitate i audit, 1998, nr.4, p.9 13.

PAGE 7

Contabilitatea Datoriilor Financiare Si Analiza Lor

Documents

Transcript of Contabilitatea Datoriilor Financiare Si Analiza Lor