Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale

7/28/2019 Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale

1/63

3

INTRODUCERE

Evoluia economiei naionale, din ultimii ani, poate fi considerat favorabil

pentru valorificarea intregului potenial economic-financiari dezvoltarea durabila

a rii. O contribuie importana, la crearea acestor premise, revine finanelorpublice locale a cror element de baza este bugetul local, elaborat, adoptat i

realizat de administraia public local.

Funciile pe care le ndeplinesc bugetele locale sunt enorm de importante n viaa

economic, sociali politic a oricrei comunitai. n condiiile creterii cerinelor

populaiei fa de serviciile prestate de sectorul public, devine actual problema

reformei administraiei publice, care n mare msur s-ar axa pe delegarea real a

puterii i mputernicirilor de la administraia central spre administraia public

local prin intermediul autonomiei financiare asigurate prin veniturile proprii

ncasate din impozite i taxe locale, impozitul pe bunurile imobiliare i alte

venituri.

Actualitatea temei. n cadrul activitaii economice a ntreprinderii se

formeaz un sistem complex i diversificat de raporturi patrimoniale, care reflect

schimbari n formele de existen a patrimoniului i implic creane i datorii.

n condiiile economiei de pia rezultatele activitaii oricarei ntreprinderi

sunt condiionate de eficacitatea decontrilor cu bugetul. Aceste decontri

constituie o latur important n derularea normal a tranzaciilor ntreprinderilor,

asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovnd tehnici moderne

de decontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la desfaurarea

eficient a activitaii de ntreprinzator. n acest context, rolul contabilitaii este

semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece

informaiile despre decontrile cu bugetul sunt furnizate de contabilitate i

confirmate n cadrul rapoartelor financiare.

Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aparut n

cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitaile intreinerii


2/63

4

materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de

conducere statal.

Aceste argumente i multe altele au stat la baza alegerii de catre autor a

prezentei teme, care este destul de actual n Republica Moldova.Scopul i sarcinileprezentei teze l constituie elaborarea i fundamentarea

tiintifica a indicaiilor metodice i recomandrilor practice privind contabilitatea

decontarilor cu bugetul n entitile economice.

Realizarea acestui scop a condiionat stabilirea urmtoarelor sarcini:

- analiza actelor normative cu privire la contabilitatea decontrilor cu bugetul;

-componena impozitelori taxelori modul general de reflectare a acestoran conturile contabile;

-studierea penalitailori amenzilor privind impozitele, taxele la buget.Obiectul cercetarii l formeaz contabilitatea impozitele i taxele locale a

ntreprinderii Amer International" S.R.L infiintata in anul 2010 conform Deciziei

privind nregistrarea persoanei juridice (Anexa1) si inregistrata la data de 28.06.2010

sub numarul de identificare de stat 1010600022666 conform Certificatului de

nregistrare (Anexa 2).

Genul principal de activitate l constituie comercializarea cu amnuntuli cu

ridicate a articolelor de tehnic i optic medical(Anexa 3).

n cele ce urmeaz autorul va face o analiz a principalilor indicatori ai

activitaii economico-financiare ai intreprinderii Amer International" S.R.L. pe

anii 2011-2012.

Indicatorii calculati n tabelul de mai jos se conduc de datele din rapoartele

financiare ale intreprinderii pe anul 2011 i pe anul 2012 (Anexa 4 ).


3/63

5

Tabelul 1

Analiza activitatii economico-financiara a intreprinderii Amer

International"S.R.L. pe anii 2011-2012

nr Indicatori U.M 2011 2012 Abaterea (+,-)

Ritmulcreterii%

A 1 2 3 4=3-2 5=3/2*100

1 Venitul din vnzri lei 10061772

8772878 -1288894 87.19

2 Costul vnzrilor lei 5928268 7086156 +1157888 119.533 Profit brut (rd.1- rd.2) lei 4133504 1686722 -2446782 0.404 Rezultatul activitii

operaionalelei 1744781 301902 -1442879 0.17

6 Rezultatul din activitateafinanciar

lei -20552 -112063 -91511 545.26

7 Rezultatul din activitateaeconomico-financiar

lei 1724229 189839 -1534390 11.01

8 Profit pna la impozitare lei 1724229 189839 -1534390 11.019 Profit net lei 1724229 189839 -1534390 11.01

10 Valoarea medie aactivelor [(active lanceputul

perioadei+active lasfaritul perioadei) /2]

lei 2875260 3660727 +785467 127.32

11 Valoarea medie acapitalului propriu[(capital propriu lanceputul

perioadei+capital propriula sfarit)/2]

lei 978524 1821254 +842730 186.12

12 Rentabilitatea vnzrilor(rd.3/rd.1)

% 0.41 0.19 -0.22 X

13 Rentabilitatea activelor(rd.8/rd10)

% 0.60 0.05 -0.55 X

14 Rentabilitatea capitaluluipropriu (rd.9/rd.11)

% 1.76 0.10 -1.66 X

Sursa : elaborat de autor


4/63

6

Diagrama 1Evoluia patrimoniului i venitului din vnzri a ntrperinderii Amer

InternationalSRL pe anii 2011-2012

* Not: Am adus date referitor la venituri din vnzri din anul 2011 pentru a reflecta n sens mai

larg dinamica acestui indicator.

Analiza activitatii economico-financiare a intreprinderii AmerInternational" S.R.L. prezentat prin calcularea indicatorilor expui mai sus,

presupune o examenare a principalelor componente ale ntreprinderii cu scopul

cercetarii si determinarii influenei acestora i n baza crora se formeaz deciziile

privind activitatea ei.

n baza rezultatelor obinute putem constata c ntreprinderea a nregistrat

rezultate pozitive i negative de pe urma desfurrii activitii economico-financiare. n primul rnd se observ o scdere a indicatorului venitul din vnzri cu

1288894 lei sau 87.19%, aceast scdere se datoreaz faptului c a crescut costul

vnzrilor cu 119.53% ceea ce a contribuit i la scderea profitului brut cu 0.40%.

n anul de gestiune mrimea profitului pn la impozitare a constituit 189839

lei ceea ce reprezint o diminuare cu 1534390 lei fa de mrimea anului

precedent.

0

2000000

4000000

6000000

8000000

10000000

12000000

2010 2011

Valoarea total a

activelor

Venituri din vnzri


5/63

7

Micorarea profitului pna la impozitare a fost determinat de diminuarea mrimii

profitului ctigat din activitatea operaional cu 0.17%.

Din calculele efectuate n tabelul de mai sus putem constata la Amer

International S.R.L o reducere a tuturor indicatorilor de rentabilitate fa de

nivelul anului precedent.

Astfel, nivelul rentabilitii venitului din vnzri calculat n baza profitului

brut n anul precedent a constituit 0.41% adic la fiecare leu venitul din vnzri ,

Amer International S.R.L a ctigat 0.41 bani profit brut dar n anul de gestiune

numai 0.19 bani, astfel nregistrnd o micorare de 0.22 puncte procentuale.

Rentabilitatea activelor la Amer International S.R.L are o tendin de

reducere fa de nivelul anului precedent. Dac n anul precedent rentabilitatea

activelor a atins nivelul de 0.60%, n anul de gestiune aceasta s-a redus pn la 0.55

puncte procentuale. E de menionat c nivelul rentabilitii activelor n anul de

gestiune este foarte sczut aceasta se datoreaz scderii valorii medie a activelor ce

785467 lei, ceea ce nseamn c la fiecare leu active Amer International S.R.L

n medie a obinut 0.05 bani profit pn la impozitare. Deci putem meniona c

Amer International S.R.L utilizeaz neeficient activele sale.

La fel se observ o tendin de reducere a rentabilitii capitalului propriu

fa de anul precedent. Amer International S.R.L trezete ngrijorare, faptul

obinerii pierderilor nete n anul de gestiune, ca rezultat rentabilitatea capitalului

propriu calculat n baza profitului net s-a micorat cu 1.66 puncte procentuale.

Dac n anul precedent la fiecare leu capital propriu Amer International S.R.L a

obinut 1.76 bani profit net atunci n anul de gestiune au fost obinute 0.1 banipierderi nete.

Deci observm c Amer International S.R.L nu utilizeaz eficient mijloace

proprii.

Baza informaionala a investigaiilor au constituit-o legile, regulamentele,

standartele naionale de contabilitate, standartele internaionale de raportare

financiar. La elaborarea acestei lucrari tiintifice au fost utilizate lucrari ndomeniul contabil, elaborate de autori autohtoni i internationali precum : Burca


6/63

8

V., Bojian Octavian, Bodarev P., Creoiu Gh., Botnari N., Nederia Alexandru,

Turcanu Viorel, Bucur V., Feleaga N., Ionascu I., Belverd E., Stoian A., Turlea E.

Scopul i sarcinile tezei au determinat structura logic a lucrarii, care este

formatdin introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie, i anexe.

In capitolul I autorul analizeaz principalele acte normative cu privire la

contabilitatea decontarilor cu bugetul. In acest capitol se d o caracteristica a

impozitelor si taxelor locale precum i clasificarea acestora.

In capitolul II este reflectata evidena contabila a taxelor locale la

ntreprindere i se analizeaz ponderea acesteia pe parcursul ultimilor doi ani de

activitate.

In capitolul III se analizeaza modul de ntocmire i prezentare a informatiei

privind impozitele si taxele achitate la buget.


7/63

9

CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITII IMPOZITELOR I

TAXELOR LOCALE

1.1Baza legislativ privind impozitele locale

Relaiile agentilor economici cu Bugetul Public Naional se concretizeaz n

procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor si taxelor. n procesul

desfaurarii activitii de ntreprinzator la intreprinderi apar creane si datorii

privind impozitele, taxele i alte plai la buget.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe

divizate n :

-impozite generale de stat cum ari fi: impozitul pe venit, taxa pe valoareadaugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;

-impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselornaturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza

licitatii locale si loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitatii

(reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locala, taxa pentru amplasarea

unitailor comerciale, taxa balneara, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamala,

taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a calatorilor etc.[1, p.132]

Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora,

facilitatile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaza de

prevederile actelor normative care sunt prezentate mai jos.

Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 publicat n Monitorul Oficial al

Republicii Moldova nr.62/522 din 18.06.1997, prin care se stabilesc principiile

generale ale impozitarii n Republica Moldova, statutul jurudic al contribuabililor,

al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia

fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidentei

veniturilor i cheltuielilor deduse, conditiile de tragere la raspundere pentru

ncalcarea legislaiei fiscale, precum si modul de contestare a aciunilor organelor

fiscale i ale persoanelor cu funcii de raspundere ale acestora .


8/63

10

Prezentul cod stabilete principiile generale ale impozitarii n Republica

Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i a altor

participanti la relaiile reglementate de legislatia fiscal.

Legea contabilitatii nr.113-XVI din 27.04.2007 publicat n Monitorul Oficialnr.90-93/399 din 29.06.2007. Scopul acestei legi adoptata de catre Parlament este

stabilirea unui cadru juridic, a cerintelor unice i a mecanismului de reglementare a

contabilitaii i raportarii financiare n Republica Moldova. Prevederile legii se

rasfrng asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaza activitatea de

ntreprinztor, asupra organizatiilor non-guvernamentale, instituiilor de stat,

notarilor, avocailor, precum i filialelor entitailor nerezidente nregistrate n

Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate sau

forma organizatorico-juridic.

Prezenta lege mai mentioneaza faptul c creanele i datoriile pe termen scurt

se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, iar creanele i datoriile pe

termen lung la valoarea scontat, n conformitate cu cerinele standardelor de

contabilitate. Contabilitatea creanelor i datoriilor se ine pe categorii, client,

furnizori, alti debitori si creditori.

Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de

inere a contabilitatii de catre unele categorii de agenti economici", nr.1476 din

14.11.2002 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.588 din 30.12.2002.

Conform acestei hotriri, se aplic normele i criteriile de inere a sitemului

contabil de anumite categorii de ageni economici. Scopul acestei hotrri este

stabilirea cadrului juridic, a cerinelor i a mecanismului de reglementare a

contabilitaii i raportrii financiare n Republica Moldova.

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,

aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din

25.12.1997 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 456 din 30.12.1997.[6

p.1]


9/63

11

Conform acesui act normativ se stabilesc criteriile, principiile de ntocmire i

prezentare a rapoartelor financiare de ctre persoanele juridice indiferent de forma

de proprietate i forma juridica, organelor abilitate n acest sens.

S.N.C. 1 Politica de contabilitate", aprobat prin ordinul MinisteruluiFinanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul Oficial al

Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart este elaborat n

baza standartului internaional de contabilitate 1 Publicitatea politicii de

contabilitate", aprobat de Comitetul SIC n anul 1974 i revizuit n anul 1994.

Acest standart constituie un element al sistemului de reglementare normativa a

contabilitaii n Republica Moldova i urmeaza a fi aplicat cu respectarea

prevederilor altor standarte naionale de contabilitate. Obiectivul prezentului

standart l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de

publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i

prezentarea rapoartelor financiare ale agentilor economici. [6 p. 1]

S.N.C. 3 ,,Componena consumurilor i cheltuielilor intreprinderii"

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din

25.12.1997 este elaborat pentru facilitarea asimilrii noului sistem de contabilizare

a consumurilori cheltuielilor la etapele iniiale ale reformei contabilitatii .

n prezentul standard snt reflectate toate consumurile i cheltuielile aferente

desfasurarii activitatii de ntreprinzator indiferent de cerintele impozitrii.

Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei

consumurilor ntreprinderilor de productie, de comer si de prestri de servicii, a

cheltuielilor activitaii operationale, de investiii i financiare, precum i a

pierderilor excepionale. [7 p.1]

S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul

Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart

constituie un element al sistemului de reglementare normativ a contabilitatii n

Republica Moldova i este aplicat cu respectarea prevederilor altor standarte


10/63

12

naionale de contabilitate. Obiectivul acestui standart l constituie stabilirea bazelor

de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare.

S.N.C. 8 ,,Profitul (pierderea) net (a) al (a) perioadei de gestiune, erorile

eseniale i modificarile politicii de contabilitate" aprobat prin ordinulMinisterului Finanelor al Republicii Moldova nr.68 din 19.11.2003 determina

modul de calcul i reflectare a profitului sau pierderii perioadei de gestiune n

rapoartele financiare n baza veniturilor obinute i cheltuielilor suportate de

entitate.

S.N.C. 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit", aprobat prin Ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n care este

reflectat descrierea metodicii de contabilizare a impozitului pe venit al

intreprinderii. Standardul de faa stabilete modul de determinare a diferentelor

permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind

impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n

rapoartele financiare. [8 p.1]

Sistemul contabil existent n Republica Moldova se bazeaza nemijlocit pe

prevederile Planului de Conturi Contabile al activitii economico-financiare a

ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finantelor al Republicii

Moldova, nr. 174 din 25.12.1997.

Planul de Conturi Contabile, conform Legii Contabilitaii, este un act

normativ n baza caruia se stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor

contabile i normele metodologice de utilizare a acestora. [9 .1]

Conturile contabilitaii financiare se utilizeaza pentru generalizarea datelor

care urmeaz a fi reflectate i rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni

i externi. Acestea se divizeaz n conturi de bilant (clasele 1-5) i conturi de

rezultate (clasele 6-7).

Pentru generalizarea informaiei aferente decontarilor cu bugetul privind

impozitele, taxele i alte plai este prevzut contul clasei a 5-ea Datorii pe termen

scurt", 534 Datorii privind decontarile cu bugetul" i contul 225 Creane petermen scurt privind decontrile cu bugetul"


11/63

13

Prezentele legi, hotrari, regulamente i instruciuni metodologice, trebuie s

fie unanim acceptate i respectate de toi agenii economici, persoanele fizice,

organizaii necomerciale, care desfaoar activitate de antreprenoriat pe teritoriul

Republicii Moldova, intruct au un caracter general pentru toi.

1.2Caracteristica i clasificarea taxelor i impozitelor locale

Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite.

Impozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei

economico - sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a

veniturilor statului. [11 p.64]

Termenul de impozit provine de la latinescul impositum.

n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin

intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor

fizice ijuridice la fondurile de resurse financiare publice. [11 p.65]

Aceast prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu

nerambursabili fr contraprestaieimediat i direct din partea autoritilor

publice.

Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este

impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin

Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice.

Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a

sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale,

adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilireaimpozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.

Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i

ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i

nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal.

Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea

operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituitcontribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale


12/63

14

n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,

aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.

Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c

contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate

c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru

furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social

cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre

persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o

legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate,

plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelori beneficierea de bunuri publice.

Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i

juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed

avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda,

dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul

etc.

n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele

crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale

impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar.

Funcia fiscalst la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea

mai veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n

orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz

permanent resurse financiare publice.

Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, afost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX -lea.

Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile

sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic.

Rolul impozitelor se manifest peplan financiar, economic i social.

Pe plan f inanciar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a

resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90%din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea


13/63

15

impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre

50%80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al

XX-a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n

Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei

impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a

cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor,

diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale

n direcia persoanelor fizice.

Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse

aspecte:

- mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;- instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;- mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui

anumit produs;

- instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior. n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i

taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr

s nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice,

impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea

proceselor economice i sociale.

n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei

pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici,

regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preiala buget 30% - 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs

de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei

materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie

social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc.

Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale

finanelor publice.


14/63

16

Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.

Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu

trsturile definitorii ale acestora.

Printre elementele impozitului se numr:

-subiectul (pltitorul, contribuabilul)

- suportatorul ;

- obiectul impuneri i;

- sursa impozitului ;

- uni tatea de impunere;

- cota impuneri i;

- asieta;

-termenul de plat

-faciliti fiscale

-responsabiliti fiscale etc.

Subiectul impozitu lu ieste persoana fizic sau juridic obligat prin lege la

plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice,

subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la

impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative

subiectul impozitului mai este numit i contribuabil.

Suportatorul (destinatarul ) impozitului este persoana care suport efectiv

plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i

suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul

impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite deunele persoane fizice sau juridice n sarcina altora).

Obiectul impuneri i l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul

impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul

impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc.

Sursa impozituluiarat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din

avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nuntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se


15/63

17

pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta

diminueaz averea propriu-zis.

Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit

unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de

impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.

Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.

Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale.

Prinasiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor

care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru

identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i

determinarea impozitului datorat statului.

Termenul de platindic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.

Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.

Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje,

privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de

regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia:

contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi

diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o

perioadmai convenabil (la impozitul funciar- dup recoltarea roadei) etc.

Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului

impozabil ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea

i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.

Taxele locale se aplica de catre autoritatile administratiei publice locale inlimitele competentei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea

privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aproba de catre

Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competenta

organelor administratiei publice locale n marimea ce nu depasesc cotele maxime

stabilite de Parlament.

Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaza printr-o serie de trasaturispecifice, i anume:


16/63

18

- taxele reprezinta contribuii pentru acoperirea cheltuielilor necesare

serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se intrebuinteaza

pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societatii;

- taxele reprezinta plai facute de persoane fizice sau juridice pentru servicii

sau lucrari efectuate n mod direct i imediat de catre stat acestora, pe cand n cazul

impozitului statul nu este obligat s presteze un echivalent direct sau imediat

pltitorului;

-marimea taxei depinde de felul i costul serviciului prestat, n timp cecuantumul impozitului se determin n funcie de natur i volumul venitului

impozabil sau a averii;

-termenele de plata ale taxelor se fixeaz de regula n momentul solicitariiprestarii serviciului, n timp ce la impozite termenele de plata se stabilesc n

prealabil.

Aceste trasaturi sunt consacrate i de legislaia n vigoare, referitoare la taxele

de timbru, care prevede c taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate sau

lucrarilor efectuate de diferite organe sau institutii de stat care primesc, intocmesc

sau elibereaza diferite acte, presteaz servicii ori rezolva diferite interese legitime

ale partilor.

La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere cteva principii, i anume:

-unicitatea taxrii, n sensul ca pe unul i acelasi serviciu prestat uneipersoane, aceasta nu datoreaza taxa decat o singur data;

-raspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plata revine funcionaruluisau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv si nu

debitorului;

-nulitate actelor nelegal taxate;-taxele sunt anticipative, n sensul ca ele se datoreaz i se achit n

momentul solicitarii serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate de organele

sau instituiile de stat.

Clasificarea impozitelor i taxelor locale este prezentata n schema de maijos:


17/63

19

Sistemul de impozitei taxe locale n Republ ica

Moldova

Pentru aplicarea corect a acestor taxe codul fiscal definete un ir de

noiuni ce urmeaz a fi cunoscute cum ar fi:

Cot maxim a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil

a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit conform prezentului titlu.

Cot concret a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza

impozabil a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit de autoritatea

administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale

Impozite Taxe

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

1. Taxele pentru folosirea resurselornaturale

2. Taxa pentru amenajarea teritoriului3. Taxa de organizare a licitaiilor i

loteriilor pe teritoriul unitiiadministrativ-teritoriale

4. Taxa de plasare (amplasare) apublicitii

5. Taxa de aplicare a simbolicii locale6. Taxa pentru unitile comerciale

i/sau de prestri servicii dedeservire social

7. Taxa de pia8. Taxa pentru cazare9. Taxa balnear10.Taxa pentru prestarea serviciilor de

transport auto de cltori pentrurutele municipale, oreneti isteti

11.Taxa pentru parcare12.Taxa pentru amenajarea

localitilor din zona de frontiercare au birouri (posturi) vamale detrecere a frontierei vamale

13.Taxa de la posesorii de cini


18/63

20

respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform

prezentului titlu. [1 p.132]

Unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social - unitate de

comer cu amnuntul, cu ridicata, de alimentaie public i/sau de prestri servicii

de deservire social. [1 p.132]

Servicii de deservire social - servicii sociale particulare indicate n seciunea

G grupa 50.2 i seciunea O clasa 92.71 i diviziunea 93 ale Clasificatorului

activitilor din economia Moldovei (CAEM). [1 p.132]

Productor de publicitate - persoan care confer informaiei publicitare

forma necesar plasrii i difuzrii. [1 p.132]

Difuzor de publicitate -persoan care asigur plasarea i difuzarea publicitii

prin orice mijloc de informare. [1 p.132]

Publicitate exterioar - publicitate realizat prin sistemele de comunicare

vizual ce includ afiele, panourile, standurile, instalaiile i construciile (situate

separat sau suspendate de pereii i de acoperiurile cldirilor), firmele

tridimensionale, firmele luminoase, tablourile electromecanice i electronice

suspendate, alte mijloace tehnice. [1 p.132]

Publicitate social - publicitate care reprezint interesele societii i ale

statului n propagarea unui mod de via sntos, ocrotirea sntii, protecia

mediului nconjurtor, pstrarea integritii resurselor energetice, protecia social

a populaiei i care nu are scop lucrativ i urmrete obiective filantropice i de

importan social. [1 p.132]

Numrul mediu scriptic de salariai - efectiv de personal pentru o perioadgestionar, determinat n funcie de indicii numrului scriptic. [1 p.132]

Parcare - garare a autovehiculului pe un teritoriu special sau ntr-o

construcie special, destinate garrii i pstrrii mijloacelor de transport i

prestrii de servicii aferente contra plat.

Servicii de pia - servicii prestate de piee contra plat. [1 p.132]

Simbolic local - stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirealui sau imaginea monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice. [1 p.132]


19/63

21

Unitate de transport - orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism,

motociclet, scuter, motoret, camion, tractor, tractor cu remorc, alt tehnic

agricol, vehicul cu traciune animal. [1 p.132]

Autoritate deliberativ a administraiei publice locale - autoritatea

reprezentativ i deliberativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale (consiliul

local). [1 p.132]

Autoritate executiv a administraiei publice locale - autoritatea

reprezentativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale i executiv a

consiliului local (primarul). [1 p.132]

Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam

fiscal sunt reflectate in tabelul de mai jos:

Tabelul 2

Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam fiscal

1 2 3 4 5a) Tax pentruamenajareateritoriului

Numrul mediu scriptictrimestrial al salariailori/sau fondatoriintreprinderilor n cazul

n care acetia activeazn ntreprinderile fondate,ns nu snt inclui nefectivul trimestrial desalariai

lei anual pentrufiecare salariat

i/sau fondator alntreprinderii, n

cazul n careacesta activeazn ntreprindereafondat, ns nu

este inclus nefectivul

trimestrial desalariai

Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestrului

gestionar

a) Tax pentruamenajareateritoriului


20/63

22

b) Tax deorganizare alicitaiilor iloteriilor peteritoriul unitiiadministrativ-teritoriale

Venitul din vnzri abunurilor declarate lalicitaie sau valoarea

biletelor de loterie emise

% Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar

b) Tax deorganizare alicitaiilor iloteriilor pe teritoriulunitiiadministrativ-teritoriale

c) Tax de plasare(amplasare) a

publicitii(reclamei) (cuexcepia celeiamplasate integraln zona de proteciea drumurilor dinafara perimetrelorlocalitilor)

Venitul din vnzri aleserviciilor de plasarei/sau difuzare aanunurilor publicitare

prin intermediulserviciilorcinematografice, video,

prin reelele telefonice,telegrafice, telex, prinmijloacele de transport,

prin alte mijloace (cu

excepia TV, internetului,radioului, preseiperiodice, tipriturilor),cu excepia amplasrii

publicitii exterioare


c) Tax de plasare(amplasare) a

publicitii(reclamei) (cuexcepia celeiamplasate integral nzona de protecie adrumurilor din afara

perimetrelorlocalitilor)

d) Tax de aplicarea simbolicii locale

Venitul din vnzri aproduselor fabricatecrora li se aplicsimbolica local


d) Tax de aplicare asimbolicii locale

e) Tax pentruunitile

comerciale i/saude prestri serviciide deserviresocial (cuexcepia celor carese afl total n zonade protecie adrumurilor dinafara perimetruluilocalitilor)

Suprafaa ocupat deunitile de comer i/sau

de prestri servicii dedeservire social,amplasarea lor, tipulmrfurilor desfcute iserviciilor prestate

lei anual pentrufiecare unitate de

comer i/sau deprestri servicii

de deserviresocial

Trimestrial, pn nultima zi a lunii

imediat urmtoaretrimestruluigestionar

e) Tax pentruunitile comerciale

i/sau de prestriservicii de deserviresocial (cu excepiacelor care se afltotal n zona de

protecie adrumurilor din afara

perimetruluilocalitilor)

f) Tax de pia Suprafaa total aterenului i a imobileloramplasate pe teritoriul

pieei

lei anual pentrufiecare metru

ptrat

Trimestrial, pn nultima zi a luniiimediat urmtoaretrimestruluigestionar

f) Tax de pia

g) Tax pentrucazare

Venitul din vnzri aserviciilor prestate destructurile cu funcii decazare


g) Tax pentrucazare


21/63

23

h) Tax balnear Venitul din vnzri abiletelor de odihn itratament


h) Tax balnear

La impozitul pe bunurile imobiliare se definesc urmtoarele noiuni:

1) Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat

obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. [1 p. 124]

2) Bunuri imobiliareterenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte

ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudiciidestinaiei lor. [1 p. 124]

3) Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat

anumit cu utilizarea metodelor deevaluare prevzute de legislaie.[1 p. 124]

4) Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza

impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit n prezentul titlu, care poate s difere

de cota concret a impozitului. [1 p. 124]5) Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza

impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a

administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale

respective. [1 p. 124]

6) Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind

subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituiebunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce

urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit. [1

p. 124]

La taxele pentru resursele natuarel se definesc urmatoarele notiuni:

1) Resurse naturale apa captat din orice surse (izvoare), mineralele utile

(zcmintele), lemnul eliberat pe picior. [1 p. 138]

2) Minerale utile zcmintele minerale naturale care se conin n subsol,


22/63

24

precum i cele sedimentate pe terenurile obiectivelor acvatice. [1 p. 138]

3) Subsolpartea scoarei terestre situat mai jos de stratul de sol i de fundul

bazinelor de ap, care se ntinde pn la adncimi accesibile pentru studiere i

valorificare geologic. [1 p. 138]

4) Spaii subterane pentru construcii subterane peterile, spaiile subterane

artificiale, minele din care au fost extrase minerale utile. [1 p. 138]

5) Construcii subterane minele din care se extrag sau au fost extrase

minerale utile, alte construcii (obiective) executate n subsol pentru activitatea de

ntreprinztor. [1 p. 138]

6) Norm de extragere a apei volumul de ap extras n lipsa contorului, care

se stabilete de ctre organul de stat mputernicit de Guvern. [1 p. 138]

7) Ap destinat mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri

curative i n calitate de ap mineral, potabil apa atribuit la una din aceste

categorii n baza certificatului de producere i mbuteliere a apei, conform

standardelor internaionale. [1 p. 138]

8) Ap extras apa obinut din obiectivele acvatice amplasate n graniele

Republicii Moldova. [1 p. 138]

9) Ape de suprafa sursele (izvoarele) situate n obiective acvatice de la

suprafaa pmntului (ruri, lacuri naturale i artificiale, iazuri, ape care se afl

temporar la suprafaa obiectivelor acvatice). [1 p. 138]

10) Ap utilizat apa folosit n scopul desfurrii propriei activiti de

fabricare a produciei, de executare a lucrrilor i de prestare a serviciilor. [1 p.

138]

La ntreprinderea Amer International SRL se achita trimestrial din toate

taxele locale doar Taxa pentru amenajarea teritoriului si taxa unitatii comerciale,

iar fiind faptul ca nu detine bunuri imobiliare nu achita acest impozit.

Obiectulimpunerii l constituie:


23/63

25

a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau fondatorii

ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu

snt inclui n efectivul trimestrial de salariai; [1 p. 135]

b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii

administrativ-teritoriale bunurile declarate la licitaie sau biletele de loterie

emise; [1 p. 135]

c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei), cu excepia celei

amplasate integral n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului

localitilor serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin

intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice,

telex,prin mijloacele de transport, prin alte mijloace (cu excepia TV, internetului,

radioului, presei periodice, tipriturilor), precum i afiele, pancartele, panourile i

alte mijloace tehnice prin intermediul crora se amplaseaz publicitatea exterioar;

[1 p. 135]

d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele fabricate crora li se

aplic simbolica local; [1 p. 136]

e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire

social, cu excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor din

afara perimetrului localitilor unitile de comer i/sau de prestri servicii de

deservire social; [1 p. 136]

f) la taxa de pia suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe

teritoriul pieei;[1 p. 136]

g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu funcii decazare; [1 p. 136]

h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament; [1 p. 136]

i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul

municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) unitatea de transport, n funcie de

numrul de locuri; [1 p. 136]

j) la taxa pentru parcareparcarea; [1 p. 136]


24/63

26

k) la taxa de la posesorii de cinicinii aflai n posesiune pe parcursul unui

an; [1 p. 136]

m) la taxa de la posesorii unitilor de transport capacitatea cilindric a

motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina

masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an;

n) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru

staionarea unitii de transport pe un anumit termen;

o) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor

unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele,

frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate

n afara pieelor autorizate;

p) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de persoane fizice nscrise

la adresa declarat ca domiciliu;

q) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei (feelor)

dispozitivului publicitar.

La intreprinderea Amer International SRL se percep urmatoarele taxe:

1. Taxa pentrut amenajarea teritoriului2. Taxa unitatii comerciale

Actualmente, exista dou direcii de studiu ale conceptului de sistem fiscal:

primul, este vzut ca o totalitate de impozite existente ntr-un stat, iar al doilea -

evideniaza elementele definitorii ale sistemului, cu stabilirea relaiilor de

interdependenta. n baza primului concept se reglementeaza modul n care este

format sistemul fiscal, precum i modalitatea funcionrii acestuia, iar al doileapermite examinarea relaiilor fiscale prin prisma principalelor elemente i

aprecierea parametrilor cantitativi i calitativi ai finantelor publice.


25/63

27

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL A

TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE

2.1Contabilitatea decontarilor privind impozitele locale

Un element important din sistemul impozitelor i taxelor locale este impozitul

pe bunurile imobiliare

Impozitul pe bunurile imobiliare, conform Titlului VI al Codului Fiscal, este un

impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor

imobiliare- terenuri, cldiri, construcii, apartamente ialte ncperi izolate, a cror

strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.[1 p.124]

Trebuie de menionat faptul, c conform Legii pentru modificarea i

completarea unor acte legislative nr.108-XVIII din 17 septembrie 2009, ncepnd

cu 1 ianuarie 2010, au fost efectuate multiple modificri i completri n legislaia

fiscal, inclusiv i n partea ce ine de impozitul pe bunurile imobilare i impozitul

funciar .

Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz prin aplicarea cotei impozitului

la valoarea medie anual a bunurilor imobiliare impozabile.

n conformitate cu prevederile pct.8 din Regulament valoarea medie anual a

bunurilor imobiliare impozabile se determin ca valoarea medie cronologic,

conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei gestionare.

Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (trimestrul I, primul

semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul pe jumtate. Suma obinut se mparte la

numrul de luni ale perioadei gestionare.Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz de ctre contribuabili de

sine stttor prin total cumulativ de la nceputul anului n baza datelor evidenei

contabile, innd cont de nlesnirile prevzute i cota impozitului, stabilit de ctre

autoritatea administrativ-teritorial respectiv.

Contribuabilii trimestrial, ns nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare

trimestrului gestionar, transfer la bugetul local suma impozitului pe bunurile


26/63

28

imobiliare n mrime de 1/4 din suma anual i n acelai termen prezint organului

fiscal teritorial calculul impozitului.

Persoanele juridice prezint calculul impozitului pe bunurile imobiliare - forma

BIJ "Calculul impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice", iar

persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor - forma BIJ "Calculul

impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care desfoar activitate

de ntreprinztor".

Subiecii impunerii, obiectele impunerii, baza impozabil (costul) i cotele

maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt:

1. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepiacooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a

garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1 la sut din valoarea de bilan a

cldirilor i construciilor. ntreprinderile productoare de materie prim agricol

se scutesc de impozitul pe bunurile imobiliare pentru bunurile folosite la obinerea

produciei agricole.

2. n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale,nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m2 inclusiv, cotele concrete

stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare se majoreaz n funcie de suprafaa

total, dup cum urmeaz:

- de la 100 la 150 m2 inclusiv - de 1,5 ori;

- de la 150 la 200 m2 inclusiv - de 12 ori;

- de la 200 la 300 m2 inclusiv - de 10 ori;

- peste 300 m2 - de 15 ori;3. Impozitul pe bunurile imobiliare (locuinele privatizate, proprieti

imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor

fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie

a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor

pomicole se stabilete n proporie de:

- n localitile rurale -pn la 0,1 la sut din costul bunurilor imobiliare;


27/63

29

- n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli - pn la

0,2 la sut din costul bunurilor imobiliare;

- n municipiile Chiinu i Bli - pn la 0,3 la sut din costul bunurilor

imobiliare.

Evidena decontrilor cu bugetul, privind impozitul pe bunurile imobiliare, se

ine de ctre agenii economici pe contul 534 "Datorii privind decontrile cu

bugetul", subcontul 5345 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare". n

creditul acestui cont se reflect plile necesare transferrii la buget, iar n debit -

plile virate efectiv.

Pentru impozitul pe bunurile imobiliare la intreprinderea Amer International

SRL se intocmesc urmatiarele formule contabile: (Anexa 5)

a)Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare se nregistreaz prin formulacontabil: Debitul contului 713 "Cheltuieli generale i administrative", subcontul

7134 "Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit"713.98 lei

Creditul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5345

"Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare"713.98 lei

b) Transferarea la buget a impozitului se nregistreaz prin formula contabil(Anexa 6)

Debitul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5345

"Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare" -713.98 lei

Creditul conturilor 242 "Cont in valuta nationala"- 713.98 lei

Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale

teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare nmodul i n termenele stabilite de legislaie. Evaluarea poate fi efectuat pe calea

evaluarii n mas n cazul obiectelor-tip, i pe calea evalurii individuale n cazul

obiectelor specifice (netipice).

n dependen de destinaia bunurilor pot fi aplicate urmtoarele metode de

determinare a valorii de pia:

a)analiza comparativ a vnzrilor;b)a veniturilor;


28/63

30

c)a cheltuielilor.O dat n 3 ani de ctre organele cadastrale teritoriale se efectueaz reevaluarea

bunurilor imobiliare, n modul stabilit de Guvern.

Datele despre bunurile imobiliare supuse impozitrii sunt luate din evidenaanalitic pe contul 123 Mijloace fixe. Totodat se exclud bunurile imobiliare

scutite de acest impozit.

Bunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan, care

reprezint valoarea de intrare (reevaluat) a acestora cu diminuarea uzurii

acumulate. Suma uzurii acumulate se ia din datele analitice ale contului 124

Uzura mijloacelor fixe.

Un alt impozit similar cu cel al bunurilor imobiliare este impozitul funciar.

Subiecii impunerii, conform art.277 al Codului fiscal, sunt persoane juridice i

fizicerezideni i nerezideni ai Republicii Moldova:[1 p.124]

a) proprietari de pmnt pe teritoriul Republicii Moldova;b) posesori de drepturi patrimoniale asupra terenurilor de pmnt pe

teritoriul Republicii Moldova, care se afl n proprietate public a statului sau n

proprietate public a unitilor administrativ-teritoriale, sau n proprietate privat,

inclusiv arendatori.

Dac terenurile de pmnt se afl n proprietate (folosin) comun a

ctorva persoane, ca subiect al impunerii se consider fiecare din ele conform cotei

respective. Dac terenurile se afl n proprietate cumular, subiect al impunerii va

fi, cu nelegerea tuturora, doar unul din proprietari (participani). n acest caz toi

proprietarii poart rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiunilor fiscale.

n cazul cnd obiectul este dat n arend pe un termen mai mic de 3 ani,

subiectul impunerii se consider arendatorul, iar arendaul pltete numai plata pe

arend.

Obiect al impunerii sunt terenurile de pmnt, repartizate cu drept de

proprietate, folosin, de gospodrire i conducere operativ (terenurile cu

destinaie agricol, terenurile ocupate de fondul locativ, de cooperative, loturile de


29/63

31

pmnt de pe lng cas, terenurile oferite asociaiilor, loturile de pmnt ale

ntreprinderilor industriale, de transport, comunicaii, agricole i pentru alte

destinaii speciale att n cercul localitilor ct i n afara lor).

Impozitul funciar se determin prin produsul dintre cota concret a

impozitului i numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafaa terenului ce

aparine persoanei juridice sau fizice.

Persoanele juridice i fizice, care efectueaz activitate de antreprenoriat, cu

excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma

anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului curent fiscal prezint

organelor teritoriale Calculul impozitului funciar (forma FUNJ). Regulile de

ndeplinire a acestei forme sunt prevzute n Instruciunea privind calculul i plata

n buget a impozitului funciar i a impozitului pe bunurile imobiliare nr.11 din

04.09.2001.

Evidena acestui impozit se ine n contul 534 Datorii privind decontrile cu

bugetul, subcontul 5344 Datorii privind impozitul funciar.

La suma calculat a impozitului funciar ctre plat se vor efectua

urmtoarele nregistrri contabile:

Debit 713 Cheltuieligenerale i administrative

Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5344

Datorii privind impozitul funciar

Calcularea impozitului funciar trebuie s fie n mod obligatoriu coordonat cu

organul cadastral teritorial (OCT), ce se confirm prin semntura reprezentantului

acestuia cu indicaia datei.Indicii cadastrali se determin pentru terenurile care au valoare cadastral.

ns n calcul se include doar indicele mediu a valorii cadastrale. Dat fiind faptul c

suprafaa total a terenurilor de pmnt cu destinaie agricol care dispune de

valoare cadastral se compune din mai multe terenuri cu valoare cadastral divers,

indicele mediu se determin prin raportul sumei produselor dintre suprafaa

fiecrui teren i valoarea cadastrala acestuia la suprafaa total a terenurilor.


30/63

32

n cazul cnd agentul economic dispune de scutiri (nlesniri) el trebuie s

ndeplineasc anexa la calculul impozitului funciar i suma total a acestora se va

nscrie n col.8 a Calculului, iar suprafaa care revine acestor nlesnirin col.4 a

Calculului.

Reieind din aceste date se determin indicele mediu al valorii cadastrale

(Bm) dup formula:

(S1 x B1) + (S2 x B2) + (S3 x B3) + (S4 x B4) + (S5 x B5) ,

Bm =

S1 + S2 + S3 + S4 + S5

unde: S suprafaa terenului agricol;

Bvaloarea cadastral respectiv.

Prin hotrrea consiliului administrativ local au fost stabilite pentru anul degestiune cotele concrete ale impozitului funciar la nivelul maximal al acelor care

sunt indicate n anexa 1 la Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul

fiscal pe urmtoarele categorii:

1.Terenuri cu destinaie agricol:a)toate terenurile, altele dect cele destinate fneurilor i punilor:

-

care au indici cadastrali1,50 lei pentru 1 grad/hectar;- care nu au indici cadastrali110 lei pentru 1 hectar.

b)terenurile destinate fneurilor i punilor:- care au indici cadastrali0,75 lei pentru 1 grad/hectar;- care nu au indici cadastrali55 lei pentru 1 hectar.

2.Terenuri din intravilan:a)terenurile pe care este amplasat fondul de locuine 1 leu pentru 100 m2;


31/63

33

b)terenurile destinate industriei, transporturilor, teleco-municaiilor,ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special 10 lei

pentru 100 m2.

3.Terenuri din extravilan pe care sunt amplasate construcii i instalaii,carierele i pmnturile destinate activitii de producie 350 lei pentru 1

hectar.

2.2Contabilitatea decontarilor privind taxele locale

Taxa pentru amenajarea teritoriulu: pltitorii taxei pentru amenajarea

teritoriului sunt subiecii de antreprenoriat (persoane juridice i fizice) cu excepia

instituiilor publice.

Obiectul taxei este numrul mediu scriptic anual al salariailor. Mrimea

maxim a taxei pentru amenajarea teritoriului este de 40 lei anual pentru un

salariat. [1 p.132]

Numrul mediu de salariai se determin conform Instruciunii Cu privire

la statistica efectivului i retribuiei salariailor, aprobat prin Hotrrea

Departamentului Statistic i Sociologie nr.30 din 1 iunie 1994.

S.R.L Amer International activeaz n mun. Chiinu i n trimestrul IV al

anului dispune de urmtoarele informaii privind efectivul de salariai: octombrie

3 persoane, noiebrie3 persoane, decembrie3 persoane.

Cota pentru amenajarea teritoriului este stabilit prin decizia Consiliului

municipal Chiinu 80 lei anual pentru un lucrtor.

Determinm numrul mediu de lucrtori n trimestrul I:

(7 + 7 + 10) : 3 = 8 persoane.

Taxa pentru amenajarea teritoriului se va determina astfel:

80 lei x 3 : 12 x 8 = 160 lei.

Agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu

privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (forma TAT 07) (Anexa 7).


32/63

34

Darea de seam

privind taxa pentru amenajarea teritoriului

Numrul mediu scriptic Cota taxei pentru un

salar iat, lei

Suma taxei calculate,

lei

(col.1 x col.2)

1 2 3

3 20,00 60,00

Taxa pentru amplasarea publicitii. Aceast tax se pltete pentru

serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV,

radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reelele

telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum i de amplasare a

publicitii exterioare (cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor mijloace

tehnice), cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a

drumurilor. [1 p. 133]

Baza impozabil a acestei taxe este valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de

amplasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare.

Mrimea maxim a taxei constituie 5% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor

pentru amplasarea publicitii sau/i pentru elaborarea reclamei externe.[1 p.133]

Taxa pentru organizarea licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitiiadministrativ-teritoriale: ltitorii acestei taxe sunt persoane juridice i fizice

crora li se ofer autorizaia de organizare a licitaiilor i loteriilor. [1 p.132]

Baza impozabil este valoarea (fr TVA) bunurilor declarate la licitaie sau

valoarea biletelor de loterie emise.

Mrimea maxim a taxei constituie 0,1% din valoarea bunurilor declarate la

licitaie sau din valoarea biletelor de loterie emise.


33/63

35

Taxa pentru cazarepltitorii taxei hoteliere sunt persoane juridice i fizice

proprietari ai hotelurilor, precum i a altor ncperi oferite n calitate de hoteluri.

Baza impozabil a taxei o constituie valoarea (fr T.V.A.) serviciilor prestate

de ctre structurile cu funcii de cazare. Mrimea taxei este de 5% din aceast

valoare. [1 p.133]

Taxa pentru amplasarea publicitii aceast tax se pltete pentru

serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV,

radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reelele

telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum i de amplasare a

publicitii exterioare (cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor mijloace

tehnice), cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a

drumurilor.

Baza impozabil a acestei taxe este valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de

amplasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare.

Mrimea maxim a taxei constituie 5% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor

pentru amplasarea publicitii sau/i pentru elaborarea reclamei externe.[1 p.133]

Taxa pentru aplicarea simbolicii locale. Pltitorii acestei taxe sunt persoane

juridice i fizice care folosesc simbolica local la producia fabricat.

Baz impozabil a taxei este valoarea (fr T.V.A.) produciei fabricate,

creia i se aplic simbolica local.

Mrimea maxim a acestei taxe este de 0,1% din valoarea produciei

fabricate, creia i se aplic simbolica local.Autorizaia pentru folosirea simbolicei locale (stemei oraului sau a altei

localiti, a denumirii acestora, ori a schemelor monumentelor de arhitectur, de

istorie) este oferit de ctre organele publice locale. [1 p.133]


34/63

36

Taxa pentru unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale.

Aceast tax reprezint plata pentru oferirea autorizaiei de amplasare a obiectelor

de comer i/sau obiectelor de prestare a serviciilor sociale, cu excepia obiectelor

care se afl n zona de protecie a drumurilor auto. Taxa se pltete de ctre

persoanele juridice i fizice n dependen de suprafaa ocupat de ntreprinderile

de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale, de amplasarea lor, de tipul

mrfurilor desfcute i serviciilor prestate.[1 p.133]

n conformitate cu anexa la Titlul VII din Codul fiscal mrimea maxim a

cotei constituie:

a)n municipiul Chiinu 12000 lei anual pentru fiecare ntreprindere;b)n municipiul Bli i alte municipii 7200 lei anual pentru fiecare

ntreprindere;

c)n orae i localiti rurale 3600 lei anual pentru fiecare ntreprindere.Firma Amer InternationalSRL care activeaz n mun.Chiinu dispune de o

unitate de comer.

Pe trimestrul IV al anului ntreprinderea a ntocmit dare de seam cu privire

la taxa pentru acesta unitate (Anexa 8).

Darea de seam

privind taxa pentru unitile de comer i de prestare a serviciilor sociale

Obiectul impunerii Numrul Suma taxei calculate, lei

1 2 3

Unitile de comer 1 338.00

Total 338.00


35/63

37

Taxa de pia. Taxa depia se pltete de ctre persoanele juridice i fizice

pentru locuri de comercializare destinate realizrii produciei industriale, agricole,

altor mrfuri la piee cu orice form de proprietate, n chiocuri, pe mese deschise

i nchise, din autovehicule, crue, motociclete etc.

Mrimea maxim a taxei este de 20% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de

pia, care constau n acordarea locurilor pentru comer de ctre administratorul

pieei.

Taxa de pia se pltete n casa pieei. Proprietarul pieei este obligat s

plteasc pe deplin aceast tax acumulat n perioada de gestiune n buget n

termenii stabilii de organele publice locale.

Taxa pentru parcare. Pltitorii acestei taxe sunt persoane juridice i fizice,

care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri special amenajate sau

oferite pentru aceste scopuri.

Mrimea taxei pentru parcarea autovehiculelor constituie 10% din valoarea

(fr T.V.A.) serviciilor de parcare prestate.

Taxa balnear. Pltitori ai acestei taxe sunt cetenii care au procurat biletede odihn i tratament. Mrimea taxei este de 1% din valoarea (fr T.V.A.)

biletelor de odihn i tratament.

Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori. Aceast tax se

calculeaz lunar de ctre persoanele juridice i fizice care acord servicii de

transport a cltorilor pe rute municipale, oreneti, rurale. Autorizaiile

respective sunt oferite de ctre organele publice locale n care se indic ruta,graficul circulaiei, durata timpului de lucru pe rut i alt informaie.

Taxa se pltete pentru fiecare unitate de transport folosit cu scopul obinerii

venitului de la prestarea serviciilor de transport a pasagerilor. Mrimea maxim a

acesteia se aplic n funcie de numrul de locuri a unitii de transport i constituie

lunar:

a)pentru unitile de transport cu capacitatea de pn la 8 locuri 500 lei

pentru fiecare autoturism;


36/63

38

b) pentru unitile de transport cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri1000 lei pentru fiecare autovehicul;

c) pentru unitile de transport cu capacitatea de la 17 pn la 24 locuri 1500 lei pentru fiecare autobus;

d)pentru unitile de transport cu capacitatea mai mare de 24 locuri 1700lei pentru fiecare autobus.

Taxa pentru folosirea drumurilor auto aceast tax se pltete pentru

mijloacele de transport care se afl la bilanul persoanelor juridice sau n

proprietatea persoanelor fizice. Ea se determin n momentul prezentrii

mijloacelor de transport la testarea tehnic, dar nu mai trziu de data de 31

iulie. Excepie exist pentru ntreprinderile specializate la transportul

pasagerilor care trec testarea i pltesc taxa de 2 ori pe an n pri egale din

suma anual pn la 31 iulie i pn la 30 noiembrie.

De taxa pentru folosirea drumurilor auto sunt scutite mijloacele de

transport care nu sunt n folosin i care, respectiv, nu au fost naintate

spre testare n anul curent. De aceast tax sunt scutite i tractoarele,

excavatoarele, autoncrctoarele, troleibusele i alte mijloace tehnice care

nu se folosesc pe drumurile auto, dar numai n interiorul ntreprinderilor i

organizaiilor i nu trec testarea tehnic.

Taxa pentru folosirea drumurilor se achit pn la trecerea testrii tehnice,

drept dovad servind dispoziia de plat.

Cotele taxei pentru folosirea drumurilor auto de ctre proprietariimijloacelor de transport sunt stabilite de legea privind bugetul de stat pentru

anul respectiv. Ele sunt stabilite n lei pentru fiecare categorie a mijloacelor de

transport i n dependen de volumul motorului, capacitatea unitii de transport

i alte criterii.

Modul de ntocmire a documentelor de plat a taxei pentru folosirea

drumurilor auto este aprobat de ctre Ministerul Finanelor i MinisterulAfacerilor Iinterne prin scrisoarea nr.17-14-07/242-1592 din 01.04.2002 i n


37/63

39

corespundere cu p.21 din capitolul IV al Regulamentului despre modul de creare

i utilizare a fondului rutier, aprobat prin Hotrrea Parlamentului R.M. nr.893-

XIII din 26.06.1996.

Toi agenii economici, pltitori ai taxei, ndeplinesc i prezint laInspectoratul fiscal Darea de seam privind calculul sumei taxei pentru folosirea

drumurilor perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n Republica

Moldova (forma TFD).

Taxa pentru apa consumat Pltitori ai taxei pentru ap sunt agenii

economici care practic activitatea de antreprenor. Instituiile finanate de la

bugetele de toate nivelurile i gospodriile rneti (de fermier) care nu folosescapa n scopuri de producie, nu sunt pltitorii acestei taxe.

Taxa pentru apa consumat se determin n baza volumului de ap captat

conform datelor contoarelor. Dar n caz de lips a acestora conform normelor

de consum al apei pentru producia fabricat, lucrrile i serviciile prestate.

Calculul normelor de consum al apei se efectueaz de organul de stat autorizat

n mod special n acest scop.Agenii economici calculeaz taxa pentru apa consumat trimestrial i

prezint la Inspectoratul fiscal teritorial Darea de seam (forma TA) nu mai trziu

de data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

Taxa pentru ap se stabilete n Legea bugetului de stat pe anul respectiv.

Evidena taxelor locale se ine pe contul 534 Datorii privind decontrile cu

bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe.

Suma taxelor locale calculate se reflect astfel:

Debit 713 Cheltuieli generale i administrative

Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348

Datorii privind alte impozite i taxe

Achitarea taxelor locale calculate se nregistreaz prin formula contabil:

Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348

Datorii privind alte impozite i taxe


38/63

40

Credit 242 Cont in valuta nationala

n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare fel de taxe locale n

modul urmtor:

- datoria la nceputul lunii;- suma calculat;- suma plii;- datoria la sfritul lunii.n caz de supraplat a taxelor locale suma se indic cu semnul minus, i

va fi trecut n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile

cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i

pli.

Evidenta sintetica si analitica a datoriilor privind decontarile cu bugetul se

reflecta in registrul pentru contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" care

se elaboreaza de sine statator de fiecare intreprindere si se tine pe tipuri de

impozite si taxe. La sfarsitul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic

specificat se trec in Cartea mare.

2.3. Penalitati si amenzi privind impozitele, taxele si alte plati la buget

In cazul incalcrii prevederilor legislaiei fiscale fat de intreprinderi pot fi

aplicate sanciuni sub form de penalitai i amenzi.

Modul de aplicare a sanciunilor este stabilit n titlul V Administrarea

fiscala" din Codul fiscal i este explicat n instruciunile i regulamenteleMinisterului Finantelori I.F.P.S. ale Republicii Moldova.

Penalitatea este o suma calculat n funcie de cuantumul impozitului, taxei

i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau pltite, indiferent de faptul dac

au fost sau nu calculate la timp.

Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a

savarit o ncalcare fiscal de a plti o suma de bani. Amenda se aplic indiferent

de faptul daca au fost aplicate sau nu sanciuni fiscale ori platite impozitele, taxele.


39/63

41

La calcularea penalitailori amenzilor privind impozitele, taxele i alte plati

la buget se ntocmesc formulele contabile corespunzatoare. [1 p. 114]

Calcularea penalitatilor i amenzilor aplicate pentru incalcarea prevederilor

legislatiei fiscale (Anexa 9)

Debit contul 714 "Alte cheltuieli operationale"- 210 lei

Credit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"-210 lei

Reflectarea sumelor penalittilor i amenzilor anulate n conformitate cu

legislatia n vigoare, precum i prin hotrarea instantelor de judecata. Formula

contabila se intocmeste n cazul cand amenzile i penalittile au fost aplicate i

anulate n diferii ani de gsetiune:

Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"

Credit contul 612 "Alte venituri operationale ".

Obligaia fiscal este obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit

suma ca impozit, taxa sau majorare de intarziere.

Stingerea obligatiei fiscale se face prin achitare, anulare, scdere, compensare

sau executare silita.

Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de catre un alt

contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat sa reina sau sa perceap

de la primul sumele ce constituie obligatia fiscal i s o stinga nceteaza a fi

obligaia fiscal a primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din

momentul reinerii sau perceperii.

Instituia financiara (sucursal sau filiala acesteia) care primete de la

contribuabil sau de la organul fiscal ordine de plat i respectiv, ordine incaso

pentru transfer de mijloace baneti n contul stingerii obligaiei fiscale este

considerat, din momentul primirii ordinului, responsabil de obligaia fiscal n

limita mijloacelor disponibile n contul bancar al contribuabilului. Totodata,

contribuabilul este considerat responsabil de obligatia fiscal n limita mijloacelor

care nu sunt disponibile n contul bancar pentru stingerea integral a obligaiei

fiscale.


40/63

42

Modificarea obligaiei fiscale reprezint schimbarea cuantumului ei generata

de modificarea circumstantelor, stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a

fost calculat obligatia.

Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaza n moneda naional.

Achitarea poate avea loc prin plata direct sau prin reinere la surs. Plata directa

se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, prin folosirea

altor instrumente de plat, sau n numerar.

Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare

(sucursalelor sau filialelor acestora) daca legislatia nu prevede altfel.

Plata n numerar poate fi efectuata prin intermediul organului fiscal

autoritailor administraiei publice locale, al operatorilor de pota sau al instituiilor

financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritaile administraiei publice

locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor

persoane.

Autoritatile i institutiile enumerate la alin.(3), cu excepia celor financiare,

care au ncasat bani n numerar de la contribuabil sunt obligate s verse la buget, n

numele acestuia, n aceeai sau n urmatoarea zi lucrtoare, sumele ncasate.

Autoritaile administraiei publice locale din satele i comunele n care nu exista

instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de

colectare a impozitelor i taxelor locale i pentru operatorii de pota o alta

periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o data pe

saptamn.

n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bnesti,instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute, n

limita acestor mijloace, ordinul de plat a contribuabilului n decursul zilei

operaionale n care a fost primit.

Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru

stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursala sau

filiala acesteia) la buget n ziua operaional n care au fost trecute la scderi.Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale


41/63

43

se transfera de instiutia financiar (sucursala sau filiala acesteia) la buget nu mai

tirziu de ziua operaional urmatoare zilei n care au fost ncasate.

La stingerea obligaiilor fiscale i restituirea din buget a sumelor pltite n

plus se ntocmesc formulele contabile corespunztoare .

Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace baneti n numerar din casierie (Anexa

10)

Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"- 210 lei

Credit contul 241 "Casa" -210 lei

Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace bnesti n numerar din conturile

bancare curente n valut naional : (Anexa 11)

Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"

Credit contul 242 "Cont in valuta nationala".

Persoana tras la raspundere pentru ncalcare fiscal beneficiaz de o reducere

cu 50% a amenzilor aplicate dac respect strict urmatoarele conditii:

-nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de ncalcare fiscalasau le stinge concomitent cu aciunile prevzute de Codul Fiscal ;

-n termen de 3 zile lucratoare de la data nmnarii deciziei asupra cazului dencalcare fiscal, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorrilor de ntirziere

(penalitailor) i/sau 50% din amenzile indicate n decizie ;

-prezina, n termenul prevzut pentru executarea binevol a deciziei asupracazului de ncalcare fiscal, documentele ce confirm stingerea sumelor prevazute

la lit.a) si b).

n baza documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitata s

examineze cazurile privind ncalcarile fiscale, n termen de cel mult 10 zile

lucrtoare, va adopta o decizie privind reducerea amenzilor n cauza cu 50%. n

cazul n care, dupa adoptarea deciziei privind reducerea amenzilor, se constat

nerespectarea cel puin a uneia din condiiile prevazute la lit.a) si b), autoritatea

respectiv ii va anula decizia, iar persoana nu va beneficia de reducerea cu 50% a

amenzilor.


42/63

44

Insolvabilitatea sau absena temporar din ar a persoanei fizice sau a

persoanei cu funcie de raspundere a persoanei juridice, precum i iminena unor

evenimente pe care persoana ce a savrit ncalcarea fiscal putea s le prevad, dar

nu le-a prevzut nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea sanciunii

fiscale.

Persoanele scutite de impozite si/sau taxe, precum i cele care au calculat

gresit impozitul si/sau taxa din cauza explicaiilor greite prezentate n scris de

organul fiscal, snt absolvite de rspundere pentru diminuarea, calcularea incorect

sau neplat acestora.

Reflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor i taxelor

pltite n plus:

Debit contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"

Credit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul".

Obligaiile fiscale pot fi determinate n urmatoarele termene:

-impozitele, taxele, majorrile de ntirziere - n cel mult 4 ani de la ultimadata stabilit pentru prezentarea drii de seama fiscale respective sau pentru plata

impozitului, taxei, majorarii de ntirziere (penalitatii), n cazul n care nu este

prevazuta prezentarea unei dri de seama fiscale;

-sanciunile fiscale aferente unor impozite i taxe concrete - n cel mult 4 anide la ultima data stabilit pentru prezentarea drii de seama fiscale privind

impozitul i taxa mentionat sau pentru plata impozitului i taxei n cazul n care

nu este prevazut prezentarea unei dari de seama fiscale;

-sanciunile fiscale neaferente unor impozite i taxe concrete - n cel mult 4ani din data saviririi ncalcarii fiscale.

Termenul de prescripie nu se extinde asupra impozitului, taxei, majorrii de

intirziere (penalitatii) sau sanciunilor fiscale aferente unui impozit, unei taxe

concrete dac darea de seama fiscala care stabilete obligaia fiscal conine

informatii ce induc n eroare sau reflecta fapte ce constituie infrac iuni fiscale ori

nu a fost prezentat.


43/63

45

Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat

numai de persoana vizat n decizie sau npotriva creia a fost ntreprinsa aciunea

ori de reprezentantul ei, n modul stabilit de prezentul cod.

Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului

fiscal fcut de alte persoane dect cele indicate la alin.(1) va ramine neexaminat

de organul fiscal.

Obligaia de a dovedi incorectitudinea deciziei emise de organul fiscal se

atribuie persoanei care contesteaz.

Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii functionarului

fiscal poate fi depus, dac prezentul cod nu prevede altfel, n decursul a 30 de zile

de la data primirii deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate. n cazul omiterii

acestui termen din motive ntemeiate, el poate fi restabilit, la cererea persoanei

vizate n decizie sau npotriva creia a fost ntreprins aciunea, de organul fiscal

abilitat s examineze contestaia.

Contestaia depusa dupa expirarea termenului indicat la alin.(1), nerestabilit n

modul prevzut la acelai aliniat, va rmne neexaminat i se va restitui

reclamantului.

Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului

fiscal se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al carei func ionar a

ntreprins aciunea.

Decizia pe care organul fiscal a emis-o pe marginea contesta iei poate fi

contestat la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de

judecat competent. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,

contestaia este prezentat organului fiscal emitent a deciziei, care este obligat ca,

n termen de 3 zile, sa o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la

ea materialele de control i deciziile de rigoare.

Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal privind executarea

silita a obligaiei fiscale pot fi contestate, n conformitate cu prezentul cod, numai

depersoanele care cad sub incidena executarii silite.


44/63

46

Contestaia npotriva deciziei organului fiscal i aciunilor functionarului

fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale n conformitate cu prezentul cod

se depune n decursul a 10 zile lucratoare de la data emiterii deciziei sau svririi

aciunilor contestate. Depunerea contestaiei la organul fiscal nu sisteaz

executarea silit a obligaiei fiscale n conformitate cu prezentul cod, cu exceptia

comercializrii bunurilor sechestrate.


45/63

47

CAPITOLULIII. PREZENTAREA INFORMAIEI PRIVINDIMPOZITELE I TAXELE LOCALE

3.1Modul de intocmire i prezentare a rapoartelor fiscale privind

impozitele i taxele locale

Modul de completare i prezentare a Calculului impozitului pe bunurile

imobiliara (Forma BIJ-10) const din calculul propriu-zis, o informaie pentru

cluz i 3 anexe pe doupagini:

- Informaia privind codurile nlesnirilor acordate;

- Anexa nr. 1 - Informaia privind sumele impozitului calculate pe subdiviziunile

ntreprinderii;

- Anexa nr. 2 - Informaia privind sumele nlesnirilor pe subdiviziuni;

- Anexa nr. 3 - Informaia privind sumele nlesnirilor de care beneficiaz

contribuabilul care nu

dispune de subdiviziuni.

Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezint de

ctre contribuabilii

- subieci ai impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare n conformitate cu

prevederile art. 277 al Codului fiscal, care dispun de bunuri imobiliare, impozitarea

crora se efectueaz reieind din valoarea estimat aacestora i, respectiv, care au

obligaiuni de prezentare a drii de seam, adic

persoane juridicele, persoanele fizice care desfoar activitatea de

ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti (defermier) i ntreprinztorilor

individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscalenu depete 3 uniti, care sunt nregistrai ca pltitori de TVA;

Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezint i de

ctre contribuabilii care beneficiaz de nlesniri la plata acestui impozit i suma

ctre plat este egal cu zero; calculul impozitului pe bunurile imobiliare nu se

prezint de ctre contribuabilii care nu dispun de obiecte ale impunerii;

Contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni i/sau de obiecte impozabileamplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul lor i/sau


46/63

48

nu beneficiaz de nlesniri la plataimpozitului pe bunurile imobiliare, completeaz

doar Calculul impozitului pe bunurile imobiliare i, dup caz, Anexa nr. 3 la

Calcul. n cazul n care contribuabilul beneficiaz de scutiri la impozitul pe

bunurile imobiliare, pn a purcede la completarea Calculului, va completa Anexa

nr. 3 la Calcul;

Contribuabilii care dispun de subdiviziuni i/sau de obiecte impozabile

amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul lor i/sau

beneficiaz de nlesniri la plata impozitului pebunurile imobiliare, completeaz

att Calculul impozitului pe bunurile imobiliare, ct i Anexele nr. 1 i, dup caz,

nr. 2 la Calcul. n cazul n care contribuab

Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale

Documents

Transcript of Teza de Master - Contabilitatea Si Auditul Taxelor Locale