CONTABILITATE SI GESTIUNE FISCALA 11.12.2010Curs 4

Pag 23.Deductibilitatea rezervelor:

In cazul in care rezerva legala este folosita pentru acoperirea pierderilor sau distribuita sub orice forma de refacerea ei nu se mai acorda deductibilitate. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor.

In acest caz, sumele destinate reconstruirii ulterioare a rezervei sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial dupa caz. Daca fondul de rezerva dupa constituire s-a micsorat din orice cauza, va fi completat cu respectarea prevederilor de mai sus.

Potrivit reglementarilor legii contabilitatii nr. 82/91 rezultatul definitiv al unui exercitiu financiar se stabileste la inchiderea exercitiului. Repartizarea profitului contabil se inregistreaza in contabilitate pe destinatii expres prevazute dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Rezervele legale sau statutare pot fi utilizate pentru acoperirea pierderii contabile la distribuirea de dividente sau se repartizeaza la surse proprii de finantare.

Aplicatie:Presupunem urmatoarea situatie: la finele lunii noiembrie 2010 avem:

- capital social: 200 000 lei- venituri totale: 100 000 lei din care neimpozabile 20 000 lei- cheltuieli totale: 60 000 lei din care aferente veniturilor neimpozabile: 10 000 leiBaza de impozitare: 100 000-60 000-20 000+10 000=30 000 lei

30 000 x 5% = 1 500 lei[129=1061] 1 500 lei[121=129] 1 500 leiPana cand in contul 1061 avem 200 000/5= 4 000 lei Baza de impozit pe profit: (100 000-60 000-20 000+10 000-1 500) x 16%= 28 500 x 16%=4 560 lei

Pag 23.Deductibilitatea provizioanelor:

Prin export complex se intelege exportul de echipamente, instalatii sau parti de instalatii separat sau impreuna cu tehnologii, liceente, nonhau, asistenta tehnica, proiectare, constructii, montaj, lucrari de punere in functiune si receptie precum si piesele de schimb si materialele aferente definite in conformitate cu actele normative in vigoare.

Deasemenea sunt considerate exporturi complexe lucrarile geologice de proiectare- expoatare, lucrarile de exploatare pentru zacamintele minerale, constructii de schele, de instalatii, precum si realizarea de obiective in domeniile agriculturii imbunatatirilor financiare a menajarilor zilnice organizarea exploatarilor forestiere.

Aplicatie:Un producator a vandut in ultimul trimestru al anului: aparatura electrocasnica la pret de dozare de

12 000 lei, dar costul de productie este de 10 000 lei, conform experientei anterioare a producatorului la produsele vandute se produc defectiuni care se remediaza pe cheltuiala producatorului prin inlocuire sau reparare, dar acestea nu au depasit niciodata 30% din valoarea de cost a produsului. In contractele incheiate cu distribuitorii, producatorul specifica acordarea garantiei la produsele vandute pe o perioada de 1 an.

Astfel la 31 decembrie anul 1, producatorul constituie un provizion in procent de 30% din costul de productie [6812=1512] 3 000 lei

In anul 2 vanzarile trimestriale sunt:

Trimestru Cost productie Vanzari

Trimestrul 1 12 000 15 000

Trimestrul 2 13 000 15 500

Trimestrul 3 10 000 12 000

Trimestrul 4 15 000 18 000

Total 50 000 60 500

In anul 2 s-au inregistrat reparatii efectuate la produse vandute in anul 1 in valoare de 2 000 lei si reparatii efectuate aferente produselor vandute in anul 2 de 8 000 lei.

Pentru produsele vandute in anul 2 se inregistreaza provizioane: [6812=1512] 15 000 lei1) [602=302] 2 000 lei

[1512= 7812] 2 000 lei2) [602= 302] 8 000 lei

[1512=7812] 8 000 leiLa 31 decembrie anul 2 se reia la venituri restul de provizion creat in anul 1: [1512=7812] 1 000 leiSituatia financiara aferenta celor 2 ani este urmatoarea:

Elemente de bilant Anul 1 Anul 2

Venituri din vanzari 12 000 60 500

Venituri din provizioane - 11 000

Cheltuieli cu remedieri - 10 000

Cheltuieli cu provizioane 3 000 15 000

Profitul contabil 9 000 71 500-25 000= 46 500

Impozitul (16%) 1 440 7 440

Profitul net 7 560 3 960

Pag 23-24.Provizioane pentru clienti incerti:

4111 = % 5121=4111 4118=4111 6812=1511 7xx 4427Creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse,

semifabricate mat., marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate pe baza de factura. Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.

In cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul valorii influentate de curs valutar favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evolutiei acestora. Conform reglementarilor contabile, cel putin la data bilantului, creantele in valuta trebuiesc evaluate, iar diferentele de cheltuieli din diferenta de curs valutar.

Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate (contul 654) sunt deductibile in urmatoarele cazuri:

1) procedura de faliment a debitorului a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti2) debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori3) debitorul este dizolvat sau lichidat fara succesor4) debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intregul patrimoniu

Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate pentru partea neacoperita de provizion sunt nedeductibile. Prin urmare pierderile aferente creantelor scoase din gestiune sunt deductibile in aceleasi procente ca si in cazul provizioanelor pentru deprecierea creantelor.

In aceasta situatie contabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare dupa caz.

Decretul nr. 167/1958 art.1, alineatul 1 prevede ca: dreptul la actiuni avand un obiect patrimonial se stinge prin prescriptie daca nu a fost executat in termenul stabilit de lege. Termenul general de prescriptie este de 3 ani, prescriptia incepand sa curga de la data cand se naste dreptul la actiuni sau dreptul de a cere executarea silita.

Prevederi concrete se regasesc in ordinul nr. 1753/2004 pentru aprobarea normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv care la punctul 46 mentioneaza ca scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise se efecueaza numai dupa ce au fost indeplinite toate demersurile juridice. Din punct de vedere contabil daca se prescriu sau se anuleaza datorii aferente exercitiilor financiare anterioare inregistrarile se fac pe seama contului de rezultat reportat.

Dreptul de personal ridicate prescrise si datorii anulate se inregistreaza: [421=7588] exercitiul curent[ 421=117] exercitiul anterior

Pag 24. Cheltuieli cu dobanda si diferente de curs valutar:

a) Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la bancile internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme si cele care sunt garantate de stat.

Cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau straine, institutii financiare nebancare, de la persoane juridice care acorda credite potrivit legii precum si cele obtinute in baza obligatiilor admise la tranzactiile pe o piata, reglementarile nu intra sub incidenta acestor limitari.

Prin banci internationale de dezvoltare se intelege Banca Internationala sau Europeana pentru reconstructie si dezvoltare, Corporatia Financiara Internationala, Banca Europeana de investitii.

b) In Monitorul Oficial nr. 671 din 1.01.2010 a fost publicata circularea BNR nr 32/ 2010 privind nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR prin care acesta este pentru luna octombrie 2010 de 6,25% pe an.

Pentru determinarea profitului impozabil incepand cu anul fiscal 2010 nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturi in valuta este de 6%.

Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an incepand de la data inchiderii contractului potrivit clauzele contractuale indiferent de data la care acestea au fost contractate.

In capitalul imprumutat se includ si creditele sau imrumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an. In situatia in care exista prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curenta insumata cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor pe care le prelungesc depaseste un an.

Suma luata in calcul la determinarea gradului de indatorare este media aritmetica intre capitalul imprumutat la inceputul anului si capitalul imprumutat la sfarsitul perioadei de raportare.

Capitalul propriu se determina ca medie aritmetica intre capitalul propriu la inceputul anului si capitalul propriu la sfarsitul perioadei de raportare.

Capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit si rezultatul exercitiului care in cazul sfarsitului perioadei este cel inregistrat de contribuabil inainte de calculul profitului impozabil.

Aplicatie:

SC Alfa SRL a contractat de la o casa de amanet la data de 1.03.2010 un imprumut de 5 000 € pe termen de 6 luni cu o dobanda de 25% si un imprumut de 50 000 lei pe termen de 11 luni cu o dobanda de 22%.

- la data de 31.03.2010 societatea inregistreaza cheltuieli cu dobanzile de 34 000 lei aferente unui credit bancar pe termen de 8 luni cu un sold la 1.01.2010 de 160 000 lei, iar la 31.03.2010 de 60 000 lei.

- are o dobanda de 6 700 lei aferente unui credit bancar pe 5 ani cu un sold la 1.01.2010 de 250 000 lei si la 31.03.2010 de 225 000 lei.

- O dobanda de 47 000 lei aferente unui imprumut de la asociat pe 3 ani cu un sold la 1.01.2010 de 2 700 000 lei, iar la 31.03.2010 de 2 250 000 lei.

Conform balantei de verificare, societatea prezinta urmatoarele date:

1.01.2010 31.03.2010

Capital social 200 000 200 000

Rezerve legale 40 000 40 000

Alte rezerve 10 000 10 000

Rezultatul exercitiului inainte de calculul impozitului pe profit

( profit fiscal)3 500 000 1 200 000

1. Determinarea deductibilitatii pentru imprumutul de la alte entitati:a) imprumutul in valuta:

D= ( 5000€ x 4,3 lei/€ x 25%)/6 luni= 895,84 leiLD= (5000€ x 4,3 lei/€ x 6%)/12 luni= 107,5 lei (cheltuieli deductibile cu dobanda)Diferenta: 895,84-107,5= 788,34 lei (cheltuieli neddedutibile cu dobanda)

b) imprumutul in valuta:D= (50 000 x 22%)/11 luni= 1 000 leiLD= (50 000 x 6,25%)/12 luni= 260,41 lei (cheltuieli deductibile)Diferenta: 1000-260,41=739,59 lei (cheltuieli nedeductibile)Gradul de indatorire= capital imprumutat/capital propriu: (2 950 000+2 475 000)/2 =5425000/5200000=1,043<3(3 750 000+1 450 000)/2

34 000+6 700+4 700:

Cheltuieli deductibile

1.01.2010 31.03.2010

Credit bancar 250 000 225 000

Imprumuturi de la asociati

2 750 000 2 250 000

2 950 000 2 475 000