Probleme Rezolvate Contabilitate de Gestiune

7/23/2019 Probleme Rezolvate Contabilitate de Gestiune

http://slidepdf.com/reader/full/probleme-rezolvate-contabilitate-de-gestiune 1/101

2.1. Costurile şi cheltuielile

Problema 1. În legătură cu producţia şi desfacerea unei unităţi de produs „P 312” se cunosc următoarele informaţii:

- preţ de vânzare 1.500 lei;- cost complet comercial 1.200 lei;- cost de producţie 1.000 lei;- cheltuielile de desfacere sunt în raport cu cheltuielile generale

de administraţie de 3 la 1;- cheltuieli indirecte de producţie 237,5 lei;- cheltuielile cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor sunt o

pătrime din cheltuielile generale ale secţiei;- materii prime şi materiale directe 500 lei;

- contribuţiile directe ale unităţii sunt de 31,25% aplicate lamărimea salariilor directe;

Se cere să se determine:a) profitul în mărime absolută şi relativă (cota de profit); b) mărimea articolelor de calculaţie necunoscute: salariile directe,

accesoriile aferente salariilor directe, cheltuielile cu întreţinerea şifuncţionarea utilajelor, cheltuielile generale ale secţiei, cheltuielilegenerale de administraţie şi cheltuielile de desfacere.

a)• calculul profitului în mărime absolută:

Profit = Pv – Ccc = 1.500 – 1.200 = 300 lei

unde:Pv - preţ de vânzare;Ccc - cost complet comercial.

• determinarea profitului în mărime relativă, a cotei de profit:

Cota de profit = 100×Ccc

rofit P = 100

200.1

300× = 25%

b)• calculul mărimii cheltuielilor generale de administraţie şi a cheltuielilor de desfacere:

Cga + Cd = Ccc – Cp = 1.200 – 1.000 = 200 lei

164



în care:Cga - cheltuieli generale de administraţie;Cd - cheltuieli de desfacere;

Cp - costul de producţie.

Dar cum din datele problemei se ştie că Cd = 3Cga rezultă, înlocuind Cdîn relaţia precedentă, 4Cga = 200, şi deci Cga = 50 lei, iar Cd = 150 lei.

• determinarea mărimii cheltuielilor cu întreţinerea şi funcţionareautilajelor şi a cheltuielilor generale ale secţiei:

Cifu + Cgs = Cip = 237,5 lei

Însă Cifu = Cgs4

1⇒ 5,237

4

5=Cgs şi Cgs = 190 lei, iar Cifu = 47,5

lei.

unde:Cifu - cheltuieli cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor;CGS - cheltuieli generale ale secţiei;

Cip - cheltuieli indirecte de producţie.• calculul mărimii cheltuielilor cu salariile directe şi accesoriile aferente

acestora:

CD = Cp – Cip = 1.000 – 237,5 = 762,5 lei

CD = Mp + Sd + Asd = 762,5 lei

Însă Mp = 500 lei. Atunci rezultă Sd + Asd = 762,5 – 500 = 262,5 lei

Ştiind că Asd = 31,25%×Sd avem Sd + 0,3125Sd = 262,5 ⇒ Sd = 200 lei şi Asd = 62,5 lei.

în care:CD - cheltuieli directe;Sd - salarii directe;Asd - accesorii la salariile directe;

Mp - materii prime şi materiale directe.

165



Verificare:Cp = Mp + Sd + Asd + Cifu + Cgs ⇔1.000 = 500 + 200 + 62,5 + 47,5 + 190 ⇔ 1.000 = 1.000

iar

Ccc = Cp + Cga + Cd ⇔1.200 = 1.000 + 50 + 150 ⇔ 1.200 = 1.200

Problema 2. Ştiind că, într-o perioadă de gestiune t0, volumul producţiei de bază de 250 unităţi de produs reclamă un consum demateriale auxiliare în valoare de 400 lei, iar în perioada următoare degestiune (t1), cantitatea de 350 unităţi produse necesită cheltuieli cumaterialele auxiliare de 500 lei, să se calculeze indicele de variabilitate şisă se stabilească natura cheltuielii.

• determinarea indicelui de variabilitate (Iv):

Iv =100

100

0

01

0

01

×−

×−

t

t t

t

t t

Q

QQ

Ch

ChCh

=100

250

250350

100400

400500

×−

×−

=40

25= 0,625

în care:Cht1/Cht0 - cheltuielile cu materialele auxiliare consumate în

perioada t1/t0;Qt1/Qt0 - producţia din perioada t1/t0.

Întrucât 0<Iv<1 cheltuiala este variabilă degresivă sau subproporţională.

Problema 3. Cunoscându-se că la o producţie de 1.000 u.f.

cheltuielile sunt de 400 u.m., iar creşterea producţiei la 2.000 u. f. atrageo creştere a cheltuielilor cu 200 u.m., să se stabilească:a) creşterea procentuală a cheltuielilor degresive; b) efectul degresiei asupra profitului;

şi să se interpreteze rezultatele.

a) determinarea creşterii procentuale a cheltuielilor degresive (Pch dg):

Pch dg = 1000

01

×

−× Q

QQ

Id = 100000.1

000.1000.2

5,0 ×

−

× = 50%

166



Indicele de degresie (Id) este de fapt indicele de variabilitate, carese numeşte aşa în cazul unei cheltuieli degresive, respectiv dacă Iv estecuprins între 0 şi 1, şi s-a determinat astfel:

Id =100

100

0

01

0

01

×−

×−

t

t t

t

t t

Q

QQ

Ch

ChCh

=100

000.1

000.1000.2

100400

400600

×−

×−

=100

50= 0,5

Majorarea cheltuielilor în raport cu modificarea volumului producţiei are loc într-o proporţie de 50%. Aceasta înseamnă că la

dublarea mărimii producţiei, cheltuielilor cresc cu jumătate din valoarealor.

b) calculul efectului degresiei asupra profitului (Ed p):

Ed p = ( ) Id Q

QChd −×

−× 11

0

1

0 = ( )5,011000.1

000.2400 −×

−× = 200

lei

Evoluţia degresivă a cheltuielilor are un efect favorabil asupra profitului întreprinderii, concretizat într-o creştere a acestuia cu 200 lei.

în care:Id - indicele de degresie;Chd0 - cheltuieli aferente perioadei de bază;Q1 - producţia fizică din perioada curentă;Q0 - producţia fizică obţinută în perioada precedentă.

Problema 4. O întreprindere obţine din producţia proprie un produs „Z”, în legătură cu care se cunosc următoarele informaţii:

- cheltuieli directe unitare 15 lei;- regia de producţia variabilă unitară 2 lei;- regia de producţie fixă 16.000 lei;- capacitatea normală de producţie pentru produsul „Z”, estimată

de către contabilul de gestiune, este de 5.000 buc.;

- cantitatea efectiv obţinută: 4.800 buc. în perioada I şi 5.200 bucîn perioada II.

167



Să se afle costul de producţie unitar al produsului „Z” în celedouă perioade şi să se compare, formulând concluzii.

a) Dat fiind faptul că în perioada I producţia efectiv obţinută este mai

mică decât producţia considerată normală, adică Qr (4.800 buc.) < Qn(5.000 buc.), rezultă că:

Regia fixă alocată = Regia fixă x Qr/Qn = 16.000 lei x 4.800 buc./5.000 buc. = 15.360 leiiar Regia fixă recunoscută ca şi o cheltuială a perioadei = Regia fixă x (1-Qr/Qn) = 16.000 lei x (1 – 4.800 buc./5.000 buc.) = 640 leisau

Regia fixă recunoscută ca şi o cheltuială a perioadei = Regia fixă – Regiafixă alocată = 16.000 lei – 15.360 lei = 640 lei

Costul de producţie unitar = Cheltuieli directe unitare + Regia de producţie unitarăîn careRegia de producţie unitară = Regia de producţie variabilă unitară + Regiade producţie fixă unitarăiar Regia de producţie fixă unitară = Regia de producţie fixă/Qe = 15.360lei/4.800 buc. = 3,2 lei

Regia de producţie unitară = 2 lei + 3,2 lei = 5,2 leiCostul de producţie unitar = 15 lei + 5,2 lei = 20,2 lei

b) În condiţiile unei producţii superioare celei normale în perioada II,adică Qr (5.200 buc.) > Qn (5.000 buc.), avem:

Regia fixă alocată = Regia fixă = 16.000 leiRegia de producţie fixă unitară = Regia de producţie fixă/Qe = 16.000lei/5.200 buc. = 3,08 lei

Regia de producţie unitară = 2 lei + 3,0769 lei = 5,08 leiCostul de producţie unitar = 15 lei + 5,08 lei = 20,08 lei

Sintetizând informaţiile cu privire la costurile aferente producţiei

obţinute în cele două perioade, comparativ cu producţia normală arezultat următorul tabel.

168



1. Cantitate efectiv obţinută Buc. 5.000 4.800 5.2002. Cheltuieli directe Lei 75.000 72.000 78.0003. Regia de producţie variabilă Lei 10.000 9.600 10.4004. Regia de producţie fixă Lei 16.000 15.360 16.0005. Regia de producţie totală

(rd.3 + rd. 4)Lei 26.000 24.960 26.400

6. Costul de producţie total(rd.2 + rd.5)

Lei 101.000 96.960 104.400

7. Costul de producţie unitar (rd.6/rd.1)

Lei 20,2 20,2 20,0769

Se pot trage următoarele concluzii: costul unitar este identic în cazul producţiei normale şi al

celei inferioare acesteia, din perioada I, de 20,2 lei, asigurat prinmenţinerea constantă a regiei fixe unitare. În cazul producţiei superioaredin perioada II se înregistrează un cost unitar mai mic, de 20,08 lei,explicat printr-o diminuare a regiei fixe unitare ca urmare a majorării producţiei obţinute la aceeaşi mărime a regiei fixe de producţie.Asigurarea unui cost unitar de 20,2 lei ar fi presupus includerea în costuria unei regii fixe de 16.640 lei, mai mari decât cea efectivă de 16.000 lei.

în caz de subactivitate, ca în perioada I, o parte din regiafixă se va recunoaşte ca o cheltuială a perioadei, fiind pentruîntreprindere o pierdere, un cost de subactivitate, de 640 lei;

în caz de supraactivitate, ca în perioada II, reducerea regieifixe unitare de la 3,2 lei la 3,08 lei determină apariţia unui câştig, numitşi profit sau primă de supraactivitate.

Problema 5. Ştiind că o întreprindere productivă realizează 2.500 buc. dintr-un produs „X” pentru care înregistrează cheltuieli variabiletotale de 5.000 lei, şi că veniturile realizate din vânzarea acestora sunt de

8.000 lei în condiţiile unor cheltuieli fixe totale de 2.400 lei, ce cantitatede produs „X” trebuie fabricată şi vândută, pentru ca unitatea să nuobţină nici profit, nici pierdere?

• determinarea cantităţii de produs „X” ce trebuie fabricată şi vândută pentru ca unitatea să nu obţină nici profit şi nici pierdere presupunecalculul indicatorului punctul de echilibru (Pe):

Pe = X X chv pv

Chf

− = 22,3

400.2

− = 2.000 buc.

169



în care:Chf - cheltuieli fixe totale; pvX - preţul de vânzare unitar al produsului „X”;

chvX - cheltuieli variabile unitare ale produsului „X”.

PvX s-a calculat raportând mărimea veniturilor realizate dinvânzarea produsului „X” la cantitatea de produse realizate, respectiv8.000 lei / 2.500 buc. = 3,2 lei/buc., iar chvX prin împărţirea cheltuielilor variabile totale la mărimea producţiei obţinută, adică 5.000 lei / 2.500 buc. = 2 lei/buc.

Verificare:

Profit/pierdere = desfaceri – costuri = (QX x pvX) – (Chf + QX x chvX)= (2.000 x 3,2) – (2.400 + 2.000 x 2)= 6.400 – 6.400 = 0 lei.

unde: QX - cantitatea fabricată şi vândută din produsul „X”.

Problema 6. O unitate fabrică şi comercializează produse finite pentru care cheltuiala variabilă unitară (chv) este de 3,75 lei, preţul unitar de vânzare (pv) 5 lei, iar cheltuielile fixe ale perioadei (Chf) înregistrate2.650 lei. Ce cantitate de produse (buc.) trebuie produsă şi vândută (Q) pentru a realiza un profit (P) de 350 lei?

Q =chv pv

P Chf

−

+

=75,35

350650.2

−

+= 2.400 buc.

Verificare: P = desfaceri – costuri = (Q x pv) – (Chf + Q x chv)= (2.400 x 5) – (2.650 + 2.400 x 3,75)

= 12.000 – 11.650 = 350 lei.

170



2.2. Procedee de calculaţie a costurilor

Problema 1. O întreprindere productivă realizează patru produse(X, Y, Z şi T), pentru care înregistrează costuri de producţie totale de

80.000 lei, din care 30.000 lei X, 10.000 lei Y, 15.000 lei Z şi 25.000 leiT. Se cere să se determine mărimea cotelor de cheltuieli de desfacere cerevin fiecărui purtător din totalul de 10.000 lei, utilizând:

a) procedeul suplimentării în forma clasică; b) procedeul suplimentării în forma cifrelor relative de structură.

a) Forma clasică a procedeului suplimentării presupune parcurgereaurmătoarelor etape:• determinarea coeficientului de suplimentare, ca raport între totalul

cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile de desfacere şi suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costurilor de producţie a celor patru produse (baza de repartizare ce trebuie luată, respectiv costurile de producţie, se subînţelege, nefiind precizată în datele problemei, dar fiindde altfel singura posibilă în cazul de faţă):

Ks = productiedeConturi

desfaceredeCheltuieli=

000.80

000.10= 0,125

• determinarea cotei părţi de cheltuieli de desfacere care revine fiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu fiecare bază derepartizare (cost de producţie) în parte:

Cota parte de chelt. de desfacere = Baza de repartiz. corespunz. x Ks

Cota parte de cheltuieli de desfacere X = 30.000 x 0,125 = 3.750 leiCota parte de cheltuieli de desfacere Y = 10.000 x 0,125 = 1.250 lei

Cota parte de cheltuieli de desfacere Z = 15.000 x 0,125 = 1.875 leiCota parte de cheltuieli de desfacere T = 25.000 x 0,125 = 3.125 leiTotal 10.000

lei

b) Forma cifrelor relative de structură a procedeului suplimentării implicăurmarea a doi paşi:

• determinarea ponderii fiecărei baze de repartizare în suma bazelor de

repartizare, respectiv a costului de producţie total al fiecărui produs întotalul costurilor de producţie totale:

171



GX =totale productiedeCosturile

X produsuluial total productiedeCostul =

000.80

000.30= 0,375

GY =000.80000.10 = 0,125

GZ =000.80

000.15= 0,1875

GT =000.80

000.25= 0,3125

• determinarea cotei părţi de cheltuieli de desfacere ce revine pe fiecare produs, prin înmulţirea cheltuielilor de desfacere cu ponderea aferentăcalculată pentru fiecare produs:

Cota parte de cheltuieli de desfacere X = Cheltuieli de desfacere x G produs

Cota parte de cheltuieli de desfacere X = 10.000 x 0,375 = 3.750 leiCota parte de cheltuieli de desfacere Y = 10.000 x 0,125 = 1.250 lei

Cota parte de cheltuieli de desfacere Z = 10.000 x 0,1875 = 1.875 leiCota parte de cheltuieli de desfacere T = 10.000 x 0,3125 = 3.125 leiTotal 10.000

lei

Problema 2. O întreprindere a înregistrat în primele cinci luni aleunui an un volum al producţiei şi cheltuieli totale de producţie după cumurmează:

Luna Producţia (tone)Cheltuieli totale de

producţie (lei)

Ianuarie 180 30.000Februarie 195 31.125Martie 210 32.250Aprilie 168 29.100Mai 212 32.400

Se cere să se calculeze volumul cheltuielilor totale, variabile şi

fixe pe luna iunie, cunoscând că producţia programată pentru respectiva perioadă este de 200 tone, utilizând:

172



a) procedeul punctelor de maxim şi de minim; b) procedeul celor mai mici pătrate;c) procedeul matematic bazat pe costul marginal.

a) Procedeul punctelor de maxim şi de minim implică parcurgereaurmătoarelor etape:

• determinarea cheltuielii variabile unitare (chv):

chv = leiQQ

ChCh75

168212

100.29400.32

minmax

minmax=

−

−=

−

−

• stabilirea cheltuielilor variabile totale (Chv) aferente producţiei de pe

una din lunile precedente (am ales luna Februarie):

ChvFeb. = chv x QFeb. = 75 x 195 = 14.625 lei

• calculul cheltuielilor fixe pentru luna Februarie:

Chf Feb. = ChtFeb. – ChvFeb. = 31.125 – 14.625 = 16.500 lei

• stabilirea cheltuielilor variabile aferente cantităţii de 200 tone programată a se realiza în luna Iunie:

ChvIun. = chv x QIun. = 75 x 200 = 15.000 lei

• calculul costurilor totale aferente producţiei prevăzute pentru lunaIunie:

ChtIun. = ChvIun. + Chf = 15.000 + 16.500 = 31.500 lei

b) Procedeul celor mai mici pătrate necesită următorii paşi:

• determinarea volumului mediu al producţiei (Q ), ca raport între suma producţiei pe cele 5 luni şi numărul de luni, astfel:

Q =

5

.

∑=

Mai

Iani

iQ=

5

212168210195180 ++++=

5

965= 193 tone

173



• determinarea unei cheltuieli medii (Ch ), ca raport între sumacheltuielilor pe cele 5 luni şi numărul de luni, astfel:

Ch =5

.∑=

Mai

IaniiQ = 5

32400100.29250.32125.31000.30 ++++

=5

875.154= 30.975 lei

• determinarea cheltuielii variabile unitare, utilizând următoarea relaţie:

chv =

( )( )

( )2

.

.

∑∑

=

=

−

−−

Mai

Iani

i

i

Mai

Iani i

QQ

ChChQQ

în care:QQi − - abaterea producţiei de la volumul mediu de activitate;

ChChi − - abaterea cheltuielilor de la cheltuiala medie;

( )( )ChChQQ i

Mai

Iani

i −−∑= .

- suma produselor abaterilor de la

volumul mediu de activitate şi volumulmediu al cheltuielilor pe cele 5 luni;

( )2

.

∑=

− Mai

Iani

i QQ - suma abaterii pătratice a producţiei de la

volumul mediu de activitate pe cele 5 luni.

Luna Qi − C Chi − ( QQi − ChQQ ii −−Ianuarie - 13 - 975 169 12.675Februarie + 2 + 150 4 300Martie + 17 + 1.275 289 21.675Aprilie - 25 - 1.875 625 46.875Mai + 19 + 1.425 361 27.075

Total x x 1.448 108.600

chv = 448.1

600.108

= 75 lei

174



În continuare se determină mărimea cheltuielilor fixe în modidentic cu procedeul punctelor de maxim şi de minim.

c) Procedeul matematic bazat pe costul marginal implică următoareleetape de urmat:

• determinarea costului marginal (cm), prin luarea în considerare anivelului producţiei şi al cheltuielilor aferente lunilor Februarie şiMartie1:

cm = leiQ

Ch75

195210

100.29400.32=

−

−=

∆

∆

• calculul mărimii cheltuielilor variabile totale aferente producţiei de pelunile Februarie (ChvFeb.) şi Martie (ChvMar.):

ChvFeb. = cm x QFeb. = 75 x 195 = 14.625 leiChvMar. = cm x QMar. = 75 x 210 = 15.750 lei

unde:

QMar. - producţia din luna Martie;QApr. - producţia din luna Aprilie.

• calculul cheltuielilor fixe pe lunile Februarie (Chf Feb.) şi Martie(Chf Mar.):

Chf Feb. = ChtFeb. – ChvFeb. = 31.125 – 14.625 = 16.500 leiChf Mar. = ChtMar. – ChvMar. = 32.250 – 15.750 = 16.500 lei

în care:ChtFeb. - cheltuielile totale ale lunii Februarie;ChtMar. - cheltuielile totale ale lunii Martie.

Pentru calculul cheltuielilor aferente producţiei previzionate pentru luna Iunie se procedează similar cu procedeul punctelor de maximşi de minim.

1 Se pot alege oricare alte două luni indiferent dacă sunt consecutive sau nu.

175



Problema 3. Într-o perioadă de gestiune pentru realizarea produsului „A” s-au efectuat următoarele cheltuieli: materii prime 9.000lei, salarii directe 15.000 lei, accesorii aferente salariilor directe 4.700 lei,cheltuieli indirecte de producţie aferente 6.200 lei, cheltuieli generale de

administraţie 3.400 lei şi cheltuieli de desfacere 7.100 lei. Ştiind că din procesul de producţie s-au obţinut 200 buc. din produsul „A”, să sedetermine costul complet unitar al acestuia.

• utilizând procedeul diviziunii simple, costul complet unitar al produsului „A” se calculează prin raportarea cheltuielilor totale efectuate

pentru realizarea sa

∑=

n

i

i ACh

1

la cantitatea totală obţinută din procesul

de producţie ( ) AQ , astfel:

Cost complet unitar „A” =

A

n

i

i

Q

Ch A∑

=1 =200

400.45= 227 lei/buc.

Problema 4. Dintr-un proces de producţie se obţin 3 produsecolaterale, cuplate sau asociate, care au valori de întrebuinţare apropiate,

toate fiind considerate produse principale, în următoarele cantităţi: 5.000tone produsul „X”, 3.000 tone produsul „Y” şi 2.000 tone produsul „Z”.Pentru fabricarea lor întreprinderea a înregistrat cheltuieli totale de320.000 lei. Se cere să se afle costul unitar pe tona de produse „Y” şi„Z”, în condiţiile în care se utilizează efectiv doar 2.500 tone din „Y” şi1.600 din „Z”.

• în condiţiile date, vom apela la procedeul cantitativ, a cărui primă fazăconstă în determinarea unui cost mediu, prin raportarea cheltuielilor

totale

∑

=

n

i

iCh1

la cantitatea obţinută din procesul de producţie

∑=

m

j

Qj1

, respectiv:

Cost mediu unitar =

∑

∑

=

=m

j

n

i

i

Qj

Ch

1

1=

000.2000.3000.5

000.320

++= 32 lei/tonă

176



• urmează acum aflarea costului unitar pe tona de produse „Y” şi „Z”,ţinând cont, pe de o parte de costul mediu unitar ( )Cu determinat maisus, iar pe de altă parte de cantitatea totală obţinută din fiecare ( )Qt şi de

cea efectiv utilizată ( )Qeu , astfel:

Cost unitar „Y” = CuQeu

Qt

Y

Y × = 32500.2

000.3× = 38,4 lei/tonă

Cost unitar „Z” = CuQeu

Qt

Z

Z × = 32600.1

000.2× = 40 lei/tonă

Problema 5. O întreprindere produce un sortiment în treitipodimensiuni, conform situaţiei din tabelul de mai jos:

ExplicaţiiTipodimensiuni

X Y Z

Unităţi fizice fabricate 50 75 150Consum de materii prime 20 18 16Timp de prelucrare pe unitate de tipodimensiune 15 13 12

Să se calculeze costul unitar al fiecărei tipodimensiuni ştiind cănivelul cheltuielilor totale de producţie ale sortimentului respectiv este de12.679 lei, iar produsul etalon este tipodimensiunea X.

• vom apela la folosirea procedeului indicilor de echivalenţă complecşi,determinând, într-o primă fază, indicii de echivalenţă complecşi, prinluarea în considerare a celor doi parametrii (consumul de materii prime şitimpul de prelucrare pe unitatea de tipodimensiune), astfel:

IcX =21

21

X X

X X

pb pb

p p

⋅

⋅=

1520

1520

⋅⋅

= 1

IcY =21

21

X X

Y Y

pb pb

p p

⋅

⋅=

1520

1318

⋅⋅

= 0,78

177



IcZ =21

21

X X

Z Z

pb pb

p p

⋅

⋅=

1520

1216

⋅⋅

= 0,64

• urmează transformarea producţiei fizice în producţie echivalentă ( )Qe ,ca produs între cantitatea fizică a fiecărui produs ( )Q şi indicele deechivalenţă corespunzător ( ) Ic :

QeX = QA x IcA = 50 x 1 = 50QeY = QY x IcY = 75 x 0,78 = 58,5QeZ = QZ x IcZ = 150 x 0,64 = 96Total producţie echivalentă = 204,5

• se determină costul unitar al producţie echivalente QeCu , prinraportarea cheltuielilor totale ( )t Ch la totalul producţiei echivalente( )t Qe :

QeCu =t

t

Qe

Ch=

5,204

679.12 = 62 lei

• se determină costul unitar al fiecărei tipodimensiuni ( )Cu , prinînmulţirea costului unitar al producţiei echivalente QeCu cu indicii deechivalenţă aferenţi fiecărui produs ( ) Ic :

CuX = CuQe x IcX = 62 x 1 = 62 leiCuY = CuQe x IcY = 62 x 0,78 = 48,36 leiCuZ = CuQe x IcZ = 62 x 0,64 = 39,68 lei

Verificare: Cheltuieli X = 50 x 62 = 3.100 leiCheltuieli Y = 75 x 48,36 = 3.627 leiCheltuieli Z = 150 x 39,68 = 5.952 leiTotal cheltuieli 12.679 lei

Problema 6. O unitate productivă obţine 5.000 tone cocsmetalurgic şi 12.000.000 m3 gaz de cocs. Ştiind că s-au efectuat cheltuielitotale de 38.500 lei, iar relaţia de echivalare este 2.000 m3 gaz de cocs =1 tonă cocs metalurgic, să se determine costul unitar aferent celor două

produse.

178



• se utilizează procedeul echivalării cantitative a produsului secundar cu produsul principal, a cărui primă etapă este aceea de transformare acantităţii de produs secundar (ps) în produs principal (pp), utilizândrelaţia de echivalare precizată, astfel:

Cantitate ps transformată în pp =000.2

000.000.12= 6.000 tone cocs

• calculul cantităţii teoretice de produs principal, prin însumareacantităţii de produs principal cu cea rezultată din transformarea cantităţii produsului secundar:

Cantitate teoretică pp = 5.000 tone + 6.000 tone = 11.000 tone

• determinarea cheltuielilor aferente produsului secundar, prin raportareacheltuielilor totale ( )t Ch la cantitatea teoretică de produs principal

ppQt şi ponderarea cu cantitatea de produs secundar transformată în

produs principal pp psQ/ :

Cheltuieli ps = pp ps

pp

t QQt

Ch/

× = 000.6

000.11

500.38× = 21.000 lei

• determinarea cheltuielilor aferente produsului principal, ca diferenţăîntre cheltuielile totale ( )t Ch şi cele corespunzătoare produsului

secundar psCh :

Cheltuieli pp = pst ChCh − = 38.500 – 21.000 = 17.500 lei

• calculul costului unitar al produsului principal, prin raportareacheltuielilor totale aferente produsului principal ppCh la cantitatea

obţinută din acesta ppQ :

Cost unitar pp = pp

pp

Q

Ch=

000.5

500.17= 3,5 lei/tona de cocs

179



• calculul costului unitar al produsului secundar, prin raportareacheltuielilor totale aferente produsului secundar psCh la cantitatea

obţinută din acesta psQ :

Cost unitar ps = ps

ps

Q

Ch=

000.000.12

000.21= 0,00175 lei/m3 gaz cocs

Verificare: Cheltuieli totale = 5.000 x 3,5 + 12.000.000 x 0,00175= 17.500 + 21.000= 38.500 lei.

180



2.3. Contabilitatea de gestiune a cheltuielilor

Problema 1. Pentru realizarea a 1.000 kg produs finit se consumămaterii prime în valoare de 3.000 lei, manoperă aferentă lucrătorilor

direct productivi 6.000 lei, alte cheltuieli directe 1.000 lei. De asemenea,în secţie se mai consumă materiale consumabile de 22.000 lei şi energieelectrică în valoare de 16.000 lei. Cheltuielile cu managementulîntreprinderii sunt de 42.000 lei, iar cele cu desfacerea produsului finit de4.500 lei.

• înregistrarea cheltuielilor:

%

921 „Cheltuielile activităţii de bază”923 „Cheltuieli indirecte de

producţie”924 „Cheltuieli generale deadministraţie”925 „Cheltuieli de desfacere”

= 901 „Decontări interne privind

cheltuielile”

48.000

10.000

38.000

42.000

4.500

Problema 2. Într-o perioadă de gestiune se efectueazăurmătoarele: cheltuieli cu reparaţiile curente la utilajele tehnologice

6.000 lei, energie consumată pentru scopuri tehnologice 15.800 lei,amortizarea clădirilor 3.200 lei, din care 2.400 lei aferentă secţiilor şi 800lei aferentă sediului administrativ, cheltuieli cu ambalajele 2.100,cheltuieli cu dobânzi bancare 300 lei, cheltuieli cu depozitarea mărfurilor 450 lei.

• înregistrarea cheltuielilor indirecte de producţie (6.000 lei + 15.800 lei+ 2.400 lei):

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”

= 901 „Decontări interne privindcheltuielile”

24.200

• înregistrarea cheltuielilor generale de administraţie (800 lei + 300 lei):

924 „Cheltuieli generale deadministraţie”


1.100

• înregistrarea cheltuielilor de desfacere (2.100 lei + 450 lei):

925 „Cheltuieli de desfacere” = 901 „Decontări interne privind 2.550

181



cheltuielile”

Problema 3. Cantitatea de produse finite obţinute într-o lună afost de 850 bucăţi. Costul prestabilit a fost de 22,5 lei/buc., iar costul

efectiv determinat la sfârşitul lunii de 21,5 lei/buc.

• înregistrarea producţiei obţinute la cost prestabilit:

931 „Costul producţieiobţinute”

= 902 „Decontări interne privind producţia obţinută”

19.125

• decontarea costurilor efective aferente producţiei obţinute:

902 „Decontări interne privind producţia obţinută” = 921 „Cheltuielile activităţii de bază” 18.275

• înregistrarea diferenţelor de preţ favorabile:

903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”


850

Sau, cu suma în negru, prin formula:

902 „Decontări interne privind producţia obţinută”

= 903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”

850

Problema 4. În cadrul unei întreprinderi centrală de apăfurnizează 850 m3 de apă, în valoare totală de 765 lei, către una dinsecţiile sale şi 350 m3 de apă, în valoare de 315 lei, sectorului dedesfacere.

• înregistrarea livrării de apă:%

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”925 „Cheltuieli de desfacere”

= 922 „Cheltuielile secţiilor auxiliare

922/CA „Cheltuielilecentralei de apă”

1.080

765

315

Problema 5. La o societate comercială, la sfârşitul unei perioadede gestiune, conturile din clasa 9 „Conturi de gestiune” prezintă, înainte

de închidere, următoarele informaţii: contul 902 „Decontări interne

182



privind cheltuielile” - rulaj debitor 95.000, rulaj creditor 88.000; contul931 „Costul producţiei obţinute” - rulaj debitor 88.000; 933 „Costul producţiei în curs de execuţie” - rulaj debitor 11.000.

• înregistrarea închiderii contului 902 „Decontări interne privindcheltuielile”:a) cu suma în negru:



7.000

Sau b) cu suma în roşu:



7.000

a) b)902 „Decontări interne privind

producţia obţinută”902 „Decontări interne privind

producţia obţinută”

95.000 88.0007.000

95.0007.000

88.000

RD 95.000 95.000 RC RD 88.000 88.000Sf 0 Sf 0

• înregistrarea închiderii contului 903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ” se poate realiza în cel puţin două moduri diferite,astfel:A) prin intermediul contului 931 „Costul producţiei obţinute”:a) cu suma în negru:



7.000




7.000

în funcţie de varianta aleasă la închiderea contului 902.

183



a) b)903 „Decontări interne privind

diferenţele de preţ”903 „Decontări interne privind

diferenţele de preţ”

7.000 7.000 7.000 7.000RD 7.000 7.000 RC RD 7.000 7.000 RC

SfD 0 SfD 0

În acest caz contul 931 „Costul producţiei obţinute” se închide prin intermediul contului 901 „Decontări interne privind cheltuielile”:

901 „Decontări interne privindcheltuielile” = 931 „Costul producţiei obţinute” 7.000

Sau

901 „Decontări interne privindcheltuielile”

= 931 „Costul producţiei obţinute” 7.000

B) prin intermediului contului 901 „Decontări interne privind

cheltuielile”:a) cu suma în negru:



7.000


901 „Decontări interne privindcheltuielile” = 903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ” 7.000

• înregistrarea închiderii contului 933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”:


= 933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”

11.000

184



2.4. Metode de calculaţie a costurilor şi de contabilitatede gestiune

Problema 1. O societate comercială cu activitate de producţie

obţine într-o perioadă de gestiune trei produse A, B şi C, pentru care secunosc următoarele date:

ProdusulCantităţi

recepţionateCost prestabilit Preţ de vânzare

A 500 buc. 15 lei/buc. 21 lei/buc.B 300 buc. 20 lei/buc. 30 lei/buc.C 200 buc. 48 lei/buc. 50 lei/buc.

Cheltuielile efectuate în cursul perioadei au fost după cumurmează:

Destinaţia cheltuielilor

Cheltuieli variabile(Chv)

Cheltuieli fixe (Chf)

A B Cindirecte

deproducţie

generalede

administraţie

Materii prime 2.800 2.200 6.000 - -Materiale auxiliare 850 1.220 2.300 500 300

Energie şi apă (din afară) - - - 1.400 200Salarii 1.000 800 2.000 2.000 500C.A.S. 300 240 600 600 30Ajutor şomaj 50 40 100 100 20Amortizarea mijloacelor fixe

- - - 900 100

Alte cheltuieli executatede terţi

- - - - 100

Total 5.000 4.50011.00

05.500 1.250

Se cere:a) să se înregistreze în contabilitatea de gestiune toate operaţiile

economice privind cheltuielile efectuate şi recepţia produselor finite; b) să se determine costul complet comercial efectiv unitar luând

drept baze de repartizare consumul de materii prime, respectiv costul de producţie şi să se înregistreze eventualele diferenţe de costuri, precum şidecontarea costurilor la sfârşitul perioadei de gestiune;

c) să se determine ce cantitate trebuie să producă şi să vândă

societatea din fiecare produs astfel încât aceasta să nu înregistreze nici profit nici pierdere;

185



d) să se determine câte procente din volumul vânzărilor suntnecesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe şi obţinerea de profit.

a) Colectarea cheltuielilor pe destinaţii se poate efectua în două

modalităţi, ambele corecte: fie pe total pe articole de calculaţie (variantaI), fie pe fiecare categorie de cheltuieli în parte, în funcţie de modalitateade identificare (varianta a II-a). Vom prezenta în continuare ambelevariante.

Varianta I presupune efectuarea următoarelor înregistrări:

• înregistrarea cheltuielilor directe (variabile) în sumă de 20.500 lei:

921 „Cheltuielile activităţii de bază”

921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


20.500

5.000

4.500

11.000

• înregistrarea cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 5.500 lei:



5.500

• înregistrarea cheltuielilor generale de administraţie în sumă de 1.250lei:



1.250

Varianta a II-a presupune efectuarea următoarelor înregistrări:

• înregistrarea cheltuielilor cu materiile prime în sumă de 11.000 lei:


921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B

921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


11.000

2.800

2.200

6.000

186



• înregistrarea cheltuielilor cu materialele auxiliare în sumă de 6.750 lei:

%

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”924 „Cheltuieli generale deadministraţie”


cheltuielile”

6.750

5.500

1.250

• înregistrarea cheltuielilor cu energia şi apa (din afară) în sumă de 1.600lei:

%



cheltuielile”

1.600

1.400

200

• înregistrarea cheltuielilor cu salariile în sumă de 6.300 lei:

%921 „Cheltuielile activităţii de

bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”924 „Cheltuieli generale de

administraţie”

= 901 „Decontări interne privindcheltuielile

6.3003.800

1.000

800

2.000

2.000

500

187



• înregistrarea cheltuielilor cu CAS în sumă de 1.770 lei:

%

921 „Cheltuielile activităţii de bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


administraţie”


cheltuielile”

1.770

1.140300

240

600

600

30

• înregistrarea cheltuielilor cu ajutorul de şomaj în sumă de 310 lei:





310190

50

40

100

100

20

• înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe în sumă de

1.000 lei:%



1.000

900

100

188



• înregistrarea altor cheltuieli executate de terţi în sumă de 100 lei:

924 „Cheltuieli generale de

administraţie”


cheltuielile”

100

Concluzie: Se constată că ambele variante de mai sus conduc laînregistrarea în conturile din clasa a 9-a „Conturi de gestiune” a aceloraşisume, pe două căi distincte. Prima variantă permite realizarea acestuilucru mai operativ, în timp ce a doua variantă necesită mai mult timp delucru.

Calculul producţiei la cost antecalculat şi înregistrarea acesteia:

Cost antecalculat A = 500 buc. x 15 lei/buc. = 7.500 leiCost antecalculat B = 300 buc. x 20 lei/buc. = 6.000 leiCost antecalculat C = 200 buc. x 48 lei/buc. = 9.600 lei


931 „Costul producţieiobţinute”/A931 „Costul producţieiobţinute”/B931 „Costul producţieiobţinute”/C


902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A902 „Decontări interne

privind producţia obţinută”/B902 „Decontări interne

privind producţia obţinută”/C

23.100

7.500

6.000

9.600

b) Calculul costului complet comercial efectiv total (CCC):

Costul complet comercial total = CP + CGA + CD

în care:

CP - costul de producţie total;CGA – cheltuieli generale de administraţie;CD – cheltuieli de desfacere.

Iar Costul de producţie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de producţie

Cheltuielile directe aferente celor trei produse se ştiu. Cheltuielile

indirecte de producţie se cunosc doar în sumă totală. Pentru repartizareacheltuielilor indirecte de producţie pe produse vom apela la procedeul

189



suplimentării. După cum este binecunoscut, acest procedeu îmbracă douăforme: forma clasică şi forma cifrelor relative de structură. Întrucât în problemă nu se cere utilizarea specifică a uneia dintre acestea se poatefolosi oricare. Vom efectua calculele prin ambele variante. Rezultatul va

fi acelaşi. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte este precizată înenunţ, respectiv consumul de materii prime.

Forma clasică a procedeului suplimentării:• determinarea coeficientului de suplimentare, ca raport între totalul

cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile indirecte de producţie şisuma bazelor de repartizare, respectiv totalul cheltuielilor cu consumulde materii prime:

Ks923 = primemateriideConsumul

producdeindir Cheltuieli ..=

000.6200.2800.2

500.5

++= 0,5

• determinarea cotei părţi de cheltuieli indirecte de producţie care revinefiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu fiecare bază de repartizare în parte:

Cota parte de chelt. indirecte = Baza de repartiz. corespunzătoare x Ks923

Cota parte de cheltuieli indirecte A = 2.800 x 0,5 = 1.400 leiCota parte de cheltuieli indirecte B = 2.200 x 0,5 = 1.100 leiCota parte de cheltuieli indirecte C = 6.000 x 0,5 = 3.000 lei

Total 5.500 lei

Forma cifrelor relative de structură a procedeului suplimentării:

• determinarea ponderii fiecărei baze de repartizare în suma bazelor de

repartizare, respectiv a consumului de materii prime a fiecărui produs întotalul consumului de materii prime:

GA = primemateriideConsumul

A produsul pt primemateriideConsumul .=

000.11

800.2=

0,25(45)

GB =000.11

200.2= 0,2

190



GC =000.11

000.6= 0,54(54)

• determinarea cotei părţi de cheltuieli indirecte de producţie ce revine

pe fiecare produs, prin înmulţirea cheltuielilor indirecte de producţie cu ponderea aferentă calculată pentru fiecare produs:

Cota parte de cheltuieli indirecte = Chelt. indirecte de producţie x G produs

Cota parte de chelt. indirecte A = 5.500 x 0,25(45) = 1.400 leiCota parte de chelt. indirecte B = 5.500 x 0,2 = 1.100 leiCota parte de chelt. indirecte C = 5.500 x 0,54(54) = 3.000 lei

Total 5.500 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 5.500 lei pe cele trei produse:



= 923 „Cheltuieli indirecte de producţie”

5.500

1.400

1.100

3.000

Costul de producţie total A = 5.000 + 1.400 = 6.400 leiCostul de producţie total B = 4.500 + 1.100 = 5.600 leiCostul de producţie total C = 11.000 + 3.000 = 14.000 lei

Total 26.000 lei

Pentru determinarea costului comercial efectiv se impune

repartizarea pe produse şi a cheltuielilor generale de administraţie. Pentruaceasta vom utiliza forma clasică a procedeului suplimentării.

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraţieşi suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producţie:

Ks924 =.

..

prod deCostul

admde genCheltuieli=

000.14600.5400.6

250.1

++= 0,048

191



• determinarea cotei părţi de cheltuieli generale de administraţie cerevine fiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cufiecare bază de repartizare în parte:

Cota parte de chelt. generale = Baza de repartiz. corespunzătoare x Ks924

Cota parte de cheltuieli generale A = 6.400 x 0,048 = 307,2 leiCota parte de cheltuieli generale B = 5.600 x 0,048 = 268,8 leiCota parte de cheltuieli generale C = 14.000 x 0,048 = 674 lei

Total 1.250 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor generale de administraţie în sumă de 1.250 lei pe cele trei produse:



= 924 „Cheltuieli generale deadministraţie”

1.250

307,2

268,8

674

CCC total A = 6.400 + 307,2 = 6.707,2 leiCCC total B = 5.600 + 268,8 = 5.868,8 leiCCC total D = 14.000 + 674 = 14.674 lei

Total 27.250 lei

CCC unitar A =obtinutăCantitatea

total CCC =

500

2,707.6= 13,41 lei/buc.

CCC unitar B = 300

8,868.5

= 19,56 lei/buc.

CCC unitar C =200

674.14= 73,37 lei/buc.

192



Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a decontării costurilor efective aferente producţiei obţinute în sumă de 27.250 lei:

902 „Decontări interne privind producţia obţinută”902 „Decontări interne

privind producţiaobţinută”/A902 „Decontări interne

privind producţiaobţinută”/B902 „Decontări interne

privind producţiaobţinută”/C

= 921 „Cheltuielile activităţii de bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A

921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B


27.2506.707,2

5.868,8

14.674

Înregistrarea diferenţelor dintre costurile de producţie efective şicosturile prestabilite în sumă totală de 1.000 lei:


903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/A

903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/B903 „Decontări interne

privind diferenţele de preţ”/C


902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A

902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/B

902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/C

4.150

792,8

131,2

5.074

Înregistrarea închiderii contului 903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”, prin transferul diferenţelor de preţ în contul 931„Costul producţiei obţinute”, unde se vor alătura costurilor antecalculate

aferente fiecărui produs:




903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/A903 „Decontări interne

privind diferenţele de preţ”/B903 „Decontări interne


4.150

792,8

131,2

5.074

193



Înregistrarea închiderii conturilor 931 „Costul producţieiobţinute” şi 901 „Decontări interne privind cheltuielile” la finele perioadei:

901 „Decontări interne privindcheltuielile” = 931 „Costul producţiei obţinute”931 „Costul producţieiobţinute”/A931 „Costul producţieiobţinute”/B931 „Costul producţieiobţinute”/C

27.250

6.707,2

5.868,8

14.674

c) Determinarea cantităţii pe care trebuie să o producă şi să o vândăsocietatea din fiecare produs pentru a nu înregistra nici profit nici

pierdere presupune calculul indicatorului punctul de echilibru (Pe), acestaavând această semnificaţie:

Pe =cb

Chf

unde:Chf - cheltuieli fixe;cb - contribuţia brută medie unitară.

Iar

cb =∑=

n

1ii

qv

Cb

în care:Cb - contribuţia brută totală;qv - cantitatea produsă şi vândută din fiecare produs.

Cb = D – Chv = 29.500 – (5.000 + 4.500 + 11.000)

= 9.000 lei

unde:

D - desfaceri totale;

Chv - cheltuieli variabile totale.

194



D = 500 buc. x 21 lei/buc. + 300 buc. x 30 lei/buc. + 200 buc. x 50

lei/buc. = 10.500 + 9.000 + 10.000 = 29.500 lei

cb = 200300500

000.9

++ = 9 lei/buc.

Pe =9

250.1500.5 += 750 buc.

Pentru determinarea cât din cele 750 de buc. trebuie fabricate şivândute din sortimentele A, B şi C trebuie calculată ponderea fiecărui produs în totalul producţiei fabricate, astfel:

ProdusulCantitate

(buc.)Pondere

(%)

A 500 50B 300 30C 200 20

TOTAL 1.000 100

În funcţie de această structură se calculează şi structura punctuluide echilibru astfel :

Produsul A: 750 x 50% = 375 buc.Produsul B: 750 x 30% = 225 buc.Produsul C: 750 x 20% = 150 buc.

TOTAL 750 buc.

d) Determinarea a câte procente din volumul vânzărilor sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe şi obţinerea de profit presupune

calculul indicatorului factorul de acoperire (Fa), care arată tocmai acestlucru:

Fa = D

Cbx 100 =

500.29

000.9= 30,50%

O altă formulă prin care se putea determina factorul de acoperireeste următoarea:

Fa =d

Chf x 100

195



în care : d - volum desfaceri la preţ de vânzare la nivelul punctului deechilibru.

Iar d = ( )∑

=

×n

i

ii pvQpe1

unde:Qpei - cantitatea din produsul i vândută la nivelul punctului de

echilibru; pvi - preţul de vânzare unitar al produsului i;

n - numărul de produse.

d = 375 buc. x 21 lei/buc. + 225 buc. x 30 lei/buc. + 150 buc. x 50

lei/buc. = 7.875 + 6.750 + 7.500 = 22.125 lei

Fa =125.22

750.6x 100 = 30,50%

Înregistrarea în Registrul Cartea Mare a operaţiunilor (realizareaevidenţei sistematice):

921 „Cheltuielile activităţii de bază” 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/A

20.5005.5001.250

27.250 5.0001.400307,2

6.707,2

RD 27.250 27.250 RC RD 6.707,2 6.707,2 RCSfD 0 SfD 0

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/B 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/C

4.5001.100268,8

5.868,8 11.0003.000

674

14.674

RD 5.868,8 5.868,8 RC RD 14.674 14.674 RCSfD 0 SfD 0


administraţie”

196



5.500 5.500 1.250 1.250

RD 5.500 5.500 RC RD 1.250 1.250 RCSfD 0 SfD 0

931 „Costul producţiei obţinute” 902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”

23.1004.150

27.250 27.250 23.1004.150

RD 27.250 27.250 RC RD 27.250 27.250 RCSfD 0 Sf 0

931 „Costul producţiei obţinute”/A902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”/A

7.500792,8

6.707,2 6.707,2 7.500792,8

RD 6.707,2 6.707,2 RC RD 6.707,2 6.707,2 RCSfD 0 Sf 0

931 „Costul producţiei obţinute”/B902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”/B

6.000131,2

5.868,8 5.868,8 6.000131,2

RD 5.868,8 5.868,8 RC RD 5.868,8 5.868,8 RCSfD 0 Sf 0

931 „Costul producţiei obţinute”/C902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”/C

9.6005.074

14.674 14.674 9.6005.074

RD 14.674 14.674 RC RD 14.674 14.674 RC

SfD 0 Sf 0

903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”/A

903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”/B

792,8 792,8 131,2 131,2

RD 792,8 792,8 RC RD 131,2 131,2 RC

SfD 0 SfD 0

197



903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”/C


5.074 5.074 4.150 4.150RD 5.074 5.074 RC RD 4.150 4.150 RCSfD 0 SfD 0


27.250 20.500RD 27.250 27.250 RC

0 SfC

Problema 2. Se cunosc următoarele date:- cheltuielile indirecte de producţie ale unei secţii sunt de 4.800lei. În secţie se obţin cinci produse ale căror cheltuielidirecte sunt după cum urmează:

A 1.200 leiB 1.500 leiC 1.260 leiD 900 leiE 1.140 lei

- costurile de producţie antecalculate sunt după cum urmează:A 2.000 leiB 2.750 leiC 2.250 leiD 1.600 leiE 2.100 lei

- la finele perioadei în urma inventarierii şi evaluării producţia încurs de execuţie a fost după cum urmează:

A 60 lei

C 68 leiD 20 leiE 52 lei

Se cere:a) folosind procedeul suplimentării în forma cifrelor relative de

structură să se repartizeze cheltuielile indirecte în costul produselor fabricate luând drept bază de repartizare cheltuielile directe;

b) să se determine costul efectiv al produselor obţinute şi să se

compare cu cele antecalculate stabilind abaterile;

198



c) să se înregistreze în conturile sintetice din contabilitatea degestiune:

- preluarea cheltuielilor directe;- preluarea şi repartizarea cheltuielilor indirecte;

- producţia obţinută la costuri antecalculate;- producţia în curs de execuţie de la finele perioadei;- decontarea costurilor efective ale producţiei obţinute;- abaterile (diferenţele) de la costuri;- închiderea conturilor la finele perioadei.

a) Repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie în costul produselor obţinute, utilizând, după este specificat, procedeul suplimentării în formacifrelor relative de structură; baza de repartizare o reprezintă cheltuielile

indirecte:

• determinarea ponderii fiecărei baze de repartizare în suma bazelor derepartizare, respectiv a cheltuielilor directe ale fiecărui produs în totalulcheltuielilor directe:

GA =directecheltuieliTotal

A produsul directeCheltuieli=

000.6

200.1= 0,2

GB =000.6

500.1= 0,25

GC =000.6

260.1= 0,21

GD =000.6

900= 0,15

GE =000.6

140.1= 0,19

• determinarea cotei părţi de cheltuieli indirecte de producţie ce revine pe fiecare produs, prin înmulţirea cheltuielilor indirecte de producţie cu ponderea aferentă calculată pentru fiecare produs:

Cota parte de cheltuieli indirecte = Chelt. indirecte de producţie x G produs

199



Cota parte de cheltuieli indirecte A = 4.800 x 0,2 = 960 leiCota parte de cheltuieli indirecte B = 4.800 x 0,25 = 1.200 leiCota parte de cheltuieli indirecte C = 4.800 x 0,21 = 1.008 leiCota parte de cheltuieli indirecte D = 4.800 x 0,15 = 720 lei

Cota parte de cheltuieli indirecte E = 4.800 x 0,19 = 912 leiTotal 4.800 lei

b) Calculul costului efectiv al produselor obţinute:

Costul efectiv de producţie al producţiei finite = Costul de producţie alîntregii producţii (finite şi nefinite) - Costul producţiei în curs de execuţie

Costul de producţie pentru toată producţia = Cheltuieli directe +

cheltuieli indirecte de producţie

Costul de producţie pt. A = 1.200 + 960 = 2.160 leiCostul de producţie pt. B = 1.500 + 1.200 = 2.700 leiCostul de producţie pt. C = 1.260 + 1.008 = 2.268 leiCostul de producţie pt. D = 900 + 720 = 1.620 leiCostul de producţie pt. E = 1.140 + 912 = 2.052 lei

Total 10.800 lei

Costul efectiv de producţie pt. A = 2.160 - 60 = 2.100 leiCostul efectiv de producţie pt. B = 2.700 - 0 = 2.700 leiCostul efectiv de producţie pt. C = 2.268 - 68 = 2.200 leiCostul efectiv de producţie pt. D = 1.620 - 20 = 1.600 leiCostul efectiv de producţie pt. E = 2.052 - 52 = 2.000 lei

Total 10.600 lei

Compararea costului de producţie efectiv al produselor cu cel

antecalculat şi stabilirea abaterilor:

Produse

Cost de producţieantecalculat

Cost de producţieefectiv

Abateri

Valoarea Natura

A 2.000 2.100 100 NefavorabilăB 2.750 2.700 - 50 FavorabilăC 2.250 2.200 - 50 FavorabilăD 1.600 1.600 - NulăE 2.100 2.000 - 100 Favorabilă

Total 10.700 10.600 - 100 Favorabilă

200



c) Înregistrarea în conturile din contabilitatea de gestiune a următoarelor operaţiuni:

• preluarea cheltuielilor directe în sumă de 6.000 lei:


921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C921 „Cheltuielile activităţii

de bază”/D921 „Cheltuielile activităţiide bază”/E


6.000

1.200

1.500

1.260

900

1.140

• preluarea cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 4.800 lei:



4.800

• repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 4.800 lei pecele cinci produse:


921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D921 „Cheltuielile activităţiide bază”/E


4.800

960

1.200

1.008

720

912

201



• producţia obţinută la costuri antecalculate în sumă totală de 10.700 lei:

931 „Costul producţiei

obţinute”931 „Costul producţieiobţinute”/A931 „Costul producţieiobţinute”/B931 „Costul producţieiobţinute”/C931 „Costul producţieiobţinute”/D931 „Costul producţieiobţinute”/E


producţia obţinută”902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A902 „Decontări interne


privind producţia obţinută”/C902 „Decontări interne

privind producţia obţinută”/D902 „Decontări interne

privind producţia obţinută”/E

10.700

2.000

2.750

2.250

1.600

2.100

• producţia în curs de execuţie de la finele perioadei în sumă totală de200 lei:

933 „Costul producţiei în cursde execuţie”

933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/A933 „Costul producţiei în

curs de execuţie”/C933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/D933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/E

= 921 „Cheltuielile activităţii de bază”

921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţii

de bază”/C921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D921 „Cheltuielile activităţiide bază”/E

200

60

68

20

52

• decontarea costurilor efective ale producţiei obţinute în sumă totală de10.600 lei:

902 „Decontări interne privind

producţia obţinută”902 „Decontări interne

privind producţia obţinută”/A902 „Decontări interne



privind producţia obţinută”/D902 „Decontări interne


= 921 „Cheltuielile activităţii de

bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D921 „Cheltuielile activităţii

de bază”/E

10.600

2.100

2.700

2.200

1.600

2.000

202



• abaterile (diferenţe) de la costuri (dintre costurile de producţie efectiveşi costurile antecalculate) în sumă totală de 100 lei:


diferenţele de preţ”903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/A903 „Decontări interne


privind diferenţele de preţ”/C903 „Decontări interne

privind diferenţele de preţ”/E


producţia obţinută”902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A902 „Decontări interne




100

100

50

50

100

• închiderea contului 903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”:931 „Costul producţieiobţinute”

931 „Costul producţieiobţinute”/A931 „Costul producţieiobţinute”/B931 „Costul producţieiobţinute”/C931 „Costul producţieiobţinute”/E




privind diferenţele de preţ”/C903 „Decontări interne

privind diferenţele de preţ”/E

100

100

50

50

100

• închiderea conturilor la finele perioadei:

901 „Decontări interne privind cheltuielile”

= %931 „Costul producţiei obţinute”

931 „Costul producţiei obţinute”/A931 „Costul producţiei obţinute”/B931 „Costul producţiei obţinute”/C

931 „Costul producţiei obţinute”/D931 „Costul producţiei obţinute”/E933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/A933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/C933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/D933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/E

10.80010.6002.1002.7002.200

1.6002.000

20060

68

20

52

203





6.0004.800

10.800 1.200960

602.100

RD 10.800 10.800 RC RD 2.160 2.160 RCSfD 0 SfD 0


1.500

1.200

2.700 1.260

1.008

68

2.200RD 2.700 2.700 RC RD 2.268 2.268 RCSfD 0 SfD 0

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/D 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/E

900720

201.600

1.140912

522.000

RD 1.620 1.620 RC RD 2.052 2.052 RCSfD 0 SfD 0

931 „Costul producţiei obţinute”902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”10.700

10010.600 10.600 10.700

100

RD 10.600 10.600 RC RD 10.600 10.600 RCSfD 0 Sf 0


obţinută”/A2.000

1002.100 2.100 2.000

100RD 2.100 2.100 RC RD 2.100 2.100 RCSfD 0 Sf 0

204




obţinută”/B

2.75050

2.700 2.700 2.75050

RD 2.700 2.700 RC RD 2.700 2.700 RCSfD 0 Sf 0


obţinută”/C

2.25050

2.200 2.200 2.25050

RD 2.200 2.200 RC RD 2.200 2.200 RCSfD 0 Sf 0

931 „Costul producţiei obţinute”/D902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”/D

1.600 1.600 1.600 1.600RD 1.600 1.600 RC RD 1.600 1.600 RCSfD 0 Sf 0

931 „Costul producţiei obţinute”/E902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”/E2.100

1002.000 2.000 2.100

100RD 2.000 2.000 RC RD 2.000 2.000 RCSfD 0 Sf 0

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/A

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/C

60 60 68 68

RD 60 60 RC RD 68 68 RCSfD 0 SfD 0

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/D

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/E

20 20 52 52RD 20 20 RC RD 52 52 RCSfD 0 SfD 0

205



933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”


200 200 100 100

RD 200 200 RC RD 100 100 RC

SfD 0 SfD 0



100 100 50 50

RD 100 100 RC RD 50 50 RC

SfD 0 SfD 0


903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”/E

50 50 100 100

RD 50 50 RC RD 100 100 RC

SfD 0 SfD 0



10.800 6.0004.800

4.800 4.800

RD 10.800 10.800 RC RD 4.800 4.800 RC0 SfC SfD 0

Problema 3. O societate comercială cu activitate de producţie are

în compunere două secţii de bază (S I şi S II), un sector Administrativ şide conducere şi un sector de desfacere.Din procesul de producţie rezultă un singur produs „P” în

cantitate de 10.000 bucăţi.Situaţia cheltuielilor încorporabile în costuri se prezintă astfel:

206



CGCF

921 921/SI 921/SII 922/CT 923 923/SI923/SI

I924 925

601 400.000

300.000

100.000

- - - - - -

6021

- - - 20.000 20.000 5.000 15.00020.00

0 500641 140.00

080.000 60.000 10.000 50.000

20.000

30.00015.00

01.000

6451 42.000 24.000 18.000 3.000 15.000 6.000 9.000 4.000 3006811 - - - 1.000 15.000 8.000 7.000 1.000 1.500611 - - - 500 5.000 3.000 2.000 - -623 - - - - - - - - 6.700

Total582.00

0404.00

0178.00

034.500

105.000

42.000

63.00040.00

010.000

Se mai cunosc următoarele date:

- cost complet comercial prestabilit: 72 lei/buc.- producţia în curs de execuţie la începutul lunii:

- S I -- S II 44.500 lei

- centrala termică a furnizat abur după cum urmează:- S I 12.500 lei- S II 16.000 lei- Sectorul Administrativ conducere 3.500 lei- Sectorul desfacere 2.500 lei

- producţia în curs de execuţie la finele lunii:- S I 44.000 lei- S II 16.000 lei.

Se cere:a) să se înregistreze toate operaţiile în contabilitatea de gestiune; b) să se determine costul efectiv de producţie, costul complet

comercial;c) să se deconteze costurile şi producţia obţinută;

d) să se înregistreze eventualele diferenţe dintre costuri.a) Înregistrarea producţiei în curs de execuţie de la începutul lunii însumă de 44.500 lei:

933 „Costul producţiei în cursde execuţie”

933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/SII


44.500


= 933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”

44.500

207



921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SII

933 „Costul producţiei în cursde execuţie”/SII

Colectarea cheltuielilor pe destinaţii se poate efectua în două

modalităţi: fie pe total pe articole de calculaţie (varianta I), fie pe fiecarecategorie de cheltuială în parte, în funcţie de modalitatea de identificare(varianta a II-a).


• înregistrarea cheltuielilor directe aferente celor două secţii de bază însumă de 582.000 lei:

921 „Cheltuielile activităţii de bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SI921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SII

= 901 „Decontări interne privindcheltuielile” 582.000

404.000

178.000

• înregistrarea cheltuielilor centralei termice în sumă de 34.500 lei:

922 „Cheltuielile activităţilor

auxiliare”922 „Cheltuielileactivităţilor auxiliare”/CT


cheltuielile”

34.500

• înregistrarea cheltuielilor indirecte de producţie ale celor două secţii de producţie în sumă de 105.000 lei:


923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SI923 „Cheltuieli indirecte de

producţie”/SII


105.000

42.000063.000




40.000

208



• înregistrarea cheltuielilor de desfacere în sumă de 10.000 lei:

925 „Cheltuieli de desfacere” = 901 „Decontări interne privind

cheltuielile”

10.000


• înregistrarea cheltuielilor cu materiile prime (simbol cont 601) în sumăde 400.000 lei:


921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SI921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SII


400.000

300.000

100.000

• înregistrarea cheltuielilor cu materialele auxiliare (simbol cont 6021) însumă de 60.500 lei:

%

922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”922 „Cheltuielileactivităţilor auxiliare”/CT



producţie”/SII924 „Cheltuieli generale deadministraţie”925 „Cheltuieli de desfacere”


60.500

20.000

20.000

20.000

5.000

15.000

20.000

500

• înregistrarea cheltuielilor cu salariile (simbol cont 641) în sumă de216.000 lei:

209



%



922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”

922 „Cheltuielileactivităţilor auxiliare”/CT





216.000

140.000

80.000

60.000

10.000

10.000

50.000

20.000

30.000

15.000

1.000

• înregistrarea cheltuielilor cu CAS (simbol cont 6451) în sumă de64.300 lei:

%



922 „Cheltuielile activităţilor

auxiliare”922 „Cheltuielileactivităţilor auxiliare”/CT





64.300

42.000

24.000

18.000

3.000

3.000

15.000

6.000

9.000

4.000

300

210



• înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe (simbol cont6811) în sumă de 18.500 lei:

%






= 901 „Decontări interne privindcheltuielile” 18.500

1.000

1.000

15.000

8.000

7.000

1.000

1.500

• înregistrarea cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile (simbol cont 611)în sumă de 5.500 lei:

%





producţie”/SII


cheltuielile”

5.500

500

500

5.000

3.000

2.000

• înregistrarea cheltuielilor de reclamă şi publicitate (simbol cont 623) însumă de 6.700 lei:

925 „Cheltuieli de desfacere” = 901 „Decontări interne privindcheltuielile”

6.700

Calculul producţiei la cost complet comercial prestabilit şi

înregistrarea acesteia:

211



Cost prestabilit = 10.000 buc. x 72 lei/buc. = 720.000 lei



720.000

Decontarea prestaţiilor centralei termice către secţiile de bază şicătre celelalte sectoare de activitate în sumă de 34.500 lei:

%


923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SI

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SII924 „Cheltuieli generale deadministraţie”925 „Cheltuieli de desfacere”

= 922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”

922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”/CT

34.500

28.500

12.500

16.000

3.500

2.500

b) Determinarea costului efectiv de producţie:

Costul de producţie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de producţie

• repartizarea (transferul) cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de133.500 lei:


921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SI921 „Cheltuielile activităţii

de bază”/SII


923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SI923 „Cheltuieli indirecte

de producţie”/SII

133.500

54.500

79.000

Costul de producţie = 626.5002 + 133.5003 = 760.000 lei

2 Suma de 626.500 lei reprezintă mărimea cheltuielilor directe, ce a fost înregistrată încontul 921 „Cheltuielile activităţii de bază”, pe cele două analitice, respectiv 404.000 leiîn contul 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/SI şi 222.500 lei în contul 921„Cheltuielile activităţii de bază”/SII.3 Suma de 133.500 lei reprezintă mărimea cheltuielilor indirecte de producţie, ce a fostînregistrată în contul 923 „Cheltuieli indirecte de producţie”, pe cele două analiticeaferente celor două secţii, respectiv 54.500 lei în contul 923 „Cheltuieli indirecte de

producţie”/SI şi 79.000 lei în contul 923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SII.

212



Determinarea costului complet comercial:

Costul complet comercial = CP + CGA + CD

în care:CP - costul de producţie;CGA - cheltuieli generale de administraţie;CD - cheltuieli de desfacere.

Pentru determinarea costului comercial efectiv se impunerepartizarea pe cele două secţii a cheltuielilor generale de administraţie şia cheltuielilor de desfacere. Pentru aceasta vom utiliza forma clasică a

procedeului suplimentării.

Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie pe cele douăsecţii:

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraţieşi suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producţie:

Ks924 =.

..

prod deCostul


500.301500.458

500.43

+= 0,057

• determinarea cotei părţi de cheltuieli generale de administraţie cerevine pe fiecare secţie, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cufiecare bază de repartizare în parte:


Cota parte de chelt. generale SI = 458.500 x 0,057 = 26.134,5 leiCota parte de chelt. generale SII = 301.500 x 0,057 = 17.365,5 lei

Total 43.500 lei

213



• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor generale de administraţie în sumă de 43.500 lei pe cele două secţii:

921 „Cheltuielile activităţii de bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SI921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SII

= 924 „Cheltuieli generale deadministraţie” 43.500

26.134,5

17.365,5

Repartizarea cheltuielilor de desfacere pe cele două secţii:

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile de desfacere şi suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producţie:

Ks925 =. prod deCostul


500.301500.458

500.12

+= 0,016

• determinarea cotei părţi de cheltuieli de desfacere ce revine pe fiecaresecţie, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu fiecare bază de

repartizare în parte:Cota parte de chelt. de desfacere = Baza de repartiz. corespunzăt. x Ks925

Cota parte de chelt. de desfac. SI = 458.500 x 0,016 = 7.336 leiCota parte de chelt. de desfac. SII = 301.500 x 0,016 = 5.164 lei

Total 12.500 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor de

desfacere în sumă de 12.500 lei pe cele două secţii:



= 925 „Cheltuieli de desfacere” 12.500

7.336

5.164

214



Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a producţiei în curs deexecuţie de la finele perioadei în sumă de 60.000 lei:

933 „Costul producţiei în curs

de execuţie”933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/SI933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/SII


bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SI921 „Cheltuielile activităţiide bază”/SII

60.000

44.000

16.000

Calculul costului comercial efectiv al producţiei finite obţinute:

Simbolcont

analitic

Totalcheltuieli

Costulproducţiei în curs de

execuţie

Costul

completcomercial

efectiv totalal produsul

„P”

Cantitate(buc.)

Costulcomplet

comercialefectivunitar

alprodusului

„P”

921/SI 491.970,5 44.000 447.970,5921/SII 324.029,5 16.000 308.029,5

Total „P” 816.000 60.000 756.000 10.000 75,6

c) Înregistrarea decontării costurilor efective ale producţiei finite obţinuteîn sumă totală de 756.000 lei:



921 „Cheltuielileactivităţii de bază”/SI921 „Cheltuielileactivităţii de bază”/SII

756.000

447.970,5

308.029,5

d) Calculul diferenţelor dintre costul complet comercial efectiv şi costulcomplet comercial prestabilit şi înregistrarea acestora în contabilitatea degestiune:

Diferenţe de preţ = Cost complet comercial efectiv – Cost completcomercial prestabilit = 756.000 – 720.000 = 36.000 lei




producţia obţinută”

36.000

215



Închiderea contului 903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”:


obţinute”



36.000

Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune la finele perioadei:


= %

931 „Costul producţiei obţinute”933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”

933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/SI933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/SII

816.000

756.00060.000

44.000

16.000


921 „Cheltuielile activităţii de bază”901 „Decontări interne privind

cheltuielile”44.500

582.000133.50043.50012.500

60.000756.000

816.000 44.500582.00034.500

105.00040.00010.000

RD 816.000 816.000 RC RD 816.000 816.000 RCSfD 0 0 SfC

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/SI 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/SII

404.00054.500

26.134,57.336

44.000449.970,5

44.500178.00079.000

17.365,5

16.000308.029,5

RD 491.970,5 491.970,5 RC RD 324.029,5 324.029,5 RCSfD 0 SfD 0

216



922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”922 „Cheltuielile activităţilor

auxiliare”/CT

34.500 34.500 34.500 34.500

RD 34.500 34.500 RC RD 34.500 34.500 RCSfD 0 SfD 0

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SI

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”/SII

42.00012.500

54.500 63.00016.000

79.000

RD 54.500 54.500 RC RD 79.000 79.000 RCSfD 0 SfD 0


administraţie”105.00028.500

133.500 40.0003.500

43.500

RD 133.500 133.500 RC RD 43.500 43.500 RCSfD 0 SfD 0

925 „Cheltuieli de desfacere”903 „Decontări interne privind

diferenţele de preţ”10.0002.500

12.500 36.000 36.000

RD 12.500 12.500 RC RD 36.000 36.000 RCSfD 0 SfD 0


obţinută”

720.000

36.000

756.000 756.000 720.000

36.000RD 756.000 756.000 RC RD 756.000 756.000 RCSfD 0 Sf 0

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/SI

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/SII

44.000 44.000 44.50016.000

44.50016.000

RD 44.000 44.000 RC RD 60.500 60.500 RC

SfD 0 Sf 0

217




44.50060.000

44.50060.000

RD 104.500 104.500 RCSfD 0

Problema 4. Societatea comercială „Alfa” fabrică într-o perioadă de gestiune trei produse A, B şi C, în legăturăcu care se cunosc următoarele date:

ProdusulCantităţiobţinute

Cost de producţieunitar antecalculat

lei/m.l.

Preţ de vânzareunitarlei/m.l.

A 400 m.l. 110 169,65B 800 m.l. 65 85C 500 m.l. 20 25

Cheltuielile încorporabile în costuri:

Destinaţiacheltuielilor

Cheltuieli variabile(Chv) Cheltuieli fixe (Chf)

A B Cindirecte

deproducţie

generalede

admini-straţie

desfacere

Materii prime 30.000 25.000 20.000 - - -Materialeconsumabile

- - - 11.700 300 200

Energietehnologică (dinafară)

- - - 4.500 400 300

Salarii 7.000 8.000 4.000 4.000 1.200 1.000Accesoriisalariale (CAS,şomaj)

2.000 2.400 1.600 1.600 360 300

Amortizareaimobilizărilor corporale

- - - 3.200 1.080 800

Alte cheltuieliexecutate de terţi

- - - - 20 -

Total 39.000 35.400 25.600 25.000 3.360 2.600

218



Se cere:a) să se înregistreze în contabilitatea de gestiune toate operaţiile

economice privind cheltuielile efectuate şi recepţia produselor finite;

b) să se determine costul de producţie efectiv (baza de repartizare:salariile + accesoriile), să se deconteze costurile la sfârşitul perioadei degestiune şi să se înregistreze eventualele diferenţe dintre costuri;

c) să se determine rezultatul pe total societate şi câte procente dinvolumul vânzărilor sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe şiobţinerea de profit.

a) Colectarea cheltuielilor pe destinaţii se poate efectua în douămodalităţi: fie pe total pe articole de calculaţie (varianta I), fie pe fiecare

categorie de cheltuială în parte, în funcţie de modalitatea de identificare(varianta a II-a).






100.000

39.000

35.400

25.600




25.000




3.360

• înregistrarea cheltuielilor de desfacere în sumă de 2.600 lei:

925 „Cheltuieli de desfacere” = 901 „Decontări interne privindcheltuielile” 2.600

219








75.000

30.000

25.000

20.000

• înregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile în sumă de12.200 lei:

%

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”924 „Cheltuieli generale deadministraţie”925 „Cheltuieli de desfacere”


12.200

11.700

300

200

• înregistrarea cheltuielilor cu energia tehnologică (din afară) în sumă de5.200 lei:

%



5.200

4.500

400

300

220



• înregistrarea cheltuielilor cu salariile în sumă de 25.200 lei:

%

921 „Cheltuielile activităţii de bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


administraţie”925 „Cheltuieli de desfacere”


cheltuielile”

25.200

19.000

7.000

8.000

4.000

4.000

1.2001.000

• înregistrarea cheltuielilor cu accesoriile salariale (CAS, şomaj) în sumăde 8.260 lei:


bază”




8.260

6.000

2.000

2.400

1.600

1.600

360300

• înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor corporale însumă de 5.080 lei:

%


administraţie”925 „Cheltuieli de desfacere”


5.080

3.200

1.080

800

221



• înregistrarea altor cheltuieli executate de terţi în sumă de 20 lei:

924 „Cheltuieli generale de

administraţie”


cheltuielile”

20

Calculul producţiei la cost antecalculat şi înregistrarea acesteia:

Cost antecalculat A = 400 m.l. x 110 lei/m.l. = 44.000 leiCost antecalculat B = 800 m.l. x 65 lei/m.l. = 52.000 leiCost antecalculat C = 500 m.l. x 20 lei/m.l. = 10.000 lei




902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A902 „Decontări interne



106.000

44.000

52.000

10.000

b) Calculul costului de producţie efectiv:

Costul de producţie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de producţie

Cheltuielile directe aferente celor trei produse se cunosc. Pentrurepartizarea cheltuielilor indirecte de producţie vom apela la procedeulsuplimentării în forma clasică; baza de repartizare este precizată în problemă, respectiv salariile + accesoriile.

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalul

cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile indirecte de producţie şisuma bazelor de repartizare, respectiv totalul cheltuielilor cu salariile şiaccesoriile:

Ks923= accesoriiSalarii

prod deindir Cheltuieli

+

..=

600.5400.10000.9

000.25

++= 1


222




Cota parte de cheltuieli indirecte A = 9.000 x 1 = 9.000 lei

Cota parte de cheltuieli indirecte B = 10.400 x 1 = 10.400 leiCota parte de cheltuieli indirecte C = 5.600 x 1 = 5.600 leiTotal 25.000 lei

Costul de producţie A = 39.000 + 9.000 = 48.000 leiCostul de producţie B = 35.400 + 10.400 = 45.800 leiCostul de producţie C = 25.600 + 5.600 = 31.200 lei

Total 125.000 lei

• repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 25.000 lei:




25.000

9.000

10.400

5.600

• decontarea costului efectiv al producţiei obţinute în sumă de 125.000lei:


902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/A

902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/B902 „Decontări interne



921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A



125.000

48.000

45.800

31.200

223



• înregistrarea diferenţelor de preţ:


diferenţele de preţ”903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/A903 „Decontări interne




producţia obţinută”902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A



19.000

4.000

6.200

21.200

De precizat că diferenţele de preţ trebuie determinate princompararea costului de producţie antecalculat, ştiut din datele problemeişi a costului de producţie efectiv, după cum reiese din tabelul de mai jos:

Produse

Cost de producţieantecalculat

Cost de producţieefectiv

Diferenţe

A 44.000 48.000 4.000B 52.000 45.800 - 6.200C 10.000 31.200 21.200

Determinarea costului complet comercial efectiv şi comparareaacestuia cu mărimea costului de producţie antecalculat în vedereadeterminării eventualelor diferenţe este considerată greşită. De ce?Răspunsul este dat de precizarea că pentru a putea compara ceva trebuieca cele două mărimi să se refere la unul şi acelaşi lucru. Ori costulcomplet comercial efectiv şi costul de producţie antecalculat se află lanivele diferite. Diferenţa este dată de cheltuielile generale deadministraţie şi cheltuielile de desfacere care adăugate la costul de

producţie dau costul complet comercial. Altfel spus, putem compara fiecostul de producţie efectiv cu cel antecalculat, fie costul completcomercial efectiv cu cel antecalculat şi nicidecum altfel.

c) Determinarea rezultatului pe total societate:

R = Cb – Chf, iar Cb = D – Chv

unde:R - rezultatul;

224



Cb - contribuţia brută;Chf - cheltuieli fixe;Chv - cheltuieli variabile;D - desfacerile totale.

D = 400 m.l. x 169,65 lei/m.l. + 800 m.l. x 85 lei/m.l. + 500 m.l. x25 lei/m.l. = 148.360 lei

Chv = 39.000 + 35.400 + 25.600 = 100.000 lei

Cb = 148.360 – 100.000 = 48.360 lei

Chf = 25.000 + 3.360 + 2.600 = 30.960 lei

R = 48.360 – 30.960 = 17.400 lei

O altă modalitate de calcul a rezultatului este:R = D – Costuri totale = 148.360 – 130.960 = 17.400 lei

Determinarea a câte procente din volumul vânzărilor suntnecesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe şi obţinerea de profit presupune calculul indicatorului factorul de acoperire (Fa), care aratătocmai acest lucru:

Fa = D

Cbx 100 = %59,32

360.148

360.48=


921 „Cheltuielile activităţii de bază”901 „Decontări interne privind

cheltuielile”100.00025.000

125.000 0 100.00025.0003.3602.600

RD 125.000 125.000 RC RD 0 130.960 RCSfD 0 130.960 SfC

225



921 „Cheltuielile activităţii de bază”/A 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/B

39.0009.000

48.000 35.40010.400

45.800

RD 48.000 48.000 RC RD 45.800 45.800 RC

SfD 0 SfD 0

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/C 923 „Cheltuieli indirecte de producţie”

25.6005.600

31.200 25.000 25.000

RD 31.200 31.200 RC RD 25.000 25.000 RCSfD 0 SfD 0


925 „Cheltuieli de desfacere”

3.360 0 2.600 0RD 3.360 0 RC RD 2.600 0 RCSfD 3.360 SfD 2.600


obţinută”

106.000 0 125.000 106.00019.000

RD 106.000 0 RC RD 125.000 125.000 RCSfD 106.000 Sf 0


obţinută”/A

44.000 0 48.000 44.000

4.000RD 44.000 0 RC RD 48.000 48.000 RCSfD 44.000 Sf 0


obţinută”/B

52.000 0 45.800 52.0006.200

RD 52.000 0 RC RD 45.800 45.800 RC

SfD 52.000 Sf 0

226




obţinută”/C

10.000 0 31.200 10.00021.200

RD 10.000 0 RC RD 31.200 31.200 RCSfD 10.000 Sf 0



4.000 0 6.200 0

RD 4.000 0 RC RD 6.200 0 RC

SfD 4.000 SfD 6.200



21.200 0 19.000 0

RD 21.200 0 RC RD 19.000 0 RC

SfD 21.200 SfD 19.000

227



Problema 5. În legătură cu producţia obţinută (vândută)şi cheltuielile efectuate de un agent economic într-o perioadă de gestiune se cunosc următoarele date:

Nr.crt.

ExplicaţiiSortimente fabricate

TotalA B C D

1.Producţia obţinută 1.30

0700 820 900

2. Materii prime:- Stoc iniţial- Intrări- Stoc final

2.000

8.000

4.000

-3.00

0500

-5.00

01.50

0

3.500

3.500

1.000

3.Manopera directă 3.00

01.50

01.50

02.00

0-

4.Accesorii salariale30%

5.

Cheltuieli cuîntreţinerea şifuncţionarea utilajelor (CIFU)

5.200

6. Cheltuieli generale alesecţiei (CGS)

2.840

7.Cheltuieli generale deadministraţie (CGA)

7.288

8.Cheltuieli de desfacere(CD)

2.464

9.Preţ de vânzare unitar lei/kg

14 11 11,5 15,5 -

Criteriile de repartizare a cheltuielilor sunt:

- pentru CIFU, manopera directă + accesoriile salariale;- pentru CGS, totalul cheltuielilor directe;- pentru CGA, costul de producţie;- pentru CD, producţia vândută.

Se cere:a) să se înregistreze în contabilitatea de gestiune toate cheltuielile

încorporabile în costuri;

b) să se determine costul complet comercial unitar pentru fiecare produs şi să se deconteze producţia obţinută şi costurile;

228



c) să se determine cifra de afaceri şi rezultatul pe fiecare produsîn parte şi pe total societate.

a) Înregistrarea în contabilitatea de gestiune (în Registrul Jurnal) a tuturor

cheltuielilor încorporabile în costuri:

• calculul şi înregistrarea cheltuielilor cu materiile prime:

Întrucât nu se cunoaşte mărimea cheltuielilor cu materiile prime pentru nici un produs se impune calculul acesteia pe baza datelor problemei, ştiindu-se relaţia următoare:

Stoc iniţial + Intrări – Ieşiri = Stoc final, de unde se deduc ieşirile

Ieşiri (consumul valoric) = Stoc iniţial + Intrări – Stoc final

Ieşiri A = 2.000 + 8.000 – 4.000 = 6.000 leiIeşiri B = 0 + 3.000 – 500 = 2.500 leiIeşiri C = 0 + 5.000 – 1.500 = 3.500 leiIeşiri D = 3.500 + 3.500 – 1.000 = 6.000 lei


921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D


18.000

6.000

2.500

3.500

6.000

• înregistrarea cheltuielilor cu manopera directă în sumă de 8.000 lei:





8.000

3.000

1.500

1.500

229



921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D

2.000

• înregistrarea cheltuielilor cu accesoriile salariale în cotă de 30%:




2.400

900

450

450

600

• înregistrarea cheltuielilor cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor (CIFU) în sumă de 5.200 lei:



5.200

• înregistrarea cheltuielilor generale ale secţiei (CGS) în sumă de 2.840lei:



2.840

• înregistrarea cheltuielilor generale de administraţie (CGA) în sumă de7.288 lei:



7.288

• înregistrarea cheltuielilor de desfacere (CD) în sumă de 2.464 lei:


2.464

b) Determinarea costului complet comercial pentru fiecare produs:

230



Costul complet comercial = CP + CGA + CD

în care:CP - costul de producţie;

CGA - cheltuieli generale de administraţie;CD - cheltuieli de desfacere.

Iar Costul de producţie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte de producţie

Calculul costului de producţie al fiecărui produs, ca şi etapă premergătoare stabilirii costului complet comercial, solicită stabilireamărimii cheltuielilor indirecte de producţie care revin fiecărui produs.

Pentru aceasta vom proceda la repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie pe cele patru produse, prin utilizarea formei clasice a procedeului suplimentării. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte de producţie o reprezintă, după este precizat în datele problemei, manoperadirectă + accesoriile salariale pentru cheltuielile cu întreţinerea şifuncţionarea utilajelor (CIFU), respectiv totalul cheltuielilor directe pentru cheltuielile generale ale secţiei (CGS). Întrucât avem baze derepartizare diferite pentru cele două categorii de cheltuieli va trebui să lerepartizăm separat pe cele patru produse.

Repartizarea cheltuielilor cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor:

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile cu întreţinerea şifuncţionarea utilajelor şi suma bazelor de repartizare, respectiv totalulcheltuielilor cu manopera directă şi accesoriile salariale:

KsCIFU = salarialeeaccesoriil directă Manoperautilajelor funcţ şiîntreţ cuCheltuieli

+..

=600.2950.1950.1900.3

200.5

+++= 0,5

• determinarea cotei părţi de cheltuieli cu întreţinerea şi funcţionareautilajelor care revine fiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului desuplimentare cu fiecare bază de repartizare în parte:

231



Cota parte de CIFU = Baza de repartizare corespunzătoare x KsCIFU

Cota parte de CIFU A = 3.900 x 0,5 = 1.950 lei

Cota parte de CIFU B = 1.950 x 0,5 = 975 leiCota parte de CIFU C = 1.950 x 0,5 = 975 leiCota parte de CIFU D = 2.600 x 0,5 = 1.300 lei

Total 5.200 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor cuîntreţinerea şi funcţionarea utilajelor (CIFU) în sumă de 5.200 lei:

921 „Cheltuielile activităţii de

bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D

= 923 „Cheltuieli indirecte de

producţie”

5.200

1.950

975

975

1.300

Repartizarea cheltuielilor generale ale secţiei:

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale ale secţiei şisuma bazelor de repartizare, respectiv totalul cheltuielilor directe:

KsCGS =directeCheltuieli

ţieiale generaleCheltuieli sec

=600.8450.5450.4900.9

840.2

+++= 0,1

• determinarea cotei părţi de cheltuieli generale ale secţiei care revinefiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu fiecare bază de repartizare în parte:

Cota parte de CGS = Baza de repartizare corespunzătoare x KsCGS

232



Cota parte de CGS A = 9.900 x 0,5 = 990 leiCota parte de CGS B = 4.450 x 0,5 = 445 lei

Cota parte de CGS C = 5.450 x 0,5 = 545 leiCota parte de CGS D = 8.600 x 0,5 = 860 leiTotal 2.840 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor generale ale secţiei (CGS) în sumă de 2.840 lei:




2.840

990

445

545

860

Calculul costului de producţie pentru fiecare produs:

Costul de producţie A = 9.900 + (1.950 + 990) = 12.840 leiCostul de producţie B = 4.450 + ( 975 + 445) = 5.870 leiCostul de producţie C = 5.450 + ( 975 + 545) = 6.970 leiCostul de producţie D = 8.600 + (1.300 + 860) = 10.760 lei

Total 36.440 lei

În continuare, pentru determinarea costului comercial efectiv seimpune repartizarea pe cele patru produse a cheltuielilor generale de

administraţie şi a cheltuielilor de desfacere, care se vor adăuga la costulde producţie astfel determinat mai sus. Pentru repartizarea cheltuielilor generale de administraţie şi a cheltuielilor de desfacere aceasta vom apelatot la procedeul suplimentării în forma clasică.

Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie:

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraţie

şi suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producţie:

233



Ks924 =.

..

prod deCostul

admde genCheltuieli

=760.10970.6870.5840.12

288.7+++ = 0,2

• determinarea cotei părţi de cheltuieli generale de administraţie cerevine pe fiecare produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentarecu fiecare bază de repartizare în parte:

Cota parte de cheltuieli generale = Baza de repartiz. corespunzăt. x Ks924

Cota parte de cheltuieli generale A = 12.840 x 0,2 = 2.568 leiCota parte de cheltuieli generale B = 5.870 x 0,2 = 1.174 leiCota parte de cheltuieli generale C = 6.970 x 0,2 = 1.394 leiCota parte de cheltuieli generale D = 10.760 x 0,2 = 2.152 lei

Total 7.288 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor generale de administraţie în sumă de 7.288 lei:




7.288

2.568

1.174

1.394

2.152

Repartizarea cheltuielilor de desfacere:

• determinarea coeficientului de suplimentare ca raport între totalulcheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile de desfacere şi suma bazelor de repartizare, respectiv producţia vândută:

Ks925 =vândutăoducţ

desfaceredeCheltuieli

.Pr

234



=950.13430.9700.7200.18

464.2

+++= 0,05

Bazele de repartizare, respectiv valoarea producţiei vândute din formula

de mai sus s-a calculat astfel:

Producţia vândută = Cantitatea vândută x Preţ de vânzare unitar

Producţia vândută A = 1.300 kg. x 14 lei/kg. = 18.200 leiProducţia vândută B = 700 kg. x 11 lei/kg. = 7.700 leiProducţia vândută C = 820 kg. x 11,5 lei/kg. = 9.430 leiProducţia vândută D = 900 kg. x 15,5 lei/kg. = 13.950 lei

Total 49.280 lei

• determinarea cotei părţi de cheltuieli de desfacere ce revine pe fiecaresecţie, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu fiecare bază derepartizare în parte:

Cota parte de chelt. de desfacere = Baza de repartizare corespunz. x Ks925

Cota parte de chelt. de desfacere A = 18.200 x 0,05 = 910 leiCota parte de chelt. de desfacere B = 7.700 x 0,05 = 385 leiCota parte de chelt. de desfacere C = 9.430 x 0,05 = 471,5 leiCota parte de chelt. de desfacere D = 13.950 x 0,05 = 697,5 lei

Total 2.464 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor dedesfacere în sumă de 2.464 lei:



= 925 „Cheltuieli de desfacere” 2.464

910

385

471,5

697,5

Calculul costului complet comercial total şi unitar (CCC) pentru

fiecare produs:

235



CCC total A = 12.840 + (2.568 + 910) = 16.318 leiCCC total B = 5.870 + (1.174 + 385) = 7.429 leiCCC total C = 6.970 + (1.394 + 471,5) = 8.835,5 lei

CCC total D = 10.760 + (2.152 + 697,5) = 13.609,5 leiTotal 46.192 lei

CCC unitar A =obtinutăCantitatea

total CCC =

300.1

318.16= 12,55 lei/kg.

CCC unitar B =700

429.7= 10,61 lei/kg.

CCC unitar C =820

5,835.8= 10,77 lei/kg.

CCC unitar D =900

5,609.13= 15,12 lei/kg.

Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a decontării costurilor efective aferente producţiei obţinute în sumă de 46.192 lei:


902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/A902 „Decontări interne


privind producţia

obţinută”/C902 „Decontări interne

privind producţiaobţinută”/D





921 „Cheltuielile activităţiide bază”/D

46.192

16.318

7.429

8.835,5

13.609,5

236



Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune la finele perioadei:

901 „Decontări interne privindcheltuielile” = 902 „Decontări interne privind producţia obţinută”902 „Decontări interne



privind producţiaobţinută”/C902 „Decontări interne

privind producţiaobţinută”/D

46.192

16.318

7.429

8.835,5

13.609,5

c) Determinarea cifrei de afaceri şi a rezultatului pe fiecare produs în parte şi pe total societate:

Cifra de afaceri este reprezentată de valoarea totală a producţieivândute, pe care am calculat-o la punctul precedent, fiindu-ne necesară la

repartizarea pe produse a cheltuielilor de desfacere. Aceasta este de49.280 lei.

Rezultatul pe fiecare produs se calculează după formula:

Rezultatul = Valoarea producţiei vândute – Costurile totale

Rezultatul A = 18.200 – 16.318 = 1.882 lei

Rezultatul B = 7.700 – 7.429 = 271 leiRezultatul C = 9.430 – 8.835,5 = 594,5 leiRezultatul D = 13.950 – 13.609,5 = 340,5 lei

Total 3.088 lei


237



921 „Cheltuielile activităţii de bază”/A 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/B

6.0003.000

9001.950

9902.568

910

16.318

2.5001.500

450975445

1.174385

7.429

RD 16.318 16.318 RC RD 7.429 7.429 RCSfD 0 SfD 0

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/C 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/D

3.5001.500

450975545

1.394471,5

8.835,5

6.0002.000

6001.300

8602.152697,5

13.609,5

RD 8.835,5 8.835,5 RC RD 13.609,5 13.609,5 RCSfD 0 SfD 0

923 „Cheltuieli indirecte de producţie”924 „Cheltuielile generale de

administraţie”5.2002.840

5.2002.840

7.288 7.288

RD 8.040 8.040 RC RD 7.288 7.288 RCSfD 0 SfD 0

925 „Cheltuieli de desfacere”901 „Decontări interne privind

cheltuielile”2.464 2.464 46.192 18.0008.0002.4005.2002.8407.2882.464

RD 2.464 2.464 RC RD 46.192 46.192 RCSfD 0 0 SfC

238



902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/A

902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/B

16.318 16.318 7.429 7.429RD 16.318 16.318 RC RD 7.429 7.429 RCSf 0 Sf 0

902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/C

902 „Decontări interne privind producţiaobţinută”/D

8.835,5 8.835 13.609,5 13.609,5RD 8.835,5 8.835 RC RD 13.609,5 13.609,5 RCSf 0 Sf 0

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/A902 „Decontări interne privind producţia

obţinută”18.0008.0002.4005.2002.8407.2882.464

46.192

46.192 46.192

RD 46.192 46.192 RC RD 46.192 46.192 RCSfD 0 Sf 0

Problema 6. O societate comercială care fabrică un singur produs„P” înregistrează în intervalul ianuarie-iunie 2006 următoarele niveluride producţie şi costuri:

Perioada Producţie (u.f.) Costuri totale (u.m.)

Ianuarie 3.640 21.306

Februarie 3.400 20.010Martie 3.100 18.390Aprilie 2.980 17.742Mai 2.520 15.258Iunie 3.000 17.850

Se mai cunosc următoarele date:a) Pentru luna iulie societatea primeşte o comandă fermă de la un

client pentru 4.000 u.f. din produsul „P” pentru care oferă un preţ de 6,4

u.m./u.f. Se desfiinţează un depozit care determină o diminuare acheltuielilor fixe cu 50 u.m.

239



Înainte de lansarea în fabricaţie a comenzii, managerul societăţiidoreşte să cunoască următoarele aspecte:

- costurile totale (prestabilite) aferente comenzii respective;- rezultatul preconizat a fi obţinut;

- ce cantitate trebuie să producă şi să vândă societatea pentrua nu înregistra nici profit, nici pierdere;- câte procente din volumul vânzărilor sunt necesare pentru

acoperirea cheltuielilor fixe şi obţinerea de profit;- cu cât pot scădea vânzările în mod relativ şi absolut astfel

încât societatea să nu intre în zona pierderilor.Se cere să se determine datele solicitate de manager. b) La finele lunii iulie producţia efectiv obţinută a fost cu 25%

mai scăzută decât cea preconizată, ceea ce-l determină pe client să

solicite o diminuare a preţului cu 400 u.m./u.f., lucru acceptat demanagerul societăţii.

Se cere să se determine costul de producţie efectiv şi rezultatobţinut de societate.

c) Ştiind că sunt considerate cheltuieli directe, cheltuielilevariabile, iar cheltuieli indirecte, cheltuielile fixe, se cere să seînregistreze în contabilitatea de gestiune:

- cheltuielile efective;- producţia prevăzută a fi fabricată la costuri prestabilite;- decontarea costului efectiv al producţiei obţinute;- eventualele diferenţe dintre costuri;- închiderea conturilor.

a) Calculul costurilor totale prestabilite ale comenzii presupunedeterminarea cheltuielilor variabile şi fixe aferente cantităţii de 4.000 u.f.din produsul „P” şi apoi însumarea lor.

Pentru determinarea cheltuielii variabile unitare şi a cheltuielilor

fixe totale de pe lunile precedente (necesare pentru realizarea cerinţeimenţionate mai sus), ţinând cont de informaţiile date în problemă seimpunea separarea cheltuielilor pe cele două categorii menţionate. Pentruaceasta se poate apela la oricare dintre procedeele de separare acheltuielilor de producţie în variabile şi fixe, rezultatul fiind acelaşi:

Procedeul punctelor de maxim şi de minim (al punctelor extreme):

• determinarea cheltuielii variabile unitare (chv):

240



chv = ../..4,5520.2640.3

258.15306.21

minmax

minmax f umu

QQ

ChCh=

−

−=

−

−

• stabilirea cheltuielilor variabile totale (Chv) aferente producţiei de pe

una din lunile precedente. Vom calcula pentru luna ianuarie:

ChvIan. = chv x QIan. = 5,4 x 3.640 = 19.656 u.m.

unde: QIan - producţia din luna Ianuarie.

• calculul cheltuielilor fixe pentru luna Ianuarie:

Chf = Cht – Chv = 21.306 – 19.656 = 1.650 u.m.

unde: Cht - costurile totale din luna Ianuarie.

• stabilirea cheltuielilor variabile aferente cantităţii de 4.000 u.f. din produsul „P” (luna Iulie):

ChvIul. = chv x QIul. = 5,4 x 4.000 = 21.600 u.m.

• calculul costurilor totale (prestabilite) aferente comenzii din produsul„P” (luna Iulie):

ChtIul. = ChvIul. + Chf = 21.600 + (1.650 – 50)4 = 23.200 u.m.

O altă variantă a procedeului punctelor de maxim şi de minim presupunedeterminarea mai întâi a cheltuielilor fixe după relaţia:

Chf =minmax

maxminminmax

QQ

Ch xQCh xQ

−

−

=520.2640.3

306.21520.2258.15640.3

−

− x x= 1.650 u.m.

Prin diferenţă se determină apoi mărimea cheltuielilor variabile totale:

ChvIan. = ChtIan. – Chf = 21.306 – 1.650 = 19.656 u.m.

4 Desfiinţarea unui depozit determină o diminuare a cheltuielilor fixe cu 50.000 u.m.,care au fost luate în calculul costurilor prestabilite.

241



Iar

chv =.

.

Ian

Ian

Q

Chv=

640.3

656.19= 5,4 u.m./u.f.

Procedeul celor mai mici pătrate:

• determinarea volumului mediu al producţiei (Q ), ca raport între suma producţiei pe cele 6 luni şi numărul de luni, astfel:

Q =

6

.

∑=

Iunie

Iani

iQ=

6

000.3520.2980.2100.3400.3640.3 +++++

=6

640.18= 3.106,666 u.f.

• determinarea unei cheltuieli medii (Ch ), ca raport între sumacheltuielilor pe cele 6 luni şi numărul de luni, astfel:

Ch =

6

.∑=

Iunie

Iani

iCh =

6

850.17258.15742.17390.18010.20306.21 +++++

=6

556.110= 18.426 u.m.

• determinarea cheltuielii variabile unitare, utilizând următoarea relaţie:

chv =

( )( )

( )2

.

.

∑

∑

=

=

−

−−

Iunie

Iani

i

i

Iunie

Iani

i

QQ

ChChQQ

în care:QQi − - abaterea producţiei de la volumul mediu de activitate;

242



ChChi − - abaterea cheltuielilor de la cheltuiala medie;

( )( )ChChQQ i

Iunie

Iani

i −−∑= .

- suma produselor abaterilor de la volumul

mediu de activitate şi volumul mediu alcheltuielilor pe cele 6 luni;

( )2

.∑=

− Iunie

Iani

i QQ - suma abaterii pătratice a producţiei de la volumul

mediu de activitate pe cele 6 luni.

Luna QQi − C Chi − ( )2QQi − ( )(ChQQ ii −−

Ianuarie+ 533,34 + 2.880

284.451,5

51.536.019,2

Februarie + 293,34 + 1.584 86.048,35 464.650,56Martie - 6,66 - 36 44,35 239,76Aprilie - 126,66 - 684 16.042,75 86.635,44Mai

- 586,66 - 3.168344.169,9

51.858.538,88

Iunie - 106,66 - 576 11.376,35 61.436,16

Total x x 742.133,3 4.007.520

chv = 3,133.742520.007.4 = 5,4 u.m./u.f.

Determinarea apoi a mărimii cheltuielilor fixe este similară procedeului punctelor de maxim şi de minim.

Procedeul matematic bazat pe costul marginal ţine cont de regulaconform căreia la o creştere/descreştere a producţiei, în cadrul aceleiaşicapacităţi de producţie, cresc/descresc numai cheltuielile variabile, iar

cele fixe rămân neschimbate.

• determinarea costului marginal5 (cm):

5 Am efectuat calculul luând în considerare nivelul producţiei şi al cheltuielilor aferentelunilor Mai şi Iunie. Se pot alege oricare alte două luni indiferent că sunt consecutivesau nu. Principiul rămâne acelaşi, iar calculele o demonstrează. Dacă sunt alese lunilecu producţie maximă şi minimă şi cu mărimea cheltuielilor corespunzătoare vom ajungela formula de determinare a cheltuielii variabile unitare din procedeul punctelor demaxim şi de minim.

243



cm = ../..4,5520.2000.3

258.15850.17 f umu

Q

Ch=

−

−=

∆

∆

• calculul mărimii cheltuielilor variabile totale aferente producţiei de pe

lunile Mai (ChvMai) şi Iunie (ChvIunie):

ChvMai = cm x QMai = 5,4 x 2.520 = 13.608 u.m.,ChvIunie = cm x QIunie = 5,4 x 3.000 = 16.200 u.m.

unde:QMai - producţia din luna Mai;QIunie - producţia din luna Iunie.

• calculul cheltuielilor fixe pe lunile Mai (Chf Mai) şi Iunie (Chf Iunie):

Chf Mai = ChtMai – ChvMai = 15.258 – 13.608 = 1.650 u.m.Chf Iun. = ChtIunie – ChvIunie = 17.850 – 16.200 = 1.650 u.m.

în care:ChtMai - cheltuielile totale ale lunii Mai;ChtIunie - cheltuielile totale ale lunii Iunie.

După cum se poate observa apelarea la oricare dintre procedeele prezentate mai sus conducea la obţinerea aceluiaşi rezultat.

Calculul rezultatului preconizat a fi obţinut:


în care:

R - rezultatul;Cb - contribuţia brută;Chf - cheltuieli fixe;Chv - cheltuieli variabile;D - desfacerile totale.

D = 4.000 u.f. x 6,4 u.m./u.f.. = 25.600 u.m.

Cb = 25.600 – 21.600 = 4.000 u.m.

R = 4.000 – 1.600 = 2.400 u.m.

244



O altă modalitate de calcul a rezultatului este:R = D – Costuri totale = 25.600 – 23.200 = 2.400 u.m.

Determinarea a ce cantitate trebuie să producă şi să vândăsocietatea pentru a nu înregistra nici profit nici pierdere presupunecalculul indicatorului punctul de echilibru (Pe), acesta având aceastăsemnificaţie:

Pe =chv pv

Chf

−=

4,54,6

600.1

−= 1.600 u.f.

unde: pv – preţul de vânzare unitar al produsului „P”.

Determinarea a câte procente din volumul vânzărilor suntnecesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe şi obţinerea de profit presupune calculul indicatorului factorul de acoperire (Fa) care aratătocmai acest lucru:

Fa = D

Cbx 100 =

600.25

000.4= 15,625%

Factorul de acoperire se poate determina prin utilizarea în loculrelaţiei de mai sus a celei de mai jos:

Fa =d

Chf x 100

în care : d - volum desfaceri la preţ de vânzare la nivelul punctului deechilibru.

Iar d = pvQpe×

unde:Qpe - cantitatea vândută la nivelul punctului de echilibru; pv - preţul de vânzare unitar.

d = 1.600 u.f. x 6,4 u.m./u.f. = 10.240 u.m.

245



Fa =240.10

600.1x 100 = 15,625%

Determinarea a cu cât pot scădea vânzările în mod relativ şi

absolut astfel încât societatea să nu intre în zona pierderilor presupunecalculul indicatorilor coeficientul de siguranţă (Ks) şi intervalul desiguranţă (Is):

Ks = D

d D −x 100 =

600.25

240.10600.25 −= 60%

unde: d - desfaceri la nivelul punctului de echilibru.

iar d a fost calculat astfel:

d = Pe x pv = 1.600 u.f. x 6,4 u.m./u.f. = 10.240 u.f.

Is = d D − = 25.600 – 10.240 = 15.360 u.m.

b) Calculul costului de producţie efectiv aferent producţiei obţinute de3.000 u.f. (mai mică cu 25% decât previziunile):

• stabilirea cheltuielilor variabile aferente cantităţii de 3.000 u.f. obţinutădin produsul „P”:

Chv = chv x Q = 5,4 x 3.000 = 16.200 u.m.

• calculul costurilor totale efective aferente cantităţii de 3.000 u.f.obţinută din produsul „P”:

Cht = Chv + Chf = 16.200 + 1.600 = 17.800 u.mCalculul rezultatului obţinut de societate:


D = 3.000 u.f. x 6 u.m./u.f.. = 18.000 u.m.

Cb = 18.000 – 16.200 = 1.800 u.m.

R = 1.800 – 1.600 = 200 u.m.

246



Sau mai simpluR = D – Costuri totale = 18.000 – 17.800 = 200 u.m.

c) Înregistrarea în contabilitatea de gestiune (Registrul jurnal) aurmătoarelor operaţiuni:




16.200

• înregistrarea cheltuielilor indirecte de producţie (fixe) în sumă de 1.600lei:



1.600

• producţia prevăzută a fi fabricată la costuri prestabilite în sumă de23.200 lei:



23.200

• repartizarea (transferul) cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de1.600 lei:



1.600

• decontarea costurilor efective ale producţiei obţinute în sumă de 17.800lei:



17.800

• diferenţele dintre costurile de producţie efective şi costurile

antecalculate în sumă de 5.400 lei:

247





5.400

sau



5.400

• închiderea conturilor la finele perioadei:


= %931 „Costul producţiei obţinute”903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”

17.80023.200

5.400


921 „Cheltuielile activităţii de bază” 923 „Cheltuieli indirecte de producţie”

16.2001.600

17.800

1.600 1.600

RD 17.800 17.800 RC RD 1.600 1.600 RCSfD 0 SfD 0


obţinută”

23.200 23.200 17.800 23.2005.400

RD 23.200 23.200 RC RD 17.800 17.800 RCSfD 0 Sf 0



5.400 5.400 17.800 16.2001.600

RD 5.400 5.400 RC RD 17.800 17.800 RC

SfD 0 0 SfC

Problema 7. O societate comercială cu activitate industrialăfabrică două produse A şi B. Cheltuielile efective cu materiile prime şi

248



salariile lucrătorilor din secţiile de bază înregistrate pentru produsul B aufost de 40.000 lei, respectiv 15.000 lei. Cheltuielile directe ale produsuluiB reprezintă 25% din totalul cheltuielilor directe aferente ambelor produse.

Din procesul de producţie al produsului B rezultă materialerecuperabile în valoare de 5.000 lei.Cheltuielile indirecte de producţie sunt de 40.000 lei, iar cele

generale de administraţie de 30.000 lei.La repartizarea cheltuielilor indirecte pe produs se are în vedere

ponderea cheltuielilor directe ale fiecărui produs în totalul acestora.Pentru repartizarea cheltuielilor generale de administraţie se are

în vedere costul de producţie.La finele perioadei în urma inventarierii şi evaluării a rezultat

producţie în curs de execuţie pentru produsul B de 7.500 lei.Costul antecalculat pentru produsul B este 50.000 lei.Se cere:a) să se înregistreze operaţiile în contabilitatea de gestiune; b) să se determine costul efectiv pentru produsul B;c) să se determine şi să înregistreze pentru produsul B eventualele

diferenţe dintre costuri.

a) Pentru rezolvarea cerinţei în contabilitatea de gestiune trebuieefectuate următoarele înregistrări:

• înregistrarea cheltuielilor efective cu materiile prime aferente produsului B în sumă de 40.000 lei:

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/B


40.000

• înregistrarea cheltuielilor efective cu salariile lucrătorilor din secţiile de bază aferente produsului B în sumă de 15.000 lei:



15.000

• înregistrarea cheltuielilor cu materialele recuperabile aferente produsului B în sumă de 5.000 lei:



5.000

249




923 „Cheltuieli indirecte de

producţie”


cheltuielile”

40.000




30.000

• înregistrarea producţiei obţinute din produsul B la costuri antecalculate

de 50.000 lei:931 „Costul producţieiobţinute”/B

= 902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/B

50.000

b) Calculul costului efectiv al produsului B:

Costul efectiv = Costuri directe + Costuri indirecte

Costurile directe sunt formate în cazul produsului B din cheltuielicu materiile prime directe şi cheltuieli cu salariile lucrătorilor din secţiilede bază. Nu trebuie uitată însă contravaloarea materialelor recuperabile,care vine şi corectează mărimea cheltuielilor directe. În consecinţă:

Costuri directe B = Cheltuieli cu materiile prime B + Cheltuieli cusalariile B – Cheltuieli cu materialele recuperabileB = 40.000 + 15.000 – 5.000 = 50.000 lei

Costurile indirecte ale produsului B sunt alcătuite din douăcomponente: prima reprezentată de o cotă parte din cheltuielile indirectede producţie, iar a doua de o cotă parte din cheltuielile generale deadministraţie.

Pentru determinarea cotei părţi de cheltuieli indirecte de producţie(CIP) care revine produsului B, se va ţine cont de criteriul de repartizare precizat în enunţul problemei, respectiv ponderea cheltuielilor directe ale produsului B în totalul cheltuielilor directe şi care este de 25%. Rezultă:

Cota parte de CIP pentru B = Cheltuieli indirecte de producţie x 25%

250



= 40.000 x 25% = 10.000 lei

Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizăriicheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 10.000 lei pentru produsul

B:



10.000

La determinarea cotei părţi de cheltuieli generale de administraţiece revine produsului B, vom lua în considerare drept bază de repartizarecostul de producţie. Ţinând cont de faptul că ponderea cheltuielilor directe ale produsului B în totalul cheltuielilor directe este de 25% şi că

adăugând o cotă de 25% din totalul cheltuielilor indirecte de producţierezultă că ponderea costului producţiei al produsului B este tot de 25% întotalul costului producţiei celor două produse.

Cota parte de cheltuieli generale B = Cheltuieli generale x 25%= 30.000 x 25% = 7.500 lei

Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizăriicheltuielilor generale de administraţie în sumă de 7.500 lei pentru

produsul B:



7.500

Cheltuieli indirecte B = 10.000 + 7.500 = 17.500 lei

iar

Costul complet B = Cheltuieli directe B + Cheltuieli indirecte B= 50.000 + 17.500 = 67.500 lei

Acest cost complet al produsul B este atât al producţiei finite câtşi al producţiei nefinite (neterminate). Dar ştim, din datele problemei, căla finele perioadei valoarea producţiei în curs de execuţie (PICE) pentru produsul B a fost de 7.500 lei.

În contabilitatea de gestiune producţia în curs de execuţie aferentă

produsului B în sumă de 7.500 lei se înregistrează astfel:

251



933 „Costul producţiei în cursde execuţie”/B

= 921 „Cheltuielile activităţii de bază”/B

7.500

Calculul costului comercial efectiv al producţiei finite a

produsului B obţinute:CCC efectiv al producţiei finite B = Costul complet B – PICE B

= 67.500 – 7.500 = 60.000 lei

Înregistrarea decontării costurilor efective ale producţiei finite a produsul B obţinute în sumă totală de 60.000 lei:


producţia obţinută”/B


bază”/B

60.000

c) Calculul diferenţelor dintre costul complet comercial efectiv şi costulcomplet comercial antecalculat aferent produsului B şi înregistrareaacestora în contabilitatea de gestiune:

Diferenţe de preţ = Cost complet comercial efectiv – Cost completcomercial antecalculat = 60.000 – 50.000 = 10.000 lei

903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”/B = 902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/B 10.000

Închiderea contului 903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”:



10.000

Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune la finele perioadei (doar pentru produsul B):

252




= %

931 „Costul producţieiobţinute”/B933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/B

67.500

60.000

7.500

Înregistrarea în Registrul Cartea Mare a operaţiunilor (realizareaevidenţei sistematice) aferente produsului B:

921 „Cheltuielile activităţii de bază”/B901 „Decontări interne privind

cheltuielile”40.000

15.00050.00010.0007.500

7.500

60.000

67.500 40.000

15.0005.00040.00030.000

RD 67.500 67.500 RC RD 67.500 120.000 RCSfD 0

931 „Costul producţiei obţinute”/B902 „Decontări interne privind

producţia obţinută”/B

50.00010.000

60.000 60.000 50.00010.000

RD 60.000 60.000 RC RD 60.000 60.000 RCSfD 0 Sf 0

933 „Costul producţiei în curs deexecuţie”/B


7.500 7.500 10.00010.000

10.00010.000

RD 7.500 7.500 RC RD 10.000 10.000 RCSfD 0 Sf 0

Am prezentat în T-uri doar informaţiile referitoare la produsul B.De aceea contul 901 „Decontări interne privind diferenţele de preţ” nueste soldat. Acesta s-ar fi închis prin partea de cheltuieli aferente producţiei produsului A. De asemenea, lipsesc conturile 923 „Cheltuieli

indirecte de producţie” şi 924 „Cheltuieli generale de administraţie”. Înideea rezolvării problemei doar pentru produsul B, după cum au fost şi

253



solicitările, nu am realizat evidenţa sistematică şi de, altfel nicicronologică, pentru produsul A.

Problema 8. În legătură cu activitatea unei societăţi comerciale

care dispune de o secţie de producţie cu profil industrial, o centrală deapă, un sector administrativ şi de conducere şi un sector desfacere şi carefabrică trei produse A, B şi C, se cunosc următoarele date:

-lei-

Explicaţii A B C Total

Materii prime 12.200

4.940 1.420

Materiale 2.600Salarii 6.000 2.200 600Accesorii salariale 1.800 660 180Amortizare utilaje 2.200Reparaţii capitale 2.100Protecţia mediului 1.800Salarii personal TESA din secţie 3.000Accesorii salariale 900Salarii personal conducere şi administrativ 1.400Accesorii salariale 420Abonamente cărţi specialitate 430Participări târguri şi expoziţii 150Reclamă publicitate 75Producţie în curs de execuţie la finele

perioadei4.650 2.343,

5465 7.458,5

Cost antecalculat (lei/buc.) 32 11 3Cantitate (buc.) 900 1.000 1.50

03.400

Se mai cunoaşte că centrala de apă a furnizat apă secţiei de

producţie în perioada respectivă în sumă de 2.400 lei. Costurile centraleide apă au fost după cum urmează: materiale 1.500 lei, salarii 500 lei,accesorii salariale 150 lei, amortizare 250 lei.

Pentru determinarea costului de producţie se ia drept bază totalulcheltuielilor directe, iar pentru costul complet comercial costul de producţie.

Se cere: să se înregistreze în contabilitatea de gestiune toateoperaţiile, să se determine costul complet comercial şi să se compare cucel antecalculat, eventualele diferenţe să se înregistreze.

254




921 „Cheltuielile activităţii de



cheltuielile”

18.560

12.200

4.940

1.420

• înregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile în sumă de 2.600lei:



2.600

• înregistrarea cheltuielilor cu salariile directe în sumă de 8.800 lei:



921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


8.800

6.000

2.200

600

• înregistrarea cheltuielilor cu accesoriile salariale în sumă de 2.640 lei:


921 „Cheltuielile activităţii

de bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


2.640

1.800

660

180

• înregistrarea cheltuielilor indirecte în sumă totală de 10.000 lei,formate din: amortizare utilaje (2.200 lei), reparaţii capitale (2.100 lei), protecţia mediului (1.800 lei), salarii personal TESA din secţie (3.000 lei)

şi accesorii salariale (900 lei):

255





10.000

• înregistrarea cheltuielilor generale de administraţie în sumă totală de

2.250 lei, formate din: salarii personal conducere şi administrativ (1.400lei), accesorii salariale (420 lei) şi abonamente cărţi specialitate (430 lei):



2.250

• înregistrarea cheltuielilor de desfacere în sumă totală de 200 lei,formate din: participări târguri şi expoziţii (150 lei) şi reclamă publicitate(75 lei):


225

• înregistrarea cheltuielilor secţiei auxiliare (centrala de apă) în sumătotală de 2.400 lei, formate din: materiale (1.500 lei), salarii (500 lei),accesorii salariale (150 lei) şi amortizare (250 lei):


922 „Cheltuielileactivităţilor auxiliare”/CA


2.400

2.400

• înregistrarea producţiei obţinute la costuri antecalculate în sumă de44.300 lei:



obţinute”/A931 „Costul producţieiobţinute”/B931 „Costul producţieiobţinute”/C


902 „Decontări interne

privind producţia obţinută”/A902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/B902 „Decontări interne


44.300

28.800

11.000

4.500

• înregistrarea decontării contravalorii apei furnizate de centrala de apăsecţiei de producţie de 2.400 lei:

256




= 922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”

922 „Cheltuielileactivităţilor auxiliare”/CA

2.400

• determinarea coeficientului de suplimentare pentru repartizareacheltuielilor indirecte de producţie, ca raport între totalul cheltuielilor derepartizat, respectiv cheltuielile indirecte de producţie şi suma bazelor derepartizare, respectiv totalul cheltuielilor directe:

Ks923 = primemateriideConsumul

producdeindir Cheltuieli ..=

200.2800.7000.20

000.15

++= 0,5



Cota parte de cheltuieli indirecte A = 20.000 x 0,5 = 10.000 leiCota parte de cheltuieli indirecte B = 7.800 x 0,5 = 3.900 lei

Cota parte de cheltuieli indirecte C = 2.200 x 0,5 = 1.100 leiTotal 15.000 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor indirecte de producţie în sumă de 15.000 lei pe cele trei produse:


921 „Cheltuielile activităţii

de bază”/A921 „Cheltuielile activităţiide bază”/B921 „Cheltuielile activităţiide bază”/C


15.000

10.000

3.900

1.100

Costul de producţie total A = 20.000 + 10.000 = 30.000 leiCostul de producţie total B = 7.800 + 3.900 = 11.700 leiCostul de producţie total C = 2.200 + 1.100 = 3.300 lei

257



Total 45.000lei

• determinarea coeficientului de suplimentare pentru repartizarea

cheltuielilor generale de administraţie, ca raport între totalul cheltuielilor de repartizat, respectiv cheltuielile generale de administraţie şi suma bazelor de repartizare, respectiv totalul costului de producţie:

Ks924 =.

..

prod deCostul


300.3700.11000.30

250.2

++= 0,05

• determinarea cotei părţi de cheltuieli generale de administraţie cerevine fiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu

fiecare bază de repartizare în parte:


Cota parte de cheltuieli generale A = 30.000 x 0,05 = 1.500 leiCota parte de cheltuieli generale B = 11.700 x 0,05 = 585 leiCota parte de cheltuieli generale C = 3.300 x 0,05 = 165 lei

Total 2.250 lei

• înregistrarea repartizării cheltuielilor generale de administraţie în sumăde 2.250 lei pe cele trei produse:





2.250

1.500

585

165

• determinarea coeficientului de suplimentare pentru repartizareacheltuielilor de desfacere, ca raport între totalul cheltuielilor de repartizat,respectiv cheltuielile de desfacere şi suma bazelor de repartizare,respectiv totalul costului de producţie:

Ks925 =. prod deCostul


300.3700.11000.30

225

++= 0,005

258



• determinarea cotei părţi de cheltuieli de desfacere ce revine fiecărui produs, prin înmulţirea coeficientului de suplimentare cu fiecare bază derepartizare în parte:

Cota parte de chelt. de desfac. = Baza de repartiz. corespunz. x Ks925

Cota parte de cheltuieli generale A = 30.000 x 0,005 = 150 leiCota parte de cheltuieli generale B = 11.700 x 0,005 = 58,5 leiCota parte de cheltuieli generale C = 3.300 x 0,005 = 16,5 lei

Total 225 lei

• înregistrarea în contabilitatea de gestiune a repartizării cheltuielilor dedesfacere în sumă de 225 lei pe cele trei produse:



= 925 „Cheltuieli de desfacere” 225

150

58,5

16,5

• înregistrarea producţiei în curs de execuţie în sumă de 7.475 lei:933 „Costul producţiei în cursde execuţie”

933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/A933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/B933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/C



7.475

4.650

2.343,5

481,5

• determinarea costului comercial efectiv al producţiei finite obţinute:

ProdusulTotal

cheltuieli(lei)

Costulproducţiei în curs de

execuţie(lei)

Costulcomplet

comercialefectiv total

(lei)

Cantitate(buc.)

Costulcomplet

comercialefectiv

unitar (lei)

A 31.650 4.650 27.000 900 30B 12.343,5 2.343,5 10.000 1.000 10

C 3.481,5 481,5 3.000 1.500 2Total 47.475 7.475 40.000 - -

259



• înregistrarea decontării costurilor complete efective aferente producţieifinite obţinute în sumă de 40.000 lei:

902 „Decontări interne privind producţia obţinută”902 „Decontări interne




= 921 „Cheltuielile activităţii de bază”921 „Cheltuielile activităţiide bază”/A



40.00027.000

10.000

3.000

• înregistrarea diferenţelor (favorabile) dintre costurile complete efectiveşi costurile antecalculate în sumă totală de 4.300 lei:


903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/A

903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ”/B903 „Decontări interne



902 „Decontări interne privind producţia obţinută”/A



4.300

1.800

1.000

1.500

• înregistrarea închiderii contului 903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ”, prin transferul diferenţelor de preţ în contul 931„Costul producţiei obţinute”, unde se vor alătura costurilor antecalculate

aferente fiecărui produs:







4.300

1.800

1.000

1.500

260



• înregistrarea închiderii conturilor 931 „Costul producţiei obţinute”, 933„Costul producţiei în curs de execuţie” şi 901 „Decontări interne privindcheltuielile” la finele perioadei:

901 „Decontări interne privindcheltuielile” = %931 „Costul producţiei obţinute”931 „Costul producţieiobţinute”/A931 „Costul producţieiobţinute”/B931 „Costul producţieiobţinute”/C


933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/A933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/B933 „Costul producţiei încurs de execuţie”/C

47.47540.000

27.000

10.000

3.0007.475

4.650

2.343,5

481,5



18.5608.8002.640

15.0002.250

225

7 .47540.000

12.2006.0001.800

10.0001.500

150

4.65027.000

RD 47.475 47.475 RC RD 31.650 31.650 RCSfD 0 SfD 0


4.9402.200

6603.900

58558 5

2.343,510.000

1.420600180

1.100165

16 5

481,53.000

RD 12.343,5 12.343,5 RC RD 3.481,5 3.481,5 RCSfD 0 SfD 0

261




administraţie”2.600

10.0002.400

15.000 2.250 2.250

RD 15.000 15.000 RC RD 2.250 2.250 RCSfD 0 SfD 0

925 „Cheltuieli de desfacere” 901 „Decontări interne privindcheltuielile”

225 225 7.475 18.5602.6008.8002.640

10.0002.250

2252.400

RD 225 225 RC RD 47.475 47.475 RCSfD 0 SfD 0


922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”/CA

2.400 2.400 2.400 2.400

RD 2.400 2.400 RC RD 2.400 2.400 RCSfD 0 SfD 0


obţinută”44.3004.300

40.000 40.000 44.3004.300

RD 40.000 40.000 RC RD 40.000 40.000 RCSfD 0 Sf 0


obţinută”/A

28.8001.800

27.000 27.000 28.8001.800

RD 27.000 27.000 RC RD 27.000 27.000 RCSfD 0 Sf 0

262




obţinută”/B

11.0001.000

10.000 10.000 11.0001.000

RD 10.000 10.000 RC RD 10.000 10.000 RCSfD 0 Sf 0


obţinută”/C

4.5001.500

3.000 3.000 4.5001.500

RD 3.000 3.000 RC RD 3.000 3.000 RCSfD 0 Sf 0



4.300 4.300 1.800 1.800

RD 4.300 4.300 RC RD 1.800 1.800 RC

SfD 0 SfD 0


903 „Decontări interne privinddiferenţele de preţ” /C

1.000 1.000 1.500 1.500

RD 1.000 1.000 RC RD 1.500 1.500 RC

SfD 0 SfD 0

933 „Costul producţiei în curs de

execu ie”

933 „Costul producţiei în curs de

execu ie”/A7.475 7.475 4.650 4.650

RD 7.475 7.475 RC RD 4.650 4.650 RCSfD 0 SfD 0

933 „Costul producţiei în curs deexecu ie”/B

933 „Costul producţiei în curs deexecu ie”/C

2.343,5 2.343,5 481,5 481,5RD 2.343,5 2.343,5 RC RD 481,5 481,5 RC

SfD 0 SfD 0

263



BIBLIOGRAFIE SELECTIVĂ

1. Baciu Achim, Costurile: organizare, planificare, contabilitate(financiară şi de gestiune), calculaţie, control şi analiză economico-

financiară, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001;2. Briciu Sorin, Jaradat M. Hadi, Socol Adela, Teiuşan Sorin-Ciprian, Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2003;3. Briciu Sorin, Burja Vasile, Contabilitate de gestiune. Calculaţia şi

analiza costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia, 2004;4. Briciu Sorin, Contabilitatea managerială: aspecte teoretice şi

practice, Editura Economică, Bucureşti, 2006;

5. Călin Oprea (coordonator), Contabilitate de gestiune, Editor TribunaEconomică, Bucureşti, 2000;6. Călin Oprea, Cârstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune şi

calculaţia costurilor, Editura Genicod, Bucureşti, 2002;7. Căpuşneanu Sorinel, Contabilitatea de gestiune şi calculaţia

costurilor – aplicaţii, Editura Economică, Bucureşti, 2002;8. Cristea Horia, Contabilitatea şi calculaţiile în conducerea

întreprinderii, Editura Mirton, Timişoara, 1997;9. Dumbravă Partenie, Pop Atanasiu, Contabilitatea de gestiune în

industrie, Editura Intelcredo, Deva, 1997;10. Epuran Mihail, Băbăiţă Valeria, Grosu Corina, Contabilitate şi

control de gestiune, Editura Economică, Bucureşti, 1999;11. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1826 , din 22 decembrie2003, pentru aprobarea Precizărilor referitoare la organizarea şi

conducerea contabilităţii de gestiune, publicat în Monitorul Oficial alRomâniei nr. 23, din 12 ianuarie 2004.

Probleme Rezolvate Contabilitate de Gestiune

Documents

Transcript of Probleme Rezolvate Contabilitate de Gestiune