ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Stela Caraman

Suport de curs

Chiinu 2013

CUPRINS

Programa analitic............................................................................................................................

Tema I. Bazele teoretico-metodologice ale contabilitii manageriale...............................................

1.1 Obiectul contabilitii manageriale. Dezvoltarea concepiei contabilitii manageriale.......................................................................................................

1.2 Interconexiune dintre contabilitatea managerial i contabilitatea financiar: deosebiri i asemnri...........................................................................................................

1.3 Funciile i rolul contabilitii manageriale ..............................................................................

1.4 Organizarea contabilitii manageriale....................................................................................

Tema II. Noiunea, coninutul i clasificarea costurilor (consumurilor de producie)....

2.1 Coninutul i componena costurilor.................................................................................................

2.2 Clasificarea costurilor entitii..................................................................................

Tema III. Contabilitatea costurilor (consumurilor de producie)........................................................

3.1. Contabilitatea costurilor directe de materiale.................................................................................... 3.2. Contabilitatea costurilor directe privind retribuirea muncii......................................................................... 3.3. Contabilitatea i repartizarea costurilor indirecte de producie........................................................... 3.4. Contabilitatea costurilor activitilor auxiliare................................................................................... 3.5. Contabilitatea pierderilor din producie............................................................................................. 3.6. Contabilitatea produciei n curs de execuie.....................................................................................

Tema IV. Metode de calculaie a costurilor...........................................................................................

4.1. Calculaia costului i principiile de organizare a acesteia.............................................................. 4.2. Esena metodelor de calculaie a costurilor.................................................................................. 4.3. Esena metodelor clasice de calculaie a costurilor........................................................................ 4.3.1. Metoda global ............................................................................................................... 4.3.2. Metoda de calculaie pe comenzi..................................................................................... 4.3.3. Metoda de calculaie pe faze. Varianta cu semifabricate i varianta fr semifabricate........................................................................................................................... 4.4. Esena metodelor evoluate de calculaie a costurilor.......................................................................... 4.4.1. Metoda de calculaie Standard-cost......................................................................................... 4.4.2. Metoda de calculare Direct-cost............................................................................................. 4.4.3. Alte metode evoluate............................................................................................................

Tema V. Bugetarea i controlul executrii bugetelor.........................................................................

5.1 Esena, rolul i scopurile bugetrii........................................................................................... 5.2. Tipurile de bugete: caracteristica i structura lor.......................................................................... 5.3. Modul de elaborare a bugetului general..................................................................................... 5.4. Controlul executrii bugetelor.................................................................................................

Tema VI. Analiza informaiei i luarea deciziilor manageriale......................................................... 6.1. Determinarea pragului de rentabilitate .................................................................................. 6.2. Analiza corelaiei Cost volum - profit.............................................................................. 6.3. Luarea deciziilor manageriale pe termen scurt....................................................................... 6.4. Luarea deciziilor manageriale pe termen lung........................................................................

Bibliografie .........................................................................................................................................

Programa analitic

Coninutul cursuluiDenumirea temelor i subiectelorNumrul de ore totalinclusiv

prelegerilecii practice

1.Tema 1. Bazele teoretico - metodologice ale contabilitii manageriale Literatera: ( 5 cap.I; 6 tema I; 10 cap.II; 12 cap.I)4

22

Lecia 1422

1.1

1.2

1.31.4Obiectul contabilitii manageriale. Dezvoltarea concepiei contabilitii manageriale. Interconexiune dintre contabilitatea managerial i contabilitatea financiar: deosebiri i asemnri.Funciile i rolul contabilitii manageriale.Organizarea contabilitii manageriale.

2.Tema 2. Componena i clasificarea costurilorLiteratera: ( 5 cap.I; 6 tema II; 10 cap.II; 12 cap.II) 422

Lecia 1422

2.12.2Coninutul i componena costurilor.Clasificarea costurilor entitii

3.Tema 3. Contabilitatea costurilor de producieLiteratera : ( 6 tema IV;10 cap.IX;12 cap.XVII) 1688

Lecia 1422

3.1Contabilitatea costurilor directe de materiale.

Lecia 2422

3.2Contabilitatea costurilor directe privind retribuirea muncii.

Lecia 3422

3.3

Contabilitatea i repartizarea costurilor indirecte de producie.

Lecia 4422

3.43.53.6Contabilitatea costurilor activitilor auxiliare.Contabilitatea pierderilor din producie.Contabilitatea produciei n curs de execuie.

4.

Tema 4. Metode de calculaie a costurilorLiteratera: (5 cap.V; 6 tema V-VI; 10 cap. III-V, cap.XVII; 12 cap.III) 201010

Lecia 1422

4.14.24.3 4.3.1 4.3.2 Calculaia costului i principiile de organizare a acesteia.Esena metodelor clasice de calculaie a costurilorMetoda globalMetoda de calculaie pe comenzi

Lecia 2422

4.3.3Metoda de calculaie pe faze. Varianta cu semifabricate i varianta fr semifabricate.

Lecia 3422

4.4 4.4.1 Esena metodelor evoluate de calculaie a costurilor.Metoda de calculaie Standard-cost

Lecia 4844

4.4.2 4.4.3Metoda de calculaie Direct-costAlte metode evoluate

5.Tema 5. Bugetarea i controlul executrii bugetelorLiteratera: (5 cap.II; 6 tema III; 10 cap.VI; 12 cap.V) 10

46

Lecia 1422

5.15.2Esena, rolul i scopurile bugetrii.Tipurile de bugete: caracteristica i structura lor.

Lecia 2624

5.35.4Modul de elaborare a bugetului general.Controlul executrii bugetelor.

6.Tema 6. Analiza i luarea deciziilor manageriale Literatera (5 cap.III, cap.V, cap.VI; 6 tema VII;10 cap. XI; 12 cap.IV ) 642

Lecia 1422

6.16.2Determinarea pragului de rentabilitate.Analiza corelaiei C.V.P. (cost-volum-profit).

Lecia 222-

6.36.4Luarea deciziilor manageriale pe termen scurt.Luarea deciziilor manageriale pe termen lung.

TOTAL603030

Tema 1

Bazele teoretico-metodologice ale contabilitii managerialeObiective didactice: definirea contabilitii manageriale i descrierea obiectivelor acesteia; explicarea deosebirilor i asemnrilor ntre contabilitatea managerial i contabilitatea financiar; descrierea funciilor i evidenierea rolului contabilitii manageriale; prezentarea concepiilor de organizare a contabilitii manageriale.

1.1Obiectul contabilitii manageriale.Dezvoltarea concepiei contabilitii manageriale

Contabilitatea realizeaz reprezentarea intern i extern a unei entiti. Aceast reprezentare justific existena a dou circuite n sistemul informaional al entitii: unul, care red imaginea ntreprinderii n exterior - contabilitatea financiar, considerat faa extern a ntreprinderii i altul care, descrie procesele interne ale ntreprinderii, denumit contabilitatea managerial, considerat faa intern a ntreprinderii.La baza definiei contabilitatea managerial st cuvntul management care izvorte din limba latin. Etimologic cuvntul manus nseamn mn, manevrare, manipulare i n limba englez a ajuns sub forma verbului to manage, ce nseamn a conduce, a gestiona. Din punct de vedere istoric, apariia contabilitii manageriale a fost condiionat de necesitatea pstrrii tainei comerciale. Nu ntmpltor cercettorii contabilitii, n special R. de Ruver, au demonstrat c ncepnd cu secolele XIV-XV comercianii vienezi, pe lng crile contabile ntocmite de servitori, deseori ntocmeau cri contabile secrete, n care erau reflectate cele mai confideniale informaii, precum: micarea capitalului, mrirea profitului, etc. La sfritul sec. XIX i nceputul sec. XX, cnd statul i sindicatele muncitorilor au nceput activ ai manifesta interesul fa de mrimea profitului ntreprinztorilor i a cere publicarea rapoartelor financiare, ntreprinztorii, bazndu-se pe ideile lucrtorilor socotitori, au creat procedee metodologice speciale, ceea ce a condus la conturarea a dou tipuri de contabilitate: deschis - pentru toi utilizatori i nchis (secret) - destinat numai ntreprinztorului.Generaliznd, contabilitatea managerial a cunoscut 2 etape de dezvoltare: I etap(interbelic) cuprins ntre cele 2 rzboaie mondiale. n aceast perioad nu exista noiunea de contabilitatea managerial, dar practica noiunea de contabilitatea de producie, care avea un singur obiectiv calcularea costului de producie. II etap(postbelic) cuprinde perioada de dup al 2-lea rzboi mondial, i anume n anii 40-50 a aprut noiunea de contabilitatea managerial, care se deosebete de contabilitatea de producie prin faptul c n afar de calculul costului de producie, ea se mai ocup i cu begetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc.n Republica Moldova contabilitatea managerial a fost recunoscut oficial prin intermediul Concepiei reformei contabilitii Nr. 1187 din 24.12.1997. Dezvoltarea contabilitii manageriale n Republica Moldova se efectueaz n dou direcii principale:1. adaptarea tehnicilor i metodelor demult aplicate n lume, care au adus utilizatorilor lor succesul n afaceri;2. studierea i cercetarea tehnicilor i metodelor relativ noi pentru ntreprinderile din vest.Contabilitatea managerial, numit i contabilitatea analitic n Frana sau contabilitatea de gestiune n Romnia are rolul de a servi ca instrument n luarea deciziilor de ctre managerii firmei.

Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.

Obiectivele i funciile contabilitii manageriale formeaz concepia acesteia, care, la rndul su, n calitate de parte integrant a procesului de management contribuie n mod specific la creterea valorii entitii prin utilizarea resurselor organizaionale n urmtoarele blocuri (figura 1.1.): 1. contabilitatea i calculaia costului (1);1. bugetarea i controlul executrii bugetelor (2);1. pregtirea informaiei necesare pentru luarea deciziilor (3);1. control intern, etc. (4).

Contabilitatea managerialContabilitatea i calculaia costului (1)Bugetarea i controlul executrii bugetelor(2)Pregtirea informaiei necesare pentru luarea deciziilor (3)Controlintern(4)

Fig. 1.1 Prile componente ale contabilitii manageriale

Principalele obiective ale contabilitii manageriale sunt: calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente, secii, servicii etc.); determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti; furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor; furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri; furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor; furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii.Obiectele contabilitii manageriale cuprind resursele economice de care dispune ntreprinderea, procesele economice precum i rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate.Un sistem efectiv de contabilitate managerial d posibilitate ntreprinderii s mnuiasc operaiile de fiecare zi, s depisteze probleme i s le rezolve, s fac planuri pentru perioadele scurte i lungi i s evalueze progresul.

1.2Interconexiunea dintre contabilitatea managerial i contabilitatea financiar: deosebiri i asemnri

Pentru o prezentare mai reuit i mai clar a esenei contabilitii manageriale este necesar de a evidenia deosebirile i asemnrile dintre contabilitatea managerial i cea financiar. n acest scop vor fi caracterizate criteriile de comparare ale acestor subsisteme (tabelul 1.1), precum i trsturile distinctive ale fiecrui subsistem contabil. Tabelul 1.1Compararea contabilitilor financiare i manageriale

Criterii de comparareContabilitatea financiarContabilitatea de gestiune

1. Utilizatorii principali de informaieUtilizatorii interni i externi Numai utilizatori interni

2. Obligativitatea organizrii contabilitii Organizare impus de legislaieSe organizeaz numai dac administrarea ntreprinderii hotrte c este necesar. ntreprinderile mari i definesc proceduri i detalii stricte privind organizarea CM lund n consideraie specificul activitii i necesitile interne de informare.

3. Scopul contabilitiintocmirea rapoartelor financiare pentru utilizatoriAsigurarea cu informaie a managerilor n scopuri de planificare, control i de dirijare a activitii

4. Sisteme de contabilitateSistem de contabilitate n partid dublNu este limitat ca contabilitatea n partid dubl, poate fi folosit orice sistem potrivit

5. Nivelul de reglementareRespectarea obligatorie a principiilor i normelor acceptate (Legi, SNC, instruciuni, regulamente etc.)Nu exist norme i limitri, unicul criteriu este unitatea informaiei

6. Etaloane de msurareUnitatea valoric (bani)Orice unitate de msur potrivit:

7. Obiectul evidenei i analizei Unitatea economic n ansambluDiferite subdiviziuni structurale ale unitii economice

8. Frecvena ntocmirii rapoartelor Periodic, n mod regulat La cerere, n mod neregulat, dar poate fi impus de conducere i regularitatea rapoartelor interne

9. Gradul de exactitateDate exacteMulte date aproximative

10. PublicitateaInformaia poate fi publicat, uneori se public n mod obligatorDatele nu se dau publicitii deoarece n mare parte reprezint tain comercial

Utilizatorii informaiilor determin coninutul de baz a fiecrui subsistem al contabilitii.Utilizatorii contabilitii financiare sunt persoane fizice i juridice, care se afl n relaii anumite cu ntreprinderea, care a prezentat raportul financiar. Utilizatorii externi sunt de dou tipuri: cu interes financiar direct n aceast ntreprindere (investitorii, acionarii, creditorii) cu interes financiar indirect: furnizorii, clienii, organele administrative i fiscale auditorii, sindicatele, bursele hrtiilor de valoare, presa, etc.)Conductorii ntreprinderii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare, dar folosesc aceste informaii ntr - o msur limitat.Utilizatorii contabilitii manageriale, spre deosebire de cea financiar, sunt numai utilizatorii interni. Aa c managerii, contabilii, analitii, conductorii subdiviziunilor, Consiliul de directori sau alt organ de conducere superior.Utilizatori ai drilor de seam financiare tradiionale sunt utilizator externi i interni, iar drile de seam analitice interne sunt folosite de administratorii ntreprinderii. Coninutul acestora din urm se poate schimba n funcie de destinaia lor special i de cerinele administratorului pentru care ele sunt pregtite. Drept exemple ale unor astfel de dri de seam pot servi: drile de seam privind costul produselor, drile de seam operative curente ale subdiviziunilor ntreprinderii, situaiile de venituri i cheltuieli pentru planificarea operaiilor viitoare etc. Obligativitatea organizrii contabilitii. Toate ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate i forma de organizare sunt obligate s in contabilitatea financiar conform Legii contabilitii i S.N.C. Prin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare, care trebuie s fie prezentate organelor respective, indiferent de faptul dac conducerea ntreprinderii consider aceste date utile sau nu. inerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie, fiind determinat de obiectivele i sarcinile, care stau n faa ntreprinderii, precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Totui, n mod obligatoriu, trebuie s se respecte condiia, potrivit creia efectul economic din utilizarea informaiei trebuie s fie mai mare dect consumurile efectuate pentru culegerea i prelucrarea acesteia. Adoptarea celui mai adecvat sistem al contabilitii de gestiune, potrivit specificului fiecrei ntreprinderi, creeaz posibilitatea controlului responsabilitilor, care altminteri ar deveni inopinat. Conducerea unei ntreprinderi mici, de exemplu, poate renuna la organizarea contabilitii de gestiune.Scopul contabilitii este o trstur distinctiv fundamental.Scopul contabilitii financiare const n prezentarea datelor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare destinate, n mare msur, utilizatorilor externi, ct i celor interni. Scopul se consider atins, dac rapoartele financiare sunt ntocmite i prezentate dup destinaie. Scopul contabilitii de gestiune const n asigurarea managerilor cu informaiile necesare n procesul planificrii corespunztoare, gestiunii i controlului efectiv. Scopurile sunt considerate realizate dac sistemul contabilitii de gestiune creat la ntreprindere permite: asigurarea unei activiti mai efective a acesteia, luarea celei mai argumentate decizii gestionare i determinarea corespunztoare a strategiei ntreprinderii pe pia. Scopul contabilitii manageriale n timp este continuu, permanent i se atinge pentru o perioad scurt de timp.Sistemul contabil utilizat.Contabilitatea financiar se bazeaz pe sistemul de contabilitate n partid dubl, care const n nregistrarea operaiilor economice n dou conturi sintetizate n Cartea mare i pe baza soldurilor tuturor conturilor se obine bilanul. n timp ce nregistrarea informaiei pentru uzul firmei nu e neaprat s se ntemeieze pe sistemul de contabilitate n partida dubl. Informaia se culege pe secii sau subdiviziuni ale firmei, precum i pe felurile de produse i servicii. Ea nu trebuie s se acumuleze n conturile Crii mari i, dup folosirea ei de ctre administratori pentru anumite necesiti, este transmis spre pstrare. n legtur cu aceasta, sistemul de cutare i pstrare a informaiei trebuie s aib capaciti mai mari dect e necesar pentru contabilitatea financiar. Gradul de reglementare. n procesul de organizare i funcionare a contabilitii financiare trebuie s se respecte n mod obligatoriu principiile general acceptate i normele stabilite prin Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, instruciuni, norme metodologice, alte acte emise de organele competente (Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal, etc.). Datorit acestui fapt ea este veridic n mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele contabile sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar rapoartele financiare n caz de necesitate pot fi confirmate de auditori. Contabilitatea managerial utilizeaz metode adaptate de ntreprindere i bazate pe criteriile economice i de gestiune, fr s in cont de cerinele impuse prin regulile juridice sau fiscale. Aici se aplic un singur criteriu - utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale argumentate. Totodat, orice sistem al contabilitii manageriale, organizat n condiiile de pia la o ntreprindere concret, trebuie s se bazeze pe mijloace i procedee specifice, cum sunt: utilizarea unitilor de msur unice pentru planificare i eviden; aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor, centrelor de responsabilitate a ntreprinderii; continuitatea i utilizarea multipl a informaiei primare i intermediare n scopul gestionrii; pregtirea indicatorilor rapoartelor interne n calitate de baz pentru sistemul de comunicaii ntre nivelurile de gestiune, etc. Etaloane de eviden. Dup cum tim, contabilitatea financiar i ine evidena n valuta naional lei. n unitatea bneasc lei trebuie s fie reflectate operaiunile economice n conturi contabile i ntocmite rapoarte financiare. Ca limbaj al oamenilor de afaceri, contabilitatea managerial opereaz cu etaloane de eviden valorice i nevalorice n dependen de utilitatea lor. Deseori sunt utilizate aa uniti de msur naturale (buci, metre, tone, litre, etc.), natural-convenionale (cai-putere, borcane convenionale, etc.). Pentru evidena timpului de lucru se folosesc aa indicatori ca om-ore, maino-ore, etc.Obiectul evidenei i analizei.n contabilitatea financiar trebuie s fie prezentate informaii privind ntreprinderea n ansamblu.n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord subdiviziunilor separate, tipurilor de activiti, centrelor de responsabilitate etc. Frecvena prezentrii rapoartelor. n prezent agenii economici din Republica Moldova sunt obligai s ntocmeasc rapoarte financiare trimestriale mai puin detaliate, iar n baza lor la sfritul anului se ntocmete un raport financiar mai complex. n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal, lunar, trimestrial, ct i la cerere. Administraia ntreprinderii de sine stttor determin coninutul, termenele i periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. Principiul de baz oportunitatea i economicitatea. Exactitatea informaiei. Informaiile contabilitii financiare sunt exacte, deoarece ele se nregistreaz n contabilitate numai dup svrirea operaiunilor economice, fiind preluate din documente primare ntocmite. Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea multor decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiilor complete. Contabilitatea managerial, mbinnd planificarea i luarea deciziilor, n mare msur, vizeaz perioadele viitoare, din aceast cauz informaiile din contabilitatea managerial au un caracter probabil i subiectiv. Publicitatea informaiilor. Informaiile contabilitii financiare sunt accesibile tuturor categoriilor de utilizatori prin publicarea lor sub forma rapoartelor financiare. Majoritatea informaiilor contabilitii manageriale reprezint un secret comercial, ntruct reflect tactica i strategia ntreprinderii n condiiile economiei de pia. Scurgerea acestor informaii ar putea s imprime luptei de concuren de pia un caracter necinstit, motiv pentru care sunt considerate confideniale i nu pot fi publicate.n concluzie se poate meniona, c nectnd la delimitarea acestor 2 tipuri de eviden, pentru a obine o informaie necesar, complet i la timp, n scopul lurii deciziilor de conducere, contabilitatea financiar i contabilitatea managerial trebuie aplicate n mod complex. Delimitarea contabilitatea financiar i contabilitatea managerial este generat doar de necesitatea de a oferi utilizatorilor externi informaia ce se conine n darea de seam financiar cu scopul pstrrii secretului comercial.Cu toate c contabilitatea financiar i contabilitatea managerial au o serie de particulariti individuale ce difer, exist i caracteristici comune:1. ambele contabiliti examineaz unele i aceleai operaii economice (aceleai documente primare), dar sub diferite aspecte;2. sunt obligate s respecte principiile generale acceptate de contabilitate;3. costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor executate) calculat n contabilitatea managerial este preluat la sfritul lunii de ctre contabilitatea financiar pentru evaluarea stocurilor fabricate;4. informaiile ambelor contabiliti sunt luate pentru luarea deciziilor.Trsturile comune care sunt caracteristice pentru contabilitatea financiar i cea managerial denot integritatea sistemului informaional al ntreprinderii, n cadrul cruia contabilitatea managerial constituie elementul de legtur ntre sistemul contabil i procesul managerial.1.3Funciile i rolul contabilitii manageriale

Cunoaterea esenei contabilitii manageriale si a subiectului acesteia permite formularea funciilor contabilitii manageriale. Acestea sunt:1. asigurarea bazei informaionale;2. planificarea (bugetarea);3. controlul operativ;4. luarea deciziilor manageriale.

Asigurarea bazei informaionale presupune colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei financiare i nonfinanciare, utilizate de ctre conductorii pentru planificare (bugetare), controlul activitii subdiviziunilor ncredinate lor i evaluarea rezultatelor obinute. Aceast informaie se deosebete prin permanena sa, oportunitatea, suficiena, simplitatea formei i percepiei.

Planificarea (bugetarea) este un proces ciclic continuu orientat spre aducerea posibilitilor ntreprinderii n concordan cu condiiile pieei. La toate etapele acestui proces contabilul implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc drept baz pentru planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate la toate nivelurile manageriale ale ntreprinderii n ntregime. n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de stabilire a normelor i normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse. Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor i include urmtoarele msuri: determinarea scopurilor, cutarea variantelor alternative de aciuni; culegerea informaiei privind variantele alternative de aciuni; alegerea cii optime din variantele alternative de aciuni; realizarea deciziilor luate. Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor. Un instrument important al planificrii constituie bugetul, la elaborarea cruia ia parte i contabilul manager. ntocmirea bugetului const n determinarea indicatorilor tehnico - economici planificai pentru ntreprindere i subdiviziunile ei pentru o perioad curent: decad, lun, semestru, an.

Controlul presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate, n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenilor. Aceasta poate s se manifeste la prezentarea rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau, invers, la modificarea planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Procesul controlului d posibilitatea de a prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor.Astfel, prin controlul efectuat managerii se asigur c resursele sunt obinute i utilizate cu eficien i eficacitate.Eficiena suma factorilor de producie utilizai pentru atingerea unui nivel de producie.Eficacitatea gradul de atingere a scopului.Aceasta i permite conductorului s-i concentreze atenia asupra proceselor negative i s depisteze problemele care necesit soluionare.

O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce presupune selectarea unor aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor obinute, reflectate n rapoartele operative, se i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive.n dependen de perioad pentru care sunt luate deciziile manageriale, ele se mpart n: decizii manageriale pe termen lung, numite i strategice; decizii manageriale curente sau operative.Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii ntreprinderii i, prin urmare, deciziile manageriale depind de capacitatea ntreprinderii de a previziona ritmul creterii diferitor indicatori economico - financiari, posibilitatea de a-i menine piaa, afluxul mijloacelor bneti pentru fiecare variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al inflaiei, scderea producerii, intensificarea concurenei, etc.)Deciziile manageriale pe termen lung au o influen major asupra perspectivei ntreprinderii i, ca urmare, exactitatea informaiei despre posibilitile ntreprinderii i mediul ei economic este foarte semnificativ. De aceea deciziile strategice trebuie s fie prerogativ a managerilor superiori.Concomitent cu deciziile strategice (pe termen lung) administraia ntreprinderii ia decizii manageriale care nu atrag resursele pe o perioad ndelungat. Astfel de decizii se consider curente sau operative i, de obicei, sunt n prerogativa managerilor la nivelul inferior. Luarea deciziilor manageriale curente se bazeaz pe situaia economic curent i evaluarea resurselor materiale, umane i financiare de care dispune ntreprinderea la momentul dat. Rolul contabilitii manageriale const n organizarea asigurrii informaionale a procesului managerial pentru luarea deciziilor privind aprecierea activitii centrelor de responsabilitate; evidena tendinelor n dezvoltarea acestor centre, a neajunsurilor i aspectelor pozitive n activitatea lor.

1.4Organizarea contabilitii manageriale

Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea entitii, nevoile interne de informare i specificul activitii. Astfel, ntreprinderile mari i organizeaz o contabilitate managerial bazat pe proceduri detaliate i riguroase. n schimb, n cazul firmelor mici funciile contabilitii de gestiune sunt preluate adesea de contabilitatea financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funcie de nevoile manageriale.n teoria i practica modern a contabilitii manageriale dup tipul de conexiune ntre contabilitatea financiar i cea managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i anume:a) concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care integreaz cele 2 componente, - denumit concepia monist (integralist) de organizare a contabilitii (monism contabil);b) concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un circuit complet autonom fa de contabilitatea financiar, - denumit concepia dualist de organizare a contabilitii (dualism contabil).n optica contabilitii internaionale, contabilitatea managerial i cea financiar se realizeaz concomitent, fr o scindare riguroas a acestora. Soluia integrrii contabilitii de gestiune n contabilitatea financiar este destul de delicat, deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice contabilitii de gestiune cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 7 Cheltuieli) i respectiv de venituri (clasa 6 Venituri) ale contabilitii financiare.Adversarii contabilitii integraliste susin c aceast soluie este greu de practicat datorit interferrii nregistrrilor din contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea managerial. Se reproeaz acestei concepii faptul c face s dispar, respectiv s soldeze, conturile de cheltuieli i de venit din contabilitatea financiar, la finele fiecrei perioadei de calcul, ceea ce face dificil ntocmirea i prezentarea contului 351 Rezultatul financiar total din contabilitatea financiar. Un astfel de subsistem este folosit de majoritatea ntreprinderilor industriale din Marea Britanie, Canada, Republica Moldova, etc.Avantajul: reducerea volumului de munc aferent contabilitii.Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale.Se accept totui aceast concepie poate fi practicat cu succes de ctre uniti economice specializate n comer i turism, unde nu se pune cu predilecie problema costului de producie, ci doar determinarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de mrfuri.Contabilitatea dualist const n prelucrarea distinct a informaiilor de ctre cele dou contabiliti, fiecare din ele urmrind validarea obiectivelor sale specifice, putndu-se merge pn la organizarea i conducerea fiecrei contabiliti n birouri distincte.Aceast concepie satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a controlului asupra consumurilor. Ea prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare, utiliznd conturi-perechi cu aceeai denumire care au o structur opus i se reflect ca ntr-o oglind. Astfel n contabilitatea financiar consumurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile i veniturile sunt urmrite dup natura lor economic, iar n contabilitatea managerial consumurile, cheltuielile i veniturile sunt grupate pe centre de consumuri (ntreprindere, producie, hal, sector, brigad) i obiecte de calculaie (produse finite, lucrri executate i servicii prestate). Un astfel de subsistem este folosit n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea statului (Frana, Belgia, Romnia, etc.).Avantajul: asigur o confidenialitate mai nalt a informaiilor contabile. Dezavantajul:. majorarea volumului de munc contabil i, respectiv a cheltuielilor de deservire a departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar pentru cele ale contabilitii financiare.

Trebuie de menionat c la momentul actual, ntreprinderile din Republica Moldova practic o contabilitate integrat. n acest caz, informaiile contabilitii manageriale sunt preluate, cel mai frecvent, sub form de situaii de calcule i rapoarte. De altfel, explozia informaticii i diversificarea structurilor de tip baze de date orienteaz organizarea contabilitii firmei ctre modelul contabilitii integrate, managerii gestionnd propria baz de date n funcie de interesul decizional.Datorit activitii profesionale a contabilului manager, la entiti se desfoar perfecionarea schimbului de informaie i a rapoartelor ntre diferite subdiviziuni, managerii fac cunotin cu planurile elaborate, sarcinile stabilite fa de ei.Activitatea contabilului manager este baza pentru sporirea eficienii gestiunii entitii. Astfel, n primul rnd, el poart responsabilitate fa de conductori pentru obiectivitatea rapoartelor contabile a subdiviziunilor, n al doilea rnd, ajut managerii centrelor de responsabilitate la planificarea i determinarea rezultatelor lucrrilor.

Cu toate acestea, plecnd de la premisa potrivit creia credibilitatea este esenial pentru profesia contabil i impune contabililor s respecte anumite standarde stricte de comportament, Institutul Contabililor Manageri (Institute of Management Accountants) a adoptat, n mod oficial, la 1 iunie 1983 un set de standarde de comportament etic pentru contabilii manageri n care se menioneaz aa caliti etice cum ar fi: competena, confidenialitatea, integritatea i obiectivitatea.Competena prevede ca contabilii manageri s fie, mai nti de toate, competeni, adic s neleag i s respecte toate legile, regulamentele, normele tehnice care se refer la atribuiile lor, s participe la programe de perfecionare profesional. n caz contrar, aptitudinile i cunotinele unui profesionist se pot uza foarte repede.Confidenialitatea prevede ca informaiile considerate confideniale i ncredinate contabililor manageri nu trebuie comunicate nici unei persoane din interiorul sau din afara entitii care nu este autorizat s le obin, cu excepia cazurilor cnd acest lucru este impus prin lege. De asemenea, contabilii manageri nu trebuie s utilizeze informaiile confideniale direct sau prin intermediul unor tere persoane n interes personal sau pentru a duna entitii.Integritatea include imparialitatea contabilului manager, care trebuie s evite orice conflict de interese efectiv sau potenial, precum i relaiile cu persoanele fizice sau juridice care ar putea genera conflicte. Nu trebuie s accepte cadouri, servicii sau ospitalitate exagerat din partea unor persoane fizice sau juridice. De asemenea, rapoartele furnizate de contabilul manager trebuie s fie exacte i reale, indiferent de faptul dac datele acestora au impact pozitiv sau negativ asupra entitii.Obiectivitatea const n faptul c contabilul manager este obligat s raporteze informaii obiective. El este responsabil pentru toate situaiile financiare i nefinanciare furnizate managerilor, care la rndul lor se vor baza pe ele n procesul decizional.

Tema 2

Componena i clasificarea costurilor (consumurilor de producie)

Obiective didactice: definirea costurilor i identificarea costurilor incluse n costul produselor fabricate; explicarea deosebirilor dintre costurile directe i costurile indirecte; explicarea deosebirilor dintre costurile variabile i costurile constante; diferenierea costurilor relevante de costurile nerelevante n situaii de luare a deciziilor; explicarea conceptului de cost de oportunitate.

2.1Coninutul i componena costurilor

.

Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii se face distincie ntre consumuri i cheltuieli, i anume: consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile toate cheltuielile i pierderile ntreprinderii rezultate n urma desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii.

n prezent noiunea de consumuri, utilizat n SNC i alte acte normative se vrea substituit de noiunea de costuri. Aceast noiune se folosete n practica internaional i va fi inclus n noile SNC i alte reglementri contabile naionale. Totui, trebuie de neles, c noiunea de costuri nu va avea un neles (coninut economic) identic cu cea de consumuri, dar nici cu cea de cost al produciei, aa cum sunt cunoscute la moment.

De ce apare necesitatea categoriei economice numite costuri? Dup cum se tie, desfurarea oricrei activiti economice, n special de producie, presupune consum de factori de producie, iar pentru fiecare factor productorul cheltuie o sum de bani, cu alte cuvinte, consumul de factori l cost. Astfel, consumul factorilor ca urmare a utilizrii lor preventive constituie baza costurilor.

Costul este o categorie economic universal acceptat i are la origine verbul latin consto - constare, care nseamn a stabili, a fixa ceva, din care s-a desprins noiunea de cost , pentru a exprima ct s-a consumat sau s-a pltit. Ulterior, de la aceast noiune s-a ajuns la noiunea de cost al crui coninut este legat de un consum de resurse.

n legtur cu costurile, trebuie de menionat c componena lor este variat n funcie de direcia utilizrii resurselor, unele dintre ele sunt nemijlocit legate de procesul de producie, iar altele sunt folosite n alte tipuri de activiti: achiziie, comercializare, administrare etc.

Circuitul economic de transformare a resurelor n costuri este prezentat schematic n figura 2.1

Pli de mijloace bneti

Costuri de achizieAchiziionarea factorilor de producie(materii prime, materiale, mijloace fixe, etc.)

CosturiUtilizarea factorilor de producie(consum)

n alte tipuri de activitin procesul de desfaceren procesul de producie

Alte costuriCosturi de distribuireCosturi de producie

Fig. 2.1 Circuitul economic de transformare a resurselor n costuri Din cele expuse, rezult c consumul factorilor localizai n cadrul procesului de aprovizionare formeaz costurile de achiziie, n procesul de desfacere costurile de distribuire, n activitatea de gestionare a activitii entitii costuri de administrare etc., iar n cadrul procesului de producie formeaz coninutul costurilor de producie. n nelesul restrns al cuvntului, costurile de producie cuprind numai acele costuri strict necesare, fr de care nu se poate obine un produs, presta un serviciu sau executa o lucrare. Acestea sunt costurile de materii prime i materiale, costuri privnd utilizarea forei de munc (costuri cu manopera), costurile privind utilizarea mijloacelor de munc (costuri indirecte). Deci, ele cuprind numai consumul de factori de producie nesesari pentru fabricarea bunurilor (prestarea serviciilor). Generaliznd, costurile reprezint expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate n activitatea economico-financiar a entitii pe parcursul unei perioade de gestiune. Ele pot fi atribuite fie la active, fie la cheltuieli. La rndul lor, costurile de producie reprezint expresia bneasc a unei pri din resursele productive ale entitii utilizate pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor n cursul unei perioade de gestiune. Prin urmare, noiunea de costuri este mai larg dect noiunea de costuri de producie. Cnd costurile de producie afecteaz direct o anumit categorie de bunuri fabricate, lucrri executate sau servicii prestate se poate vorbi de costul produciei sau costul produselor fabricate, costul serviciilor prestate etc. Costurile de producie se deosebesc de cheltuieli prin urmtoarele aspecte prezentate n tabelul 2.1.Tabelul 2.1Particularitile costurilor de produciie (consumurilor) i cheltuielilor Consumuri Cheltuieli

1. Sunt nemijlocit legate de procesul de producie. 1. Nu sunt legate de procesul de producie, ci de procesul de aprovizionare, comercializare, administrare, precum i de alte activiti neoperaionale.

2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau a serviciilor prestate.2. Se scad din venituri la determinarea rezultatelor financiare.

3. Se reflect n capitolul 2 al activului bilanului contabil.3. Se reflect n Raportul de profit i pierdere

Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul produselor fabricate se includ 3 grupe de costuri:1. costuri directe de materiale (CDM);2. costuri directe privind retribuirea muncii (CDR);3. costuri indirecte de producie (CIP).

La costurile directe de materiale se refer costurile de materii prime i materiale de baz din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia, i anume: materia prim i materialele, care constituie substana produsului fabricat sau al serviciului prestat. Ex: metalul n producia mainilor, pielea n producerea nclmintei; semifabricate achiziionate i articole accesorii, dup rolul lor funcional n procesul de producie reprezint materiale de baz. Ex: firele n industria textil, anvelope n industria constructoare de maini, etc.; valoarea serviciilor cu caracter productiv; combustibilul de toate tipurile (petrol, diesel, gaz lampant, benzin, crbune, lemne, etc) utilizat n scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor de energie; energia de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap, etc.) utilizat n scopuri tehnologice; ambalajele i materialele de ambalat utilizate direct n cadrul seciilor de producie n vederea ambalrii coninutului produselor fabricate. Costurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre muncitorii de baz a unei uniti economice, i anume: salariile pentru munca efectiv prestat de ctre muncitori pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) ; premiile pentru rezultatele de producie obinute; contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie calculate la salariul muncitorilor de baz; compensaiile i adaosurile la salarii n funcie de condiiile i regimul de munc; retribuiile pentru concediile legale de odihn i suplimentare.Costurile indirecte de producie includ: costurile privind ntreinerea, reparaia i funcionarea mijloacelor fixe de producie; amortizarea mijloacelor fixe de producie; amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie; salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor de producie, precum i contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie calculate la salariile acestora; primele de asigurare a mijloacelor fixe de producie; costuri de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie; suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate; costuri de deplasare a lucrtorilor productivi; energia electric utilizat pentru funcionarea utilajelor de producie i iliminarea seciilor de producie; combustibilul utilizat pentru nclzirea seciilor de producie etc.

Exemplu: Datele iniiale: Din evidena managerial a unei firme au fost extrase urmtoarele date aferente lunii martie:Nr. Crt.Elementele de consumuri i cheltuieliCosturi directe materialeCosturi directe privind retribuirea munciiCosturi indirecte de producieCosturi variabileCosturi constanteCheltuieli

1.Cheltuieli de publicitate

2.Materii prime utilizate pentru fabricarea produselor

3.Amortizarea cldirii depozitului comercial

4.Amortizarea utilajelor de producie

5.Salariile conducerii generale a firmei

6.Salariile muncitorilor care fabric produse finite

7.Salariile muncitorilor pentru reparaia utilajelor de producie

8.Salariile lucrtorilor care pzesc seciile de producie

9.Salariile personalului seciilor de producie

10. Energie electric utilizat pentru funcionarea utilajelor de producie

11. Piese de schimb utilizate pentru reparaia utilajelor de producie

12. Materiale de ambalat utilizate pentru ambalarea produselor finite n depozitele ntreprinderilor

13. Semifabricate din cooperare utilizate pentru fabricarea produciei

14.Cheltuieli potale i telegrafice

15.Asigurarea utilajelor de producie

16.Plata chiriei curente aferente oficiului nchiriat

17.Plata redevenelor

18.Sporurile la salariile muncitorilor care fabric produse finite n timp de noapte

19. Combustibil utilizat pentru nclzirea ncperilor seciilor de producie

20.Cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate

Se cere: de determinat la care grup se refer cele 7 elemente.

2.2Clasificarea costurilor de producie (consumurilor) ale entitii

Clasificarea costurilor se efectueaz pentru atingerea a trei scopuri mari, i anume:1. calcularea costului, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar;2. planificarea i controlul costurilor;3. analiza costurilor i luarea deciziilor manageriale.

Pentru realizarea acestor scopuri, costurile se clasific dup mai multe criterii, dintre care cele mai importante sunt urmtoarele: a) dup coninutul economic, costurile se clasific pe elemente economice, iar dup destinaia de utilizare pe articole de calculaie. Element economic se numete un singur tip de cost, cu un coninut omogen, care la nivelul entitii nu mai poate fi divizat n pri componente.Articol de calculaie se numete un anumit fel de cost care formeaz att costul ntregii game de produse fabricate, ct i a diferitor tipuri de produse n parte.

Clasificarea costurilor pe elemente economice i articole de calculaie se prezint, astfel (tabelul 2.2):Tabelul 2.2Structura costurilor pe elemente i pe articole de calculaie

Elemente economiceArticole de consum

1. costuri de materiale; 2. costuri privind retribuirea muncii; 3. contribuii pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie;4. amortizarea activelor pe termen lung;5. alte costuri.

1. materii prime i materiale de baz;2. deeuri recuperabile (-);3. semifabricate cumprate (sau de producie proprie);4. combustibil i energie tehnologic;5. salarii de baz;4. contribuii pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie;5. costuri indirecte de producie.

Avantaje: - este simpl; - asigur cunoaterea unui anumit tip de cost pe ntreaga entitate; - permite analiza ponderii unui tip de cost n componena costului de producieAvantaje: - asigur separarea costurilor directe de cele indirecte; - permite cunoaterea costurilor suportate pe secii i produse concrete.

Dezavantaje: - nu asigur cunoaterea costurilor care s-au efectuat pentru fabricarea unui tip de produs concret.Dezavantaje: - necesit un volum mai mare de munc

b) dup modul de includere (repartizare) n costul produciei, costurile se divizeaz conform SNC 3 n: a) costuri directe costuri legate nemijlocit de procesul produciei care pot fi identificate i atribuite unui anumit tip de produs sau serviciu n momentul efecturii lor, fr alte calcule suplimentare;b) costuri indirecte costuri care nu se identific n momentul efecturii lor pe produse sau servicii, ci numai la nivelul unui centru de colectare (ex. Secia), iar pentru a fi atribuite unui anumit tip de produse sau servicii sunt necesare calcule suplimentare.n categoria costurilor indirecte se includ costurile pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie i costurile generale ale seciei de producie.c) dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic de producie, costurile se clasific n:a) costuri variabile sunt costurile, a cror mrime se modific n raport cu volumul produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate;

Aici pot fi incluse toate costurile directe, precum i o parte din costurile indirecte de producie i anume, costurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie.

Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, energia electric utilizat pentru funcionarea utilajelor de producie etc.b) costuri constante costurile, a cror mrime rmne relativ neschimbat sau se modific n mrimi nesemnificative, indiferent de modificrile volumului produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate.

Aici se includ costurile generale ale seciei de producie.

Exemple: salariile administratorilor seciei de producie; suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate, energia electric utilizat pentru iluminarea ncperilor seciei de producie etc. n cazul costurilor variabile i constante o mare atenie trebuie acordat comportamentului lor fa de evoluia volumului total de producie i pe o unitate de produs.

Astfel, costurile variabile totale se modific direct proporional (n acela sens) modificrii volumului de producie, iar costurile variabile unitare rmn neschimbate indiferent de variaia volumului de producie. Costurile constante totale nu se modific indiferent de modificarea volumului de producie, iar costurile constante unitare se modific invers proporional fa de modificarea volumului de producie.

Comportamentul costurilor variabile i constante fa de evoluia volumului fizic de producie este redat n tabelul 2.3.Tabelul 2.3Comportamentul costurilor variabile i constantefa de evoluia volumului fizic de producie

Tipuri de costuri

Creterea volumului fizic al producieiDescreterea volumului fizic al produciei

Costuri variabile totale (CVT)crescdescresc

Costuri variabile unitare (CVU)nu se schimbnu se schimb

Costuri constante totale (CCT)nu se schimbnu se schimb

Costuri constante unitare (CCU)descresccresc

Exemple:1. Costurile de materiale de baz totale ale entitii constituie 10000 lei, volumul produciei fabricate 400 buc. n cazul n care volumul produciei fabricate va fi 500 buc., costurile de materiale de baz unitare ale entitii vor constitui:a) 25 lei/buc.;b) 20 lei/buc.;c) nici un rspuns nu este corect.

2. Costurile privind prima de asigurare a utilajelor de producie ale entitii constituie 8000 lei, volumul produciei fabricate 400 buc. n cazul n care volumul produciei fabricate va fi 500 buc., costurile privind prima de asigurare a utilajelor de producie totale ale entitii va constitui:a) 10000 lei;b) 6400 lei;

c) 8000 lei;d) nici un rspuns nu este corect.

Pe lng criteriile de clasificare a costurilor prezentate mai sus, considerate a fi unele din cele mai importante, n teoria i practica contabil se mai cunosc i altele, cum ar fi:a) dup momentul determinrii costurilor: costuri planificate mrimea crora se determin naintea nceperii procesului tehnologic; costuri efective mrimea crora se determin pe parcursul derulrii procesului tehnologic.

b) dup rolul lor n procesul tehnologic: costuri de baz costuri determinate n mod nemijlocit de procesul tehnologic al produsului i fr de care acest proces nu se poate desfura n mod normal. Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, etc.; costuri de regie (auxiliare) costuri legate de conducerea i deservirea procesului tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de munc. n aceast categorie se cuprind: costurile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, amortizarea mijloacelor fixe, costurile generale ale seciei, care mpreun formeaz costurile indirecte de producie.

c) dup omogenitatea coninutului lor: costurile simple sunt acele costuri care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un singur element de cost, care nu se mai poate descompune n alte elemente constitutive. n aceast categorie se cuprind: consumul de materii prime i materiale de baz, retribuiile muncitorilor de baz, amortizarea utilajelor de producie etc. costurile complexe sunt acele costuri care au un coninut eterogen, fiind formate din mai multe elemente de costuri simple. n aceast categorie se cuprind: costurile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, costurile generale ale seciei, care mpreun formeaz costurile indirecte de producie.

d) n funcie de compatibilitatea momentului efecturii costurilor cu perioada la care se refer: costuri curente care se efectueaz i se includ n totalitatea lor n costul produselor fabricate n periaoda curent. Exemple: consum materii prime, materiale, combustibil, energie electric, salarii, amortizarea mijloacelor fixe de producie etc. costuri anticipate care se efectueaz n perioada curent, dar care trebuie incluse n costul produselor fabricate n perioadele viitoare pe msura ajungerii lor la scaden. Exemple: plata primelor de asigurare, plata arendei etc. costuri preliminare care urmeaz s se efectueze n perioadele viitoare, dar care trebuie incluse n costul produselor fabricate n perioadele curente, evitndu-se prin aceasta ncrcarea costurilor din perioadele n care s-ar efectua ca atare consumul. Exemple: costuri privind reparaiile capitale ale mijloacelor fixe de producie, retribuirea concediilor legale de odihn ale lucrtorilor productivi etc.

e) dup importana costurilor n luarea deciziilor manageriale, se deosebesc: costuri relevante i costuri nerelevante, costuri eventuale i costuri reale, costuri marginale i costuri difereniale.Costurile relevante reprezint costurile care pot fi modificate ca urmare a lurii deciziilor. Costurile nerelevante reprezint costurile care rmn neschimbate indiferent de luarea deciziilor.Exemplu: Imaginai-v, c ai cumprat un ventilator de mas n valoare de 300 lei. Dup un an de funcionare, ventilatorul se defecteaz. Costul reparaiei motorului este de 280 lei, iar costul actual de cumprare a unui nou ventilator este de 250 lei.

n aceasta situaie, dumneavoastr o s _________________ i nu o s ______________, deoarece n rezultat o s economisii _____ lei. Fii ateni la faptul c, lund decizia, dumneavoastr, o s comparai _____________ a ventilatorului cu ____________, i nu cu ___________. Prin urmare, costuri relevante sunt considerate ___________, iar costuri nerelevante __________. Costurile eventuale (pierderi posibile) sunt costurile care se iau n calcul cnd direcia de activitate necesit refuzul de la deciziile alternative i apar n cazul resurselor limitate.Costuri reale sunt costurile care necesit plata mijloacelor bneti sau consumarea altor active.

Exemplu: O entitate examineaz alternativa utilizrii mijloacelor bneti libere: s-i depun n banc sau s procure un computer i s-l dea n arend. n acest caz costurile reale, costurile eventuale i costurile relevante vor fi:

Varianta 1S depun banii n bancVarianta 2S procure computer i s-l dea n arend

Costuri reale:+

Costuri eventuale:=

Costuri relevante

Costurile marginale reprezint costurile suplimentare rezultate din modificarea volumului produciei, fiind calculate pe o unitate de produs.Exemplu: s admitem c costurile de fabricare a unei mese constituie 2 000 lei, iar pentru fabricarea a dou mese au fost de 3 900 lei. Prin urmare, costurile marginale pentru fabricarea nc a unei mese sunt egale cu __________ lei (________ - _______).

Costurile difereniale sunt costurile suplimentare rezultate din modificarea volumului produciei, fiind calculate pentru un anumit lot de produse.Exemplu: O entitate produce 50 000 unit. dintr-un anumit tip de produs. Costurile variabile de fabricare a produsului constituie 10 lei/unit., iar plata de arend a ncperii de producie este de 10 000 lei. Entitatea examineaz posibilitatea fabricrii suplimentare a 10 000 unit., destinate vnzrii pe un segment nou de pia. n aceste condiii, costurile difereniale vor constitui __________ lei (________ x _______).

Exemplu.Se cere: de determinat la care grup din cele prezentate mai jos pot fi atribuite costurile i cheltuielile descrise la punctele 1 6.a) nerelevante; e) semivariabile;b) relevante; f) eventuale;c) variabile;d) constante;Datele iniiale: 1) Entitatea examineaz posibilitatea de a vinde un utilaj de producie nvechit. Valoarea de bilan al utilajului 40 000 lei. Lund decizia de a vinde sau nu utilajul, suma de 40 000 lei trebuie considerat ca cheltuieli ____________.2) Pe lng utilajul nvechit, entitatea poate arenda un utilaj nou. Plata anual pentru arend constituie 6 000 lei. n procesul analizei costurilor, plata pentru arenda utilajului va fi considerat ca cheltuieli ____________.3) Operatorului care exploateaz utilajul i se calculeaz salariul n felul urmator: salariul tarifar lunar plus o sum determinat de cantitatea unitilor de produs fabricate. n acest caz, suma total a salariului calculat operatorului se va clasifica ca costuri _______________.4) Utilajul examinat la punctul 1 poate fi vndut cu 16 000 lei. Dac conducerea entitii decide de a pstra i utiliza n continuare utilajul, atunci suma de 16 000 lei trebuie considerat ca cheltuieli _____________.5) Dac conducerea entitii va decide exploatarea n continuare a utilajului, atunci el va trebui reparat. Din punct de vedere a lurii deciziei de a nu vinde utilajul, costurile pentru reparaia acestuia vor fi considerate ca ________________.6) Salariul managerului seciei de producie este de 3 000 lei lunar. n situaia analizrii costurilor, salariul managerului seciei va fi clasificat ca costuri _____________.

f) Dup posibilitatea de a influena mrimea costurilor se disting costuri controlabile i costuri necontrolabile. Costurile controlabile sunt acele costuri care pot fi influenate de aciunile persoanelor cu responsabiliti. De regul, se coreleaz cu centrele de cost create i cu centrele de responsabilitate din structura acestora. Costurile necontrolabile sunt costurile, asupra crora managerul unui centru de responsabilitate nu poate influena.De exepmlu, ntr-o secie de producie a avut loc un supraconsum de materaile. Apare ntrebarea: S-a produs oare aceasta din neatenia managerului seciei de producie i are el posibilitatea s controleze acest consum? Rspunsul nu poate fi oferit sigur. Dac supraconsumul este rezultatul unei abateri n procesul de prelucrare a produsului sau a indisciplinei de munc, atunci acest cost este controlabil de ctre managerul seciei de producie care trebuia s i-a n mod oerativ msuri de evitare a supraconsumului de materiale n continuare. ns, dac supraconsumul se datoreaz calitii joase a materialelor achiziionate, atunci managerul seciei de producie nu poate controla acest cost, iar responsabilitatea o poart secia Aprovizionare care trebuie s urmreasc calitatea aprovizionrilor. n mod similar, dac managerul de achiziii uit s comande o cantitate de materiale necesar fabrcrii produselor i este nevoit s plaseze o comand urgent, rezultnd un cost suplimentar, atunci costul comenzei de urgen este controlabil de ctre acest manager. Pe de alt parte, dac furnizorii de materiale majoreaz preurile, acest lucru nu poate fi controlabil de ctre managerul de achiziii. Aceast clasificare a costurilor este specific fiecrei entiti care poate numai singur s judece asupra crora poate aciona sau nu. Gruparea controlabil / necontrolabil are i un caracter subiectiv, fiind corelat i cu factorul timp (controlabile pe termen scurt, necontrolabile pe termen lung). Generaliznd, putem afirma c clasificarea costurilor permite evidenierea diferitelor categorii de costuri utilizate n scopuri diferite de ctre managementul entitii. Anume din acest motiv, unul din principiile care st la baza organizrii contabilitii manageriale este urmtorul: costuri diferite pentru scopuri diferite.

Tema 3

Contabilitatea costurilor de producie

Obiective didactice: prezentarea componenei detaliate a costurilor directe i a celor indirecte de producie; explicarea modului de perfectare documentar a costurilor de producie; descrierea modului de calculare a salariilor personalului ncadrat n procesul de producie; prezentarea modului de repartizare a costurilor indirecte de producie; tratarea modului de contabilizare a costurilor activitilor de baz; definirea activitilor auxiliare i explicarea modului de contabilizare, precum i repartizare a costurilor aferente acestora pe beneficiari; descrierea metodelor de determinare a costului produciei n curs de execuie; determinarea pierderilor din producie i contabilizarea acestora.

3.1. Contabilitatea costurilor directe de materiale

Costurile directe de materiale reprezint primul element care formeaz costul efectiv de producie i, de regul, deine ponderea cea mai mare n componena acestuia. Din acest motiv, este necesar o eviden corect i un control riguros a unor astfel de elemente care s asigure determinarea unui cost de producie real i s favorizeze reducerea acestuia.La eliberarea materiilor prime i materialelor n producie trebuie respectate anumite cerine: eliberarea n baza cerinelor prevzute privind volumul, greutatea i masa acestora; eliberarea n baza limitelor prestabilite innd cont de normele progresive de consum a materialelor i programul de producie; eliberarea materialelor din depozit n producie se va efectua de ctre persoanele mputernicite. Eliberarea materiilor prime i materialelor n producie poate fi perfectat prin urmtoarele documente primare: Fia-limit de consum se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor n producie n baza limitelor prestabilite. Ea se deschide la nceputul lunii n dou exemplare i reflect: luna, tipul operaiei, numrul depozitului care elibereaz materialele, secia beneficiar, numrul nomenclator i denumirea materialului, unitatea de msur i limita prestabilit. Un exemplar al fiei se transmite seciei beneficiare, iar al doilea depozitului. La sfritul lunii fiele sunt semnate reciproc de ctre magazioner i eful seciei consumatoare, dup care ambele exemplare se transmit n contabilitate pentru evidena materialelor eliberate n conturile corespunztoare. Bonul de comand pentru nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii unor materiale cu alte tipuri de materiale. Se ntocmete n dou exemplare: un exemplar pentru secia beneficiar, al doilea pentru depozit. Eliberarea materialelor peste limita de consum prestabilit i nlocuirea unor materiale cu altele se admite numai cu acordul conductorului entitii, inginerului-ef sau persoanelor autorizate.1. Dispoziie de livrare a materialelor (micare intern) se utilizeaz pentru evidena micrii materialelor n cadrul entitii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale entitii plasate n alte teritorii. Se emite n dou exemplare i se semneaz de ctre contabilul-ef sau de o alt persoan autorizat. n cazul eliberrii materialelor subdiviziunilor sale structurale, un exemplar se transmite beneficiarului, iar cel de-al doilea depozitului, care ulterior se transmite la contabilitate. Eliberarea materialelor n producie nu semnific consumul efectiv al acestora. Prin consumul efectiv de materiale se subnelege utilizarea lor real pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. n acest context vom meniona, c eliberarea materialelor n magaziile (depozitele) seciilor este tratat ca micare intern a materialelor i nu ca consum efectiv.

Dup stabilirea cantitii de materiale efectiv consumat, aceasta va fi exprimat valoric, n vederea reflectrii n conturile corespunztoare. n acest scop se poate utiliza una din metodele de evaluare a ieirilor din stoc prevzute n SNC 2 Stocuri: metoda identificrii, cost mediu ponderat sau FIFO. De regul, costurile directe de materiale se includ n mod direct n costul de producie, adic nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. ns, includerea direct nu este ntotdeauna posibil. Astfel, n unele ramuri complexe ale industriei dintr-un tip de materiale de baz se obin cteva tipuri diferite de produse, ceea ce duce la repartizarea acestora pe tipuri de produse fabricate. n acest scop, pot fi utilizate diferite metode de repartizare, cele mai uzuale fiind: Metoda normativ este utilizat n condiiile unei producii mai mult sau mai puin omogene, cum ar fi: industria constructoare de maini, de nclminte, mobilei etc.

Esena metodei const n urmtoarele:0. la nceputul perioadei de gestiune se stabilesc normele de consum a materialului pentru fiecare tip de produs;0. se determin consumul normativ de materiale pe fiecare tip de produs i pe total prin nmulirea volumului efectiv de producie cu normele de consum ale materialului;0. se calculeaz coeficientul de repartizare ca raportul dintre totalul consumului efectiv de materiale i totalul consumului normativ al acestora;0. se stabilete consumul efectiv de materiale pe fiecare tip de produs fabricat din acelai material prin nmulirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ

Exemplu: Din materialul X se fabric 2 produse: A - 2000 uniti i B - 400 uniti. Pentru fabricarea acestor produse s-au consumat 6 800 kg de materialul X. Norma de consum pentru produsul A - 2 kg/unit i pentru produsul B - 8 kg/unit. Preul materialului - 10 lei/kg. Se cere: de repartizat consumul materialului X pe tipuri de produse, conform metodei normative (tabelul 3.1) i de reflectat aceast operaiune n contabilitate.

Soluie:Tabelul 3.1Borderou de repartizare a consumului din materialul XDenumirea produselorVolumul de producie (unit)Norma de consum pe unitate (kg)Costuri normate totale (kg)Coeficient de repartizareCosturi materiale efective (kg)Cost (lei / kg)CDM (lei)

1234=56=78=

A

B

Total

Coeficient de repartizare =

Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor:______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

b) Metoda coeficienilor de echivalen se aplic la entitile unde se obin produse din aceeai materie prim, care se deosebesc ntre ele prin form, dimensiuni, proprieti tehnologice i chimice etc.

Astfel de produse se obin, de exemplu, n fabricile de sticl, unde din aceeai materie prim (sticl topit) se fabric diferite tipuri i mrimi de sticle (0,1l, 0,2l, 0,5l etc.) sau de geamuri (1 mm, 2 mm, 2,5 mm, 3 mm etc.); n industria srmei, unde se obin din aceeai materie diferite dimensiuni de srme i cuie; industria crnii; lactate; metalurgie etc.Repartizarea costurilor directe de materiale conform acestei metode se desfoar, astfel: se alege un criteriu (un parametru tehnico-economic) cu ajutorul cruia se calculeaz coeficienii de echivalen. De ex: consumul de materie prim, greutatea, lungimea, greutatea molecular, densitatea, puterea caloric; se alege produsul, sortul sau dimensiunea cea mai reprezentativ, care ndeplinete rolul de produs etalon. De ex: produsul B, deoarece are un consum unitar mai mare. se calculeaz coeficientul de echivalen prin raportarea mrimii criteriului de echivalen corespunztor fiecrui produs la mrimea criteriului corespunztor produsului etalon. Pentru produsul etalon, coeficientul de echivalen = 1. n exemplu: pentru B: Ke = ; pentru A: Ke = . se exprim ntreaga producie fabricat n uniti echivalente prin nmulirea volumului efectiv de producie pentru fiecare produs fabricat cu coeficienii de echivalen; se calculeaz consumul de materiale efectiv consumate pe o unitate echivalent prin raportarea totalului cantitii de materiale efectiv consumate la totalul volumului produciei n uniti echivalente. se determin consumul efectiv de materiale pentru fiecare produs prin nmulirea consumului efectiv de materiale / unit. echivalente cu producia n uniti echivalente.

Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent, se cere, de repartizat costurile directe de materiale pe tipuri de produse, conform metodei coeficienilor de echivalen (tabelul 3.2).

Soluie:

Tabelul 3.2Borderou de repartizare a consumului din materialul X

Denumirea produselorVolumul produciei efective ( unit)Coeficient de echivalenVolumul produciei n unit. echivalenteConsum de materiale / unit. echivalenteCosturi directe de materiale(kg)Cost (lei / kg)CDM (lei)

1234=56=78=

A

B

TOTAL

Consumul efectiv de materiale / unit. echivalent =

Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor:_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Pentru fabricarea produselor se pot consuma pe lng materialele de baz i unele materiale auxiliare. Acestea se includ n cost fie n mod direct, fie n mod indirect proporional normelor de consum, numrului de ore-maini de lucru, cantitii de produse fabricate.n unele ramuri ale industriei (metalurgie, industria extractiv etc.) o pondere esenial n costul de producie o are consumul de resurse energetice n scopuri tehnologice (combustibil, energie electric, ap, abur, gaze naturale, frig, aer comprimat etc.). Ele se includ n costul produselor fabricate n mod direct, adic nemijlocit n baza documentelor primare n care sunt consemnate datele privind msurarea, cntrirea resurselor, indicaiile contoarelor etc. Toate informaiile privind cantitatea de combustibil, energie electric, gaze i alte resurse energetice consumat le furnizeaz secia Energetic sau Mecanic. Dac includerea direct nu este posibil, atunci consumul de resurse energetice se repartizeaz pe tipuri de produse proporional numrului de ore-maini de funcionare a agregatelor, normelor de consum sau cantitii efective de produse fabricate.

n cazul costurilor directe de materiale trebuie acordat o atenie sporit i deeurilor, care apar, n mod firesc, n rezultatul procesului tehnologic.Deeuri resturile de materii prime i materiale sau semifabricate, care apar n procesul transformrii materiilor prime n produs finit, care i-au pierdut total sau parial calitile de materie prim (proprietile fizice sau chimice).

n contabilitate, deeurile, n funcie de destinaie se grupeaz n dou grupe: recuperabile care pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol tescovina, drojdiile de vin etc. nerecuperabile care nu mai pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol ciorchini strugurilor, etc.Deeurile recuperabile se scad din costul produselor fabricate, indiferent de modalitatea de utilizare ulterioar, din aceste considerente ele urmeaz a fi msurate cantitativ i valoric. Cantitatea deeurilor se determin n baza documentelor primare, de ex. n industria vinicol Actele de prelucrare a strugurilor. Dac entitatea prelucreaz doar un singur produs, atunci valoarea deeurilor recuperabile urmeaz a fi repartizat n raport cu consumul de baz a materiei prime.Deeurile nerecuperabile, de regul, sunt msurate doar cantitativ. Aa cum acestea nu mai pot fi utilizate, ele urmeaz a fi nimicite. n practic cheltuielile legate de evacuarea sau nimicirea deeurilor sunt nensemnate i se contabilizeaz n componena cheltuielilor perioadei.

Evidena costurilor activitii de baz, inclusiv i a costurilor directe de materiale se ine n contul 811 Activiti de baz, care este un cont de calculaie, structura cruia poate fi prezentat n figura 3.1:Dt 811 Activiti de baz CtSoldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune n perioada de gestiune:

- costul efectiv al rebutului definitiv;

Costurile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune: - costul efectiv al deeurilor recuperabile;

La finele perioadei de gestiune: - costul produciei n curs de execuie la

- costurile directe materiale,

- costurile directe de retribuirea muncii,finele perioadei de gestiune- costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate i lucrrilor executate.

- contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asigurare medical obligatorie,

La finele perioadei de gestiune costuri indirecte de producie.

Rulaj debitor Rulaj creditor

Fig. 3.1 Structura contului 811 Activiti de bazLa sfritul perioadei de gestiune contul 811 Activiti de baz se nchide i, respectiv, nu are sold. Contul 811 Activiti de baz se va dezvolta analitic pe secii de producie, tipuri de produse, servicii sau lucrri. De exemplu, dac ntr-o secie de producie se fabric dou tipuri de produse: A i B, atunci se vor deschide dou conturi analitice: 811 / A i 811 / B, fiecare dintre ele innd evidena costurilor necesare fabricrii produsului pentru care s-a deschis contul analitic respectiv.

Pentru evidena costurilor directe de materiale se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.3:Tabelul 3.3Jurnalul de nregistrare a operaiilor economiceNr.crt.Coninutul operaiilor economiceConturi corespondenteTemei pentru nregistrare (document primar, registru contabile etc.)

Debit Credit

1.Consum materii prime, materiale de baz, semifabricate cumprate, combustibil i ambalaj tehnologic utilizate pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor)Fie-limite de consum, bonuri de comand, bonuri de consum etc.

2.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap, gaze naturale etc.), fr TVA, utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la furnizori;Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate etc.

3.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap etc.), fr TVA, utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la ntreprinderi asociate sau fiice;Procese-verbale de prestare a serviciilor, facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate etc.

4.Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale (energie electric, termic, ap etc.), fr TVA, utilizate n scopuri tehnologice, din producie proprie;Note de contabilitate etc.

5.Reflectarea valorii deeurilor recuperabile obinute n seciile de bazBonuri de intrri

Evidena analitic a costurilor directe de materiale se ine n Borderoul de repartizare a costurilor directe de materiale pe tipuri de produse, care se ntocmete la nivelul fiecrei secii de producie, iar evidena sintetic a acestora se ine n: borderoul 8.11 Activiti de baz la nivelul seciilor de producie, care se ntocmete n baza datelor din Borderoul de repartizare a costurilor directe de materiale pe tipuri de produse; registrul 7.8 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la nivelul entitii, care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8.11 Activiti de baz .

3.2. Contabilitatea costurilor directe privind retribuirea muncii

Contabilitatea managerial a costurilor directe privind retribuirea muncii (CDR) presupune:a) determinarea i controlul timpului de munc;b) evaluarea muncii i determinarea drepturilor salariale;c) includerea costurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei.Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate:

a) Tabelul de pontaj servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. Acest document se deschide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-unitile de cercetare-dezvoltare singur exemplar, i se completeaz zilnic, indicndu-se prezenele, numrul de ore lucrate, absenele i cauzele acestora. nregistrrile se fac pentru fiecare salariat n parte. Abaterile se nregistreaz prin semne convenionale: incapacitate temporar de munc B; deplasare D; zile de odihn O; concediul legal C, etc. Meniunile privind cauzele absenelor se fac n baza documentelor corespunztoare, de exemplu Certificat medical, Ordin de acordare a concediului. n funcie de caracterul produciei i a procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare. Ele servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie, evidena ndeplinirii planului de producie.b) La entiti cu caracterul de producie n mas i n serie, cnd muncitorii ndeplinesc operaii omogene, se ntrebuineaz Raport de fabricaie. Acesta este un document centralizator pe schimb, cteva zile, decad, lun. n acest bon la nceputul lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea i ali indicatori, iar dup finisarea schimbului maistru preia producia fabricat. Acest raport este semnat de ctre maistru, normator, controlor de calitate, contabil-ef.c) n producie individual i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii ndeplinesc diferite lucrri sau operaii neomogene pentru evidena produciei i salariului se ndeplinete Bonul de lucru n acord. Bonul se completeaz pentru un anumit cod de cheltuieli a unui muncitor (comand individual) sau pe colectivul muncitorilor (n dependen de comand). n acest document se indic: numrul, coninutul comenzii, locul ndeplinirii, executorii i numrul de pontaj, categorie, timpul normat i tariful pe o unitate de lucru, precum i totalul de ore norm i suma retribuiei. Dup finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produciei finite, a rebutului (cu precizarea rebutului pltit i % de plat). Pe bonul de brigad se determin suma total a remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. Pentru aceasta pe partea verso a bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului.d) Foaia de parcurs se ntocmete n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima i finisnd cu ultima operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul de producie.Aceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului.La momentul actual salarizarea angajailor din economia naional se efectueaz n baza Legii salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002, cu modificrile ulterioare i a Codului Muncii al RM nr. 154-XV din 28 martie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare.Se cunosc doi factori interdependeni ce contribuie la organizarea stabilirii salariului: 1. sistemul tarifar2. formele de retribuire. Baza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3 elemente: indicatorii tarifari de calificare; reeaua tarifar unic de salarizare; salariu tarifar. Indicatorii tarifari de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale. Reeaua tarifar servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc i categoriile de muncitori. Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a Reelei tarifare unice servete drept baz pentru stabilirea, n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete.Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei de munc. n conformitate cu Codul Muncii i Legea salarizrii munca muncitorilor i funcionarilor este retribuit:a) pe unitate de timp (n regie);b) pe unitate de produs (n acord).

Salarizarea pe unitate de timp sau n regie este forma de salarizare prin care plata forei de munc se face n funcie de timpul lucrat (or, zi, sptmn, lun, etc) fr s se precizeze cantitatea de munc pe care el trebuie s-o depun n unitatea dat de timp.Forma de retribuire dup timp include 2 sisteme de salarizare:a) sistemul simplu;b) sistemul premial.

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n dependen de numrul de ore, zile lucrate. Salariul se determin:

Salariul = numrul de ore lucrate * tarif pe or.

Exemplu: Un muncitor cu categoria a V-a de calificare a lucrat ntr-o lun 165 ore. Tariful de remunerare - 8,68 lei/or.Se cere, de calculat salariul total.

Soluie:Salariul lunar al lucrtorului =

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup timpul lucrat i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor.n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor:

Salariul = salariul tarifar lunar + suma premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar

Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul se determin conform tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul absenei de la lucru din diferite motive salariul se determin dup timpul efectiv lucrat.

Exemplu: Dna Frunz, diridictoare, are salariul tarifar lunar de 1 900 lei. n luna decembrie a lucrat 17 zile (136 ore). n luna decembrie sunt 183 ore lucrtoare. Mrimea premiului este de 20 % din salariul tarifar. Se cere de calculat salariul total.

Soluie:1. salariul tarifar pe or = 2. salariul pentru timpul efectiv lucrat = 3. suma premiului = 4. salariul total =

Salariul n acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit creia remunerarea lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate n unitate de timp.n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor laturi cantitative sau calitative ale activitii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme:

acord direct; acord indirect; acord premial; acord progresiv.

acord direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau de numrul de operaiuni executate. Salariul = nr de uniti efectiv fabricate * tarif pe unitate de produs.Exemplu: Un muncitor a fabricat ntr-o lun 160 piese M-18 remunerate la tariful 5,3 lei / pies i 125 piese M-24 la tariful 4,25 lei / pies. Se cere, de calculat salariul lucrtorului.

Soluie:Salariul lunar al lucrtorului =

acord indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari (lctui, mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui sistem salariul se determin n % fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie. Exemplu: Muncitorului ce deservete utilajele de producie i este stabilit tariful de 8,00 lei pentru 10 uniti de produse fabricate de ctre muncitorii de baz. n timpul lunii curente muncitorii de baz au produs 2000 uniti de produse. Se cere, de calculat salariul muncitorului auxiliar.

Soluie:________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

(acord premial prevede n afar de salariul pentru munca efetiv prestat i un premiu pentru ndeplinirea sau suprandeplinirea normei de producie.

Exemplu: Un muncitor a produs n cursul unei luni 5 230 uniti dintr-un produs, norma de producie fiind de 4 600 uniti. Tariful de plat - 105,50 lei pentru 500 uniti. Conform condiiilor premiale ale ntreprinderii, premiul pentru ndeplinirea normei de producie este de 20%, iar pentru suprandeplinirea acesteia 3,0 % pentru fiecare cinci sute de uniti fabricate peste norm. Se cere, de calculat salariul muncitorului.

Soluie:1) Salariul pentru unitile fabricate = 2) Suma premiului pentru ndeplinirea normei = 3) Suma premiului pentru suprandeplinirea normei: Calculm numrul de uniti fabricate supranorm: Calculm mrimea procentului premiului:Suma premiului =4) Salariul total =

acord progresiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi remunerat la un tarif de plat obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie la un tarif majorat n anumite proporii stabilite progresiv. Astfel, cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai nalt, cu att mai mult se majoreaz tariful pe o unitate de produs.

Exemplu: Un muncitor a prelucrat pe parcursul unei luni 275 piese, norma de producie lunar fiind de 220 piese. Tariful de plat 8,25 lei / unit. Conform condiiilor premiale stabilite la entitate, se prevede c pentru suprandeplinirea normei de producie de la 100 110%, tariful de plat se majoreaz cu 7 %, de la 111 120% - cu 14 %, iar peste 121% - cu 21 %. Se cere, de calculat salariul muncitorului.

Soluie:1. Salariul pentru articolele fabricate n limita normei =2. Gradul de ndeplinire a normei de producie =3. Cantitatea articolelor fabricate de la 101 % - 110 % =

4. Tariful majorat cu 7 % =

5. Cantitatea articolelor fabricate de la 110 % - 120 % =

6. Tariful majorat cu 14 % =

7. Cantitatea articolelor fabricate peste norm 121 % =

8. Tariful majorat cu 21 % =

9. Salariul pentru articolele supranorm =

10. S alariul total calculat =

n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul poate fi: 1. individual;2. colectiv sau global.

Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau operaii executate pe fiecare muncitor n parte.Acordul colectiv se utilizeaz n cazul n care la fabricarea unor produse sau la executarea unor lucrri particip un colectiv de mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite. Salariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. Repartizarea salariilor ntre membrii brigzii se face prin 2 metode:1. metoda coeficient-or;2. metoda salariului tarifar.Termenul coeficient-or reprezint produsul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar corespunztor categoriei.

Repartizarea salariului ntre membrii colectivului prin metoda coeficient-or se face n felul urmtor: se determin numrul de coeficieni-or pe fiecare membru al colectivului i n ntregime pe brigad, apoi numrul de ore lucrate se nmulete cu coeficientul tarifar; suma total a salariului colectivului se mparte la numrul total de coeficieni ore al colectivului i se determin costul unui coeficient-or; costul unui coeficient-or se nmulete la numrul de coeficient-ore pe fiecare muncitor i se determin mrimea salariului.Exemplu: Se cunosc urmtoarele date despre activitatea unei brigzi formate din trei muncitori, care n luna curent au lucrat mpreun la executarea unui articol. Toi membrii brigzii au fabricat mpreun 600 articole, executnd dup tehnologie dou operaii. Tariful stabilit la executarea operaiilor este urmtorul: pentru operaia I 7,50 lei, pentru operaia II 8,25 lei. Componena brigzii i timpul lucrat de ctre membrii acesteia se prezint n tabelul 3.4:

Tabelul 3.4Numele, prenumeleNumr matricolCategoriaTarifulorar (lei)Timpul lucrat (ore)

Ursu I.E.544I8160

Vulpe A.N.547II9,6185

Lupu A.N.550III12190

Se cere: de repartizat salariul ntre membrii brigzii, conform metodei coeficient-