Contabilitate Manageriala SC - MG ID

8/12/2019 Contabilitate Manageriala SC - MG ID

1/78

Specializarea: Management

CONTABILITATEMANAGERIAL

ANUL II Semestrul

Cluj-Napoca 2013


2/78

I. INFORMAII GENERALE

Date de identificare a cursuluiDate de contact ale titularului i tutorelui de curs

Nume: conf.univ.dr. ACHIM SORIN ADRIAN

Birou: Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor birou 227.

Telefon: 0264-418653 interior 5805

E-mail: [email protected]

Date de identificare cursNumele cursului: Contabilitate managerial

Codul cursului: ELR0040

Anul, semestrul: Anul II, sem IV.

Tutori: Lect. univ.dr. BOA-AVRAM CRISTINA

Drd. MUREAN DIANA

Lect.univ.dr. JURCU (FILIP) ANCA

Adresa e-m ail tutori: [email protected]

[email protected]

[email protected]

Condiionri i cunotine prerechizite

Participarea la acest curs implicparcurgerea cursului de contabilitate financiar, iar disciplina nueste condiionat de alte discipline din planul de nvmnt, studentul trebuie s manifeste interes ndemersul su de a asimila elemente teoretice i practice pentru a putea s le aplice n proceseledecizionale.

Descrierea cursului

Cursul oferstudentului un larg palier de cunotine teoretice i practice n domeniul contabilitiimanageriale, menitsfaciliteze procesul de luare a deciziilor pe baza informaiilor privind contabilitateamanagerial. In stabilirea cursului se regsesc o serie de aplicaii menite s dezvolte abilitilemanageriale ale studentului bazate pe diferitele sisteme de costuri integrale sau pariale ori pemetodologia elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli, care au ca scop controlul managerial alactivitii entitilor economice i procesul de luare a deciziilor.


3/78


4/78

Materialele i instrumentele necesare pentru curs

Materialele i intrumentele necesare asimilrii informaiilor oferite de silabus sunt restrnse,respectiv un calculator, un pix i hrtie de lucru.

Calendarul cursului i strategii de studiu

Temele cuprinse n prezentul silabus vor fi tratate n ordinea prezentrii lor.

Activitile premergtoare fiecrei teme implic parcurgerea materialului ce va fi prezentat,astfel: asimilarea acestui curs implicstudierea, sub forma unei lichidri a aspectelor teoretice cu rolul dea familiariza studentul cu aspectele de natur teoreticprivind contabilitatea managerial. Asimilarea isedimentarea cunotinelor se realizeazprintr-o studiere mai susinuta silabusului n scopul nelegeriinoiunilor prezentate.

Studiul individual ndreptat spre aplicaiile du caracter practic, nsoite de o detaliere a acestora ncadrul prelegerilor va conferi studentului un nivel de cunoatere adecvat i relevant n vederea aplicriiacestora n activitatea profesionalviitoare.

Politica de evaluare i notare

Politica de evaluare i notare va fi urmtoarea:

- 40% din nota finalva fi acordat pe baza rspunsurilor la examen;- 30% din nota final va fi acordat pe baza activitilor applicative, a lucrrilor practice i

proiectelor elaborate de student pe parcursul ntlnirilor din timpul activitilor tutoriale;

- 30% din nota finalva fi acordatpe baza testelor din timpul semestrului;

Studentul care nu este satisfcut de nota obinutla primul examen se poate prezenta la mrire denot, sub rezerva cnota finalobinutla examenul de mrire de notrmne nota definitiv, indiferentdaceste mai micsau mai mare dect nota obinutiniial.

Elemente de deontologie academic

Orice tentativde fraudsau frauddepistatcu ocazia examinrii studentului va fi sancionatnconformitate cu regulamentul facultii.

Rezultatele finale la disciplina Contabilitate managerialse vor comunica n maxim 48 de ore dela finalizarea examenului scris, programat n sesiunea de examene.

Contestaiile vor fi soluionate n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor.

Studenii cu dizabiliti

Studenii cu dizabiliti fizice nu au obligaia de a participa la prelegeri. Prin urmare, evaluarea acestorase va realiza doar cu ocazia examenului final, n procent de 100%. In cazul n care existastfel de studeni

nscrii la acest curs i rog smcontacteze pe e-mail.


5/78

II. SUPORT DE CURS PROPRIU-ZIS

MODULUL I ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND CONTABILITATEA MANAGERIAL

Scopul modulului este de a familiariza studentul cu conceptele de baz ale contabilitiimanageriale i de a nelege rolul acesteia n procesul de luare a deciziilor.

Obiectivele modulului constn urmtoarele aspecte:

asimilarea identitii i conceptului de contabilitate managerial; nelegerea raportului dintre contabilitatea financiari contabilitatea managerial; cunoaterea obiectivelor contabilitii manageriale i a elementelor definitorii manageriale ca

tiina gestiunii; asimilarea principalelor concepte de organizare a contabilitii manageriale.

Rezumat

Modulul este structurat n 3 submodule.

Submodulul Identitatea i conceptul de contabilitate managerialne prezint elemente privind

conceptul de contabilitate managerial, principalele accepiuni ale disciplinei n literature de specialitate.

Submodulul: Obiectivele contabilitii manageriale i elementele definitorii ale contabilitiimanageriale ca tiin a gestiunii, ne prezint principalele obiective ale contabilitii manageriale ielementele ce definesc contabilitatea managerialca tiin a gestiunii, respectiv sistemul informaionalcontabil, subiectul i obiectul contabilitii manageriale, funciile contabilitii manageriale, informaiilei utilizatorii informaiei contabile, principiile contabilitii manageriale i metoda contabilitiimanageriale.

Submodulul Concepii de organizare a contabilitii manageriale prezint principalele concepii deorganizare a contabilitii manageriale, partidsimpl, n sistem integrat, n sistem dualist i concepiilemoderne de organizare a contabilitii manageriale.

1. IDENTITATEA I CONCEPTUL DE CONTABILITATE MANAGERIAL.

Creterea n complexitate a relaiilor de afaceri n condiiile unei concurene accentuatemanifestatn procesul de alocare i utilizare a resurselor economice precum i-n procesul de adjudecare


6/78

a pieelor de desfacere a determinat o revoluie profund n domeniul managementului i implicit ncadrul contabilitii ca principalsursde informaii i de asistare a procesului decizional.

Pe de alt parte configuraia i complexitatea structurii funcionale i tehnico-organizatorice aentitilor economice, varietatea activitilor derulate i introducerea continu a tehnologiilor avansatereprezintfactori endogeni care impun afirmarea contabilitii manageriale ca o componenteseniala

sistemului contabil. In acest context de factori externi i interni entitile sunt constrnse la o utilizarea factorilor de producie realizatn termenii optimului economic, n care sfie minimizate consumurilerespectiv eforturile acestora i s fie maximizate veniturile respective efectele procesului de alocare iutilizare a resurselor.

Optimizarea activitii entitilor este condiionatde un proces continuu de culegere i prelucrarea informaiilor economice n general i a celor contabile n particular, menit s contribuie la asistareaprocesului decizional pe diferite trepte ierarhice ale procesului de management.

Aceste elemente impun necesitatea dezvoltrii unei seciuni a sistemului contabil denumitcontabilitate managerial cu scopul de a oferi informaii pertinente i fiabile pentru realizarea actului

decizional.

Conceptul de contabilitate managerial

Delimitarea conceptului de contabilitate managerial trebuie s se realizeze n funcie de douaspecte i anume:

1. n funcie de preocuprile anterioare de definire a acestei seciuni intime a sistemului contabil;2. n funcie de obiectivele acesteia i de specificul prelucrrii informaiilor contabile.

1. Conceptul de contabilitate managerial s-a conturat destul de greu n literatura de specialitate,specialitii contabili conferindu-i alte atribute cum ar fi: contabilitatea de gestiune respectiv contabilitateaanalitic.

Termenul de contabilitate de gestiune nu este unul incorect, ns nu are n vedere finalitateasuprem a informaiei contabile, destinaia acestuia respectiv actul decizional care servete gestiuniientitilor economice.

Termenul de contabilitate analitic reflect termenii abordrii acestei seciuni a contabilitiirespective detalierea unor structuri ale situaiilor financiare respectiv active, datorii, capitaluri proprii,venituri, cheltuieli i rezultate care sunt prelucrate i analizate din perspective contabilitii manageriale.

3. Conceptul de contabilitate managerial se circumscrie obiectivelor i specificului prelucrriiinformaiilor contabile datoriturmtoarelor considerente:

prima categorie de utilizatori a informaiei contabile care beneficiazde acestea sunt managerii;

- prelucrarea acestora pentru uzul intern i extern poartapanajul actual decizional;- contabilitatea managerial realizeaz o conciliere a gruprii cheltuielilor dup natura lor

economici dupdestinaie n vederea atingerii obiectivelor de gestiune a entitilor economice.Astfel, contabilitatea managerialpoate fi definitca fiind ansamblu de proceduri de identificare,

cuantificare, colectare, analizi raportare a informaiilor contabile cu privire la operaiunile, activitile,

procesele, lucrrile i serviciilor realizate de entitile economice n vederea fundamentrii deciziilortactice i strategice privind atingerea obiectivelor fixate de entitate.


7/78

Dup unii autori, contabilitatea managerial este un concept mai larg implicnd cunotine ipricepere profesionaln pregtirea i mai ales n prezentarea informaiilor necesare conducerii pe diferiteniveluri ierarhice. Sursa unor astfel de informaii o reprezint contabilitatea financiar i contabilitateacosturilor de gestiune1.

i din aceastdefinire a contabilitii manageriale rezultsfera mai cuprinztoare a acesteia dect

a contabilitii de gestiune. Putem afirma c managerii i pot fundamenta deciziile prin apelarea lainformaii complexe, mixte care sunt degajate att la contabilitatea financiar ct i la contabilitateacosturilor.

2. Obiectivele contabilitii manageriale i elementele definitorii ale contabilitii manageriale catiina gestiunii

Identitatea contabilitii manageriale n cadrul sistemului contabil se realizeazprintr-un set deelemente structurale ale acestuia care o individualizeaz ca disciplin de sine stttoare n cadrul

disciplinelor cu caracter economic cum ar fi: obiectivele primare ale acesteia, obiectul de studiu,procedeele i metodele aplicate n cadrul acesteia.

Obiectivele contabilitii manageriale reprezintun element primordial al acestuia, care constituieun argument esenial din care rezidnecesitatea organizrii acestuia n cadrul entitilor economice.

Obiectivele contabilitii manageriale s-ar putea grupa astfel:

- obiective de eviden analitic a structurilor contabile care iau natere n urma operaiunilor iactivitilor derulate de entiti: active, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli i rezultate;

- obiective de performanprivind calculul unor indicatori pariali i integrali privind msurarearentabilitii operaiunilor i activitilor entitii precum i a costului acestora;

- obiective de previzionare i control realizate prin intermediul bugetelor de venituri i cheltuielidetaliate de la nivelul de entitate la nivel de funcie, structurtehnico-organizatoric, activitate,produs, lucrare sau serviciu realizat.Obiectivele de evidenanalitica structurilor situaiilor financiare sunt circumscrise cadrului

de aplicare a politicilor i opiunilor contabile de recunoatere i au n vedere urmtoarele deziderate:

a) asigurarea structurii analitice a categoriilor de active;b) asigurarea structurii analitice a poziiilor de capital propriu nominalizat i nenominalizat;c) asigurarea structurii analitice a poziiilor de datorii generate de diferite forme de finanare

(credit comercial, bancar, finanare prin piaa de capital sau prin operaiuni de leasing);d) asigurarea structurii analitice a cheltuielilor pe cele trei activiti (de exploatare, financiari

extraordinar);

e) asigurarea structurii analitice a veniturilor pe activiti;f) asigurarea structurii analitice a rezultatelor degajate de activitatea entitilor economice.Obiectivele de raportare a performanelor entitii prin calculul unor indicatori de

performan finali sau intermediari, integrali sau pariali prin care sse evalueze gestiunea economico-financiara entitii.

Performanele raportate prin indicatori finali integrali se axeaz pe de o parte pe conceptual derezultat al exerciiului, iar pe de altparte performanele entitii se raporteazi prin categoria de cost ise poate dezvolta cu urmtoarele paliere:

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe funcii ale entitii i a rentabilitii globale;- determinarea rezultatelor economico-financiare pe activiti ale entitii i a rentabilitii acestora;

1Caraiani, C., Dumitrana, M. Contabilitate i control de gestiune, Ed. Infomega Bucureti 2004, pag.11.


8/78

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe centre de profit i a rentabilitii centrelor deprofit;

- determinarea rezultatelor economico-financiare pe produse, lucrri i servicii (PLS-uri) i arentabilitii;

- determinarea costului produselor, lucrrilor i serviciilor realizate de entitate dar i a costuluistructurilor funcionale sau activitilor entitii.Performanele raportate prin indicatori de performan intermediari de gestiune se bazeaz pe

unele concepte care pun n eviden anumite aspecte eseniale ale gestiunii economice a entitii nprocesul de utilizare i alocare a resurselor precum i-n asigurarea autofinanrii sau a echilibruluifinanciar i se referla urmtorii indicatori:

- marja comercial;- valoarea adugat;- producia exerciiului;- excedentul brut de explotare;- capacitatea de autofinanare;- rezerva managerial;- fondul de rulment;- necesarul de fond de rulment;- trezoreria net.

Prin aceste obiective, contabilitatea managerial impinge limitele de asistare a procesuluimanagerial dincolo de cadrul activitii de exploatare, pe terenul activitii financiare a entitilor.

Obiectivele de previzionare i control au n vedere elaborarea bugetelor de venituri i cheltuielipentru activitatea de ansamblu a entitii precum i elaborarea bugetelor pariale pe funcii sau activitiale entitii reprezentate astfel:

- bugetul activitii generale;- bugetul activitii de producie;- bugetul activitii de trezorerie;- bugetul activitii de investiii;- bugetul activitii de finanare.

Delimitarea contabilitii manageriale in cadrul sistemului contabil

Contabilitatea managerial reprezint o component a sistemului contabil bine individualizatprin elementele sale structurale conferindu-i un caracter tiinific evident cum ar fi: subiect i obiect

propriu de studiu.

Sistemul informaional contabil de exercitare a acestuia subiect i obiect propriu al acestuia,funciile de sine stttoare, informaii i utilizatori proprii, principii de organizare autonome precum imetodde studiu specific.

Sistemul informaional contabil al contabilitii manageriale reprezint ansamblul datelor iinformaiilor colectate n cadrul entitii n vederea prelucrrii acestora, procedurile de prelucrare iprezentare a datelor i informaiilor precum i canalele de circulaie i comunicare a informaiilor ntrecele trei componente de bazale entitii respective sistemul condus, sistemul de conducere i sistemulinformaional intern.


9/78

Sistemul informaional contabil al contabilitii manageriale are rolul de a regla activitateaentitii pentru a-i atinge obiectivele operaionale i strategice i contribuie la asistarea procesuluidecizional.

Subiectul i obiectul contabilitii manageriale

Reprezintcomponentele eseniale ale contabilitii manageriale care o individualizeazn cadrulsistemului contabil de ansamblu.

Subiectul activitii manageriale const n activitatea de exploatare i financiar a entitiieconomice n ansamblul ei precum i activitile subdiviziunilor funcionale i tehnico-organizatorice aleacesteia pe parcursul ciclurilor de exploatare, finanare i investiii.

Dupunii autori2operaiunile cu caracter financiar sunt excluse contabilitii manageriale.

Consider c informaia degajat de contabilitatea managerial asupra costului finanrii sau acostului investiional respective rezultatul finanrii sau investiional reprezintun element important nasistarea procesului decizional n sfera operaiunilor financiare.

Obiectul contabilitii manageriale reprezintun ansamblu complex i coerent de resurse deinute,procese derulate i rezultate obinute n cadrul entitii i a componentelor acesteia n urma alocrii iutilizrii resurselor controlate de entitate i care vizeaznscrierea acestora n cadrul optimului economic.

Resursele deinute de entitate pot fi de natur material, uman sau financiar (imobilizri,stocuri, forde munc, resurse financiare).

Procesele derulate n cadrul entitii cuprind tipuri de activiti generate pe ciclul de exploatare(aprovizionare, producie, desfacere) sau pe ciclul de finanare i investiii sau de administraie a entitii.

Rezultatele obinute pot fi cu caracter intermediar sau final, pariale sau integrale.

Funciile contabilitii manageriale

Un alt element care individualizeaz contabilitatea managerial n cadrul sistemului contabil lreprezintrolul acesteia n cadrul entitii, rol manifestat prin funciile acesteia.

Funciile contabilitii manageriale constntr-un set de atribuii care are ca obiectiv satisfacereanecesitilor de informaii a factorilor de decizie (manager general i celelalte categorii de manageri:comercial, al produciei, financiar, managerul de personal).

Funciile contabilitii manageriale constau n urmtoarele:

a) furnizeaz informaii tuturor factorilor de decizie implicai n gestiunea entitii necesarplanificrii operaionale i financiare;

b) contribuie la agregarea informaiilor ce reprezint principalul sector de comunicare intern ncadrul entitii ntre toi factorii de decizie cu privire la unele aspecte cum ar fi:

- informaii privind nivelul aprovizionrii;- evidena operativa produciei, a ansamblului de resurse i determinarea costurilor de producie

i a preului de vnzare;- analiza rezultatelor i a rentabilitii activitii de desfacere i financiare;- analiza informaiilor privind structura activelor i a resurselor proprii i atrase precum i costul

acestora.

2Nederia A i colab. Contabilitate managerial, Ghid practico-didactic, Ed. ACAP Chiinu 2000 pag11.


10/78

c) asigurexercitarea controlului operaional la nivelul de entitate, funcie sau subdiviziuni tehnico-organizatoric ale acestora precum i evaluarea i analiza rezultatelor n vederea atingeriiobiectivelor entitii;

d) asistprocesul de lucru al deciziilor pe termen scurt (decizii tactice) i pe termen lung (deciziistrategice).

Informaiile i utilizatorii informaiei contabile

Prin caracterul confidenial i uzul intern al acestora, informaiile furnizate de contabilitateamanagerialreprezintun element determinant n elaborarea unor componente eseniale ale contabilitiimanageriale: principii, metodi concepii de organizare a acesteia.

Informaia furnizatde contabilitatea managerialse referla date prelucrate i fapte derulate ncadrul entitii pe baza unor procedee specifice sau comune operante n cadrul metodic contabilitiimanageriale.

Informaia furnizatde contabilitatea managerialare un caracter confidenial destinatexclusivunui singure categorii de utilizatori respective managerii entitii spre deosebire de informaiile furnizatede cealalt component a sistemului contabil contabilitatea financiar care furnizeaz informaii cu

caracter public destinatmai multor categorii de utilizatori.

In acest sens informaia contabilitii manageriale trebuie srspundurmtoarelor cerine3:

1. sfie personalizatrespectiv sfie destinatunei personae concrete;2. sfie operativ, adicdestinatla timp pentru a servi unei decizii oportune i eficiente;3. s fie suficient, adic s prezinte un volum suficient de date necesar procesului decizional,

impunnd n acelai timp i eliminarea balasturilor informale;4. s fie analitic, adic s corespund configuraiei entitii i procesului decizional realizat la

diferite nivele;5. sfie flexibili scorespundiniiativelor de informare, adicscorespundcerinelor concrete

i s asigure deplintatea satisfacerii cerinelor informaionale ale utilizatorilor i s asigure nacelai timp posibilitatea diferitelor centre de responsabilitate din cadrul entitii de a formulaopinii proprii cu privire la utilizarea, prelucrarea i transmiterea informaiilor pe canalele decomunicare ale circuitului informaional contabil;

6. sfie util, adicssemnaleze riscurile poteniale i sasigure evaluarea obiectiva activitiidiferitelor categorii de manageri (manager general, managerul de producie, managerulcomercial, financiar, etc.);

7. s fie economicoase, adic s reclame un consum minim care s nu depeasc veniturileobinute din utilizarea lor.

Principiile contabilitii manageriale

Organizarea contabilitii manageriale n vederea atingerii obiectivelor fundamentale ale acesteia

se bazeazpe un set de reguli restrictive care au n vedere competenele ce trebuie ntrunite i respectatepentru a face din informaia furnizatde contabilitatea managerialun element determinant n asistareaprocesului decizional.

Aceste principii se interacioneazcu caracteristicile informaiilor furnizate de aceastseciune acontabilitii respectiv confidenialitatea i obiectivitatea i se refer la standardele etice aleprofesionistului contabil care opereazn perimetrul contabilitii manageriale.

Standardele etice ale profesionistului contabil menioneaz responsabilitile privindcompetena, confidenialitatea, integritatea i obiectivitatea.4

3Nederi, A, op. cit, pag. 15.4Needles, Belverd E, .. pag. 877.


11/78

Competena reprezintun standard profesional ce derivdin evoluia continua contabilitii,respectiv din schimbrile care apar n viaa afacerilor.

Competena trebuie sse circumscrie procesului decizional din cadrul entitilor, prin furnizareaunor informaii i rapoarte n care specialitii contabili trebuie s realizeze care sunt datele i metodelerelevante de raportare.

Analizezle operaionale i financiare elaborate de specialistul din compartimentul contabilitiimanageriale i drile de seam elaborate de responsabilul de activitate, trebuie s respecte standardelecerute de raportare i scuprindconcluziile contabilului care vor fi luate n considerare n elaborareadeciziilor financiare.

Confidenialitatea este un standard etic derivate din caracterul informaiei cu impact majorasupra obiectivului central al entitii, respective asigurarea ratei de profitabilitate scontat, prevzute nbugete.

Informaia confidenial nu trebuie s se abat de la itinerarul su stabilit n cadrul procesului

decizional care poate fi redat astfel:Analist financiar responsabil informaie responsabil activitate manager responsabil managergeneral

Constrngerile de confidenialitate ale informaiei sunt strns legate de douaspecte i anume:

- divulgarea informaiei;- utilizarea informaiei n scop personal, respectiv n dauna entitii prin interpui.

Integritatea este un standard etic care reclam din partea specialistului contabil derenunareasituaiei de conflict de interese efectiv sau potenial care s nu afecteze calitile confideniale aleinformaiei, ameninnd astfel realizarea obiectivelor fundamentale ale entitii.

Rapoartele furnizate de contabilitatea managerialtrebuie sfie exacte i reale, indiferent dacrezultatele analizelor au impact pozitiv sau negative asupra entitii. Modificarea rapoartelor astfel nctsfie ndeplinite anumite obiective sau sdepeascanumite estimri nu este o aciune etic5.

Obiectivitatea este un standard professional care st la baza fundamentrii i finanriiinformaiilor necesare asistrii procesului decizional. Acest standard se afln conexiune cu standardeleetice.

Obiectivitatea se rezum la acea atitudine de cunoatere a normelor etice i de identificare aaciunilor nonetice pentru evitarea situaiilor de compromise n culegerea i furnizarea informaiilor

necesare tuturor categoriilor de manageri din cadrul entitii.

Respectarea conjugat a acestor standarde etico-profesionale condiioneaz procesul defundamentare i bazare a deciziilor necesare procesului managerial.

Metoda contabilitii manageriale

Individualizarea contabilitii manageriale ca tiin de sine stttoare se realizeaz printr-uncomplex de elemente interrelaionate ntre ele n vederea atingerii obiectivelor fundamentale ale acesteia,respectiv:

- elementele conceptuale;- obiectivele contabilitii manageriale;

5Needles, Belverd, E i colab., op. cit, pag. 878.


12/78

- sistemul informaional contabil al contabilitii manageriale;- informaiile contabile i utilizatorii informaiilor contabile degajate la contabilitatea managerial;- principiile contabilitii manageriale;- metoda contabilitii manageriale.

Metoda contabilitii manageriale reprezintansamblul procedeelor i mijloacelor de atingere aobiectivelor fundamentale ale unitii i de reprezentare a acestora n cadrul sistemului informaional al

entitii6

.

Unele procedee aplicate n cadrul contabilitii manageriale sunt aplicabile i-n cadrul altordiscipline, altele au un caracter specific contabilitii manageriale.

Elementele componente ale metodei contabilitii manageriale se rezumla urmtoarele:

- observarea, consumarea, clasificarea, gruparea i generalizarea informaiilor ce reprezintobiectul contabilitii manageriale;

- evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei contabile n criterii i situaii;- planificarea activitii entitii;- calculaia costurilor;- procedee ale analizei economice;- prezentarea unor rapoarte interne de informare i de asistare a deciziilor.

Unele procedee ale metodei contabilitii se aplic independent altele se aplic n cadrulmetodelor de bugetare i calculaie.

Contabilitatea managerialreprezintun demers tiinific care se prezintca un set de elementestructurale care o individualizeazn cadrul sistemului contabil de ansamblu precum i-n planul tiineloreconomice.

Susinerea acestei opinii se bazeazpe o serie de argumente cum ar fi:

- o arie terminologic proprie i delimitri clare fa de elementele teoretico-metodologice alecontabilitii financiare;

- obiectivele fundamentale specifice;- sistem informaional delimitat de fluxurile interne de resurse i informaie ale entitii activate de

ponderi specifice de prelucrare a informaiei;- subiect i obiect propriu de studiu;- funcii ale contabilitii bine determinate;- informaii contabile degajate i utilizatori exclusive;- principii de organizare de sine stttoare;

- metodde studiu proprie.Din acest instrumentar contabilitatea managerial apare ca un demers tiinific delimitat namonte de contabilitatea financiar iar n aval de controlul de gestiune menit s ofere procesuluimanagerial o important surs de informaii care s coordoneze i s regleze procesele i fenomeneleeconomice din cadrul entitilor din sfera produciei i serviciilor.

3. Concepii de organizare a contabilitii manageriale

Formele de organizare a contabilitii manageriale se situeaz la interferena unui complex defactori care in de structurile funcionale i operaionale ale entitii, de specificul procesului tehnologic ia nomenclatorului de produse, lucrri, servicii i atribuii realizate n cadrul unitii, de regsirea parial

6Nederia A., i colab. Op. cit. pag. 12.


13/78

sau completa obiectivelor contabilitii manageriale n procesul de asistare a actului decizional precumi de permisivitatea utilizrii unui sistem sau altul de conturi pentru atingerea obiectivelor contabilitiimanageriale.

Acest complex de factori cu incidenasupra organizrii contabilitii manageriale este reunit ncadrul termenului de concepie de organizare a contabilitii manageriale. Evoluia proceselor i

fenomenelor economice pe de o parte iar pe de altparte evoluiile procesului decizional au conturat patruconcepii de organizare a contabilitii manageriale, respective:

- concepia de organizare a contabilitii manageriale n partidsimpl;- concepia de organizare integralistsau integrata contabilitii manageriale;- concepia dualistde organizare a contabilitii manageriale;- concepii moderne de organizare a contabilitii manageriale.

CONCEPIA DE ORGANIZARE IN PARTIDSIMPL

Aceast metod de organizare a contabilitii manageriale este specific formelor simple de

organizare a proceselor de producie i mai poate fi implementatn cadrul entitilor mici care realizeazun numr redus de produse, lucrri, servicii sau activiti n cadrul unui proces de complexitate modern.

Contabilitatea managerialeste inspiratdin principiile organizrii contabilitii n partidsimpli este reprezentatde ansamblul crilor sau jurnalelor descrie pentru fiecare produs, lucrare, serviciisau activitate, n care se nregistreazdetaliat totalitatea operaiunilor generatoare de cheltuieli i venituriaferente obinerii i comercializrii produselor, lucrrilor i serviciilor.

Procedeul de lucru asociat acestei concepii de organizare a contabilitii manageriale se rezumla urmtoarele:

- n absena unor conturi care funcioneazdupprincipiul contabilitii n partiddubln fiecarecarte sau jurnal se nregistreazfrcorespondene contabile, att cheltuielile (n debut) ct iveniturile (n credit), conform modelului:

- nregistrarea cheltuielilor n jurnalele produselor, lucrrilor, serviciilor sau activitilor realizate(PLSA) se realizeaz n baza documentelor justificative individuale sau centralizatoare, fie pebaza situaiilor de calcul i repartizare a cheltuielilor indirecte;

- nregistrarea veniturilor are loc n urma evalurii (PLSA) realizate la preuri i tarife devalorificare.

Schematic, concepia de organizare a contabilitii manageriale se prezintastfel:

Jurnalul sau Cartea PLSA x


14/78

Concepia integralistde organizare a contabilitii manageriale

Aceastformde organizare a contabilitii manageriale se bazeazpe o organizare concomitenta fluxurilor de informaii contabile pe cele dou canale de comunicare intern i extern ale entitiloreconomice, axatpe un sistem unitar de conturi respectiv conturile contabilitii financiare.

Toate obiectivele contabilitii manageriale sunt axate respective formulate pe informaiileconturilor de cheltuieli (clasa 6), conturi de venituri (clasa 7) ale contabilitii financiare. Organizareaintegrat a concepiei integraliste sau n sistem monist se preteaz la obiectivele analizei activitiiderulate pe circuitul economic: aprovizionare-producie, procesare-desfacere.

Soluia unui sistem contabil integrat se poate aplica unitile economice n care prevaleazproblematica determinrii rezultatelor economice i a rentabilitilor analitice n faa obiectivelor decalcul al costurilor i ndeosebi a costurilor complete n condiiile unei informatizri complete iperformante a contabilitii, care s asigure o codificare a cheltuielilor i veniturilor care s satisfacexigenele de prelucrare i de informare att a contabilitii financiare ct i a contabilitii manageriale.

Entitile economice din sfera serviciilor i din domeniul construciilor pot adopta un asemeneasistem integrat de contabilitate.

In cadrul concepiei integraliste, calculaia costurilor se realizeazpe o prelucrare extracontabila

informaiilor privind cheltuielile.

Concepia dualistde organizare a contabilitii manageriale

Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit distinct, autonom fa decontabilitatea financiar, constn instituirea a doucircuite de prelucrare i prelucrare a cheltuielilor i aveniturilor, ancorate pe obiectivele distincte ale celor doucontabiliti.

Organizarea contabilitii n circuit autonom se poate realiza n urmtoarele moduri:

- utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitii manageriale care s asigure atingereaobiectivelor printr-un calcul exclusiv n cadrul contabilitii;

- utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitii manageriale dezvoltat pe structura conturilor decheltuieli i venituri ale contabilitii financiare, printr-o detaliere analitica acestora pe structura

Cheltuieli Directe

ncorporabile

Costul de Venituri n

producie preuri sau

tarife de valorificare


15/78

sistemului de conturi de gestiune sau bazatpe un sistem de clasificare care ssatisfaccerinelede prelucrare integrala informaiilor privind costurile n cadrul contabilitii manageriale.Concepia dualist de organizare a contabilitii manageriale trebuie s rspund nevoilor de

informare a managerilor n condiiile unei complexiti a proceselor i fenomenelor economice derulate ncadrul entitilor.

Codificarea analitic a conturilor poate asigura imperativele de confidenialitate ale informaieicontabile.

Concepii moderne de organizare a contabilitii manageriale

Noile provocri ale economiei mondiale determinat de evoluia proceselor de producie imanagement sub impactul tehnologiei de prelucrare a informaiilor i telecomunicaiilor precum iscurtarea duratei de via a produsului i instaurarea unei guvernri dictat de exigenele clientului nstabilirea preului de vnzare a responsabilizat factori de decizie din cadrul entitilor economicedeterminndu-i s organizeze procesele de producie i s reconsidere activitile derulate din cadrulentitilor.

In acest context monitorizarea i reglarea prelucrrii informaiei n cadrul proceselor decizionalenu se mai bazeazpe conceptul tradiional de cost complet ci are n vedere noile abordri ale producieibazate pe metode avansate de asistare a proceselor decizionale cum ar fi:

- modele operaionale de gestionare a entitilor tocmai la timp (Just in time JIT);- modele operaionale de gestiune bazate pe costurile int(Target Costing);- modele operaionale de calcul a costului pe activiti, respectiv metoda ABC (Activity Based

Costing);- modele operaionale de gestiune fundamentate pe baza organizrii entitilor pe centre de

responsabilitate.

4. TEME DE VERIFICARE A CUNOTINELOR

A. INTREBRI1. Care sunt aspectele n funcie de care se delimiteazconceptul de contabilitate managerial?2. Care sunt criteriile de clasificare a cheltuielilor utilizate n cadrul contabilitii manageriale?3. Care sunt caracteristicile informaiei furnizatde contabilitatea managerial?4. Care sunt principalele concepii de organizare a contabilitii manageriale?

Bibliografie

1. Aslu, T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Ed. Economic, Bucureti, 2001.2. Caraiani C., Dumitrana M., Contabilitate i control de gestiune, Ed. Infomega Bucureti 2004.3. DumbravP.,Pop A., Ftcean Gh., Contabilitate de gestiune aplicat n comer, Ed. Intelcredo

Deva, 1999.4. DumbravP., i colab., Contabilitate de gestiune, Ed. Presa UniversitarClujean, 2003.5. Ftcean Gh., Contabilitate managerial, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca 2009.6. Nederi A., i colab., Contabilitate managerial, Ghid practice didactic, Ed. ACAP Chiinu

2000.


16/78

7. Needles Belvert E., Anderson H.N., Colwel J.C., Principii de bazale contabilitii ediia a V-aEd. ARC, Chiinu 2001.


17/78

MODULUL 2 CATEGORII DE CHELTUIELI, COSTURII CONSUMURI

CONCEPTUL DE CALCULAIE A COSTURILOR. TRATAMENTE DE INCORPORARE ACHELTUIELILOR IN COSTURI

Scopul modulului este de a prezenta principalele categorii conceptuale operabile n calcula iacosturilor respectiv categoriile de cheltuieli, consumuri i cost i criteriile de clasificare a acestora.

Obiectivele modulului constau n:

Cunoaterea elementelor costului.

Distingerea diferenelor dintre costurile directe i costurile indirecte

nelegerea diferenelor dintre costurile variabile i costurile fixe

Cunoaterea elementelor de cost ale perioadeii cost ale produsului

nsuirea particularitilor costului de producie i ale costului non-producie

nelegerea conceptelor de centru de cost, obiect de cost i centru de responsabilitate.

Distingerea principalelor coordonate care influeneazcomportamentul costurilor

Rezumat

Modulul este structurat n 4 submodule:

SubmodululConceptul de cost prezinta principalele abordari conceptuale ale elementelor de cost.

SubmodululClasificarea costurilor prezintprincipalele criterii de clasificare a costurilor.

Submodulul Centre de cost, obiecte de cost si centre de responsabilitate abordeaz principaleleelemente ale unui sistem de calculatie a costurilor.

Submodulul Particularitati ale comportamentului costurilor i propune s evidenieze cteva dintrecaracteristicile comportamentului costurilor.


18/78

1. Conceptul de cost

Literatura de specialitate a evideniat multiple definiii i abordri conceptuale ale costului(Epuran et al., 1999; Cristea 2003; Albu & Albu, 2003; Bouquin, 2004; Caraiani & Dumitrana,

2005; Muiu & Murean, 2006; Ftcean, 2009; Cardo, 2010). Potrivit lui Epuran et al.(1999), costul trebuie s fie abordat ca i o categorie economicuniversal acceptat, esena safiind legatde expresia valorica tuturor resurselor consumate pentru activitatea de producie,executarea de lucrri i prestri de servicii.

Indiferent nsde modalitatea de formulare a unei definiii pe care so atam conceptului decost, trebuie s reinem esena acestuia, care are n vedere consumul sau sacrificul de anumiteresurse pe care o anumit entitate economic le face pentru a obine un produs, a executa olucrare sau a presta un serviciu. Cteva coordonate comune pe care ar trebui sle avem n vedere

n abordarea conceptuala costului:

Este expresia unui consum de resurse: costul se identificcu consumul a diferite resurse:

materii prime, materiale, forde munc, instalaii, etc (Ristea et al., 2000).

Contribuie la realizarea obiectivelor unei entiti economice, deoarece realizrile unei

entiti se identific cu output-urile activitii sale concretizate n produse obinute,

lucrri executate, servicii prestate, care sunt considerate ca fiind purttori de costuri

(Cardo, 2011).

Evaluarea n expresie monetar, care are n vedere existena posibilitii evalurii n

expresie valoricatt a consumurilor de resurse, ct i a output-urilor ce au rezultat n

urma folosirii acestor resurse.

Suma de bani cheltuit pentru producerea sau cumprarea unui bun, efectuarea unei

lucrri sau prestarea unui serviciu.

Consumul de resursegenerat de realizarea obiectului de cost, care poate fi realizarea

unui produs, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu.Principalele elemente componente nglobate n structura costului unui bun sau serviciu sunt

date de:

Cheltuieli materiale;

Cheltuieli cu munca vie (salarii i alte elemente salariale asociate);

Costul general generat de alte cheltuieli cum ar fi: chirie, rate, facturi de ntre inere (gaz,

curent, ap, etc.), amortiz

ri.


19/78

Plecnd de la premisa c, att pentru cheltuieli ct i pentru costuri, sursa de informaii esteaceeai i anume contabilitatea financiar, la prima impresie s-ar prea ccele douconcepte decost i de cheltuialsunt sinonime. Trebuie ns fcut foarte claro distincie ntre cele dounoiuni. Existmultiple abordri i definiii ale conceptului de cheltuial, ns n sens general,cheltuiala ar putea fi definitca fiind o platsau dare de bani n contrapartidcu materiile

prime i mrfurile cumprate, cu bunurile i serviciile prestate n favoarea entitii, precum ipentru alte angajamente pe care entitatea s-a angajat sle plteasc. ncadrarea unui element decheltuial n categoria elementelor de cost va fi determinat legtura acestei cheltuieli cu oactivitate concret, productiv, sau altfel spus, conectarea elementului de cheltuialla activitateade consum n vederea realizrii unui obiect de cost (realizarea unui produs, executarea uneilucrri sau prestarea unui serviciu). De exemplu, achiziionarea de diverse resurse i plataacestora reprezintpentru entitate o cheltuiali devine un element de cost, atunci cnd acesteresurse sunt date n consum, n vederea realizrii unui obiect de cost.

2. Clasificarea costurilor

Toate entitile economice care activeaz n mediul de business, indiferent de domeniul de

activitate n care activeaz ntr sunt preocupate de elementele de cost pe care le genereaz

realizarea activitilor lor. ns, modul n care aceste elemente de cost s-ar putea clasifica, difer,

n funcie de sectorul de activitate din care fac parte. Potrivit lui Garrison et al. (2006),

multitudinea de entiti economice care activeazn lumea afacerilor le-am putea clasifica pe trei

mari categorii: entiti de producie (manufacturing); entiti de comer(merchandising); entiti

de servicii (services). Avnd n vedere predominana evident a entitilor economice care

activeaz n activitatea de producie, n cele ce urmeaz, ne vom focusa pe o clasificare a

elementelor de cost, adresabiln special acestui segment.

Pentru a avea o imagine mult mai clar, n cadrul Figurii nr.1 sunt prezentate elementele

costului.

Figura nr.1.1.Elementele costului

Sursa: proiecie proprie


20/78

O clasificare a costurilor, ce poate fi ntlnitn mod deosebit, n cazul entitilor economice

din domeniul de producie este redatn Figura nr.2.

Figura nr.2Clasificarea generala costurilor

Sursa: adaptare dupGarrison et al. (2007)

n ceea ce privete clasificarea costurilor, literatura de specialitate relev, de asemenea,

existena unei multitudini de criterii, n funcie de care se pot clasifica cheltuielile ncorporate n


21/78

cost. ns, n cele ce urmeaz, vom puncta cele mai importante dintre aceste criterii i cele mai

dez uzitate n practica economicactual:

A. Dup posibilitatea identificrii cheltuielilor cu produsele realizate, serviciile

executate i lucrrile prestate:

1. Costuri directe: reprezint acele cheltuieli care se ncorporeaz direct n costulproduselor, lucrrilor i serviciilor, n cadrul lor fiind nglobate costurile directe cu

materiile prime i materialele, precum i costurile directe cu munca vie, cum ar fi salariile

directe ale celor implicai n mod direct n activitatea de producie.

2. Costuri indirecte: sunt acele costuri care nglobeazcheltuieli ce nu pot fi alocate n mod

direct asupra produselor realizate, serviciilor prestate, lucrrilor executate. Exemple de

astfel de cheltuieli sunt: cheltuieli cu salariile personalului din biroul de contabilitate;

cheltuieli cu materialele; cheltuieli cu amortizarea echipamentelor utilizate n activitateade producie. Aceste costuri indirecte trebuie s fie repartizate pe baza unor chei de

alocare (de repartizare), pentru ca mpreuna cu costurile directe sformeze costul total.

In cadrul Figurii nr.3 sunt prezentate elementele componente ale costului total al unui produs,

lucrare sau serviciu:

Figura nr.3Elementele componente ale costului de producie total

+ + +

+ + +

= = =

Costul material direct include toate acele cheltuieli cu materiile prime i materialele care

devin parte componenta produsului finit realizat i care poate fi identificate direct pe obiectul

de cost. Exemple de costuri materiale directe: palul melaminat pentru realizarea unei mobile;

laptele pentru realizarea ngheatei, etc. Costul material indirect include acele cheltuieli cu

materialele care devin parte componenta produsului finit realizat, dar nu poate fi identificat cu


22/78

uurindirect pe obiectul de cost. Exemple de costuri materiale indirecte: adezivul folosit pentru

asamblarea mobilei; lacul pentru lustruirea mobilei.

Costul salarial directncorporeaztoate acele cheltuieli legate de fora de muncimplicate

n realizarea produsului finit i care pot fi atribuite direct obiectului de cost. Exemple de costuri

salariale directe: salariile i elementele de natur salarial ataate acestora ale muncitorilorimplicai direct n activitatea de producie. Costul salarial indirectreprezintacele cheltuieli cu

fora de munc utilizat n activitile legate de activitatea de producie, dar care nu pot fi

identificate direct pe un anumit obiect de cost. Exemple de costuri salariale indirecte: salariile

gestionarilor sau ale paznicilor atelierelor de producie.

Alte costuri directe de produciereprezintacele cheltuieli, necesare pentru realizarea unui

anumit produs finit, altele dect cele materiale sau cu fora de munc. Exemple de alte costuri

directe: costurile de mentenana unui utilaj utilizat n mod particular doar pentru realizarea unuianumit produs finit. Alte costuri indirecte de producie include un ansamblu diversificat de

cheltuieli legate de activitatea de producie, dar care nu pot fi identificate uor asupra unor

obiecte de cost. Exemple de alte costuri indirecte de producie: cheltuielile cu chiria, cu

primele de asigurare ale sediului n care se realizeazactivitatea de producie.

In Figura nr.4 sunt prezentate elementele costului non-producie.

Figura nr.4 Elementele costului non-producie

Costurile administrative includ toate acele costuri asociate managementului i activitii

generale a entitii i care nu pot fi asociate nici activitii de producie i nici celei de vnzare.

Exemple de costuri administrative: salariile personalului din departamentul de contabilitate;

salariile managementului; a personalului juridic; chiria cldirii utilizatn scop administrativ.

Costurile de vnzare i distribuie ncorporeaz toate acele cheltuieli efectuate pentru

activitatea de promovare i distribuie a produsului finit pe pia. Exemple de costuri de vnzare

i distribuie: costurile de ambalare, cheltuielile cu publicitatea i promovarea produselor,

comisioanele comerciale de vnzare pentru reprezentanii de vnzri, chiria i asigurrile

spaiilor utilizate pentru vnzarea produselor.


23/78

Aplicaie practic:

Un muncitor implicat direct n activitatea de producie primete un salariu lunar aferent lunii

aprilie N, astfel:

- Tariful pentru orele lucrate n programul normal de munc

40 ore x 2,5 lei/ora x 21 zile lucrtoare = 2.100 lei- Tariful pentru orele suplimentare lucrate 7 ore x 2,5 lei/ora = 17,5 lei

- Bonus pentru orele suplimentare lucrate 7 ore x 1,5 lei/ora = 10,5 lei

- Prima Pate 300 lei

Total salariu aferent lunii aprilie 2.428 lei

Care este costul salarial direct aferent acestui angajat pentru luna aprilie?

a. 2.428 lei

b. 2.100 leic. 2.117,5 lei

d. 2.417,5 lei.

B. Dupcomportamentul lor n raport cu activitatea de producie se disting:

Costuri fixe: reprezint costuri care ncorporeaz cheltuieli care apar indiferent de

volumul activitii desfurate i al cror nivel nu depinde de volumul produciei.

Exemple de astfel de cheltuieli sunt: cheltuieli cu asigurarea imobilelor; cheltuieli cuplata chiriei; cheltuieli cu ntreinerea spaiilor.

Costuri variabile: sunt acele costuri care sunt direct proporionale cu volumul produciei

i variaz n raport cu aceasta. n cadrul acestor costuri variabile se disting: costurile

materiale directe care intrdirect n costul produselor i a serviciilor i costurile generale

variabile, care sunt influenate de capacitatea de producie realizat. Un exemplu de cost

general variabil este costul energiei electrice consumate de ctre echipamentele de

fabricaie.

C. Dupfuncia lor n cadrul ciclului de afaceri:

Costul produsului: include toate elementele de cost care sunt generate de realizarea unui

produs, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu. Astfel, costul produsului

cuprinde costurile materiale, costurile salariale i alte costuri de producie.

D. Costul perioadei: are n vedere toate elementele de cost care nu au fost incluse n costul

produsului, dar nglobeazcheltuieli care s-au realizat n cursul exerciiului financiar de

referin. Exemple de cheltuieli recunoscute n costul perioadei ar fi: cheltuielile general

administrative; cheltuielie de distribuie; cheltuielile cu plata chiriilor penttru spaiile de


24/78

birouri, cheltuieli cu asigurarea cldirii administrative. Costurile de vnzare i cele

administrative sunt tratate ca fiind costuri ale perioadei, fiind considerate ca avnd un

caracter indirect.

D. n funcie de gradul de control i posibilitatea managementului de a influenacosturile:

Costuri controlabile: reprezint acele elemente de cost asupra crora managerul are

posibilitatea de a-l influena. Exemplu de cost controlabil: costul salarial.

Costuri necontrolabile: include acele elemente de cost care sunt determinate de tere pri

din mediul extern al entitii i asupra crora managerul nu poate interveni. Exemplu de

cost necontrolabil: costul generat de primele de asigurare ale spaiului productiv.

E. n funcie de contribuia lor la asistarea procesului decizional al managementului:

Costul marginal:reprezintcostul ultimei uniti de produs asociat unei creteri de la un

volum al produciei la altul. Acesta poate avea numai caracterul unui cost variabil.

Costul diferenial: este un concept de cost mai larg dect cel marginal, deoarece are n

vedere costul ultimei uniti de produs datorat oricrei schimbri n costul total al

activitii, incluznd att creterile de cost, ct i i reducerile de cost ntre doua

alternative ale volumului de producie. Costul diferenial poate avea att caracterul unuicost fix, ct i caracterul unui cost variabil.

Costul de oportunitate: acest cost se stabilete ca i un cost al alegerii generat de aciunea

realizatn dousituaii (alternative) diferite. Sau altfel spus, este un cost determinat de

alegerea unei alternative atunci cnd se dispune de resurse limitate. Prin renunarea la un

plan de aciune, elementele pozitive ale planului de aciune respins devine un cost de

oportunitate. Exemplu: Managementul unei entiti economice propune in Adunarea

General a Acionarilor investirea unei sume consistente de bani pentru achiziionarea

unui lot de pmnt care va fi folosit pentru extinderea spaiilor comerciale ale entitii.

Dect s fie investit n lotul de pmnt, aceast sum ar fi putut fi folosit pentru

modernizarea liniilor de fabricaie. Dac s-ar alege prima varianta de aciune, profitul

care s-ar fi obinut dac s-ar fi ales a doua varianta, cea a modernizrii liniilor de

fabricaie cu suma investit, devine un cost de oportunitate.

Un concept de cost relevant n practica entitilor economice estecostul complet, care reprezint

acel cost care ncorporeaz toate consumurile generate de obinerea i desfacerea unui produs


25/78

(obiect de cost), incluznd n structura sa att costul de producie, ct i costul non-producie. n

Figura nr. 5 sunt prezentate elementele costului complet.

Figura nr.5Elementele costului complet

3. Centre de cost, obiecte de cost i centre de responsabilitate

Conceperea i fundamentarea unui sistem adecvat de calculaie a costurilor este esenial

pentru a asigura pertinena informaiilor furnizate de contabilitatea managerial. Trebuie

remarcat ns faptul c un astfel de sistem de calculaie a costurilor se fundamenteaz dup

sistemul de management i nu invers, fiind esenial ca managerul s aib percepia utilitii

modului n care este conceput sistemul de calculaie a costurilor.

n fundamentarea i construcia unui sistem pertinent de calculaie a costurilor trebuie luate

n considerare urmtoarele elemente fundamentale:

A. Obiectul de cost care reprezinta activitatea pentru care se dorete determinarea

distincta costului, iar modul n care cheltuielile sunt alocate unui obiect de cost are rolul

de a ajuta n fundamentarea procesului decizional cu privire la rentabilitatea fiecruia n

parte. Exemple de obiecte de cost: produs, lucrare, serviciu, program, departament, atelier

de producie.

B. ncadrarea cheltuielilor n categoria costurilor directe i a costurilor indirecte este

determinatde modul n care se stabilete relaia dintre cheltuielile implicate i obiectul

de cost avut n vedere. ncadrarea cheltuielilor ca i elemente componente ale costului


26/78

ataat unui obiect de cost se realizeazprin afectarea directa cheltuielilor directe care

formeazcostul direct i pentru care se poate identifica legtura directdintre cheltuieli i

obiectul de cost, precum i prin repartizarea ntre mai multe obiecte de cost a

cheltuielilor indirecte, pentru care relaia cu obiectul de cost nu este evidenti alocarea

nu se poate realiza dect n baza unor calcule de repartizare.C. Centrele de analiz reprezint acele structuri la nivelul crora se colecteaz

cheltuielile care vor forma costurile indirecte. Centrele de analizpot fi implementate din

perspectiva sarcinii, activitii sau funciei economice pe care o deservesc, sau din

perspectiva responsabilitii exercitate. n acest sens, se disting centrele de

responsabilitate care reprezint un departament sau o funcie din organigrama entitii

economice a crei performani rentabilitatea economiceste n responsabilitatea unui

anumit manager de la un anumit nivel ierarhic. La rndul lor, aceste centre deresponsabilitate pot mbrca mai multe forme, cum ar fi:

Centre de cost: se definesc ca fiind centre de colectare a costurilor la nivelul unei

uniti organizaionale, care rezultn baza unei divizri organizaionale care poate fi

determinat fie pe baza unui criteriu funcional, fie pe baza unui unui criteriu de

spaiu. Trebuie subliniat faptul c n crearea unei reele a centrelor de cost, trebuie

stabilit o ierarhie a centrelor de cost, iar fiecare nou centru de cost creat trebuie

atribuit unui grup de centre de cost, conform ierahiei stabilite. Exemple de centre de

cost: Departamentul de Marketing poate reprezenta un grup de centre de cost, iar n

cadrul acestuia se pot regsi un subgrup de centre de cost Promovare i publicitate

cu urmtoarele centre de cost:

-promovarea pe canalele mass-media centru de cost

-promovarea prin panouri publicitare centru de cost

-promovarea prin flyere publicitare centru de cost

-promovare la trguri i expoziii interne - centru de cost

-promovare la trguri i expoziii externe centru de cost.

Centre de venit : reprezint centre de colectare a veniturilor la nivelul unei uniti

organizaionale.

Centre de profit: sunt similare centrelor de cost, doar c la nivelul acestora se

colecteaz att costurile, ct i veniturile aferente unei uniti organizaionale,

reflectnd profitul aferent unei anumite uniti organizaionale.

Centre de investiii: este similar centrului de profit, cu precizarea c include

suplimentar i responsabiliti de urmrire a modului de investire a capitalului i


27/78

posibilitile de finanare, iar performana acestuia se msoar prin analize ale

raportului cost-beneficii, n scopul de a determina rentabilitatea investiiilor.

Exemplu: cazul unei companii de software - definirea unui centru de investiii la

nivelul instruirii resursei umane. Presupunem c respectiva companie dorete s

implementeze o nou tehnologie software, care ar necesita 5 posturi noi. Cei 50 deangajai pe care i are compania nu dein cunotinele necesare pentru implementarea

acestei noi tehnologii. O analiza rentabilitii investiiilor la nivelul acestui centru

de investiii ar presupune o analizei eficienei angajrii unor 5 oameni noi versus

eficiena unor investiii in instruirea profesionala 5 dintre angajaii existeni pentru a

dispune de noile abiliti cerute de implementarea noii tehnologii software.

D. Criteriile de repartizare reprezintacei parametri sau variabile tehnico-economice n

funcie de care costurile indirecte colectate la nivelul unui centru de analiz vor fiafectate unui obiect de cost. Acest parametru poate fi de naturtehnico-financiar(costul

salarial direct, totalul costurilor directe, cifra de afaceri, costul direct de producie) sau

non-financiarsau tehnic, exprimat ntr-o unitate fizic(kg materie primprelucrat, ore

manoper, ore funcionare utilaj, km parcuri, etc.). Alegerea parametrului sau criteriului

de repartizare n funcie de care se va face alocarea costurilor indirecte asupra obiectelor

de cost, este la latidunea entitii economice, nstrebuie saibn vedere existena unei

legturi de cauzalitate ntre parametrul respectiv i costurile indirecte de repartizat. De

exemplu, pentru repartizarea costurilor indirecte generate de ntreinerea i funcionarea

utilajelor s-ar preta foarte bine ca i parametru de repartizare orele de funcionare ale

acestor utilaje.

4. Particulariti ale comportamentului costurilor

n monitorizarea activitii entitilor economice, o atenie deosebit trebuie sfie acordatprincipalilor factori, care influeneazevoluia sau comportamentul costurilor. Comportamentul

costurilor reprezint modul n acestea ar reaciona la o eventual modificare a volumului

activitii. Astfel, dac unele costuri rmn fixe, indiferent de modificrile volumului de

activitate, altele variazproporional cu aceste modificri ale volumului activitii de producie.

Procesul decizional al managementul este adesea fundamentat n funcie de modul n care

costurile i veniturile ar putea sevolueze n diferite variante sau planuri de aciune. Astfel de

posibile decizii sunt date de gsirea unor rspunsuri la ntrebri de genul:


28/78

Care ar trebui sfie nivelul volumului de producie n urmtoarea perioadpentru a

obine un anumit nivel al profitului?

Se impune o reducere a preului de vnzare pentru a vinde mai multe uniti de

produs?

Este necesarrealizarea unei componente a produsului n cadrul entitii sau este mairentabilachiziionarea ei din exteriorul entitii?

Evoluia costurilor este influenatde mai muli factori, dintre acetia cel mai important fiind

volumul sau nivelul activitii de producie. Volumul sau nivelul activitii se poate exprima ntr-

una din urmtoarele mrimi:

- Numrul de uniti de produs

- Valoarea unitilor de produs vndute- Numrul unitilor de produs vndute

- Numrul sau valoarea facturilor de vnzare emise.

Un principiu de baz n comportamentul costurilor este acela c pe msur ce volumul

activitii crete, costurile, n ansamblul lor, de asemenea, vor crete. Responsabilitatea

contabilului va fi aceea de a afla fiecare element din structura costului total al activitii de

producie cum va evolua pe msura modificrii acesteia.

Este semnificativ a se nelege cprin costul variabil definit ca fiind acel cost care variazo

data cu nivelul produciei ne referim la costul variabil total, n timp ce costul variabil unitar

pe unitate de produs rmne neschimbat, atta timp ct preul unitar al materiilor prime,

materialelor i al serviciilor consumate rmne acelai. Pe de alt parte, costurile fixe

reacioneaz invers, n sensul c la nivel global ele vor rmne constante, ns costurile fixe

unitare scad pe msura creterii volumului de producie. Astfel, daccostul fix global rmne

constant o datcu creterea volumului produciei, la nivel unitar, costul fix unitarva fi mai mic.

Evoluia costurilor variabile

Costurile variabile pot s aib o variaie direct proporional cu volumul activitii sau pot

nregistra o evoluie aleatoare n raport cu aceasta, genernd astfel un model de evoluie liniar i

respectiv model de evoluie non-liniar al costurilor variabile.

a. Modelul de evoluie liniar al costurilor variabile

Evoluia liniar a costurilor variabile o ntlnim mai ales n cazul costurilor variabile date de

manoper/unitate produs, costul materialelor/unitate produs, etc. Ilustrm aceast idee,

presupunnd exemplul unei entiti productoare de mobil, considerm cpentru fiecare scaun

realizat costul variabil unitar este de 150 lei. In condiiile unei evoluii a volumului de producie

conform tabelului alturat:


29/78

Numr descaune realizate

Cost variabil unitar Cost variabil total

1 150 lei 150 lei300 150 lei 45.000 lei500 150 lei 75.000 lei

800 150 lei 120.000 leiIn Figura nr.6 se poate remarca evoluia liniara costurilor variabile totale n exemplul dat.

Figura nr.6Evoluia liniara costurilor variabile

Pe de altparte la nivelul costului variabil/unitate de produs evoluia este una constanta, dupcum se poate observa n cadrul Figurii nr. 7.

Figura nr.7 Evoluia costului variabil unitar


30/78

b. Modelul de evoluie non-liniar al costurilor variabile

n practica economic se pot ntlni nsmultiple situaii n care costul variabil nregistrea o

evoluie non-liniarn raport cu volumul produciei. Astfel de exemple pot fi date de:

- Costul utilitilor (energie i gaz). Pe msurce volumul de producie crete, consumul de

utiliti crete, nsscade costul unitar al utilitilor consumate.- Variaia costului cu manopera direct, n funcie de creterea sau descreterea

productivitii.

- Costurile de nchiriere a unor utilaje, n care orele suplimentare costmai mult dect

orele de funcionare n mod normal.

n evoluia non-liniara costurilor variabile, dourelaii tipice de evoluie se pot evidenia dup

cum sunt reflectate in cadrul Figurii nr.8.

Figura nr.8Evoluia non-liniara costurilor variabile

(a) Cost (b) Cost

Volumul produciei Volumul produciei

Evoluia costurilor fixe

Costurile fixe sunt acele costuri care rmn constante, n ansamblul lor, indiferent de evoluia

volumului activitii. Spre deosebire de costurile variabile, costurile fixe nu sunt afectate de

schimbrile nivelului de activitate. Un exemplu de astfel de cost fix este costul cu chiria. Pentru

a ilustra modul n care evolueazcostul fix, presupunem exemplu unei companii de producere a

ngheatei, care folosete n activitatea sa o linie de fabricaie pentru care pltete o chirie lunar

de 5000 lei, acest cost fiind suportat indiferent de cantitatea de uniti de produs rezultate n

urma activitii de producie. In condiiile unei evoluii a volumului de producie conform

tabelului alturat:

Cost lunar cuchiria liniei defabricaie

Cantitate producie Costul fix /unitateprodus

5.000 lei 10 tone 500 lei5.000 lei 25 tone 200 lei5.000 lei 35 tone 143 lei5.000 lei 40 tone 125 lei

In Figura nr.9 se poate remarca evoluia costurilor fixe n exemplul dat.


31/78

Figura nr.9Evoluia costurilor fixe totale

Pe de altparte, evoluia costului fix/unitate de produs este una descendentdupcum se poateobserva n cadrul Figurii nr.10

Figura nr.10Evoluia costului fix/unitate de produs

Exist, ns anumite, situaii cnd i costurile fixe pot s fie influenate de trecerea peste un

anumit nivel al activitii (step costs). Un exemplu relevant n acest sens ar fi cazul unei entiti

care pentru realizarea produciei sale folosete o linie de fabricaie cu capacitate maxim de

producie de 1000 buc. Pnla acest nivel, indiferent de volumul activitii de producie, costul

cu amortizarea liniei de fabricaie este acelai fiind fix. n situaia depirii volumului de 1000

buc este necesarnso noulinie de fabricaie care va genera un alt cost al amortizrii (pentru

doulinii de fabricaie). Graficul evoluiei unor astfel de costuri ar arta conform Figurii nr.11.


32/78

Figura nr.11Evoluia unor costuri de tip step costs

Cost

Volumul produciei

Pentru a surprinde esena comportamentului costurilor fixe i variabile, n Tabelul nr.1, am

surprins principalele coordonate ale evoluiei acestor costuri raportat la volumul produciei n

ansamblul su, dar i la unitatea de produs.

Tabelul nr.1Comportamentul costurilor fixe i variabileCost Comportamentul costurilor (ntre dounivele relevante ale volumului de

producie)n total Pe unitate de produs

Costul variabil Costurile variabile totale variazproporional cu modificarea

volumului activitii

Costul variabil unitar rmneconstantpe unitate de produs

Costul fix Costul fix total rmne constant nraport cu modificarea volumului deproducie

Costul fix unitar descrete pemsur ce volumul de produciecrete, i crete pe msur cevolumul de producie scade.

Determinarea elementelor de costuri fixe i variabile n componena costurilor

totale

O problemdelicato reprezintsepararea costurilor n fixe i variabile, iar pentru delimitarea

lor se pot folosi mai multe metode dintre care cele mai relevante ar fi:

a. Procedeul celor mai mici ptrate

b. Procedeul punctelor de minim i de maxim (High low method)

A. Procedeul celor mai mici ptrate presupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru,

pornind de la o situaie datcare centralizeazinformaii cu privire la volumul produciei

i costurile totale ale produciei:

1. Determinarea volumului mediu al produciei pe baza relaiei:


33/78

unde:

- volumul fizic mediu al produciei realizate pe totalul perioadei analizateQt - volumul fizic al produciei realizate ntr-o perioadde timp t,

n- numrul perioadelor luate n calcul.

2. Stabilirea nivelului mediu al costurilor pentru perioada de timp luatn considerare

unde:

- costurile totale medii pe totalul perioadei analizate

CTt Costurile totale ale perioadei de gestiune t, , care trebuie separate n costuri fixe i

costuri variabile.

n- numrul perioadelor luate n calcul.

3. Determinarea abaterilor volumului fizic al produciei pentru fiecare perioada considerat

fade nivelul mediu al produciei, potrivit relaiei:

4. Determinarea abaterilor nivelului costurilor din fiecare perioada considerat fa de

nivelul mediu al costurilor, potrivit relaiei:

5. Stabilirea costului variabil unitar pe baza relaiei:

6. Stabilirea costurilor fixe totale n funcie de ultima perioad luat n considerare, din

perspectiva unui trend constant pentru perioada curent, potrivit relaiei:

CF = CTn Qnx CVu

unde:

CF- costurile fixe totale


34/78

CTn - costurile totale

Qn cantitatea de produse realizate n perioada de gestiune n

Cvu costul variabil unitar.

B. Procedeul punctelor de minim i de maximpresupune parcurgerea urmtoarelor etape delucru, pornind de la o situaie dat care centralizeaz informaii cu privire la volumul

produciei i costurile totale ale produciei:

1. Selectarea celui mai mare i respectiv a celui mai mic nivel al costurilor din perioada

analizat(CTmax, CTmin)

2. Selectarea celui mai mare i respectiv a celui mai mic nivel al produciei realizate dinperioada analizat(Qmax, Qmin)

3. Determinarea costului variabil unitar dupurmtoarea relaie:

unde:

CTmax i Qmax reprezint valoarea costurilor maxime i volumul maxim al activitii de

producie realizat n perioada de gestiune t, .

CTmin i Qmin reprezint valoarea costurilor minime i volumul minim al activitii de

producie realizat n perioada de gestiune t, .

4. Determinarea costurilor fixe dupurmtoarea relaie:

CF = CTmax Qmaxx CVu

unde:

CF- costurile fixe totale

CTmax - costurile totale ale perioadei cu cel mai mare nivel de activitate

Qmax cantitatea de produse realizate n perioada cu cel mai mare nivel de activitate

Cvu costul variabil unitar.


35/78

Aplicaii practice:

SC Excel SA a nregistrat urmtoarea situaie privind costurile totale i cantitile de producie

realizate n ultimii 6 ani:

Nr. Crt. AnulVolumul fizic al

productiei Costuri totale (CT)1 20x0 32.320 808.0002 20x1 28.800 772.800

3 20x2 31.680 801.6004 20x3 35.200 836.800

5 20x4 33.600 820.8006 20x5 30.400 788.800

Total 192.000 4.828.800

Se cere sse determine care ar fi costul total care ar trebui ateptat n anul 20x6 n condiiile unui

volum al produciei de 36.800 buci, prin utilizarea:

a. Procedeului celor mai mici ptrate.

b. Procedeului punctelor de minim i de maxim.

5. Teme de verificare a cunotinelor

A. Intrebri

1. Precizai prin ce se distinge conceptul de cost de cel de cheltuial.

2. Care sunt componentele costului de producie? Dar cele ale costului complet?

3. Prin ce se distinge costul produsului de costul perioadei?

4. Prin ce se particularizeazcosturile fixe de costurile variabile?

5. Definii centrele de analiz.

6. Care sunt particularitile comportamentului costurilor fixe? Dar a celor variabile?

7. n cadrul unei entiti de producie s-au nregistrat urmtoarele elemente de cheltuieli:a. Costul materiilor prime.

b. Costul uleiului utilizat pentru lubrifierea utilajelor de fabricaie.

c. Amortizarea echipamentelor de producie.

d. Comisioanele de vnzare pltite agenilor de vnzri.

e. Salariul secretariatului managementului general.

f. Salariul paznicului la depozitul de materii prime i materiale.

g. Comisioane pltite ageniei de publicitate.h. Asigurarea spaiului productiv.


36/78

i. Salariul inginerului supervizor din atelierul de producie.

j. Salariul personalului administrativ.

k. Echipamente de lucru pentru personalul direct productiv.

l. Salariul personalului direct productiv.

m. Chiria spaiului folosit n scop administrativ.n. Costuri cu utilitile aferente spaiului productiv.

o. Costuri cu utilitile aferente spaiului administrativ.

Completai urmtorul tabel prin plasarea corecta referinei fiecrui tip de cheltuial, innd

cont de corecta clasificare a costurilor:

Tipul de cost Referincheltuial

Cost de producieCost administrativ

Cost de distribuie

Costul perioadei

Bibliografie

1. Aslu, T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Ed. Economic, Bucureti, 2001.

2. Baciu A., Costurile organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, EdituraDacia, Cluj-Napoca, 2001.

3. Bouguin H., Contabilitate de gestiune, Ed. TipoMoldova, Iai, 2004.

4. Caraiani C., Dumitrana M., Contabilitate i control de gestiune, Ed. InfoMega Bucureti 2004.

5. DumbravP.,Pop A., Ftcean Gh., Contabilitate de gestiune aplicat n comer, Ed. IntelcredoDeva, 1999.

6. DumbravP., i colab., Contabilitate de gestiune, Ed. Presa UniversitarClujean, 2003.

7. Ebbeken K., Possler, L., i colab., Calculaia i managementul costurilor, Ed. Teora, 2000.

8. Ftcean Gh., Contabilitate managerial, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca 2009.

9. NederiA., i colab., Contabilitate managerial, Ghid practice didactic, Ed. ACAP Chiinu 2000.

10.Needles Belvert E., Anderson H.N., Colwel J.C., Principii de bazale contabilitii ediia a V-aEd. ARC, Chiinu 2001.


37/78

MODULUL 3 MODELE CONTABILE, PROCEDEE I METODE DE CALCULAIE ACOSTURILOR COMPLETE

Scopul modulului este de a prezenta principalele fluxuri de nregistrri contabile specifice sistemuluicosturilor complete precum i procedurile de calcul a costurilor unitare i metodele de calculaie acosturilor adecvate sistemului costurilor complete.

Obiectivele modulului constau n:

prezentarea principalelor fluxuri de nregistrri contabile specifice sistemului costurilorcomplete n regim dualist i a modelului contabile integrat;

familiarizarea cu procedeele de calcul a costurilor unitare respectiv procedeul diviziunii simple,procedeul indicilor sau coeficienilor de echivaleni procedeul valorii rmase;

Rezumat

Modulul este structurat pe 3 submodule:

Submodulul Modele contabile prezint sistemul de conturi utilizat n cadrul contabilitii calculaieicosturilor precum i principalele fluxuri de nregistrare contabil n cadrul modulului contabil axat peutilizarea costurilor din clasa a 9-a precum i sistemul de clasificare a costurilor centrat pe dezvoltarea n

conturi analitice a conturilor din clasa a 6-a a contabilitii financiare.

SubmodululProcedee de calcul a costurilor unitare aplicate n cadrul sistemului costurilor complete,trateaz principalele ponderi de lucru utilizabile n sistemul costurilor unitare, respective procedeuldiviziunii simple. Procedeul indicilor sau coeficienilor de echivaleni procedeul valorii rmase att dinpunct de vedere teoretic respectiv al domeniului de aplicare i etapele de lucru a acestor procedee ct idin punct de vedere aplicativ prin prezentarea unor studii de caz.

Submodulul Modele de calculaie a costurilor complete prezint principalele etape de formare acosturilor prin afectarea costurilor directe asupra produselor, lucrrilor i serviciilor respectiv repartizareacheltuielilor indirecte n funcie de diferite criterii.

1. Modele contabile

Conturile cu ajutorul crora se realizeaz contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaiaconturilor n cadrul contabilitii manageriale pot fi grupate n doucategorii:

1. Conturi aparinnd unei clase distincte de conturi, utilizat exclusiv n scopul calculaiei, denumit"Conturi de gestiune" . Utilizarea acestei clase de conturi este aplicabil ndeosebi n cadrul sistemuluicosturilor integrale ;


38/78

2. Conturi analitice ale conturilor de cheltuieli grupate n clasa 6 "Conturi de cheltuieli" ale contabilit iifinanciare, detaliat pe funcii, produse, secii, n care calculaia se realizeaz extracontabil dup oprealabilcolectare a cheltuielilor.

1. Utilizarea conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune"

In aceste conturi se preiau cheltuielile din contabilitatea financiar, unde s-au nregistrat dupnatura lor, pentru a le grupa dupdestinaie n vederea calculrii costului efectiv al produciei obinute,decontrii acestei producii i stabilirii diferenelor costurilor efective fade cele prestabilite (standard),

n scopul evidenierii n contabilitatea financiar a stocurilor de producie, lucrrilor sau serviciilorrealizate sau n curs de realizare de execuie, a imobilizrilor n curs precum i-n scopul exercittiicontrolului bugetar asupra costurilor.

In felul acesta, se creeazinterdependena contabilitii manageriale cu contabilitatea financiar.

Structura clasei 9 "Conturi de gestiune" este formatdin trei grupe de conturi astfel :

- grupa 90 "Decontri interne" are n componenurmtoarele conturi:

901 "Decontri interne privind cheltuielile "

902 "Decontri interne privind producia obinut"

903 "Decontri interne privind diferenele de pre"

- grupa 92 "Conturi de calculaie" cuprind urmtoarele conturi :

921 "Cheltuielile activitii de baz"

922 "Cheltuielile activitii auxiliare"

923 "Cheltuielile indirecte de producie"

924 "Cheltuieli generale de administraie"

925 "Cheltuieli de desfacere"

- grupa 93 "Costul produciei se compune din conturile :

931 "Costul produciei obinute"

933 "Costul produciei n curs de execuie"

Utilizarea conturilor din clasa 9-a este orientativi poate fi adaptatn funcie de specificul activitii inecesitile proprii de informare cu condiia determinrii corecte a costurilor de producie utilizate ca bazde evaluare n contabilitatea financiar.

Principalele fluxuri de nregistrri contabile n cadrul contabilitii calculaiei costurilor pot firedate astfel :

Operaiile economice nregistrate, n contabilitatea de gestiune sunt:


39/78

1. Prelucrarea cheltuielilor directe, conform documentelor justificative, pentru produsele activitii debaz:

_____________________________ ____________________

921 = 901 CE

921/siPLSi b/ - art. de calculaie

- element de calculaie

_____________________________ ____________________

2. Prelucrarea cheltuielilor directe, conform documentelor justificative, pentru activitateaauxiliar:

_____________________________ ____________________

922 = 901 CE

922/siPLSi A/ - art. de calculaie

- element de cheltuial

_____________________________ ____________________

3. Prelucrarea cheltuielilor comune ale activitii de bazsau a activitii auxiliare:

_____________________________ ____________________

923 = 901 CE

923.si/ - articol de calculaie


_____________________________ ______________________

4. Prelucrarea cheltuielilor indirecte privind activitatea de conducere a societii:

_____________________________ ____________________

924 = 901 CE_

924/ - articol de calculaie


_____________________________ _____________________

5. Inregistrarea produciei obinute la prede nregistrare:


40/78

_____________________________ _____________________

931 = 912 Prede nregistrare

932 PLSi 902/PLSi/-articol de calculaie

sau


antecalculaie

_____________________________ ____________________

6. Decontarea prestaiilor ntre seciile auxiliare:

_____________________________ ____________________

922 = 922 CE

922/ Beneficiar 922 / Furnizoare

_____________________________ ____________________

Decontarea prestaiilor seciilor auxiliare ctre seciile de baz:

_______________________________ ____________________

921 = 922 PA (CE)

921 /si/PLSi.- art de calcul 922/siPLSi/-articol de calcul.

sau sau

- element de - element de

cheltuial cheltuial

_______________________________ ____________________

8. Repartizarea cheltuielilor comune de fabricaie asupra produselor, lucrrilor sau serviciilor i,

conform Situaiei de repartizare:_______________________________ ____________________

921 = 923 PA (CE)

921 /si/PLSi.- art de calcul 923/si/ - articol de calcul.

sau sau


cheltuial cheltuial

_______________________________ ________________________


41/78

8. Repartizarea cheltuielilor de administraie i conducere pe PLSi, conform Situaiei de repartizare:_____________________________ ____________________

921 = 924 CE

921 PLSi.- art de calcul

sau

- element de

cheltuial

_____________________________ ____________________

10. Inregistrarea costului efectiv aferent produciei n curs de execuie, conform metodei directe sau ainventarierii ori a metodei indirecte sau contabile:

_____________________________ ____________________

933 /si/PLSi.- art de calcul = 921/ CE

sau siPLSi/ - articol de calcul.

- element de sau

cheltuial - element de

cheltuial

_____________________________ ____________________

11. Costul efectiv aferent produciei terminate conform Fiei de postcalcul:

_____________________________ ____________________

902 = 921 CE

902/PLSi / - articol de calcul 921/si/PLSi


_____________________________ ____________________

12. Calculul i nregistrarea diferenelor de preaferente produselor obinute:

_____________________________ _____________________

903 = 902 sau

903 /si/PLSi.- art de calc 921/si/PLSi/ - articol de calcul.


42/78

sau sau


cheltuial cheltuial

_____________________________ ________________________

13. Inregistrarea cheltuielilor efective aferente produciei obinute:

_____________________________ _________________________

901 = 931 (Pi)

931 /siPLSi

____________________________ ____________________

14. Decontat diferene de preaferente produciei obinute:

_______________________________ ____________________

901 = 903 dif. sau

903/si/PLSi/-articol de calcul.

sau

- element de

cheltuial

_______________________________ ____________________

15. Inregistrarea costului efectiv aferent produciei n curs de execuie finisat:

_______________________________ ____________________

902 /si/PLSi - art de calcul = 933 PA (CE)

- element de 933/siPLSi/ - articol de calcul.

cheltuial sau

- element de

cheltuial

_______________________________ ____________________

dif.


43/78

16. Repartizarea cheltuielilor de administraie i conducere aferente comenzilor executate pentru teri:

_______________________________ ____________________

922 = 924 CE

922/CDi/ - articol de calcul

sau


_______________________________ ____________________

17. Inregistrarea costului efectiv, n cazul folosirii ca i cont de calculaie, contul 902:

_______________________________ ____________________

902 = %

902/CDi/ - articol de calc. 921

sau 921/si/PLSi/- art. de calcul.

- element de sau

cheltuial - elem. de chelt.

922

922/si/PLSi/ -art.de calcul.

sau

-elem.de chelt.

923


sau

-elem.de chelt.

924


sau

-elem.de chelt.

_____________________________ ____________________


44/78

2. Utilizarea conturilor de cheltuieli ale contabilitii financiare dezvoltate analitic se realizeazdoar dacspecificul i complexitatea activitii o permite i poate fi redatastfel:

6 xx.1 cheltuielile funciei de producie

6xx.11 cheltuielile funciei de producie asociate produsului 1

6xx.1i cheltuielile funciei de producie asociate produsului i, unde i=1,n numr de produse

6xx.111 cheltuielile funciei de producie asociate produsului 1 realizatn secia 1

6 xx1ij cheltuielile funciei de producie asociate produslui i realizat n secia j

6xx.1n+1cheltuielile indirecte ale funciei de producie, unde n este nr. de produse

6xx.1 n+1 j cheltuieli indirecte de producie ale seciei j

6xx.2 cheltuieli generale de administraie

6xx.3cheltuieli ale funciei de desfacere

Prin utilizarea acestei codificri se asigur identificarea cheltuielilor pe purttori i zone decheltuieli, urmnd ca ulterior prin utilizarea cheilor de repartizare sse determine structurile de costuri(de producie, de uzin, complet).

2. Procedee de calcul a costurilor unitare aplicate n cadrul sistemului costurilor complete

Procedee de calculaie a costurilor unitare aplicate n cadrul sistemului costurilor complete

Sistemul costurilor complete, presupune ca etap final de lucru, calculul costurilor unitare aproduselor, lucrrilor i serviciilor (PLS-urilor), n cadrul creia se pot utiliza urmtoarele procedee:1. Procedeul diviziunii simple;

2. Procedeul cifrelor de echivalen;

3. Procedeul valorii rmase.

1. Procedeul diviziunii simple este folosit independent n cazul fabricrii unei cantiti date de produseperfect omogene, constnd n colectarea tuturor cheltuielilor ocazionate de obinerea produciei, n modglobal, la nivelul ntreprinderii i raportarea acestora, la finele perioadei de calcul, la cantitatea de produse

fabricate, conform relaiei:

Q

CTCn =

n care:

Cn costul pe unitate de produs;

CT cheltuieli totale de producie;

Q cantitatea totalde producie fabricat.


45/78

Not:

Perfecionrile tehnologiilor de fabricaie au dus la valorificarea superioar a materiilor prime,obinndu-se concomitant n stadii succesive de prelucrare mai multe produse. Acest tip de producie estecunoscut sub titlul de producie simultan, conjugat, comun sau concomitent i care face dificildelimitarea cheltuielilor pe fiecare produs. Utilizarea n acest caz a procedeului diviziunii simple

presupune determinarea unui cost mediu (Cmu) pe unitatea fizic de produse simultane, prin diviziunesimpl, potrivit relaiei:

=

==m

j

n

ii

mu

qj

Ch

C

1

1

n care:

Chi cheltuieli de producie pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de circulaie i ( )ni ,1= ;

Qj cantitile de produse simultane obinute din fiecare produs j ( )mj ,1=

Aria sa de utilizare este destul de limitat, folosindu-se n cteva cazuri, cum ar fi: fabricaia sodeicaustice prin electroliza clorurii de sodiu; fabricaia semicocsului, sodarea neutralizarea produselorpetroliere (numai pentru cheltuielile de prelucrare), obinerea unui proces dintr-un proces de amestec .a.

2. Procedeul indicilor de echivalen se folosete de ctre ntreprinderile care obin prin procesul deproducie, simultan, mai multe produse principale, frproduse secundare.

Aplicabilitatea procedeului indicilor de echivalenpresupune:a. Alegerea unei tipodimensiuni drept produs etalon;

b. Stabilirea parametrului de echivalare care poate fi o caracteristictehnicsau economiccomuntuturor tipodimensiunilor ce urmeaza fi echivalate, cuantificabiln uniti de msuromogene.

Drept parametrii de echivalare tehnici, pot fi utilizai cantitatea de materie prim ncorporat nprodus: greutatea, lungimea, suprafaa sau volumul, greutatea molecular, densitatea, putereacaloric, timpul de prelucrare, etc.

Printre parametrii de echivalare economici cei mai des utilizai figureaz: valoarea materiilor primencorporate n produs; preurile de producie a produselor fabricate, remuneraia direct, totalulcheltuielilor directe etc.

Odat stabilite tipodimensiunea etalon i parametrul de echivalare aplicabilitatea practic aprocedeului indicilor de echivalenpresupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:

o Determinarea coeficienilor de echivalen a fiecrei tridimensiuni (produs) i (Ki) prinraportarea mrimii parametrului de echivalare a tipodimensiunii (produsului) i (MPE i) lamrimea parametrului de echivalare a tipodimensiunii (produsului) etalon e (MPEe),potrivit relaiei:

e

ij MPE

MPEK =


46/78

Se observ cpentru tipodimensiunea (produsul) etalon coeficientul de echivalare este egal cuunitatea, deoarece:

1==e

ee MPE

MPEK

Transformarea produciei obinute din fiecare tipodimensiune (produs) i n cantiti de produseechivalente (qei), prin ponderea cantitii de produse obinute din fiecare tipodimensiune (produs)i (qi) cu coeficientul de echivalen calculat pentru tipodimensiunea (produsul) i potrivitrelaiei:

Qei=qi Ki

Determinarea costului pe unitate de produs echivalent (Cue) prin raportarea cheltuielilortotale (CT) la cantitatea de produse echivalente potrivit relaiei:

Contabilitate Manageriala SC - MG ID

Documents

Transcript of Contabilitate Manageriala SC - MG ID