Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDORCONTABILITATEA IMOBILIZRILOR

Active imobilizate1. Obiective2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare 3. Depreciere4. Active imobilizate corporale 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

1. ObiectiveIdentificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii;

2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate;

3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare

4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i reevalurii imobilizrilor;

5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i evaluare;

6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind imobilizrile

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentareDelimitari

Un activ reprezint: o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an

Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele cerine:posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, iimobilizarea s aib determinat un cost credibil.

clasificarea activelor imobilizate dup natura economico-financiar :a. imobilizri necorporale;b. imobilizri corporale;c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale, d. imobilizri financiare.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentareevaluare La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitieObtinute din productie proprie cost de productieAduse ca aport in natura valoare de aportPrimite cu titlu gratuit valoare de utilitatePrin leasing operational - valoare rezidualaPrin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea actualizata a platilor minime de leasingPrin subventii guvernamentala la valoarea subventieiSchimb de active valoare justa

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentareevaluare b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventarImobilizari amortizabile valoare contabila netaTitluri imobilizate cotate curs mediu al ultimei luninecotate valoare posibila de negociereIAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU] VC-VR= pierdere de valoare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentareevaluarec. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantieraValoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoareValoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoareAmortizare depreciere ireversibilaAjustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibilaValoare reziidualaValoare reevaluatad. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentarePrezentarea in situatiile financiare

n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, ib) n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv, Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n cursul exerciiului.

3. DepreciereActivele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare anuale.

Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare).

Pentru meninerea activelor imobilizate:-lucrri de ntreinere i reparaii, -lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.

terenurile nu se supun deprecierii ireversibile

3. DepreciereDepreciere ireversibila Amortizareavaloare de amortizatdurata de utilizaredurata normala de functionaredurata de viata utilametode de amortizareliniaraacceleratadegresivafara influenta uzurii moralecu influenta uzurii moraleinsumarii cifrelorpe unitate de produs sau numar ore functionare

3. DepreciereContabilitatea amortizarii280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P281 Amortizri privind imobilizrile corporale P

Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabileSe detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind = %amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

3. DepreciereDepreciere reversibila ajustari de valoare corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu definitiv.Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin

R !

3. Depreciere Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:

6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru depreciereaajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor

2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale, n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :

2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentrui a amenajrilor de terenuri deprecierea imobilizrilorMecanismul ajustrilor pentru depreciere:Recunoaterea deprecierilor : 6813 = 2912Derecunoaterea deprecierilor : 2912 = 7813

4. Active imobilizate corporale Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale, dac :a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, ib) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii economice viitoare aferente activului, ib) costul activului poate fi msurat credibil.

4. Active imobilizate corporale Structur : A. Terenuri i amenajri de terenuri ;B. Construcii C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporaleRegimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n Romnia A. Amortizarea liniar; B. Amortizarea degresiv;C. Amortizarea accelerat;

Operatii cu imobilizari corporaleintrareutilizareiesireAchizitiiRegie proprieDonatieSubventii

ModernizareReparatii capitaleReparatii curenteIntretinereconsumabileVanzare si descarcare din gestiuneCasare bun integral/partial amortizat

4.1. Terenuri, amenajari de terenuriContabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: Terenuri;Amenajri de terenuri; n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt. grupe: Terenuri agricole; Terenuri fr construcii; Terenuri cu zcminte, Terenuri cu construcii, etc. Amortizare: Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor pentru depreciere Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea patrimoniului;

4.1. Terenuri, amenajari de terenuriConturi operaionale utilizabile: 211 Terenuri i amenajri de terenuri2111 Terenuri2112 Amenajri de terenuri

2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor de terenuri

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuride cumprare fra TVA 19%, care se achit prin virament bancar.

Achizitie teren

Achitare contravaloare teren

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu: Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de 18.000.000 lei, din care 6.000.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani, dup care se derecunoate din contabilitate.

amenajare in curs amenajare in curs

receptie amenajare amortizarea amenajarii

scoatere din functiune

4.1. Terenuri, amenajari de terenuriExemplu: Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr TVA 15.000 lei, TVA 19%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a fost de 12.000 lei.

Vanzare terenuri

Descarcare din gestiune

Incasare contravaloare

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatiiContabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat Conturi operaionale utilizabile: 212 Construcii

213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, i plantaiilor 2131 Echipamente tehnologice2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare2133 Mijloace de transport 2134 Animale si pasari 281 Amortizarea ..290 Ajustri pentru deprecierea

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatiiExemplu :Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani dup care se demoleaz .

Subscriere capital social

Aport la capital socialTransformare capitalului socialAmortizare cladire 9 ani

Descarcare din gestiune

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatiiSe vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 19%.Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

Vanzare cladire

Descarcare din gestiune

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet amortizate: Echipamente tehnologice- valoare de intrare n aptrimoniu:450.0002) Aparate i instalaii de msur, control i reglare valoare de intrare n patrimoniu: 250.000

Casare imobilizari corporale

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatiiLa o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei, reparatii curente in valoare de 1.000 lei

Modernizare 212= 404 10.000Reparatii 628 = 401 6.000

4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor.

Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al investiiei

Imobilizrile necorporale n curs - costul de producie/achiziie al imobilizrilor necorporale nefinalizate pn la sf. ex. financiar

4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Recunoatere: Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu ocazia: - recepiei, - drii n folosin - punerii n funciuneConturi operaionale utilizabile: 231 Imobilizri corporale n curs232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale233 Imobilizri necorporale n curs234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari Imobilizrile n curs -nu se amortizeaz, dar - pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de producie/achiziie.

Conturi operaionale utilizabile: 2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de execuie

Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 19%. Decontrile se fac prin viramente bancare. 1. Acordare avans%=5121238.000 232200.000 4426 38.0002. Receptie cladire %=404595.000 231500.000 4426 95.0003. Decontare furnizor404=%595.000232200.0004426 38.0005121 357.0004. Punere in functiune cladire212=231 500.0004.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile :233 Imobilizri necorporale n curs234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu: materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social 35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri 100.000 i TVA 19%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielilor efectuate. 1. Cheltuilei cu materiale6028=3028350.0002. Cheltuieli cu salarii641=421100.0003. Cheltuieli cu asigurarile645x=43x 35.0004. Cheltuieli cu amortizarea6811=2813 15.0005. Cheltuieli cu lucrari de la terti%=401 119.000628 100.0004426 19.0006. Receptie hala231=722 600.000 7. Punere in functiune hala212=231 600.0004.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile specifice: 233 Imobilizri necorporale n curs721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813= 2931 sau 2932

Derecunoaterea deprecierilor: 2931= 7813 sau 2932

De citit din carte3.3. Evidena operativ i analitic a imobilizrilor reevaluarea

5 Contabilitatea imobilizrilor necorporaleDefiniie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative

Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic; - costul activului poate fi evaluat n mod credibil;

Structur : A. Cheltuielile de constituire; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare cu excepia celor create de entitate; D. Fondul comercial; E. Alte imobilizri necorporale5.1. Structura i criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale

5.2. Contabilitatea cheltuielilor de constituireDefiniie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii)

Amortizare: maximum 5 ani

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire Exemplu: Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activit-ii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N; N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.

Rezolvare:

1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500 2. achitare chelt. de constituire201 = 5311 1.500 3. restituire numerar4551 = 5311 1.500 4. amortizarea chelt. de constituire6811 = 2801 300 (N, N+4) 5. scoaterea din eviden (N+4) 2801 = 201 1.500

5.3. Cheltuieli de dezvoltareDefiniie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.

Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile: 203Cheltuieli de dezvoltare2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu chelt. de dezvoltareExemplu:Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare: 1. nregistrarea facturii:%=40459.500 20350.000 4426 9.5002. Achitarea facturii404=512159.5003. Amortizarea anual6811=280310.0004. Scoaterea din eviden2803=20350.000

5.4. Contabilitatea concesiunilor.Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie Conturi operaionale utilizabile: 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu concesiuni, brevete.Exemplu: Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

Rezolvare:1. nregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.0002. nregistrarea amortizrii anuale:6811 = 2805 20.0003. Achitarea redevenelor anuale: 167 = 5121 20.0004. Scoaterea din eviden:205 = 2805 2.000.000 Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:Recunoaterea deprecierii6813 = 2905Derecunoaterea deprecierii2905 = 7813

5.5. Contabilitatea fondului comercial

Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.

Se poate concretiza n:

1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei afacerii Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul: a) ntr-o perioad de maximum 5 ani; b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de utilizare economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei situaii n notele explicative

2.O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei afacerii (mai mic)

5.5. Contabilitatea fondului comercialSe recunoate ca venit: 1. la data achiziiei afacerii, pentru partea din valoare sa care depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate;

2. n mod sistematic, pe durata de via a activelor amortizabile, pentru partea din valoare sa care nu depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate

Conturi operaionale utilizabile: 207 Fond comercial2701 Fond comercial pozitiv 2702 Fond comercial negativ

2807 Amortizarea fondului comercial2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907sau VCN = Sd2075

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:Recunoaterea deprecierii6813=2907

Derecunoaterea deprecierii2907=7813sau2075=78135.5. Contabilitatea fondului comercial

5.6. Contabilitatea altor imobilizri necorporaleDefiniie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciereRecunoaterea deprecierii:6813=2908Derecunoaterea deprecierii:2908=7813Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

Exemplu alte imob. necorporaleExemplu: Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6000 lei plus TVA 19%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden.

Rezolvare: 1. achiziia programului informatic:%=4047.140 2086.000 44261.140 2. amortizarea anual a programului: 6811=28082.000 3. scoaterea din eviden: 2808=2086.000

Sunt generate de reevaluarea imobilizrilor, de regula imobilizari corporale la valoarea just de la data bilanului

n contabilitatea curent rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale se contabilizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare6. Reevaluarea imobilizrilor

Reevaluarea imobilizrilor corporale poate afecta:n conturile bilaniere:Valoarea brut a imobilizrilor corporale (D/C 21x)Amortizarea imobilizrilor corporale (D/C 281x)Rezervele din reevaluare (D/C 105)n conturile de rezultate: Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dac o descretere de valoare nu poate fi compensat de o rezerv din reevalurile precedenteAlte venituri din exploatare (C 7588), dac o cretere de valoare trebuie s compenseze o cheltuial precedent din reevaluare

Reevaluarea imobilizrilorV reeval > V contab.netaR.initiala rezerva reev.R.ulterioara (descrestere, ch.) venit, rezerva

V reeval < V contab.netaR.initiala cheltuialaR ulterioara (crestere, rezerve) rezerva reev., cheltuieli

Tratamentele contabile ale rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale:Metoda recalculrilor proporionale a valorilor contabile anterioare (cost istoric, amortizri)

Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare cu valoarea just (de la data reevalurii)

Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE1.07.N-3 achiziie mijloc de transport,cost de achiziie 100.000 lei,TVA 19%, amortizare liniara, durat normal de utilizare de 5 ani. reevaluari (valori juste, innd cont de uzura fizic i moral).31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei, 31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-31) Achiziionarea mijlocului de transport:%= 404 Furnizori de imobilizri 119.000 2133 Mijloace de transport 100.000 4426 TVA deductibil 19.000

2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N-3 [(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei]

6811 Cheltuieli de exploatare= 2813 Amortizarea instalaiilor, 10.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport, zriloranimalelor i plantaiilor

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-21) nregistrarea amortizrii pentru ex. financiar N-2 [(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei]

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 20.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport, zriloranimalelor i plantaiilor

2) nregistrarea diferenei din reevaluare: metoda recalcularii proportionalemetoda substituirii valorii contabile

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)

nainte de Dup Diferente reevaluare reevaluare . a) Valori contabile brute100.000 lei 150.000 lei 50.000 b) Amortizri cumulare 30.000 lei 45.000 lei 15.000 c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei105.000 lei 35.0002133 Mijloace de transport= % 50.000105 Rezerve din reevaluare 35.000 2813 Amortizarea instalaiilor 15.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilora. Metoda recalculrilor proporionale:

MRPVal.contabila bruta si amortizarea N-2 2133 . 100.000 50.000 150.000 2813 . 10.000 20.000 15.000 45.000

b. Metoda substituirilor valorilor contabile: nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 100.000 lei 105.000 lei 5.000 b) Amortizri cumulare 30.000 lei 0 lei 30.000 . c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000

% = 105 Rezerve din reevaluare 35.0002133 Mijloace de transport 5.000 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

MSVal.contabila bruta si amortizarea N-2 2133 . 100.000 5.000 105.000 2813 . 30.000 10.000 20.000 30.000

Calcul amortizareCost achizitie 100.000 Am anuala 100.000: 5 20.000N-3 am 10.000N-2 am 20.000Val.cont.neta 70.000

Reevaluare105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.000N-1 am 30.000Val.cont.neta 75.000

DUN 5 ani: N-3, N-2, N-1,N,N+1, N+2,

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-1

1) Amortizarea aferenta exerciiului financiar N-1:

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport, zrilor animalelor i plantaiilor

2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (descrestere) Metoda recalcularii proportionale (30.000 : 75.000=0,4)

nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 150.000 lei 60.000 lei - 90.000b) Amortizri cumulare 75.000 lei 30.000 lei - 45.000 c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei - 45.000

ntruct aceast descretere are corespondent ntr-o rezerv din reevaluare anterioar 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast rezerv iar diferena neacoperit, de 10.000 lei (45.000 35.000), va afecta rezultatul exerciiului curent.

% = 2133 Mijloace de transport 90.000105 Rezerve din reevaluare 35.0006588 Alte cheltuieli de exploatare 10.0002813 Amortizarea instalaiilor, 45.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

MRPVal.contabila bruta si amortizarea N-1 2133 . 100.000 90.000 50.000 60.000 2813 . 45.000 10.000 20.000 15.000 30.000 30.000

Metoda substituirii valorii contabile

nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 105.000 lei 30.000 lei - 75.000b) Amortizri cumulate 30.000 lei - 30.000 c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei - 45.000

nregistrarea contabil ar fi:

% = 2133 Mijloace de transport 75.000105 Rezerve din reevaluare 35.0006588 Alte cheltuieli de exploatare 10.0002813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

MSVal.contabila bruta si amortizarea N-1 2133 . 100.000 75.000 5.000 30.000 2813 . 30.000 10.000 30.000 20.00030.000

Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE cldire nereevaluat anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1 Am. cumulat 50.000 lei, DNU 50 ani. Reevaluare (valori juste, innd cont de starea fizic a cldirii).la sf.N-1 400.000 lei, la sf. N, 528.000 lei

n exerciiul financiar N-1diferena din reevaluare scaderea valorii cldirii, V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont.neta 450.000 V reevaluata 400.000

Metoda recalculrilor proporionale (R=400.000 : 500.000= 0,8) nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 500.000 lei 400.000 lei -100.000b) Amortizri cumulare 50.000 lei 40.000 lei - 10.000c) Valori contabile nete (a-b) 450.000 lei 360.000 lei - 90.000

ntruct cldirea reevaluat nu are nregistrat anterior nici o rezerv din reevaluare, ntreaga descretere de valoare va afecta rezultatul ex.N-1

% = 212 Construcii 100.0002812 Amortizarea construciilor 10.0006588 Alte cheltuieli de exploatare 90.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N1) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N:(400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei)

6811 Cheltuieli de exploatare= 2812 Amortizarea 8.000 privind amortizarea imobilizrilor construciilor

2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (cretere), valoarea net reevaluat 457.600 lei, valoarea contabil net 352.000 lei (400.000 48.000).

Metoda recalculrilor proporionale, (R=457.600:352.000=1,3)

nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente a) Valori contabile brute 400.000 lei 520.000 lei 120.000b) Amortizri cumulare 48.000 lei 62.400 lei 14.400c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei 105.600

n N-1 s-a nregistrat o cheltuial curent din reevaluare de 90.000 lei, n N, aceeasi sum se va nregistra la venituri curente din reevaluare iar surplusul va fi o rezerv din reevaluare.

212 Construcii =% 120.000 7588 Alte venituri din exploatare 90.000 105 Rezerve din reevaluare 15.600 2812 Amortizarea construciilor 14.400

7. Contabilitatea imobilizrilor financiareDefiniie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.

Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire aacestora;n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,

Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate; E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i neafiliate)

! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac Valoarea de inventar < Valoarea contabil

3.7.2. (A) Aciuni deinute n entitile afiliateDefiniie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin care se deine majoritatea drepturilor de vot

Recunoatere:

n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)

Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliateP 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliateP 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IFPrezentare n bilan: VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu aciuni la entitile afiliateExemplu Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.Rezolvare: n exerciiul financiar N: 1. Achizitie titluri261=%400.000 5121300.000 2691100.0002. Constituire ajustare6863=2961 20.000

n exerciiul financiar N+1

3. Achitare rest 2691=5121100.0004. Anulare ajustare2961=7863 20.000

3.7.2 (B) Contabilitatea intereselor de participareDefiniie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare; ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative

Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate

Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participarePrezentare n bilan: VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962

3.7.2 (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalenTitlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)

Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen

3.7.2 (D) Contabilitatea altor titluri imobilizateDefiniie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare

Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare

Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizatePrezentare n bilan: VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963

3.7.2 (E) Contabilitate creanelor imobilizateDefiniie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entitieconomice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitatepentru teri;

Substructur: mprumuturi acordate entitilor afiliate; mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de participare; mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane imobilizate;

Se contabilizeaz:Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale: 2671 Sume datorate de entitile afiliate2673 Creane legate de interesele de participare2675 mprumuturi acordate pe termen lung2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile operaionale: 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung 2678 Dobnda aferent altor creane imobilizatePrezentare n bilan: VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu alte imobilizri financiareExemplu O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent.Rezolvare:

n exerciiul financiar N: Acordare mprumut 2671=5121100.000Dobnda de ncasat2672=766 10.000Constituire ajustare6863=2964 5.000

n exerciiul financiar N+1:Dobnda de ncasat2672=766 10.000ncasare rat5121= % 120.000 2671 100.000 2672 20.000Anulare ajustare2964=7863 5.000

Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor. n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:

n exerciiul financiar N: 5121=1661100.000666=1685 10.000

n exerciiul financiar N+1:666=1685 10.000%=5121120.0001661100.0001685 20.000

Conturi specifice utilizate: 1661 Datorii fa de entitile afiliate1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

*