Contabilitatea imobilizarilor corporale[1]

8/13/2019 Contabilitatea imobilizarilor corporale[1]

1/64

5

INTRODUCERE

Contabilitatea este adesea numit"limba afacerilor". Acest limbaj poate fi

considerat ca un sistem care furnizeaz informaii eseniale despre activitateaeconomico-financiar a unei entiti, informaii utile diferitelorpersoane sau grupurin luarea de decizii.

Orice entitate dorete realizarea unei mari performane economice i financiarei a unei ridicate i durabile competitiviti, ceea ce impune un management eficient inu numai. n condiiile economiei de pia, eficiena unei ntreprinderi depinde ntr-o

proporie covritoare de capacitatea managerilor de a nelege i aplica principiile,metodele i tehnicile moderne de management.

Calitatea actului de management este o condiie vital pentru ca firmele sobin avantaje competitive i s reziste n mecanismele concureniale. Afirmaiaanterioareste cu att mai important cu ct, n ultimii ani, s -a demonstrat c factorul

principal al falimentului unei ntreprinderi l reprezint incompetena managerilor i

greelile de conducere datorate unor erori n materie decizional.Referitor la politica de investiii, se cunoate c alocarea strategic a activeloreste de departe cel mai important factor determinant al performanei oricrei entiti.Acesta este procesul de alocare a capitalului n diferite categorii de active precum celecorporale sau cele financiare. Cu toate acestea, decizia de alocare a capitalului ntr-oanumit gam de active depinde de obiectivele strategice ale entitii privind

portofoliul de investiii dar, i de stilul managerial privind riscurile asumate prindeciziile adoptate.

n contextul economiei actuale, este tot mai important adoptarea unorstrategii care s permit atingerea obiectivelor financiare ale entitii, prin asumareaunor riscuri ct mai mici. Aceste strategii trebuie s coreleze implicarea n aciunidesfurate pe pieele de capital cu investiiile n active corporale care n opinia mea,

sunt mai susceptibile s produc rezultate superioare i mai puin volatile de-a lungultimpului.

Cercetrile n domeniu au demonstrat c din cadrul activelor pe termen lung,investiiile n activele imobilizate corporale determin beneficii mai probabile dectcele n active financiare cum sunt aciunile, interesele de participare, obligaiunile saualte titluri, care au un grad de risc mult mai ridicat.

Desfurarea normal a activitii entitii presupune contribuia mai multorfactori (capital fix, munc i materii prime), iar n cadrul acestora, un rol deosebit deimportant l ocup capitalul fix. Achiziia de noi imobilizri corporale, precum iaducerea parametrilor celor existente la nivelul impus de progresul tehniccontemporan, se realizeaz numai prin investiii.

Investiiile au un caracter inovator, schimb situaia economic existent, aparnoi elemente tehnologice dect cele cunoscute aterior. Investiiile vizeaz activtateaeconomic viitoare, implicnd astfel un nsemnat factor de risc, ele reprezint privareade un consum cert astzi, n schimbul unor beneficii viitoare, pe care o certificspecialitii.

n aceste condiii, atunci cnd se hotrte achiziia unor noi imobilizri, estenecesar s se ia n considerare o serie de factori dintre care cei mai importani suntstrategia globalde dezvoltare a entitii, obiectivele generale ale acesteia, precum icapacitatea entitii de a asigura condiiile necesare utilizrii i funcionrii acestora.


2/64

6

Fiecare imobilizare pe care entitatea o deine n gestiunea sa, are un impactdiferit asupra reputaiei entitii i asupra desfurrii activitii acesteia.

Chiar dac imobilizrile deinute de o entitate adaug valoarea acesteia, nutoate activele au aceeai importan i nici nu necesit acelai tratament. Astfel,nelegerea deplin a importanei i rolului pe care fiecare imobilizare o are n cadrulentitii este esenial pentru procesul gestionrii acestor bunuri patrimoniale.

Avnd n vedere condiiile unui tot mai accentuat caracter concurenial aleconomiei, pentru obinerea de bunuri care s se alinieze la standardele internaionalei executatea lucrrilor i prestarea serviciilor de o calitate superioare, este nevoie dematerii prime de o bun calitate, mijloace de producie performante i o for demunc cu un grad de calificare superior. Aceste trei condiii au impus unitiloreconomice s se orienteze n utilarea cu mijloace de producie moderne, fiabile cu

performane superioare i cu o mare productivitate.n concluzie, att politica portofoliului de investiii adoptat de entitate, ct i

adaptarea la condiiile pieei n care competitivitatea este un factor vital pentrusupravieuirea entitii, reprezint cei doi factori determinani ai strategiilor privindachiziia de imobilizri corporale. Aceast operaie determin un efort financiar pentrufiecare unitate i de aceea orice achiziie trebuie analizat foarte bine nainte de a fi

efectuat, calculnd i efectele financiare pe care aceasta le implic pe ntreagaperioad de amortizare a imobilizrilor.

Totalitatea factorilor exemplificai anterior reprezint motivarea alegeriiacestei teme.


3/64

7

Cap 1.CONSIDERAII TEORETICE CU PRIVIRE LACONTABILITATEA I GESTIUNEA IMOBILIZRILORCORPORALE

1.1. NOIUNI GENERALE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE

Imobilizrile(activele imobilizate) sunt reprezentate prin bunurile si valorileunei entiti deinute durabil(pe o perioada mai mare de 1 an),care nu se consum la

prima utilizare, iar valoarea lor se recupereaz ealonatprin includerea in cheltuielilemai multor perioade contabile in funcie de durata de via util(durata de utilizareeconomic).1

Activele reprezint o resurs controlat de entiti ca rezultat al unorevenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economiceviitoare.

Resursa reprezint sursa de mijloace susceptibile de a fi valorificate intr-oimprejurare dat.

Evenimentele trecute reprezint acele evenimente care n mod normaldetermin obinerea de active prin cumprare, producie proprie sau alte surse cepreced o anumit dat.

Beneficiile economice viitoare incorporate n active, reprezint potenialul de acontribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente alenumerarului ctre entitate.

Activele entitii se clasific n dou mari categorii:a)Active imobilizate(imobilizri)-sunt active generatoare de beneficii

economice viitoare deinute pe o perioad mai mare de 1 an, destinate utilizrii pe obaz continu n producia de bunuri, prestarea de servicii, pentru a fi nchiriateterilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative.

b)Active curente-se caracterizeaz prin urmtoarele:se ateapt s fie realizate

sau deinute pentru vnzare sau consum,n cursul normalal ciclului de exploatare alentitii; sunt deinute, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i seateapt a fi realizate n termen de un an de la data bilanului; reprezint numerar sauechivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

Imobilizrile pot intra n entitate prin: achiziii de la teri, producie proprie,aport n natur, donaii etc.Din punct de vedere financiar, sunt considerate alocri

permanente sau active cu o lichiditate redus.Clasificarea imobilizrilor se poate face dup urmtoarele criterii:

1.Dup natura economico-financiar:a)necorporale

b)corporalec)financiare.

Reglementrile contabile conforme cu directivele europene definescimobilizrile astfel:a)Imobilizrile necorporale sunt reprezentate prin active identificabile, nemonetare,fr suport material(netangibile), deinute pentru utilizare n procesul de producie saufurnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor ori pentru scopuriadministrative.

1Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p.80


4/64

8

b)Imobilizrile corporale reprezinta active care sunt deinute de entiti pentru a fiutilizate o perioad ndelungat n producia de bunuri sau prestarea de servicii,

pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i caresunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.c)Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile

acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare,alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.n structura imobilizrilor corporale se includ si imobilizrile n curs de

aprovizionare. Acestea reprezint acele imobilizri corporale cumprate, pentru cares-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

n structura imobilizrilor corporale si necorporale se includ i imobilizrile ncurs.Acestea mbrac forma lucrrilor de investiii care la sfritul exerciiului nu aufost terminate, urmnd ca finalizarea lor s se produc n exerciiile viitoare, cnd vorfi ncadrate in categoria imobilizrilor corporale sau a imobilizrilor necorporale,dup caz.2.Dup coninutul acestora, distingem:a)imobilizri de natur financiar, cum ar fi:investiiile financiare;

b)imobilizri nefinanciare, cum ar fi: imobilizrile necorporale, corporale sau n curs,necorporale i corporale.3.Dup destinaie deosebim:a)imobilizri profesionale, cum sunt imobilizrile care particip la realizareaobiectivelor de baz ale activitii unei entiti;

b)imobilizri neprofesionale care particip la ndeplinirea altor funcii ale unei entiti.4.Dup modul cum suntprezentate n situaiile financiare, deosebim:a)n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, deci dup scdereaamortizrilor cumulate i a oricrei deprecieri din valoarea de nregistrare ncontabilitate a acestora;

b)n notele explicative la situaiile financiare, activele imobilizate(Nota 1) suntprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor acestora n cursul perioadei degestiune, precum i cu prezentarea ajustrilor care privesc exerciiile anterioare.

1.2.CONCEPTE SPECIFICE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE IIMPORTANA ACESTORA N ACTIVITATEA FIRMEI

Aspecte privind imobilizrile corporale sunt prezentate de IAS 16 Imobilizricorporale.Sunt considerate structuri ale imobilizrilor corporale:terenurile iamenajrile la terenuri, construciile, instalaiile tehnice, mainile, utilajele, animalelei plantaiile,mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilorumane i materiale i alte active corporale,avansurile i imobilizrile corporale n cursde execuie, imobilizrile corporale n curs de aprovizionare.2

Sunt de asemenea imobilizri corporale:-investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte denchiriere,concesiune, locaie, etc.-imobilizrile puse n funciune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare caimobilizri

2 Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara,p.109


5/64

9

-investiiile efectuate la imobilizrile existente sub forma cheltuielilor cumodernizarea realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali si careconduc la obinerea de beneficii economice superioare.

Nu sunt considerate imobilizri corporale:-componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor care au cascop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora

-construciile i instalaiile provizorii-animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine-pdurile-echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile de patindiferent de valoarea i durata de utilizare-sculele, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse deserie sau pe baza unor comenzi.

Conceptele specificeimobilizrilor corporale sunt:Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c

entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare cese estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

Costul activuluireprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar,ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, ladata achiziiei sau construciei acestuia la data recepiei.

Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pentreaga sa durat de via util.

Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituitcostului n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual.

Valoarea rezidualreprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz c o vaobine pentru un activ la sfritul duratei de via utile a acestuia dup deducerea

prealabil a costurilor de cedare estimate.Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de

bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cupreul determinat obiectiv.

Valoarea contabileste valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dupscderea amortizrii cumulate pn la acea dat precum i a pierderilor cumulate dindepreciere.

Pierderile din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil ivaloarea recuperabil.

1.3.CARACTERIZAREA I CLASIFICAREA IMOBILIZRILORCORPORALE

Conform OMFP nr.3055/2009, imobilizrile corporale cuprind: terenuri,construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier,

aparatur birotic,echipamente de protecie a valorii umane i materialei alte activecorporale, imobilizri corporale n curs de execuie i avansuri pentru imobilizricorporale. Importana acestei structuri const n modul de prezentare a micriiactivelor corporale n evidena operativ, n contabilitatea analitic i sintetic,

precum i n prezentarea acestora n situaiile financiare anuale.


6/64

10

1.3.1. CONTABILITATEA TERENURILOR I AMENAJRILOR DE TERENURI

Conform OMFP nr. 3055/2009, contabilitatea terenurilor se ine pe doucategorii:a.terenuri

b.amenajri de terenuri

Amenajrile de terenuri ar consta n: racordarea terenurilor la sistemul dealimentare cu energie, ap, lucrrile de acces, mprejmuirile, amenajarea lacurilor,blilor etc.Contabilitatea acestor active imobilizate se conduce cu contul sintetic degradul I, 211Terenuri i amenajri la terenuri, detaliat pe dou conturi sinteticeoperaionale de gradul II, respective 2111Terenurii 2112Amenajri de terenuri.

Terenurile nu se amortizeaz pe motiv c nu se consum prin exploatare i nuau o durat limitat de via, iar pe msura folosirii raionale a acestora ii sporescfertilitatea i valoarea, ns amenajrile de terenuri se supun amortizrii, utilizndu-sen acest sens contul 2811Amortizarea amenajrilor de terenuri,dar ambele se supunajustrilor pentru depreciere, pentru pierderea de valoare, folosindu-se pentru aceastacontul 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor si amenajrilor de terenuri.3

Dup coninutul economic, 211Terenuri i amenajri la terenuri ,este un cont

de imobilizri corporale.Dup funcia contabil este un cont de activ.Se debiteaz cu terenurile intrate n entitate astfel:

-achiziionate:% = 404Furnizori de

211Terenuri i amenajri imobilizride terenuri|

4426TVA deductibil

-aduse ca aport la capital:211Terenuri i amenajri = 456Decontri cu asociaii

de terenuri privind capitalul

-primite prin donaiesau cu titlu gratuit:211Terenuri i amenajri = 4753Donaii pentru

de terenuri investiii

-valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu:2112 Amenajri de terenuri = 722Venituri din producia

de imobilizricorporale

-urmare a finalizrii lucrrilor de amenajare ncepute n anul precedent:2112 Amenajri de terenuri = %

231Imobilizri corporale

n curs722Venituri din produciade imobilizri corporale

3 D. Mati, A.Pop, Contabilitate financiar, editura AlmaMater, Cluj-Napoca, 2010,

p.196


7/64

11

-creterea fa de valoarea contabil net rezultat dinreevaluarea terenurilor dac nua existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenuluireevaluat:

211Terenuri i amenajri = 105Rezerve din reevaluarede terenuri

Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la

reevaluare(descreteri) astfel:-aportate i retrase de asociai:456 Decontri cu asociaii = 211 Terenuri i amenajri

privind capitalul de terenuri-cedate terilor:

461 Debitori diveri = %7583 Venituri din vnzarea

activelor i alte operaiide capital

4427 TVA colectat

-scoaterea din gestiune: neamortizate:6583Cheltuieli privind = 211 Terenuri i amenajriactivele cedate i alte operaii de terenuride capital amortizate integral(amenajrile)

-nregistrarea amortizrii:6811Cheltuieli de exploatare = 2811Amortizarea

privind amortizarea amenajrilor deimobilizrilor terenuri

-scoaterea din gestiune:2811Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de

de terenuri terenuri amortizate parial:

% = 2112 Amenajri de2811 Amortizarea amenajrilor terenuri

de terenuri6583 Cheltuieli privind activele

cedate i alte operaii de capital-valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor

al rezervei din reevaluare:105Rezerve din reevaluare = 211Terenuri i amenajri la

terenuri-valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n naturla capitalul social al altorentiti n schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora:

% = 211Terenuri i amenajri la261 Aciuni deinute la terenuri

entiti afiliate263 Interese de participare

Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costulamenajrilor de terenuri la un moment dat.


8/64

12

1.3.2.CONTABILITATEA CONSTRUCIILOR, INSTALAIILOR TEHNICE,MIJLOACELOR DE TRANSPORT, ANIMALELOR, PLANTAIILOR,MOBILIERULUI, APARATURII BIROTICE I ALTOR ACTIVE CORPORALE

Contabilitatea acestor imobilizri corporale se conduce cu ajutorul conturilor212 Construcii ,213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i

plantaii, 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) ,2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare,2133 Mijloace detransport ,2134 Animale i plantaii, 214Mobilier, aparatur birotic,echipamente de protecie a valorilorumane i materiale i alte active corporale.4

Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale(tangibile).Dup funcia contabil sunt conturi de activ, evideniind existena i micarea

construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproduciei munc, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie avalorilor umane i materiale i a altor active corporale.

Se debiteaz cu valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor detransport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale intrate astfel:

-achiziie de la furnizori:% = 404Furnizori de imobilizri

212 Construcii213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparaturbirotic4426 TVA deductibil-aport la capitalul social :

% = 456Decontri cu asociaii212 Construcii privind capitalul213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur

birotic-realizate din producie proprie:

% = 722Venituri din producia212 Construcii de imobilizri corporale213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur

birotic-primite prin subvenii pentru investiii:

% = 4751 Subvenii212 Construcii guvernamentale213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur

birotic-primite cu titlu gratuit:% = 4753Donaii pentru

212 Construcii investiii213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparaturbirotic

4 Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p. 114


9/64

13

-investiii care la sfritul anului precedent au fost nregistrate ca imobilizri corporalen curs:

% = 231Imobilizri corporale212 Construcii n curs 213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparaturbirotic

-valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile, instalaiiletehnice, mijloacele de transport, mobilierul, aparatura birotic, echipamentele deprotecie a valorilor umane i material i alte active corporale primite cu chirie sirestituite proprietarului:

% = 281Amortizri privind212 Construcii imobilizrile213 Instalaii tehnice corporale214 Mobilier,aparatur

birotic-primite n regim de leasing financiar :

% = 167Alte mprumuturi i212 Construcii datorii asimilate

213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur

birotic-creterea fa de valoarea contabil net rezultat din reevaluarea construciilor,instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului, aparaturii birotice i altoractive corporale dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuialaferent construciei, instalaiei tehnice, mijlocului de transport, aparaturii birotice ialtor active corporale reevaluate.

% = 105Rezerve din212 Construcii reevaluare213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur

biroticSe crediteaz cu valoarea construciilor,instalaiilor tehnice, mobilierului,

aparaturii birotice i altor active corporale ieite din entitate astfel:-amortizate integral:

nregistarea amortizrii:6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind

privind amortizarea imobilizrilor imobilizrile scoaterea din gestiune: corporale

281 Amortizri privind imobilizrile = %corporale 212 Construcii

213Instalaii tehnice

214Mobilier, aparaturbirotic-vndute(cedate), amortizate parial:

vnzarea:461Debitori diveri = %

7583 Venituri dinvnzarea activelor

4427 TVA colectat


10/64

14

scderea din gestiune:% = 212Construcii

281 Amortizri privind imobilizrile (213Instalaii tehnice)corporale (214 Mobilier,aparatur6583Cheltuieli privind activele cedate birotic...)i alte operaii de capital

-vndute n stare nou(neamortizate)6583 Cheltuieli privind activele cedate = %i alte operaii de capital 212 Construcii

213Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur

birotic-aportate i retrase de asociai:456 Decontri cu asociaiii = %

privind capitalul 212 Construcii213Instalaii tehnice214Mobilier,aparatur

birotic

-distruse ca urmare a unor evenimente extraordinare(calamiti)% = 212 Construcii

281Amortizri privind (213Instalaii tehnice )imobilizrile corporale (214 Mobilier, aparatur671 Cheltuieli privind calamitile birotic...)i alte evenimente extraordinare

-constatate lips cu ocazia inventarierii:% = 212 Construcii

281Amortizri privind (213Instalaii tehnice)imobilizrile corporale (214 Mobilier, aparatur6588 Alte cheltuieli de exploatare birotic...)-descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea construciilor,instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului, aparaturii birotice i altoractive corporale n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare:105Rezerve din reevaluare = %

212 Construcii(213Instalaii tehnice)(214 Mobilier, aparatur

birotic...)Soldul conturilor este debitor i exprim valoarea construciilor(ct.212),

instalaiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice i alte activecorporale(ct. 214) existente n stoc la un moment dat(valoarea de intrare).


11/64

15

1.3.3.CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS I A AVANSURILORPENTRU IMOBILIZRI

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminateefectuate n regie proprie sau n antrepriz.Acestea se evalueaz la costul de produciesau costul de achiziie, dup caz.5

Aceste active se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darean folosin sau punerea n funciune a acestora.Costul unei imobilizri corporale construite, n regie proprie, se determin

folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat.Dac entitatea produceactive similar, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, costulactivului este acelai cu costul de construcie a acelui activ destinat vnzrii, i sunttratate ca i elemente de stoc. Rezult c, orice profit intern este eliminat din calcululcostului unui activ.

n mod similar, cheltuielile reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resursepeste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursulconstruciei n regie propriea activului nu sunt incluse n costul activului.

Pentru nregistrarea n contabilitatea entitii a imobilizrilor n curs de execuie

i a avansurilor intervenite n aceast situaie s-au instituit i nominalizat, conturile231Imobilizri corporale n curs de execuiei contul232Avansuri acordate pentru imobilizri corporale.

Dup coninutul economic, contul 231Imobilizri corporale n curs deexecuieeste un cont de active imobilizate corporale n curs de execuie.

Dup funcia contabil este un cont de activ.Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate

de furnizori(achiziionate):% = 404 Furnizori de

231Imobilizri corporale n curs imobilizri 4426 TVA deductibil-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie,neterminate:231Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia

de imobilizricorporale

-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie aduse ca aport la capitalulsocial:231Imobilizri corporale n curs = 456 Decontri cu

asociaii privindcapitalul

Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie terminatei recepionate trecute la imobilizri corporale, date n folosin sau puse n funciune:

% = 231Imobilizri corporale2112Amenajri de terenuri n curs212 Construcii213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparaturbirotic-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie cedate(vndute)

5 Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara,p.210


12/64

16

vnzarea imobilizrilor n curs de execuie:461Debitori diveri = %

7583 Venituri dinvnzarea activelor

4427TVA colectat

scderea gestiunii:6583Cheltuieli privind = 231Imobilizri corporaleactivele cedate i alte n cursoperaii de capital

-valoarea imobilizrilor n curs de execuie distruse de calamiti:671Cheltuieli privind = 231Imobilizri corporalecalamitile i alte evenimente n cursextraordinare-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie retrase de asociai:

456Decontri cu asociaii = 231Imobilizri corporaleprivind capitalul n curs

Soldul este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs deexecuie neterminate(nerecepionate).

Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale se reflect incontabilitate cu ajutorul contului 232 Avansuri acordate pentru imobilizricorporale.

Dup funcia contabil este un cont de activ.Se debiteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri

corporale n baza facturilor primite de la furnizor:232Avansuri acordate pentru = 404 Furnizori deimobilizri corporale imobilizri

-plata avansului:404Furnizori de imobilizri = 5121Conturi la bnci

n lei-diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la sfritul lunii,respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a avansurilor acordate n valut:232Avansuri acordate pentru = 765 Venituri dinimobilizri corporale diferene de curs

valutar Se crediteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri

corporale decontate:404Furnizori de imobilizri = 232 Avansuri acordate

pentru imolizricorporale

-diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la sfritul lunii,respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a avansurilor acordate n valut sau cuocazia decontrii acestora:665Venituri din diferene de = 232 Avansuri acordatecurs valutar pentru imobilizri

corporale


13/64

17

Soldul este debitor i exprim valoarea avansurilor acordate furnizorilor deimobilizri corporale nedecontate.

1.3.4.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU NTREINEREA, REPARAIILECAPITALE I MODERNIZRILE LA IMOBILIZRILE CORPORALE

Cheltuielile ulterioare recunoaterii iniiale unui activ imobilizat corporaltrebuie recunoscute, n principiu, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.Astfel, costul lucrrilor de ntreinere, reparaii curente i reparaii capitale care

au drept scop asigurarea utilizrii continue a imobilizrilor trebuie recunoscute ca ocheltuial n perioada se fac, sau tratate ca i cheltuieli anticipate, urmnd a se includeealonat n cheltuielile perioadei conform unui scadenar.Se recunosc ca i ocomponent a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub formacheltuielilor ulterioare, constnd n modernizri.Lucrrile de modernizare trebuie saib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc laobinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.6

Obinerea unor astfel de beneficii se poate realiza fie direct prin cretereaveniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare a

imobilizrilor corporale n cauz.Cheltuielile ulterioare ocazionate cu lucrrile de modernizare a imobilizrilorcorporale, care majoreaza valoarea acestora se poate face sub dou modaliti, ianume:fie pe durata normalde utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normalede utilizare cu pn la 10%.2131Echipamente tehnologice = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie2131Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri

corporale

1.3.5. DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR ECONOMICE PRIVINDIMOBILIZRILE CORPORALE

Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturordatelor ei pe baz de acte scrise prin care se consemneaz operaiile economice nmomentul efecturii lor. Dup consemnarea n acte, operaiile economice suntnregistrate n conturi pe baza actelor scrise.

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentulefecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,dobndind calitatea de document justificativ.7

Documentele folosite de contabilitate sunt nscrisurile legale i suntrecunoscute ca atare dac ntrunesc condiiile privind forma, coninutul, modul decompletare, circuitul i modul de arhivare. Documentele contabile tipizate suntcodificate, au un anumit format i coninut conform Nomenclatorului documentelorfinanciarcontabile elaborat de Ministerul Finaelor Publice8.

Actele, documentele se ntocmesc att pentru operaiile economice care producmodificri ale mijloacelor economice ntr-o unitate, ct i pentru a dovedi la oanumit dat existena mijloacelor, surselor acestora i a proceselor economiceefectuate asupra acestora.


7Art. 6 (1) din Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat n 20088Ordin nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile


14/64

18

Pentru organizarea corespunztoare a contabilitii imobilizrilor corporaletrebuie avut n vedere obiectivele ce trebuie urmrite, factorii specifici de influen,sistemul documentelor justificative i de eviden operativ i sistemul conturilorutilizate.

Complexitatea operaiunilor care intervin n consemnarea existenei, micrii ideprecierii imobilizrilor precum i cile de intrare, respectiv de ieire din entitate,

presupun gruparea documentelor de eviden n patru categorii:- documente care privesc intrarea n gestiune a imobilizrilor;- documente care privesc deprecierea imobilizrilor;- documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor;- documente de eviden operative.

DOCUMENTE PRIVIND INTRAREA N GESTIUNEA ENTITII AIMOBILIZRILOR CORPORALE

Fluxurile reale de intrare a imobilizrilor n ntreprinderi sunt de o marediversitate, revenindu-i evidenei operative i contabilitii analitice a imobilizrilorsarcina de a observa, consemna i reflecta n documente micarea acestora.

Documentele de eviden ntocmite n acest scop sunt n funcie de natura operaiuniide intrare a imobilizrilor i de categoria de imobilizri la care se refer intrareaimobilizrilor.

Astfel, n cazul imobilizrilor corporale s-ar putea identifica urmtoarelemodaliti importante de intrare, care ar genera documente diferite, i anume:n cazul aporturilor n natur cu imobilizri corporale la formarea capitalului

social se ntocmesc: actul constitutiv, raportul de evaluare a evaluatoruluiautorizat, declaraia de subscriere a asociatului/ acionarului, procesul-verbal derecepie (cod 14-2-5) i procesul- verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b) aimobilizrilor intrate n gestiunea societii comerciale sau protocolul de preluarea acestor bunuri n gestiune;

n cazul achiziionrii imobilizrilor corporale se au n vedere pentru evaluareaacestora facturile fiscale ale furnizorilor de imobilizri, contractele de vnzarecumprare i procesele-verbale de recepie a acestor bunuri;

n cazul realizriiacestor bunuri n regie propriese ntocmesc procesele-verbalede recepie sau devize pentru lucrri executate;

n cazul donaiilor de imobilizri corporale se ntocmesc procese-verbale depredare-primire sau protocoale de predare-primire;

n cazul constatrilor n plusde imobilizri corporale cu ocazia inventarierii, sentocmesc procesul-verbal de inventariere i situaii comparative;

n cazul concesionrilor, locaiilor de gestiune i nchirierilor se ntocmesccontracte de concesionare, contracte de locaie de gestiune, contracte de nchiriere,contracte de sarcini ale concesiunii i procese-verbale de recepie;

n cazul leasingului financiarpentru primirea imibilizrilor corporale se ntocmesccontracte de leasing financiar i procese-verbale de predare- primire; pentru intrarea n gestiune a imobilizrolor corporale n curs se ntocmesc

procese-verbale privind producia n curs, daca aceasta se realizeaz n regieproprie, procese-verbale de recepie pentru cea adus de asociai/acionari saufacturi fiscale n cazul achiziionrii acestora de la teri.


15/64

19

DOCUMENTE PRIVIND IEIREA DIN GESTIUNEA ENTITII AIMOBILIZRILOR CORPORALE

Din cadrul unei ntreprinderi imobilizrile pot fi scoase din gestiune pe maimulte ci, genernd documente diferite n funcie de categoria acestora i anume:pentru imobilizrile scoase din gestiune ca urmare a casrilor, se ntocmete

procesul-verbal de scoatere din funciune/de declasare a unor bunurimateriale(cod 14-2-3/aA);scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale ca urmare a vnzrii genereaz

ntocmirea facturii fiscale i a procesului-verbal de vnzarecumprare;ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale ca urmare a restituirii lor ctre

asociai, dac aceasta s-a prevzut prin actul constitutiv, impune ntocmireadocumentelor: cerere de retragere, proces-verbal de predare-primire;

dac ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor corporale se face nurma unei donaiise ntocmete procesul-verbal de predare-primire n baza hotrriiConsiliului de administraie sau a Adunrii generale a asociailor/acionarilor;

n cazul concesionrii, locaieide gestiune sau nchirierii imobilizrilor corporaleeste necesar o scoatere temporar din eviden, ntocmindu-se cu aceast ocaziecontracte de concesionare, locaii de gestiune, respectiv nchiriere;

n cazuri extraordinare, de natura calamitilor naturale, exproprierilor, furturilor ia altor

situaii de aceast natur se ntocmesc procese-verbale de constatare,valorificndu-se i clauzele contractelor de asigurare;

pentru imobilizrile corporale n curs, pot apare cazuri de scoatere din gestiuneantreprinderii fie ca urmare a transferrii lor la imobilizri corporale cnd sentocmete procesul verbal de recepie, ori a cesionrii acestora cnd sentocmete factura fiscal sau a constatrii lipsei acestora, ocazie cu care sentocmete procesul verbal de inventariere.

DOCUMENTE DE EVIDEN OPERATIVAlturi de documentele privind imobilizrile unei ntreprinderi prezint

importan pentru asigurarea integritii acestora organizarea i conducereacontabilitii analitice a acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv

pe: secii, ateliere, laboratoare, birouri, compartimente, etc, avndu-se n vederecategoriile de imobilizri, iar n cadrul acestora, evidena se organizeaz pe obiecte deeviden.

Registrul numerelor de inventar (cod 14-2-1) se ntocmete ntr-un singurexemplar de compartimentul financiar- contabil pe grupe, prin nregistrareacronologic a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe intrate n entitate). Acestaservete ca document de atribuire a numerelor de inventar a imobilizrilor corporale

existente n entitate n vederea identificrii lor.Registrul numerelor de inventar nu circul, fiind document de nregistrarecontabil i se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil.9

Fia imobilizrilor corporale (mijlocului fix)se ntocmete ntr-un exemplarde compartimentul financiar-contabil pentru fiecare imobilizare corporal sau pentrumai multe imobilizri corporale de acelai fel i de aceeai valoare care, n cazulentitilor au aceeai cot de amortizare i sunt pusen funciune n aceeai lun.

9Anexa nr 2 Partea a II-a alin. 1 Ordinul 3512/2008


16/64

20

Fia imobilizrii corporale se completeaz pe baza documentelor justificativeprivind micarea imobilizrilor corporale sau modificarea valorii de inventar aacestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.10

Fia mijlocului fix (cod 14-2-2) nu circul, fiind document de nregistrarecontabil, i se arhiveaz la documentul financiar- contabil.

Micarea intern a imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, de la un loc de

folosin la altul, se realizeaz cu ajutorul documentuluiBon de micare a mijloacelorfixe (cod 14-2-3A), care este utilizat i ca document justificativ pe timpultrasportului.11

Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii analitice aimobilizrilor trebuie s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet ila timp a operaiunilor de intrare, ieire i depreciere a acestora.

1.4.RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Recunoaterea activelor imobilizate corporale se face atunci cnd se ndeplinescurmtoarele criterii generale de recunoatere:este probabil generarea de beneficiieconomice viitoare;evaluarea(costul) se poate face n mod credibil.12

n acest sens, de exemplu, piesele de schimb i materialele folosite pentruntreinerea unor imobilizri sunt recunoscute, de cele mai multe ori ca stocuri.Totui,

piesle de schimb principale si stocul de siguran de piese de schimb constituieimobilizri corporale, dac societatea se ateapt s le u tilizeze pe mai mult de unexerciiu.De asemenea, daca piesele de schimb i celelalte materiale utilizate pentruntreinere nu se pot folosi dect pentru o imobilizare corporal anume, atunci ele secontabilizeaz tot la imobilizri.

Recunoaterea imobilizrilor se face la costul de achiziie i/sau de producie, nsensul ca toate cheltuielile directe aferente unei imobilizri recunoscute se adaug lacost n momentul angajrii lor. n general, acestea curprind costurile iniiale pentrucumprare sau producie, precum i cele ulterioare fcute pentru dezvoltarea,nlocuirea parial sau ntreinerea bunului.

n ceea ce privete costurile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrilecorporale,societatea nu va aduga la valoarea de intrare cheltuielile de ntreinerecurent(consumabile, salarii, unele servicii i piese de schimb), acestea fiindconsiderate cheltuieli ale perioadei n care se efectueaz. Apar situaii cnd estenecesar s se nlocuiasc unele componente ale imobilizrii aflate n funciune.Conform principiului general de recunoatere, societatea adaug la valoarea denregistrare costul suportat cu ocazia acestei nlocuiri pariale la momentul realizriiei, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere ; n acelai timp, valoarea denregistrare a pieselor nlocuite se scade din gestiune, cu toate consecinele contabilecare pot decurge de aici.13

Ca i regul general, costurile ntreinerii activelor nu se capitalizeaz pentru

c ele nu fac dect s aduc activul respectiv la parametrii iniiali defuncionare.Aceste costuri se recunosc n Contul de Profit i Pierdere, pe msur cesunt efectuate.Costurile cu ntreinerea zilnic a echipamentelor proprii sunt n

principal reprezentate de costurile salariale i cu materialele consumabile.

10Anexa nr 2 Partea a II-a alin. 2 Ordinul 3512/200811Anexa nr 2 Partea a II-a alin. 3 Ordinul 3512/200812 F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 4113 F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 42


17/64

21

Piesele de schimb i echipamentul de interes major se pot considera n categoriaimobilizrilor corporale atunci cnd ntreprinderea se ateapt a le folosi pentru maimulte perioade, respectiv mai mult de 1 an.

O condiie pentru a clasifica n continuare un element ca i imobilizarecorporal, este efectuarea unor inspecii majore pentru a depista defeciunile,indiferent dac sunt nlocuite sau nu pri componente ale imobilizrilor respective.

Atunci cnd o inspecie major este efectuat, costul aferent este recunoscut nvaloarea contabil a imobilizrii corporale ca i o nlocuire , dac criteriile derecunoatere sunt satisfcute.

Pentru a se identifica ce constituie un element individual din cadrulimobilizrilor corporale, se cere un raionament profesional pentru aplicarea criteriilorde definire a circumstanelor sau a tipurilor specifice de ntreprinderi.Poate fi indicats se grupeze elementele individuale nesemnificative i activul care rezult n urmagruprii s se considere ca i un activ individual, amortizabil.

Standardul IAS 16 recunoate de asemenea, c anumite componente aleimobilizrilor corporale pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp i suntcomponente semnificative n cadrul activelor.

Exemplul clasic al IAS 16 este cel al unui furnal care poate necesita

recptuirea pereilor dup un anumit numr de ore de funcionare, sau interiorul unuiavion (scaunele i tapieria) care poate necesita nlocuirea de cteva ori n timpulduratei de via a aeronavei.Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte,

pentru c ele au durate de via diferite de cea a activului din care face parte.Prinurmare, n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite , atunci cheltuialaefectuat pentru nlocuirea i renovarea unei componente este contabilizat ca oachiziie a unui activ distinct, iar componenta nlocuit este scoas n eviden.

Imobilizrile corporale pot fi achiziionate cu scopul sporirii gradului desiguran sau de protecie a mediului. Achiziionarea unor astfel de imobilizricorporale, chiar dac nu cresc n mod direct beneficiile economice viitoare ale unuiactiv imobilizat,poate fi necesar pentru ca ntreprinderea s poat obine beneficiiviitoare din celelalte active ale sale.14

n aceste situaii,astfel de achiziii de imobilizri corporale ndeplinesc criteriilede recunoatere ca active, pentru c permit beneficiilor economice viitoare generatede activele aferente sa fie mai mari dect beneficiul care ar putea deriva dac ele nu arfi fost achiziionate.

1.5.EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.5.1.EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA INTRARE

O imobilizare corporal care ndeplinete criteriile de recunoatere trebuieevaluat la intrare la costul su de achiziie sau de producie, dup caz.

IAS 16 delimiteaz trei momente ale evalurii: evaluarea la intrare, cheltuielileulterioare intrrii de imobilizri corporale recunoscute ca active i evaluareabilanier.Toate imobilizrile corporale care sunt recunoscute ca active trebuieevaluate iniial la costul de intrare.15

14F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 43

15F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 43


18/64

22

Principalele modaliti de intrare pentru imobilizrile corporale sunt: achiziie,producie n regie proprie, contracte de leasing, subvenii guvernamentale sau alteinstituii de credit, schimb cu alte active, aport la capitalul social sau donaie.

1.5.1.1.Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de achiziie

Costul de achiziie iniial poate fi format din urmtoarele componente:

a.Preul de cumprare din factura furnizoruluib.Reducerile comerciale care se scad din preul de cumprare, nainte de facturarec.Taxele vamale i taxele nerecuperabiled.Cheltuielile direct legate de punerea n funciune a activului formate din:

-costuri de amenajare a amplasamentului-costul beneficiilor acordate salariaiilor (aa cum este prevzut n IAS 19

Beneficiile angajaiilor), legate direct deconstrucia sau achiziia imobilizrilor corporale

-costuri iniiale de livrare i manipulare-costuri de instalare i montaj-cheltuielile cu probele tehnologice, dup scderea veniturilor nete obinute din

valorificarea produselor obinute ca

urmare a acestor probe-onorariile profesionale pentru arhiteci i ingineri-costuri estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costuri de

restaurare a amplasamentului , nmsura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza IAS 37Provizioane,

datorii i active contingentee.Costul ndatorrii, respectiv dobnda ce poate fi direct atribuitca parte a costului.

Exemple de costuri care nu sunt cuprinse n costul de achiziie a imobilizrilorcorporale, potrivit IAS 16:-costul deschiderii unor noi linii de producie-costul introducerii unor noi produse sau servicii(inclusive costuri legate deactivitile publicitare sau promoionale)-costuri legate de desfurarea activitii ntr-o nou locaie sau cu un nou segment declieni(inclusiv costurile legate de instruirea personalului)-costuri administrative sau cheltuieli de regie generale.

Pot exista costuri legate de utilizarea sau de reorganizarea imobilizrilorcorporale care nu sunt incluse n valoarea contabil a acestora, ca de exemplu:a.costurile suportate n perioada n care o imobilizare are capacitatea de a func iona la

parametrii dorii de management, ns nu a fost pus n funciune sau funcioneaz lao capacitate mai redus dect cea normal

b.pierderile operaionale rezultate iniial , de exemplu cele ntlnite pn n momentuln care se formeaz cererea pentru un anumit produsc.costurile ntlnite n procesul de relocare i reorganizare a unei pri sau a ntregii

activiti.ncorporarea de cheltuieli n costul imobilizrilor corporale nceteaz atuncicnd bunul se afl n locul i n starea necesare pentru a fi exploatate de maniera

prevzut.Conform standardului IAS 16, n costul iniial al activelor imobilizate se includ

i costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile derestaurare a amplasamentului la sfritul duratei de via a acestuia.Aceste costuri sereflect prin constituirea unui provizion corespunztor.Costul estimat al lucrrilor de


19/64

23

demontare i mutare va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieiiimobilizrii, prin includerea n cheltuiala anual cu amortizarea.

1.5.1.2. Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de producieCostul de producie este format din:

cheltuieli directe de producie:consum de materii prime i materialedirecte, manopera direct, inclusiv costul ndatorrii conform IAS 23

cota de cheltuieli indirecte:alocat sistematic bunuluiobinut:amortizare, ntreinerea seciilor i utilajelor, conducerea iadministrarea seciilor.16

Nu se includ n costul de producie al activului:-cheltuielile generale de administraie-cheltuielile generale ale ntreprinderii-cheltuielile de distribuie-costurile care preced producia-pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating parametrii

planificaiToate acestea sunt cheltuieli ale perioadei i nu fac obiectul costului de

producie al activului.

1.5.1.3.Evaluarea intrrilor de imobilizri corporale prin contracte de leasingValoarea de intrare a imobilizrilor corporale care intr n contabilitatea

locatarului pe aceast cale depinde de tipul de contract de leasing, care poate fi: Leasing operaional pentru care transferul se face la sfritul duratei de via

utila imobilizrii stipulate n contract, iar valoarea contabil de intrare estedat de valoarea rezidual plus taxele vamale dac locatarul este nerezident.Valoarea rezidual este suma pe care societatea estimeaz s o obin princedarea unui activ la sfritul duratei sale de utilizare dup deducereacheltuielilor aferente cedrii.17

Pentru leasingul financiar, recunoaterea activului n contabilitatea locataruluise face n momentul nceperii utilizrii bunului odat cu dobndirea

beneficiilor economice.Valoarea contabil de intrare este dat de minimuldintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minime deleasing.Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ saudecontat o datorie de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, ncadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.Pentru calculul valorii actualizate a plilor minime de leasing se consider ca factor deactualizare rata implicit a dobnzii din contractul de leasing sau trebuieutilizat rata dobnzii marginale a locatarului.Rata dobnzii marginale esterata pe care, la nceputul leasingului, locatarul ar trebui sa o suporte pentru amprumuta pentru aceeai perioad i cu o garanie similar, fondurile

necesare pentru achiziionarea bunului.Pentru clasificarea operaiunilor de leasing adoptate principalul criteriu utilizatare n vedere msura n care riscurile i avantajele aferente titlului de

proprietate a unui bun n regim de leasing revin locatorului sau locatarului,astfel riscurile se refer la posibilitatea de a se nregistra pierderi, ca urmare aunui grad sczut de utilizare a bunului sau a uzurii morale i a unor variaii ale

16 F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 47

17 F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara,p. 51


20/64

24

venitului datorate modificrii condiiilor economice, n timp ce avantajele seconcretizez n beneficiile unei activiti profitabile pe durata de viaeconomic a bunului i a unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau dinrealizarea valorii reziduale.

Standardul pune n eviden trei tipuri de contracte:-contracte de locaie-finanare sau de leasing financiar(finance less)

-contracte de locaie simpl, denumite i locaie-exploatare sau locaieoperaional(operating leases)-contracte de vnzare asociatconcomitent cu o locaie(lease-back).

Astfel, un contract de leasing este considerat ca fiind leasing financiar , dactransfer ctre utilizator, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente deineriititlului de proprietate, n timp ce un contract de leasing este considerat leasingoperaional, dac nu transfer ctre utilizator, n mare msur, toate riscurile iavantajele aferente deinerii titlului de proprietate.18

Deoarece o tranzacie ntre un locator i un locatar se bazeaz pe un acelaicontract de leasing, n care acetia sunt pri, este necesar utilizarea unor definiiiconsecvente, astfel nct s nu se ajung n situaia ca acelai leasing s fie clasificatn mod diferit de locator i, respectiv, de locatar.

ncadrarea unui contract ca leasing financiar sau opera ional depinde maicurnd de fondul tranzaciei(realitatea economic) dect de forma contractului.Exemple de situaii n care o operaiune de leasing este clasificat , n mod normal, caleasing financiar sunt:

n contract se prevede expres transferul ctre locatar al titlului de proprietateasupra bunului pn la sfritul durateicontractului de leasing.

locatarul are posibilitatea, cert nc de la nceputul contractului, de a cumprabunul la un pre estimat ca fiind suficient de mic fa de valoarea just la datala care l poate cumpra

durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte , durata de viaeconomic a bunului, chiar dac la sfritul contractului bunul nu este

cumprat la nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a plilor minime deleasing este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare just a bunului nregim de leasing.

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea unor modificrimajore.Alte situaii care, n mod individual sau mpreun, pot, de asemenea, sconduc la clasificarea unei operaiuni de leasing ca fiind leasing financiarsunt:

n cazul n care locatorul ar rezilia contractul de leasing, pierderile locatoruluigenerate de rezilierea contractului revin locatorului

ctigurile sau pierderile rezultate din variaia valorii juste reziduale sunt nsarcina locatorului locatorul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioad, la o

chirie substanial mai redus dect chiria pieei.



21/64

25

1.5.1.4.Evaluarea intrrilor de active prin subvenii guvernamentale

Imobilizrile corporale pot intra i prin subvenii primite ca urmare a unorprograme de asisten guvernamental .n acest caz:

Activele sunt nregistrate la valoarea de intrare, influenat de valoareacorespunztoare a subveniilor guvernamentale. n situaia n care subveniaguvernamental este reprezentat detransferul unui activ nemonetar, valoarea

de intrare este dat de valoarea just Subveniile pentru active sunt recunoscute ca un venit amnat, repartizate pe o

baz sistematic ca venituri ale perioadei n care cheltuielile aferente legate deactivul respectiv sunt nregistrate.Tratamentul contabil al subveniilor se poate realiza prin una din urmtoarelemetode:

Subvenia este recunoscut ca venit amnat pe o baz sistematic de-a lungulperioadei de via util

Subvenia este tratat ca i capitalpropriu.1.5.1.5.Evaluarea intrrilor de active prin aport i/sau donaii

Activele intrate ca aport n natur sau donaie sunt evaluate la valoarea just,determinat de evaluatori.Orice diferen n plus ntre mrimea activelor i sumavalorii nominale a aciunilor aferente imobilizrilor corporale se transfer asupracapitalului propriu prin intermediul primelor de capital.

1.5.1.6.Intrarea de imobilizri corporale prin schimb cu alte active

Costul imobilizrilor corporale achiziionate, prin schimbul total sau parial cuun alt active, de aceeai natur sau cu un alt active, este determinat la valoarea just aactivului primit n schimb, care este echivalent cu valoarea just a activuluicedat.Aceast valoare just poate fi corectat cu valoarea oricror sume transferate nnumerar sau echivalente de numerar.19

Legislaia naional nu permite schimburi de active.Un schimb de active va fi

contabilizat ca o achiziie i cedare de active, eventualeleb ctiguri sau pierderi fiindrecunoscute n contul de profit i pierdere.Pentru schimbul de active diferite ca utilitate i valoare, costul de intrare (Vci),

este dat de valoarea just a activului primit n schimb(Vjp), care se obine pe bazaurmtoarei formule de calcul:Vjp=Vjc orice sum transferat n numerar sau echivalent de numerar,unde:Vjc este valoarea just a activului cedat,Vjp este valoarea just a activului primit nschimb

Avantajul direct, obinut din achiziia de active prin schimb cu alte active, esteunul cert, degajat din diminuarea ieirilor de fluxuri de numerar implicate n situaian care activul ar fi achiziionat contra cost i, n plus, se presupune cactivele cedaten schimb nu mai erau utilizate, deci ocupau inutil anumite spaii de producie.

IAS 16 prezint i situaia schimbului de active similare, n care valoarea just aactivului primit evideniaz o depreciere a activului cedat.Astfel, activul cedat estenregistrat la valoarea ajustat, ca urmare a deprecierii care va fi atribuit noului activ.

Pentru schimbul de active similare, aceiai utilitate i valoare just, valoareajust a activului primit(Vjp) este egal cu valoarea contabil net a activuluicedat(Vcnc).Vjp=Vcnc



22/64

26

Dac VP


23/64

27

recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului,astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cuvaloarea sa reevaluat.Aceast metod este folosit n cazul n care activul estereevaluat cu ajutorul unui indice, pentru a se ajunge la costul de nlocuire, mai

puin amortizarea corespunztoare eliminat din valoarea brutcontabil a activului i valoarea net recalculat la

valoarea reevaluat a activului.De exemplu, aceast metod este folositpentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.

n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a uneireevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor decapitaluri proprii, sub titlul rezerve din reevaluare. Cu toate acestea, majorareaconstatat din reevaluare trebuie recunoscut ca un venit, n msura n care aceastacompenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai active, recunoscut anterior ca ocheltuial.

n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al uneireevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, odiminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul de reevaluarecorespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoareanregistrat anterior ca surplus din reevaluare.22

Surplusul rezultat n urma reevalurii va fi transferat direct la rezultatreportat(contul 1175 Rezultat reportat reprezentnd surplusul din rezerve dinreevaluare) atunci cnd acesta este realizat, adic la data cedrii activului sau pemsura utilizrii activului. n acest caz se nregistreaz la rezultat reportat diferenadintre amortizarea calculat la valoarea reevaluat(mai mare) i cea calculat lavaloarea de intrare iniial(mai mic).

1.5.3.EVALUAREA LA INVENTARIERE I NCHIDEREA EXERCIIULUI

Situaiile financiare trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de imobilizri

corporale, urmtoarele informaii:a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile bruteb) metodele de amortizare folositec) duratele de via utile sau ratele de amortizare folosited) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat( mpreun cu pierderile cumulatedin depreciere) la nceputul i la sfritul perioadeie) o reconciliere a valorii contabile la nceput i la sfritul perioadei, menionandu-se:

intrrile cedrile achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi creteri sau diminuri din timpul perioadei rezultate din reevaluri, pe baza

paragrafelor 31, 39 i 40 i din pierderile din depreciere recunoscute sau

reluate direct n capitalurile proprii pe baza IAS 36 Deprecierea activelor pierderile din depreciere recunoscute n contul de profit i pierdere n timpul

perioadei pe baza IAS 36 pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere n timpul

perioadei pe baza IAS 36 amortizarea



24/64

28

diferenele de curs valutar nete, rezultate n urma converisei situaiilorfinanciare ale unei entiti externe

alte micri valoriceSituaiile financiare trebuie, de asemenea s prezinte i urmtoarele informaii:

a) existena i valoarea activelor gajate sau ipotecate, sau acordate drept garaniepentru anumite obligaii ale ntreprinderii

b) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizrile corporale n cursc) valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporaled) dac nu este prezentat separat n cadrul unei poziii din contul de profit i pierdere,valoarea compensaiilor primite de la teri privind imobilizrile corporale care au fostdepreciate,pierdute sau cedate este introdus n rezultatul exerciiului.

n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valorireevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii:a) baza folositn reevaluarea activelor

b) dac a fost implicat n procesul de reevaluare un evaluator independentc) metodele i estimrile importante care au fost aplicate n procesul de stabilire avalorii juste a activuluid)valoarea contabil a fiecrei clase de imobilizri corporale care ar fi fost inclus nsituaiile financiare, dac activul ar fi fost nregistrat conform tratamentului contabilde baz.e) surplusul din reevaluare, indicnd modificrile aferente perioadei i orice restriciicare privesc distribuirea ctre acionari a soldului rezultat din diferenele dinreevaluare.

Utilizatorii informaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentrunevoile lor i urmtoarele informaii adiionale:a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare

b) valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc nfolosinc) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i care sunt inute

cu scopul de a fi cedated) dac se aplic tratamentul contabil de baz, valoarea just a imobilizrilor atuncicnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil.

1.6.CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZRILORDeprecierea este definit n Standardele Internaionale de Raportare

Financiar ca procesul prin care valoarea contabil a unui activ scade sub valoarea sarecuperabil.

Cauzele deprecierii pot fi:- uzura natural i/sau anormal datorit exploatrii normale i/sau prea intense a

imobilizrii respective;- deficiene n activitatea de intreinere i reparaii;

- cauze externe (incendii, explozii, intemperii etc.);- apariia unor imobilizri mai performante din punct de vedere tehnic, tehnologic.


25/64

29

Nr.crt

Dup natura lor Dup remanena n timp

1 Fizic: sunt afectate integritatea fizic,performanele, aspectul etc. Pot fi attpermanente ct i temporare

Permanente sau ireversibile: se cuantific i seinregistreaz prin amortizare. Pot fi att fizice cti morale.

2 Moral: este afectat atractivitatea lor

datorit apariiei unor imobilizri maiperformante. Pot fi att permanente ct itemporare.

Temporare sau reversibile: se cuantific i se

evideniaz prin constituirea de ajustri de valoare(fostele provizioane pentru depreciereareversibil). Pot fi att fizice ct i morale.

Din punct de vedere al contabilizrii valoarea amortizrii trebuie recunoscutn conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, iar valoarea deprecierii aa cumeste definit n IAS 36 Deprecierea activelor, trebuie recunoscut ca i cheltuiel ncontul 121 Profit i pierdere, cu excepia situaiei n care activul este nregistrat lavaloarea reevaluat.

1.6.1.CONTABILITATEA AMORTIZRII IMOBILIZRILOR CORPORALE

Amortizarea imobilizrilor este definit drept alocarea sistematic a valoriiamortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.23

Astfel, valoarea de intrare a unui activ este capitalizat n momentul procurriiacestuia, pentru ca ulterior costul s fie alocat cheltuielilor perioadei, proporional cuobinerea beneficiilor economice viitoare estimate.n acest fel, amortizareaconcretizeaz principiul conectrii cheltuielilor la venituri. Altfel spus, pe msur ceavantajele economice ale unui activ sunt consumate de ntreprindere, valoareacontabil a acestuia se reduce(prin amortizare) pentru a reflecta consumul su.IAS 16

precizeaz c amortizarea economic(nu fiscal, care ia n calcul normele fiscale) sedetermin n urma estimrilor i calculelor rezultate ca urmare a deciziilor conduceriintreprinderii.

Pentru imobilizrile corporale care formeaz un singur corp, lot sau set, ladeterminarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentrucomponentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat de via utildifer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare componentn parte(de exemplu cldirile i lifturile amplasate n acestea).

Sunt considerate active amortizabile, potrivit Codului fiscal, i: investiiile efectuate la mijloacele fixe luatte cu chirie sau n concesiune imobilizrile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de

nregistrare ca imobilizri corporale nc investiiile efectuate la imobilizrile corporale existente sub forma cheltuielilor

ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i caregenereaz beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii imobilizrii.

n categoria activelor amortizabile nu intr: terenurile, inclusiv cele mpdurite tablourile i operele de art fondul comercial lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii



26/64

30

casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele decroazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

IAS 16 prevede c activele neutilizate destinate vnzrii sau scoaterii din funciune numai trebuie amortizate.n acest context se apreciaz, totui, faptul c amortizarea uneiimobilizri corporale ncepe atunci cnd aceasta este disponibil pentru utilizare i secontinu pn n momentul derecunoaterii, chiar dac activul pe parcurs este

neutilizat (dar nu este destinat cedrii).Valoarea amortizabil reprezint costul activului( costul de achiziie, preul de

producie) sau o alt valoare substituit n situaiile financiare din care s-a sczutvaloarea rezidual.24

Valoarea rezidual reprezintvaloarea netpe care o ntreprindere estimeaz co va obine pentru un activ, la sfritul duratei utile de via, dup ce s-au deduscosturile de cesiune previzionate.Dac valoarea rezidual este mai puinsemnificativ, atunci valoarea de intrare este egal cu valoarea amortizabil. n cazcontrar, cnd aceasta este semnificativ, ea trebuie estimat la data procurriiimobilizrii, dar i pe parcurs n cazul reevalurii.Estimarea valorii reziduale

presupune efectuarea de comparaii cu active similare, aflate la sfritul duratei devia sau avnd n vedere prevederile din contracte ncheiate, n cazul contractelor de

leasing.Prezena valorii reziduale este justificat n rile n care contabilitatea estedeconectat de fiscalitate, n sensul c se face diferen ntre amortizarea fiscal iamortizarea contabil. n plus, se consider c dac o ntreprindere are intenia sfoloseasc activul imobilizat pn la terminarea duratei sale economice de via,atunci valoarea amortizabil este egal cu valoarea de intrare.n schimb, dacntreprinderea dorete s nlocuiasc activul mai devreme de sfritul durateieconomice de via, atunci se justific prezena valorii reziduale. Estimarea uneivalori reziduale genereaz cu siguran rezultate diferite pentru o ntreprindere.25

Durata de via util a unui activ amortizabil reprezint perioada pe parcursulcreia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul sau numrul unitilor produsece se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activuluirespectiv.Aadar, nu doar anii de utilizare sunt luai n calcul, ci i date fizice, cum arfi: numrul de piese produse, numarul de kilometri parcuri.Durata de via utiltrebuie stabilit avnd n vedere urmtorii factori:

nivelul estimat de utilizare pe baza capacitii de producie sau a producieifizice estimate a activului

uzura fizic estimat, care depinde de condiiile concrete de exploatare uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau a mbuntilor aduse

procesului de producie limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului(contracte de leasing)

n principal, prin utilizare, un activ imobilizat i consum treptat valoarea. Dar,chiar i atunci cnd activul nu este utilizat, uzura moral i/sau fizic poate contribuila diminuarea beneficiilor economice pe care acesta le-ar putea aduce ntreprinderii.n

plus, durata de via util trebuie revizuit periodic i modificat, dac estimrileprezente difer semnificativ de cele anterioare.De exemplu, durata de via util sepoate prelungi, ca urmare a unor mbuntiri a activului sau se poate diminua, caurmare a progresului tehnologic.n aceste situaii, se va modifica att cheltuiala cuamortizarea pentru perioada curent, ct i pentru perioadele viitoare.




27/64

31

IAS 16 prevede c metodele de amortizare care vor fi utilizate de o firmtrebuie alese n funcie de modul n care se estimeaz generarea beneficiiloreconomice viitoare asociate activului i trebuie aplicate, de regul, consecvent, cuanumite excepii.

Cele mai cunoscute regimuri (metode) de amortizare(acceptate n Romnia)sunt:

-liniar-degresiv-accelerat-amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu atunci cnd naturaimobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Utilizarea regimului de amortizare se aprob de Consiliul de Administraie.a) Regimul liniar presupune repartizarea uniform a valorii amortizabileimobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proporional cudurata de via util. n acest sens se calculeaz norma ( cota) de amortizareliniar(procentual):26

na.l.=

..x 100

Valoarea amortizrii se va obine nmulind valoarea amortizabil(valoarea deintrare) cu norma de amortizare liniar:Va=Vi x na.l.

n care: na.l.= norma de amortizare liniarDvu= durata de via utilVa= valoarea amortizriiVi= valoarea de intrare sau valoarea amortizabil.

b) Regimul degresiv const n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniarcu anumii coeficieni(K) prevzui de legislaia n vigoare, ceea ce determin oamortizare mai accentuat n primii ani de la punerea n funciune. Norma degresiv(nd) de amortizare se calculeaz:

nd=nalx K

n care: na.l.= norma de amortizare liniarK=coeficient de multiplicare, cu urmtoarele valori:-1,5pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani-2 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani-2,5 pentru o durat normal de utilizare mai mare de 10 ani.Regimul de amortizare degresiv se aplic n dou variante:-varianta fr inflena uzurii morale (AD1)-varianta cu influena uzurii morale ( AD2)

b1)Amortizarea degresiv n varianta fr influena uzurii morale (AD1)Amortizarea se calculeaz astfel:

-pentru primul an de utilizare a imobilizrii-aplicnd cota de amortizare degresiv lavaloarea amortizabil a imobilizrii

-pentru urmtorii ani-se aplic aceeai cot de amortizare degresiv la valoarearmas de amortizat pn n anul n care amortizarea anual rezultat este egal saumai mic dect amortizarea anual determinat prin mprirea valorii rmase lanumrul de ani de utilizare rmai. Din acel moment i pn la expirarea duratei devia utile se trece la aplicarea metodei liniare. Amortizarea anual se obine prinmprirea valorii rmase de amortizat la numrul de ani rmai.



28/64

32

b2) Amortizarea degresiv n varianta cu influena uzurii morale (AD2) permiteamortizarea imobilizrilor corporale ntr-o perioad de timp mai mic dect durata devia util, diferena de ani reprezentnd influena uzurii morale. n acest caz estenecesar calcularea normei de amortizare influenat de uzura moral. Se aplic ncazul imobilizrilor cu o durat normal de utilizare mai mare de 5 ani:

Aceasta presupune:

-determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie denorma (cota) medie anual de amortizare degresiv (DUR):

DUR=

-nad-norma (cota) de amortizare degresiv-determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral(DUI):

DUI=DVU-DUR-determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizaredegresiv (DUD):

DUD=DUI-DUR-determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare

liniar(DUL) DUL=DUI-DUD-determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se calculeazamortizare (DUM) ca diferen intre durata de via utili durata de utilizareintegral:

DUM=DVU-DUIc) Regimul accelerat presupune calcularea n exerciiul financiar (12 luni) n careimobilizrile intr n activul entitii a unei amortizri de pn la 50% din valoarea deintrare. n exerciiile urmtoare calcularea amortizrii anuale se face dup regimulliniar prin raportarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai.27

Pentru echipamentele tehnologice, respectiv: maini, utilaje, instalaiile delucru, computere i echipamente periferice ale acestora puse n funciune dup data de

01.07.2002 se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fr aprobarea organuluifiscal teritorial.

Entitile pltitoare de impozit pe profit care utilizeaz regimul degresiv sauaccelerat beneficiaz de avantaje fiscale prin amnarea la plat a impozitului pe profitcorespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani de utilizare aimobilizrilor.

Valoarea rmas neamortizat aferent imobilizrilor vndute este deductibilfiscal numai n situaia n care acestea sunt valorificate prin entiti specializate sau

prin licitaii organizate potrivit legii.La alegerea regimului de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie

respectate urmtoarele reguli:-n cazul construciilor se aplic metoda liniar

-n cazul echipamentelor tehnologice i computerelor inclusiv a echipamentelorperiferice ale acestora, entitile pot opta pentru metoda de amortizare liniar,degresiv sau accelerat fr aprobarea organului fiscal teritorial-pentru celelalte categorii de imobilizri entitile pot opta pentru metoda deamortizare liniar sau degresiv



29/64

33

-amortizarea cheltuielilor cu investiiile pentru amenajarea de terenuri se face dupmetoda liniar pe o perioad de 10 ani-mijloacele de transport achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004 pot fi amortizate

prin raportarea valorii contabile la numrul de kilometri parcuri sau numrul de orede funcionare prevzut n crile tehnice rezultnd astfel amortizare pe km sau or defuncionare.

Pentru reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor, prin Planul deConturi General s-a creat grupa 28 Amortizri privind imobilizrile care cuprindeconturile: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale si 281 Amortizri

privind imobilizrile corporale.28Dup coninutul economic, contul 281 Amortizri privind imobilizrile

corporale este un cont rectificativ al valorii amortizabile a imobilizrilor.Dup funcia contabil este un cont de pasiv.Se crediteaz cu valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale deinute

de entitate la sfritul fiecrei perioade de gestiune (sfritul lunii):6811Cheltuieli de exploatare = 281xAmortizri privind

imobilizrile corporaleprivind amortizarea

imobilizrilor-valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale

primite cu chirie i restituite proprietarului:% = 281xAmortizri privind

imobilizrilecorporale212 Construcii213 Instalaii tehnice214 Mobilier,aparatur biroticSoldul contului este creditor i reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilorcorporale la un moment dat.

1.6.2.CONTABILITATEA AJUSTRILOR PRIVIND DEPRECIEREAIMOBILIZRILOR CORPORALE

Ajustrile pentru deprecierea i pierderea de valoare (provizioanele) suntdestinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanuluieste probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce

privete valoarea sau data la care vor aprea.Ajustrile pentru deprecierea i pierderea de valoare (provizioanele) nu pot

depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaieicurente la data bilanului. O ajustare este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

O ajustare va fi recunoscut numai n momentul n care:-o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior

-este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentrua onora obligaia respectiv-poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut ca ajustare.Imobilizrile, la nchiderea exerciiului financiar, conform tratamentului de

baz sunt evaluate i reflectate n situaiile financiare anuale la valoarea de intrarepus de acord cu rezultatele inventarierii.n bilan imobilizrile sunt prezentate lavaloarea de intrare minus ajustrile cumulate de valoare.



30/64

34

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama dereducerile valorilor activelor individuale stabilite la data bilanului indiferent dacreducerea este:1. permanent (definitiv) nregistrat ca o amortizare2. provizorie (reversibil) nregistrat ca:

-ajustare pentru depreciere n cazul imobilizrilor necorporale, corporale sau n curs

de execuie-ajustare pentru pierdere de valoare n cazul imobilizrilor financiarePentru a determina eventualele deprecieri sau pierderi de valoare, la data

bilanului, se procedeaz la compararea valorii de inventar cu valoarea net contabil(valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierderilede valoare, cumulate pn la data respectiv).

Dup coninutul economic, contul 291 Ajustri pentru depreciereaimobilizrilor corporale este un cont care rectific prin scdere valoareaimobilizrilor corporale.

Dup funcia contabil este un cont de pasiv.Se crediteaz cu:

-sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea

imobilizrilor corporale6813Cheltuieli de exploatare = 291xAjustri pentru depreciereaimobilizrilorcorporale privind ajustrile pentrudeprecierea imobilizrilor

Se debiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentrudeprecierea imobilizrilor corporale291xAjustri pentru deprecierea = 7813Venituri din ajustri pentrudepreciereaimobilizrilor corporale imobilizrilor

1.7.ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR

Analiza economic ptrunde n esena fenomenului sau procesului economicstudiat pentru mbuntirea performanelor ntreprinderii i pentru consolidare

poziiei acesteia.Analiza economico-financiar are un scop ce mbrac dou faete:

Din punct de vedere didactic i pedagogic,aceasta ipropune:-dezvoltarea logicii economice-nelegerea i explicarea fenomenelor i proceselor economice la

nivel microeconomic Din punct de vedere aplicativ are drept scop: fundamentarea de planuri,

programe i strategii pentru creterea valorii ntreprinderii isatisfacerea participaniilor direci n viaa acesteia.

Analiza economico-financiar reprezint un ansamblu de concepte, metode,tehnici, procedee i instrumente care asigur tratarea informaiilor interne i externe nvederea: formulrii unor aprecieri pertinente referitoare la situaia economico-financiar a unei firme,identificrii factorilor, cauzelor i condiiilor care audeterminat acea situaie economic a firmei,identificrii rezervelor interne de


31/64

35

mbuntire a activitii acesteia, din punct de vedere al utilizrii eficiente aresurselor umane, materiale i financiare.29

Analiza economica financiar studiaz mecanismul de formare i modificare afenomenelor prin descompunerea lor n elemente componente, n pri simple, prinstabilirea factorilor de influen. Descompunerea se face n trepte, de la complex lasimplu, n vederea identificrii cauzelor finale care explic o anumita stare de fapt, un

anumit nivel de performan sau o evoluie a lor.Analiza economic poate avea ca obiect nu numai o activitate economic, ci iuna tehnic, social, administrativ, financiar, concurenial, aspecte care sunt ndirect legatur cu rezultatele finale obinute de ntreprindere i care pot explica icompleta concluziile rezultate n urma analizei.

Importana calculrii indicatorilor economico-financiari const n cunoatereaevoluiei acestora i n compararea cu exerciiile financiare precedente, ceea ce oferconducerii entitii, este posibilitatea de a efectua analize economico -financiare cuimpact n procesul decizional.

1.7.1.ANALIZA RATELOR DE STRUCTUR

Ratele de structur ale activului reflect aspecte privind destinaia economic acapitalurilor ntreprinderii, apartenena sectorial, natura activitii, capacitateantreprinderii de a-i modifica structura activului ca urmare a schimbrilorconjuncturale i mai puin aspecte legate de politica sa financiar. n sistemul ratelorde structur a activului, cele mai semnificative ca valoare informativ i totodat mairecomandate de literatura de specialitate sunt: rata imobilizrilor, rata stocurilor, ratacreanelor, rata disponibilitilor.

a)Rata activelor imobilzate (),calculat ca raport ntre activele imobilizate(Ai) i totalul bilanului (AT), msoar ponderea n totalul activului a elementelor

patrimoniale aflate n permanen la dispoziia ntreprinderii, reflectnd i gradul deinvestire a capitalului n ntreprinderea respectiv.30

=

100

Dimensiunea acestei rate este influenat atat de factorii generali care afecteazstructura activului (factori tehnici, economici, juridici) ct i de politicile contabile alentreprinderii.

O cretere a ratei imobilizrilor fa de anul de baz semnific o consolodare,modernizare a infrastructurii ntreprinderii care are consecine favorabile n direciacreterii credibilitii firmei n faa investitorilor i creditorilor. De asemenea ns, oimobilizare prea mare a capitalului n active imobilizate poate crea pe termen scurt

probleme de lichiditate financiar, dac ntreprinderea nu dispune de suficientnumerar pentru finanarea afacerilor curente.

Evoluia n dinamic a ratei:Situaia 1: >

crete ponderea activelor imobilizate n total activ ca urmare a faptului cactivele imobilizate se modific ntr-o proporie mai mare dect activul total (>)

29 Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p. 13

30Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p.158


32/64

36

aceast modificare se apreciaz ca fiind benefic pentru ntreprindere doardac duce la creterea cifrei de afaceri ntr-o msur mai mare dect cretereaactivelor imobilizat (> ).Situaia 2: =

ponderea activelor imobilizate ramne nemodificat (= ) este o poziie benefic pentru ntreprindere dac se obin cel puin aceleai

rezultate di perioada de baza de comparaie ( ).Situaia 3:


33/64

37

Modificarea imobilizrilor corporale genereaz de obicei doua categorii deefecte:

pe termen scurt prin amortizare afecteaz costurile produselor, riscul deexploatare i fluxurile de numerar;

pe termen lung ar trebui s reduc nivelul costurilor, dac investiiile se fac ntehnologii performante i s sporeascp volumul vnzarilor, pe seama sporirii calitii.

a3) rata imobilizrilor financiare () arat ponderea activelor financiarepermanente n total active, determinndu-se cu relaia:

=

100

Indicatorul reflect politica de investiii financiare a firmei, exprimndintensitatea relaiilor financiare pe care o firm le-a stabilit cu alte ntreprinderi.

n mod firesc rata nregistreaz valori ridicate n cazul holding-urilor al crorobiect de activitate il reprezint gestionarea unui portofoliu de participaii.

Rata activelor imobilizate poate fi exprimat ca o insumare a celor trei ratecomplementare, n funcie de structura imobilizrilor:

=

100=

+ +

100=

100+

100+

100

= ++

Factorii care determin modificarea ratei activelor imobilizate sunt:

- Modificare valorii activului total;- Modificarea activelor imobilizate determinate de:

evoluia imobilizrilor corporale (ca element cel mai important alimobilizrilor)

evoluia imobilizrilor financiare;evoluia imobilizrilor necorporale.

1.7.2.ANALIZA SOLVABILITII NTREPRINDERII

Analiza solvabilitii ntreprinderii urmrete capacitatea acesteia de a-iachita obligaiile totale inclusiv cele pe termen mediu i lung.32

Analiza se face din cel puin doua puncte de vedere:- Solvabilitatea pe seama activelor- Solvabilitatea pe seama rezultatelor financiare obinute pe parcursul

exerciiului financiar, reflectate n contul de profit i pierderi.

Analiza solvabilitii pe seama activelor

Sub aspectul aprecierii solvabilitii pe seama activelor se impun anumiteprecizri:- Acoperirea datoriilor pe seama activelor trebuie privit ca un supliment

asiguratoriu ca ntreprinderea are aceasta capacitate n situaia n care afacerile sale s -ar dovedi neprofitabile;

32 Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p.575


34/64

38

- n primul rnd o ntreprindere trebuie s fie capabil sa fac fa achitriidatoriilor la care s-a angajat pe baza rezultatelor generate de investirea acestor resursefinanciare n activitile sale; astfel problema acoperirii datoriilor din active ar trebui

precedat de acoperirea datoriilor pe baza rezultatelor prezente sau viitoare obinutede ctre ntreprindere;

- Concluziile generate n urma calculelor solvabilitii pe seama activelor

depind de stadiul de deyvoltare n care aceastea se afl:este cunoscut faptul c o ntreprindere care are continuitate i anse dedezvoltare viitoare poate categoric spera la o valoare mai mare a activelordect n cazul unei ntreprinderi falimentare sau chiar prefalimentare;

n ceea ce privete valoarea datoriilor la care ntreprinderea s-aangajat evident c investitorii ii vor dori recuperarea acestora conformangajamentelor contractuale;

n acest fel valoarea activelor este cea care poate asigura sporul desolvabiliate- de fapt rata solvabilitii generale fiind o exprimare a valorii

patrimoniale a ntreprinderii.

Anliza solvabilitii generale

Rata de solvabilitate general (Rsg) msoar gradul n care activele totaleale ntreprinderii (At) pot acoperi datoriile totale ale acesteia(Dt).

Rsg =

100

Nivelul minim recomandat este de cel puin 133%. Sub acest nivelntreprinderea se poate confrunta cu pericolul insolvabilitii sau i pot fi afectateansele de creditare.

Acoperirea datoriilor pe baza activelor trebuie privit ca un suplimentasiguratoriu c ntreprinderea are aceasta capacitate n situaia n care afacerile sale s -ar dovedi neprofitabile.

Anliza solvabilitii financiare

Rata de solvabilitate financiar masoar gradul n care activele totale alentreprinderii pot acoperii datoriile financiare totale ale acesteia(Dft).

Rsf=

100

Nivelul minim recomandat este de 166%. Sub acest nivel ntreprinderea sepoate confrunta cu pericolul insolvabilitii.

1.7.3.ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR

Realizarea consecvent a obiectivului major al unei ntreprinderi- maximizareavalorii sale poate avea loc numai n condiiile unei activiti profitabile de meninere aechilibrului financiar.

Echilibrul financiar trebuie privit ca egalitatea dintre sursele de finanare imijloacele patrimoniale constituite pe baza acestora din punct de vedere al includeriiacestora pe ciclurile de operaiuni ale intreprinderii: investiii, exploatare i finanare.Din punct de vedere practic analiza echilibrului financiar se poate realiza pe bazaindicatorilor de echilibru financiar de natura: fondului de rulment, necesarului de fondde rulment si trezoreriei respective prin intermediul ratelor de finantare.


35/64

39

Baza de pornire a analizei echilibrului financiar pe baza bilantului financiar esterespectarea egalitatilor:

Active imobilizate = Capital permanent Active circulante = Datorii pe termen scurt

Fondul de rulment reprezint exedentul de resurse financiare care se degajn urma acoperirii activelor permanente din resursele per

Contabilitatea imobilizarilor corporale[1]

Documents

Transcript of Contabilitatea imobilizarilor corporale[1]