Ianuarie, 2009

1

Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Curs 11: Contabilitate financiara CONTABILITATEA

TREZORERIEI

Caracterizare generala clasa 5

50 Investitii financiare pe termen scurt51 Conturi la banci53 Casa54 Acreditive58 Viramente interne59 Ajustari pentru depreciere

Ianuarie, 2009

2

Caracterizare generala

trezoreria cuprinde ansamblul lichiditatilor monetare si a echivalentelor de numerar de care dispune o unitate.

- lichiditatile monetare: numerar in casierie,disponibil in conturi bancare, avansuri de trezorerie

- echivalente de numerar:valori de incasat (efecte comerciale, cecuri)titluri de plasament ( actiuni, obligatiuni)alte valori (timbre fiscale, timbre postale, bonuri valorice de combustibil, tichete de masa)

Fluxurile de trezorerie (I, E) se pot efectua in moneda nationala sau valuta.

In SF: Situatia fluxurilor de numerar, cu detalierea I,E pe activitati de exploatare, investire, finantare

Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea investitiilorinvestitiilorinvestitiilorinvestitiilorfinanciare pe termen scurtfinanciare pe termen scurtfinanciare pe termen scurtfinanciare pe termen scurt

Ianuarie, 2009

3

4

Notiuni generale Investitiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achizitionatein vederea realizarii unor castiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.

actiuni emise de catre societati din cadrul grupului sau din afara acestuia, care sunt cumparate pentru a fi vandute in termen scurt

obligatiuni emise si rascumparate la scadenta in vederea anularii, obligatiuni emise de catre alte unitati, care sunt achizitionate alte investitii financiare pe termen scurt achizitionate: bonuri de subscriere

autonoma, certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit in vederea realizarii unui castig pe termen scurt

Contabilitatea titlurilor se tine distinct pe fiecare titlu in parte. Caracteristici:

negociabile, purtatoare de drepturi si obligatii, liber transmisibile, pot fi cotate la bursa

Evaluarea la intrarea in patrimoniu.- cost de achizitieCheltuielile accesorii se trec direct pe cheltuieli.

Conturi utilizateConturi utilizate

501. Aciuni deinute la societile afiliate A505. Obligaiuni emise i rscumprate A506. Obligaiuni A508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate A

5081. Alte titluri de plasament5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament

509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt P5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la soc.afiliate5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

Ianuarie, 2009

4

6

Exemplu: achizitii actiunise achizitioneaza pe termen scurt 500 actiuni, ale unei SC din cadrul grupului, cu 2 lei/buc, ce se achita ulterior prin banca. Dupa o luna se vand in numerar 400 act. cu 3 lei/buc si 100 cu 1 leu/buc.

Achizitie 500 actiuni cu plata ulterioara 501 = 509 1.000

Plata actiunilor 509 = 5121 1.000

Vanzare 400 actiuni cu 3 lei/buc 5311= % 1.200501 800764 400

Vanzare 100 actiuni cu 1 leu/buc % = 501 2005311 100664 100

7

Exemplu: achizitii obligatiunise achizitioneaza 500 obligatiuni, cu 5 lei/buc, din care 50% se achita prin casierie, restul ulterior prin banca. Dupa o luna se vand300 oblig. cu 6 lei/buc si 200 cu 4 lei/buc cu incasare prin banca.

Achizitie 500 obligatiuni 506 = % 2.5005311 1.250509 1.250

Plata obligatiunilor 509 = 5121 1.250

Vanzare 300 obligatiuni cu 6 lei/buc 461 = % 1.800506 1.500764 300

Vanzare 200 actiuni cu 4 lei/buc % = 506 1.000461 800664 200

Incasarea prin banca 5121 = 461 2.600

Ianuarie, 2009

5

8

Exemplu: rascumparare obligatiuni propriise emit 200 obligatiuni, cu VN 2 lei/buc, in vederea obtinerii unuiimprumit cu dobanda de 10%. Ulterior se rascumpara 50% din obligatiuni care se anuleaza.

Emitere 200 obligatiuni 461 = 161 400

Incasarea prin banca 5121= 461 400

Constatarea dobanzii 666 = 1681 40

Plata dobanzii 1681= 5121 40

Rascumpararea 100 obligatiuni 505 = 5121 200

Anulare obligatiuni 161 = 505 200

Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea operatiiloroperatiiloroperatiiloroperatiilor de de de de incasariincasariincasariincasarisisisisi platiplatiplatiplati prinprinprinprin conturiconturiconturiconturi la la la la bancibancibancibanci

Ianuarie, 2009

6

511. Valori de ncasat A5112. Cecuri de ncasat5113. Efecte de ncasat5114. Efecte remise spre scontare

512. Conturi curente la bnci A5121. Conturi la bnci n lei5124. Conturi la bnci n valut5125. Sume n curs de decontare

518. Dobnzi A5186. Dobnzi de pltit5187. Dobnzi de ncasat

519. Credite bancare pe termen scurt P5191. Credite bancare pe termen scurt5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden5193. Credite externe guvernamentale5194. Credite externe garantate de stat5195. Credite externe garantate de bnci5196. Credite de la trezoreria statului5197. Credite interne garantate de stat5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Conturi utilizate

11

Valori de incasatEfecte de comert aflate in posesia furnizorilor pentru a fi transformate la scadenta in disponibilitati.

Cecuri de incasat 5112 Efecte de incasat 5113 Efecte remise spre scontare 5114

Cand detinatorul unui efect comercial are nevoie de numerar inainte de scadenta,el poate depune efectul de comert la banca pentru scontare, inaintede termen

Scontarea = plata inainte de scadenta a sumei de catre banca. Suma primita estemai mica decat suma trecuta in efectul de incasat cu taxa de scont.

Cu ajutorul contului 511 se inregistreaza: efectele comerciale depuse spre incasare la scadenta sau remise spre

scontare, precum si cecurile de decontare predate la banca spre incasare pana in momentul in

care valoare acestora se inregistreaza in conturile curente de la banci.

Ianuarie, 2009

7

12

Exemplu: cecuri de incasatse presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face pe baza de cec emis de client.

Emitere factura prestari 4111 = 704 10.000

Primire cec si depunere la banca 5112 = 4111 10.000

Incasare cec 5121 = 5112 10.000

13

Exemplu: efect de incasatse presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face pe baza de efect emis de client. Efectul se depune la banca spreincasare

Emitere factura prestari 4111 = 704 10.000

Acceptare efect 413 = 4111 10.000

Depunere efect la banca 5113 = 413 10.000

Incasare efect la scadenta 5121 = 5113 10.000

Scontare inainte de termen, taxa scont 10%

Remitere efect spre scontare 5114 = 5113 10.000

Incasare bilet la ordin inainte de scadenta % = 5114 10.0005121 9.000666 1.000

Ianuarie, 2009

8

Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea operatiiloroperatiiloroperatiiloroperatiilor efectuateefectuateefectuateefectuate prinprinprinprin conturiconturiconturiconturibancarebancarebancarebancare sisisisi creditecreditecreditecredite pepepepe termentermentermentermen scurtscurtscurtscurt

512. Conturi curente la bnci A5121. Conturi la bnci n lei5124. Conturi la bnci n valut5125. Sume n curs de decontare

518. Dobnzi A5186. Dobnzi de pltit5187. Dobnzi de ncasat

519. Credite bancare pe termen scurt P581 Viramente interne B

Conturi utilizate

Ianuarie, 2009

9

16

Operatii privind sume in curs de decontare

Sume virate dar neaparute in extrasele de cont ale bancilor 5125 = 4111 Consemnarea de sume pentru licitarea de valuta 5125 = 581 Sume virate in contul de disponibil 581 = 5125

Exemplu: sume in mandat Se expediaza prin posta marfa in valoare de 10.000 lei si se primeste mandatul

postal ce atesta decontarea creantei, insa suma nu a intrat in contul bancar.Ulteriorsume este consemnata in extrasul de cont.

Licrare marfa 4111 = 707 10.000 Primire mandat postal 5125 = 4111 10.000 Intrarea sumei in contul bancar 5121 = 5125 10.000

17

Exemplu: credite bancare pe termen scurtse primeste un credit bancar pe termen de o luna de la BRD 2.000 lei,

dobanda 100 lei. Se ridica si se depune in casierie 200 lei. La

scadenta se ramburseaza creditul si dobanda

Primire credit de la banca 5121 = 5191 2.000

Ridicare numerar 581= 5121 200

Depunere numerar in casierie 5311 = 581 200

Dobanda datorata 666 = 5198 100

Rambursarea creditului si a dobanzii % = 5121 2.1005191 2.0005198 100

Ianuarie, 2009

10

Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea decontarilordecontarilordecontarilordecontarilor in in in in numerarnumerarnumerarnumerar

531. Casa5311. Casa n lei5314. Casa n valut

532. Alte valori5321. Timbre fiscale i potale5322. Bilete de tratament i odihn5323. Tichete i bilete de cltorie5328. Alte valori

Conturi utilizate

Ianuarie, 2009

11

20

Caracteristici generale

decontarile in numerar se pot efectua in lei si in valuta

alte valori asimilate trezoreriei Bonuri valorice Timbre fiscale si postale Bilete de tratament si odihna Tichete si bilete de calatorie Tichete de masa Alte valori

21

Exemplu:timbre postalese achizitioneaza timbre postale in valoare de 300 lei din care se dau in consum timbre in valoare de 100 lei

Cumparare timbre postale 5321 = 5311 300 Utilizare timbre postale 626 = 5321 100

Exemplu: bonuri de combustibilse achizitioneaza bonuri de combustibil in valoare de 1.000 lei din care se achizitioneaza combustibil in valoare de 300 lei care ulterior se consuma

Achizitie bonuri de combustibil 5328 = 5311 1.000 Utilizare bonuri pentru cumparare combustibil 3022 = 5328 300 Consum combustibil 6022 = 3022 300

Ianuarie, 2009

12

Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea acreditiveloracreditiveloracreditiveloracreditivelor sisisisiavansuriloravansuriloravansuriloravansurilor de de de de trezorerietrezorerietrezorerietrezorerie

541. Acreditive5411. Acreditive n lei5412. Acreditive n valut

542. Avansuri de trezorerie

Conturi utilizate

Ianuarie, 2009

13

24

Notiuni generale

Acreditivul este o forma de decontare care asigura furnizoruluigarantia incasarii contravalorii livrarilor si prestatiilor efectuate prinrezervarea disponibilitatilor banesti in conturi distincte din care, pemasura licvrarilor, se fac decontarile.

In lei In valuta

Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitiaadministratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, in vederea efectuarii unor plati pentru aprovizionari de bunuri, prestaride servicii, cheltuieli de deplasare, detasari, delegatii, serviciipostale, taxe de telecomunicatii, cheltuieli de reclama publicitate siprotocol, precum si alte sume

In lei In valuta

25

Exemplu: acreditivse deschide acreditiv la dispozitia furnizorului in valoare de 20.000 lei din care se achita acestuia 15.000 lei, restul acreditivului se anuleaza.

Deschidere acreditiv 5411 = 5121 20.000 Plata furnizorului 401 = 5411 15.000 Restituirea acreditivului neutilizat 581 = 5411 5.000

5121 = 581 5.000

Ianuarie, 2009

14

26

Exemplu: avans spre decontarese acorda avans spre decontare unui salariat in valoare de 1.000 lei. Avansul este justificat in valoare de 800 lei reprezentand cheltuielitransport 100, rechizite birou 700, iar restul se depune in casierie

Acordare avans 542 = 5311 1.000

Justificare avans % = 542 800624 100604 700

Depunere avans nejustificat 5311 = 542 200

27

Exemplu: avans in valutaSe acorda avans de trezorerie suma de 1.000 EUR, la cursul de 3,5 lei/EUR. Avansul se utilizeaza astfel: diurna 35 EUR X 6 zile, cazare5 x 100 EUR, transport 100 EUR, taxa conferinta 250 EUR, restulnedecontat se depune la caserie, la cursul de 3,6 lei/EUR.

Acordare avans 542 = 5314 3.500

Justificare avans % = 542 3.465625 2.240624 350628 875

Depunere suma neconsumata 5314= % 36542 35765 1

Ianuarie, 2009

15

Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea ajustarilorajustarilorajustarilorajustarilor pentrupentrupentrupentrudeprecereadeprecereadeprecereadeprecerea conturilorconturilorconturilorconturilor de de de de trezorerietrezorerietrezorerietrezorerie

591. Ajustari pentru deprecierea aciunilor deinute la societile afiliate595. Ajustari pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate596. Ajustari pentru deprecierea obligaiunilor598. Ajustari pentru deprecierea altor investiii pe termen scurt i

creane asimilate

Conturi utilizate

Ianuarie, 2009

16

30

Notiuni generale

Ajustarile pentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie in cazul in care la inventarierea de la sfarsitulexercitiului, se constata ca valoarea de piata a investitiilorfinanciare pe termen scurt este inferioara valorii de cumparare a acestora.

Pentru aceasta diferenta nefavorabila, considerata ca fiindo depreciere nereversibila, se constituie ajustari pe seamacheltuielilor financiare.

La anularea sau vanzarea titlurilor, ajustarile se anuleazaprin majorarea veniturilor fiannciare.

31

Exemplu: ajustariLa sfarsitul ex N se constituie ajustari pentru deprecierea investitiilorfinanciare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 500 lei si pentruactiuni emise de terti 100 lei.In anul urmator actiunile emise de terti se vandcu 1.000 lei, costul de achizitie fiind de 800 lei.

Constituire ajustari 6864 = % 600591 500598 100

Vanzare actiuni emise de terti 461 = % 1.0005081 800764 200

Anulare ajustare 598 = 7664 100