Capitolul 3

1. 3. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR3.1. 3.1. Definirea i structura imobilizrilor3.2. 3.2. Evaluarea imobilizrilor3.3. 3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale3.4. 3.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale

3.4.1. 3.4.1. Organizarea general a contabilitii

imobilizrilor corporale3.4.2. 3.4.2. Contabilitatea terenurilor3.4.3. 3.4.3. Contabilitatea mijloacelor fixe3.4.4. 3.4.4. Contabilitatea operaiilor privind

intrarea mijloacelor fixe3.4.5. 3.4.5. Contabilitatea operaiilor privind

ieirea mijloacelor fixe3.4.6. 3.4.6. Contabilitatea vnzrii mijloacelor fixe

cu plate n rate3.4.7. 3.4.7. Contabilitatea vnzrii mijloacelor fixe cu plate n rate,

cu valori stabilite n valut i decontare n lei3.4.8. 3.4.8. Contabilitatea operaiilor privind leasingul operaional3.4.9. 3.4.9. Contabilitatea operaiilor privind leasingul financiar

3.5. 3.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs3.6. 3.6. Amortizarea imobilizrilor

3.6.1. 3.6.1. Definirea i modalitile de amortizare

a capitalurilor3.6.2. 3.6.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor3.7. 3.7. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea

imobilizrilor3.8. Contabilitatea imobilizrilor financiare

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR

3.1. Definirea i structura IMOBILIZRILOR

O component important a patrimoniului agenilor economici o constituie capitalul imobilizat n bunuri i valori destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care, n majoritatea lor, se consum treptat.

Elementele patrimoniale de aceast natur sunt denumite imobilizri sau active imobilizate i constituie suportul tehnico-material i financiar necesar desfurrii activitilor cu caracter productiv i prestri servicii, precum i celor din alte domenii de activitate. Ele reprezint elemente indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate al unitilor patrimoniale, caracterizndu-se prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat i nu se consum la prima utilizare, iar valoarea pe care o au se recupereaz de regul n mod ealonat, prin includerea n cheltuieli.

De altfel, n Regulamentul contabil se arat c "activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, care nu se consum la prima utilizare".

Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor se are n vedere coninutul lor economic, n funcie de care sunt delimitate urmtoarele categorii importante sau obiecte de eviden: imobilizri necorporale, corporale, n curs i financiare.

a. Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale, se caracterizeaz prin faptul c nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete i cuprind cheltuielile de constituire sau extindere, cheltuielile de cercetare-dezvoltare, concesiunile, imobilizrile necorporale de natura superficiei sau uzufructului, brevetele, licenele, mrcile de fabric sau de comer i alte drepturi similare, fondul comercial i alte imobilizri necorporale. Aceste categorii de bunuri nemateriale, precum i elementele concrete pe care le conin reprezint obiecte de eviden.

Cheltuielile de constituire sau extindere se refer la cheltuielile privind nfiinarea i dezvoltarea unitilor patrimoniale, dintre care se amintesc: taxele de nscriere i nmatriculare, cheltuielile efectuate cu emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuielile de prospectare a pieei i de publicitate .a.

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare se concretizeaz n lucrrile sau obiectivele de cercetare strict individualizate, pentru care este garantat eficiena aplicrii n cadrul unitii patrimoniale care le realizeaz, inclusiv cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile, neconcretizate n mijloace fixe, la zcminte puse n exploatare.

Concesiunile, imobilizrile necorporale de natura superficiei i a uzufructului, brevetele, licenele i alte valori similare cuprind cheltuielile prilejuite de preluarea bunurilor n concesiune, pentru achiziionarea brevetelor, licenelor, know-how-urilor, mrcilor de fabric i de comer i a altor drepturi de proprietate industrial i intelectual similare, precum i pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i/sau folosin temporar..

Fondul comercial reprezint diferena ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz, a fondului de comer i valoarea elementelor de activ din care acesta este constituit. Se au n vedere elementele de patrimoniu care au influen favorabil asupra meninerii sau dezvoltrii potenialului unitii, cum sunt: clientela, vadul comercial, segmente de pia, reputaia i alte elemente necorporale.

Alte imobilizri necorporale cuprind, pe de o parte, programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile de utilizare proprii, iar pe de alt parte imobilizrile necorporale care nu se ncadreaz n categoriile anterioare.

b. Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau active fixe, sunt constituite din terenuri i mijloace fixe.

Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i amenajrile de terenuri, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri de construcii; alte terenuri.

Mijloacele fixe sunt ncadrate n 6 grupe principale [1] i anume: 1- Construcii; 2-Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); 3-Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; 4- Mijloace de transport; 5-Animale i plantaii; 6-Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

n categoria mijloacelor fixe se ncadreaz orice obiect singular sau complex de obiecte ce se utilizeaz n mod independent i ndeplinete cumulativ urmtoarele dou condiii:

- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern, care n prezent este de 5.000.000 lei;

- are o durat de utilizare mai mare de un an.

c. Imobilizrile n curs se refer la acele imobilizri care nu sunt terminate, aflndu-se n diferite faze de execuie, precum i la cele finalizate dar nerecepionate, devenind ulterior imobilizri corporale i ntr-o mic msur necorporale.

d. Imobilizrile financiare reprezint o modalitate distinct de plasare a capitalului disponibil sau a altor aciuni i drepturi de crean ale unei uniti patrimoniale prin "penetrarea" n capitalul altei societi comerciale creia i sunt necesare resurse financiare n vederea dezvoltrii activitii, precum i n scopul extinderii relaiilor economice n domeniul productiv sau comercial. Sunt constituite din titluri de participare deinute n capitalul altor societi comerciale, din titluri i creane imobilizate deinute cu scopul de a exercita controlul sau pentru a influena activitatea altor uniti patrimoniale i de a obine venituri. Este considerat obiect de eviden fiecare categorie de titluri i creane imobilizate delimitate n mod riguros n funcie de valoarea de intrare n patrimoniu, data achiziiei, emitentul titlurilor .a.

Titlurile de participare sunt constituite din aciuni sau alte titluri de valoare deinute n capitalul altor uniti patrimoniale cu scopul exercitrii unui control sau unei influene notabile i implicit pentru realizarea unui profit.

Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu i alte titluri imobilizate se refer la acele titluri pe care unitatea le dobndete pe o perioad ndelungat n vederea realizrii unor venituri financiare, fr s poat interveni n gestiunea unitii emitente.

Creanele imobilizate sunt constituite din creanele legate de participaii, mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane imobilizate.

Creanele legate de participaii se constituie cu ocazia acordrii de mprumuturi unitilor patrimoniale la care se dein titluri de participare.

mprumuturile pe termen lung se acord terilor, pe baz de contracte, n scopul perceperii de dobnzi.

n categoria altor creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile depuse la alte uniti patrimoniale, precum i depozitele la termen pentru disponibiliti n valut.

n legtur cu structura i coninutul imobilizrilor se va reveni n paragrafele urmtoare cu prilejul prezentrii problemelor referitoare la organizarea contabilitii activelor n cauz.

3.2. Evaluarea imobilizrilor

Imobilizrile fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de regulile generale de evaluare i implicit de momentul n care se efectueaz aceast operaie, se evalueaz la urmtoarele patru categorii de valori: de intrare n patrimoniu, de inventar, bilanier sau de nchidere a exerciiului, i de ieire din patrimoniu .

a. Valoarea de intrare sau contabil se stabilete n momentul achiziionrii, producerii sau intrrii imobilizrilor n patrimoniu prin alte modaliti. Aceast valoare se determin avndu-se n vedere proveniena imobilizrilor, aa cum se prezint n continuare.

Imobilizrile procurate prin achiziionare de la furnizori (cu titlu oneros), inclusiv cele cu durat normal de utilizare expirat se evalueaz la costul de achiziie care este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport i alte cheltuieli care se efectueaz pentru punerea imobilizrilor n stare de utilizare (instalare, prob, ncercri .a.).

n ceea ce privete titlurile de participare i alte titluri imobilizate se reine c fac excepie de la regula anterioar n sensul c n costul de achiziie se include numai preul de cumprare, celelalte cheltuieli de achiziionare nregistrndu-se direct n cheltuielile de exploatare.

Pentru imobilizrile obinute din producia proprie, evaluarea se face la costul de producie, care se determin prin nsumarea costului de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, a celorlalte cheltuieli directe de producie i a cotei proporionale de cheltuieli indirecte (comune de secie) repartizate n mod raional i numai n msura n care sunt determinate de obinerea imobilizrilor n cauz. Totodat, se pot lua n calcul dobnzile aferente mprumuturilor utilizate pentru finanarea investiiilor respective, pentru ntreg ciclul de fabricaie.

La rndul lor, imobilizrile intrate n patrimoniu cu prilejul asocierii, fuziunii .a. se evalueaz la valoarea de utilitate, denumit i valoare de aport, care se stabilete cu acordul prilor, aa cum se convine ntre aportant i reprezentanii societii comerciale la care se face subscrierea de pri sociale sau aciuni n natur i totodat n funcie de opinia unui specialist n domeniul evalurii.

Imobilizrile care se obin cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la valoarea actual, fcndu-se estimarea acesteia n funcie de valoarea imobilizrilor cu caracteristici similare sau apropiate. Aceast problem se rezolv pe baza propunerii fcute de un specialist i aprobrii consiliului de administraie al agentului economic.

Pentru imobilizrile existente n patrimoniul unitii i care se reevalueaz n baza unor dispoziii legale exprese se stabilete, de asemenea, noua valoare de intrare, denumit valoare actualizat[2], pentru fiecare mijloc fix supus acestei operaiuni. n acest scop se nmulete valoarea iniial existent n contabilitate, cu un anumit coeficient de actualizare, care are caracter unitar pe ar i este precizat n actul normativ privind reevaluarea, fiind difereniat pe trimestre n funcie de data existenei mijlocului fix n patrimoniu, dar pn la maximum 30 iunie 1994, cnd s-a efectuat reevaluarea anterioar.

Aceast operaiune de reevaluare s-a efectuat, de regul, la data de 31 decembrie 1998 i ncepnd cu exerciiul financiar 1999, a influenat att valoarea de intrare, ct i amortizarea imobilizrilor n cauz (cldiri, construcii speciale i terenuri), aa cum se va prezenta ulterior. Operaiunea amintit se poate continua i n prezent, atunci cnd este cazul, iar rezultatele pe care le genereaz se nscriu n mod obinuit n raportrile contabile ce se ntocmesc.

Reevaluarea cldirilor, construciilor speciale i a terenurilor se poate efectua n fiecare exerciiu n care indicele de inflaie determinat de Comisia Naional pentru Statistic nregistreaz o cretere mai mare de 5%[3].

n cazul investiiilor puse n funciune parial sau total, fr ntocmirea documentelor de nregistrare ca mijloace fixe, se utilizeaz valoarea stabilit prin situaiile de lucrri, la data punerii n funciune.

Valoarea de intrare pentru animalele de producie este constituit din costul de producie al animalelor pentru carne, la care se adaug sporurile de pre n funcie de categoria biologic.

b. Valoarea de inventar este denumit n mod curent valoare actual a fiecrui element patrimonial. Aceast valoare se stabilete n funcie de utilitatea bunului n unitate i preul pieei la data efecturii inventarierii, operaiune care este obligatorie cel puin o dat pe an, de regul, naintea ncheierii exerciiului financiar.

n cazul imobilizrilor corporale i necorporale amortizabile este necesar s se aib n vedere n acest scop i amortizarea nregistrat n contabilitate pn la data efecturii inventarierii, amortizare care se deduce din valoarea actual n vederea determinrii valorii nete contabile. Aceast ultim operaie nu este necesar n situaia n care valoarea actual este inferioar valorii nete contabile.

n ceea ce privete imobilizrile financiare se reine c evaluarea se efectueaz n mod difereniat pentru titlurile imobilizate i pentru cele de participare, folosindu-se valoarea de utilitate pe care o prezint pentru unitatea n cauz i respectiv cursul mediu al ultimei luni a exerciiului sau valoarea probabil de negociere, dup cum titlurile fac parte din categoria celor cotate sau a celor necotate la burs.

Titlurile de participare deinute n capitalul altei societi comerciale, datorit puterii de control sau de influen pe care o confer deintorului asupra activitii emitentului, se evalueaz la valoarea de utilitate ce poate fi mai mare dect cea corespunztoare cursului de la burs sau celei probabile de negociere a unui numr redus de asemenea titluri. Valoarea n cauz se determin prin luarea n calcul a urmtoarelor elemente: cotaia de la burs, rentabilitatea i perspectivele de rentabilitate, conjunctura economic, avantajele pe care le aduce deintorului controlul sau influena asupra activitii societii comerciale emitente .a.

n legtur cu stabilirea valorii actuale aferente imobilizrilor inventariate se reine c este justificat s se aib n vedere i situaia n care se afl unitatea patrimonial la acea dat. n acest sens se aplic, dup caz, principiul continuitii activitii, folosindu-se valoarea de utilitate sau se are n vedere reducerea sensibil a activitii viitoare, utilizndu-se alte valori dect cele de utilitate, denumite i valori lichidative care se stabilesc dup o optic de evaluare adecvat sistrii activitii sau nonactivitii.

c. Valoarea bilanier sau de nchidere a exerciiului se determin n vederea nscrierii imobilizrilor n bilanul contabil anual.

Pentru stabilirea valorii analizate se compar valoarea de intrare sau contabil cu cea de inventar sau de utilitate, operaiune n urma creia se pot constata dou situaii i anume:

- existena unor plusuri de valoare, atunci cnd valoarea de inventar este superioar celei de intrare, plusuri care nu se nregistreaz n contabilitate, imobilizrile respective rmn reflectate n contabilitatea curent la valoarea de intrare;

- existena unor minusuri de valoare i aceasta n cazul n care valoarea de inventar este inferioar celei de intrare datorit unor deprecieri care au avut loc. Aceste minusuri se oglindesc n contabilitate sub forma amortizrilor sau provizioanelor, dup cum deprecierea este ireversibil i respectiv reversibil. n contabilitatea curent se menine valoarea de intrare, ns n bilanul contabil anual se nscrie valoarea contabil net n sensul c valoarea de intrare se diminueaz cu amortizrile i/sau provizioanele nregistrate n contabilitate sau altfel spus la valoarea contabil pus de acord cu rezultatul inventarierii.

Valoarea bilanier a depozitelor n valut se determin n funcie de cursul de schimb la acea dat, iar diferenele de curs valutar aferente acestor creane imobilizate influeneaz contul de diferene din conversie, relundu-se la deschiderea exerciiului urmtor.

d. Valoarea de ieire din patrimoniu se folosete pentru nregistrarea n contabilitate a diminurilor care se produc n masa imobilizrilor unitii patrimoniale ca urmare a vnzrii, scoaterii propriu-zise din funciune, distrugerii, lipsei n gestiune .a. Aceast valoare este cea de intrare n patrimoniu sau cea stabilit ulterior cu prilejul unor reevaluri efectuate prin dispoziiile legale exprese, denumit, n ambele cazuri, i valoare contabil, existent n eviden la data ieirii din patrimoniu.

3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile necorporale, care au pondere redus dar structur relativ complex, se organizeaz cu ajutorul mai multor conturi sintetice de gradul I, conturi ce constituie grupa cu aceeai denumire i simbolul 20 a clasei a 2-a din Planul de conturi general, denumit "Conturi de imobilizri". n grupa amintit sunt incluse urmtoarele conturi: 201 "Cheltuieli de constituire", 203 "Cheltuieli de cercetare-dezvoltare", 205 "Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare", 207 "Fond comercial" i 208 "Alte imobilizri necorporale".

Conturile de mai sus au urmtoarele trsturi comune:

- au funcia contabil de activ;

- sunt conturi de bilan, putnd avea solduri finale debitoare, care reprezint imobilizrile necorporale existente n patrimoniul agentului economic;

- se nscriu n activul bilanului contabil n grupa I-a "Active imobilizate", n prima subgrup "Imobilizri necorporale";

- n bilanul contabil propriu-zis se grupeaz n dou posturi bilaniere, primul constituit pentru primele dou conturi, iar ultimul pentru celelalte trei conturi, la valoarea net .a.

Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor necorporale se folosesc n plus conturile corespunztoare de amortizri, precum i cele de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor i anume: 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire", 2803 "Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare", 2805 "Amortizarea concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare", 2807 "Amortizarea fondului comercial", 2808 "Amortizarea altor imobilizri necorporale", 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale". Toate aceste conturi se caracterizeaz prin aceea c au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup regulile generale privind conturile de aceeai natur. Soldurile finale creditoare pe care le pot avea la sfritul anului financiar se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de imobilizri necorporale corespondente n vederea determinrii valorilor contabile nete ce se nscriu n bilan.

n continuare, se prezint, n mod succint, coninutul economic i principalele corespondene privind conturile de imobilizri necorporale.

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" reflect n debit cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea activitii unitii patrimoniale, cum sunt: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli pentru emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea sau dezvoltarea activitii unitii patrimoniale.

Contul n cauz se debiteaz prin creditul conturilor care arat modalitatea de efectuare a cheltuielilor, cum sunt conturile de active circulante bneti (512, 531, 542 .a.), de furnizori pentru imobilizri (404) etc.

n creditul contului analizat se oglindesc cheltuielile de constituire care sunt amortizate integral, debitndu-se contul 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire".

Cheltuielile de constituire se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, iar evidena analitic a lor se organizeaz pe feluri de cheltuieli.

Exemplu:

Pentru constituirea unei societi comerciale se efectueaz cheltuieli cu reclama i prospectarea pieei, din contul de disponibil la banc, n sum de 3.000.000 lei, cu TVA de 19% (570.000 lei), cheltuieli care se amortizeaz ntr-o perioad de 3 ani, ceea ce ocazioneaz nregistrarea urmtoarelor operaii:

a. Efectuarea, pe baza extrasului de cont, a cheltuielilor :

%

201

Cheltuieli de constituire4426

TVA deductibil =5121

Conturi la bnci n lei3.570.000 lei3.000.000 lei

570.000 lei

b. Amortizarea cheltuielilor de constituire (o treime n fiecare an), pe baz de scadenar i not de contabilitate:

6811

Cheltuieli de exploatarePrivind amortizarea imobilizrilor=2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire3.000.000 lei

c. Scderea din eviden (repartizarea) cheltuielilor de constituire ca urmare a amortizrii lor integrale, pe baza notei de contabilitate:

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire =201

Cheltuieli de constituire3.000.000 lei

n ceea ce privete cheltuielile de constituire, n msura n care sunt de valori relativ mici i implicit nesemnificative, considerm c nu se justific amortizarea lor ntr-o anumit perioad de timp, putndu-se adopta, de ctre consiliul de administraie, soluia nregistrrii integrale a lor n cheltuielile de exploatare aferente lunii n care se efectueaz, ceea ce presupune ntocmirea celor trei nregistrri anterioare.

Contul 203 "Cheltuieli de cercetare i dezvoltare" nregistreaz n debit cheltuielile care se ocazioneaz cu efectuarea unor lucrri, proiecte sau obiective de asemenea natur, strict individualizate i care, prin aplicarea lor n activitatea practic, prezint garania realizrii eficienei scontate. Acest cont se debiteaz cu cheltuielile ce se ocazioneaz prin creditul conturilor care arat modalitatea de efectuare a obiectivelor de cercetare i dezvoltare: pe cont propriu (721), prin achiziionare de la teri (404) sau terminate i recepionate (230).

n creditul contului la care ne referim se reflect diminuarea sau scderea din eviden a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ca urmare a cedrii, amortizrii integrale, precum i a celor aferente brevetelor sau licenelor, debitndu-se conturile: 6721 "Cheltuieli privind activele cedate", 2803 "Amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare" i respectiv 205 "Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare" (pentru cele realizate pe cont propriu).

Evidena analitic a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare se organizeaz pe categorii de lucrri sau obiecte de asemenea natur, iar amortizarea lor se realizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani.

Exemple:

1. Se realizeaz, pe cont propriu, un obiectiv de cercetare i dezvoltare, iar din procesul verbal de recepie i din nota de contabilitate se cunoate costul total de producie de 5.000.000 lei, nregistrndu-se urmtoarele operaii:

a. Evidenierea cheltuielilor totale:

230

Imobilizri necorporale n curs=721

Venituri din producia de imobilizri necorporale5.000.000 lei

b. Recepia propriu-zis a obiectivului de cercetare i dezvoltare:

203

Cheltuieli de cercetare i dezvoltare=230

Imobilizri necorporale n curs5.000.000 lei

2. Obiectivul de cercetare i dezvoltare nregistrat anterior se amortizeaz n 5 ani, ns amortizarea se nregistreaz n contabilitate numai pentru primul an, dup care obiectivul n cauz se vinde unui ter, pe baz de factur, nregistrndu-se urmtoarele operaii:

a. Amortizarea de 1.000.000 lei (5.000.000 lei : 5 ani) aferent unui an:

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2803

Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare1.000.000 lei

b. Vnzarea ctre un alt agent economic la valoarea de 6.000.000 lei, cu TVA de 19% (1.140.000 lei):

461

Debitori diveri=%

7721

Venituri din cedarea activelor4427

TVA colectat7.140.000 lei6.000.000 lei

1.140.000 lei

c. scderea din eviden a obiectivului de cercetare i dezvoltare vndut:

%

2803

Amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare6721

Cheltuieli privind activele cedate=203

Cheltuieli de cercetare i dezvoltare5.000.000 lei1.000.000 lei

4.000.000 lei

3. Se achiziioneaz de la teri diferite utilaje necesare activitii de cercetare i dezvoltare, n valoare de 4.000.000 lei, cu TVA de 19%, deci 760.000 lei, iar pe baza facturii i a procesului verbal de recepie se efectueaz nregistrarea contabil:

%

203

Cheltuieli de cercetare i dezvoltare4426

TVA deductibil=404

Furnizori de imobilizri4.760.000 lei4.000.000 lei

760.000 lei

Contul 205 "Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare" oglindete n debit valoarea bunurilor de aceast natur intrate n patrimoniu, cum sunt: brevetele, licenele, know-how-urile, mrcile de fabric i de comer i alte drepturi de proprietate industrial i intelectual similare aduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, inclusiv cele de natura superficiei i uzufructului.

Modalitile de intrare propriu-zis n patrimoniu determin, pentru contul analizat, utilizarea mai multor conturi corespondente creditoare, existnd: brevete, licene i alte valori similare provenite din achiziionare de la teri (404), primite ca aport n natur de la ntreprinztorul individual (108) sau de la asociai (456), realizate pe cont propriu (203, 230, 721) sau dobndite cu titlu gratuit (131), precum i concesiuni preluate n sensul dobndirii dreptului de exploatare a unei activiti economice, unei uniti de producie .a. pe timp limitat (167).

n creditul contului la care ne referim se nregistreaz, prin coresponden cu debitul mai multor conturi, diminurile privind bunurile de natura concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare amortizate parial i cedate (280, 6721), retrase de ntreprinztorul individual (108) sau de asociai (456), precum i bunurile preluate anterior n concesiuni i care se restituie (167).Activele imobilizate amintite anterior, cu excepia concesiunilor, se amortizeaz de ctre unitatea patrimonial care le deine, avndu-se n vedere durata prevzut (stabilit) pentru utilizarea lor, iar evidena analitic se organizeaz pe categorii sau feluri de bunuri. Cele de natura concesiunii, a superficiei i a uzufructului se amortizeaz pe durata contractului.

Exemple:

1. Se nregistreaz cheltuielile de cercetare i dezvoltare n valoare de 2.500.000 lei concretizate ntr-un brevet i consemnate n procesul verbal de recepie i n nota de contabilitate:

205

Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare=203

Cheltuieli de cercetare i dezvoltare2.500.000 lei

2. Se achiziioneaz, pe baz de factur i proces verbal de recepie, brevete, licene i mrci de fabric n valoare total de 10.000.000 lei, cu TVA de 19% (1.900.000 lei):

%

205

Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare4426

TVA deductibil=404

Furnizori de imobilizri11.900.000 lei10.000.000 lei

1.900.000 lei

3. Se nregistreaz amortizarea aferent fiecrei luni, pn la nivelul sumei de 10.500.000 lei, a brevetelor, licenelor i mrcilor de fabric, consemnat n notele de contabilitate:

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare10.500.000 lei

4. Se scad din contabilitate, pe baz de factur i not de contabilitate, brevetele, licenele i mrcile de fabric nregistrate anterior (amortizate parial) vndute unei uniti tere:

%

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare6721

Cheltuieli privind activele cedate=205

Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare12.500.000 lei10.500.000 lei

2.000.000 lei

5. Se preia n concesiune, pentru 20 de ani, o unitate de producie a crei valoare total este de 48.000.000 lei, cu durata de utilizare de 40 ani i redevena anual de 1.800.000 lei. Amortizarea anual este de 1.200.000 lei (48.000.000 : 40 ani), iar nregistrrile contabile se efectueaz pe baza contractului de concesiune, a procesului verbal de predare-primire i a notelor de contabilitate:

a. n contabilitatea proprietarului, denumit i concendent, se nregistreaz urmtoarele operaii:

- Amortizarea anual:

6811

Cheltuieli de exploatareprivind amortizarea imobilizrilor=281

Amortizri privind imobilizrile corporale1.200.000 lei

- ncasarea prin virament a redevenei anuale (amortizare 1.200.000 lei + profit 600.000 lei) sau nregistrarea creanei referitoare la aceasta, dup caz:

5121

Conturi la bnci n leisau

461

Debitori diveri=706

Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii1.800.000 lei

b. n contabilitatea concesionarului (primitorului) se nregistreaz operaiile economice privind:

- Preluarea n concesiune:

205

Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare=167

Alte mprumuturi i datorii asimilate48.000.000 lei

- Redevena anual care se deconteaz din contul de disponibil sau pentru care se nregistreaz numai obligaia de decontare:

612

Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile=5121

Conturi la bnci n leiSau

462

Creditori diveri1.800.000 lei

- Restituirea unitii de producie ca urmare a expirrii contractului de concesiune:

167

Alte mprumuturi i datorii asimilate=205

Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare48.000.000 lei

Contul 207 "Fond comercial" asigur evidena acelei componente a fondului de comer alctuite din elemente necorporale care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al unitii i care nu sunt incluse (luate n calcul) n volumul patrimoniului acesteia.

Fondul de comer reprezint totalitatea elementelor corporale i necorporale aduse ca aport la capital sau achiziionate i care sunt evaluate n funcie de regulile generale existente n acest sens.

Fondul comercial, la rndul su, este ataat fondului de comer i privete, de regul totalitatea elementelor sale componente, care faciliteaz realizarea unei afaceri sau activiti. El se refer la clientel, vad, debuee, reputaie etc., determinndu-se n funcie de elementele interne sau/i externe care favorizeaz maximizarea profitului, precum sunt:

- clientela unitii: fidelitatea i atitudinea clienilor fa de ntreprindere, numrul i calitatea clienilor, posibilitile de dezvoltare a clientelei i altele.

- furnizorii unitii: calitatea produselor i serviciilor pe care le asigur, posibilitatea alegerii sau schimbrii acestora etc.;

- personalul unitii: nivelul de pregtire teoretic i practic, calitatea serviciilor pe care le asigur, relaiile pe care le are cu administraia, stabilitatea, posibilitatea de nlocuire cu uurin .a.

- patrimoniul unitii: gradul de tehnicitate i parametrii funcionali ai imobilizrilor productive, posibilitile de extindere i de amplasare avantajoas a construciilor fa de cile de acces, de apropierea de o mare localitate, dotarea informatic, buna reputaie i calitatea mrcilor de fabric etc.;

- producia unitii: calitatea i renumele bunurilor, lucrrilor sau serviciilor furnizate, posibilitile de cretere a calitii produciei, competitivitatea preurilor practicate .a..

- concurena n sensul numrului i poziiei concurenilor pe pia, a calitii acestora etc.

Mrimea fondului comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau de achiziie, dup caz, i valoarea elementelor componente, ambele aferente stocurilor, imobilizrilor .a. Aceast operaie se efectueaz pentru aportarea i/sau achiziionarea unor elemente ale fondului de comer, precum i n msura vnzrii acestora, nelundu-se n calcul ceea ce se obine din producia proprie.

Fondul comercial se amortizeaz numai n cazul n care se constat deprecierea ireversibil sau n situaii excepionale, cum este cazul scoaterii din funciune a unor imobilizri corporale luate n calcul la determinarea lui.

Contul 207 "Fond comercial" reflect n debit valoarea fondului cu aceeai denumire obinut prin aportare la capitalul social (456) i/sau prin achiziionare (404). n credit se oglindete att valoarea fondului cedat i neamortizat (6721), ct i valoarea fondului amortizat integral (2807).

Exemple:

1. Pentru organizarea i desfurarea unei activiti comerciale se achiziioneaz spaiile adecvate, care dein un vad comercial important, referitor la care se cunosc: preul negociat de 10.000.000 lei, valoarea de pia stabilit pe baz de expertiz tehnic de 8.000.000 lei, fondul comercial de 2.000.000 lei (10.000.000 - 8.000.000) i TVA aferent de 1.900.000 lei (10.000.000 x 19%), elemente consemnate n factur i n procesul verbal de recepie:

%

2121

Construcii207

Fond comercial4426

TVA deductibil=404

Furnizori de imobilizri11.900.000 lei 8.000.000 lei

2.000.000 lei

1.900.000 lei

2. Se presupune c dup un anumit interval de timp se vnd integral spatiile nregistrate anterior, avndu-se n vedere aceleai elemente, iar pe baza facturii i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile privind:

a. Vnzarea propriu-zis a magazinului:

461

Debitori diveri=%

7721

Venituri din cedarea activelor4427

TVA colectat11.900.000 lei10.000.000 lei

1.900.000 lei

b. Scderea din eviden a fondului comercial aferent:

6721

Cheltuielile privind activele cedate=207

Fond comercial2.000.000 lei

Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" asigur oglindirea n debit att a programelor informatice obinute din producia proprie sau achiziionate, destinate utilizrii n cadrul unitii, ct i a altor imobilizri necorporale, prin creditul conturilor care arat modalitile de dobndire, cum sunt cele privind veniturile din producia de imobilizri necorporale (721), furnizori de imobilizri (404), aportul ntreprinztorului individual (108), aportul acionarilor sau asociailor (456) .a.

n creditul contului analizat se nregistreaz valoarea imobilizrilor n cauz, parial sau complet amortizate, care se vnd sau se scot din funciune, prin coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli privind activele cedate (6721) i/sau de amortizri (2808). Totodat, se reflect valoarea imobilizrilor ce se retrag, prin coresponden cu debitul conturilor utilizate n acest scop (108 i 456).

Programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani.

Exemple:

1. Se achiziioneaz un program informatic, care este nscris n factur i n procesul verbal de recepie la valoarea de 600.000 lei, cu TVA de 114.000 lei (19%), amortizabil n 3 ani:

%

208

Alte imobilizri necorporale4426

TVA deductibil=404

Furnizori de imobilizri714.000 lei600.000 lei

114.000 lei

2. Pe baza notei de contabilitate, se nregistreaz amortizarea aferent primului an de utilizare (200.000 lei) i descrcarea gestiunii ca urmare a vnzrii programului informatic n cauz, astfel:

a. a. nregistrarea amortizrii de 200.000 lei:

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2808

Amortizarea altor imobilizri necorporale200.000 lei

b. Scderea din eviden a programului informatic:

%

2808

Amortizarea altor imobilizri necorporale6721

Cheltuieli privind activele cedate=208

Alte imobilizri necorporale600.000 lei200.000 lei

400.000 lei

3.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale

3.4.1. ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII

IMOBILIZRILOR CORPORALE

Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul a dou conturi sintetice de gradul I, 211 "Terenuri" i 212 "Mijloace fixe", din grupa cu aceeai denumire i simbolul 21 din cadrul clasei a 2-a din Planul de conturi general, denumit "Conturi de imobilizri".

Contul 211 "Terenuri" se dezvolt n dou subconturi sau conturi sintetice de gradul II, 2111 "Terenuri" i 2112 "Amenajri de terenuri", iar contul 212 "Mijloace fixe" conine urmtoarele subconturi: 2121 "Construcii", 2122 "Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)", 2123 "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare", 2124 "Mijloace de transport", 2125 "Animale i plantaii", 2126 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale".

Conturile de imobilizri corporale, ca de altfel i cele pentru imobilizri necorporale, au anumite trsturi comune i anume:

- au funcia contabil de activ;

- sunt conturi de bilan i au solduri debitoare, care reprezint preul de eviden aferent imobilizrilor corporale pe care le deine unitatea patrimonial;

- soldurile finale se nscriu n activul bilanului n cea de a II-a subgrup, "Imobilizri corporale" din cadrul grupei a I-a, denumit "Active imobilizate";

- soldul contului 211 "Terenuri" se regsete ntr-un singur post bilanier, iar soldurile celor 6 conturi sintetice de gradul II utilizate pentru evidena mijloacelor fixe se regsesc delimitate n cadrul mai multor posturi bilaniere.

Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale necesit utilizarea n plus a conturilor corespunztoare de amortizri, precum i a celor de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor i anume: 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale", care are subconturi corespunztoare contului 211 "Terenuri" (2810 "Amortizarea terenurilor"), precum i celor 6 conturi sintetice de gradul II existente n cadrul contului 212 "Mijloace fixe (2811 "Amortizarea construciilor", 2812 "Amortizarea echipamentelor tehnologice (mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru)", 2813 "Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msur, control i reglare", 2814 "Amortizarea mijloacelor de transport" 2815 "Amortizarea animalelor i plantaiilor", 2816 "Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale"), precum i 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale". Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup regulile generale privind conturile din aceeai categorie. Soldurile finale creditoare pe care le pot avea la ncheierea exerciiului sau n alte situaii se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de imobilizri corporale corespondente n vederea determinrii valorilor contabile nete ce se nscriu n bilan.

3.4.2. CONTABILITATEA TERENURILOR

Contul 211 "Terenuri conine 2 conturi sintetice de gradul II, 2111 "Terenuri" i 2112 "Amenajri de terenuri" i asigur nregistrarea n debit att a terenurilor achiziionate i a celor primite ca aport la capital sau cu titlu gratuit, ct i a amenajrilor la terenuri realizate pe cont propriu, prin coresponden cu creditul conturilor specifice acestor modaliti de intrare n patrimoniu (404, 108, 456, 131 i respectiv 231 sau 722).

De asemenea, n debit, la analiticul 2111.1 Diferene din reevaluarea terenurilor, reflect cu caracter ocazional i numai pe baz de reglementri exprese, aa cum este cazul H.G. nr. 983/29.12.1998, diferenele n plus rezultate din actualizarea valorii terenurilor, prin creditul contului 105.01 Diferene din reevaluarea terenurilor. La nceputul anului 1999, analiticul 2111.1 Diferene din reevaluarea terenurilor s-a creditat prin debitul contului 2111 Terenuri, actualizndu-se astfel valoarea contabil sau de intrare aferent acestor imobilizri corporale.

n creditul contului 211 "Terenuri" se oglindete valoarea terenurilor care se cedeaz, inclusiv a investiiilor efectuate, care pot fi amortizate parial sau integral, fie neamortizate, dup caz, i a celor retrase de la capital, prin coresponden cu debitul conturilor: de amortizri privind terenurile (2810), de cheltuieli referitoare la activele cedate (6721) i respectiv aferente decontrilor cu ntreprinztorul individual (108) i cu acionarii sau asociaii (456).

Evidena analitic se poate organiza pe grupe de terenuri, delimitate n funcie de destinaia pe care o au i anume: terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i alte terenuri, iar operaia de evaluare se efectueaz avndu-se n vedere, printre altele clasele de calitate, suprafaa i amplasarea terenurilor, la costul de achiziie sau la valoarea aportului n natur.

Terenurile propriu-zise nu sunt supuse amortizrii, ns investiiile care se realizeaz pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor, precum i pentru alte lucrri similare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 10 ani, cu aprobarea consiliului de administraie.

Exemple:

1. Se efectueaz, pe cont propriu, amenajarea unui teren, stabilindu-se c valoarea acestei investiii este de 1.800.000 lei, termenul de amortizare (folosire) este de 8 ani, perioad de timp ct se apreciaz c pentru servete scopului care a fost efectuat. Pe baza procesului verbal de recepie i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile privind:

a. Terminarea i intrarea n patrimoniu a amenajrii efectuate:

2112

Amenajri de terenuri=722

Venituri din producia de imobilizri corporale1.800.000 lei

b. Amortizarea aferent primilor 3 ani de folosire a amenajrii, de 300.000 lei:

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2810

Amortizarea terenurilor300.000 lei

2. Dup expirarea perioadei de 3 ani se cedeaz amenajarea nregistrat anterior i implicit terenul asupra cruia s-a efectuat investiia n cauz, iar n contabilitate, pe baza facturii i a notei de contabilitate, se nregistreaz urmtoarele operaii:

a. vnzarea amenajrii la valoarea contabil net de 1.500.000 lei cu TVA de 19% (285.000 lei):

461

Debitori diveri=%

7721

Venituri din

cedarea activelor4427

TVA colectat1.785.000 lei1.500.000 lei

285.000 lei

b. Scderea din eviden a amenajrii cedate:

%

2810

Amortizarea terenurilor6721

Cheltuieli privind activele cedate=2112

Amenajri de terenuri1.800.000 lei300.000 lei

1.500.000 lei

3.4.3. CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE

Contul 212 "Mijloace fixe" mpreun cu cele 6 subconturi pe care le conine asigur evidena existenei i micrii acestei categorii importante de imobilizri corporale, unde se includ obiectele individuale i orice complex de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care au o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern i o durat normal de utilizare de peste un an. n debit reflect intrarea mijloacelor fixe n patrimoniu sub forma achiziionrilor, realizrilor din producie proprie, primirilor cu titlu gratuit, ca aport la capital al ntreprinztorului individual sau asociailor .a., prin creditul conturilor care se utilizeaz pentru urmrirea acestor elemente (404, 722, 231, 131, 108 i respectiv 456).

Totodat, se menioneaz c la 31.12.1998, n debitul a dou analitice distincte, 2121.1 Diferene din reevaluarea cldirilor i 2122.1 Diferene din reevaluarea construciilor speciale, pe baza reglementrilor amintite, s-au nregistrat diferenele n plus rezultate din actualizarea valorii celor dou categorii de imobilizri corporale, prin creditul a dou analitice deschise la contul 105 Diferene din reevaluare i anume: 105.03 Diferene din reevaluarea cldirilor i 105.04 Diferene din reevaluarea construciilor speciale. La nceputul anului 1999, analiticele 2121.1 Diferene din reevaluarea cldirilor i 2122.1 Diferene din reevaluarea construciilor speciale s-au creditat prin debitul subcontului 2121 Construcii, ceea ce a reprezentat actualizarea valorii de intrare corespunztoare activelor imobilizate n cauz.

n creditul contului analizat se oglindesc ieirile de mijloace fixe ca urmare a vnzrii, scoaterii din funciune sau retragerii din capital, prin coresponden cu debitul conturilor specifice acestor modaliti de ieire, cum sunt cele privind amortizarea imobilizrilor corporale (281), cheltuielile referitoare la operaiile de capital (6721), aportul ntreprinztorului individual (108) .a.

Evidena analitic a mijloacelor fixe se organizeaz n mod distinct pentru fiecare obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile sale i care ndeplinete n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. n acest scop se folosesc, n funcie de opiunea unitii, "Registrul numerelor de inventar" i "Fia mijlocului fix" sau "Registrul pentru evidena mijloacelor fixe", referitor la care se menioneaz c este recomandat n mod deosebit pentru unitile cu un numr redus de mijloace fixe.

Se reine, de asemenea, faptul c se utilizeaz dou conturi analitice specifice i anume: Mijloace fixe de natura obiectelor de inventar i Amortizarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar, conturi asupra crora se va reveni cu ocazia prezentrii operaiilor corespunztoare ieirii mijloacelor fixe din patrimoniu.

Evidena analitic, mpreun cu cea operativ, care este organizat cu ajutorul "Listei de inventariere i evidena mijloacelor fixe", asigur urmrirea att a existenei i micrii acestor bunuri pe categorii i pe locuri de folosin (subuniti, secii, laboratoare, compartimente organizatorice funcionale .a.) i n cadrul acestora pe obiecte de eviden, ct i cunoaterea gradului de depreciere.

Mijloacele fixe se amortizeaz n funcie de cotele de amortizare legale, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare n patrimoniu sau de eviden, folosindu-se documentul denumit "program de amortizare".

3.4.4. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND

Intrarea mijloacelor fixe

1. Se primete de la un alt agent economic aportul n natur concretizat ntr-un strung evaluat la preul total, stabilit pe baz de expertiz tehnic, de 32.000.000 lei i consemnat n procesul verbal de predare-primire:

2122

Echipamente tehnologice=456

Decontri cu asociaii privind capitalul32.000.000 lei

2. Se achiziioneaz un complex comercial care deine o clientel semnificativ la preul negociat i nscris n factur i n procesul verbal de recepie de 24.000.000 lei, din care 4.000.000 lei reprezint fond comercial, TVA de 4.560.000 lei (24.000.000 x 19%):

%

2121

Construcii 207

Fond comercial4426

TVA deductibil=404

Furnizori de imobilizri28.560.000 lei20.000.000 lei

4.000.000 lei

4.560.000 lei

3. Unitatea patrimonial achiziioneaz un autocamion n valoare de 100.000.000 lei, iar pe baza facturii, procesului verbal de recepie i a notei de contabilitate se efectueaz nregistrarea :

%

2124

Mijloace de transport 4426

TVA deductibil=404

Furnizori de imobilizri119.000.000 lei 100.000.000 lei

19.000.000 lei

4. n cadrul unei singure perioade de gestiune, se obine din producia proprie un aparat de msurare la costul efectiv de 12.400.000 lei:

2123

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare=722

Venituri din producia de imobilizri corporale12.400.000 lei

5. Se primete cu titlu gratuit, pe baz de proces verbal de predare-primire, un autoturism a crui valoare actual estimat pe baz de documente doveditoare este de 13.000.000 lei, iar pe baza procesului verbal de predare - primire i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile ce se prezint n continuare:

a. a. Primirea autoturismului:

2124

Mijloace de transport=131

Subvenii pentru investiii13.000.000 lei

b. b. Amortizarea lunar, care se presupune c este de 300.000 lei:

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor =2814

Amortizarea mijloacelor de transport300.000 lei

c. Diminuarea sursei de obinere a mijlocului fix corespunztor amortizrii nregistrate:

131

Subvenii pentru investiii =7727

Subvenii pentru investiii virate la venituri300.000 lei

6. Se majoreaz valoarea de intrare a unei instalaii de lucru prin montarea unor accesorii achiziionate anterior la costul total de 1.850.000 lei, ceea ce ocazioneaz urmtoarele nregistrri:

a. a. Consumarea accesoriilor:

601

Cheltuieli cu materialele consumabile=301

Materiale consumabile1.850.000 lei

b. Recepionarea lucrrii de investiii efectuate n regie:

2122

Echipamente

tehnologice=722

Venituri din producia de imobilizri corporale1.850.000 lei

n cazul n care asemenea operaii nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de gestiune este necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs, care se debiteaz prin coresponden cu contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, iar ulterior se crediteaz prin debitul contului 2122 Echipamente tehnologice.

3.4.5. contabilitatea operaiilor privind

ieirea mijloacelor fixe

1. ntreprinztorul individual, pe baz de proces verbal de predare primire, i retrage aportul n natur, reprezentat de un utilaj nefolosit, n valoare de 11.600.000 lei:

108

Contul ntreprinztorului individual=2122

Echipamente tehnologice11.600.000 lei

2. Se vinde un autoturism, parial amortizat, referitor la care se cunosc: valoarea de intrare, de 37.000.000 lei; amortizarea nregistrat, de 4.000.000 lei, i preul de vnzare, de 33.500.000 lei, deci cu o diferen n plus fa de valoarea neamortizat de 500.000 lei. Pe baza facturii i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile economice privind:

a. Facturarea autoturismului vndut:

461

Debitori diveri=%

7721

Venituri din cedarea activelor4427

TVA colectat39.865.000 lei

33.500.000 lei

6.365.000 lei

b. Scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute:

%

2814

Amortizarea mijloacelor de transport6721

Cheltuieli privind activele cedate=2124

Mijloace de transport37.000.000 lei

4.000.000 lei

33.000.000 lei

3. Se scoate din funciune (caseaz) o instalaie de lucru complet amortizat, referitor la care se cunosc: valoarea de intrare, de 12.000.000 lei; valoarea pieselor de schimb i a altor materiale recuperate, de 550.000 lei i respectiv 450.000 lei, precum i valoarea cheltuielilor efectuate cu casarea, de 750.000 lei, operaia fiind efectuat de un ter. Pe baza procesului verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, a documentelor justificative de cheltuieli i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile economice care se prezint n continuare.

a. a. Scderea din eviden a mijlocului fix casat:

2812

Amortizarea echipamentelor tehnologice=2122

Echipamente tehnologice 12.000.000 lei

b. b. Recuperarea pieselor de schimb i a materialelor auxiliare:

%

3011

Materiale auxiliare3014

Piese de schimb=7728

Alte venituri excepionale din operaii de capital1.000.000 lei

450.000 lei

550.000 lei

c. Colectarea cheltuielilor cu casarea mijlocului fix, executat de un ter:

%

6728

Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de capital4426TVA deductibil=401

Furnizori892.500 lei750.000 lei

142.500 lei

4. Se scoate din funciune i se caseaz o instalaie de control i reglare amortizat parial (naintea expirrii duratei normale de utilizare), referitor la care se cunosc: valoarea de intrare de 8.000.000 lei, amortizarea nregistrat de 5.000.000 lei, valoarea obiectelor de inventar i a unor materiale recuperate de 1.100.000 lei i respectiv 300.000 lei, valoarea cheltuielilor cu casarea de 648.000 lei, din care: salarii 480.000 lei, contribuii pentru asigurrile sociale de 144.000 lei (30%), ajutorul de omaj de 24.000 lei (5%) i fondul pentru sntate, de 33.600 lei (7%). Pe baza procesului verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, a statului de salarii i a notei de contabilitate se oglindesc n contabilitate operaiile economice care se redau n continuare.

a. a. Colectarea cheltuielilor ocazionate cu casarea mijlocului fix:

6728

Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de capital=%

421

Personal remuneraii datorate4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale4371

Contribuia unitii la fondul de omaj

4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale analitic distinct681.600 lei480.000 lei

144.000 lei

24.000 lei

33.600 lei

b. Recuperrile de obiecte de inventar i de materiale auxiliare:

%

3011

Materiale auxiliare321

Obiecte de inventar=7728

Alte venituri excepionale privind operaiile de capital1.400.000 lei300.000 lei

1.100.000 lei

c. Majorarea amortizrii cu diferena favorabil dintre veniturile obinute n urma casrii, de 1.400.000 lei, i cheltuielile efectuate cu aceast operaie, de 681.600 lei, deci 718.400 lei:

6871

Cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor (analitic distinct)=281

Amortizri privind imobilizrile corporale, analitic: Amortizarea recuperrilor din dezmembrri718.400 lei

d. Scderea din eviden a mijlocului fix scos din funciune:

%

281

Amortizri privind imobilizrile corporale471

Cheltuieli nregistrate n avans analitic distinct=2123

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 8.000.000 lei5.718.400 lei

2.281.600 lei