1Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Profitul impozabil se calculeaz` ca diferen]` \ntre veniturile realizate dinorice surs` [i cheltuielile efectuate \n scopul realiz`rii de venituri, dintr-unan fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile [i la care se adaug` chel-tuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau \n calcul [ialte elemente similare veniturilor [i cheltuielilor.

Acte normative utilizate: Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu complet`rile [i modific`-

rile ulterioare Normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal Ordin nr. 1.752 din 17/11/2005 pentru aprobarea Reglement`rilor conta-

bile conforme cu directivele europene, cu complet`rile [i modific`rile ul-terioare.

S` presupunem c` la 31.12.2007, societatea X dispune de urm`toarele informa]iireprezentnd rulaje anuale la conturile de venituri [i cheltuieli [i solduri anuale la con-turile de capital propriu, rezultat reportat [i rezultat curent \nainte de impozitare.

Preciz=ri

Pierderea fiscal` a anului precedent este de 500 lei. |n contul 768 Alte venituri financiare sunt \nregistrate dividendele \ncasate \n cursul

anului 2007 \n valoare de 500 lei de la o societate la care societatea X de]ine ac]iuni. Contul 7812 Venituri din provizioane cuprinde: provizioane deductibile fiscal reluate

la venituri \n valoare de 200 lei [i provizioane nedeductibile fiscal reluate la venituri \nvaloare de 100 lei.

Societatea are venituri neimpozabile de 600 lei (500 dividend + 100 venituri dinprovizioane nedeductibile fiscal).

|n contul 625 s-au \nregistrat cheltuielile cu indemniza]iile de deplasare. Pentru acestecheltuieli s-a urm`rit \nc` din momentul \nregistr`rii \ncadrarea lor pe cheltuielideductibile numai \n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru institu]ii publice.

Cheltuielile cu provizioanele au fost constituite pentru crean]e ne\ncasate. |n func]ie decondi]iile de deductibilitate impuse prin art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, \n anul2007 din total provizioane constituite \n valoare de 70 lei, numai provizioanele \n va-loare de 50 lei reprezint` provizioane deductibile, iar restul provizioanelor de 20 leireprezint` provizioane nedeductibile.

Cheltuielile cu dobnzile sunt aferente unui contract de leasing financiar. Amortizarea fiscal` este de 80 lei.

Exemplu

Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit.Repartizarea profitului

Monografii

contabile

expert contabil Monica Toma

2 RENTROP & STRATONR&S

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

3Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Calculul profitului contabil

Profitul contabil = Total venituri Total cheltuieliProfitul contabil = 11.805 8.552 = 3.253

Calculul p`r]ii deductibile din cheltuielile care au deductibilitate limitat`

Calculul profitului impozabil [i al impozitului pe profit

4 RENTROP & STRATONR&S

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Stabilirea [i calculul cheltuielilor nedeductibile

Calculul sumei reprezentnd cheltuieli cu sponsorizarea ce se scad din impozitul pe profit

|n conformitate cu art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, contribuabilii care efectueaz` sponsoriz`ri scad din impo-zitul pe profit datorat sumele aferente, dac` totalul acestor cheltuieli \ndepline[te cumulativ urm`toarele condi]ii:

este \n limita a 3 din cifra de afaceri;

nu dep`[e[te mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

|n exemplul nostru, cifra de afaceri = 8.500 + 2.500 = 11.000.

3din cifra de afaceri = 11.000 x 3 / 1.000 = 33

20% din impozitul pe profit = 515 x 20% = 103

Pe baza calculelor efectuate, societatea va sc`dea din impozitul pe profit calculat (515 lei) suma de 33 lei.

|nregistr=ri contabile la 31 decembrie 2007

|n contabilitate se va \nregistra suma de 515 33 (sponsorizare) 25 (impozit pe profit \nregistrat anterior) = 457

691 = 441 457Cheltuieli cu impozitul Impozitul pe profit

pe profit

[i

121 = 691 457Profit [i pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit

|nregistrarea impozitului pe profit

5Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro

117/2 = 117/1 2.000Rezultatul reportat/an 2007 Rezultatul reportat/an precedent

La calculul impozitului pe profit se recupereaz` pierderea fiscal`, dar \n contabilitate din profitul contabil se recu-pereaz` pierderea contabil`.

a) |nregistrarea recuper`rii pierderii contabile:

117/2 = 457 696Rezultatul reportat/an 2007 Dividende de plat`

b) |nregistrarea repartiz`rii profitului la dividende:

457 = 446 111Dividende de plat` Impozit pe dividende

c) |nregistrarea impozitului pe dividende \n cota de 16%:

|nregistr=ri contabile efectuate la \nceputul anului 2008

|nregistrarea repartiz`rii profitului

Asocia]ii decid repartizarea profitului contabil r`mas dup` constituirea rezervelor legale, astfel: recuperarea pierderii contabile din anul precedent 2000; dividende 696.

Dup` aprobarea situa]iilor financiare de c`tre AGA \n anul 2008, se fac urm`toarele \nregistr`ri:

129 = 1061 100Repartizarea profitului Rezerve legale

|nregistrarea rezervelor legale:

121 = 129 100Profit [i pierdere Repartizarea profitului

|nchiderea conturilor 129 [i 121:

Profit contabil r`mas nerepartizat = 3.253 457 (impozit pe profit) 100 (rezerve) = 2.696

121 = 117/2 2.696Profit [i pierdere Rezultatul reportat/an 2007

|nchiderea contului 121 prin 117: