Contabilitatea Impozitului Pe Profit 1

8/12/2019 Contabilitatea Impozitului Pe Profit 1

1/21

Universitatea Cre tin Dimitrie Cantemir

Facultatea de Management Turistic i Comercial

Managementul afacerilor n comer

CONTABIITAT!A IM"O#ITUUI

"! "$OFIT

Ciurdea %alentin

Anul II& 'emestrul III

()*+


2/21

CONTABIITAT!A IM"O#ITUUI "! "$OFIT

INFIINTA$!A INT$!"$IND!$IO$

Intreprinderea este definite ca o unitate de productie (de bunuri sau servicii) sau de

distributie (a unor bunuri / servicii achizitionate in prealabil pentru a fi vandute),organizata si cu functionare permanenta, o unitate economica care dispune de

personalitate juridica (titular de drepturi si obligatii, avand capacitatea de a savarsi acte

juridice), utilizand anumite mijloace umane si materiale (masini-unelte, echipamente,materii prime etc.), avand ca scop principal obtinerea de profit.

Astazi intreprinderea a devenit o institutie reprezentativa pentru societatea in care

traim. Nu se poate desfasura viata cotidiana fara eistenta intreprinderilor! ele ofera sansede realizare, dar si produse (servicii) necesare traiului.

Intreprinderile se organizeaza in orice domeniu de activitate.

Astfel, eista"

- Intreprinderi financiare, in speta bancile, care avand servicii financiare (in specialacordarea de credite)!

- Intreprinderi de asigurari, care asigura fata de riscuri diverse (accidente, incendii,

furturi, calamitati etc.)- Intreprinderi nefinanciare, care cuprind o mare varietate de intreprinderi, clasificate in

functie de"

- natura productiei (agricole, industriale, de construcii, de prestari servicii-transporturi,

comert, turism, etc)!- statutul juridic (intreprinderi individuale sau societati comerciale)!

- forma de proprietate (private, publice, mite)!

- dimesiune (mici, mijlocii si mari).

Intreprinderea apare ca urmare a maturizarii unor idei cum se va obtine profitul.

Afacerea implica o inovare in sensul cautarii unei rupturi (diferentieri) fata de modulobisnuit de gandire. Inovatia este tehnica, tehnilogica, manageriala, comerciala.

Infiinarea unei intreprinderi noi, cautarea unor surse de finantare a afacerilor, impune

elaborarea unui plan de afaceri. #l este o descriere a afacerii, a pietei, a (managerului)managementului si a modului de finantare.

Intreprinderea, adica initierea unor activitati specifice (acte si fapte de comert)presupune"

mijloace umane, adica"

- un intreprinzator, care incepe afacerea!- personalul intreprinderii" functionarii, specialistii, muncitorii, cadrele de conducere.

- $inantatorii intreprinderii, adica furnizorii de capita, indispensabil in momentul

infiintarii intreprinderii sau pentru dezvoltarea ei.

- mijloace materiale.


3/21

%ocietatea se constituie pe baza contractului de societate si a statututlui care incheie

in forma autentica. %tatutul societatii se adopta de catre adunarea generala a asociatilor si

cuprinde"- forma, denumirea, sediul, obiectivul de activitate, durata!

- numele si prenumele, domiciliul si nationalitatea asociatiilor!

- capitalul social si partile sociale!- asociatii care au administrarea si reprezentarea societatii cu stabilirea limitelor puterilor

lor!

- activitatea societatii, eercitiul economico-financiar.

In toate cazurile intreprinderea presupune eistenta unui fond de comert, pentru

asigurarea desfasurarii operatiunilor sale (&fapte de comert') care cuprinde un activ

(bunuri incorporale" clientela si vadul, dreptul de proprietate comerciala, firmacomerciala, emblema, marca de fabrica/de comert/de servicii, brevete de inventie, modele

si desene industriale, apelatiuni de origine! si bunuri corporale" stabilimente immobile,

instalatii-utilaje, echipament mobilier, stocuri materii prime si materiale, creante pe

termen scurt, valori mobiliare (titluri de credit constatand un drept real) si un pasiv (toatedebitele intreprinderii avand o cauza comerciala).

Intreprinderea are la baza un contract de societate, se inregistreaza la instanta

judecatoreasca teritoriala in care isi are sediul societatea, se inmatriculeaza la registrul

comertului si la administratia financiara si se publica in onitorul ficial, devenind dinacest moment persoana juridica.

*otalul aporturilor asociatiilor formeaza caputalul social al intreprinderii societare,

adica o baloare patrimoniala intangibila ce nu poate fi folosita pentru plata de&dividente'. Aportul asociatiilor poate fi in bani sau bunuri, nefiind necesar sa fie identic

pentru toti asociatii. Asociatii vor primi sub forma de dividente o parte din profitul real.

+ividentul este cota-parte din beneficial net ce revine fiecarui asociat in functie deaportul sau la capitalul social si constituie un drept de creanta al asociatiilor asupra

intreprinderilor societare.

FUNCTII! INT$!"$IND!$II

Intreprinderea indeplineste o functie economica care consta in"

- procurarea si/sau crearea mijloacelor materlaie si imateriale necesare realizariiobiectivelor propuse!

- adaptarea permanenta a mijloacelor materiale si umane in functie de evolutia mediului

eterior intreprinderii!- combinarea mijloacelor materiale si umane in cel mai productive mod, astfel incat

rezultatul activitatii sa fie cat mai profitabil.

$unctiile si atributiile organizarii activitatii agentilor economici"

- functia de cercetare-dezvoltare este functia care permite agentului economic ca pe baza

studiilor de mareting sa realizeze proiectarea intr-o gama foarte diversificata a

produselor cerute pe piata!


4/21

- functia de productie este funtia de baza a agentului economic, ea realizand produsul

pentru care agentul economic a fost infiintat!

- functia de personal-invatamant are ca scop asigurarea si tinerea evidentei miscariibunurilor si a valorilor in cadrul intreprinderii sau in afara acesteia!

- functia sociala consta in asigurarea conditiilor de munca si de viata pentru salariatii

intreprinderii.- functia de desfacere are ca obiectiv de activitate depozitarea produselor finite,

pregatirea pentru livrare si livrarea la beneficiar in conditii corespunzatoare de calitate, la

termen, astfel incat contractele de livrare sa fie respectate.

DU$ATA D! %IATA A INT$!"$IND!$II

Intreprinderea este considerate ca fiind un organism comple (precum o fiinta) aflatain continua transformare si evolutie. #a poate fi vazuta ca o organizatie ce evolueaza in

timp (dupa creare are tinerete, maturitate, batranete).

iclul de viata al intreprinderii arata evolutia rezultatelor (profit& cifra de afaceri, volum

vanzare) in timp.

#volutia rezultatelor permite identificarea a faze din ciclul de viata"- intreprinderea non creata rezultatele apar incet

- intreprinderea tanara incepe sa functioneze bine, sa devina cunoscuta pe piata,

vanzarile cresc!- intreprinderea matura - rezultatele sunt constant bune!

- intreprinderea batrana are loc un declin al rezultatelor!

Imbunatatirea rezultatelor nu implica o crestere a marimii intreprinderilor. +urataciclului de viata e diferita. urba ciclului de viata prezinta uneori forme particulare, in

functie de ideea de afaceri care a stat la baza ei.

'T$UCTU$A O$,ANI#ATO$ICA A INT$!"$IND!$II

rice agent economic isi desfasoara activitatea pe baza catorva elementefundamentale"

0. forta de munca

1. dotarea tehnica

2. organizarea agentului economic.

u aceste 2 elemente fundamentale puse bine la punct se poate trece la o activitate

economica performanta. rice agent economic isi stabilieste inca de la infiintare obiectulde activitate, elementele de conducere si de decizie si forma organizatorica.

In activitatea agentilor economici care produc bunuri materiale (industrie,

constructii) principala forma de baza este sectia de productie. %ectia este formata larandul ei din cel putin 2 ateliere, sau mai multe formatii de lucru conduse de catre

maistru, si cel putin un atelier.

3entru a-si putea stabili necesarul de oameni, trebuie cunoscuta cantitatea de produse

ce se poate realiza si tehnilogia folosita.


5/21

'T$UCTU$A O$,ANI#ATO$ICA 'I FUNCTIONAA

%e bazeaza pe principiul divizarii autoritatii pe functiuni. $iecare salariat e

subordonat direct mai multor sefi, atat celor ierarhic superiori, cat si celor ce coordoneaza

compartimentele functionale. Avantajul" favorizeaza specializarea pe functiuni,asigurandu-se realizarea acestora la un nivel calitativ ridicat. +ezavantaje" face dificila

coordonarea activitatilor! constituie sursa de conflicte interne.

Acest tip de structura organizatorica poate fi utilizata cu bune rezultate in I cu osingura afacere, in care activitatile &cheie' sunt bine definite prin scopuri si arie de

specializare. 3oate fi aplicata si in firmele integrate vertical, care sunt dominant orientate

spre productie.

rice agent economic isi stabileste in prima adunare generala de constituireorganigrama. Aceasta stabileste raporturile de subordonare pe verticala si raporturile de

cooperare pe orizontala.

Adunarea generala a actionarilor

Consiliul de administratie

Directorul general Directorul economic

Directorul tehnic

Serviciuadm

inistratie

Serviciufin

a nciar

Serviciucon

tabilitate

SectiaI

SectiaII

Sectian


6/21

* 4 ontrol *ehnic alitate 4 A5

Adunarea generala a actionarilor se convoaca de 1 ori pe an s la ea participaactionarii care au contribuit cu bani la desfasurarea activitatii respective. *oate hotararile

luate in A6A sunt obligatorii pentru organelle de conducere subordonate.

'I'T!MU INFO$MATIONA !CONOMIC

'I DOCUM!NT!! D! !%ID!NTA

+ocumentele sunt acte scrise intocmite in momentul efectuarii operatiilor economice

si financiare prin care se dovedeste efectuarea acestor operatii. peratiile consemnate in

documente genereaza relatii de drepturi si de obligatii intre parametrii de afaceri.

3entru ca un act sa fie considerat document de evidenta trebuie sa indeplineasca

urmatoarele conditii"

- sa cuprinda o operatie care a determinat in realitate modificari sau transformari la un

element patrimonial.- sa fie intocmit cu respectarea dispozitiilor legale deosebita pentru contabilitate!

- justifica operatiile economice si stau la baza inregistrarii lor in contabilitate!- furnizeaza date necesare organelor de conducere! organelor de prognoza economica si

organelor de control (fiscale, bancare)!

- constituire proba in justitie.

3e baza documentelor se stabileste"

- realitatea operatiei economico-financiare (daca operatia economica inscrisa in document

a avut loc in realitate! nu este financiara)!- legalitatea (daca documentul este intocmit in conformitate cu normele legale)!

- oportunitatea si rentabilitatea agentului economic!

- raspunderea materiala si penala a persoanelor care se fac vinovate de ilegalitateaintocmirii unor documente.

'T$UCTU$A DOCUM!NT!O$

Inscrisurile care stau la baza inregistrarilor pentru a dobandi calitatea de document

insificativ trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente prevazute in structura documentelor

aprobate"- denumirea documentului (factura, chitanta, bon de consum)!

- denumirea si sediul unitatii patrimoniale care intocmeste documentul!

- numarul documentului si data intocmirii lui!- mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiei economice si financiare!

- continutul operatiei economice si financiare atunci cand este necesar si termenul legal

de efectuare!- datele cantitative si valorice aferente operatiilor economice si financiare efectuate!

- numele si prenumele precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea

operatiei, care le-au vizat si aprobat!


7/21

- alte elemente care sa asigure consemnarea completa a operatiei in documentele

justificative.

CA'IFICA$!A DOCUM!NT!O$

0) +upa natura elementelor patrimoniale"

+ocumente privind imobilizarile coprorape si necorporale! e" process-verbal dereceptie a mijloacelor fie.

+ocumente privind activele circulante materiale e" NI7, bonul de predare la

magazie etc. +ocumente privind disponibilitatilor banesti (incasari si plati) e" chitanta de casa,

ordinul de plata!

+ocumente privind salariile si alte drepturi cuvenite angajatilor e" lista de avans

chenzinal, statul de plata, decontul de cheltuieli etc. +ocumente privind vanzarile

#" avizul de epeditie, factura fiscala, etc.

1) +upa locul de intocmire" +ocumentele interne documente ce se stabilesc in cadrul intreprinderii, pentru

operatiile economice referitoare la activitatea acesteia. 8nele raman in incinta intreprinderii" bon de consum, NI7, satul de plata, etc.

Altele circula in afara intreprinderii" chitanta de casa emisa catre client etc.

- documente eterne se intocmesc de catre alte intreprinderi/institutii, care sunt adresateintreprinderii e" factura fiscala primita de la furnizor, chitanta de casa primita de la

furnizor etc.

2) +upa modul de intocmire" +ocumetne primare consemneaza pentru prima oara operatiile economice, e" NI7,

bon de consum, stat de plata etc.

+ocumente centralizatoare grupeaza si cumuleaza datelor inscrise in documenteleprimare, cuprinzand operatii de acelasi fel.

#" entralizatorul facturilor fiscal (vanzarilor)

entralizatorul bonurilor de consum (consumurilor)entralizatorul NI7 (intrarilor)

) +upa functia pe care o indeplinesc"

+ocumente de dispozitie prin care se transmite ordinul de a se eecuta o anumitaoperatie economica e" dispozitia de plata din caserie-prin care se transmite casierului

ordinul de a plati o anumita suma de bani catre o persoana fizica, pentru un anumit scop!

+ocumente de eecutie prin care se face dovada eecutarii unei anumite operatii.%tau la baza inregistrarii operatiilor in conabilitate.e" chitanta de casa consemneaza

efectuarea unei incasari de la client sau a unei plati catre furnizor.

+ocumente mite" - reunesc caracteristicile primelor doua grupe.e" dispozitia delivrare-aviz de epediere consemneaza simultan oridnul de livrare catre clienti a

produselor si marfurilor, precum si livrarea propriu-zisa.

9) +upa regimul de tiparire si utilizare"


8/21

+ocumentele cu regim special pentru care eista dispozitii legale privind modul lor

de completare, circulatie si pastrare.

#" $actura fiscala, chitanta de casa, fila de # numerar, avizul de epeditie.Aceste documente se prezinta sub forma unor imprimate inseriate din tipografie, care

necesita numerotarea si stampilarea lor de catre intreprindere mentionand pe verso-ul

ultimei file, numarul de foi eistente. 3entru aceste documente se organizeaza in cadrulintreprinderii o evidenta operativa speciala in sensul ca se consemneaza in fise de

evidenta umratoarele elemente" cumpararea carnetelor respective, cantitatea cumpararea

si pretul unitar, darea in consum, cantitatea si pretul unitar, stocul la sfarsitul fiecarei luni.+ocumente fara regim special se folosesc cu respectarea normelor generale de

intocmire, circulatie si pastrare.e "stat de plata, bon de consum, process-verbal de

receptie etc.

:) +upa sfera lor de aplicare"

+ocumente specifice" devizul de lucrari in constructii, fisa consumului de furaje si

actul de fatare - in zootehnie.

;) +upa rodul lor in cadrul sistemului informationale contabil"

+ocumente justificative documente primare ce se intocmesc la locul si inmomentul producerii operatiilor economice. #le stau la baza inregistrarilor contabile si se

prezinta sub forma de imprimate e" NI7, bon de consum, chitanta fiscala, etc.

7egistre contabile documente sub forma de registru se consemneaza operatiileeconomice sub forma de inregistrari contabile (in conturi).e" registrul jurnal, 7egistrul

artea-are, registrul inventar.

+ocumente de sinteza si raportare prin care se centralizeaza si se transmit

informatii in afara intreprinderii.e" bilantul contabil, ontul de profit si pierderi siAneele la bilant.

3eriodic, legislatia in vigoare elaboreaza norme si instructiuni precise privind" forma,

continutul si structura documentelor contabile, precum si pentru intocmirea si utilizareaacestora.

Intrucat pentru operatii de aceleasi tip se utilizeaza acelasi gen de document, un rol

deosebit de important il are tipizarea documentelor (stabilirea unor tipuri unitare dedocumente ca marime, continut, format si destinatie).

7olul tipizarii documentelor"

- de a reduce documentele, asigurand un continut si o forma rationala de a usura

intocmirea, verificarea si inregistrarea de a asigura un sistem de lucru si eficient!- permite pentru intocmirea documetelor documentelor, folosirea calculului.

INTOCMI$!A DOCUM!NT!O$

+ocumentele se intocmesc in conformitate cu prevederile legale care reglementeaza

circuitul acestora. Normele legale privind intocmirea documentelor prevad cadocumentele se intocmesc intr-un anumit numar de eemplare cu cerneala, pasta, pi, cu

masina de scris sau la calculator, in mod clar, citet, fara stersaturi, completandu-se toate

cerintele formularului.

%patiile necompletate se bareaza.


9/21


10/21

#liminarea din arhiva a ducomentelor se face de o comisie sub conducerea

administratorului (pentru cele la care timpul a epirat).

u acest prilej se intocmeste un proces verbal, pe baza lui operandu-se documenteleeliberate in registrul de evidenta curenta al arhivei.

In caz de pierdere, sau distrugere a unor documente din arhiva, eista obligatia

reconstituirii documentului respective. 3ersoanele vinovate se sanctioneaza. +ocumentelereconstituite vor purta obligatoriu in mod vizibil mentiunea 7#N%*I*8I*, cu

specificarea numarului si a datei dispozitiei pe baza caruia s-a facut reconstituirea.

FACTU$A FI'CAA

#ste un formular cu regim special, distribuit de unitatea fiscala teritoriala. %e

intocmeste in 2 eemplare si serveste ca"- document pe baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si

marfurilor livrate, lucrarilor eecutate sau a serviciilor prestate!

- document de insotire a marfirulor pe timpul transportului!

- document de incarcare in gestiunea patrimoniului!- document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si cumparatorului.

%e intocmeste de compartimentul desfacere sau de alt compartiment pe baza

dispozitiei de livrare, avizului de insotire a marfii sau a altor documente care atesta

eecutarea lucrarii sau prestarea serviciului.In cazul in care factura nu se poate intocmi in momentul livrarii marfurilor respective,

acestea sunt insotite de avizul de insotire a marfii, al carui numar se trece ulterior pe

factura.

FI'A D! CONT "!NT$U O"!$ATII DI%!$'!

- se intocmeste intr-un singur eemplar, pentru acele conturi sintetice care eprimaelementele patrimoniale numai valoric!

e" contul furnizori, clienti, creditori!

- cu ajutorul lor se cunoaste in orice moment pe fiecare furnizor obligatiile de plata,pentru fiecare client dreptul de a incasa s.a.m.d.

- provine de la forma unilaterala a contului

- serveste la tinerea (evidentei) contabilitatii sintetice a operatiilor economice si

financiare in unitatile care utilizeaza furma de inregistrare contabila &maestrul-sah'simplificat.

- nu circula, fiind un document de inregistrare contabila.

- se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

BONU D! CON'UM

%erveste ca"

- document de eliberare din magazie pentru consum a unuia sau mai multor materiale!

- document justificativ de scarede din gestiune!

- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate.


11/21

- se intocmeste in 1 eemplare, pe masura lansarii si eliberarii materialelor din magazie

pentru consum, de compartimentul care efectueaza lansarea, pe baza programelor de

productie si a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitatii, care solicitamateriale spre a fi consumate.

- se poate intocmi intr-un singur eemplar in conditiile utilizarii tehnicii de calcul.

FI'A D! MA,A#I!

%erveste ca"- document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de valori

materiale, cu una sau cu doua unitati de masura, dupa caz!

- document de contabilitate analitica in cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri).

- sursa de informatii pentru controlul operativ current si contabil al stocurilor de valorimateriale.

%e intocmeste intr-un singur eemplar, separate pentru fiecare fel de material si se

completeaza de catre"- compartimentul financiar-contabil la deschiderea fisei (datele cu antet) si la verificarea

inregistrarilor (data si semnatura de control). In coloana &+ata si semnatura de control'semneaza si organul de control financiar cu ocazia verificarii gestiunii.

- gestionar sau persoana desemnata, care completeaza coloanele privitoare la intrari, iesiri

si stoc.

$isele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de

materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual sub grupe sau in ordine alfabetica.

3entru valori materiale primite spre prelucrare de la terti sau in custodie se intocmesc fisedistince, care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.

- nu circula, fiind un document de inregistrare


BON "$!DA$!-T$AN'F!$-$!'TITUI$!

%erveste ca"

- document justificativ pentru incarcare in gestiune

- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei sin in contabilitate

- sursa de date pentru urmarirea realizarii productiei- sursa de date pentru calculul si plata salariilor in cazul utilizarii ca bon de predare la

magazie.

In cazul utilizarii ca bon de transfer a materialelor refolosibile la magazie serveste ca"

si a produselor finite! (transferul dintre doua gestiun aflate in incinta unitatii)"

- dispozitie de transfer de la o gestiune la alta- document justificativ pentru scaderea din gestiune la predator si incarcarea in gestiune

la primitor

In cazul utilizarii ca bon de restituire"


12/21

- dispozitie de restituire la magazie

- document justificativ de incarcare in gestiunea primitorului

- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei in contabilitate.

D!CA$ATIA "$I%IND OBI,ATII!

D! "ATA A BU,!TU D! 'TAT

%e completeaza si se depune de platitorii de impozite si tae carora, potrivit

legislatiei in vigoare, le revin obligatiile de plata la bugetul de stat cuprinse in aceastadeclaratie.

+eclaratia se completeaza si se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se

afla sediul platitorului sau la care acesta este luat in evidenta fiscala, dupa caz astfel"- lunar, pana la data de 19 a lunii urmatoare la care se refera, pentru obligatiile de plata

reprezentand"

- impozitul pe profit datorat de ?N7 si de banci

- accize- impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna!

- impozitul retinut prin stopaj la sursa, conform reglementarilor legale privind impozitulpe venit!

- cota aplicata asupra fondului de salarii realizat lunar, inclusive asupra castigurilor!

- sume datorate conform art.2 din (.6) rdonanta de 8rgenta privind protectia specialasi incadrarea in munca a persoanelor cu handicap!

- contributia pentru turism!

- taa de timbru social asupra jocurilor de noroc!

- taa de timbru social asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu capacitatecilindrica de maimum 1=== cmc!

- taa pentru jocuri de noroc.

*rimestrial, pana la data de 19 a primei luni din trimestrul urmator, pentru obligatiile

de plata reprezentand"

- impozitul pe profit!- impozitul pe veniturile microintreprinderilor!

- partea din profitul net al Institutului National de $ormare si management pentru *urism!

- cota din veniturile realizate de persoanele juridice romane care presteaza activitatile

prevazute la art.1 lit. a, din .6. nr ;/0@@ privind constituirea si utilizarea $onduluispecial al aviatiei civile, aprobata si modificata prin >egea nr 101/1==0!

Anual, in termen de 2= de zile de la fata termenului legal de depunere a bilantuluicontabil, daca prin legi speciale nu se predeve astfel, pentru obligatiile de plata

reprezentand varsamintele din profitul net, conform legii.

$ormularul se completeaza in doua eemplare"

- originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul platitorul

sau unde acesta este luat in evidenta, dupa caz!

- copia se pastreaza de platitor.


13/21

%umele inscrise in declaratie nu cuprind diferente de impozite si tae stabilite prin

actele de control. $ormele de inregistrare contabila si registrele contabile.

ontabiltatea inregistreaza documentele de evidenta in mod cronologic si sistematic,

utilizand procedee specifice cu respectarea dispozitiilor legale. +ocumentele de evidentacare consemneaza operatiile economice de aceeasi natura si din aceeasi perioada se

centralizeaza intr-un document cumulative de unde rezulta suma globala de operat in

registru. 8nele inregistrari se fac pe baza notelor contabile in general pentru acele operatii

care nu se consemneaza in acte cum ar fi" calculul uzurii lunare a mijlocului fi,

repartizarea cheltuielilor de interes general.

Inregistrarea in contabilitate se face numai pe baza documentelor de evidenta,documente care inainte de a fi operate sunt verificate pentru a stabili daca indeplinesc

conditiile de forma, de eactitate a calculelor si de fond.

$orma de inregistrare contabila utilizata in cadrul agentului economic influenteaza

modul de operare a documentelor in registru. 3rin forma de inregistrare se intelege un sistem de mijloare de lucru specifice,

precum si regulile de utilizare ale acestora in scopul reflectarii obiectului contabilitatii. ijloacele de lucru sunt registrele si fisele contabile aflate intr-o interdependenta

deplina folosind un sistem de lucru contabil.

7egistrele contabile sunt formulare cu liniatura speciala care se prezinta sub formacondicilor sau a foilor volante in care se fac inregistrarile contabile si de evidenta

operativa.

*ehnica de lucru consta in modul de completare a registrelor din cadrul unei anume

forme de inregistrare. 7egistrele contabile servesc la inregistrarea operatiilor economice, la gruparea si

centralizarea acestora si furnizeaza date necesare analizei economice.

lasificarea registrelor"

- +upa forma eterioara - registre legate

- registre sub forma de fise (foi volante) - registrele legate

- registre sub forma de foi volante (fise)

- +upa destinatie - registre de evidenta operativa

- registre de evidenta contabila- +upa ordinea inregistrarilor - registre de evidenta cronologica

- registre de evidenta sistematica

- +upa importanta - registre obligatorii (impuse de .$.) - registre facultative (la nivelul agentilor economici sau folosite la nivelul

de ramura de activitate).

7egistrele de contabilitate se utilizeaza in stransa concordanta cu destinatia acestora si

prezinta in mod ordonat completate astfel incat sa permita in orice moment identificarea si

controlul operatiilor financiare.


14/21

$iecare registru trebuie sa cuprinda"

- denumirea intreprinderii care le foloseste

- denumirea registrului- perioada de referinta

$ilele registrului se numeroteaza si snuruiesc, se parafeaza.Inscrierea datelor justificative in registru se face cu pasta sau cerneala sau in sistem

informatizat nefiind admise corecturi sau stersaturi.

3entru erorile privind inregistrarea sumelor in conturi corectarea se face prin intocmireanotei de contabilitate de stornare, a articolului contabil (rosu sau negru) dupa care se

introduce nota cu articolul contabil corect.

In registru nu se admit spatii libere, nici inscrierea printer randuri. +upa completarea

unei pagini ultimul rand este rezervat inscrierii totalurilor cu mentiunea &de raportat'. 3rimulrand de pe pagina urmatoare va cuprinde totalul din pagina anterioara cu mentiunea" &report

pagina'.

7egistrele de contabilitate sunt"- 7egistrul jurnal

- 7egistrul de incasari si plati- 7egistru inventar

- artea-are

- artea-are-%ah- $ise de cont analitic pentru operatii diverse

- $ise de cont analitic pentru valori materiale.

- >a sfarsitul lunii registrele contabile se evidentiaza sistematica se totalizeaza pe reglaje,

stabilindu-se soldurile finale.- >a inceputul unui nou an de gestiune se deschid registre noi in care se inscriu soldurile

finale din anul precedent.

- 7egistrele prvind perioada curenta se pastreaza la compartimentul financiar contabil incartoteci si dosare.

- 7egistrele privind perioada epirata se predau la arhiva intreprinderii unde se pastreaza

timp de 0= ani, de la data incheierii eercitiului in cursul caruia au fost intocmite.- In caz de pierdere, sustragere sau distrugere trebuie reconstituite in termen de 2= de zile de

la constatare.

$ormele de inregistrare contabila- sunt subordonate metodei evidentei contabile prin faptul ca la eliberarea registrelor si a

regulilor de folosire a lor trebuie sa se tina seama de principiile, normele, continutul

procedeelor utilizate de metoda contabilitatii.- formele de inregistrare contabila au aparut si s-au dezvoltat ca urmare a progresului

economic si ethnic, si a sporirii nevoilor de informare operativa si eficienta a organelor de

decizie si fiscale.- prima forma de inregistrare contabila bazata pe dubla inregistrare este cunoscuta sub

denumirea de forma italiana, fiind opera lui >uca 3aciollo. Aceasta forma este utilizata de

numeroase tari ale lumii.


15/21

- de la forma italiana se pastreaza si astazi denumirea registrelor de &jurnal' si &artea-

are', precum si *ehnica de lucru prin transscriere dintr-un registru in altul.

$orma de inregistrare contabila &maestru sah' (fisa de conturi corespodente)

Aceasta dorma de inregistrare contabila prezinta particularitatea ca pentru fiecare contsintetic se dschid dou fise sah" una pentru debitul contului si conturile corespondente! si

cealalta pentru creditul contului si conturile corespondente corespunzatoare, fisa sintetica sah

si fisele analitice. *ehnica de lucru consta in contarea documentelor de evident (se inscrie formula

contabila pe documente). %e intocmesc note, contabile pentru acele operatii economico-

financiare care nu sunt consemnate in documente de evidenta. %e centralizeaza documentele

de evidenta care consemneaza aceleasi operatii economico-financiare. Inregistrarea sumelordin documentele de evidenta si din documentele centralizatoare si din alte note contabile in

jurnalul de inregistrare se face in ordine cronologica.

- fiecare document primeste un numar de jurnal.

- dupa inscrierea in jurnal, operatiile economice se inscriu in fisele sintice sah (fisa de conturicorespondente).

- fisele sah la sfarsitul lunii se totalizeaza obtinandu-se pentru fisele din debit totalul sumelordebitore ale conturilor care trebuie sa fie egal cu suma rulajelor creditoare ale conturilor

corespondente. 3entru fisele din credit totalul sumelor creditoare ale contului trebuie sa fie

egal cu suma rulajelor debitoare ale conturilor corespondente.- inregistrarea in evidenta analitica se face pe baza documentelor in fise separate deschise pe

fiecare cont. $isele analitice se totalizeaza la sfarsitul lunii. $orma fiselor analitice difera in

functie de continutul economic al conturilor.

- pentru evidenta analitica a clientilor, debitorilor, creditorilor, unde operatiile se inscriunumai valoric si utilizeaza fisa de cont pentru operatii diverse care are un singur etalon de

evident (banesc).

- pentru evidenta analitica a materialelor si a altor mijloace circulare materiale, unde estenecesara eprimarea cu ajutorul etalonului banesc si cantitativ, se utilizeaza fisa de cont

analitic pentru valori materiale.

- la sfarsitul lunii se verifica eactitatea inregistrarilor cu ajutorul balantei de verificare(sintetice s analitice) iar anual se intocmeste bilantul contabil.

$orma de inregistrare &pe jurnale'

- particularitatea acestei forme consta in faptul ca operatiile economico-financiare suntgrupate pe grupe de operatii avand la baza contul sau grupa de conturi care se crediteaza.

In aceasta forma se utilizeaza"- jurnalele care reprezinta registre principale ale acestei forme care se deschid lunar pentru un

cont (grup de conturi) care se crediteaza. reditul fiecarui cont se afla intr-un singur jurnal,

pe cand debitul apare in diferite jurnale, in functie de conturile care se crediteaza.- eista pentru unele conturi jurnale distinct (casa, conturi curente la banci).

- la sfarsitul lunii jurnalele se totalizeaza si se inscriu in artea are.

- artea-are se completeaza numai la sfarsitul lunii avand rolul de a stabili rulajele si

soldurile conturilor sintetice.


16/21

- rulajul debitor se desfasoara pe conturi corespundente creditoare, iar rulajul creditor este

reflectat global.

- artea-are se utilizeaza timp de un an, completandu-se cate un rand in fiecare luna.- evidenta analitica se tine cu ajutorul fiselor analitice.

$orma de inregistrare electronica

- consta in eecutare integului process de prelucrare cu ajutorul calculatorului.- in cadrul formei de contabilitate in care se utilizeaza calculatorul si elimina situatiile

intermediare, deoarece memoria calculatorului retine informatiille in diferite faze de

prelucrare si creeaza conditii pentru adancimea evidentei analitice.- in aceasta forma de inregistrare, principiile de baza ale contabilitatii raman neschimbate.

- forma de inregistrare electronica are la baza articolul contabil inscris pe documente si

acesta sta la baza intregului process de prelucrare.

- utilizarea calculatorului elimina intocmirea fiselor.- calculatorul, pe baza formulei contabile introduse reda zilnic registrul jurnal (realizeaza

inregistrarea cronologica).

- lunar, calculatorul emite &cartea mare' pentru toate conturile sincetice si bilantele de

verificare pentru luna respectiva.- in acest fel munca de evidenta si calcul este mult simplificata.

7egistrul jurnal

- se prezinta sub forma unui registru legat si serveste ca"

- document obligatoriu de inregistrare cronologica a miscarii patrimoniului - proba in litigii

- se intocmeste zilnic sau lunar prin inregistrarea cronologica fara stersaturi si spatii

libere documentului in care se refleta miscarea patrimoniului.

- se numeroteaza, snuruieste si se parafeaza de catre organele in drept la incepereaactivitatii, la incetarea activitatii, precum si ori de cate ori este cazul.

- administratia financiara trebuie sa certifice eistenta registrului

7egistrul jurnal de incasari si plati

- se prezinta sub forma unui registru legat care serveste ca"

- document de inregistrare operativa a incasarilor si platilor pe baza actelor justificative.- document de stabilire a situatiei financiare a agentului economic.

- se intocmeste intr-un singur eemplar inregistrandu-se zilnic operatiile pe baza actelor

justificative pe fiecare operatie in parte.

- se numeroteaza, se snuruieste si se vizeaza de catre organul fiscal territorial la incepereaactivitatii, la incetarea activitatii, precum si anual.

- vizeaza toate incasarile care au loc intr-o perioada de timp atat prin casieria unitatii, cat

si prin banca.

artea-are serveste la"

- stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor pe conturi sintetice la unitatile care aplica formade inregistrare pe jurnale!

- verificarea inregistrarilor contabile efectuate!

- furnizarea de date pentru efectuarea analizei economice si financiare a unitatii,

activitatii ei.


17/21

- intocmirea balantei de verificare

- se intocmeste la sfarsitul lunii, la compartimentul financiar contabil pentru fiecare cont

sau grup de conturi pentru partea din creditul acestora.- nu circula, fiind un document de inregistrare contabila


artea-are-%ah serveste la"

- tinerea contabilitatii sintetice a operatiilor economice si financiare in unitatile care

utilizeaza forma de inregistrare maestru-sah!- intocmirea balantei de verificare a conturilor sintetice

- furnizarea de date pentru analiza economico-financiara!

- se intocmeste intr-un singur eemplar, la compartimentul financiar contabil lunar,

separate pentru debitul si separate pentru creditul fiecarui cont de contabilitate.- la inceputul anului, la deschiderea fiselor, pe primul rand al coloanei &suma' se

inregistreaza %.I pe baza balantei conturilor sintetice incheiata la finele anului precedent.

%oldul inscris in fise se bareaza si apoi se efectueaza inregistrarea operatiei lunii ianuarie.

>a sfarsitul lunii sumele se aduna pe verticala si pe orizontala. artea are %ah poate fifolosita pe perioada unui trimestru, semestru sau an.

- nu circula, fiind document de inregistrare contabila- se arhiveaza la compartimentul financia-contabil.

7egistrul - inventor serveste ca"- documentul contabil obligatoriu de inregistrare anuala si de grupare a rezultatelor

inventarierii patrimoniului!

- constituie proba de litigii!

- se intocmeste la sfarsitul anului, fara stersaturi, fara spatii libere pe baza documenteulorde inventariere.

- aici (documentele) elementele patrimoniale sunt grupate pe conturi sau grupe de

conturi.- se completeaza pe baza inventarierii faptice a fiecarei pozitii cuprinse in toate conturile

din bilant. and inventarierea are loc pe parcursul anului, in registrul-inventar se

inregistreaza soldurile evidentiate in listele de inventariere actualizate cu valoareaintrarilor si iesirilor pana la data inchiderii eercitiului.

- se paragrafeaza de catre organul fiscal territorial la incetarea activitatii unitatii, precum

si in cazul epuizarii filelor si deschiderii unui nou registru.

- nu circula, fiind un document de inregistrare contabila- se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, impreuna cu documentele

justificative care au stat la baza intocmirii lui.

$isa de cont analitic pentru valori materiale

- are acelasi rol ca si fisa de cont pentru operatiile diverse doar ca pe aceasta fisa se

inscriu acele elemente patrimoniale ale caror reflectre se face utilizand etalonul banesc sietalonul natural.

- se deschid cate una pentru fiecare cont analitic de valori materiale

- provine de la forma unilaterala a contului.


18/21

CONTABIITAT!A 'I IM"O#ITA$!A "$OFITUUI

37$I*8> este surplusul obtinut de o societate comerciala atunci cand venitul total

pe care acesta in obtine din toate activitatile sale depaseste cheltuielile necesare realizarii

acestor activitati. 37$I*8> ?78* (profitul impozabil) efectiv realizat al unei societati comerciale

este calculat prin scaderea tuturor cheltuielilor (efectuate in limitele premise) din venitul

total obtinut de societate.

37$I*8> N#* se calculeaza prin scaderea din profitul brut a cotelor de impozitde profit.

I3BI*8> 3# 37$I* este un impozit personal iar in cadrul reformei fiscale din

7omania, impozitul pe profit ocupa un rol important atat prin prisma contributiei sale la

formarea veniturilor bugetare cat si prin influentarea activitatilor generatoare de profit. Inbugetul de stat pe anul 1==1 ponderea impozitului pe profit in total venituri este de

0,C .

3>A*I*7II I3BI*8>8I 3# 37$I*. %unt obligati la plata impozitului pe

profit din denumiti, in continuare contribuabili"a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din

7omania cat si din strainatate!

b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in

7omania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent!c) persoanele juridice si fizice straine, care desfasoara activitati in 7omania ca parteneri

intr-o asociere ce nu da nastere unei personae juridice, pentru toate veniturile realizate din

activitatea desfasurata in 7omania.d) asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau

nastere unei personae juridice, pentru veniturile realizate atat in 7omania cat si in

strainatate.Aici impozitul calculat se datoreaza, se retine si se varsa de peroana juridica.

e) institutiile publice, pentru veniturile etrabugetare din activitati economice desfasurate

in conditiile legii.

#ceptii de la plata impozitului pe profit"

a) trezoreria statului, pentru operatiunile din fundurile publice derulate prin contul

general al trezoreriei!b) institutiile publice, pentru fondurile publice constituite, potrivit legii nr. ;1/0@@:

privind finantele publice!

c) unitatile economice fara personalitate juridica ale persoanelor de nevazatori, de invalizisi ale asociatiilor persoanelor cu handicap!

d) fundatiile testamentare.

e) cooperativele care funcioneaza ca unitati protejate, special organizate, potrivit legii!


19/21

f) unitatile apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia

utilizarii sumelor respective pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult si a

cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase!g) institutiile de invatamant panticular acreditate, precum si cele autorizate provizoriu,

potrivit legii!

h) asociatiile de proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit legii locuinteinr.00/0@@:, pentru veniturile obnitune ca persoana juridice, din activitatile economice,

care sunt utilizate pentru imbunatatirea comfortului si a eficentei cladirii, pentru

intretinerea si repararea proprietatii comune.


20/21

stabileste etracontabil. In cazul impozitului pe profit nu sunt luate in calcul veniturile

inregistrate in conturile ;00, ;10, ;11. +e asemenea nu sunt impozitate rezervele

constituite din profitul net.

%unt considerate venituri neim.o/a0ile1- dividentele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana

sau straina.

- diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare aincorporarii rezervelor, beneficiilor sau a promelor de emisiune ori prin compensarea

unor creante la societatea la care se din participatiile!

- venituri rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductive!

- rambursarile de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturile rezultate din anulareaprovizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere ori veniturile realizate din stagnarea

sau recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.

C2eltuielile nededucti0ilesunt"- cheltuieli cu impozitul pe profit!

- amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatileromane! potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele economice!

- cheltuielile de protocol care depasesc limita de 1C aplicata asupra diferentei dintre

totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusive accizele, eclusive (mai putin)cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului!

- cheltuielile cu diurna peste limita legala!

- sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legala!

- sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale!- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau

degradate si neimputabile, precum si pentru activele corporale pentru care nu au fost

incheiate contracte de asigurare!- orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau actionatilor!

- sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in favoarea

partenerului contractual, altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit!- cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare, inregistrate de un sediu

permanent care apartine unei personae fizice sau juridice straine, indiferent de faptul ca s-

au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte, care depaseste 0=C

din salariile impozabile ale sediului permanent din 7omania!- cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc

conditiile de document justificativ!

- cheltuielile inregistrate de asociatiile agricole!- cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in vigoare!

- cheltuielile cu dobanzile aferente creditelor, altele decat cele acordate de banci si de alte

personae juridice autorizate potrivit legii, care depasesc dobanzile active medii alebancilor, comunicate de ?.N.7!

- cheltuielile cu serviciile, inclusive de maganement sau consultanta, in situaita in care nu

sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati prestatorii in legatura

cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate de persoane fizice si juridice


21/21

nerezidente, in situatia in care plata acestora determina pierdere la nivelul unui eercitiu

financiar sau in situatia in care aceste servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din

7omania.- cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de

participare inregistrate la societatea la care se detin participatiile cu eceptia celor

determinate de vanzarea-cumpararea acestora.

37$I*8> I3BA?I> %*A?I>I* si I3BI*8> pe 37$I* se calculeaza si

se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.

T!$M!NU IN CA$! '! $!CU"!$!A#A "I!$D!$!A ANUAA&

D!CA$ATA D! CONT$IBUABI "$IN D!CA$ATIA D! IM"O#IT "!

"$OFIT3

3ierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din

profiturile impozabile obtinute in urmatorii 9 ani.

7ecuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecaretermen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul

inregistrarii acestora. Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica, in cazul in care

are loc divizarea sau fuziunea.

ontribuabilii care pe o perioada de 2 ani consecutive au realizat numai pierderi intraautomat in obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au

dos la nerealizarea de profit.

"ATA IM"O#ITUUI "! "$OFIT

Incepand cu 0 ianuarie 0@@ plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial,

pana la data de 19 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu eceptia ?anciiNationale a 7omaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la data de

19 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul. 3lata se face in lei.

?anca Nationala a 7omaniei si societatile bancare au obligatia sa plateasca in contulimpozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, o suma egala cu

impozitul datorat pe luna nomebrie a aceluiasi an, pana la data de 19 ianuarie inclusive a

anului urmator, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se

efectueze pana la termenul prevaszut pentru depunerea bilantului contabil.

Contabilitatea Impozitului Pe Profit 1

Documents

Transcript of Contabilitatea Impozitului Pe Profit 1