Auditul Financiar-contabil Privind Crean

8/18/2019 Auditul Financiar-contabil Privind Crean

1/22

Proiect Audit

Financiar

Auditul fnanciar contabil privind

creantele

Sandu Alexandra Diana

Grupa

638


2/22

Seria A

1)Cadrul legislativnor!ativ

In vederea realizarii unei misiuni de audit, textile normativ-legislative care

stau la baza acesteia sunt :

• Legea 82/1991

• Legea 30/2009

• Legea 31/1990

•

Legea !1/2003

")#biectivele !isiunii de audit$

In cadrul "roiectului vor # veri#cate documentele si in$ormatiile "rivind

creantele entitatii veri#cate, mai exact:

• %eri#carea clasi#carii conturilor de creante du"a "rinci"alele ti"uri de

surse du"a cum urmeaza :-creante civile-creante comerciale

-creante bancare-creante #scale sau bugetare-creante salariale

• %eri#carea evaluarii corecte a valorii creantelor

• %eri#carea in$ormatiilor si a documentelor ce stau la baza evaluarii

creantelor&$acturi emise,state de salarii,declaratii #scale,contracte de

im"rumut etc'• %eri#carea termenelor si a conditiilor ce stau la baza incasarii

creantelor• %eri#carea a"recierii corecte a gradului de recu"erabilitate a crantelor

• (tabilirea modului de stingere a creantelor• %eri#carea tranzactiilor "rivind de"recierea creantelor

• %eri#carea tranzactiilor "rivind reevaluarea creantelor

• (tabilirea con$ormitatii metodicii de evidenta contabila a o"eratiilor

a$erente ciclului vanzari-creante-incasari utilizate in intre"rindere cu

"revederile actelor legislative si normative in vederea con#rmarii


3/22

veridicitatii datelor re)ectate in ra"oartele #nanciare in toate

as"ectele lor semni#cative• %eri#carea corectitudinii intocmirii si inregistrarii documentelor

"rimare,im"licate in ciclul vanzari-creante-incasari• *valuarea evidentei sintetice si analitice a$erente conturilor contabile,

im"licate in ciclul vanzari-creante-incasari• *valuarea corectidunii re)ectarii in conturi contabile a o"eratiilor

economice a$erente ciclului vanzari-creante-incasari• %eri#carea res"ectarii de catre intre"rindere a actelor normative si

legislative in vigoare• +estarea as"ectelor calitative ale ra"oartelor #nanciare,a$erente

conturilor destinate evidentei veniturilor,creantelor,miloacelor

banesti,a soldurilor si rulaelor

biectivele auditului ciclului vanzari-creante vizeaza urmatoareleas"ectele calitative a le ra"oartelor #nanciare: existenţa

. "resu"une acumularea dovezilor in vederea con#rmarii $a"tului dacavnzrile nregistratecores"und unor livrri reale ctre clienii existeniuditorul veri#c daca: nregistrarea vnzrilor este ust i#cat dedocumente de livrare autorizate 4i de comenzi ale clienilor a"robate&se examineaz $acturile 4i comenzile, se identi#ca "ersoanele care audre"tul la semnarea $acturilor #scale, $acturilor de ex"ediie, veri#c5ndu-se semnturile si 4 tam"ilele', creditarea este autorizat naintealivrrii de$acto a bunurilor &se examineaz comenzile 4i existenasemnturilor "ersoanelor autorizate',$acturile sunt numerotate si evidentasuccesiunii lor numerice este tinuta correct &se veri#ca integritateasuccesiunii numerice a $acturilor,se veri#ca daca toate $acturile anulate suntinregistrate si "astrate' plenitudine

. toate o"eraiile a$erente v5nzrilor existentesunt nregistrate uditorul veri#c daca:documentele de livrare4i $acturile de vnzare sunt numerotate 4i evidena succesiunii loreste corectinut, documentele de livrare sunt corelate cu $acturile devnzare 4i cu comenzile cores"unztoare aleclienilor &se con$runt

documentele de livrare cu $acturile de vnzare 4i cu nregistrrile dinregistrulvnzrlor 4i din registrul conturilor de v5nzri' evaluare şi măsurare

. se veri#ca daca vnzrile nregistrate cores"und cantitii de bunuri livrate4isunt corect $acturate 4i nregistrate uditorul determin "reurile,condiiile, c6eltuielile detrans"ort7da ca red uc er i l e su n t au t o r i za te , dac a " re u r i l e de


4/22

v n za re un i ta re su n t a" roba te 7 se rec a l c u l in$ormaiile din$acturile de vnzare, se con$runt nregistrriledin registre cu $acturile, se con$runtdetaliile din $acturi cu documentelede livrare, cu listele de "reuri a"robate 4i comenzile clienilor

•

prezentare şi dezvăluire . se constata daca o"eraiunile a$erente vnzrilor sunt corect trans$erate n#4ierul creanelor clieni 4i corect sintetizate +otaluri ledin registre se con$runt cu datele din carteamare, cu datele dinra"ortul #nanciar, veniturile din vnzri sunt re)ectate n "erioada corect

3)Pre%entarea siste!ului de docu!ente pri!are si al

&uxului in'or!ational al acesteiaocumentele ce trebuie veri#cate in cadrul misiunii de audit "rivind

creantele sunt:• acturi de vanzare

• urnal de vanzare

• econt de +%

• ;ontracte bancare

• is"ozitii de "lata

•


5/22

luxul in$ormational "rivind creantele se "rezinta ast$el :

> > >

?

?

? @

A

@

()Pre%entarea egistrului*urnal

%om "rezenta cateva inregistrari contabile generatoare de creante "entruintre"rindere:

o %anzare de mar$uri: B111C!0!o cordarea de avansuri catre $urnizori:22BC2B2o eclararea clientilor incerti: B118CB111o ;esiunea de creante: DCB118

BE1EB


6/22

o e"recierea creantelor: E81BCB91

o Inregistrarea creantelor bugetului de stat pentru veniturile stabilite prin

declaratie fscala sau decizie emisa de organul fscal BE3 C D

!30 !31 !32 !33 !3B !3 !3E !39 !B !BE !0

!1 !EEBE3 - G;reante ale bugetului de statG!30 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane uridiceG!31 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane#ziceG!32 - Glte im"ozite "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"italG!33 - GIm"ozit "e salariiG!3B - GIm"ozite si taxe "e "r EEb12g o"rietateG!3 - GIm"ozite si taxe "e bunuri si serviciiG

!3E - GIm"ozit "e comertul exterior si tranzactiile internationaleG!39 - Glte im"ozite si taxe #scaleG !B - G;ontribusiile angaatorilorG!BE - G;ontributiile asiguratilorG!0 - G%enituri din "ro"rietateG!1 - G%enituri din v5nzari de bunuri si serviciiG!EE - G%enituri din dob5nziG

o Înregistrarea majorarii creantelor bugetului de stat cu dobânzilesi penalitatile de întârziere, potrivit legii

BE3 C D

!30

!31

!32

!33


7/22

!3B

!3

!3E

!39

!B

!BE

!0

!1

!EE

BE3 - G;reante ale bugetului de stat G

!30 -GIm"ozit "e venit,"ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane uridiceG

!31 -GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5,tiguri din ca"ital de la "ersoane #ziceG

!32 - Glte im"ozite "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"italG

!33 - GIm"ozit "e salariiG

!3B - GIm"ozite si taxe "e "ro"rietateG

!3 - GIm"ozite si taxe "e bunuri si serviciiG

!3E - GIm"ozite "e comertul exterior si tranzactiile internationaleG

!39 - Glte im"ozite si taxe #scaleG

!B - G;ontributiile angaatorilorG

!BE - G;ontributiile asiguratilorG

!0 - G%enituri din "ro"rietateG

!1 - G%enituri din v5nzari de bunuri si serviciiG

!EE - G%enituri din dob5nziG

o Înregistrarea majorarii creantelor bugetului de stat pe baza actelor de controlsau a altor documente legale:


8/22

BE3 C D

!30

!31

!32

!33

!3B

!3

!3E

!39

!B

!BE

!0

!1

!EE

BE3 - G;reantele bugetului de statG

!30 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stguri din ca"ital de la "ersoane uridiceG

!31 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"ital de la "ersoane #ziceG

!32 - GIm"ozit "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"italG

!33 - Glte im"ozite "e venit, "ro#t si c5stiguri din ca"itaG

!3B - GIm"ozit "e salariiG

!3 - GIm"ozite si taxe "e "ro"rietateG

!3E - GIm"ozit "e comertul exterior si tranzactiile internationleG

!39 - Glte im"ozite si taxe #scaleG


9/22

!B - G;ontributiile angaatorilorG

!BE - G;ontributiile asiguratiilorG

!0 - %enituri din "ro"rietate

!1 - G%enituri din v5nzari de bunuri si serviciiG

o Stingerea creantelor bugetului de stat

1. Încasarea veniturilor bugetului pe structura clasifcatiei veniturilor creantelor bugetului de stat

31 C BE3

31 - G;asaG

BE3 - G;reante ale bugetului de statG

20 C 31

20 - Gis"onibil al bugetului de statG

31 - G;asaG

2. Încasarea veniturilor bugetului pe structura clasifcatiei veniturilor bugetului destat prin intermediul trezoreriilor statului :

20 C BE3

20 - Gis"onibil al bugetului de statG

BE3 - G;reante ale bugetului de statG

o Sume de compensat sau restituit contribuabililor

4671 = 463

4671-,Creditori ai bugetului de stat''

463 -,Creante ale bugetului de stat''


10/22

+)Aplicarea prcedurilor si te,nicilor de audit +-1 Studiul general prealabil . scrisoarea de anga/a!ent

Exemplu de scrisoare de angajament – ISA

21!

;tre ;onsiliul de dministraie sau re"rezentanilor adecvai ai conducerii la v5r$:

umneavoastr ai cerut ca noi s e$ectum auditul situaiilor #nanciare ale

societii , care conin bilanul la data , contul de "ro#t 4i

"ierdere, situaia modi#crilor ca"italului "ro"riu 4i situaia )uxurilor de trezorerie

"entru exerciiul #nanciar care se nc6eie la aceast dat, "recum 4i un rezumat al

"oliticilor contabile semni#cative 4i alte note ex"licative (untem nc5ntai s vcon#rmm acce"tarea 4i nelegerea noastr n ce "rive4te acest angaament "rin

coninutul acestei scrisori uditul "e care l vom e$ectua va avea ca obiectiv

ex"rimarea unei o"inii din "artea noastr asu"ra situaiilor #nanciare

uditul nostru va # e$ectuat n con$ormitate cu (tandardele Internaionale de

udit cele standarde cer ca noi s res"ectm cerinele de etic 4i s "lani#cm 4i

s e$ectum auditul ast$el nc5t s obinem o asigurare rezonabil c situaiile

#nanciare nu conin denaturri semni#cative Hn audit im"lic a"licarea de

"roceduri n vederea obinerii de "robe de audit cu "rivire la valorile 4i "rezentrile

de in$ormaii din situaiile #nanciare rocedurile selectate de"ind de raionamentulauditorului, inclusiv evaluarea riscului existenei de denaturri semni#cative n

situaiile #nanciare "rovenite din $raud sau eroare Hn audit include, de asemenea,

evaluarea con$ormitii "oliticilor contabile $olosite 4i a rezonabilitii estimrilor

contabile e$ectuate de ctre conducere, "recum 4i evaluarea "rezentrii generale a

situaiilor #nanciare

atorit caracteristicii de test 4i a altor limitri inerente ale oricrui sistem

contabil 4i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri

semni#cative s rm5n nedesco"erite

tunci c5nd am e$ectuat evaluarea riscului, am considerat controlul internrelevant "entru ntocmirea situaiilor #nanciare de ctre societate "entru a "utea

de#ni "rocedurile de audit care sunt cores"unztoare n circumstanele date, dar nu

n sco"ul ex"rimrii unei o"inii asu"ra e#cacitii controlului intern din cadrul

societii +otu4i, v vom $urniza o scrisoare se"arat re$eritoare la orice de#ciene

semni#cative n structurarea sau im"lementarea controlului intern n ra"ortarea

#nanciar de care am luat cuno4tin "e "arcursul auditrii situaiilor #nanciare


11/22

% reamintim c res"onsabilitatea "entru ntocmirea situaiilor #nanciare care

"rezint n mod corect "oziia #nanciar, "er$ormanele #nanciare 4i )uxurile de

trezorerie ale societii n con$ormitate cu (tandardele Internaionale de


12/22

balanţă de veri"care cronologică #pe vec$imi% este o list a

soldurilor din #4ierul sistematic al creanelor-clieni la data

nc6iderii bi lanu lui contabi l *acu"rinde soldurile individuale ale

datoriilor clienilor 4i o clasi#care a #ecrui sold "e intervale de tim"

scurtentre data vnzrii 4i data nc6ideri bilanului

o ;ontrolul invers cronologic :are loc veri#carea inregistrarilor din balanta deveri#care cronologica si din registrul urnal in sens descrescator

o ;ontrolul sistematic :re"rezinta veri#carea )uxului in$ormational contabil

"rivind di$eritele in$ormatii,de exem"lu:veri#carea in$ormatiilor din balanta de

veri#care cu #sele sintetice ale conturilor de creanta,veri#carea in$ormatiilor

din registrul de vanzari cu cele din registrul urnal,ver#carea in$ormatiilor din

decontul de +% cu soldurile creantelor bugetare din balanta de veri#careo ;ontrolul reci"roc: ;ontrolul reci"roc const n cercetarea 4i con$runtarea la

aceea4i entitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns

di$erite ca $orm "entru acelea4i o"eraiuni sau "entru o"eraiuni di$erite,

ns legate reci"roce exem"lu:contracte inc6eiate cu clientii in vederea

livrarii "roduselor si contracte a$erente livrarii "roduselor ,"restarii

serviciilor,actele de inde"linire a lucrarilor7o ;ontrolul incrucisat: const n cercetarea 4i con$runtarea tuturor exem"larelor

unui document, existente la unitatea controlat 4i la alte entiti cu care a

avut relaii economice-ormularul numarul 1 al $acturii de vanzare care se a)a la vanzator-ormularul numarul 2 al $acturii de vanzare care se a)a la com"arator

-ormularul numarul 1 al contractului inc6eiat cu clientii in vederea

trans"ortului "roduselor-ormularul numarul 2 al contractului inc6eiat cu clientii in vederea

trans"ortului "roduselor

o naliza contabila:%eri#ca cores"ondentele intre conturi

Se folosesc conturile care reflecta decontarea cu clientii:

- 411 "Clienti";

- 419 "Clienti-creditori";

- 413 "Efecte de prim 939g66j it".

Contul 411 "Clienti" tine evidenta decontarilor cu clientii interni si externi pentru produse,

semifabricate, materiale, marfuri, etc., vândute, lucrari executate si servicii prestate conform

facturilor întocmite (emise).


13/22

Dupa continutul economic este un cont de creante (active circulante în decontare) iar dupa

functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza - cu valoarea la pret de vânzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor, etc.,

lucrarilor si serviciilor prestate conform facturilor emise, precum si cu TVA aferenta în

corespondenta cu creditul conturilor:

a) 701 "Venituri din vânzarea produselor finite";

b) 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor";

c) 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale";

d) 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate";

e) 705 "Venituri din studii si cercetari";

f) 707 "Venituri din vânzarea marfurilor";

g) 708 "Venituri din activitati diverse";

h) 4427 "TVA colectata".

Se crediteaza cu sumele decontate cu clientii în corespondenta cu debitul conturilor:

a) 5121 "Conturi la banci în lei" - cu sumele încasate prin banca;

b) 5311 "Casa în lei" - cu sumele încasate în numerar prin casierie;

c) 419 "Clienti-creditori" cu valoarea avansurilor regularizate cu clientii în urma expedierii

bunurilor, lucrarilor, serviciilor.

d) 413 "Efecte de primit" - cu valoarea efectelor comerciale (cambii si bilete la ordin) acceptate.

Soldul contului 411 "Clienti" este debitor si reprezinta sumele care urmeaza a fi primite de la

clienti pentru bunuri, lucrari, servicii livrate.

Schematic, corespondentele contului 411 se prezinta astfel:

D 411 C

701 5121


14/22

702 5311

703 419

704 413

705

707

708

4427

S.F.D.

Contul 419 "Clienti-creditori" tine evidenta avansurilor încasate de la clienti pentru bunuri,

lucrari, servicii care vor fi livrate ulterior.

Dupa continutul economic este un cont de datorii fata de clienti iar dupa functia contabila este

un cont de pasiv.

Se crediteaza cu avansurile încasate de la clienti în corespondenta cu debitul conturilor:

a) 5121 "Conturi la banci în lei"- pentru sumele încasate prin banca.

b) 5311 "Casa în lei" - pentru sumele încasate în numerar prin casierie.

Se debiteaza cu valoarea avansurilor regularizate cu clientii în urma expedierii bunurilor,

lucrarilor, serviciilor în corespondenta cu creditul contului 411 "Clienti".

Soldul contului 419 "Clienti-creditori" este creditor si reprezinta sumele datorate clientilor.



15/22

D 419 C

411 5121

5311

S.F.C.

Contul 413 "Efecte de prim 939g66j it" tine evidenta decontarilor cu clientii pe baza efectelor

comerciale acceptate.

Dupa continutul economic este un cont de creante (active circulante în decontare), iar dupa

functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea efectelor comerciale acceptate în corespondenta cu creditul contului

411 "Clienti".

Se crediteaza cu sumele încasate prin banca aferente efectelor comerciale acceptate în

corespondenta cu debitul contului 5121 "Conturi la banci în lei".

Soldul contului "Efecte de primit" este debitor si reprezinta valoarea efectelor comerciale deprimit.


D 413

411 5121

S.F.D.

+-3 Controlul total respectiv controlul prin sonda/


16/22

&e$nica sondajului

+inand seama de numarul de o"eratiuni e$ectuate de intre"rindere, auditorul

nu "oate veri#ca integral rulaele sau soldurile unui cont *l cauta elemente

"robante "e un esantion adecvat, utilizand te6nica sondaului uditorul

"oate $olosi, in general, doua ti"uri de sondae: sondaul statistic si sondaul

nestatistic, bazat "e ex"erienta sa "ro$esionala7 acesta din urma insa nu

"ermite o extra"olare riguroasa a rezultatelor obtinute asu"ra esantionului la

intreaga masa sau multime

in moment ce "rocedeaza la sondae, auditorul este su"us unui risc: acela

de a aunge la concluzii di$erite de cele la care s-ar # auns "rintr-un control

ex6austiv7 acesta este riscul "racticarii controlului "rin sonda si el exista

intotdeauna uditul #ind, "rin natura sa, un control "rin sonda, rezulta ca

acest risc este inerent

cest risc "oate # insa redus "rintr-o organizare riguroasa a actiunii de audit

si "rin alegerea celor mai adecvate te6nici de controlu"a ce si-a de#nit obiectivele sondaului si a ales masa &multimea', se trece

la executarea sondaului, "arcurgandu-se mai multe eta"e, si anume:

a' legerea te6nicilor, care este in)uentata de doua elemente: natura

controlului de e$ectuat si recurgerea sau nu la te6nici statistice

legerea te6nicii de lucru retinute de"inde de urmatorii $actori: talia masei

res"ective ca"acitatea acesteia de a inde"lini obiectivele sondaului7 ra"ortul

cost/e#cacitate a te6nicii alese &costurile im"use "entru realizarea unui

sonda statistic sunt uneori dis"ro"ortionate $ata de obiectivele si utilitatea

sondaului'

b' eterminarea taliei esantionului se $ace in $unctie de unii $actori caredi$era, du"a cum este vorba des"re sondae asu"ra atributiilor sau asu"ra

valorilor

c' (electionarea esantionului ricare ar # metoda utilizata "entru alegere,

esantionul selectionat trebuie sa #e re"rezentativ

d' (tudiul esantionului entru ca esantionul sa aiba un caracter "robant,

toate elementele selectionate trebuie sa #e controlate

e' *valuarea rezultatelor Inainte de a $ormula concluzii generale asu"ra

rezultatelor obtinute, #ecare anomalie constatata este examinata in sensul

a"recierii daca acestea sunt intr-adevar re"rezentative "entru masa

&multimea' res"ectiva sau sunt accidentale

$' ;oncluziile sondaului

;oncluzia #nala asu"ra "ostului, tranzactiei sau o"eratiunilor care au $acut

obiectul controlului va # suma concluziilor trase asu"ra:

- elementelor-c6eie care au $acut obiectul unui control7

- anomaliilor exce"tionale constatate7

- restului masei &multimii'

aca concluzia #nala arata ca anomaliile sau erorile din multimea controlata


17/22

de"asesc rata de anomalii sau erori aste"tate, auditorul trebuie sa se intrebe

daca nu este necesara re"unerea in cauza a a"recierii sale asu"ra controlului

intern

*xem"lu: %eri#carea $acturilor de vanzareo"ulatie statistica omogena C 3000*santion statisticC 3000 P 10DC300

+o"ul esantionuluiC300 . E0C2B0artea aleatoare a esationuluiC300-2B0CE0

eci vom veri#ca bucata cu bucata 2B0 de $acturi de cum"arare,si in mod

aleator E0 de $acturi

6)Deter!inarea riscului de audit

iscul inerent re"rezint susce"tibilitatea ca soldul unui cont sau a unei categorii

de

tranzacii s conin in$ormaii eronate ce ar "utea # semni#cative individual sau

atunci

c5nd sunt cumulate cu in$ormaii eronate din alte solduri sau tranzacii,

"resu"un5nd c nu

au existat controale interne adiacente Q;


18/22

de inere a contabilitii, modul de organizare a sistemului de control, modul de

organizare

4i a"licare a "rocedurilor etc


19/22


20/22

o (ume mai mari in contul B111, "arte a acestora #gurand ca #ind ac6itate in


21/22

contul de proft si pierdere4 situatia !odifcarii capitalurilor proprii4

situatia &uxului de tre%orerie pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data si

un su!ar al politicilor contabile se!nifcative si alte note explicative-

Situatiile fnanciare se re'era la$ ?otal creante 78


22/22

dece!brie "

Auditul Financiar-contabil Privind Crean

Documents

Transcript of Auditul Financiar-contabil Privind Crean