ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

1.2. Activitatea de audit. Definiii.n Romnia, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar (cu modificrile ulterioare)[footnoteRef:1] prezint auditul financiar ca activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. [1: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar a fost aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 133/2002, apoi modificat prin Ordonana Guvernului nr. 67/2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 12/2003]

Auditul financiar reprezint o activitate de examinare a situaiilor financiare, de ctre o persoan competent sau autorizat, pentru formularea unei opinii asupra corectitudinii cu care aceste documente prezint situaia financiar a organizaiei, att static, ct i n dinamic. i pentru ca aceast opinie s fie motivat, se folosesc i reperele n funcie de care se fac aprecierile: principiile contabile general acceptate sau standardele de audit.n legislaia romneasc privind auditul financiar apare urmtoarea definiie: Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Aceast definiie nu include ins componenta de consultan.Componenta de consultan apare n definiia auditului intern bancar din Norma nr. 17/2003 a Bncii Naionale a Romniei[footnoteRef:2]: activitate independent, destinat mbuntirii activitii bncilor, fie prin ndeplinirea unor angajamente de audit, fie prin acordarea de consultan structurilor entitilor auditate. [2: Norma B.N.R. nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii bncilor, administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitii de audit intern n cadrul bncilor]

1.3. Auditul bancarEconomia de pia presupune un sistem bancar sntos care s orienteze disponibilitile financiare ale persoanelor fizice i juridice, n direcia desfurrii de activiti economice profitabile i a dezvoltrii societii n ansamblu. Gestionarea riscurilor este ansamblul instrumentelor, tehnicilor i dispozitivelor organizatorice necesare unei bnci pentru a avea un profit superior.ntr-un sistem economic n care bncile sunt sntoase i au un profit deosebit, apar activiti economice noi, de vrf, economia se restructureaz potrivit cerinelor momentului. Apar noi locuri de munc, retribuia salariailor crete i se constat c persoanele fizice au posibilitatea s deschid conturi noi n bnci, bani care intr astfel n sistemul economic al societii, producnd la rndul lor ali bani.Riscurile bancare mbrac forme diverse i au dimensiuni diferite. Ele trebuie cunatificate, urmrite i controlate, n caz contrar ele pot duce la falimentul societii bancare. O banc nu este ca o societate comercial obinuit care, prin faliment, n funcie de mrimea ei, poate produce o tulburare n viaa economic a unei ri. Dereglarea mecanismului unei bnci, din diferite motive, poate provoca convulsii masive, deoarece ea se afl n legtur cu diveri ageni economici i cu instituii financiare sau persoane fizice, pe care cu siguran i va influena negativ prin prbuirea ei. Falimentul consecutiv al mai multor bnci dintr-un sistem bancar aduce grave prejudicii economiei n ansamblul ei, dezechilibrnd o societate att din punt de vedere economic ct i social.[footnoteRef:3] [3: Vasile Dedu GESTIUNE I AUDIT BANCAR, Editura Economic, Bucureti, 2003, p.286]

Din aceste motive, Legea 58/1998, care reglementeaz activitatea bancar n Romnia, acord o atenie deosebit supravegherii bancare. Astfel, B.N.R. supravegheaz activitatea bncilor pe baza raportrilor de pruden bancar fcute potrivit reglementrilor legale, precum i prin inspecii la sediul bncilor (art. 66, 67). Dac Banca Naional a Romniei constat, n urma efecturii aciunilor de supraveghere i a analizei raportrilor bncilor, nclcarea legii i o situaie financiar precar, aceasta stabilete msuri speciale de supraveghere. Supravegherea efectuat de Banca Naional a Romniei este necesar, foarte important, dar nu suficient.n societile bancare, controlul propriu intern are un rol deosebit pentru a asigura un echilibru n raportul risc/performan. Controlul financiar propriu la o societate bancar este organizat sub forma controlului financiar preventiv i a controlului financiar de gestiune.Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube. El se exercit asupra documentelor care conin operaiile de utilizare a resurselor financiare din care deriv drepturi i obligaii patrimoniale. Aceast activitate se desfoar de ctre persoane care au studii economice superioare cu o experien practic necesar i care, pe parcursul activitii lor, au dat dovad de cinste i corectitudine.Controlul financiar de gestiune este un control ulterior prin care se verific respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i financiare pe baza documentelor contabile i a acelor din evidena tehnico-operativ. Compartimentul care desfoar o astfel de activitate este, de asemenea, format din personal cu studii economice superioare.Daca controlul financiar preventiv are rolul de a prentmpina pagubele, controlul ulterior constat lipsurile existente n activitate, pagubele produse, cuantumul acestora, vinovaii, stabilete sanciunile ce se impun, propune msuri pentru ca, n viitor, acestea s nu se mai produc.Din cele prezentate mai sus rezult clar importana controlului financiar intern n asigurarea unui climat sntos activitii ntr-o banc.Pe lng acest control intern este necesar nfiinarea unui compartiment specializat care s asigure auditul intern, serviciu ncadrat tot cu personal de specialitate, care asigur un control mai obiectiv, deoarece nu este implicat n vreun fel n activitile pe care le auditeaz.Auditul intern nu exclude auditul extern, importana acestuia fiind recunoscut de ctre Legea 58/1998 care prevede c fiecare banc va numi un auditor independent, acest putnd fi exclusiv o societate de expertiz contabil. Legea prevede ca bilanul contabil al uni bnci s fie publicat dup aprobarea sa de ctre Adunarea General a Acionarilor cu opinia auditorului independent (extren).Cuplul risc-performan aparine, fr ndoial, lumii bancare. Definirea riscurilor i performanelor este un demers important deoarece este punctul de plecare al gestionrii riscurilor. Gestiunea riscurilor (risk management) este ansamblul instrumentelor, tehnicilor i dispozitivelor organizatorice necesare bncii pentru obinerea unui profit superior. Bncile care administreaz riscurile i le accept n mod contient anticipeaz evoluiile adverse ale evenimentelor viitoare. Acest demers nu poate fi atins dect nelegnd importana funciei de control i/sau de audit care nseamn analiza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a urmri mersul ei si pentru a lua msurile de mbuntire imediat. Totodat, se strng informaii ce vor sta la baza nceperii unui ciclu de afaceri profitabile.Auditul bancar reprezint complexul de activiti care au ca obiectiv controlul la nivelul diverselor structuri de concepie i execuie ale unei bnci, buna gestiune i pstrare a patrimoniului, ct i corecta aplicare a deciziilor luate.n rile cu un sistem bancar puternic, care aduce profituri uriae, literatura de specialitate ridic importana controlului i auditului la un nivel deosebit. Marile Bnci aloc sume importante acestei activiti, au creat n structura lor intern compartimente, servicii i chiar direcii independente de control i audit.[footnoteRef:4] [4: Vasile Dedu GESTIUNE I AUDIT BANCAR, Editura Economic, Bucureti, 2003, p.287]

5